序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)上式，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，檢查風(fēng)險(xiǎn)可計(jì)算如下：

檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/（固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)）

根據(jù)上述模型，審計(jì)主體在確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，首先要評估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型存在如下缺陷：

1.1只定性分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型只是定性地分析了客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)。該模型考慮的風(fēng)險(xiǎn)只考慮了有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的環(huán)節(jié)，并用公式來描述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率，無法直觀地進(jìn)行定量分析，即計(jì)量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)主體帶來的損失金額的可能性。

1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素不全面該模型考慮的風(fēng)險(xiǎn)只與審計(jì)過程和審計(jì)順序有關(guān)，即只從審計(jì)主體的審計(jì)檢查方法和審計(jì)對象的經(jīng)營、內(nèi)部控制方面考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，未充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他主要原因，如報(bào)表使用者的訴訟請求因素、社會宏觀法律環(huán)境因素等。

1.3無法描述道德風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)案件中存在的一些問題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的，審計(jì)主體的日常行為和工作態(tài)度有時(shí)也會成為問題的癥結(jié)所在。因此，人們除了關(guān)注審計(jì)技術(shù)和程序的發(fā)展外，亦開始關(guān)注審計(jì)主體的自身行為，由此產(chǎn)生了審計(jì)主體的道德問題。但是，傳統(tǒng)的審計(jì)模型無法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，包括：企業(yè)與審計(jì)主體串通舞弊，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告；審計(jì)主體接受賄賂；審計(jì)主體為了經(jīng)濟(jì)利益壓低價(jià)格有損同業(yè)等。

1.4對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表述不完整隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義的擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制就不能只局限于審計(jì)過程和所審計(jì)的對象，必須把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制放在一個(gè)系統(tǒng)中全面把握，還應(yīng)考慮審計(jì)環(huán)境影響、人員因素及后果等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍也應(yīng)擴(kuò)大為審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)、會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)和會計(jì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，還包括審計(jì)結(jié)論利用中產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)以及賠償風(fēng)險(xiǎn)。

2現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的發(fā)展

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。

2.1認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的錯報(bào)主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報(bào)，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平造成的錯報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯報(bào)。

2.2會計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（簡稱戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)）。把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。

2.2.1從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)高層次構(gòu)成要素，是會計(jì)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)的交易和事項(xiàng)在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表存在的錯報(bào)，將審計(jì)重點(diǎn)放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計(jì)報(bào)表可能存在的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表存在錯報(bào)怎樣進(jìn)行審計(jì)的問題。

2.2.2從審計(jì)戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風(fēng)險(xiǎn)分析的基本思路，可將會計(jì)報(bào)表錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表錯報(bào)，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而將環(huán)境變量引入模型的同時(shí)，也將審計(jì)引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計(jì)觀。

2.2.3從審計(jì)的方法程序來看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型注重運(yùn)用分析性程序，既包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計(jì)量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)如何影響財(cái)務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個(gè)審查影響財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息流的分析框架。

2.2.4從審計(jì)的目標(biāo)來看：現(xiàn)代審計(jì)是為了消除會計(jì)報(bào)表的重大錯報(bào)，增強(qiáng)會計(jì)報(bào)表的可信性。為達(dá)到此目標(biāo)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定會計(jì)報(bào)表整體是不可信的，從而引進(jìn)全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計(jì)過程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。

3現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的分析應(yīng)用框架

3.1確定總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能。可能性一般按概率來進(jìn)行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。

社會公眾對注冊會計(jì)師的期望值很高，獨(dú)立審計(jì)存在的價(jià)值就在于消除會計(jì)報(bào)表的錯誤和不確定性；縮小或消除社會公眾合理的期望差距。獨(dú)立性原則的要旨是使注冊會計(jì)師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨(dú)立性最終體現(xiàn)在注冊會計(jì)師獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任方面，因而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊會計(jì)師的“靈魂”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過5％。

3.2分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)在確立了總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率應(yīng)該控制在5％以下之后，應(yīng)全面分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營有效性和會計(jì)報(bào)表的關(guān)鍵認(rèn)定是否合理、合法。新的國際審計(jì)準(zhǔn)則列舉了28種可能暗示存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境和事項(xiàng)（IAASB，2003）。

篇（2）

農(nóng)村審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員在農(nóng)村審計(jì)過程中，對被審計(jì)單位或相關(guān)人員所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評價(jià)意見或者下達(dá)了不正確的審計(jì)結(jié)論和處理決定，給被審計(jì)單位或相關(guān)人員造成損失應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的可能性。造成農(nóng)村審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因主要有以下幾個(gè)方面：

（一）制定審計(jì)項(xiàng)目不確定重點(diǎn)。現(xiàn)行農(nóng)村審計(jì)項(xiàng)目有日常財(cái)務(wù)收支、收益分配等定期審計(jì)，村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任、集體資產(chǎn)和資源、農(nóng)民負(fù)擔(dān)、村級債權(quán)債務(wù)等專項(xiàng)審計(jì)。隨著城鎮(zhèn)化建設(shè)和各項(xiàng)涉農(nóng)補(bǔ)貼資金的逐年增多，對集體土地征用補(bǔ)償費(fèi)和涉農(nóng)財(cái)政資金的審計(jì)已成為審計(jì)重點(diǎn)。由于審計(jì)人員有限，如果對審計(jì)項(xiàng)目不分輕重緩急，則項(xiàng)目的實(shí)施結(jié)果就容易疏漏出現(xiàn)較大違法違規(guī)問題或案件，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)對象的責(zé)任區(qū)分難度較大。如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的集體經(jīng)濟(jì)組織主要負(fù)責(zé)人或企業(yè)法定代表人，由于其所處位置特殊，上下人際關(guān)系等原因，加之任職時(shí)間較長或財(cái)務(wù)人員頻繁更換，期間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量多，對其真實(shí)性、合法性和效益性的客觀、準(zhǔn)確認(rèn)定帶來困難；又因歷史與現(xiàn)實(shí)、自主決策與集體決策以及環(huán)境等因素，使其應(yīng)負(fù)的主要責(zé)任和直接責(zé)任難以區(qū)分、界定不準(zhǔn)，存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)人員的素質(zhì)和能力不適應(yīng)。目前部分審計(jì)人員的知識水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)以及對計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用能力等，還不能適應(yīng)工作需要，嚴(yán)重制約著審計(jì)工作的深入，影響審計(jì)評價(jià)的客觀性和準(zhǔn)確性，也容易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）農(nóng)村審計(jì)法規(guī)、規(guī)章可操作性不強(qiáng)。相關(guān)法規(guī)對涉及農(nóng)民負(fù)擔(dān)部門及涉農(nóng)資金的審計(jì)沒有明確規(guī)定，很多內(nèi)容過時(shí)、缺失。因此，在具體操作中會出現(xiàn)一些難以預(yù)料、評價(jià)沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、處理依據(jù)不足的情況。如果僅憑經(jīng)驗(yàn)或習(xí)慣做法，則很可能在某些方面出現(xiàn)一些問題，使農(nóng)村審計(jì)有一定的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

二、規(guī)避農(nóng)村審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

農(nóng)村審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，不僅會使農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)可能承擔(dān)一定的法律責(zé)任，還會對農(nóng)村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出不恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)，更嚴(yán)重的是對落實(shí)黨和國家在農(nóng)村的各項(xiàng)政策造成影響。因此，應(yīng)采取有效措施，規(guī)避農(nóng)村審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）適應(yīng)形勢，確定審計(jì)工作重點(diǎn)。農(nóng)村審計(jì)立項(xiàng)，必須適應(yīng)現(xiàn)階段農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，按照上級業(yè)務(wù)主管部門的要求，結(jié)合本地實(shí)際情況，確定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，編制審計(jì)工作方案，并依據(jù)現(xiàn)有農(nóng)村審計(jì)法規(guī)和規(guī)章組織和實(shí)施審計(jì)。

篇（3）

審計(jì)是專業(yè)人員依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求向社會提供的專業(yè)服務(wù)，其主要目的是對財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性發(fā)表一個(gè)專家意見，以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性。分析現(xiàn)代審計(jì)環(huán)境和審計(jì)技術(shù)方法，我們可發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致審計(jì)人員未能有效發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯報(bào)漏報(bào)情況、以致發(fā)表錯誤審計(jì)意見的技術(shù)原因，主要包括如下幾個(gè)方面。

（一）被審計(jì)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)活動日趨復(fù)雜，對審計(jì)人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動也越來越復(fù)雜。各種高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化、各種金融創(chuàng)新工具的廣泛運(yùn)用，使得企業(yè)的經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)和披露的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了人們傳統(tǒng)的認(rèn)識程度。特別是當(dāng)企業(yè)跨地區(qū)跨國家經(jīng)營時(shí)，其復(fù)雜程度就更高。這些發(fā)展不僅大大提高了審計(jì)的難度，而且對傳統(tǒng)意義上審計(jì)人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。因此，要求審計(jì)人員必須與時(shí)俱進(jìn)，不斷提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括知識結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，以不斷滿足被審計(jì)企業(yè)經(jīng)營活動日益發(fā)展的要求。然而，由于受事務(wù)所規(guī)模和管理體制等的影響，大部分會計(jì)師事務(wù)所缺乏適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)制度，專業(yè)知識更新較慢，特別是對像銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司、房地產(chǎn)公司等特殊行業(yè)以及各種高新技術(shù)企業(yè)和新經(jīng)濟(jì)知識的研究較少，且大都仍還沿用傳統(tǒng)的審計(jì)方法；加之因?qū)徲?jì)收費(fèi)較低，安排的審計(jì)時(shí)間不充裕，就很難有效地控制審計(jì)質(zhì)量和發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的問題。因此，被審計(jì)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的日趨復(fù)雜對審計(jì)人員的勝任能力提出的挑戰(zhàn)是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的首要技術(shù)原因。

（二）審計(jì)質(zhì)量控制制度未能有效落實(shí)

鑒于現(xiàn)代審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，國際審計(jì)準(zhǔn)則委員會和各國注冊會計(jì)師協(xié)會都制定了審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，要求各會計(jì)師事務(wù)所必須制定和遵循有關(guān)內(nèi)部質(zhì)量控制的要求，從每一個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目和事務(wù)所整體上控制審計(jì)質(zhì)量。但是，由于我國的注冊會計(jì)師職業(yè)還處于發(fā)展的初級階段，加之行業(yè)內(nèi)的激烈競爭和審計(jì)收費(fèi)的偏低，大部分事務(wù)所的質(zhì)量控制制度很不完善。有些事務(wù)所即使實(shí)施了內(nèi)部質(zhì)量控制制度，其措施仍停留在最基本的審計(jì)工作底稿的審核上，還沒有建立起從接受審計(jì)客戶的評估到審計(jì)報(bào)告發(fā)出的全過程、全方位的質(zhì)量監(jiān)控體系。因此，大部分會計(jì)師事務(wù)所、特別是具有證券業(yè)資格的會計(jì)師事務(wù)所，其提供的審計(jì)服務(wù)大都處于一種走鋼絲狀態(tài)，充滿著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有的會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作離審計(jì)準(zhǔn)則的基本要求還有相當(dāng)差距；有的甚至對審計(jì)準(zhǔn)則的要求還缺乏最起碼的理解；更有甚者，為了低價(jià)招睞生意，竟無視審計(jì)準(zhǔn)則的最起碼要求。所有這些，無疑又提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

（三）審計(jì)準(zhǔn)則的相對滯后

從審計(jì)質(zhì)量控制的角度來說，嚴(yán)格遵照審計(jì)準(zhǔn)則的要求來實(shí)施審計(jì)，就做到了職業(yè)謹(jǐn)慎的要求，履行了審計(jì)人員應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任。但由于社會發(fā)展總是處于領(lǐng)先地位，而相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則的制定或完善常常處于一種滯后狀態(tài)，因而使得審計(jì)人員常常處于這樣一種尷尬境地：即使遵循了審計(jì)準(zhǔn)則的要求，但由于現(xiàn)存審計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)時(shí)社會發(fā)展要求之間存在著一定的差距，在涉及法律訴訟案件時(shí)仍處于相當(dāng)被動的地位。這是因?yàn)椋?dāng)現(xiàn)存的審計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)時(shí)的社會發(fā)展要求之間存在差距時(shí)，法庭的判案常常傾向于現(xiàn)時(shí)的社會發(fā)展要求。因此，審計(jì)準(zhǔn)則的相對滯后性也導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的社會原因

（一）從西方市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家所經(jīng)歷的發(fā)展過程來看，對審計(jì)人員審計(jì)責(zé)任的追究是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的社會原因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生除了有前述討論的技術(shù)原因外，還有其社會原因。考察西方民間審計(jì)發(fā)展的歷史，我們可以看到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的誕生與審計(jì)的誕生不是同步的。雖然民間審計(jì)在世界上已有200多年的發(fā)展歷史，但人們對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的真正認(rèn)識則一直到20世紀(jì)60年代西方“訴訟爆炸”發(fā)生后才逐漸加深的。在這之前，雖然也有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但對其認(rèn)識一直是很模糊的，其中很重的原因是審計(jì)人員很少對社會公眾承擔(dān)法制責(zé)任，包括民事責(zé)任和刑事責(zé)任。正如1968年6月15日美國《論壇》報(bào)道的：“在1965年以前，由第三者提起的聲稱因注冊會計(jì)師而蒙受損失的訴訟一般是難以成立的。”而20世紀(jì)60年代開始，由于人類社會開始邁向信息化社會，使信息成為重要的經(jīng)濟(jì)資源，因而信息像一切有形商品一樣具有商業(yè)價(jià)值，而提供信息的服務(wù)也成了商業(yè)服務(wù)。同時(shí)，20世紀(jì)60年代西方商品市場迅速發(fā)展，但其中也不乏偽劣商品。為保護(hù)消費(fèi)者利益，引導(dǎo)商品市場向健康的方向發(fā)展，保護(hù)消費(fèi)者利益主義得以盛行。這些環(huán)境的變化使大量依據(jù)信息進(jìn)行決策的投資者、債權(quán)人有了相應(yīng)的法律保障。于是20世紀(jì)60年代中期以后，投資者因在財(cái)務(wù)信息消費(fèi)中遭受損失而引起的控告審計(jì)人員失責(zé)的訴訟案便劇增，達(dá)到“訴訟爆炸”的局面。這一情況的發(fā)展，使審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任不斷加重，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大。因此，從西方市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家所經(jīng)歷的發(fā)展過程來看，對審計(jì)人員審計(jì)責(zé)任的追究是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的社會原因。

篇（4）

樣本中的114個(gè)A股上市公司共支付審計(jì)費(fèi)和相關(guān)差旅費(fèi)等15572.51萬元,平均136.6萬元。在上述所謂的審計(jì)費(fèi)用中,包括部分審計(jì)人員差旅費(fèi)、募集資金驗(yàn)資費(fèi)、咨詢費(fèi)、顧問費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi),以及年報(bào)中沒有說明具體用途的"其他費(fèi)用",這些費(fèi)用共為915萬元,占15572.51萬元的5.88％。其中,明確說明上市公司支付差旅費(fèi)金額,或是明確說明差旅費(fèi)由審計(jì)單位自付的,僅占25％。

2001年,公司之間的審計(jì)費(fèi)用差距巨大。從基本情況看,公司規(guī)模越大,審計(jì)費(fèi)用就越高。審計(jì)費(fèi)用最高的是中國石化,達(dá)6000萬港元,相當(dāng)于人民幣6400萬元左右。這還不包括其下屬的鎮(zhèn)海煉化審計(jì)費(fèi)37萬美元、北京燕化人民幣300萬元。華能國際的審計(jì)費(fèi)也較高,達(dá)1266萬元,還有49萬元的培訓(xùn)費(fèi)。審計(jì)費(fèi)用最低的是華潤錦華、新華百貨,均為12萬元。所以,如果扣除中國石化和華能國際的各項(xiàng)費(fèi)用,那么剩余的112個(gè)上市公司的審計(jì)費(fèi)總額為7894.51萬元,平均審計(jì)費(fèi)僅為70.48萬元。

在調(diào)查樣本中,屬于2001年以前上市的66家公司,審計(jì)費(fèi)用總額為5735.25萬元,平均86.90萬元。在2001年上市的48家公司,審計(jì)費(fèi)總額為10214.26萬元,平均212.80萬元,平均水平是老公司的2倍多。不過,如果扣除中國石化和華能國際的審計(jì)費(fèi),那么剩余的46個(gè)上市公司的審計(jì)費(fèi)總額為2536.26萬元,平均審計(jì)費(fèi)僅為55.14萬元,反而明顯低于老股。

其次,66家老公司還可以分為兩類,一類是非ST類公司,共47個(gè),其審計(jì)費(fèi)用總額為4087.35萬元,平均86.96萬元。另一類是ST公司,共19個(gè),其審計(jì)費(fèi)用總額為1647.9萬元,平均86.73萬元。兩類基本相等。在ST公司中,ST科龍支付的審計(jì)費(fèi)出奇的高:直接審計(jì)費(fèi)408.1萬元,咨詢費(fèi)395萬元,共803.1萬元。如果扣除ST科龍的803.1萬元,剩余18個(gè)ST公司的平均審計(jì)費(fèi)用公為46.93萬元,就比非ST公司低多了。

另外,從公司的角度看,沿海上市公司支付的審計(jì)費(fèi)用高于內(nèi)地上市公司,更高于邊遠(yuǎn)地區(qū)公司。如中國石化(注冊地:北京)、華能國際(注冊地:北京)、ST科龍(注冊地:廣東)均在沿海地區(qū)。而上述審計(jì)費(fèi)均為12萬元的華潤錦華(注冊地:四川)、新華百貨(注冊地:銀川),都在西部。

最后,從注冊會計(jì)師的角度看,外資和中外合資的注冊會計(jì)師的出審費(fèi)高于沿海地區(qū)注會,沿海地區(qū)注冊會計(jì)師的審計(jì)費(fèi)又高于內(nèi)地。上述幾個(gè)支付高額審計(jì)費(fèi)的公司,均是聘用外資或者中外合資的注冊會計(jì)師。2001年支付審計(jì)費(fèi)用超過百萬元的上市公司(不含新股上市審計(jì)費(fèi)),都是聘用了外資或者中外合資的注冊會計(jì)師,或者在聘用境內(nèi)注冊會計(jì)師的同時(shí),又聘用了外資或者中外合資的注冊會計(jì)師。如:洛陽玻璃,聘請畢馬威(外資)、畢馬威華振會計(jì)(中外合資)事務(wù)所,支付220萬元。還有小天鵝A、民生銀行、晨鳴紙業(yè)、萬科A,等等。

為了節(jié)省費(fèi)用和便于溝通,有50％的公司聘用本地會計(jì)師。有許多上市公司是不得不聘用外地會計(jì)師,因?yàn)槟壳拔覈承┦　^(qū)還不存在有資格審計(jì)上市公司的注冊會計(jì)師事務(wù)所。

審計(jì)費(fèi)過低有風(fēng)險(xiǎn)

在統(tǒng)計(jì)分析中,筆者還發(fā)現(xiàn)一些與審計(jì)費(fèi)有關(guān)的問題值得思考。首先,審計(jì)費(fèi)到底應(yīng)該是多少?雖然這是一個(gè)難以明確回答的問題。不過,比較肯定的是,由于注會行業(yè)的惡性競爭,一方面導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)過低,可能造成審計(jì)師敷衍了事,三天的活兒兩天完成；也可能造成會計(jì)師參與作假。據(jù)中國國家審計(jì)署在對16家具有上市公司年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)資格的會計(jì)師事務(wù)所2001年完成的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查中,發(fā)現(xiàn)14家會計(jì)事務(wù)所出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告,造成財(cái)務(wù)會計(jì)信息虛假71.43億元人民幣,涉及41名注冊會計(jì)師。檢查結(jié)果表明,一些會計(jì)師事務(wù)所沒有查出上市公司財(cái)務(wù)會計(jì)信息存在的虛假問題。據(jù)悉,中國國家審計(jì)署已將上述14家會計(jì)師事務(wù)所和41名注冊會計(jì)師,以及信息披露嚴(yán)重不實(shí)的上市公司移送有關(guān)部門依法處理、處罰。

作為企業(yè)來說,要降低審計(jì)費(fèi)用,主要還是應(yīng)當(dāng)做到賬目清晰,減少審計(jì)中的麻煩。而這正是中國企業(yè)的一大弱點(diǎn)。有業(yè)內(nèi)人士指出,如果企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)穩(wěn)定、賬目清晰,起碼可以節(jié)省財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用30％到50％。

篇（5）

一、問題的提出

一百多年來，雖然審計(jì)的根本目標(biāo)沒有發(fā)生重大變化，但審計(jì)環(huán)境卻發(fā)生了很大的變化。注冊會計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，一直隨著審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整著審計(jì)方法。審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都是注冊會計(jì)師為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化而作出的調(diào)整。現(xiàn)代審計(jì)實(shí)際上始終是圍繞著會計(jì)師提高效益與降低風(fēng)險(xiǎn)兩方面的考慮來發(fā)展的。早期的審計(jì)所面對的公司賬務(wù)比較簡單，會計(jì)師還可以負(fù)擔(dān)詳細(xì)審計(jì)的成本。而隨著公司規(guī)模的擴(kuò)張、業(yè)務(wù)種類的增加、業(yè)務(wù)性質(zhì)的日趨復(fù)雜，詳細(xì)審計(jì)的時(shí)間成本已經(jīng)變得讓會計(jì)師無法承擔(dān)，會計(jì)師必須尋找一種在時(shí)間成本可以承擔(dān)的前提下，能夠有效控制風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)手段。面對控制時(shí)間成本和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這對看似矛盾的要求，不同的會計(jì)師事務(wù)所找到了不同的解決方案。有些會計(jì)師事務(wù)所通過采用以電腦技術(shù)為核心的現(xiàn)代收集手段，大幅提高審計(jì)現(xiàn)場和后期復(fù)核效率，從而保證在審計(jì)測試時(shí)間不減少的情況下，明顯降低審計(jì)的總時(shí)間成本；有些會計(jì)師事務(wù)所則提出了圍繞重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域加大審計(jì)測試，而對風(fēng)險(xiǎn)較低的領(lǐng)域減少甚至不作測試，從而降低審計(jì)時(shí)間成本。這種思路逐步發(fā)展，形成了風(fēng)險(xiǎn)控制導(dǎo)向的審計(jì)策略。2007年1月1日起已全面施行的《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，標(biāo)志著我國以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)并順應(yīng)國際趨同大勢的中國審計(jì)準(zhǔn)則體系的確立。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)涵辨析：傳統(tǒng)與現(xiàn)代之比較

廈門大學(xué)吳水澎教授認(rèn)為，所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中自始至終都以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目優(yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的審計(jì)活動。廈門大學(xué)薛祖云教授認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來的一種審計(jì)模式，立足于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價(jià)，并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，把審計(jì)的指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上。在實(shí)踐中，這一模式逐漸為世界各國會計(jì)師事務(wù)所接受和采用。

由此看來，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指注冊會計(jì)師通過對被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評價(jià)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序，將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。其內(nèi)在思想是：任何審計(jì)業(yè)務(wù)都必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平內(nèi)。或者，通過內(nèi)部控制測試等方法，確定風(fēng)險(xiǎn)最高的環(huán)節(jié)與部門，以便重點(diǎn)審計(jì)。

而傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是通過對會計(jì)報(bào)表固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評估，從而確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。但傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)由于對固有風(fēng)險(xiǎn)的判斷缺乏指引，因此注冊會計(jì)師往往簡單將其定義為高風(fēng)險(xiǎn)，而將主要精力放在對控制風(fēng)險(xiǎn)的評估上。由于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)公式的僵化運(yùn)用，對控制風(fēng)險(xiǎn)的評估往往淪為減少實(shí)質(zhì)性測試的工具。

（一）與傳統(tǒng)審計(jì)方法相比，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有助于提高審計(jì)質(zhì)量，更適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢對審計(jì)的要求

在市場經(jīng)濟(jì)全球化趨勢下，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境越來越復(fù)雜和多變，企業(yè)管理層舞弊的動機(jī)和壓力日益增大，會計(jì)準(zhǔn)則和制度需要企業(yè)進(jìn)行更多的專業(yè)估計(jì)和判斷，傳統(tǒng)審計(jì)方法的效果不斷受到質(zhì)疑和挑戰(zhàn)。在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型下，注冊會計(jì)師往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其所處的環(huán)境，而僅從內(nèi)部控制層面上評估風(fēng)險(xiǎn)，很難形成對財(cái)務(wù)報(bào)表以及各類交易、賬戶余額的合理期望。同時(shí)，由于注冊會計(jì)師僅關(guān)注與內(nèi)部控制有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評估，很難發(fā)現(xiàn)因企業(yè)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上導(dǎo)致的內(nèi)部控制失效，以及因此引起的重大錯報(bào)和舞弊行為。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊會計(jì)師通過各種角度了解企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及與企業(yè)經(jīng)營密切相關(guān)的外部風(fēng)險(xiǎn)因素，使注冊會計(jì)師能全面識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此確定總體審計(jì)策略和進(jìn)一步的審計(jì)程序。而且，風(fēng)險(xiǎn)評估程序中包含了對管理層舞弊動機(jī)的分析，能幫助注冊會計(jì)師合理確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯弊，尤其是管理層舞弊。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能更有效地分配審計(jì)資源

注冊會計(jì)師通過運(yùn)用新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，作出相應(yīng)的審計(jì)策略，并將識別和評估后的風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序緊密地聯(lián)系起來。同時(shí)，能據(jù)此做到有的放矢，將審計(jì)資源恰當(dāng)?shù)丶械街卮箦e報(bào)領(lǐng)域，促進(jìn)審計(jì)資源的有效分配和利用，提高審計(jì)效率。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生可以理解為：審計(jì)師需要有一個(gè)框架或者模型來幫助其在整個(gè)審計(jì)過程中對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行主觀的評估，也就是幫助其更有效地控制非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師的報(bào)告可以有效地說明企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，降低會計(jì)報(bào)表使用人進(jìn)行決策所面臨的信息失真風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)目標(biāo)是證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性，同時(shí)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。以評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向性目標(biāo)并指導(dǎo)審計(jì)的全過程，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式不等于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，只有在其運(yùn)用于審計(jì)全過程時(shí)，才是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有以下特點(diǎn)：

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了一種既能保持審計(jì)效果，又能提高審計(jì)效率的新思路。首先，它要求評價(jià)客戶的控制環(huán)境，并鑒別會計(jì)報(bào)表的重要組成項(xiàng)目，考慮會計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。然后，在此基礎(chǔ)上建立審計(jì)目標(biāo)。最后，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。它克服了制度基礎(chǔ)審計(jì)的明顯不足之處——審計(jì)資源在低風(fēng)險(xiǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的分配不當(dāng)，防止造成低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)過量和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)不足。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有雙重披露模式的特點(diǎn)，不僅要確定公允性，還要證實(shí)可信性，即被審計(jì)單位是否存在影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者分析和決策的重大舞弊和錯報(bào)。從審計(jì)目標(biāo)看，賬項(xiàng)審計(jì)模式和制度基礎(chǔ)審計(jì)的指向均為一元論，即會計(jì)報(bào)表是否公允地反映了客戶所審計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法有利于審計(jì)人員全面認(rèn)識被審計(jì)單位。

審計(jì)過程是審計(jì)人員不斷加深對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理情況的認(rèn)識過程。審計(jì)人員通過調(diào)查了解、收集證據(jù)，從各個(gè)角度逐步驗(yàn)證某項(xiàng)認(rèn)定，最終合理地保證某項(xiàng)認(rèn)定是否正確，形成審計(jì)意見。審計(jì)人員的認(rèn)識過程是一個(gè)逐步深入的過程，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型合理地體現(xiàn)了這個(gè)過程。制度基礎(chǔ)審計(jì)關(guān)于控制風(fēng)險(xiǎn)的評估，意在確定內(nèi)部控制的信賴程度，從而減少實(shí)質(zhì)性測試的工作量，對固有風(fēng)險(xiǎn)的評估常流于形式。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合考慮，特別是固有風(fēng)險(xiǎn)，通過對企業(yè)環(huán)境、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評估做出規(guī)避、轉(zhuǎn)移、減少、接受和利用的策略，以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。

4.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法有助于合理確定重要性水平。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可知，在固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)一定的條件下，檢查風(fēng)險(xiǎn)和期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正比關(guān)系。如果期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低，那么就必須接受較低的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，以便擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的樣本規(guī)模或追加審計(jì)程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系。重要性與審計(jì)證據(jù)成反比關(guān)系，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)成反比關(guān)系，則重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正比關(guān)系。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系要求審計(jì)人員在確定重要性水平時(shí)，不僅要考慮實(shí)際的或評估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以確保審計(jì)質(zhì)量，也要考慮可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以提高審計(jì)效率。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)發(fā)展的必然趨勢。科學(xué)地運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是指在對企業(yè)環(huán)境和經(jīng)營活動進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上，制定審計(jì)策略，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，積極而有效地采用分析性審計(jì)程序，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在具體運(yùn)用過程中，具有很多與傳統(tǒng)審計(jì)模式不同的特性，這些特性必將對完善我國審計(jì)技術(shù)方法起到積極的作用。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)問題分析

按照國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的建議，我國于2002年1月1日開始實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作推向了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的軌道。這一系統(tǒng)性的改變，必將使內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)揮作用，以滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則也充分考慮了這一新動向。2004年，我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》的征求意見稿，對內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用進(jìn)行了探討。

2005年，我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會第三批內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)納入內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系中，并要求于2005年5月1日起施行。從該批準(zhǔn)則的和實(shí)施中，足見我國的內(nèi)部審計(jì)已發(fā)展到了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段。由于我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)尚處于起步階段，無論是理論界還是實(shí)務(wù)界，均開始對其進(jìn)行關(guān)注和探索，但尚未成熟；企業(yè)往往是按照法律法規(guī)的要求被動地進(jìn)行這項(xiàng)工作，并非出于企業(yè)自身考慮主動進(jìn)行，而且企業(yè)的這種風(fēng)險(xiǎn)管理活動往往只是采取“亡羊補(bǔ)牢”式的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，顯現(xiàn)出我國風(fēng)險(xiǎn)管理體系尚不完善；單一的內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)范圍過窄，審計(jì)效率低下，且難以實(shí)現(xiàn)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理、控制和治理過程，難以進(jìn)行全面、綜合的評價(jià)；風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏成熟的理論指導(dǎo)，而落后的風(fēng)險(xiǎn)管理方法直接導(dǎo)致企業(yè)不能恰當(dāng)?shù)仡A(yù)測風(fēng)險(xiǎn)、識別風(fēng)險(xiǎn)、評估風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響到企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)；審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)管理還不甚了解，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識，尚未認(rèn)識到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，使審計(jì)未能在風(fēng)險(xiǎn)管理中充分發(fā)揮作用。

（一）成本與效益配比性差

會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式后，普遍增加了審計(jì)工作量和審計(jì)成本，但審計(jì)收費(fèi)卻沒有得到同步增加。新的審計(jì)模式擴(kuò)大了注冊會計(jì)師關(guān)注的范圍，注冊會計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測試階段均不同程度上增加了工作量，審計(jì)成本不可避免地有所增加。但由于現(xiàn)實(shí)市場競爭的激烈和行業(yè)環(huán)境的限制，實(shí)際情況是該部分成本無法轉(zhuǎn)為審計(jì)收費(fèi)的同步增加。

（二）識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序流于形式，無法鑒別出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

注冊會計(jì)師在識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的過程中，由于審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足和時(shí)間緊迫，以及會計(jì)師事務(wù)所在行業(yè)數(shù)據(jù)庫建設(shè)、各種統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和分析報(bào)告收集方面的欠缺，導(dǎo)致該評估程序的執(zhí)行缺乏目的性，存在為了完成審計(jì)程序而完成的現(xiàn)象。

（三）識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)無法與實(shí)質(zhì)性程序相聯(lián)系

由于沒有建立一套科學(xué)的審計(jì)模型和規(guī)程，注冊會計(jì)師在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，很大部分沒有確立審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系表，沒有針對評估的認(rèn)定層次及重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，按照既定的審計(jì)模型和規(guī)程來設(shè)計(jì)控制測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)性測試時(shí)亦沒有考慮樣本量及選樣方法的有效性。

（四）面對舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程序缺乏針對性和有效性

注冊會計(jì)師在實(shí)施評估和識別舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程序時(shí)，很少有從舞弊的動機(jī)和壓力、機(jī)會和借口入手進(jìn)行評估，亦沒有重點(diǎn)關(guān)注最容易發(fā)生舞弊的幾個(gè)方面。在無法識別舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，更談不上有應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

（五）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控弱點(diǎn)可能產(chǎn)生的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)沒有進(jìn)行重新評估

在檢查過程中，發(fā)現(xiàn)有部分事務(wù)所在實(shí)施控制測試中發(fā)現(xiàn)了一些內(nèi)控弱點(diǎn)的情況下，沒有就該內(nèi)控弱點(diǎn)可能產(chǎn)生的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新評估。由于這些程序執(zhí)行的不到位，導(dǎo)致本來需要特別考慮的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)沒有得到充分的關(guān)注。

（六）控制測試形式化，導(dǎo)致無法鑒別內(nèi)控弱點(diǎn)

在實(shí)施控制測試過程中，注冊會計(jì)師大部分沒有書面記錄針對了解的被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況而確定的控制測試審計(jì)策略，控制測試程序在識別特征的記錄、樣本量的選取和測試的方法上均存在一定程度的不完善，未能就控制在相關(guān)期間或時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

四、對策研究

（一）借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，積極開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則和方法的研究

國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會通過修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，內(nèi)容較為全面，自始至終都貫穿著風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的主導(dǎo)思想，可資借鑒。因此，在引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)之前，會計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部或?qū)I(yè)技術(shù)部首先應(yīng)對新準(zhǔn)則中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)致、深入的研究，制訂符合準(zhǔn)則且操作性強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序，開發(fā)能正確引導(dǎo)注冊會計(jì)師執(zhí)行和判斷的風(fēng)險(xiǎn)評估技術(shù)和方法。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)，逐步建立客戶分類服務(wù)體系

會計(jì)師事務(wù)所可考慮建立與客戶內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境尤其是與行業(yè)相關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫，為注冊會計(jì)師進(jìn)行被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估提供及時(shí)、必要的信息，減少其收集相關(guān)信息的時(shí)間成本。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中需要實(shí)施大量分析性測試程序，事務(wù)所可開發(fā)便于各種數(shù)據(jù)加工、分析的軟件，注冊會計(jì)師可利用軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行快速檢驗(yàn)、核對、計(jì)算和比較，提高審計(jì)效率。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則下，對客戶的外部環(huán)境和內(nèi)部因素的分析與風(fēng)險(xiǎn)判斷需要注冊會計(jì)師對客戶所在行業(yè)和性質(zhì)有充分了解，行業(yè)分類服務(wù)越來越成為必要。隨著事務(wù)所規(guī)模的不斷擴(kuò)大，加上現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)帶來更高的專業(yè)化要求，事務(wù)所應(yīng)逐步建立客戶分類服務(wù)體系，通過對客戶行業(yè)和業(yè)務(wù)性質(zhì)的劃分，配備具有相關(guān)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)及同類項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)的小組成員，并在事務(wù)所層面統(tǒng)一調(diào)配人力資源，為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)質(zhì)量提供有力的保障。

（三）利用客戶持續(xù)跟蹤制度降低風(fēng)險(xiǎn)

在新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以前，國內(nèi)大部分會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施往往僅集中在審計(jì)報(bào)告出具之前的一到三個(gè)月，審計(jì)業(yè)務(wù)一結(jié)束，即很少繼續(xù)關(guān)注客戶及其環(huán)境的變化，直到下一次審計(jì)業(yè)務(wù)開始。在新準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下，重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估工作均需在審計(jì)期間完成，時(shí)間和人員方面的壓力通常會影響風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的質(zhì)量。因此，會計(jì)師事務(wù)所必須在一次審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束后持續(xù)跟蹤了解客戶所在行業(yè)和經(jīng)營形勢的變化，與管理層建立坦誠的日常溝通和聯(lián)系，及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)。對特別復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目，最好在一次審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束后即開始下一次連續(xù)審計(jì)的預(yù)審，其作用不言而喻。

（四）改進(jìn)審計(jì)人員的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，提高職業(yè)判斷力

現(xiàn)有審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，基本上都是財(cái)會專業(yè)，在經(jīng)營管理方面有所欠缺，無法適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的要求。應(yīng)結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的特點(diǎn)，增加具備經(jīng)濟(jì)學(xué)和企業(yè)管理學(xué)知識的專家以及其他專業(yè)人員，包括項(xiàng)目控制專家、風(fēng)險(xiǎn)管理專家、公司治理專家和信息系統(tǒng)專家，以組成有各方面綜合能力的審計(jì)項(xiàng)目組，逐步改善審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)，使審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)趨向合理。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序下，注冊會計(jì)師不僅應(yīng)具備足夠的會計(jì)審計(jì)知識，還需具備被審計(jì)單位行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境、財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)、經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略及其相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制等方面的知識結(jié)構(gòu)。因此，必須對員工現(xiàn)有的知識體系進(jìn)行全面提升和拓展。

（五）加強(qiáng)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德教育

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則在很多方面都需要注冊會計(jì)師的專業(yè)判斷。注冊會計(jì)師除了具備判斷所需的專業(yè)知識外，其是否在執(zhí)業(yè)過程中堅(jiān)持勤勉盡責(zé)、保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度和應(yīng)有的關(guān)注，對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的效果至關(guān)重要。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的職業(yè)道德教育，要求注冊會計(jì)師堅(jiān)持職業(yè)道德規(guī)范，維護(hù)社會公眾利益。

（六）會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立審計(jì)資料庫，盡可能地借助專家的工作

國際“四大”會計(jì)師事務(wù)所都有較完善的資料庫，并聘有很多行業(yè)專家。在了解客戶控制環(huán)境時(shí)，審計(jì)人員可以很方便地查找相應(yīng)的資料，以判斷客戶經(jīng)營情況是否合理；在缺乏相關(guān)資料的情況下，則較多地利用專家的工作。而我國會計(jì)師事務(wù)所目前普遍缺乏資料庫，審計(jì)人員無法判斷企業(yè)經(jīng)營的合理性，以致于中天勤的審計(jì)人員無法判斷銀廣廈的二氧化碳項(xiàng)目的利潤情況。而且，我國準(zhǔn)則中雖然規(guī)定了利用專家的工作，但審計(jì)實(shí)務(wù)卻很少采用。因此，我國會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)盡快建立自己的資料庫，并在需要時(shí)利用專家的工作。

（七）繼續(xù)推行法律體系的演進(jìn)與變革，完善準(zhǔn)則體系

必須建立起一套完備、健全的法律規(guī)范體系，法令的制度與配合必然更能帶動一種新方法的運(yùn)作和發(fā)展，對于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也是如此。因此，完善我國現(xiàn)有的法律制度環(huán)境，是推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要前提。

五、結(jié)語

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)符合現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)多樣化的要求，縮小了審計(jì)期望差距，突破了會計(jì)信息系統(tǒng)的局限，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的思想體現(xiàn)了審計(jì)活動目的與手段的統(tǒng)一，制度層面與技術(shù)層面的統(tǒng)一。從西方發(fā)達(dá)國家審計(jì)職業(yè)的發(fā)展規(guī)律看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求審計(jì)職業(yè)同步發(fā)展。審計(jì)會促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)，勢必對審計(jì)業(yè)務(wù)需求旺盛，因而注冊會計(jì)師的經(jīng)濟(jì)與法律責(zé)任隨之增加，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加大，客觀上有開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)。市場經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化趨勢使企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境越來越難以預(yù)測，面臨的不確定性與多變性大為增加，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增大。市場經(jīng)濟(jì)的高度不確定性使人們對審計(jì)的期望值不斷提高，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正好適應(yīng)了公眾對審計(jì)期望值不斷提高的要求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國仍處于起步階段，風(fēng)險(xiǎn)管理又迫切需要內(nèi)部審計(jì)的參與，因此，完善我國內(nèi)部審計(jì)、積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用，已成為我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要課題。

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篇（6）

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)上式，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，檢查風(fēng)險(xiǎn)可計(jì)算如下：

檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/（固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)）

根據(jù)上述模型，審計(jì)主體在確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，首先要評估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型存在如下缺陷：

1.1只定性分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型只是定性地分析了客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)。該模型考慮的風(fēng)險(xiǎn)只考慮了有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的環(huán)節(jié)，并用公式來描述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率，無法直觀地進(jìn)行定量分析，即計(jì)量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)主體帶來的損失金額的可能性。

1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素不全面該模型考慮的風(fēng)險(xiǎn)只與審計(jì)過程和審計(jì)順序有關(guān)，即只從審計(jì)主體的審計(jì)檢查方法和審計(jì)對象的經(jīng)營、內(nèi)部控制方面考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，未充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他主要原因，如報(bào)表使用者的訴訟請求因素、社會宏觀法律環(huán)境因素等。

1.3無法描述道德風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)案件中存在的一些問題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的，審計(jì)主體的日常行為和工作態(tài)度有時(shí)也會成為問題的癥結(jié)所在。因此，人們除了關(guān)注審計(jì)技術(shù)和程序的發(fā)展外，亦開始關(guān)注審計(jì)主體的自身行為，由此產(chǎn)生了審計(jì)主體的道德問題。但是，傳統(tǒng)的審計(jì)模型無法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，包括：企業(yè)與審計(jì)主體串通舞弊，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告；審計(jì)主體接受賄賂；審計(jì)主體為了經(jīng)濟(jì)利益壓低價(jià)格有損同業(yè)等。

1.4對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表述不完整隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義的擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制就不能只局限于審計(jì)過程和所審計(jì)的對象，必須把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制放在一個(gè)系統(tǒng)中全面把握，還應(yīng)考慮審計(jì)環(huán)境影響、人員因素及后果等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍也應(yīng)擴(kuò)大為審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)、會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)和會計(jì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，還包括審計(jì)結(jié)論利用中產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)以及賠償風(fēng)險(xiǎn)。

2現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的發(fā)展

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。

2.1認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的錯報(bào)主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報(bào)，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平造成的錯報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯報(bào)。2.2會計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（簡稱戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)）。把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。

2.2.1從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)高層次構(gòu)成要素，是會計(jì)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)的交易和事項(xiàng)在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表存在的錯報(bào)，將審計(jì)重點(diǎn)放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計(jì)報(bào)表可能存在的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表存在錯報(bào)怎樣進(jìn)行審計(jì)的問題。

2.2.2從審計(jì)戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風(fēng)險(xiǎn)分析的基本思路，可將會計(jì)報(bào)表錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表錯報(bào)，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而將環(huán)境變量引入模型的同時(shí)，也將審計(jì)引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計(jì)觀。

2.2.3從審計(jì)的方法程序來看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型注重運(yùn)用分析性程序，既包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計(jì)量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)如何影響財(cái)務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個(gè)審查影響財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息流的分析框架。

2.2.4從審計(jì)的目標(biāo)來看：現(xiàn)代審計(jì)是為了消除會計(jì)報(bào)表的重大錯報(bào)，增強(qiáng)會計(jì)報(bào)表的可信性。為達(dá)到此目標(biāo)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定會計(jì)報(bào)表整體是不可信的，從而引進(jìn)全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計(jì)過程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。

3現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的分析應(yīng)用框架

3.1確定總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能。可能性一般按概率來進(jìn)行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。

社會公眾對注冊會計(jì)師的期望值很高，獨(dú)立審計(jì)存在的價(jià)值就在于消除會計(jì)報(bào)表的錯誤和不確定性；縮小或消除社會公眾合理的期望差距。獨(dú)立性原則的要旨是使注冊會計(jì)師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨(dú)立性最終體現(xiàn)在注冊會計(jì)師獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任方面，因而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊會計(jì)師的“靈魂”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過5％。

3.2分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)在確立了總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率應(yīng)該控制在5％以下之后，應(yīng)全面分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營有效性和會計(jì)報(bào)表的關(guān)鍵認(rèn)定是否合理、合法。新的國際審計(jì)準(zhǔn)則列舉了28種可能暗示存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境和事項(xiàng)（IAASB，2003）。

篇（7）

0引言

從2001年利潤神話造就銀廣夏的特大造假騙局，美國安然公司破產(chǎn)，被譽(yù)為經(jīng)濟(jì)警察的注冊會計(jì)師開始如履薄冰，到2005年偷梁換柱之科龍電器，顧雛軍被刑事拘留。到2008年波及全球的“金融颶風(fēng)”逐步使全球經(jīng)濟(jì)活動遭受空前的考驗(yàn)。至2008年底，美國第五大投資銀行貝爾斯登、第三大投資銀行美林證券被美國銀行收購、第四大投資銀行雷曼兄弟破產(chǎn)，華爾街排名前五名的投資銀行垮掉了三家。同時(shí)，中國東南沿海出口型生產(chǎn)制造型企業(yè)在嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢下倒閉潮。各產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)面臨重構(gòu)并整合。中國

這使得基于真實(shí)、完整性的公司經(jīng)營環(huán)境面臨巨大沖擊。對舞弊的審計(jì)已經(jīng)引起國際及中國審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的極大關(guān)注，因此，在此嚴(yán)峻的形勢下，我們需要對舞弊及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行更加有效的控制和防范。

1舞弊的概念及分類

1.1舞弊的概念在定義舞弊時(shí)，舞弊是一種以欺騙性手段，故意違反法律法規(guī)，從而獲取某種利益的行為舞弊的行為。主體具有獲得自身某種利益的特定目的。采取篡改、偽裝、粉飾、仿造等特定手段，屬于一種不法行為，且表現(xiàn)比較隱蔽，可能使公司或其股東、債權(quán)人遭受較大損失。凡涉及公司內(nèi)部有關(guān)人員的故意欺騙行為，如提供欺詐性的財(cái)務(wù)報(bào)告以及職員欺詐等，稱之為舞弊。

1.2舞弊的分類

1.2.1對公司不利的內(nèi)部人員舞弊：包括現(xiàn)金轉(zhuǎn)移、非法占用和偷竊、前端舞弊、增加支票票面價(jià)值和偽造簽字或背書、操縱處理應(yīng)收款（如截留挪用和偽造信用證操縱處理應(yīng)付款）；

1.2.2有利于公司的舞弊：包括通過使銷售收入、利潤和資產(chǎn)價(jià)值上漲、少報(bào)支出損失和負(fù)債、不記或推遲記錄退貨情況、早記銷售收入和使期末庫存價(jià)值上漲等手段使利潤趨于平衡、虛假做賬、提現(xiàn)、挪用、價(jià)格壟斷、通過一些計(jì)謀（如缺斤短兩、以次品充當(dāng)好品和用、虛假廣告來欺騙顧客）、違反政府法規(guī)（如環(huán)境保護(hù)法或稅法、違反行業(yè)準(zhǔn)則、腐蝕客戶人員、政治腐敗、虛報(bào)政府合同的成本）

2我國公司舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀和舞弊手法

我國公司舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的典型例證和特點(diǎn)

我國上市公司存在舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，具有以下一些特點(diǎn)：①舞弊金額巨大我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告對利潤的人為操縱動輒幾百萬甚至多達(dá)幾個(gè)億；②舞弊方向多為虛增利潤、高報(bào)業(yè)績關(guān)于我國上市公司舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的方向除了少數(shù)公司虛減利潤外，一般均為虛增利潤；③采用直接虛構(gòu)交易等多種手段舞弊；④舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)常涉及子公司或其關(guān)聯(lián)方。

我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊通常有其子公司或其關(guān)聯(lián)方協(xié)同作弊，包括如下舞弊項(xiàng)目內(nèi)容：①虛假或提前確認(rèn)銷售收入；②非經(jīng)常損益；③虛列存貨；④費(fèi)用的任意遞延和資本化；⑤漏列負(fù)債；⑥會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)的歪曲和濫用。

因此，舞弊帶來的防范和檢查非常關(guān)鍵，審計(jì)人員應(yīng)該在2008年帶來的金融風(fēng)險(xiǎn)浪潮下，采取更加警惕、敏感的態(tài)度，應(yīng)該認(rèn)清：①任何一個(gè)組織的管理當(dāng)局都可能有動機(jī)錯報(bào)或不披露；②公司治理結(jié)構(gòu)的缺失和管理當(dāng)局的不誠實(shí)品質(zhì)可能滋生舞弊；③對于舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的測試可能發(fā)現(xiàn)舞弊的征兆。

并采取應(yīng)有的職業(yè)判斷和應(yīng)有的審計(jì)程序、思維方式：

審計(jì)職業(yè)判斷是指審計(jì)師從多種可能的工作方案中，運(yùn)用審計(jì)及相關(guān)學(xué)科的知識與經(jīng)驗(yàn)作出取舍的決策。

在保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑的基礎(chǔ)上，積極主動地運(yùn)用職業(yè)判斷，這樣才是真正的勤勉盡職，才能合理保證發(fā)現(xiàn)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的重大舞弊。

考慮舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)是否存在，評價(jià)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)，確定重要性水平。判斷管理當(dāng)局聲明是否可信，針對分析性復(fù)核的結(jié)果設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測試選擇抽樣樣本及評價(jià)抽樣結(jié)果。判斷審計(jì)證據(jù)的真假和證明力。發(fā)現(xiàn)舞弊信號后應(yīng)追加哪些程序等等。

問號思維：對舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)理念中有一種非常重要的思維方式即問號思維，善于打破常規(guī)從會計(jì)資料中敏銳地捕捉到不同尋常之處比舞弊者更聰明要想能識別舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告就意味著要學(xué)習(xí)舞弊者的思維方法像舞弊者一樣想問題公司存在財(cái)務(wù)危機(jī)嗎是否有必要提供虛假財(cái)務(wù)信息。

3舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的重要審計(jì)技術(shù)

3.1分析性復(fù)核分析性復(fù)核的重要性分析性復(fù)核是指分析被審計(jì)公司重要的比率或趨勢包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異，在進(jìn)行分析性復(fù)核之后，舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告疑點(diǎn)就很可能被發(fā)現(xiàn)一種新的分析工具利潤操縱預(yù)警指標(biāo)體系，如果一個(gè)會計(jì)期間的資產(chǎn)增值率比前一會計(jì)期間高則可能暗含管理當(dāng)局對利潤的操縱。

3.2函證函證是指為印證被審計(jì)會計(jì)記錄所載事項(xiàng)，防止被審計(jì)單位弄虛作假而向第三者發(fā)函詢證的方法，這是對付舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的銳利武器。

3.3存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤應(yīng)格外小心。所謂存貨監(jiān)盤是指現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)公司存貨的盤點(diǎn)并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?/p>

3.4詢問很可能發(fā)現(xiàn)線索在很多審計(jì)失敗的案例中為什么沒有人揭發(fā)舞弊因?yàn)闆]有人問

3.4.1詢問的對象和時(shí)機(jī)由于大多數(shù)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊者是被審計(jì)公司的單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人因此當(dāng)注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)至少應(yīng)詢問三個(gè)人公司總經(jīng)理或CEO理財(cái)務(wù)經(jīng)理或CFO和總經(jīng)理助理，還應(yīng)詢問公司的法律顧問，以查找有無未列示的負(fù)債，詢問負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款的會計(jì)人員，了解是否將未支付的發(fā)票隱藏起來。至下一會計(jì)期初，詢問工程師、倉庫保管人員裝運(yùn)人員等，了解有關(guān)固定資產(chǎn)、存貨的情況，詢問剛離職的職員，了解公司以前有無舞弊等等。

由于舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告是個(gè)敏感的話題，因此應(yīng)把握好詢問的時(shí)機(jī)，應(yīng)和有關(guān)人員建立了一定程度的熟悉和友善關(guān)系之后，開始運(yùn)用詢問程序，一開始問輕松的問題，然后逐漸詢問敏感問題，并將詢問過程和結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿。

3.4.2提問的設(shè)計(jì)應(yīng)在詢問前事先準(zhǔn)備好關(guān)于舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的問題，提問由一般到具體、由容易到艱難、由輕松到敏感。

對舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的提問設(shè)計(jì)是值得學(xué)習(xí)的專門技術(shù)。比如對財(cái)務(wù)經(jīng)理，可詢問如下問題：

你知道如今的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師在每個(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中都要評價(jià)由于舞弊所致的財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)我們需要向你了解這方面的問題你能理解嗎應(yīng)得到肯定的反應(yīng)？

我們知道通常在大多數(shù)公司都有不同程度舞弊，即便金額很小，你認(rèn)為同其他公司相比，你們公司的情況如何？

公司以前發(fā)生過舞弊嗎？個(gè)公司是否有正直的企業(yè)文化，這個(gè)問題將從一定程度上了解公司賬簿記錄中，哪個(gè)賬戶最容易受到舞弊？為什么？

在我們的審計(jì)中應(yīng)檢查什么具體項(xiàng)目來確定你們公司沒有舞弊問題。大多數(shù)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告由公司總經(jīng)理策劃而由財(cái)務(wù)經(jīng)理執(zhí)行，有沒有任何可能讓別人說你們公司高層管理當(dāng)局有歪曲賬簿記錄的動機(jī)？

你們公司的總經(jīng)理或其他人曾要求你做不合法或不符合職業(yè)道德的事情嗎？

有人要求你向注冊會計(jì)師隱瞞資料更改某些文件或在賬簿中作虛假會計(jì)分錄嗎？

在一些情況下，公司總經(jīng)理進(jìn)行舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告緣于其個(gè)人的財(cái)務(wù)困境你是否意識到有什么情況可能促使你們總經(jīng)理舞弊嗎？

我需要問的最后一個(gè)問題是，你是否有對公司的舞弊行為，該問題直截了當(dāng)，放在最后但有必要問該問題。

再比如，對于虛增存貨的詭計(jì)，可向存貨保管人員詢問：首先設(shè)法打消被詢問人的心理障礙，然后提問：公司里有人要求你不如實(shí)填寫發(fā)出或收到貨物的數(shù)量嗎？你是否意識到公司里有人要求你涂改入庫單、出庫單的日期？公司里有人要求其他員工做你認(rèn)為不合法、不符合職業(yè)道德的事情嗎？

3.4.3運(yùn)用審計(jì)心理學(xué)獲得更多有用信息對于未經(jīng)確實(shí)的回答，應(yīng)當(dāng)心。不要完全相信。當(dāng)感到迷惑時(shí)，應(yīng)大膽地說出并作進(jìn)一步了解。在進(jìn)行勤勉的詢問時(shí)，應(yīng)充分應(yīng)用審計(jì)心理學(xué)。從被詢問人的口頭語言和身體語言進(jìn)行合理的推斷。①語言反應(yīng)、②非語言反應(yīng)。

3.4.5有效利用專家的工作在審計(jì)過程中，審計(jì)人員可以根據(jù)需要，利用專家協(xié)助工作。在決定是否需要利用專家協(xié)助工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)項(xiàng)目的重要性；相關(guān)事項(xiàng)的性質(zhì)、復(fù)雜程度及其風(fēng)險(xiǎn)；可以獲取的證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量。應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以確信專家的工作能夠?qū)崿F(xiàn)特定的目標(biāo)。

可以在以下方面利用專家的工作，如特定資產(chǎn)的估價(jià)、特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測定、需用特殊技術(shù)或方法的金額測算、未完成合同中已完成和未完成工作的計(jì)量、涉及合約、訴訟和法律糾紛等的法律意見，以及其他需要利用專家工作的方面等。

4評估管理層逾越內(nèi)部控制的程序：

4.1檢查特殊分錄和其他調(diào)整分錄，以收集舞弊可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯報(bào)的證據(jù)。不少的管理舞弊往往是通過不當(dāng)會計(jì)分錄或調(diào)整分錄的方式來操縱的，審計(jì)人員不但應(yīng)該注意復(fù)核非正常或非標(biāo)準(zhǔn)的分錄，還需要了解財(cái)務(wù)報(bào)表的手工或自動編制過程及有關(guān)信息的披露過程，特別關(guān)注重大錯報(bào)可能會怎樣發(fā)生。應(yīng)根據(jù)專業(yè)判斷評估舞弊風(fēng)險(xiǎn)，不是先考慮內(nèi)部控制在有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的哪個(gè)或哪些方面能夠得到有效實(shí)施，而是依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告及賬戶的性質(zhì)和復(fù)雜性，驗(yàn)證各種證據(jù)；

4.2對會計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核以檢查其傾向性，包括對重要的管理層判斷和假設(shè)進(jìn)行追溯復(fù)核，以發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致重大錯報(bào)的舞弊偏差。審計(jì)人員不但應(yīng)該關(guān)注管理層蓄意用于不當(dāng)盈余的會計(jì)估計(jì)偏差，還需要對以前年度的重大會計(jì)估計(jì)實(shí)施再復(fù)核程序，以發(fā)現(xiàn)任何潛在的可能單個(gè)出現(xiàn)時(shí)卻屬適當(dāng)盈余管理行為的舞弊情況；

4.3對大筆非正常交易業(yè)務(wù)的合理性進(jìn)行評估。復(fù)雜的經(jīng)營結(jié)構(gòu)及交易安排，特別是涉及特定目的個(gè)體或關(guān)聯(lián)方的惡意交易安排，是管理舞弊的慣用伎倆，審計(jì)人員應(yīng)該具備評價(jià)這些重大交易的相關(guān)知識。另外，SASNO.99強(qiáng)調(diào)要求清楚了解重大非正常交易的實(shí)質(zhì)，評價(jià)其內(nèi)在合理性，并將其作為審計(jì)重點(diǎn)。如果審計(jì)人員認(rèn)為錯報(bào)是由于舞弊造成的，審計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)行評估，尤其要考慮誰參與了舞弊。如果高層管理人員涉嫌舞弊，它可能說明另外一些問題，如管理層的品質(zhì)、忠誠。在這種情況下，應(yīng)該重新評估管理舞弊的風(fēng)險(xiǎn)以及它的影響。

5風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果作出回應(yīng)

審計(jì)人員應(yīng)該考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果是否表明需要全面回應(yīng)或針對特定賬戶余額或交易類型予以特定回應(yīng)，或兩者同時(shí)回應(yīng)。

一般來講審計(jì)人員要保持專業(yè)懷疑態(tài)度，根據(jù)評估結(jié)果修正原來的審計(jì)程序。但有時(shí)，盡管存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子，審計(jì)人員仍然認(rèn)為原來的審計(jì)程序已經(jīng)能夠回應(yīng)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。或者審計(jì)人員也可能認(rèn)為原來的審計(jì)程序無法有效的加以修正，在這種情況下，審計(jì)人員應(yīng)該退出審計(jì)合約，并與適當(dāng)?shù)墓芾韺咏涣鳌?/p>

6總結(jié)與分析

國內(nèi)違規(guī)成本低，是頻頻出事的重要原因。在美國一旦出現(xiàn)會計(jì)審計(jì)問題，有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)按法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)懲，股民也

利用法律武器討回?fù)p失。但自次級債危機(jī)爆發(fā)時(shí)刻起，國際商業(yè)信貸銀行倒閉案及現(xiàn)階段投資銀行倒閉并購案，使包括美國在內(nèi)的各國均蒙受了巨大的損失。在中國，由于相關(guān)法律的不很健全，我國有關(guān)部門對違法行為所進(jìn)行的裁決和處理，偏重于行政處罰。此外，投資者的法律索賠成本十分高昂。

誠信制度建設(shè)面前“人人平等”，應(yīng)廢除“超國民待遇”的相關(guān)文件，完善平等競爭的平臺。同時(shí)，有針對性地強(qiáng)化懲戒措施。健全國家法律等措施。同時(shí)，運(yùn)用好審計(jì)方法及審計(jì)技巧，將審計(jì)職業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避到最低。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳漢文主筆.證券市場與會計(jì)監(jiān)管.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2001年.

[2]張蕊編著.舞弊甄別與訴訟.會計(jì)經(jīng)濟(jì)管理出版社.2000年.

篇（8）

重要性是審計(jì)中的一個(gè)重要概念。我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號————審計(jì)重要性》對重要性的定義是：“被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中錯報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。”可見，重要性實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)的是錯報(bào)與漏報(bào)的“程度”，而且這一“程度”是從會計(jì)報(bào)表使用者的角度來考慮的。如果會計(jì)報(bào)表中存在的錯報(bào)或漏報(bào)能夠使會計(jì)報(bào)表使用者改變其原有的決策，則這種錯報(bào)或漏報(bào)就是重要的；反之，則是不重要的。實(shí)際上，重要性可以解釋為可容忍錯報(bào)或漏報(bào)的最高界限，超過這個(gè)界限的錯、漏報(bào)是不能容忍的，而低于這一界限的錯、漏報(bào)是可以接受的。

審計(jì)過程中必須運(yùn)用重要性原則，其運(yùn)用的情形有二：一是在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對重要性的水平做出初步評估，以確定擬執(zhí)行審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，借以提高審計(jì)效率；二是在評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，對重要性進(jìn)行判斷，以確定已執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分，借以保證審計(jì)質(zhì)量。就第一種情形來看，審計(jì)人員之所以要對重要性水平做出初步判斷，其目的就是要確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，因?yàn)橹匾允怯绊憣徲?jì)證據(jù)充分性的一個(gè)十分重要的因素。由于重要性是一種可容忍錯報(bào)或漏報(bào)的最高界限，因此，如果重要性水平定得越低，說明可容忍的錯報(bào)或漏報(bào)程度越小，就要求執(zhí)行越充分的審計(jì)程序，從而獲取越多的審計(jì)證據(jù)；反之，如果重要性水平定得越高，說明可容忍的錯報(bào)或漏報(bào)程度越大，則可執(zhí)行有限的審計(jì)程序，從而所需要的審計(jì)證據(jù)就可以少些。

例如，為合理保證應(yīng)收賬款賬戶的錯報(bào)或漏報(bào)不超過l萬元所需收集的審計(jì)證據(jù)，比為了合理保證該賬戶錯報(bào)或漏報(bào)不超過2萬元所需收集的審計(jì)證據(jù)要多。由此可見，重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系。

二、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系

《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯報(bào)或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。可見，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)的是會計(jì)報(bào)表中未被查出的重大錯報(bào)或漏報(bào)對審計(jì)意見的影響，由于審計(jì)測試和內(nèi)部控制的固有限制，審計(jì)人員不可能將所審計(jì)報(bào)表中所有的錯報(bào)或漏報(bào)都審查出來，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在，但審計(jì)人員在審計(jì)測試過程中，又總是希望通過執(zhí)行合理必要的審計(jì)程序，盡可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平，同時(shí)提高審計(jì)工作的效率，這就需要充分考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二者之間的關(guān)系。

在審計(jì)中，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成相互作用的反向關(guān)系。首先，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高。重要性是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平高低的關(guān)鍵因素，審計(jì)人員對重要性水平的判斷直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的確定。如果審計(jì)人員確定的重要性水平較低，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會增加；所以審計(jì)人員必須通過執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這里，重要性水平指的是金額的大小，而且是從會計(jì)報(bào)表使用者的角度來判斷的。比如，一般來說4萬元的重要性水平比2萬元的重要性水平高，如果重要性水平是4萬元，則意味著低于4萬元的錯報(bào)與漏報(bào)不會影響到會計(jì)報(bào)表使用者的判斷與決策，審計(jì)人員僅僅需要通過執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序查出高于4萬元的錯報(bào)或漏報(bào)。如果重要性水平是2萬元，則意味著金額在2萬元到4萬元之間的錯報(bào)或漏報(bào)仍然會影響到會計(jì)報(bào)表使用者的決策與判斷，審計(jì)人員不僅需要執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序查出金額在4萬元以上的錯報(bào)或漏報(bào)，而且還要通過執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序查出金額在2萬元至4萬元之間的錯報(bào)或漏報(bào)。可見，重要性水平是4萬元的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比重要性水平是2萬元的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低。其次，在一定程度上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的高低又反作用于重要性水平。審計(jì)人員在對重要性水平進(jìn)行初步判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一因素。《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第10號——審計(jì)重要性》第ll條就指出了審計(jì)人員對重要性水平做出初步判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮的重要因素，其中第3款就是考慮“內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果”，如果內(nèi)部控制越差，評估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，確定的重要性水平就應(yīng)越低；反之，如果內(nèi)部控制行之有效，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綜合評估水平較低，則重要性水平可以確定得高一些。

由于重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在相互作用的反向關(guān)系，所以重要性水平的高低直接影響審計(jì)人員對其將要執(zhí)行的審計(jì)程序的確定，進(jìn)而影響審計(jì)工作效率和所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如前例，如果原本是4萬元的錯報(bào)或漏報(bào)才會影響到會計(jì)報(bào)表使用者的決策，而審計(jì)人員將重要性水平評估為2萬元，顯然，重要性水平偏低，這樣會使審計(jì)人員誤認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，為了降低較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就會擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或追加審計(jì)程序，而實(shí)際上沒有必要，只能是浪費(fèi)時(shí)間和人力，降低了審計(jì)效率。相反，如果原本2萬元的錯報(bào)或漏報(bào)就會影響到會計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策，而審計(jì)人員卻將重要性水平確定為4萬元，重要性水平偏高，這樣會使審計(jì)人員誤認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低，所執(zhí)行的審計(jì)程序要比原本應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計(jì)程序少，審計(jì)范圍小，收集的審計(jì)證據(jù)不充分，必然導(dǎo)致錯誤的審計(jì)結(jié)論，其結(jié)果是審計(jì)人員承受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。由此可見，重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系，這種關(guān)系對審計(jì)人員將要執(zhí)行的審計(jì)程序的時(shí)間、性質(zhì)、范圍有著直接影響，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，綜合考慮各種因素，合理確定重要性水平。

篇（9）

（一）工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)這三個(gè)步驟，都是工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段不可缺少的重要環(huán)節(jié)，而這三個(gè)細(xì)分環(huán)節(jié)也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)廣泛潛伏的地方。首先，在工程項(xiàng)目的決策階段，審計(jì)的重點(diǎn)主要在于審查工程項(xiàng)目是否按照工程要求開展設(shè)計(jì)規(guī)劃、方案甄選，是否滿足技術(shù)規(guī)范規(guī)定、份額以及工程前期自我評估的技術(shù)參考值等，由于這一階段的審計(jì)對工程知識要有一定程度的理解，很多審計(jì)人員缺乏這方面的經(jīng)驗(yàn)，因此，審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)不小。其次，在工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段，審計(jì)的核心主要是對工程預(yù)算與計(jì)劃的工程量是否做到基本準(zhǔn)確，預(yù)算的指標(biāo)是否能順利且按時(shí)的完成等。在這個(gè)階段中，需要審核的數(shù)據(jù)資料較多，業(yè)務(wù)量大，稍有分心，就會影響后續(xù)審計(jì)的開展，招來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，招標(biāo)階段審計(jì)的重點(diǎn)在于審查招投標(biāo)程序的合法性及操作的規(guī)范性，同時(shí)還應(yīng)該審計(jì)投標(biāo)單位工程建設(shè)資質(zhì)是否滿足工程招標(biāo)的要求，防止施工單位不滿足資質(zhì)等級的前來承包工程。與此同時(shí)，需要審計(jì)的還有招標(biāo)小組評標(biāo)的規(guī)則的合理性和客觀性，對標(biāo)底工程量的計(jì)量、費(fèi)用的劃取、材料的調(diào)配等，審計(jì)人員最好要嚴(yán)格把關(guān)，以此來防止招投標(biāo)過程中風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（二）工程項(xiàng)目實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

工程項(xiàng)目實(shí)施階段一般包括物資采購、土建施工、電氣裝配等，該階段應(yīng)要確保的重點(diǎn)在于進(jìn)度款的劃撥是否和施工合同中計(jì)劃的付款要求相符，套用的計(jì)價(jià)項(xiàng)目和數(shù)目是否準(zhǔn)確，工程量核定的最終結(jié)果要和真實(shí)的施工進(jìn)度相符。還有些工作，如工程項(xiàng)目的變更，現(xiàn)場簽證的依據(jù)，計(jì)價(jià)方式的選擇，實(shí)施合同的執(zhí)行力度，如果不進(jìn)行嚴(yán)格的要求和監(jiān)督，都是審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)源。當(dāng)然，預(yù)防外部失敗成本的產(chǎn)生，如索賠事件等例外情況的發(fā)生，同樣需要監(jiān)督審查。

（三）檢查和改進(jìn)階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

工程項(xiàng)目檢查和改進(jìn)階段一般指的是工程的竣工驗(yàn)收和投產(chǎn)運(yùn)行這一過程，在這一階段，我們在審計(jì)中需要關(guān)注的是工程項(xiàng)目的結(jié)算，檢查結(jié)算是否依據(jù)合同上的條款計(jì)價(jià)執(zhí)行的。對工程量需要精確的計(jì)量，有關(guān)聯(lián)的費(fèi)用需要仔細(xì)的核查，工程簽證的手續(xù)是否符合齊全性的要求等，都需要進(jìn)行嚴(yán)密審核，確保準(zhǔn)確計(jì)量、萬無一失，符合合同規(guī)定。計(jì)價(jià)程序、結(jié)算方法等內(nèi)容都是容易出錯的地方，是工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的“高危地帶”。

二、工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因剖析

所謂工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以理解為審計(jì)主體在對一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的全過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)，因無意得出有誤差的審計(jì)結(jié)論以及建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)時(shí)，需要承擔(dān)責(zé)任的可能性。也可以理解為，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因基本可分為以下兩大類。

（一）工程建設(shè)項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)加劇了工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

1．管理體制指向不明

決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、竣工結(jié)算以及評估等階段的組合就是工程實(shí)施，這是一個(gè)連貫而又系統(tǒng)的過程，必須要進(jìn)行全方位對角度的監(jiān)督和管理。而我國現(xiàn)行的管理體制卻或多或少存在著一些問題，如不互通有無，各自為政，雙重管理，權(quán)責(zé)不清的問題，由此造成的工程項(xiàng)目各環(huán)節(jié)脫節(jié)，內(nèi)在聯(lián)系失調(diào)，違背了工程項(xiàng)目施工的內(nèi)在規(guī)則的問題。這些工程項(xiàng)目大多沒有經(jīng)過專家的可行性分析討論，有的項(xiàng)目都沒有充分估計(jì)需要落實(shí)的項(xiàng)目資金，隨意盲目，導(dǎo)致投資資源的嚴(yán)重浪費(fèi)損毀。我國現(xiàn)行工程項(xiàng)目決策和管理體制缺乏必要的剛性在這些現(xiàn)象中得到了充分的反應(yīng)，說明在制度方面還是有所缺失的。

2.工程建設(shè)項(xiàng)目專業(yè)性強(qiáng)

由于，工程項(xiàng)目從決策化到項(xiàng)目決算存在眾多復(fù)雜環(huán)節(jié)，且建設(shè)項(xiàng)目不可能在短期內(nèi)完成，在項(xiàng)目實(shí)施過程中法律、法規(guī)，尤其是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，施工所在地的市場變化等等不確定因素的影響，使工程審計(jì)所處的環(huán)境不斷變化。再加上天然的因素、建設(shè)者的主觀能動性以及其他各種各樣容易引發(fā)變故的不穩(wěn)定因素，給工程的價(jià)格和成本帶來變動，加大了工程項(xiàng)目審計(jì)的難度和作業(yè)量，審計(jì)師對其中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)把握失誤，就會給審計(jì)結(jié)果帶來災(zāi)難性的威脅，審計(jì)質(zhì)量和效率大大降低。

3.工程項(xiàng)目舞弊行為在所難免

工程項(xiàng)目大多是一個(gè)利益比較分散的地方，從項(xiàng)目開始到結(jié)束，存在著各種各樣的利益主體，而利益主體的趨利動機(jī)，都會導(dǎo)致他們一方或者多方聯(lián)合，以便在工程項(xiàng)目的一個(gè)活多個(gè)環(huán)節(jié)中非法舞弊來謀取高額利益。以行為主體為標(biāo)準(zhǔn)來看，舞弊有三種：一是工程招標(biāo)單位內(nèi)部員工非法舞弊，以便獲取不正當(dāng)利益。二是中標(biāo)單位機(jī)構(gòu)人員利用職務(wù)之便，以次充好等方法非法獲利。三是內(nèi)外部單位機(jī)構(gòu)員工互相勾結(jié)，弄虛作假，編制虛假信息，簽署虛假合同等等。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)延伸了工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

1.審計(jì)方法的固有風(fēng)險(xiǎn)

總體說來，審計(jì)人員所采用的審計(jì)方法、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)軟件都會存在一些不可避免的因素，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。例如，使用不同的審計(jì)軟件，對不同審計(jì)重點(diǎn)的關(guān)注，采用不同的審計(jì)方法等等，都會引發(fā)一定誤差，而這種誤差極有可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)的要求發(fā)生了變化

極強(qiáng)的不穩(wěn)定行事市場經(jīng)濟(jì)體制比較顯著的特征，而要應(yīng)對這樣的體制，工程市場和審計(jì)要求一樣也在不斷的變化，審計(jì)的職能日益延展。國家及有關(guān)部門從不同的出發(fā)點(diǎn)考慮，針對建設(shè)工程審計(jì)，制定了一些法律法規(guī)，以至于在日常的審計(jì)過程中，各部門對工程審計(jì)的著力點(diǎn)都有所偏差、不盡相同，從而對審計(jì)結(jié)論和風(fēng)險(xiǎn)影響也不太相同。但是所有類型的審計(jì)單位的審計(jì)，都必須接受相關(guān)部門的檢驗(yàn)調(diào)查，而他們檢查的目的和標(biāo)準(zhǔn)也相差甚遠(yuǎn)，所以，最后大多把問題都推到審計(jì)人員身上，這就引發(fā)了最突出卻又無法防控的風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)人員在審計(jì)能力和審計(jì)素質(zhì)上缺乏火候

工程審計(jì)的涉獵的內(nèi)容很多，包括一些政策性的東西，有很大技術(shù)難度的東西。不同的性質(zhì)，不同的行業(yè)，不同的建設(shè)工程特點(diǎn)也必然不同，而對工程項(xiàng)目進(jìn)行必要的審計(jì)時(shí)，想要把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低在可接受的范圍內(nèi)，那么對審計(jì)人員的專業(yè)知識和技能的要求必然是比較高的，審計(jì)質(zhì)量的高低與審計(jì)水平的高低是成正比的，而審計(jì)水平的高低卻是與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小成反比的。這樣一來審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)和能力就顯得尤為重要了，審計(jì)人員是否敬業(yè)，是否有責(zé)任感，是否有職業(yè)道德，是否能出具客觀公正、客觀、真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，這些都會對工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)造成影響。

三、應(yīng)對工程審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)可以采用的防范措施

（一）對工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程審計(jì)

實(shí)行對工程項(xiàng)目進(jìn)行事前、事中以及事后的全過程審計(jì)監(jiān)督控制，包括從項(xiàng)目前期決策、招議標(biāo)、立項(xiàng)規(guī)劃、變更簽證、項(xiàng)目實(shí)施造價(jià)控制、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)、決算審計(jì)、項(xiàng)目后期結(jié)算審核和評估等審計(jì)活動。工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)，可以由單位審計(jì)部門來單獨(dú)實(shí)施，也可以委托專門的中介機(jī)構(gòu)來實(shí)施，還可以研究采取內(nèi)審和社會審計(jì)相結(jié)合的方法，從而使審計(jì)部門從源頭上控制工程的年度預(yù)算，從項(xiàng)目招投標(biāo)、項(xiàng)目立項(xiàng)、材料資質(zhì)認(rèn)證監(jiān)督、項(xiàng)目實(shí)施過程中隱蔽工程驗(yàn)收、結(jié)算審核等全方位進(jìn)行審計(jì)。

（二）充分了解被審計(jì)工程項(xiàng)目的基本情況

在對工程項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)之前，審計(jì)人員必須要對被審計(jì)項(xiàng)目的基本情況有客觀、全面的了解。例如工程項(xiàng)目的工程量有多少，計(jì)劃資金有多少，開工日期和竣工日期是哪天，施工地點(diǎn)在哪，是否有施工圖紙，有無設(shè)計(jì)變更單、聯(lián)絡(luò)單，是否有驗(yàn)收記錄、合同、竣工驗(yàn)交證書，有無發(fā)票等相關(guān)的資料。而且還要對工程單位的財(cái)務(wù)狀況、管理制度、人事制度、人員配備等情況有個(gè)總體的認(rèn)識。此外，還要對工程單位以前的工程項(xiàng)目審計(jì)的報(bào)告有重點(diǎn)的關(guān)注，以便完整的認(rèn)識該單位工程項(xiàng)目的審計(jì)情況，以此來選定合適的審計(jì)形式方法和制定預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的措施，使工程審計(jì)得到完美的實(shí)施。

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二、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

審計(jì)工作的有效開展對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有一定個(gè)監(jiān)督作用，對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動也能夠起到一定規(guī)范作用。而審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)，卻是對于審計(jì)作用有效發(fā)揮的極大的阻礙。面對審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)因素，我們也采取有效的針對性的措施，將審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，保證審計(jì)工作的有效性以及準(zhǔn)確性，以便于審計(jì)工作能夠更好的為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。我們在實(shí)踐的過程中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，為企業(yè)管理建立高效模式，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

1.進(jìn)行從業(yè)人員的培訓(xùn)工作，提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，帶來的便是各行各業(yè)的改革的深化，而對于審計(jì)工作來說，人們對于審計(jì)工作的期望值是越來越高，希望進(jìn)行的審計(jì)工作能夠更加有效以及準(zhǔn)確。而這隨著而來的便是對于審計(jì)的工作人員的要求在不斷的提高，所以說，對于從業(yè)人員的的素質(zhì)要求以及培訓(xùn)工作的開展，是提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)是社會的需求。首先對于審計(jì)人員的培訓(xùn)應(yīng)該從思想上幫助他們建立一種風(fēng)險(xiǎn)意識，只有從思想上建立了，才有可能更好的指導(dǎo)實(shí)際中的工作，在實(shí)際的工作中始終保持一種高危意識，仔細(xì)全面的開展審計(jì)工作，確保審計(jì)工作的有效性以及準(zhǔn)確性。其次，便是對于相關(guān)專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)，而這其中也包括了職業(yè)道德、專業(yè)能力以及職責(zé)范圍等等，幫助審計(jì)人員進(jìn)行一個(gè)全方位的培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。在經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展的過程中，我們審計(jì)內(nèi)容也在不斷的變化，而這也要求審計(jì)人員對于期工作內(nèi)容能夠有一個(gè)積極的了解，全方位的素質(zhì)培訓(xùn)能夠有效的幫助審計(jì)人員勝任由于時(shí)代變化而產(chǎn)生的工作內(nèi)容。最后我們還應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)法律的學(xué)習(xí)工作。審計(jì)人員便是在這些法律的基礎(chǔ)上進(jìn)行一些審計(jì)工作，而這些工作的開展便是利用這些法律對于收集到的一些信息做出一定的判斷，而判斷的準(zhǔn)確性，一方面是取決于審計(jì)人員的專業(yè)能力，即一種經(jīng)驗(yàn)上的準(zhǔn)備，而另一方面便是相關(guān)信息的更新的速度，而落后的法律知識對于審計(jì)結(jié)構(gòu)會產(chǎn)生致命的影響。所以說，審計(jì)人員不僅僅需要相關(guān)的知識以及經(jīng)驗(yàn)準(zhǔn)備，同時(shí)還需要會計(jì)、法律企業(yè)管理等等全方面的知識作為輔助。

2.收集全面的信息，確保審計(jì)工作開展的準(zhǔn)確性。不同的行業(yè)所進(jìn)行的審計(jì)的內(nèi)容是不同的，而這也意味著所進(jìn)行的信息收集是不同的，而企業(yè)內(nèi)部管理方式的不同，也代表了進(jìn)行信息收集的方式是不一樣的。所以說，在進(jìn)行有效的審計(jì)的時(shí)候，要了解全面的信息資源以及確定信息的有效性，以便于能夠根據(jù)一個(gè)企業(yè)的特殊性來進(jìn)行相應(yīng)審計(jì)工作的高效開展，針對可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的規(guī)避，審計(jì)工作的開展做到有備無患，在充分收集信息的基礎(chǔ)上，對于收集到的信息做好分析總結(jié)工作，提高審計(jì)工作的準(zhǔn)確性，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量以及科學(xué)性。

3.建立相應(yīng)的審計(jì)管理制度，建立相應(yīng)的激勵機(jī)制。對于審計(jì)部門來說，我們不僅僅為審計(jì)工作的開展創(chuàng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境，與此同時(shí)審計(jì)部門還要為創(chuàng)造一個(gè)有利的內(nèi)部環(huán)境，以促進(jìn)審計(jì)工作的有效開展。所以，審計(jì)部門自身建立一個(gè)高效的管理制度，同時(shí)建立相應(yīng)的激勵機(jī)制，保證內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作的責(zé)任意識。在進(jìn)行審計(jì)的過程中嚴(yán)格按照審計(jì)程序進(jìn)行，對于審計(jì)工作開展時(shí)的審計(jì)報(bào)告、結(jié)論、建議等等都要進(jìn)行一定的控制，減少人為造成的審計(jì)的誤差，從而保證審計(jì)工作的準(zhǔn)確性。與此同時(shí)，還應(yīng)該建立相應(yīng)的激勵機(jī)制，讓審計(jì)人員明確自己的責(zé)任意識，避免為了完成工作而敷衍了事的情況的出現(xiàn)，讓每一位審計(jì)人員在工作中都能夠明確自己工作的重要性，激勵機(jī)制的出現(xiàn)能夠在一定程度上調(diào)動審計(jì)人員的工作熱情，有效的避免人為因素造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.建立規(guī)范的審計(jì)程序，保證審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性。每一個(gè)行業(yè)都有自己相應(yīng)的工作程序，或者是工作標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然了，審計(jì)工作也不例外。在長期的審計(jì)工作中都形成了一定的工作技巧，對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低具有一定的作用，而我們需要的便是面對這些經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行有效的總結(jié)，建立規(guī)范的審計(jì)程序，確定出每一次審計(jì)工作的重點(diǎn)，并且針對審計(jì)工作中的重點(diǎn)進(jìn)行有效的程序規(guī)劃，同時(shí)明確每一位審計(jì)人員的工作內(nèi)容以及采用的方式，同時(shí)建立相應(yīng)的問責(zé)機(jī)制，確保出現(xiàn)問題的時(shí)候能夠有效的追源，能夠?qū)徲?jì)錯誤帶來的損失降到最低，保證審計(jì)工作人員盡心盡職的工作。有效的經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，能夠?yàn)橄乱淮螌徲?jì)工作的有效開展提供經(jīng)驗(yàn)以及一定的審計(jì)程序，而這是實(shí)踐給與我們的重要的知識，是理論所給與不了的，我們有效的總結(jié)能夠不斷提高審計(jì)工作的科學(xué)性，對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避奠定了一定的制度基礎(chǔ)。

5.選擇審計(jì)方法的正確性，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。不同的方法對于審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)是有著不同的影響的，而這對于審計(jì)結(jié)果也會產(chǎn)生不同的影響的，而審計(jì)結(jié)果便會影響到一個(gè)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。所以說，審計(jì)人員要善于根據(jù)企業(yè)行業(yè)的特殊性，以及企業(yè)管理模式的特點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)、準(zhǔn)確方式的確定，保證審計(jì)結(jié)果的有效性。對于可能對于審計(jì)工作產(chǎn)生一定影響的因素要格外重視，適當(dāng)?shù)募哟髽颖镜娜萘浚蛘呤怯心康牡臄U(kuò)大審計(jì)范圍，盡量的避免這些因素對于審計(jì)結(jié)果的影響。同時(shí)開展靈活多變的審計(jì)方式，為審計(jì)工作的順利進(jìn)行提供基礎(chǔ)，從而減低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。