序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇保險(xiǎn)經(jīng)營規(guī)則范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

國際勞動(dòng)組織制定了一系列勞工保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)，很多公約中國也已經(jīng)簽署和批準(zhǔn)。這意味著這些勞動(dòng)保護(hù)的國際標(biāo)準(zhǔn)適用于中國，中國更有履行這些公約的義務(wù)。國際勞工公約中沒有對(duì)女職工保護(hù)的一個(gè)專門性公約，而是散見于相關(guān)的公約中，比如關(guān)于保護(hù)婦女的母性機(jī)能的相關(guān)公約：第3號(hào)、103號(hào)、183號(hào)公約；孕婦、乳母禁止加班加點(diǎn)：第3號(hào)、89號(hào)公約等。此外還有預(yù)防相關(guān)職業(yè)危害的公約，如關(guān)于禁止使用白鉛，輻射保護(hù)，防止苯中毒、職業(yè)癌，防止空氣污染、噪音和振動(dòng)，安全使用化學(xué)制品等一系公約，更有特定行業(yè)的安全衛(wèi)生公約，如建筑業(yè)、采礦、農(nóng)業(yè)、港口裝卸、商業(yè)和辦事處所等，很多都有對(duì)婦女和未成年人的特別規(guī)定。這些國際標(biāo)準(zhǔn)建立在各國大量的實(shí)踐和研究的基礎(chǔ)之上，是對(duì)女性勞動(dòng)者勞動(dòng)保護(hù)科學(xué)而適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。因此，從科學(xué)性客觀性的要求，特別是從中國全面、適當(dāng)?shù)芈男袊H公約的義務(wù)來看，對(duì)中國女職工勞動(dòng)保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定應(yīng)該與這些國際標(biāo)準(zhǔn)相銜接。

二、在女職工勞動(dòng)保護(hù)的具體措施中應(yīng)體現(xiàn)國家責(zé)任

女性最大的一個(gè)生理特點(diǎn)就是承載了人類再生產(chǎn)的使命，對(duì)女性勞動(dòng)者的特殊保護(hù)正是緣于生育這一特點(diǎn)以及其帶來的其他生理特點(diǎn)，如月經(jīng)。這種再生產(chǎn)是需要過程的，這個(gè)過程會(huì)造成女性的工作狀態(tài)不如男性穩(wěn)定，其“有效職業(yè)壽命”同男性相比較為短暫，除了這些間接成本，女性在懷孕生產(chǎn)過程中還會(huì)發(fā)生直接費(fèi)用。目前中國的生育保險(xiǎn)履蓋率不夠，而且經(jīng)費(fèi)全部由企業(yè)承擔(dān)，沒有參加生育保險(xiǎn)的企業(yè)則要承擔(dān)女職工的生育費(fèi)用并支付產(chǎn)假期間的工資。這種“生育虧損”成為企業(yè)不愿雇用女職工的主要原因之一。而我們都知道，人類的再生產(chǎn)不僅僅是對(duì)家庭，也是對(duì)人類、對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)，由此而產(chǎn)生相關(guān)成本和費(fèi)用，應(yīng)該由社會(huì)承擔(dān)。因此，在女職工勞動(dòng)保護(hù)條例中應(yīng)該規(guī)定生育保險(xiǎn)的全員化，并體現(xiàn)國家的責(zé)任，此外還應(yīng)該規(guī)定對(duì)婦女實(shí)行定期的專項(xiàng)檢查，費(fèi)用由政府承擔(dān)。

事實(shí)上在安全衛(wèi)生方面，國際勞工公約也強(qiáng)調(diào)了政府的責(zé)任。國際勞工大會(huì)第91屆會(huì)議(2003)提出了建立預(yù)防性國家安全與衛(wèi)生文化，并指出這種文化是使享有安全與健康的工作環(huán)境在所有級(jí)別受到尊重，政府、雇主和工人可通過一種界定權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)的制度積極地參與確保一種安全與健康的工作環(huán)境。大會(huì)提出了職業(yè)安全衛(wèi)生管理制度方法在國家級(jí)別實(shí)施的建議。

三、應(yīng)該體現(xiàn)對(duì)女職工適度的保護(hù)

基于女性特殊的生理特點(diǎn)，國家制定了很多保護(hù)婦女勞動(dòng)者的法律法規(guī)，比如《勞動(dòng)法》、《女職工勞動(dòng)保護(hù)規(guī)定》等，《女職工禁忌勞動(dòng)范圍的規(guī)定》還專門明確了婦女禁忌從事的一些勞動(dòng)，比如婦女不得從事礦山井下、國家規(guī)定的第四級(jí)體力勞動(dòng)強(qiáng)度的勞動(dòng)，不得從事建筑業(yè)腳手架的組裝和拆除作業(yè)以及電力、電信行業(yè)的高處架線作業(yè)；懷孕女職工不得在空氣中鉛及其化合物、汞及其化合物、苯、鎘、鈹?shù)扔卸疚镔|(zhì)濃度超過國家衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)場所作業(yè)等。這些法律法規(guī)的立法愿意是，婦女的生理特點(diǎn)不適合這些工作，應(yīng)通過制度設(shè)置來保護(hù)婦女，禁止婦女進(jìn)入這些職業(yè)。不可否認(rèn)，其立法原意是好的，但是否都科學(xué)、適當(dāng)?

篇（2）

改革開放30年以來,我國保險(xiǎn)業(yè)呈健康發(fā)展態(tài)勢。隨著金融體制改革的不斷深化和市場機(jī)制作用的日益增強(qiáng),保險(xiǎn)市場主體大量增加,業(yè)務(wù)規(guī)模迅速擴(kuò)大,保險(xiǎn)產(chǎn)品日益完善。保險(xiǎn)公司由此面臨著如何全面、客觀地反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;如何為保險(xiǎn)公司的投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人、投保人以及其他利益相關(guān)人進(jìn)行投資決策提供重要依據(jù);如何為保險(xiǎn)監(jiān)管部門實(shí)施有效監(jiān)管提供重要信息等會(huì)計(jì)問題。然而,盡管2007年新執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包含了保險(xiǎn)行業(yè)特殊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,但是該準(zhǔn)則內(nèi)容過于概括并且缺乏權(quán)威的應(yīng)用指南,我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)一步修改和完善勢在必行。

一、我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展

我國保險(xiǎn)業(yè)起步較慢,相關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的研究相對(duì)滯后。盡管保險(xiǎn)業(yè)在中國已經(jīng)有超過一百年的歷史,保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論研究的歷史卻只有二十余年。主要原因是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的認(rèn)知需要以行業(yè)的發(fā)展為前提,據(jù)此才能制定出適合于行業(yè)特點(diǎn)并且有利于行業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)規(guī)則。

我國的第一個(gè)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)制度是1984年2月份頒布的《中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》。由于這一時(shí)期我國的保險(xiǎn)公司還處在起步階段,所以該保險(xiǎn)公司特殊會(huì)計(jì)制度并沒有體現(xiàn)出其應(yīng)有的作用,而更多的是采用“資金占用總額=資金來源總額”這一計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)原則,突出保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶經(jīng)營、以收抵支、按盈提獎(jiǎng)的財(cái)務(wù)管理制度。上世紀(jì)90年代以后我國保險(xiǎn)公司開始轉(zhuǎn)型,外資企業(yè)開始涉足中國保險(xiǎn)業(yè),1993年的《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》具有轉(zhuǎn)折性意義,奠定了目前保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則的理論基礎(chǔ)和基本框架;緊接著我國于1999年1月1日正式實(shí)行《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》和《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》,并且通過2000年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義,以此為契機(jī)推出了針對(duì)保險(xiǎn)公司和其他金融企業(yè)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行專門的會(huì)計(jì)規(guī)則,既是保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果,也在很大程度上推動(dòng)了保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。

隨著近年來中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,中國保險(xiǎn)公司開始進(jìn)行海外融資和開拓海外資本市場,我國保險(xiǎn)行業(yè)特殊會(huì)計(jì)規(guī)則面臨著新的挑戰(zhàn)。新會(huì)計(jì)制度不僅要立足于國內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的狀況,更應(yīng)該從全球視角出發(fā),對(duì)保險(xiǎn)業(yè)面臨的特殊會(huì)計(jì)問題比如保險(xiǎn)合同確認(rèn)、準(zhǔn)備金計(jì)提等實(shí)行改革,最大程度地實(shí)現(xiàn)國際會(huì)計(jì)趨同。2007年我國開始執(zhí)行的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》盡管適用于所有企業(yè),但是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《原保險(xiǎn)合同》和第26號(hào)《再保險(xiǎn)合同》充分兼顧了保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性,改變過去以保險(xiǎn)公司為規(guī)范主體的特點(diǎn),進(jìn)一步從保險(xiǎn)產(chǎn)品屬性的角度規(guī)范會(huì)計(jì)規(guī)則,基本上保證了中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的前提。

二、保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的原因分析

保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則研究是典型的交叉學(xué)科研究領(lǐng)域,它既是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支,又要求把會(huì)計(jì)的基本理論和研究方法運(yùn)用于保險(xiǎn)公司,核算和監(jiān)督保險(xiǎn)公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這就要求這一會(huì)計(jì)規(guī)則必須充分兼顧到保險(xiǎn)行業(yè)的屬性,以保險(xiǎn)屬性與特點(diǎn)為基礎(chǔ)來發(fā)展和完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論。

篇（3）

商業(yè)性再保險(xiǎn)在農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理中作用有限。農(nóng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性和保險(xiǎn)的客觀規(guī)律決定了單一市場區(qū)域和單一保險(xiǎn)公司無法建立足夠多的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)基金以保持其流動(dòng)性，也無法實(shí)現(xiàn)年度保費(fèi)收入和潛在巨災(zāi)損失之間的科學(xué)匹配。目前大部分省市政府采取的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)“封頂賠付”政策不是真正意義上的風(fēng)險(xiǎn)管理工具。保險(xiǎn)公司無法通過政府的“封頂賠付”政策豁免自身對(duì)被保險(xiǎn)人的賠償責(zé)任。

2.農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的經(jīng)營管理不規(guī)范

《農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)條例》第八條的規(guī)定實(shí)際上對(duì)政府引導(dǎo)、財(cái)政支持和商業(yè)經(jīng)營模式的肯定和支持。這種經(jīng)營模式是最適合我國現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的發(fā)展的。農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的市場化運(yùn)作是農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)發(fā)展的必經(jīng)之路，這就要求建立合理合法的市場化準(zhǔn)入和退出機(jī)制。農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的經(jīng)營組織機(jī)構(gòu)也不可能完全由市場決定，需要法律的規(guī)制，《農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)條例》對(duì)其僅是定性的規(guī)定，而沒有量化標(biāo)準(zhǔn)，這就要求在農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的實(shí)踐中不斷地完善。

3.農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)監(jiān)督管理不嚴(yán)格

新頒布的《農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)條例》中規(guī)定，國務(wù)院保險(xiǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)施監(jiān)督管理。農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)本身的風(fēng)險(xiǎn)性較大、運(yùn)營成本高、運(yùn)行復(fù)雜，可能存在巨大的效率低的問題。農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)運(yùn)營越來越復(fù)雜，這就需要相應(yīng)的監(jiān)督管理部門。近些年，保監(jiān)會(huì)也出臺(tái)了一系列農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)管理規(guī)定和相關(guān)辦法，用以規(guī)范農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的運(yùn)營。然而，我國農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)起步晚、基礎(chǔ)弱、經(jīng)驗(yàn)少,當(dāng)前的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)監(jiān)督管理體系還需要進(jìn)一步地完善。

二、我國農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)法律機(jī)制優(yōu)化建議

1.提高農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)財(cái)政補(bǔ)貼水平

針對(duì)我國財(cái)政補(bǔ)貼方式單一的問題，可以將試點(diǎn)地區(qū)的探索成果運(yùn)用到全國范圍內(nèi)。如政府和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營公司的保險(xiǎn)責(zé)任分?jǐn)偂⒃谠庥鼍逓?zāi)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)政府的財(cái)政兜底以及政府對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營公司管理費(fèi)用的補(bǔ)貼。將這些措施連續(xù)穩(wěn)定的推廣，形成完善的運(yùn)行機(jī)制。同時(shí)，為了激勵(lì)各級(jí)政府扶持農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的積極性和連續(xù)性，必須清楚劃分中央政府和地方政府的職責(zé)，合理分工，明確各級(jí)政府的財(cái)政支持方式。因?yàn)檗r(nóng)業(yè)保險(xiǎn)所具有的準(zhǔn)公共物品屬性，在制度和財(cái)政支持方面，中央政府應(yīng)該承擔(dān)更多的責(zé)任，即以中央政府為主，地方政府為輔。應(yīng)逐步擴(kuò)大中央政府財(cái)政補(bǔ)貼的比例，相應(yīng)降低地方財(cái)政補(bǔ)貼的比例，提高財(cái)政補(bǔ)貼層次，充分發(fā)揮地方政府靈活性和自主性，發(fā)展與本地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)相結(jié)合的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)。當(dāng)然，中央政府也可以根據(jù)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的參保率和覆蓋面情況對(duì)地方政府發(fā)展農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的積極性進(jìn)行激勵(lì)和制約。

2.完善農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)分散措施

（1）建立和完善農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)分散管理措施，理順巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)的組織管理框架。建立政策性全國農(nóng)業(yè)再保險(xiǎn)公司，將一部分農(nóng)業(yè)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分包給商業(yè)性的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)公司，充分調(diào)動(dòng)商業(yè)性再保險(xiǎn)公司的積極性。建立以政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)公司為基礎(chǔ)的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)分散公司為基，商業(yè)性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)公司積極發(fā)展的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)分散管理機(jī)制。

（2）建立和完善農(nóng)業(yè)巨災(zāi)保險(xiǎn)保障基金。我國自然災(zāi)害頻發(fā)，以及農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的高風(fēng)險(xiǎn)性，農(nóng)業(yè)巨災(zāi)損失很容易形成。如果一旦發(fā)生農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)，農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)公司的所有資金和準(zhǔn)備金必然會(huì)用來賠償農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)損失，造成農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)出現(xiàn)波動(dòng)，更有甚者會(huì)危及到農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)公司的存亡。所以，政府建立和完善農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)保障基金是十分有必要的。農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)公司可以在農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)保障基金中得到一定的補(bǔ)償，增強(qiáng)其巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，也能使政府在巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)得到緩解。農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)保障基金是農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)可持續(xù)發(fā)展的重要保障制度。

（3）發(fā)行農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)證券。農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)分散機(jī)制對(duì)整個(gè)保險(xiǎn)體系而言十分重要，除了農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)再保險(xiǎn)制度和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)分散保障基金外，一些農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的發(fā)達(dá)國家出現(xiàn)了農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)證券，同時(shí)出現(xiàn)了一系列農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)衍生品，不斷增強(qiáng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)公司抵御農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

3.規(guī)范農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的經(jīng)營管理

（1）農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)需建立合理的市場準(zhǔn)入機(jī)制。近年來，我國農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)得到了快速的發(fā)展，很多商業(yè)保險(xiǎn)公司紛紛涉足農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)，參與農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的市場經(jīng)營。我國現(xiàn)行的《農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)條例》中規(guī)定，保險(xiǎn)公司以及依法設(shè)立的農(nóng)業(yè)互助保險(xiǎn)等保險(xiǎn)組織，將農(nóng)業(yè)互助組織納入農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營主體的范圍，是適應(yīng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的市場化運(yùn)作。《農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)條例》中規(guī)定農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的經(jīng)營主體不僅包括農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)公司還包含農(nóng)業(yè)互助保險(xiǎn)等保險(xiǎn)組織。但是該條例中并沒有對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)中介組織做出相關(guān)規(guī)定，如果一味的擴(kuò)大農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的經(jīng)營主體，實(shí)行無條件的市場化，就有可能影響農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)市場的正常進(jìn)行，市場化就有可能影響到農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)，進(jìn)而不利于農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的健康發(fā)展。

（2）農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)需建立合理的市場退出機(jī)制。建立農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、定期不定期的考核農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)，進(jìn)而肅清不合格的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)，提升農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)水平，完善自身內(nèi)部管理，規(guī)范農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的行為，這樣才能使得農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)在健康有序的環(huán)境中發(fā)展。充分發(fā)揮農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)公司在農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營中的作用，增強(qiáng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)公司自身的專業(yè)化程度。

篇（4）

保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營的負(fù)債性和保險(xiǎn)市場的自由競爭引發(fā)的“市場失靈”決定了保險(xiǎn)監(jiān)管的存在不僅是必要的，也是合理的。但保險(xiǎn)監(jiān)管本身也存在失靈問題。針對(duì)監(jiān)管失靈的“監(jiān)管治理”問題便被提上了議事日程。20世紀(jì)70年代早期出現(xiàn)的非管制化和監(jiān)管改革，是以明確連續(xù)的方式解決監(jiān)管本質(zhì)問題，克服監(jiān)管作為政府政策工具的局限性的最早嘗試。“有效保險(xiǎn)監(jiān)管”的概念便是監(jiān)管治理在保險(xiǎn)領(lǐng)域內(nèi)的展開。“有效”包括效益（Effectiveness）和效率（Efficiency）兩層含意。在法律研究的范疇內(nèi)，有效保險(xiǎn)監(jiān)管主要體現(xiàn)在作為保險(xiǎn)監(jiān)管依據(jù)的監(jiān)管規(guī)則的革新上。20世紀(jì)70年代開始的償付能力監(jiān)管就是在立法上對(duì)原有監(jiān)管規(guī)則進(jìn)行反思與批判并追求監(jiān)管效率提高的表現(xiàn)。償付能力監(jiān)管由于抓住了保險(xiǎn)監(jiān)管中的核心問題，因而減少了對(duì)市場主體行為的限制，能夠有效節(jié)約保險(xiǎn)監(jiān)管的成本，提高監(jiān)管效率。各國開始接受實(shí)行償付能力監(jiān)管：美國保險(xiǎn)監(jiān)督官協(xié)會(huì)（NAIC）在1974年建立了保險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)（InsuranceRegulatory　Information　System），對(duì)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況為主的償付能力進(jìn)行監(jiān)控，并于1992年在美國各州強(qiáng)制推行償付能力標(biāo)準(zhǔn)；日本自1985年《保險(xiǎn)法》中明確提出償付能力的概念之后，圍繞償付能力制定了極為詳細(xì)的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)；國際保險(xiǎn)監(jiān)督官協(xié)會(huì)（IAIS）在1997年推出《保險(xiǎn)監(jiān)管核心原則》，并于2000年對(duì)其進(jìn)行了首次修訂，確立了償付能力監(jiān)管的核心地位，這一規(guī)則獲得了IAIS成員的普遍認(rèn)可。自此，償付能力監(jiān)管已經(jīng)成為一種模范，成為世界各國普遍采用的監(jiān)管規(guī)則，并成為各國保險(xiǎn)監(jiān)管制度的核心。有效保險(xiǎn)監(jiān)管也就成為以償付能力為核心的監(jiān)管。

（二）償付能力監(jiān)管的核心化

1975年至1990年，美國有140家壽險(xiǎn)公司喪失償付能力。1997年至2001年，日本有7家壽險(xiǎn)公司宣告破產(chǎn)或重組，引發(fā)日本壽險(xiǎn)業(yè)嚴(yán)重的市場信心危機(jī)。這促使各國對(duì)以市場為基礎(chǔ)的嚴(yán)格監(jiān)管在預(yù)防保險(xiǎn)公司償付能力無效進(jìn)行反思。監(jiān)管變革的結(jié)果是保險(xiǎn)監(jiān)管進(jìn)入對(duì)加強(qiáng)保險(xiǎn)償付能力監(jiān)管的階段，保險(xiǎn)監(jiān)管制度普遍由傳統(tǒng)靜態(tài)監(jiān)管實(shí)現(xiàn)了向現(xiàn)代動(dòng)態(tài)監(jiān)管的轉(zhuǎn)變。英國通過對(duì)保險(xiǎn)公司資產(chǎn)和負(fù)債及其匹配關(guān)系的監(jiān)管，實(shí)施對(duì)保險(xiǎn)公司償付能力的監(jiān)管。美國則采用監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)資本的方式，對(duì)保險(xiǎn)公司償付能力進(jìn)行監(jiān)管。表現(xiàn)在具體的法律規(guī)范上主要是，NAIC從1992年開始在各州強(qiáng)制推行償付能力監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)、IAIS在1997年推出《保險(xiǎn)監(jiān)管核心原則》、日本在1985年《保險(xiǎn)法》中明確提出償付能力的概念、2008年2月歐盟委員會(huì)向歐盟議會(huì)提交了《Solvency　II法令框架草案》等等。由此可見，償付能力監(jiān)管成為國際通用的保險(xiǎn)監(jiān)管規(guī)則。

（三）市場行為監(jiān)管的放松趨勢

與償付能力監(jiān)管加強(qiáng)同時(shí)出現(xiàn)的法律現(xiàn)象是放松監(jiān)管的趨勢。1994年歐共體第三代保險(xiǎn)決議將保險(xiǎn)費(fèi)率和條件的決定權(quán)交給保險(xiǎn)人和被保險(xiǎn)人自由商定，監(jiān)管目標(biāo)僅限于保險(xiǎn)公司的償付能力。日本從1998年開始放松對(duì)保險(xiǎn)費(fèi)率的監(jiān)管：由非官方機(jī)構(gòu)———費(fèi)率算定委員會(huì)訂立純費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)，保險(xiǎn)公司在純費(fèi)率的基礎(chǔ)上依據(jù)公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和管理水平擬定附加費(fèi)率，純費(fèi)率加附加費(fèi)率就是公司的承保費(fèi)率，該費(fèi)率經(jīng)監(jiān)管部門審批后可上下浮動(dòng)12．5％56。菲律賓、印度尼西亞等亞洲國家相繼取消了非壽險(xiǎn)費(fèi)率表。保險(xiǎn)條款和保險(xiǎn)合同的定價(jià)市場化已經(jīng)獲得了各國的普遍認(rèn)可。與此同時(shí)，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)設(shè)立的限制也有所松動(dòng)，國內(nèi)市場基本開放，保險(xiǎn)業(yè)也進(jìn)入了國際競爭的時(shí)代。我們仔細(xì)審查這種放松監(jiān)管的趨勢，在監(jiān)管領(lǐng)域主要表現(xiàn)在對(duì)市場行為監(jiān)管的立法松動(dòng)，由以前的通過法律限制的嚴(yán)格監(jiān)管變?yōu)橐揽渴袌隽α康淖杂苫?。放松監(jiān)管是建立在這樣的思想認(rèn)識(shí)之上的：太多的監(jiān)管會(huì)扼殺創(chuàng)新和企業(yè)家精神，進(jìn)而抑制經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是，放松監(jiān)管并不是不要監(jiān)管。保險(xiǎn)主體的市場行為仍然是保險(xiǎn)監(jiān)管的主要領(lǐng)域，只是可以通過監(jiān)管主體的轉(zhuǎn)換，實(shí)現(xiàn)更有效率的保險(xiǎn)監(jiān)管。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐表明，能夠從根本上并有效規(guī)范市場主體行為的是通過其他監(jiān)管方式實(shí)現(xiàn)的。

二、我國保險(xiǎn)監(jiān)管的發(fā)展與困局

我國政府和中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)（下稱“保監(jiān)會(huì)”）也在監(jiān)管治理的理念下踐行保險(xiǎn)監(jiān)管制度的變革。保監(jiān)會(huì)先后頒布了《保險(xiǎn)公司償付能力額度及監(jiān)管指標(biāo)管理規(guī)定》（2003年）、《保險(xiǎn)公司償付能力報(bào)告編報(bào)規(guī)則》（從2005年至今共16號(hào)文件）及其解答和實(shí)務(wù)指南、《保險(xiǎn)保障基金管理辦法》（2005年）、《保險(xiǎn)公司償付能力管理規(guī)定》（2008年）等一系列規(guī)范性文件加強(qiáng)償付能力監(jiān)管。2009年《保險(xiǎn)法》更是通過法律的形式對(duì)償付能力的法律規(guī)則進(jìn)行了完善。至此，我國業(yè)已形成以償付能力監(jiān)管為核心的保險(xiǎn)監(jiān)管法律法規(guī)體系。償付能力監(jiān)管法律建設(shè)加強(qiáng)的同時(shí)，我國的現(xiàn)行法律制度并沒有在市場行為監(jiān)管上表現(xiàn)出放松的跡象，或者雖然有所表現(xiàn)，但是并不明顯，總體上還是堅(jiān)持對(duì)市場行為嚴(yán)格監(jiān)管的原則。在保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的設(shè)立上，2009年《保險(xiǎn)法》對(duì)保險(xiǎn)公司的設(shè)立條件、分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立、保險(xiǎn)公司的經(jīng)營活動(dòng)等等都進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定；在保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營范圍的限制上，2009年《保險(xiǎn)法》堅(jiān)持了“分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)管理”的基本原則，嚴(yán)格的市場行為監(jiān)管方式并未改觀。通過立法考察我們發(fā)現(xiàn)，我國保險(xiǎn)監(jiān)管的法律規(guī)則在強(qiáng)調(diào)和加強(qiáng)償付能力監(jiān)管的同時(shí)，也在強(qiáng)化對(duì)市場行為的監(jiān)管力度，形成了多頭并進(jìn)的局面。這種監(jiān)管格局的存在，有效地保證了保險(xiǎn)市場的良性競爭，規(guī)范了保險(xiǎn)市場主體的經(jīng)營行為，推動(dòng)了我國保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。但是，拋卻因雙管齊下所造成的立法資源浪費(fèi)不談，這種監(jiān)管格局帶來的問題也是不能被忽視的：

（一）監(jiān)管不能承受之重

因法律要求全面，導(dǎo)致保監(jiān)會(huì)的行政審批過多。雖然保監(jiān)會(huì)兩次大幅減少行政審批，但是保監(jiān)會(huì)的行政審批事項(xiàng)仍然較多，比如保險(xiǎn)合同條款的制定、保險(xiǎn)費(fèi)率的厘定、保險(xiǎn)經(jīng)營分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立、營業(yè)場所的變更等，仍需要保監(jiān)會(huì)的審批。這與保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展需求存在一定的差距，在一定程度上也限制了保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。同時(shí)帶來的問題是，由于審批的拖累，不能將工作重心真正轉(zhuǎn)移到償付能力監(jiān)管上來。再者，由于保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)自身受財(cái)力和人力及物力的限制，造成了監(jiān)管力量的不足，造成監(jiān)管真空的出現(xiàn)。

（二）市場不能承受之重

監(jiān)管本身在一定程度上與創(chuàng)新是有沖突的，過度監(jiān)管會(huì)成為保險(xiǎn)市場創(chuàng)新的障礙，與市場不能承受之重同時(shí)存在的是市場亦有不能承受之輕。市場的自由競爭，能夠激發(fā)保險(xiǎn)企業(yè)的活力，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)創(chuàng)新，發(fā)揮市場在資源配置中的基礎(chǔ)性作用。但是，市場自身的競爭會(huì)引發(fā)過度惡性競爭，出現(xiàn)保險(xiǎn)公司破產(chǎn)，損害被保險(xiǎn)人的利益；出現(xiàn)保險(xiǎn)行為的誠信問題，保險(xiǎn)欺詐，保費(fèi)設(shè)計(jì)不合理，保險(xiǎn)賠付不及時(shí)等問題。市場缺乏監(jiān)管會(huì)在失靈的狀態(tài)下走向無序，不利于保險(xiǎn)市場的發(fā)展。監(jiān)管困局由此形成：過度的監(jiān)管和市場干預(yù)阻礙了保險(xiǎn)市場活力和競爭力，缺少政府干預(yù)與監(jiān)管的市場又會(huì)由于競爭本身而走向反面。尋求一種更優(yōu)的制度，能夠達(dá)到對(duì)市場主體的有效約束而非束縛，能夠存在競爭的舞臺(tái)而不至于使競爭走向“死亡”，成為一種必然的選擇。

三、我國保險(xiǎn)監(jiān)管制度的重構(gòu)

（一）困局突破的路徑分析

保險(xiǎn)市場必須創(chuàng)新，保險(xiǎn)市場的創(chuàng)新呼喚保險(xiǎn)監(jiān)管的創(chuàng)新。保險(xiǎn)監(jiān)管的根本目的是實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)市場的健康有序發(fā)展。保險(xiǎn)市場的這種發(fā)展是在政府力量和市場力量的互動(dòng)配合中實(shí)現(xiàn)的。所以，有必要對(duì)現(xiàn)在的監(jiān)管規(guī)則予以重新審視，這本身也是監(jiān)管治理的應(yīng)有之意。有效保險(xiǎn)監(jiān)管體系的法律與制度上的構(gòu)建就成為本文解決監(jiān)管困局的方案。本文通過保險(xiǎn)監(jiān)管體系從兩個(gè)角度對(duì)保險(xiǎn)監(jiān)管困局在法律層面上展開：

1．給政府減負(fù)。

通過實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)監(jiān)管規(guī)則的優(yōu)化，將政府監(jiān)管嚴(yán)格限定在“核心事項(xiàng)”的監(jiān)管上。具體表現(xiàn)在監(jiān)管規(guī)則上就是，加強(qiáng)以償付能力監(jiān)管為核心的保險(xiǎn)監(jiān)管規(guī)則的法律完善，同時(shí)明確政府監(jiān)管的目標(biāo)，劃清政府保險(xiǎn)監(jiān)管的邊界；在監(jiān)管手段上，通過采用多樣化的監(jiān)管手段，使償付能力監(jiān)管真正發(fā)揮其監(jiān)管價(jià)值。這是有效保險(xiǎn)監(jiān)管制度應(yīng)有之意。

2．給市場空間。

政府監(jiān)管尤其是對(duì)市場行為的監(jiān)管會(huì)縮小保險(xiǎn)市場的發(fā)展空間。這對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的競爭力和創(chuàng)新力是種束縛。在政府監(jiān)管之外，尋求第三方監(jiān)管力量或第四方監(jiān)管力量就成為保險(xiǎn)監(jiān)管的必然選擇。通過保險(xiǎn)公司的治理可以從根本上建立一個(gè)健康的合格的保險(xiǎn)市場主體，通過保險(xiǎn)行業(yè)自律可以塑造良好的保險(xiǎn)行業(yè)自治秩序；通過保險(xiǎn)社會(huì)監(jiān)管可以對(duì)內(nèi)控制度健全、市場行為規(guī)范的市場主體形成強(qiáng)有力的約束。所以，保險(xiǎn)公司治理、保險(xiǎn)行業(yè)自律和保險(xiǎn)社會(huì)監(jiān)管是有效保險(xiǎn)監(jiān)管制度不可或缺的依靠力量，它們與政府保險(xiǎn)監(jiān)管組成的保險(xiǎn)監(jiān)管體系是保險(xiǎn)市場創(chuàng)新和保險(xiǎn)監(jiān)管創(chuàng)新的必然選擇。

篇（5）

 

 

    商法理念其實(shí)是商事法律制度的建設(shè)、商法條款的設(shè)計(jì)和實(shí)施均應(yīng)針對(duì)商事活動(dòng)的特點(diǎn)，在商事活動(dòng)的基礎(chǔ)上建立平等的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)各方當(dāng)事人的合法權(quán)益，其強(qiáng)調(diào)的是按照商事活動(dòng)的需要制定和運(yùn)用商事法律規(guī)范，發(fā)揮其維護(hù)和促進(jìn)商事經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會(huì)價(jià)值。

    一、基本要求：用民商法的眼光觀察和處理商法之下的各個(gè)具體領(lǐng)域

    就整個(gè)法律體系而言，我國理論上存在著私法與公法的劃分，其中的私法部分是以民法為基礎(chǔ)，其所確立的諸多基本的法律原則和通用法律規(guī)則在私法領(lǐng)域中具有共同的指導(dǎo)意義和適用價(jià)值，其效力涉及私法的各個(gè)領(lǐng)域。而商法作為民法基礎(chǔ)上具有相對(duì)獨(dú)立性的特別法，遵循民法的基本原則和立法精神自然是其首要準(zhǔn)則。在此前提下，商法又因商事活動(dòng)具有的諸多特點(diǎn)而形成自身獨(dú)特的法律規(guī)則和處置方法，以之規(guī)范調(diào)整商事活動(dòng)。這意味著民法是我國私法領(lǐng)域的基礎(chǔ)性法律體系，商法是專門用于商事活動(dòng)的直接法律依據(jù)。

    因此，商法理念就應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)上述民商法的體系關(guān)系，要求在商法的建設(shè)和運(yùn)用過程中，根據(jù)民商法的理念來設(shè)計(jì)商法總論體系中的各個(gè)法律制度，如商事主體制度、商事行為制度、商事名稱（ 商號(hào)）制度、商事登記制度等，從而引導(dǎo)商法建設(shè)和運(yùn)用的基本法律思路，建立商法與行政法、經(jīng)濟(jì)法、財(cái)政稅收法之間的科學(xué)關(guān)系，協(xié)調(diào)處理彼此之間的適用。用民商法的眼光去觀察和處理商法之下的諸多領(lǐng)域，包括公司法、合伙企業(yè)法、獨(dú)資企業(yè)法、破產(chǎn)法、證券法、票據(jù)法、商業(yè)銀行法、信托法、保險(xiǎn)法、海商等法域，能使這些領(lǐng)域的具體制度建設(shè)和法律運(yùn)用遵循民商法的基本規(guī)則，適應(yīng)各自的商事活動(dòng)的特殊性，實(shí)現(xiàn)卓有成效的法律調(diào)整功能。

    首先，建立商法理念需要堅(jiān)持運(yùn)用民法所確立的平等、自愿、誠實(shí)信用、公平、等價(jià)有償?shù)雀黜?xiàng)基本原則來作為商事法律制度設(shè)計(jì)和規(guī)則適用的指導(dǎo)思想。因?yàn)椋椒I(lǐng)域與公法領(lǐng)域的重要區(qū)別就在于其法律活動(dòng)的參加者相互之間處于平等的法律地位，彼此之間不存在命令與服從、領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，參與私法活動(dòng)的決定權(quán)由其個(gè)體掌握，自愿和公平就成為從事私法活動(dòng)的基礎(chǔ)。同時(shí)，這些私法活動(dòng)的實(shí)施目的在于滿足參與者的生產(chǎn)或者生活的需要，表現(xiàn)為各類商品生產(chǎn)和商品交換，為使其公平有序地在私法活動(dòng)參與者之間進(jìn)行，等價(jià)有償是各方必須遵照?qǐng)?zhí)行的原則，尤其是素有“帝王條款”之稱的誠實(shí)信用原則更在民商領(lǐng)域內(nèi)具有普遍的指導(dǎo)意義。根據(jù)該原則的精神，參與民商事活動(dòng)的法律主體應(yīng)當(dāng)在民商事活動(dòng)中維持雙方的利益平衡，具體表現(xiàn)在要以誠實(shí)、善意的內(nèi)心狀態(tài)來尊重對(duì)方的利益。這些法律原則不僅為民事法律所接受，也應(yīng)當(dāng)對(duì)商事活動(dòng)具有指導(dǎo)價(jià)值，引導(dǎo)商事法律規(guī)則的制訂和適用。

    民法基本原則的功能決定著其對(duì)于民商法的指導(dǎo)意義。第一，民法基本原則是制訂民商法律規(guī)范的立法準(zhǔn)則。這意味著民法和商法的具體法律規(guī)則，一律應(yīng)當(dāng)服從民法確立的公理性原則。可見，民法和商法的立法活動(dòng)的一般規(guī)律，是由立法者先確定基本原則作為指導(dǎo)方針，再以其為準(zhǔn)則來完成具體法律規(guī)則的制訂。第二，民法基本原則對(duì)于民法和商法規(guī)則的適用具有行為準(zhǔn)則和審判準(zhǔn)則的功能。這表現(xiàn)在，參與民事活動(dòng)和商事活動(dòng)的當(dāng)事人在從事相應(yīng)的法律活動(dòng)時(shí)，首先要執(zhí)行具體的法律規(guī)范，而在法律規(guī)范缺乏規(guī)定時(shí)，就應(yīng)當(dāng)遵守民法基本原則的精神。對(duì)于司法審判者來講，在民法和商法未有具體規(guī)定時(shí)，民法基本原則的法律示范作用就得以體現(xiàn)了，也就是說，“民法基本原則是其效力貫穿民法始終的民法根本原則，是對(duì)作為民法主要調(diào)整對(duì)象的商品關(guān)系的本質(zhì)和規(guī)律以及立法者在民事領(lǐng)域所行政策的集中反映，是克服法律局限性的工具”[1]。

    其次，建立商法理念應(yīng)當(dāng)在商法領(lǐng)域內(nèi)從與民事領(lǐng)域的共性出發(fā)，貫徹運(yùn)用在整個(gè)私法領(lǐng)域具有通用意義的民事法律制度。既然私法領(lǐng)域涵蓋著民事領(lǐng)域和商事領(lǐng)域，民法的諸多基本制度的法律理念和法律規(guī)則，不僅適用于民事活動(dòng)，也同樣對(duì)商事活動(dòng)具有適用意義或者指導(dǎo)價(jià)值，例如

，民法上的所有權(quán)制度、他物權(quán)制度、合同制度、侵權(quán)責(zé)任制度的基本內(nèi)涵便是商法有關(guān)領(lǐng)域進(jìn)行商法制度設(shè)計(jì)的法律基礎(chǔ)，其中的基本法律規(guī)則也在相關(guān)的商事活動(dòng)中具適用意義?？梢?，商事法律制度本身并非孤立的制度體系，而是基于商事活動(dòng)諸多特點(diǎn)逐步從民事活動(dòng)中分離出來，以民事法律制度為基礎(chǔ)，根據(jù)商事活動(dòng)的特殊需要而形成的具有特色的商事規(guī)范內(nèi)容。因此，“不論是采取民商分立制的國家還是采取民商合一制的國家，作為實(shí)質(zhì)意義上的商法較民法都具有其特殊性。但盡管如此，民事法和商事法仍有著共同的原理”[2]。

    再次，建立商法理念應(yīng)當(dāng)適應(yīng)商事活動(dòng)的特殊性來設(shè)計(jì)和運(yùn)用商事法律規(guī)范，使其準(zhǔn)確地規(guī)范調(diào)整和服務(wù)于商事活動(dòng)。商法是順應(yīng)商事活動(dòng)對(duì)于法律調(diào)整的特殊需要而在民事法律規(guī)范體系基礎(chǔ)上出現(xiàn)的具有相對(duì)獨(dú)立性的法律規(guī)范體系。其具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

    第一，商法具有特殊的調(diào)整對(duì)象——商事關(guān)系，“即因從事營業(yè)行為所引起的社會(huì)關(guān)系以及與此相聯(lián)系的社會(huì)關(guān)系的總和”[3]。此類社會(huì)關(guān)系統(tǒng)稱為商事法律關(guān)系。因此，獨(dú)立的商事法律關(guān)系作為商法的調(diào)整對(duì)象，反映著商法獨(dú)立存在的可能性和必要性，是商法得以建立的社會(huì)基礎(chǔ)，是其區(qū)別于其他法律部門的本質(zhì)特征所在。無論是大陸法系國家還是英美法系國家，包括奉行民商分立抑或民商合一的國家，均承認(rèn)商法調(diào)整對(duì)象的相對(duì)獨(dú)立性?！罢仟?dú)立的調(diào)整對(duì)象，構(gòu)成了獨(dú)立的商法典或商法部門，建立了商法學(xué)學(xué)科體系。”[4]將商事法律關(guān)系作為商法的獨(dú)立調(diào)整對(duì)象，是由其自身特性所決定的。這突出表現(xiàn)在商事法律關(guān)系是一種由商事經(jīng)營主體所從事的以盈利為目的的經(jīng)營性行為而形成的特殊的社會(huì)關(guān)系，其中的經(jīng)營性行為意味著商事經(jīng)營主體在一定的時(shí)間過程中持續(xù)實(shí)施的營業(yè)活動(dòng)。商事法律關(guān)系基本上表現(xiàn)為財(cái)產(chǎn)關(guān)系，其范圍涵蓋著商品交換和商品生產(chǎn)與經(jīng)營關(guān)系，涉及財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)等權(quán)利類型。

    因此，商法特殊的調(diào)整對(duì)象是建立商法理念所應(yīng)把握的首要因素，將商法的調(diào)整對(duì)象——商事法律關(guān)系作為界定商法理念適用范圍的依據(jù)，可以形成商法理念的適用價(jià)值并使其特定化。

    第二，商事主體的專業(yè)資格是其從事專業(yè)化商事經(jīng)營活動(dòng)的前提條件。商事法律關(guān)系的主體必然包含商事主體，可能是一方參與者為商事主體，也可能是各方均為商事主體，這是商事法律關(guān)系區(qū)別于民事法律關(guān)系的主要特點(diǎn)，其具體表現(xiàn)為商事主體必備的法律擬制性。從商事活動(dòng)實(shí)踐角度講，商事主體的法律擬制性普遍地存在于各類商事主體中，不論是商事經(jīng)營，還是采取公司、合伙企業(yè)等組織形式，或者是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，甚至是以個(gè)人或者家庭形式從事商業(yè)活動(dòng)，只要具備法定資格條件并履行法定登記程序，便可取得商事主體資格。

    由于商事活動(dòng)勢必涉及特定范圍的專業(yè)活動(dòng)，從事此類經(jīng)營活動(dòng)的商事主體應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)知識(shí)和經(jīng)營經(jīng)驗(yàn)。為此，國家立足于維持商事經(jīng)營活動(dòng)的有序性，以法律形式設(shè)計(jì)了商事主體應(yīng)有的諸多條件，作為其進(jìn)入商事活動(dòng)領(lǐng)域和開展商事經(jīng)營的前提，用以確保商事主體在進(jìn)入商事領(lǐng)域后能夠向其相對(duì)人（ 消費(fèi)者） 提供合格的市場經(jīng)營服務(wù)，實(shí)現(xiàn)其商事經(jīng)營目標(biāo)的社會(huì)效果。而國家的主管機(jī)關(guān)或者登記機(jī)關(guān)對(duì)于各類商事主體實(shí)施的審核批準(zhǔn)或者核準(zhǔn)登記，就是將法定的商事主體進(jìn)入商事領(lǐng)域所需具備的資格條件加以落實(shí)的過程，確保商事主體以相應(yīng)合格的身份資格和專業(yè)知識(shí)水平參與商事經(jīng)營活動(dòng)。

    因此，建立商法理念必須認(rèn)可商事主體擬制性的特點(diǎn)，吸收商事主體法定原則的基本內(nèi)涵，按照商事法律規(guī)范所確立的商事主體類型、條件和設(shè)立程序等設(shè)計(jì)商事主體制度，為商法的建設(shè)和運(yùn)用奠定思想核心和基本觀念。

    第三，商事主體在商事經(jīng)營過程中所承擔(dān)的謹(jǐn)慎注意義務(wù)是維持商事經(jīng)營活動(dòng)正常秩序的重要保證。

    現(xiàn)代商事立法是針對(duì)商事法律關(guān)系中的商事經(jīng)營者與消費(fèi)者雙方，因各自主體地位實(shí)質(zhì)意義上的不同、相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)知識(shí)的差異以及商事交易信息的不對(duì)稱等因素的影響，導(dǎo)致彼此在商事交易活動(dòng)中形成強(qiáng)者與弱者的懸殊差異問題而制定的規(guī)范，其法律表現(xiàn)就是商事立法對(duì)合同當(dāng)事人之間權(quán)利義務(wù)的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)出現(xiàn)從“買者當(dāng)心”到“賣者義務(wù)”的轉(zhuǎn)化，要求處于強(qiáng)者地位的商事經(jīng)營者承擔(dān)披露、保密、說明等附隨義務(wù)，以求重新回歸公平交易的效果。商事立法賦予商事經(jīng)營者的上述諸多附隨義務(wù)的法理基礎(chǔ)，均產(chǎn)生于商事主體的謹(jǐn)慎注意義務(wù)。

   

注意義務(wù)是民商法領(lǐng)域普遍適用的法定義務(wù)，其共性內(nèi)容在于法律要求行為人在實(shí)施相應(yīng)的行為時(shí)所持有的心理狀態(tài)，即行為人為實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目的而應(yīng)當(dāng)盡到適當(dāng)?shù)呐?、勤勉，防止不利后果的出現(xiàn)。出于維護(hù)民商事活動(dòng)正常秩序的需要，民商事立法應(yīng)當(dāng)要求所有參與民商事活動(dòng)的法律主體均承擔(dān)一定的注意義務(wù)，不過，根據(jù)不同的民商事活動(dòng)領(lǐng)域的需要應(yīng)不盡相同，民商事立法對(duì)于相應(yīng)的民商事主體在履行其注意義務(wù)時(shí)所應(yīng)持有的注意程度亦不一樣。

    據(jù)此，可以將注意義務(wù)劃分為三種類型。

    一是民事主體對(duì)自己利益的注意義務(wù)，即民事主體在實(shí)施民事行為過程中，為維護(hù)自己的利益所持有的注意心態(tài)而作出理性判斷。

    二是民事主體對(duì)他人的注意義務(wù)，即民事主體基于他人對(duì)自己的信賴，為了他人的利益而在行為過程中所應(yīng)持有的注意，此類注意義務(wù)往往存在于為他人管理事務(wù)的法律環(huán)境下，要求管理人出于善良心態(tài)像管理自己事務(wù)一樣去為他人管理事務(wù)，故又稱其為善良管理人的注意義務(wù)。

    三是商事主體承擔(dān)的謹(jǐn)慎注意義務(wù)。由于商事主體是依法取得特定經(jīng)營范圍而從事商事業(yè)務(wù)的資格，其具備特定的經(jīng)營條件、專業(yè)知識(shí)和經(jīng)營經(jīng)驗(yàn)，而這些恰恰是與其從事相應(yīng)商事交易活動(dòng)的相對(duì)人（ 消費(fèi)者） 所不具備的，雙方當(dāng)事人之間的強(qiáng)勢與弱勢便由此生成。商事立法立足于重新平衡彼此之間的利益沖突，賦予了具有專業(yè)經(jīng)營資格的商事主體以謹(jǐn)慎注意義務(wù)，成為“賣者義務(wù)”。即要求商事主體在相應(yīng)的商事活動(dòng)領(lǐng)域內(nèi)，以與其具有的專業(yè)知識(shí)相吻合的注意心態(tài)實(shí)施商事經(jīng)營行為，基于誠實(shí)信用和相對(duì)人對(duì)其經(jīng)營資格和專業(yè)知識(shí)的信賴，應(yīng)當(dāng)向其相對(duì)人提供締約信息，進(jìn)行必要的風(fēng)險(xiǎn)提示，保證相對(duì)人的商業(yè)信息不向第三人泄露，提供其他有利于實(shí)現(xiàn)相對(duì)人利益的服務(wù)等。如果商事主體在與相對(duì)人實(shí)施的商事經(jīng)營活動(dòng)中未能達(dá)到上述法律要求，便構(gòu)成了謹(jǐn)慎注意義務(wù)的違反，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)不利的法律后果。

    可見，謹(jǐn)慎注意義務(wù)是商事立法賦予商事主體在從事商事經(jīng)營過程中所應(yīng)承擔(dān)的法定義務(wù)，其有別于民法要求民事主體承擔(dān)的注意義務(wù)，目的是維持商事交易活動(dòng)的正常進(jìn)行，保護(hù)相對(duì)人（ 消費(fèi)者） 的合法權(quán)益。因此，商事主體的謹(jǐn)慎注意義務(wù)應(yīng)當(dāng)成為商法理念的重要組成部分，即使有關(guān)的商事立法條文沒有“謹(jǐn)慎注意”義務(wù)的文字，在商法理念上也仍需要強(qiáng)調(diào)商事主體在商事交易活動(dòng)中應(yīng)履行此項(xiàng)義務(wù)。

    二、法律價(jià)值：作為思維方法協(xié)調(diào)法律適用關(guān)系

    法屬于上層建筑，它通過人們的思想意識(shí)而被具體化為行為規(guī)范，并在思想領(lǐng)域中得到貫徹執(zhí)行。而商法理念作為一種法哲學(xué)的思維方法，亦是人們的一種思想活動(dòng)。其內(nèi)容要求人們應(yīng)當(dāng)用民商法的眼光從宏觀的整體角度對(duì)商法體系內(nèi)容進(jìn)行法律思考和分析，判斷商法體系的構(gòu)成以及其各個(gè)具體領(lǐng)域的制度設(shè)計(jì)是否有利于實(shí)現(xiàn)其適用目標(biāo)和相互之間的分工協(xié)調(diào)關(guān)系。法哲學(xué)作為我國法理學(xué)的組成部分之一[6]，強(qiáng)調(diào)在歷史唯物主義的指導(dǎo)下，研究法的起源、本質(zhì)及其與其他社會(huì)現(xiàn)象之間的關(guān)系。借用黑格爾在其《法哲學(xué)原理》一書中提出的“法的辯證運(yùn)動(dòng)”觀點(diǎn)，法作為社會(huì)事物是運(yùn)動(dòng)發(fā)展的，具體到私法領(lǐng)域，同樣應(yīng)當(dāng)適應(yīng)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，我國私法領(lǐng)域的法制建設(shè)重點(diǎn)在于確立包含所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)、承包權(quán)等他物權(quán)類型在內(nèi)的物權(quán)體系，當(dāng)事人基于“意思自治”而創(chuàng)建和保護(hù)各類合同關(guān)系的合同法律制度。私法領(lǐng)域出現(xiàn)了以《民法通則》為代表的民事立法的創(chuàng)建高峰。繼《海商法》于 1992 年 11月頒布之后，又出現(xiàn)了《公司法》、《合伙企業(yè)法》、《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》、《破產(chǎn)法》、《證券法》、《票據(jù)法》、《保險(xiǎn)法》、《信托法》、《證券投資基金法》等一系列商事立法。這表明我國的商事立法適應(yīng)中國商品市場的發(fā)展而逐漸從民事立法中分離出來，成為相對(duì)獨(dú)立的法律規(guī)范體系，并日趨完善成熟。

    與此相適應(yīng)，商法理念的建立亦成為我國法律文化建設(shè)的重要內(nèi)容。因?yàn)椋谭ɡ砟钭鳛橐环N思想意識(shí)體系，是我國商事法律精神的高度概括和提升。借助商法理念之思想內(nèi)容的形成和分析，能夠解讀我國商事立法所追求的適用目標(biāo)和立法精神的內(nèi)涵，理解商事立法各項(xiàng)制度與條文的深刻含義及其彼此之間的分工合作關(guān)系，有利于建立我國科學(xué)的商事立法體系和制度框架。

    第一，運(yùn)用商法理念，從民商法的宏觀角度掌握商事領(lǐng)域的立法趨勢和立法適用。

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bsp; 運(yùn)用商法理念便于分析我國商事領(lǐng)域的諸多法律現(xiàn)象，理解其法律內(nèi)涵，尋找相互之間的法律聯(lián)系，從而可以在宏觀上根據(jù)民法與商法之間的共同屬性與法律區(qū)別，判斷具體的法律現(xiàn)象的法律屬性，進(jìn)而研究我國商事立法的發(fā)展趨勢和法律適用事宜。因?yàn)?，商法理念的核心思想就是確認(rèn)商法作為相對(duì)獨(dú)立的法律部門與民法之間的緊密聯(lián)系。商法理念一方面應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持民法在私法領(lǐng)域不可動(dòng)搖的統(tǒng)領(lǐng)地位，尤其是確立的平等、自愿、誠實(shí)信用、等價(jià)有償?shù)然驹瓌t。另一方面，商法理念又必須兼顧商事活動(dòng)的特殊性而設(shè)計(jì)有別于民事法律規(guī)范的特殊商事法律規(guī)則，用以符合商事活動(dòng)提出的特殊的調(diào)整需求。例如，交強(qiáng)險(xiǎn)作為我國保險(xiǎn)法領(lǐng)域中第一個(gè)全國范圍內(nèi)適用的強(qiáng)制保險(xiǎn)險(xiǎn)種，顯然是為了滿足保險(xiǎn)法調(diào)整保險(xiǎn)市場的特殊需要而對(duì)自愿原則的否定。

    第二，運(yùn)用商法理念，有助于從微觀角度，就個(gè)別的商事現(xiàn)象加以分析，并根據(jù)其法律特殊性而設(shè)計(jì)出與其相互適應(yīng)的法律規(guī)則。

    在我國的法律體系中，商法的實(shí)用性是極為突出的。與民法相比較而言，商法在適用中強(qiáng)調(diào)的是法律條文的解釋，而其理論研究則退居其次，使得商法的理論性無法與民法的理論體系相比擬。由此也表明商事立法往往是針對(duì)商事活動(dòng)的具體情況提出解決方案，設(shè)計(jì)相應(yīng)的法律規(guī)則。例如，針對(duì)保險(xiǎn)市場上經(jīng)常被予以適用的格式條款，《保險(xiǎn)法》規(guī)定了特殊的異議解釋原則（注：在保險(xiǎn)法理論上，對(duì)于此項(xiàng)特殊的解釋原則，有學(xué)者從解釋結(jié)果不利于保險(xiǎn)人角度出發(fā)，稱其為“不利解釋原則”； 也有學(xué)者從解釋結(jié)果有利于被保險(xiǎn)人、受益人角度出發(fā)，稱其為“有利解釋原則”。筆者立足于中立立場，稱其為“異議解釋原則”。），并將其適用于保險(xiǎn)合同雙方當(dāng)事人對(duì)于格式條款的理解存在異議的情況。

    商法理念基于具體情況具體分析的哲學(xué)思想，要求人們?cè)谏鐣?huì)生活當(dāng)中捕捉具體的商事活動(dòng)現(xiàn)象，分析其具體特點(diǎn)，尋找解決問題的策略，進(jìn)而歸納出與此雷同的社會(huì)現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律，制訂相應(yīng)的解決規(guī)則。因此，建立商法理念就應(yīng)當(dāng)力求提高發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的能力。從剖析商事個(gè)案入手，發(fā)現(xiàn)其中存在的特殊情況和具體問題，歸納商事立法存在的法律疏漏，研究解決此類法律問題的對(duì)策方案。顯然，實(shí)證分析的方法應(yīng)當(dāng)是落實(shí)商法理念的重要手段。因此，商法理念并非抽象空洞的哲學(xué)思想，而是與我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活和商事司法實(shí)踐關(guān)系密切的法律思想和法律文化活動(dòng)，從事商法研究和商法實(shí)踐工作的主體，都應(yīng)當(dāng)建立商法理念，并將其與自己的商法工作有機(jī)地結(jié)合起來，借助商法理念的運(yùn)用推動(dòng)我國商事立法和商事司法事業(yè)的發(fā)展。

  三、實(shí)踐體現(xiàn)：商法理念在保險(xiǎn)法、海商法領(lǐng)域的適用

    第一，用商法理念研究保險(xiǎn)法，應(yīng)當(dāng)確立其立法體系是保險(xiǎn)合同制度與保險(xiǎn)業(yè)法的并存。

    如果運(yùn)用商法理念分析我國的保險(xiǎn)法領(lǐng)域，可以發(fā)現(xiàn)保險(xiǎn)立法與保險(xiǎn)法理論界存在著一定的差異，表現(xiàn)在《保險(xiǎn)法》包含著保險(xiǎn)合同制度和保險(xiǎn)業(yè)法兩部分主要內(nèi)容，而保險(xiǎn)法理論研究則明顯地注重保險(xiǎn)合同制度的研究而忽視討論保險(xiǎn)業(yè)法的傾向。保險(xiǎn)法作為我國商法的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)是保險(xiǎn)合同制度與保險(xiǎn)業(yè)法并存。

    因?yàn)椋ｋU(xiǎn)法的生命力是與這兩部分緊密相連的。其中，保險(xiǎn)合同制度是其平衡各方當(dāng)事人之間利益沖突的法律表現(xiàn)形式，保險(xiǎn)法通過確立保險(xiǎn)人與投保人、被保險(xiǎn)人和受益人之間的權(quán)利和義務(wù)，在法律追求的公平基礎(chǔ)上建立保險(xiǎn)法律關(guān)系，并通過各方當(dāng)事人依法行使其權(quán)利和履行其義務(wù)來實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)制度的保障價(jià)值。為此，按照商法理念應(yīng)處理好《保險(xiǎn)法》之保險(xiǎn)合同制度與我國《合同法》的適用關(guān)系。保險(xiǎn)活動(dòng)是典型的保險(xiǎn)商品交換，作為其法律表現(xiàn)形式的保險(xiǎn)合同絕非是《合同法》以外的“孤島”，而是我國合同法律制度的組成部分，只因立法技術(shù)而被規(guī)定在《保險(xiǎn)法》之中。故保險(xiǎn)合同制度與合同制度之間的聯(lián)系不可割裂。這在2009 年修改后的《保險(xiǎn)法》中有所規(guī)定，比對(duì) 2009年新《保險(xiǎn)法》與原《保險(xiǎn)法》，其法律條文已由158 條增加到 187 條，其中的保險(xiǎn)合同部分卻由 69條減少到 66 條，而保險(xiǎn)業(yè)法部分則由 89 條變?yōu)?21 條，增加了 32 條。上述立法結(jié)構(gòu)的變化說明，新《保險(xiǎn)法》處理保險(xiǎn)合同制度與《合同法》之間的適用關(guān)系更為科學(xué)，即《保險(xiǎn)法》針對(duì)保險(xiǎn)合同特有問題加以規(guī)定，但涉及合同制度共性問題的則無需規(guī)定，直接適用《合同法》的有關(guān)規(guī)定。

    同時(shí)，《保險(xiǎn)法》中的保險(xiǎn)業(yè)法部分所體現(xiàn)的則是保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督管理機(jī)關(guān)與保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營者之間的監(jiān)督管理關(guān)系

，表現(xiàn)出國家為了確保保險(xiǎn)業(yè)發(fā)揮其在商事活動(dòng)中的保障作用而對(duì)其實(shí)行嚴(yán)格監(jiān)督管理的法律意義。與此次世界性金融危機(jī)引發(fā)的加強(qiáng)銀行、保險(xiǎn)等金融業(yè)監(jiān)督管理的動(dòng)態(tài)相適應(yīng)，我國新《保險(xiǎn)法》有關(guān)保險(xiǎn)業(yè)法部分的規(guī)定得到強(qiáng)化。

    當(dāng)然，用商法理念的思想審視《保險(xiǎn)法》的保險(xiǎn)業(yè)法部分，就應(yīng)認(rèn)識(shí)到其作為商法的組成部分，與民法具有廣泛的聯(lián)系。例如，其確立的保險(xiǎn)公司制度不僅反映了保險(xiǎn)市場對(duì)于商事經(jīng)營主體的特殊需要，同時(shí)，也是民法的法人制度以及《公司法》規(guī)定的具體化。而保險(xiǎn)制度亦是在民法的制度基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。它一方面要適應(yīng)保險(xiǎn)市場對(duì)于保險(xiǎn)人的專業(yè)經(jīng)營資格的具體要求，并適用諸多保險(xiǎn)市場的慣例； 另一方面仍然沿用民事制度的基礎(chǔ)原則和法律理論。這進(jìn)一步說明保險(xiǎn)業(yè)法是《保險(xiǎn)法》的重要組成部分。

    第二，用商法理念考察海商法，是作為國內(nèi)立法的商法屬性所決定的。

    關(guān)于海商法的定位，法律理論界和海運(yùn)實(shí)務(wù)界存在著不同的看法，有學(xué)者認(rèn)為，海商法是國際法的組成部分；（注：參見車丕照：《國際經(jīng)濟(jì)法概要》，北京：清華大學(xué)出版社，2003 年，第 9 頁。另，我國國務(wù)院法學(xué)教育指導(dǎo)委員會(huì)將國際法作為二級(jí)學(xué)科，其中包括國際公法、國際私法和國際經(jīng)濟(jì)法，而海商法則被作為國際經(jīng)濟(jì)法的一個(gè)分支。）有學(xué)者認(rèn)為，海商法是一個(gè)獨(dú)立的法律部門。[7]因此，海商法應(yīng)當(dāng)納入我國商法領(lǐng)域，作為商法的一部分，這才符合商法理念的思想精神。

    海商法的適用范圍集中于我國海運(yùn)市場，以海運(yùn)企業(yè)在海運(yùn)市場上從事海上運(yùn)輸過程中的海事法律關(guān)系和與船舶使用有關(guān)的社會(huì)關(guān)系作為其調(diào)整對(duì)象。這些社會(huì)關(guān)系均是發(fā)生在平等主體之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。海運(yùn)市場又是我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的必要環(huán)節(jié)，其特定的市場活動(dòng)內(nèi)容是借助海運(yùn)企業(yè)的海事運(yùn)輸而完成商品從 a 生產(chǎn)場所到b 生產(chǎn)場所或者從生產(chǎn)領(lǐng)域到消費(fèi)領(lǐng)域的空間轉(zhuǎn)移。因此，它又是我國商事活動(dòng)的一部分。因?yàn)椋Ｉ淌侵冈诖瑬|與貨主分離（注：早期的海運(yùn)活動(dòng)是船主用自己的船舶運(yùn)輸自己的貨物，并非海上交易活動(dòng)。）后成為獨(dú)立的海運(yùn)業(yè)經(jīng)營者所從事的海上交易活動(dòng)，實(shí)質(zhì)上是以海上運(yùn)輸市場為平臺(tái)開展的商事活動(dòng)。其中，船東作為專門經(jīng)營海上運(yùn)輸業(yè)的商事主體向貨主提供海上運(yùn)輸?shù)膶I(yè)技術(shù)勞動(dòng)而賺取運(yùn)費(fèi)，在此意義上，將調(diào)整海運(yùn)市場活動(dòng)的海商法納入到商法范疇就無可置疑了。

    運(yùn)用商法理念來分析海商法，必須承認(rèn)海商的獨(dú)立地位。

    首先，海商法所針對(duì)的海上運(yùn)輸市場具有風(fēng)險(xiǎn)特殊性。海商法所調(diào)整的海上運(yùn)輸及其他海上業(yè)務(wù)活動(dòng)是在海洋這一特殊領(lǐng)域?qū)嵤┑?，該領(lǐng)域存在著不同于陸路的諸多特殊風(fēng)險(xiǎn)，為此，從事海運(yùn)經(jīng)營的海運(yùn)企業(yè)不僅要有巨大的投資，而且，應(yīng)當(dāng)具備一定的抵御海上風(fēng)險(xiǎn)的能力。與此相對(duì)應(yīng)，海商法建有一系列特殊的法律制度，用以促進(jìn)海上運(yùn)輸市場的正常發(fā)展，諸如，船舶優(yōu)先權(quán)制度、海難救助制度、共同海損制度、海事賠償責(zé)任限制制度等。

    其次，海商法具有明顯的國際性，這與一般的民商法律部門不同。因?yàn)椋渌{(diào)整的海上運(yùn)輸活動(dòng)往往跨越國際海域，其賴以存在的法律事實(shí)經(jīng)常涉及不同國家的當(dāng)事人，而且，其法律淵源包括國內(nèi)立法、國際公約、國際慣例。但是，這卻不能否認(rèn)海商法作為國內(nèi)法的基本性質(zhì)，例如，美國國會(huì)不久前針對(duì)英國石油公司造成的墨西哥灣油污事件，通過了不封頂賠償議案，這對(duì)海商法的海上油污損害賠償責(zé)任制度產(chǎn)生具有重要影響，充分說明了其國內(nèi)法的本質(zhì)。

    運(yùn)用商法理念分析海商法的內(nèi)容體系，就應(yīng)認(rèn)可其與民商法之間的聯(lián)系，因此有學(xué)者認(rèn)為，海商法是民法的特別法，“我們?nèi)匀灰悦穹ɑ驹瓌t來指導(dǎo)海商法研究”，“但是，在堅(jiān)持民法基本原則的前提下，我們還應(yīng)充分考慮和照顧海商法的特點(diǎn)，用商法理念研究海商法問題?！盵7]

    首先，海商法中的海上保險(xiǎn)制度，其諸多法律規(guī)則亦為各國保險(xiǎn)立法所接受，成為各國保險(xiǎn)法的重要組成部分，不僅是現(xiàn)代保險(xiǎn)制度的來源，例如，1906 年的英國《海上保險(xiǎn)法》以成文法形式確認(rèn)了海上保險(xiǎn)。因此，在適用關(guān)系上，海上保險(xiǎn)部分有規(guī)定的，應(yīng)先予以適用，其未有規(guī)定的，就應(yīng)當(dāng)適用《保險(xiǎn)法》的一般規(guī)定。

    第二，作為海商法基礎(chǔ)制度的船舶制度。其作用在于確立了船舶作為生產(chǎn)要素與船員的勞動(dòng)力有機(jī)結(jié)合，為開展海上運(yùn)輸經(jīng)營創(chuàng)造了條件。而且，上述法律制

度所運(yùn)用的船舶所有權(quán)、船舶抵押權(quán)、船舶登記等制度均源于《物權(quán)法》的相關(guān)制度。

    第三，作為海商法核心部分的海上貨物運(yùn)輸制度和海上旅客運(yùn)輸制度是我國《合同法》有關(guān)運(yùn)輸合同規(guī)定的具體化。海商法以調(diào)整海上運(yùn)輸市場活動(dòng)為己任，海上貨物運(yùn)輸制度和海上旅客運(yùn)輸制度當(dāng)然是其核心內(nèi)容?；诤Ｉ谭ǖ膰H性特點(diǎn)，其海上貨物運(yùn)輸制度和海上旅客運(yùn)輸制度必然受到“海牙規(guī)則”、“維斯比規(guī)則”、“漢堡規(guī)則”以及最近的“鹿特丹規(guī)則”的影響。但是，該海上貨物運(yùn)輸制度和海上旅客運(yùn)輸制度畢竟是以我國《合同法》為基礎(chǔ)的，應(yīng)當(dāng)依循《合同法》的基本原則和一般規(guī)則，并在其運(yùn)輸合同框架內(nèi)作出具體規(guī)定。

    第四，船舶租用合同制度和海上拖航合同制度是我國《合同法》確立的當(dāng)事人“意思自治”精神的典型表現(xiàn)。因?yàn)?，上述海商制度的突出特色在于其任意性?guī)范。這意味著其法律規(guī)范的適用讓位于當(dāng)事人在船舶租用合同或者海上拖航合同的約定。

第五，海商法的船舶碰撞制度、海上油污損害賠償制度以及海事賠償責(zé)任限制制度等，均是以我國《侵權(quán)責(zé)任法》為基礎(chǔ)的。船舶碰撞或者海上油污損害實(shí)質(zhì)上就是海上領(lǐng)域的侵權(quán)行為，其行為人應(yīng)當(dāng)依法向受害人履行賠償責(zé)任，所以，船舶碰撞或者海上油污損害的認(rèn)定就應(yīng)當(dāng)以《侵權(quán)責(zé)任法》的規(guī)定為基礎(chǔ)。然而，《海商法》又要適應(yīng)其特殊性，實(shí)行海事賠償責(zé)任限制，這與一般的民事賠償責(zé)任形成法律區(qū)別。

 

 

 

 

注釋:

[1]徐國棟：《民法基本原則解釋——成文法局限性之克服》，北京：中國人民大學(xué)出版社，1992 年，第 8 頁。

[2][3]趙中孚：《商法總論》，北京：中國人民大學(xué)出版社，2007 年，第 12、12 頁。

[4]范?。骸渡谭ā?，北京：高等教育出版社、北京大學(xué)出版社，2001 年，第 8 頁。

篇（6）

數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)在過去以科目報(bào)表為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度的條件下,是可能實(shí)現(xiàn)的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為財(cái)務(wù)報(bào)表導(dǎo)向的會(huì)計(jì)規(guī)范,不再規(guī)定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目和賬務(wù)處理,而是把這些本應(yīng)由企業(yè)自主決策和專業(yè)判斷的項(xiàng)目,還權(quán)于企業(yè)。這才是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的本來面目。因此,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后,企業(yè)的核算原則和系統(tǒng)已經(jīng)無法支持傳統(tǒng)的以科目為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)規(guī)范,如果保險(xiǎn)監(jiān)管信息系統(tǒng)不改變以多級(jí)科目為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)獲取結(jié)構(gòu),那么監(jiān)管者獲取的數(shù)據(jù)的質(zhì)量將顯著下降,使統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)逐漸失去決策價(jià)值。因此,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保監(jiān)會(huì)監(jiān)管信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)理念和數(shù)據(jù)模式提出的重構(gòu)和調(diào)整的迫切要求,影響是長期和深遠(yuǎn)的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原來的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比,一個(gè)重要的變化就是金融工具的核算。新準(zhǔn)則對(duì)金融工具的核算,完全采納了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法。但是,公允價(jià)值的引入,將明顯增大保險(xiǎn)公司利潤和凈資產(chǎn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)的波動(dòng)性,而監(jiān)管機(jī)構(gòu)面對(duì)一家償付能力充足率/資本充足率急劇波動(dòng)的保險(xiǎn)公司,要實(shí)施恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)管措施是一件十分困難的事情。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)償付能力監(jiān)管更重大的挑戰(zhàn)也許還不是指標(biāo)波動(dòng)性問題,而在于在公允價(jià)值模式下,保險(xiǎn)公司的償付能力與投資市場周期是正強(qiáng)化關(guān)系,即投資市場的泡沫越多,保險(xiǎn)公司的投資收益(浮盈)會(huì)越多,償付能力也表現(xiàn)為越充足,那么就越有實(shí)力去投資更高風(fēng)險(xiǎn)的品種,從而表現(xiàn)為有更多的收益和更高的償付能力。本來監(jiān)管指標(biāo)的本意,是要在市場風(fēng)險(xiǎn)增大的情況下,即時(shí)顯現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。但在公允價(jià)值計(jì)量模式下,包括保險(xiǎn)公司在內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)的資本充足率監(jiān)管這一最核心的監(jiān)管指標(biāo),與市場風(fēng)險(xiǎn)(泡沫)是相互強(qiáng)化的正相關(guān)關(guān)系。這對(duì)于監(jiān)管的有效性而言,是一個(gè)巨大的潛在危險(xiǎn)。

二、保險(xiǎn)企業(yè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的應(yīng)對(duì)策略

1.利潤生存

改變重保費(fèi)、輕利潤的績效模式和經(jīng)營理念,由“趕超型”的增長模式向注重效率、保持良好的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)變,這在資產(chǎn)波動(dòng)性增強(qiáng)的未來顯得尤為重要,應(yīng)樹立利潤生存的經(jīng)營理念。

2.產(chǎn)品研發(fā)

公司在設(shè)計(jì)和推出此類保單時(shí),為了較高的保費(fèi)增長率,可能會(huì)做一些技術(shù)性的改動(dòng),弱化投資性、儲(chǔ)蓄性余額的性質(zhì),增加保障的部分,或者使投資風(fēng)險(xiǎn)與保除風(fēng)險(xiǎn)難于區(qū)分,不能單獨(dú)計(jì)量,以期盡量使其能夠計(jì)人保費(fèi)。

3.強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債管理

謹(jǐn)慎投資以防止金融資產(chǎn)的波動(dòng)性帶來的不穩(wěn)定為了避免資產(chǎn)波動(dòng)帶來的投資者、利益相關(guān)方對(duì)公司的負(fù)面評(píng)價(jià),保險(xiǎn)公司有可能傾向于采用保守的投資策略來降低這種不穩(wěn)定性,如尋找長期且收益穩(wěn)定的基礎(chǔ)建設(shè)投資,持有至到期的債券。

4.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)金流敏感性測試等適應(yīng)多變市場環(huán)境的動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)分析、監(jiān)測、預(yù)警手段,保證公司良好的現(xiàn)金流和充足的償付能力一旦公司因凈資產(chǎn)減值造成償付能力下降,信用評(píng)級(jí)和對(duì)投保人吸引力弱化,公司的經(jīng)營狀況可能會(huì)隨潛在客戶的流失和老客戶的退保而惡化。這也將促使保險(xiǎn)公司增強(qiáng)自我風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí),由監(jiān)管壓力下的被動(dòng)管理轉(zhuǎn)變?yōu)榫S護(hù)信用的主動(dòng)管理。

篇（7）

改革開放30年以來，我國保險(xiǎn)業(yè)呈健康發(fā)展態(tài)勢。隨著金融體制改革的不斷深化和市場機(jī)制作用的日益增強(qiáng)，保險(xiǎn)市場主體大量增加，業(yè)務(wù)規(guī)模迅速擴(kuò)大，保險(xiǎn)產(chǎn)品日益完善。保險(xiǎn)公司由此面臨著如何全面、客觀地反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；如何為保險(xiǎn)公司的投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人、投保人以及其他利益相關(guān)人進(jìn)行投資決策提供重要依據(jù)；如何為保險(xiǎn)監(jiān)管部門實(shí)施有效監(jiān)管提供重要信息等會(huì)計(jì)問題。然而，盡管2007年新執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包含了保險(xiǎn)行業(yè)特殊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是該準(zhǔn)則內(nèi)容過于概括并且缺乏權(quán)威的應(yīng)用指南，我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)一步修改和完善勢在必行。

一、我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展

我國保險(xiǎn)業(yè)起步較慢，相關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的研究相對(duì)滯后。盡管保險(xiǎn)業(yè)在中國已經(jīng)有超過一百年的歷史，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論研究的歷史卻只有二十余年。主要原因是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的認(rèn)知需要以行業(yè)的發(fā)展為前提，據(jù)此才能制定出適合于行業(yè)特點(diǎn)并且有利于行業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)規(guī)則。

我國的第一個(gè)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)制度是1984年2月份頒布的《中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》。由于這一時(shí)期我國的保險(xiǎn)公司還處在起步階段，所以該保險(xiǎn)公司特殊會(huì)計(jì)制度并沒有體現(xiàn)出其應(yīng)有的作用，而更多的是采用“資金占用總額=資金來源總額”這一計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)原則，突出保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶經(jīng)營、以收抵支、按盈提獎(jiǎng)的財(cái)務(wù)管理制度。上世紀(jì)90年代以后我國保險(xiǎn)公司開始轉(zhuǎn)型，外資企業(yè)開始涉足中國保險(xiǎn)業(yè)，1993年的《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》具有轉(zhuǎn)折性意義，奠定了目前保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則的理論基礎(chǔ)和基本框架；緊接著我國于1999年1月1日正式實(shí)行《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》和《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》，并且通過2000年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義，以此為契機(jī)推出了針對(duì)保險(xiǎn)公司和其他金融企業(yè)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行專門的會(huì)計(jì)規(guī)則，既是保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果，也在很大程度上推動(dòng)了保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。

隨著近年來中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國保險(xiǎn)公司開始進(jìn)行海外融資和開拓海外資本市場，我國保險(xiǎn)行業(yè)特殊會(huì)計(jì)規(guī)則面臨著新的挑戰(zhàn)。新會(huì)計(jì)制度不僅要立足于國內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的狀況，更應(yīng)該從全球視角出發(fā)，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)面臨的特殊會(huì)計(jì)問題比如保險(xiǎn)合同確認(rèn)、準(zhǔn)備金計(jì)提等實(shí)行改革，最大程度地實(shí)現(xiàn)國際會(huì)計(jì)趨同。2007年我國開始執(zhí)行的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》盡管適用于所有企業(yè)，但是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《原保險(xiǎn)合同》和第26號(hào)《再保險(xiǎn)合同》充分兼顧了保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性，改變過去以保險(xiǎn)公司為規(guī)范主體的特點(diǎn)，進(jìn)一步從保險(xiǎn)產(chǎn)品屬性的角度規(guī)范會(huì)計(jì)規(guī)則，基本上保證了中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的前提。

二、保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的原因分析

保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則研究是典型的交叉學(xué)科研究領(lǐng)域，它既是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，又要求把會(huì)計(jì)的基本理論和研究方法運(yùn)用于保險(xiǎn)公司，核算和監(jiān)督保險(xiǎn)公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這就要求這一會(huì)計(jì)規(guī)則必須充分兼顧到保險(xiǎn)行業(yè)的屬性，以保險(xiǎn)屬性與特點(diǎn)為基礎(chǔ)來發(fā)展和完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論。

保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的原因有多個(gè)方面，從保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性看主要分為三個(gè)原因，即保險(xiǎn)行業(yè)宏觀意義、保險(xiǎn)產(chǎn)品的無形性和未知性以及保險(xiǎn)運(yùn)營資金鏈的反向性。首先，保險(xiǎn)業(yè)顧名思義就是通過轉(zhuǎn)移公眾的風(fēng)險(xiǎn)從而自己承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)并且通過大量風(fēng)險(xiǎn)的集合內(nèi)部消化和平衡風(fēng)險(xiǎn)。因此它具有很強(qiáng)的社會(huì)意義，公司運(yùn)營的好壞直接影響著公眾的利益和社會(huì)的穩(wěn)定，如果保險(xiǎn)公司破產(chǎn)或者倒閉，負(fù)面影響將使廣大被保險(xiǎn)人利益和社會(huì)公眾利益受到損害，帶來社會(huì)福利損失和影響社會(huì)穩(wěn)定。普通企業(yè)會(huì)計(jì)制度無法保證保險(xiǎn)公司保持應(yīng)有的償付能力。

其次，保險(xiǎn)產(chǎn)品是一種無形的產(chǎn)品，它以經(jīng)營特定風(fēng)險(xiǎn)為前提，以集合大量風(fēng)險(xiǎn)單位為條件，以大數(shù)法則為數(shù)理基礎(chǔ)進(jìn)行保險(xiǎn)賠付，風(fēng)險(xiǎn)的無形性決定保險(xiǎn)產(chǎn)品的抽象性。由于保險(xiǎn)公司在保單的有效期限內(nèi)無法準(zhǔn)確預(yù)知事故發(fā)生概率和造成損失程度的大小，因此保險(xiǎn)產(chǎn)品的經(jīng)營相對(duì)于其他行業(yè)而言更具有不確定性。如果保險(xiǎn)公司執(zhí)行普通企業(yè)會(huì)計(jì)制度而沒有兼顧行業(yè)特點(diǎn)，其會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)將無法滿足基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性原則，也無法為報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供有用的信息。

最后，保險(xiǎn)運(yùn)營資金鏈有別于傳統(tǒng)制造行業(yè)。對(duì)于傳統(tǒng)制造業(yè)，資金鏈表現(xiàn)為先支后收，即成本發(fā)生在前，收入發(fā)生在后。保險(xiǎn)運(yùn)營的逆向性表現(xiàn)在先收后支，保險(xiǎn)產(chǎn)品定價(jià)在先，成本即保險(xiǎn)理賠發(fā)生在后，因此保險(xiǎn)公司在計(jì)算利潤過程中需要采用特殊的程序和方法。一般企業(yè)所適用的存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等并不適用于保險(xiǎn)企業(yè)，為了正確評(píng)估保險(xiǎn)公司的運(yùn)營，不僅需要對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)進(jìn)行詳盡的披露，而且必須單獨(dú)界定保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，增加賠付率、退保率等特定指標(biāo)。

由此可見，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)所適用的會(huì)計(jì)規(guī)則必須有別于一般企業(yè)。保險(xiǎn)規(guī)則既要考慮會(huì)計(jì)的一般特點(diǎn)，又必須充分體現(xiàn)保險(xiǎn)業(yè)的特殊性；既要考慮保證保險(xiǎn)公司的償付能力要求和保護(hù)投保人利益，又要兼顧保險(xiǎn)公司本身的盈利能力和股東權(quán)益；既要考慮我國保險(xiǎn)業(yè)現(xiàn)行的發(fā)展特點(diǎn)，又要兼顧國際會(huì)計(jì)制度的趨同性。

三、保險(xiǎn)屬性對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)則的影響

盡管保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則成為全球性的認(rèn)知，但是極少有學(xué)者關(guān)注其產(chǎn)生的具體原因。本文將影響保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的主要保險(xiǎn)屬性歸類為4性，即時(shí)間關(guān)聯(lián)性、利潤射幸性、產(chǎn)品無形性和大數(shù)平衡性。該部分重點(diǎn)分析以上四類保險(xiǎn)屬性，并結(jié)合其特點(diǎn)分析其對(duì)會(huì)計(jì)制度的特殊要求和影響。

(一)時(shí)間關(guān)聯(lián)性

時(shí)間關(guān)聯(lián)性是影響保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)制度最主要的保險(xiǎn)屬性，其表現(xiàn)為保單的出售一般都橫跨一定的時(shí)間，公司運(yùn)營的優(yōu)劣與時(shí)間的關(guān)聯(lián)十分密切。這一關(guān)聯(lián)性引出了會(huì)計(jì)學(xué)上的兩大基本問題，即保險(xiǎn)公司資產(chǎn)賬戶投資科目類的確認(rèn)和負(fù)債類責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提。

保險(xiǎn)公司在簽署保單的同時(shí)向保戶收取保險(xiǎn)金，承諾在未來一段時(shí)間里對(duì)保險(xiǎn)合同約定條件下對(duì)投保人進(jìn)行保險(xiǎn)賠付。從收取保費(fèi)到支付理賠之間，保險(xiǎn)公司完全可以將該部分保費(fèi)收入進(jìn)行再投資，通過同業(yè)拆借或者購買金融工具等形式獲取收益。保險(xiǎn)公司的投資類科目成為保險(xiǎn)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)方的重中之重。另外，由于目前市場上大量的人壽產(chǎn)品引進(jìn)了投資的概念，許多保險(xiǎn)公司出售投資連接賬戶人壽保險(xiǎn)中包含了保戶有權(quán)利參與分紅的投資，如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中科學(xué)合理地反映這一部分保戶投資，成為保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度中的特色之一。

責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提是我國目前保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的重點(diǎn)，這也是保險(xiǎn)經(jīng)營時(shí)間關(guān)聯(lián)性使然。盡管大部分財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同都為短期合同，但是其合同的有效期不同于保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)年度。因此保險(xiǎn)公司在年終會(huì)計(jì)報(bào)表上有必要對(duì)保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。此外，由于保險(xiǎn)公司處理理賠需要相應(yīng)的時(shí)間，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)年度報(bào)表為了客觀反映保險(xiǎn)公司的運(yùn)營狀況，有必要對(duì)保險(xiǎn)事故已發(fā)生已報(bào)案或已發(fā)生未報(bào)案的保險(xiǎn)賠付計(jì)提準(zhǔn)備金。對(duì)于人壽保險(xiǎn)合同和健康保險(xiǎn)合同，該類合同的有效期間往往超過一年，收入補(bǔ)償和發(fā)生成本之間存在著較長的時(shí)間差。對(duì)該類合同計(jì)提責(zé)任準(zhǔn)備金是會(huì)計(jì)制度謹(jǐn)慎性原則的要求，也是為了保證保險(xiǎn)賠付，從而更好地為投保人提供服務(wù)。

(二)利潤射幸性

利潤射幸性是指保險(xiǎn)公司的利潤的高低很大程度上受自然災(zāi)害和意外事故的影響，保險(xiǎn)行業(yè)利潤周期的震幅很大，隨機(jī)性很強(qiáng)。利潤射幸性這一特點(diǎn)決定了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量方法的特殊性，即會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量必須運(yùn)用特殊的方法和假設(shè)，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)必須與精算密切聯(lián)系。

在確認(rèn)非壽險(xiǎn)保費(fèi)收入時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為保費(fèi)收入的調(diào)整項(xiàng)目；在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未決賠款準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期損益；在確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期損益。與其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度相比較，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中凸顯了精算的重要性，實(shí)現(xiàn)精算與會(huì)計(jì)的資源共享。此外，利潤射幸性引發(fā)了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中對(duì)巨災(zāi)準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)問題的探討，針對(duì)目前眾多學(xué)者對(duì)巨災(zāi)準(zhǔn)備確認(rèn)負(fù)債或者所有者權(quán)益的分歧，利潤射幸性的會(huì)計(jì)要素界定成為未來解決這一分歧的主要途徑。

(三)產(chǎn)品無形性

產(chǎn)品無形性是指保險(xiǎn)商品的構(gòu)成要素在很多情況下是抽象和不可見的，一般情況下投資者很難憑借外在的直觀感受獲得對(duì)保險(xiǎn)商品品質(zhì)的準(zhǔn)確判斷。產(chǎn)品的無形性使得保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的披露制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)復(fù)雜于其他行業(yè)。

保險(xiǎn)公司產(chǎn)品的無形性加強(qiáng)了市場交易信息的不對(duì)稱性。一般的投資者和債權(quán)人很難簡單地從會(huì)計(jì)信息中獲得保險(xiǎn)公司相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、產(chǎn)品定價(jià)等詳細(xì)信息。為了幫助報(bào)表使用者獲得有效的信息，保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表較其他行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表而言必須披露更為詳細(xì)的信息，以識(shí)別和解釋承保人財(cái)務(wù)報(bào)表中因保險(xiǎn)合同而產(chǎn)生的金額和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。除此以外相關(guān)的信息還必須幫助報(bào)表使用者理解源于保險(xiǎn)合同的未來現(xiàn)金流量金額、時(shí)間和不確定性。

(四)大數(shù)平衡性

大數(shù)定理是保險(xiǎn)運(yùn)營的基礎(chǔ)法則。大數(shù)平衡性是指保險(xiǎn)公司承保的風(fēng)險(xiǎn)單位越多，風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)部平衡的可能性就越大，保險(xiǎn)總賠付相對(duì)于保費(fèi)總收入而言就越小。大數(shù)平衡性給保險(xiǎn)會(huì)計(jì)提出的挑戰(zhàn)是，如何在保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中使用單一評(píng)估法和綜合評(píng)估法。

保險(xiǎn)的大數(shù)平衡性為會(huì)計(jì)實(shí)踐中采用綜合評(píng)估法提供了可能。單一評(píng)估法是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量采用單獨(dú)分開計(jì)價(jià)(比如針對(duì)每個(gè)保險(xiǎn)合同或者每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估)，綜合評(píng)估法是指通過簡易的方式對(duì)多個(gè)合同或者多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估計(jì)價(jià)。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中綜合運(yùn)用了這兩種方式，比如我國保險(xiǎn)公司當(dāng)前適用的會(huì)計(jì)制度中對(duì)準(zhǔn)備金充足性測試中綜合運(yùn)用了整體測算、按產(chǎn)品大類測算和按照個(gè)別產(chǎn)品測算等多種方式。保險(xiǎn)公司既可以按公司所有產(chǎn)品品種計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的整體準(zhǔn)備金差額，也可以選擇按照產(chǎn)品大類分別計(jì)算各產(chǎn)品大類應(yīng)補(bǔ)提的準(zhǔn)備金差額或者按照個(gè)別產(chǎn)品分別計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)提的準(zhǔn)備金差額。大數(shù)平衡性客觀上增加了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量方式的選擇性。

四、由保險(xiǎn)屬性確立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)則的意義

我國2007年開始執(zhí)行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括了適用于生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)和石油天然氣開采等特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)則，這主要是由各行業(yè)的特殊行業(yè)屬性使然。盡管我國新企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了基本的趨同，但是現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度仍然與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著不少差異，趨同程度有待進(jìn)一步提高。

由于各個(gè)國家保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展程度不同，各國所適用的保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則也存在差異。但是各個(gè)國家保險(xiǎn)業(yè)之間的共性所在便是保險(xiǎn)屬性相同，保險(xiǎn)產(chǎn)品和經(jīng)營主體等要素在本質(zhì)上并不存在明顯的差別。實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的國際化趨同，只有從保險(xiǎn)行業(yè)的屬性出發(fā)，并且根據(jù)其屬性制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，才能從根本上消除差異，使保險(xiǎn)會(huì)計(jì)服務(wù)于保險(xiǎn)業(yè)，加強(qiáng)國際保險(xiǎn)市場融合和推動(dòng)國際保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。

為了使保險(xiǎn)公司在2005年能夠執(zhí)行國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)決定將保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則即保險(xiǎn)合同項(xiàng)目分為兩個(gè)階段完成，第一階段成果于2004年3月，主要對(duì)現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)做出一定修改，第二階段是由保險(xiǎn)合同專家組對(duì)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審視，幫助分析保險(xiǎn)合同相關(guān)的會(huì)計(jì)問題。第二階段的研究成果尚處在討論階段。與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，我國目前實(shí)行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所涉及的保險(xiǎn)行業(yè)特殊會(huì)計(jì)規(guī)則內(nèi)容更為豐富，規(guī)定更為詳細(xì)，對(duì)保費(fèi)收入的確認(rèn)計(jì)量和準(zhǔn)備金計(jì)提等均進(jìn)行了明確的規(guī)定。隨著國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步發(fā)展和完善，未來我國的保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則還存在著與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則磨合和修改等問題。研究保險(xiǎn)屬性決定保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則必然性，有助于減少磨合時(shí)間和降低修改成本，從制度上保證我國保險(xiǎn)企業(yè)的國際競爭力。

【參考文獻(xiàn)】

篇（8）

問：條例對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的政策支持作了哪些規(guī)定？

答：多年來，中央和地方財(cái)政大力支持發(fā)展農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)。2007～2011年，中央財(cái)政累計(jì)給予農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)貼達(dá)264億元。各級(jí)財(cái)政對(duì)主要農(nóng)作物的保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)貼合計(jì)占應(yīng)收保險(xiǎn)費(fèi)的比例達(dá)80%?？梢哉f，沒有國家的財(cái)政支持等措施，就沒有農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展。

為使國家對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的支持措施規(guī)范化、制度化，條例作了如下規(guī)定：一是國家支持發(fā)展多種形式的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)，健全政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)制度。二是對(duì)符合規(guī)定的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)由財(cái)政部門給予保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)貼，并建立財(cái)政支持的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)分散機(jī)制，具體辦法由國務(wù)院財(cái)政部門會(huì)同國務(wù)院有關(guān)部門制定。三是鼓勵(lì)地方政府采取由地方財(cái)政給予保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)貼、建立地方財(cái)政支持的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)分散機(jī)制等措施，支持發(fā)展農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)。四是對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營依法給予稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)加大對(duì)投保農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的農(nóng)民和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織的信貸支持力度。

達(dá)成賠償協(xié)議后10日內(nèi)支付保險(xiǎn)金

問：針對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營規(guī)則，條例作了哪些規(guī)定？

答：條例總結(jié)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)發(fā)展的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，側(cè)重于保護(hù)投保農(nóng)戶的利益，針對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營規(guī)則作了如下規(guī)定：一是為保持農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同的穩(wěn)定性，規(guī)定農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同當(dāng)事人在合同有效期內(nèi)，不得因保險(xiǎn)標(biāo)的危險(xiǎn)程度發(fā)生變化而增加保險(xiǎn)費(fèi)或者解除保險(xiǎn)合同。二是為保障受災(zāi)農(nóng)戶及時(shí)足額得到保險(xiǎn)賠償，規(guī)定保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)接到發(fā)生保險(xiǎn)事故的通知后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場查勘，會(huì)同被保險(xiǎn)人核定保險(xiǎn)標(biāo)的受損情況，并在與被保險(xiǎn)人達(dá)成賠償協(xié)議后10日內(nèi)，將應(yīng)賠償?shù)谋ｋU(xiǎn)金支付給被保險(xiǎn)人，且保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照合同約定，根據(jù)保險(xiǎn)標(biāo)的損失程度足額支付應(yīng)賠償?shù)谋ｋU(xiǎn)金。三是為保證定損和理賠結(jié)果的公開、公平、公正，規(guī)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)組織或者村民委員會(huì)等單位組織農(nóng)民投保的，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將查勘定損結(jié)果和理賠結(jié)果予以公示。四是為合理確定保險(xiǎn)費(fèi)率和保險(xiǎn)條款，規(guī)定保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在充分聽取省級(jí)人民政府財(cái)政、農(nóng)業(yè)、林業(yè)部門和農(nóng)民代表意見的基礎(chǔ)上，公平、合理地?cái)M定農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)條款和保險(xiǎn)費(fèi)率，并依法報(bào)保險(xiǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)審批或者備案。

篇（9）

美國是全球最大的保險(xiǎn)市場，2011年壽險(xiǎn)保險(xiǎn)收入占全球壽險(xiǎn)保費(fèi)收入27%，非壽險(xiǎn)保費(fèi)收入占比為34%，如此巨大的保險(xiǎn)市場需求需要強(qiáng)大的境內(nèi)外再保險(xiǎn)公司為其提供支持。從再保險(xiǎn)市場分入保費(fèi)和分出保費(fèi)衡量，美國再保險(xiǎn)市場也是全球最大的再保險(xiǎn)市場，2011年全球再保險(xiǎn)保費(fèi)收入共計(jì)2090億美元，美國再保費(fèi)收入近290億美元，占全球再保險(xiǎn)費(fèi)收入的14%，分出保費(fèi)占比將近50%。

分入保費(fèi)和分出保費(fèi)不斷增長

首先，美國非壽險(xiǎn)市場的分入和分出保費(fèi)比例較高。從2007年到2012年期間，美國非壽險(xiǎn)市場的分入保費(fèi)比率幾乎均在40%左右（2011年除外，如表1所示）;非壽險(xiǎn)市場的分出保費(fèi)在此期間雖然略有波動(dòng)，但整體都保持在48%左右（如表1所示）。其次，美國壽險(xiǎn)市場的分入保費(fèi)和分出保費(fèi)也在不斷增加。2007年到2011年期間，美國壽險(xiǎn)市場的分入保費(fèi)從687.73億美元增長到838.79億美元，分入保費(fèi)占比從9.42%波動(dòng)增長至11.30%;與此同時(shí)，壽險(xiǎn)市場的分出保費(fèi)無論是數(shù)量還是比重也在不斷提高，其中分出保費(fèi)數(shù)額從1186億美元增長到1389億美元，分出保費(fèi)占比從16.27%上升至18.72%（如表2所示）。

美國再保險(xiǎn)市場的主體多樣化

目前，美國再保險(xiǎn)市場的經(jīng)營主體主要包括三大類：第一類是美國本土再保險(xiǎn)公司，其代表是美國再保險(xiǎn)集團(tuán)，它們的特點(diǎn)是總部設(shè)在美國本土，控股權(quán)由本土公司掌握;第二類是境內(nèi)外資再保險(xiǎn)公司，這是由外資再保險(xiǎn)公司設(shè)立在美國境內(nèi)的再保險(xiǎn)公司，截至2012年共有339家此類公司在美國再保險(xiǎn)市場活躍經(jīng)營;第三類是離岸再保險(xiǎn)公司，它們均是在美國通過持有特許經(jīng)營執(zhí)照，接受美國保險(xiǎn)公司分出業(yè)務(wù)的境外再保險(xiǎn)公司，截至2012年共有3066家離岸再保險(xiǎn)公司參與美國再保險(xiǎn)市場業(yè)務(wù)經(jīng)營。

隨著境外再保險(xiǎn)公司和離岸再保險(xiǎn)公司不斷涌入，美國本土再保險(xiǎn)公司的市場份額不斷下降，20世紀(jì)90年代末美國本土再保險(xiǎn)公司的市場份額高達(dá)三分之二，2005年境外各類再保險(xiǎn)公司市場份額已然提高到52%，2010年本土再保險(xiǎn)公司市場份額跌至最低只有40%，之后略有回升，截至2012年本土再保險(xiǎn)公司市場份額為41.3%，同期境外各類再保險(xiǎn)公司市場份額高達(dá)58.7%，成為美國再保險(xiǎn)市場的重要經(jīng)營主體。

美國再保險(xiǎn)市場的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)趨穩(wěn)

截至2012年，美國非壽險(xiǎn)再保險(xiǎn)保費(fèi)收入高達(dá)8966億美元，其中財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)再保費(fèi)收入占60%，責(zé)任險(xiǎn)再保費(fèi)收入占30%。從再保險(xiǎn)合同來看，財(cái)險(xiǎn)比例再保險(xiǎn)、財(cái)險(xiǎn)超額再保險(xiǎn)、巨災(zāi)超賠再保險(xiǎn)三大再保合同占有近三分之二的市場份額（如表3所示）。從具體的業(yè)務(wù)分出比例看，航海航空及交通運(yùn)輸險(xiǎn)、建筑工普通第三者責(zé)任險(xiǎn)等非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的毛保費(fèi)分保率都在40%以上（如表4所示）。

2012年按照合同形式，美國壽險(xiǎn)再保險(xiǎn)占?jí)垭U(xiǎn)再保險(xiǎn)市場54%的市場份額，另外意外健康險(xiǎn)和年金分列第二和第三（如表3所示）。從具體的各項(xiàng)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)可以看出，壽險(xiǎn)毛保費(fèi)分保率遠(yuǎn)超50%，是美國壽險(xiǎn)再保險(xiǎn)市場的第一大業(yè)務(wù)品種，其他諸如年金、責(zé)任及健康險(xiǎn)等業(yè)務(wù)的分保率不高。

美國再保險(xiǎn)市場的監(jiān)管制度

1871年美國成立了國家保險(xiǎn)監(jiān)督官協(xié)會(huì)（NAIC），目的是為各州再保險(xiǎn)監(jiān)管法律提供基本的法律模板，各州可根據(jù)實(shí)際情況酌情采用或修改示范法并制定獨(dú)立的再保險(xiǎn)法律。目前NAIC制定的再保險(xiǎn)法律主要包括 “再保險(xiǎn)信用示范法”、“再保險(xiǎn)中介示范法”和“風(fēng)險(xiǎn)資本示范法”等。

美國再保險(xiǎn)監(jiān)管方式采取直接監(jiān)管和間接監(jiān)管相結(jié)合，以間接監(jiān)管為主的方式。其中直接監(jiān)管政策主要包括市場準(zhǔn)入門檻、償付能力等內(nèi)容，通常針對(duì)州內(nèi)再保險(xiǎn)公司;間接監(jiān)管以再保險(xiǎn)信用監(jiān)管體系為代表，通過再保險(xiǎn)信用體系對(duì)抵免責(zé)任準(zhǔn)備金的限制和約束，分類監(jiān)管境內(nèi)外各類型再保險(xiǎn)公司及再保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人。

監(jiān)管政策

市場準(zhǔn)入監(jiān)管。美國鼓勵(lì)再保險(xiǎn)市場自由競爭，沒有制定嚴(yán)格的再保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)準(zhǔn)入規(guī)則。對(duì)再保險(xiǎn)市場的準(zhǔn)入監(jiān)管主要通過財(cái)務(wù)規(guī)則等間接監(jiān)管方式，具體主要包括：第一，實(shí)施寬松的準(zhǔn)入制度。美國對(duì)設(shè)立本土再保險(xiǎn)公司通常要求提供商業(yè)計(jì)劃書及高管任職資質(zhì)證明;對(duì)境外再保險(xiǎn)公司申請(qǐng)?jiān)O(shè)立在美經(jīng)營機(jī)構(gòu)細(xì)化為子公司、分公司、并購美國本土再保險(xiǎn)公司三種形式，均需提交財(cái)務(wù)證明獲得經(jīng)營許可證。第二，實(shí)施自由分保政策。美國原保險(xiǎn)公司能夠自主選擇合適的再保險(xiǎn)公司，即原保險(xiǎn)公司可以選擇美國本土（包括本州內(nèi)或者州外注冊(cè)再保險(xiǎn)公司）或境外再保險(xiǎn)公司;同時(shí)美國無法定分保限制規(guī)定。第三，分保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。鑒于防范風(fēng)險(xiǎn)考慮，絕大多數(shù)州根據(jù)經(jīng)營許可和授權(quán)規(guī)定了再保險(xiǎn)公司的最低資本和凈資產(chǎn)，但不是強(qiáng)制規(guī)定，而是通過會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)規(guī)則來調(diào)節(jié)。例如：州內(nèi)保險(xiǎn)公司分保業(yè)務(wù)給未經(jīng)州保險(xiǎn)監(jiān)管許可或授權(quán)的再保險(xiǎn)公司，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)不得作“未獲得保險(xiǎn)負(fù)債”抵減項(xiàng)，同時(shí)此項(xiàng)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)獲得賠償亦不得作“認(rèn)可資產(chǎn)”處理，通過類似財(cái)務(wù)規(guī)則影響保險(xiǎn)公司的經(jīng)營狀況，實(shí)現(xiàn)間接規(guī)范和引導(dǎo)再保險(xiǎn)市場發(fā)展的目的。

償付能力監(jiān)管。目前，美國絕大多數(shù)州均采用NAIC制定的“風(fēng)險(xiǎn)資本示范法”（Risk-Based Capital（RBC）Model Law）實(shí)施償付能力監(jiān)管。RBC模型主要包括資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、承保風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)和一般風(fēng)險(xiǎn)等。當(dāng)再保險(xiǎn)公司的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)資本低于RBC模型計(jì)算的最低資本水平區(qū)間時(shí)，州保險(xiǎn)監(jiān)管部門就可以采取如下四類監(jiān)管措施：第一類，當(dāng)再保險(xiǎn)公司實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)資本占最低資本水平的150%～200%之間，州監(jiān)管部門會(huì)要求再保險(xiǎn)公司提交財(cái)務(wù)改進(jìn)計(jì)劃。第二類，當(dāng)實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)資本占最低資本水平的100%～150%，州監(jiān)管部門進(jìn)行監(jiān)管檢查，同時(shí)要求再保險(xiǎn)公司提交財(cái)務(wù)改進(jìn)計(jì)劃。第三類，當(dāng)實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)資本占最低資本水平的70%～100%，州監(jiān)管部門可以接管再保險(xiǎn)公司。第四類，當(dāng)實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)資本占最低資本水平的70%，州監(jiān)管部門會(huì)強(qiáng)制接管再保險(xiǎn)公司。

信用監(jiān)管。美國對(duì)再保險(xiǎn)公司分入業(yè)務(wù)實(shí)施嚴(yán)格的信用監(jiān)管政策，這也是其再保險(xiǎn)市場監(jiān)管的核心。根據(jù)NAIC的再保險(xiǎn)信用示范法及示范監(jiān)管條例，原保險(xiǎn)公司只能將業(yè)務(wù)分給以下五類公司方可將相應(yīng)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)作為監(jiān)管法律認(rèn)可資產(chǎn)或凈負(fù)債進(jìn)行抵扣：第一類是在所在州獲得從事保險(xiǎn)或者再保險(xiǎn)交易許可的再保險(xiǎn)分入公司。主要是美國本土經(jīng)營再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的直保公司、再保險(xiǎn)公司以及國外再保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)。第二類是經(jīng)所在州保險(xiǎn)督察官認(rèn)可的再保險(xiǎn)分入公司。這是指至少獲得一個(gè)其他州保險(xiǎn)監(jiān)管部門許可經(jīng)營再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的美國本土直保公司、再保險(xiǎn)公司以及國外再保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)，同時(shí)還有諸如財(cái)務(wù)如凈資產(chǎn)不得低于2000萬美元等要求。第三類是類似監(jiān)管條件及自身信用等級(jí)更高的再保險(xiǎn)分入公司。這主要是采用與本州相類似或者更高信用標(biāo)準(zhǔn)的其他州注冊(cè)成立的再保險(xiǎn)分入公司或者通過采用與本州相類似或者更高信用等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的其他州進(jìn)入的外國再保險(xiǎn)公司美國分支機(jī)構(gòu)。第四類是由美國合格金融機(jī)構(gòu)建立信托基金的再保險(xiǎn)分入公司。這主要是國外再保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)以及離岸經(jīng)營的國外再保險(xiǎn)公司。第五類是經(jīng)所在州保險(xiǎn)督察官認(rèn)證的再保險(xiǎn)分入公司。目前主要是離岸經(jīng)營的國外再保險(xiǎn)公司。

根據(jù)再保險(xiǎn)公司的安全評(píng)級(jí)等級(jí)繳納保證金，評(píng)級(jí)越高，所需繳納保證金越低，而原保險(xiǎn)公司仍可以全額抵扣凈負(fù)債或增加認(rèn)可資產(chǎn)（如表5所示）。

中介監(jiān)管。通過NAIC關(guān)于“再保險(xiǎn)中介示范法”，各州保險(xiǎn)監(jiān)管部門將再保險(xiǎn)中介細(xì)分為再保險(xiǎn)中介經(jīng)紀(jì)人和再保險(xiǎn)中介管理人兩大類，并且要求它們必須獲得開展業(yè)務(wù)所在州保險(xiǎn)監(jiān)管部門許可，獲取再保險(xiǎn)中介經(jīng)紀(jì)人或者管理人資質(zhì)。第一，對(duì)再保險(xiǎn)中介管理人經(jīng)營行為監(jiān)管。規(guī)定再保險(xiǎn)中介管理人不得代表再保險(xiǎn)公司轉(zhuǎn)分保（再保險(xiǎn)協(xié)議中包含臨時(shí)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)分保的除外）;不得指定次級(jí)再保險(xiǎn)中介管理人等，這主要是為了防止可能越權(quán)對(duì)再保險(xiǎn)公司償付能力造成不利影響。第二，對(duì)委托人責(zé)任加以監(jiān)管。規(guī)定再保險(xiǎn)公司不能參與再保險(xiǎn)中介經(jīng)紀(jì)人的相關(guān)業(yè)務(wù);除非滿足“控股公司法”，否則不得雇傭再保險(xiǎn)中介經(jīng)紀(jì)人員工;再保險(xiǎn)公司每年都應(yīng)該查看再保險(xiǎn)中介經(jīng)紀(jì)人財(cái)務(wù)狀況的報(bào)告副本等。

除了上述內(nèi)容，美國再保險(xiǎn)市場監(jiān)管還包括對(duì)再保險(xiǎn)公司資金投資、分保方式、信息披露等內(nèi)容。總之，美國再保險(xiǎn)市場一方面積極開放市場，吸引來自全球各地的承保資源分散美國災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)，另一方面實(shí)施詳細(xì)復(fù)雜的監(jiān)管政策，充分保護(hù)本國原保險(xiǎn)公司的利益（通常是分出公司）。

美國再保險(xiǎn)監(jiān)管政策對(duì)我國再保險(xiǎn)市場監(jiān)管的啟示

與美國發(fā)達(dá)成熟的再保險(xiǎn)市場相比，我國再保險(xiǎn)市場尚處于發(fā)展初期，無論市場經(jīng)營主體還是市場規(guī)模都較小。事實(shí)上，早在2001年加入世界貿(mào)易組織時(shí)我國就承諾：首先開放再保險(xiǎn)市場，取消對(duì)再保險(xiǎn)和再保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)跨境交付限制;允許外國再保險(xiǎn)公司在我國入世時(shí)即可以分公司、合資公司或者獨(dú)資公司形式經(jīng)營壽險(xiǎn)和非壽險(xiǎn)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，而且未規(guī)定地域限制或營業(yè)許可證發(fā)放的數(shù)量限制;法定分保比例20%，從入世后一年起每年減少5%，4年后完全取消。目前我國本土只有中國再保險(xiǎn)集團(tuán)公司唯一一家專業(yè)再保險(xiǎn)公司，急需培育本土再保險(xiǎn)經(jīng)營主體，減少境外金融風(fēng)險(xiǎn)對(duì)國內(nèi)的不利影響，維護(hù)國家金融安全和穩(wěn)定。

重視間接監(jiān)管方式的運(yùn)用。相比于直接監(jiān)管的強(qiáng)制性和剛性，間接監(jiān)管方式更具有靈活和彈性等特點(diǎn)。美國再保險(xiǎn)市場準(zhǔn)入法律幾乎無任何硬性規(guī)定，實(shí)際上美國信用等級(jí)評(píng)級(jí)體系復(fù)雜詳細(xì)，其評(píng)級(jí)結(jié)果相當(dāng)于對(duì)再保險(xiǎn)公司的資金、風(fēng)險(xiǎn)、利潤等綜合因素進(jìn)行了評(píng)價(jià)，因此對(duì)再保險(xiǎn)公司經(jīng)營業(yè)務(wù)構(gòu)成了很大的影響。此外其財(cái)務(wù)規(guī)則也對(duì)選擇何種再保險(xiǎn)公司進(jìn)行了間接指引。此類間接監(jiān)管措施形成了篩選再保險(xiǎn)公司市場準(zhǔn)入和經(jīng)營業(yè)務(wù)的重要監(jiān)管政策，對(duì)規(guī)范和引導(dǎo)再保險(xiǎn)公司和市場的健康發(fā)展發(fā)揮了積極作用。

完善監(jiān)管空白地帶。眾所周知，再保險(xiǎn)中介經(jīng)紀(jì)人和管理人對(duì)促進(jìn)市場交易等發(fā)揮著重要作用，但其也可能利用其客戶資源違規(guī)經(jīng)營，擾亂市場正常經(jīng)營秩序。美國再保險(xiǎn)市場要求中介必須獲得經(jīng)營許可;中介管理人必須提供債券作為保證，另外還規(guī)定了“錯(cuò)誤與遺漏”政策。相比于美國，我國再保險(xiǎn)市場參與者目前主要是專業(yè)再保險(xiǎn)公司，未來隨著業(yè)務(wù)量增加，再保險(xiǎn)渠道和中介等參與者必然提高，因此我國的再保險(xiǎn)監(jiān)管要對(duì)各類市場參與者進(jìn)行全面監(jiān)管。

篇（10）

（二）完善保險(xiǎn)公司內(nèi)部經(jīng)營管理保單處理采用成本費(fèi)化的方式，可以幫助企業(yè)更新經(jīng)營目標(biāo)與規(guī)劃。保費(fèi)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的改變會(huì)引起公司的會(huì)計(jì)核算體系、預(yù)算管理、業(yè)績考核都會(huì)做出適當(dāng)?shù)母淖兓蛘{(diào)整。重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試以及保險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用，一方面使保險(xiǎn)企業(yè)獲得較大的自，另一方面要求公司必須要進(jìn)行分級(jí)授權(quán)、分工協(xié)作、制約配合。

（三）實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)監(jiān)管與會(huì)計(jì)分離為了完成不同的任務(wù)，需要將會(huì)計(jì)規(guī)定和監(jiān)管規(guī)定分離開來。在過去，保險(xiǎn)公司通常是根據(jù)相關(guān)部門的規(guī)定來計(jì)提保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金，但是往往公司計(jì)提的準(zhǔn)備金遠(yuǎn)大于實(shí)際的保險(xiǎn)負(fù)債，這樣嚴(yán)重阻礙了公司財(cái)務(wù)的透明度與公正度。這次的修訂改革，使得保險(xiǎn)監(jiān)管與會(huì)計(jì)規(guī)定有效分離開，保障了保險(xiǎn)市場穩(wěn)定、持續(xù)、全面發(fā)展。

二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營和監(jiān)管的負(fù)面影響

（一）提高了會(huì)計(jì)信息處理成本保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)需要具備某些特定功能，比如分拆保險(xiǎn)合同儲(chǔ)蓄成分、識(shí)別內(nèi)含衍生金融工具等等。而且要按照準(zhǔn)則規(guī)定，實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)估測保險(xiǎn)負(fù)債是否充足，再保資產(chǎn)是否減值，是否有完善可用的測算模型。而從建立模型到系統(tǒng)都會(huì)提高會(huì)計(jì)信息成本。

（二）引起財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的波動(dòng)在新實(shí)施的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度中，保險(xiǎn)企業(yè)不能依靠準(zhǔn)備金來調(diào)整經(jīng)或平滑歷年的經(jīng)營成果。但是如果關(guān)于公司盈利的會(huì)計(jì)信息被泄露，就會(huì)提升融資成本。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的波動(dòng)在對(duì)內(nèi)融資方面，可能會(huì)加大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，股東因此提出高回報(bào)率，從而提高了融資成本；在對(duì)外融資方面，銀行等一些金融機(jī)構(gòu)會(huì)根據(jù)新的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)信貸風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)修改和調(diào)整指標(biāo)，這極有可能增長了融資時(shí)間，加大了代價(jià)?？傊?，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的大幅波動(dòng)會(huì)降低投保率，提高退保率，保險(xiǎn)公司需要采取措施來防止和杜絕。

（三）降低了會(huì)計(jì)信息的可比性（1）評(píng)估準(zhǔn)備金主要依靠的是保險(xiǎn)公司的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，這樣的會(huì)計(jì)信息不僅缺乏可比性，且易成為調(diào)節(jié)利潤的手段。公司盈利多，計(jì)提的準(zhǔn)備金可以適當(dāng)增加，稅負(fù)降低；盈利少，準(zhǔn)備金可以降低。最佳估計(jì)原則的應(yīng)用使得準(zhǔn)備金的評(píng)估變得寬松，保險(xiǎn)公司依據(jù)自身的條件和狀況確定利率，方便整理好財(cái)務(wù)報(bào)表。（2）很多評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)都沒有完善，包括：重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試標(biāo)準(zhǔn)、保險(xiǎn)費(fèi)分拆標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)備金評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)等等。一是因?yàn)闆]有建立風(fēng)險(xiǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)，保險(xiǎn)費(fèi)分拆的落實(shí)有待商量；二是因?yàn)闆]有確定統(tǒng)一的細(xì)則，不同的公司對(duì)其所做的分析理解及措施各不相同，降低了會(huì)計(jì)信息的可比性，增添了會(huì)計(jì)報(bào)表編制的難度。

（四）保險(xiǎn)公司的業(yè)績未必增長公司業(yè)績的大幅提升是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的直接反映。據(jù)資料統(tǒng)計(jì)，我國一些知名保險(xiǎn)公司，凈利潤都有不同幅度的增長，股價(jià)卻也有不同程度的下跌，會(huì)計(jì)信息并不明確，也沒有實(shí)現(xiàn)完全的透明化。新的準(zhǔn)備金評(píng)估準(zhǔn)則可以更好反映保險(xiǎn)公司的負(fù)債狀況，但是在體現(xiàn)公司經(jīng)營成果方面卻不盡如人意。一是改變了準(zhǔn)備金評(píng)估方法后，降低了保險(xiǎn)公司的負(fù)債額度，在某段時(shí)期內(nèi)可能會(huì)增加公司的盈利，但是這種利潤的增長可能只是短期的，并不一定就是公司真實(shí)業(yè)績的反映。

（五）監(jiān)管與會(huì)計(jì)分離增加了監(jiān)管成本和風(fēng)險(xiǎn)（1）針對(duì)償付能力監(jiān)管，新準(zhǔn)則確定了新的要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了過去償付能力基于舊準(zhǔn)則及報(bào)表科目的計(jì)算分析，這會(huì)影響到監(jiān)管指標(biāo)以及實(shí)際的償付能力額度。在這種環(huán)境形勢下，保險(xiǎn)監(jiān)管部門要努力落實(shí)監(jiān)管的有效性，建立和健全償付能力監(jiān)管制度。（2）監(jiān)管與會(huì)計(jì)的分離導(dǎo)致監(jiān)管方加大了償付能力監(jiān)管的關(guān)注度，往往更針對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)產(chǎn)生疏忽心理。（3）新準(zhǔn)則與監(jiān)管規(guī)則可能存在矛盾。監(jiān)管規(guī)則的基礎(chǔ)通常是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，新準(zhǔn)則的實(shí)施難免會(huì)阻礙到某些實(shí)施中的監(jiān)管規(guī)則，所以需要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

（六）分業(yè)監(jiān)管易發(fā)生監(jiān)管真空現(xiàn)階段，金融行業(yè)已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)一體化，我國金融機(jī)構(gòu)之間的界限已經(jīng)不再明顯，諸如保險(xiǎn)業(yè)、銀行業(yè)、證券業(yè)等等。過去的銀保合作、銀證合作發(fā)展到如今的混業(yè)經(jīng)營，比如金融控股、金融集團(tuán)，均波及到保險(xiǎn)公司的管理以及風(fēng)險(xiǎn)防范。這是個(gè)投資主體逐漸發(fā)展為多元化的時(shí)代，保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)將更加不可預(yù)測，其股權(quán)結(jié)構(gòu)也將更加復(fù)雜。分業(yè)監(jiān)管體制使得公司各部門之間的利益不再容易協(xié)調(diào)，而且各監(jiān)管部門的信息不能及時(shí)共享，最終降低了監(jiān)管效率。

三、關(guān)于保險(xiǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展的建議

（一）加快監(jiān)管步伐，改善監(jiān)管方法（1）促進(jìn)各個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的合作。同時(shí)要加強(qiáng)保險(xiǎn)公司與銀行、銀監(jiān)局以及證監(jiān)局的配合，健全相關(guān)的協(xié)作機(jī)制，統(tǒng)籌監(jiān)督保險(xiǎn)公司跨行跨市場的經(jīng)營行為，努力完善監(jiān)管體系。（2）促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管指標(biāo)的協(xié)調(diào)性。新準(zhǔn)則中指出要及時(shí)調(diào)整監(jiān)管指標(biāo)，從而使信息更時(shí)效、實(shí)用、透明。（3）改善監(jiān)管方法，不僅要加強(qiáng)償付能力監(jiān)管，也要注重防范非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為保障保險(xiǎn)業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展，建立高效的保險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)，健全保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營模式。