序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇績(jī)效管理審計(jì)重點(diǎn)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

1、績(jī)效管理

績(jī)效管理是通過(guò)有效調(diào)動(dòng)員工的積極性和潛力，持續(xù)提高企業(yè)與個(gè)人的績(jī)效水平，達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程。主要包括：對(duì)員工工作結(jié)果的管理和對(duì)影響員工工作結(jié)果的行為、表現(xiàn)及素質(zhì)等的管理。李志勇、陸珂（2008）[1]提出績(jī)效管理不是僅僅停留在“結(jié)果考核”

水平上的事后管理，而是一個(gè)以員工為中心的一系列干預(yù)活動(dòng)的過(guò)程管理?？?jī)效管理不僅針對(duì)員工以往的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，還包括績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定與分解、績(jī)效跟蹤、考核與反饋、指導(dǎo)輔助、績(jī)效改善計(jì)劃制定等環(huán)節(jié)。

2、中國(guó)電信的發(fā)展現(xiàn)狀

中國(guó)電信集團(tuán)公司在全國(guó) 31個(gè)?。▍^(qū)、市）和美洲、歐洲、香港、澳門等地設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，擁有覆蓋全國(guó)城鄉(xiāng)、通達(dá)世界各地的通信信息服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，建成了全球規(guī)模最大、國(guó)內(nèi)商用最早、覆蓋最廣的CDMA3G網(wǎng)絡(luò)，旗下?lián)碛小疤煲怼薄ⅰ疤煲盹wYoung”“天翼e家”、“天翼領(lǐng)航”、“號(hào)碼百事通”、“互聯(lián)星空”等知名品牌，具備電信全業(yè)務(wù)、多產(chǎn)品融合的服務(wù)能力和渠道體系。公司下屬 “中國(guó)電信股份有限公司”和“中國(guó)通信服務(wù)股份有限公司“兩大控股上市公司，形成了主業(yè)和輔業(yè)雙股份的運(yùn)營(yíng)架構(gòu)，中國(guó)電信股份有限公司于 2002年在香港紐約上市、中國(guó)通信服務(wù)股份有限公司于 2006年在香港上市。

作為世界500強(qiáng)企業(yè)，國(guó)內(nèi)領(lǐng)先的電信運(yùn)營(yíng)商，中國(guó)電信在管理上與時(shí)俱進(jìn)，積極引入國(guó)際先進(jìn)績(jī)效管理理念和工具，試圖通過(guò)引入把先進(jìn)的績(jī)效管理辦法戰(zhàn)略地圖，BSC和KPI考核，促進(jìn)企業(yè)員工素質(zhì)的增強(qiáng)、流程的理順、客戶滿意度的提高這三大方面全面發(fā)展，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)受益的增長(zhǎng)。

隨著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)氛圍的日益增強(qiáng)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的興起，全球企業(yè)界對(duì)人力資源管理的關(guān)注呈現(xiàn)越來(lái)越重視的趨勢(shì)，并在不可逆轉(zhuǎn)的持續(xù)加強(qiáng)，人力資源管理的重點(diǎn)也從以往簡(jiǎn)單的人事管理逐步向績(jī)效管理為基礎(chǔ)的能力主義管理。以下是當(dāng)前的一些有可能的發(fā)展趨勢(shì)：“工作績(jī)效基準(zhǔn)”取代“綜合抽象基準(zhǔn)”；“能力開(kāi)發(fā)取向型”取代“計(jì)分查核型”；“多維評(píng)價(jià)”取代“主管單一評(píng)價(jià)”；“雙向溝通型”取代“主管中心型”；“重視軟體型”取代“硬體中心型”。

3、績(jī)效管理的發(fā)展趨勢(shì)

績(jī)效管理目前的發(fā)展趨勢(shì)首先是由績(jī)效管理向戰(zhàn)略性績(jī)效管理轉(zhuǎn)變，績(jī)效管理是實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)的首要保證，為保證績(jī)效管理在組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中發(fā)揮應(yīng)有的作用，必須建立戰(zhàn)略導(dǎo)向型的績(jī)效管理體系。石建東、王繼勝（2009）[2]研究得出戰(zhàn)略性績(jī)效管理就是戰(zhàn)略性人力資源體系中的績(jī)效管理，它承接組織的戰(zhàn)略，由績(jī)效計(jì)劃、績(jī)效監(jiān)控、績(jī)效評(píng)價(jià)和績(jī)效反饋四個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成一個(gè)循環(huán)。通過(guò)這四個(gè)環(huán)節(jié)的良性循環(huán)過(guò)程，管理者能夠確保員工的工作活動(dòng)和工作產(chǎn)出與組織的目標(biāo)保持一致，不斷改進(jìn)員工和組織的績(jī)效水平，促進(jìn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

還有就是績(jī)效考核趨于差異化、多元化。王新安（2010）[3]通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)所處的環(huán)境是不斷發(fā)展變化的，同時(shí)員工的需求也是呈多樣化特征。所以企業(yè)激勵(lì)員工的方式和途徑也趨向差別化、多元化，其中包括考核內(nèi)容傾向多維度化、考核主體逐漸多元化和考核方法趨向多樣化。

所以我國(guó)的國(guó)有企業(yè)應(yīng)該順應(yīng)績(jī)效管理的發(fā)展趨勢(shì)，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)同績(jī)效管理緊密結(jié)合，建立戰(zhàn)略導(dǎo)向型的績(jī)效管理體系。同時(shí)國(guó)有企業(yè)及時(shí)摒棄以前陳舊的考核體系，實(shí)現(xiàn)由單一化向多元化發(fā)展。

4、中國(guó)電信未來(lái)績(jī)效管理思考

（一）樹立正確的績(jī)效管理觀念。

績(jī)效管理作為一種管理思想，主要是指導(dǎo)企業(yè)的系統(tǒng)思考和持續(xù)改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)員工績(jī)效和企業(yè)整體績(jī)效的共同提升，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。實(shí)踐證明，績(jī)效管理無(wú)論在其內(nèi)容上還是在意義上都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了績(jī)效考核?？?jī)效考核僅是對(duì)員工工作結(jié)果的考核，是相對(duì)孤立的、靜態(tài)的、平面的，而績(jī)效管理則是聯(lián)系的、發(fā)展的、全面的。

（二）建立科學(xué)的績(jī)效管理體系。

首先，設(shè)計(jì)科學(xué)、合理的績(jī)效指標(biāo)。張群奔（2008）[4]通過(guò)研究指出績(jī)效指標(biāo)要有針對(duì)性，即績(jī)效指標(biāo)的設(shè)計(jì)應(yīng)該依據(jù)崗位性質(zhì)、企業(yè)目標(biāo)以及現(xiàn)階段的績(jī)效計(jì)劃，有層次、有區(qū)別地選擇績(jī)效指標(biāo)。績(jī)效指標(biāo)選擇得有針對(duì)性，才能對(duì)不同崗位的績(jī)效做比較，才能說(shuō)明在不同崗位上員工的績(jī)效水平的差距，有針對(duì)性的績(jī)效指標(biāo)才是科學(xué)的。

（三）建立動(dòng)態(tài)持續(xù)的績(jī)效溝通。

如果想建立動(dòng)態(tài)持續(xù)的績(jī)效溝通，國(guó)有企業(yè)必須完善長(zhǎng)效反饋機(jī)制?？?jī)效管理的推行不是一蹴而就的事情，在積重難行的國(guó)有企業(yè)可能會(huì)出現(xiàn)更多的反復(fù)，這就需要我們建立一個(gè)循環(huán)反饋機(jī)制。

汪挺鋒（2010）[5]研究借用戴明博士質(zhì)量管理方面的循環(huán)改善理論“戴明環(huán)”，即PDCA 管理方式進(jìn)行計(jì)劃執(zhí)行檢查行動(dòng)的循環(huán)改善。他認(rèn)為這一過(guò)程需要上下級(jí)的共同參與，通過(guò)這種反饋機(jī)制，可以及時(shí)核對(duì)考評(píng)的結(jié)果是否正確，糾正考核差錯(cuò)，避免因表面現(xiàn)象造成誤解，增強(qiáng)上下級(jí)之間的信任度，還可使員工了解自己的工作狀況，指明員工努力的目標(biāo)和方向，以激發(fā)員工的上進(jìn)心和工作積極性，從而提高企業(yè)的整體績(jī)效。

參考文獻(xiàn)

[1]李智勇 陸珂.國(guó)有企業(yè)開(kāi)展績(jī)效管理的思考[J]南昌高專學(xué)報(bào)，2008-12-28

[2]石建東 王繼勝.淺論我國(guó)國(guó)有企業(yè)的績(jī)效管理體系[J]商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2009-06-10

[3]王新安.中國(guó)國(guó)有企業(yè)績(jī)效管理中存在的問(wèn)題及其對(duì)策選擇[J]商場(chǎng)現(xiàn)代化，2010-12-20

[4]張群奔.國(guó)有企業(yè)績(jī)效管理存在的問(wèn)題及對(duì)策[J]市場(chǎng)周刊（理論研究），2008-05-25

篇（2）

一、小學(xué)語(yǔ)文對(duì)心理教育的重要性

1.小學(xué)語(yǔ)文是進(jìn)行心理教育滲透的主要學(xué)科

在小學(xué)階段，語(yǔ)文是基礎(chǔ)學(xué)科，也是學(xué)生所要學(xué)習(xí)的主要科目，其在整個(gè)小學(xué)階段課時(shí)最多，所要學(xué)習(xí)的內(nèi)容也十分豐富，而這便為心理教育的滲透提供了有利條件，不僅在時(shí)間上提供了保障，而且空間上也是十分便利的。此外，語(yǔ)文還兼具工具性和人文性的特性，教材中生動(dòng)有趣的內(nèi)容能夠充分吸引學(xué)生的注意力，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，使他們?cè)敢鈱W(xué)習(xí)；而教材中豐富的人文內(nèi)涵又能夠很好地對(duì)學(xué)生進(jìn)行陶冶，能夠通過(guò)培養(yǎng)學(xué)生的性情進(jìn)行心理教育。因此，可以認(rèn)為語(yǔ)文是小學(xué)階段進(jìn)行心理教育滲透的主要學(xué)科。

2.小學(xué)語(yǔ)文教材為心理教育提供了十分豐富的資源

小學(xué)語(yǔ)文教材的內(nèi)容十分豐富，既有基礎(chǔ)知識(shí)，能夠?qū)W(xué)生進(jìn)行語(yǔ)言訓(xùn)練；又有能夠?qū)W(xué)生進(jìn)行教育與啟迪的內(nèi)容，而這些內(nèi)容恰好為小學(xué)生的心理健康教育提供了重要素材。一方面，小學(xué)語(yǔ)文素材中有許多正面形象，如為了國(guó)家不怕?tīng)奚摹⒉蝗枋姑诸櫲缶值奶A相如等，這些正面形象是學(xué)生學(xué)習(xí)的榜樣，若教師能將這種素材合理利用到心理教育中，那么正面形象對(duì)學(xué)生的感召性作用對(duì)學(xué)生健康心理的形成是十分有利的。另一方面，小學(xué)語(yǔ)文教材中也有反面形象，如心胸狹隘、嫉賢妒能的周瑜。許多反面形象的心理是不健康的，若教師對(duì)反面形象的不健康心理進(jìn)行分析，讓學(xué)生認(rèn)識(shí)到反面形象的錯(cuò)誤，那么學(xué)生便會(huì)引以為戒。也就是說(shuō)，教師可以利用反面形象給予學(xué)生警戒，從而引導(dǎo)學(xué)生形成健康的心理。

二、在小學(xué)語(yǔ)文教學(xué)中滲透心理教育的策略

1.充分利用教材中能進(jìn)行心理教育的素材

在小學(xué)語(yǔ)文教材中，既有天下美景的介紹，又有生動(dòng)、形象的故事，其中不乏能夠用于心理教育的因素，因此小學(xué)語(yǔ)文教師在教學(xué)時(shí)要善于挖掘素材中適合用于心理教育的因素，并充分利用起來(lái)，對(duì)學(xué)生的心理進(jìn)行培養(yǎng)。例如，在講《小馬過(guò)河》這一課時(shí)，教師便可以讓學(xué)生文章進(jìn)行多次朗讀，尤其是對(duì)話部分，以讓學(xué)生在讀的過(guò)程中體會(huì)小馬在與老牛、松鼠、媽媽對(duì)話后的不同心態(tài)，并認(rèn)識(shí)到在遇到困難時(shí)不能過(guò)分依賴他人，而要善于思考、勇于實(shí)踐和挑戰(zhàn)。通過(guò)這樣的學(xué)習(xí)，學(xué)生便會(huì)明白不能什么事都依賴他人，要學(xué)會(huì)自己解決問(wèn)題，于是自立意識(shí)便在學(xué)生心中不知不覺(jué)樹立起來(lái)。

2.在教學(xué)活動(dòng)中培養(yǎng)學(xué)生的心理品質(zhì)

在學(xué)習(xí)過(guò)程中，學(xué)生產(chǎn)生心理困擾是在所難免的，為此在教學(xué)活動(dòng)中，教師要善于在教學(xué)活動(dòng)中培養(yǎng)學(xué)生的心理品質(zhì)。以下是幾種比較實(shí)用的方法：第一，讓學(xué)生在課堂表演中體會(huì)人物的品質(zhì)。根據(jù)課文內(nèi)容，教師可以以“情景再現(xiàn)”的方式要求學(xué)生在課上進(jìn)行表演，這樣不但激發(fā)了學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣，而且能讓學(xué)生在表演中深入理解和體會(huì)人物形象，在無(wú)形中便受到了心理教育。第二，讓學(xué)生在明理分析中形成健康心態(tài)。如今的小學(xué)生大多是獨(dú)生子女，身上難免會(huì)存在自私、霸道、嫉妒等不良心態(tài)，為此教師在課堂教學(xué)中應(yīng)把握住心理教育的契機(jī)，針對(duì)不良心態(tài)問(wèn)題進(jìn)行討論、辯論等形式的明理分析，以讓學(xué)生養(yǎng)成良好的心態(tài)。例如，在講《草船借箭》這一課時(shí)，教師就可以讓學(xué)生在課下多了解有關(guān)周瑜的故事，然后在課堂針對(duì)周瑜這一形象進(jìn)行討論，讓學(xué)生通過(guò)周瑜這一形象了解嫉妒的危害，從而引以為戒，自覺(jué)樹立心胸寬廣、寬以待人的意識(shí)。

3.在評(píng)價(jià)中對(duì)學(xué)生進(jìn)行心理教育

對(duì)于小學(xué)生而言，他們特別在意教師對(duì)自己的評(píng)價(jià)，教師的評(píng)價(jià)對(duì)學(xué)生心理情緒的影響是非常大的。因此，心理教育在小學(xué)語(yǔ)文中的滲透，可以在對(duì)學(xué)生的評(píng)價(jià)中進(jìn)行。首先，教師對(duì)學(xué)生的評(píng)價(jià)應(yīng)該是多元化、有針對(duì)性的，如對(duì)于比較自卑的學(xué)生，教師的評(píng)價(jià)應(yīng)以鼓勵(lì)性的語(yǔ)言為主，以此來(lái)幫助學(xué)生樹立信心。其次，教師應(yīng)善于發(fā)現(xiàn)學(xué)生的良好表現(xiàn)，并及時(shí)進(jìn)行表?yè)P(yáng)與鼓勵(lì)，以讓學(xué)生明辨是非，在健康的心態(tài)下成長(zhǎng)。最后，教師要以一種善義的批評(píng)來(lái)指出學(xué)生的錯(cuò)誤，幫助學(xué)生改正，不能太過(guò)嚴(yán)厲，以免傷害學(xué)生的自尊心。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，隨著社會(huì)的發(fā)展，小學(xué)心理教育工作越來(lái)越重要。小學(xué)語(yǔ)文教師只有在教學(xué)實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，才能在語(yǔ)文教學(xué)中更好地滲透心理教育，促進(jìn)學(xué)生健康心態(tài)的形成，為學(xué)生以后的全面發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

篇（3）

【中圖分類號(hào)】R473.5 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】B 【文章編號(hào)】1004-7484（2014）07-4379-01

糖尿病腎病主要指的是糖尿病微血管發(fā)生病變，引發(fā)腎小球硬化，是比較常見(jiàn)并發(fā)癥，糖尿病腎病通常是進(jìn)行性發(fā)展，最終會(huì)出現(xiàn)腎衰竭【1】。終末期糖尿病腎病通常患病時(shí)間較長(zhǎng)，年齡偏大，免疫水平較低，容易出現(xiàn)感染，治療存在困難，經(jīng)常出現(xiàn)并發(fā)癥，為患者帶來(lái)痛苦，對(duì)患者的生存質(zhì)量造成影響?，F(xiàn)階段，對(duì)于終末期糖尿病腎病的治療，還缺乏有效的方法。相關(guān)的研究顯示，對(duì)終末期糖尿病腎病患者進(jìn)行護(hù)理干預(yù)，有助于緩解蛋白尿發(fā)展，緩解腎功能減退。本次研究主要是選擇40例終末期糖尿病腎病患者進(jìn)行研究，報(bào)告如下。

1 資料與方法

1.1 一般資料 選擇2011年7月至2013年7月在我院進(jìn)行治療的終末期糖尿病腎病患者40例，其中男性為24例，女性為16例，年齡為35至78歲，平均為61.5歲，作為觀察組。選擇同時(shí)期非糖尿病腎病接受血液透析的患者50

例，其中男性為32例，女性為18例，年齡為31至70歲，平均為58.5歲，作為對(duì)照組。

1.2方法 兩組患者采用的透析機(jī)型號(hào)是GambroAK-95、Fresenius4008B，每周進(jìn)行透析，時(shí)間為2至3次，每次時(shí)間為4至5h。根據(jù)患者的情況，進(jìn)行降壓，并補(bǔ)充如下藥物：（1）促紅細(xì)胞生成素，（2）葉酸，（3）維生素，（4）活性維生素D，觀察組進(jìn)行皮下胰島素注射，對(duì)血糖進(jìn)行控制。

1.3統(tǒng)計(jì)學(xué)分析 應(yīng)用SPSS14.0軟件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，若P

2.2 兩組的不良反應(yīng)發(fā)生率對(duì)比

在透析過(guò)程中，兩組患者出現(xiàn)的不良反應(yīng)包括感染、心功能不全、透析低血壓、高血壓、低血糖以及腦血管意外。在低血糖方面，觀察組、對(duì)照組發(fā)生率分別為25.0%、4.0%；在感染方面，發(fā)生率分別為30.0%、10.0%；在透析低血壓方面，發(fā)生率分別為30.0%、6.2%；在心功能不全方面，發(fā)生率分別為45.0%、12.0%，以上差異具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。在腦血管意外、高血壓方面，兩組的發(fā)生率差異不具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。

3討論

3.1 心理護(hù)理。糖尿病腎病患者長(zhǎng)時(shí)間的受到疾病痛苦，血液透析方法是一種替代式療法，在進(jìn)行透析時(shí)，患者身體存在不適，透析費(fèi)用比較高，患者需要承受一定的壓力，在臨床中，部分患者的情緒比較低沉，對(duì)治療效果造成影響，護(hù)理人員需要對(duì)患者進(jìn)行心理護(hù)理，讓患者之間相互的進(jìn)行交流，使得患者能夠調(diào)整心態(tài)，以積極的心態(tài)配合治療。護(hù)理人員需要多和患者進(jìn)行交流，分析影響患者心理壓力的相關(guān)因素，并進(jìn)行心理疏導(dǎo)，增加患者自信心。

3.2 并發(fā)癥護(hù)理。首先是透析低血壓護(hù)理。糖尿病腎病患者具有植物神經(jīng)變性，神經(jīng)調(diào)節(jié)的功能降低，血管的順應(yīng)性比較差，容易出現(xiàn)低血壓。在透析過(guò)程中，患者的體重增加，是危險(xiǎn)的因素，是引發(fā)低血壓的重要因素。護(hù)理人員應(yīng)當(dāng)向患者解釋體重過(guò)度增長(zhǎng)所產(chǎn)生的危害?；颊咴谕肝鲞^(guò)程中，應(yīng)當(dāng)注意控制水分的攝入量。在血液透析過(guò)程中，泵速由慢到快，首先是60mL/min，結(jié)合血壓和患者的反應(yīng)，增加到150―260mL/min，若患者具有進(jìn)餐習(xí)慣，降低速度，開(kāi)始為20―40mL/min，直到結(jié)束，低血壓發(fā)生率得以降低【2】。對(duì)患者生命體征的變化情況進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)測(cè)，若患者存在出冷汗、頭暈等癥狀，平均動(dòng)脈壓降低大于30mmHg，就應(yīng)當(dāng)想到透析低血壓，采用高滲鹽水、降低血流量等處理方法。

其次是心功能不全。這種并發(fā)癥是糖尿病腎病患者透析死亡的原因之一。在本次研究中，心功能不全發(fā)生率為45.0%，發(fā)生率較高。在透析之前，若患者存在心功能不全，生存的時(shí)間比較短，容易死亡【3】。對(duì)于心功能不全患者，需要強(qiáng)化宣傳教育，引導(dǎo)患者提前進(jìn)行透析，用藥和飲食合理，在透析過(guò)程中，限制水的攝入量，對(duì)體重進(jìn)行控制。在透析過(guò)程中，患者應(yīng)當(dāng)多吸氧，觀察是否出現(xiàn)憋氣等癥狀，幫助患者選擇臥位。定期進(jìn)行血液濾過(guò)，使得透析更加具備充分性。

再次是感染。糖尿病腎病患者血壓增加，糖代謝出現(xiàn)紊亂，機(jī)體的免疫功能較差，感染發(fā)生率比較高，在本次研究中，感染方面，觀察組發(fā)生率為30.0%，對(duì)照組發(fā)生率為10.0%，明顯的高于對(duì)照組。護(hù)理人員應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)患者適度的強(qiáng)化營(yíng)養(yǎng)，適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行活動(dòng)，機(jī)體的抵抗力能夠增加；房間定時(shí)的進(jìn)行通風(fēng)，根據(jù)氣溫變化增減衣物，防止感冒【4】。并注意進(jìn)行皮膚護(hù)理，注重個(gè)人衛(wèi)生。

總之，對(duì)于糖尿病腎病患者，需要做好早期的護(hù)理，進(jìn)行心理護(hù)理，并針對(duì)并發(fā)癥做好護(hù)理工作，提升患者的生存質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1] 相鋒.終末期糖尿病腎病病人延續(xù)性護(hù)理需求調(diào)查[J].護(hù)理研究（上旬版），2013，27（8）：2326-2327.

篇（4）

中圖分類號(hào)：F830.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B文章編號(hào)：1007-4392（2011）01-0043-03

一、人民銀行績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)以及與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別

（一）績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)

人民銀行績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)主要包括評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)行為的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。經(jīng)濟(jì)性指“從事一項(xiàng)活動(dòng)并使其達(dá)到合格質(zhì)量的條件下耗費(fèi)資源的最小化”，以較低的資源投入獲得同等質(zhì)量的效果才能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)性；效率性指“投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系”，使用人、財(cái)、物和信息資源時(shí)，當(dāng)一定量的投入取得產(chǎn)出最大化，或者取得一定量的產(chǎn)出時(shí)實(shí)現(xiàn)投入最小化都可以稱之為效率性；效果性指“目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度和從事一項(xiàng)活動(dòng)時(shí)期望取得的成果與實(shí)際取得的成果之間的關(guān)系”，主要關(guān)注的是一個(gè)項(xiàng)目是否實(shí)現(xiàn)了目標(biāo)。

（二）績(jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別

1.審計(jì)目的不同。合規(guī)審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，保證被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性；績(jī)效審計(jì)的目的是客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理、經(jīng)濟(jì)和有效，提出建議，以促進(jìn)被審計(jì)部門工作效率的進(jìn)一步提高。

2.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。傳統(tǒng)的合規(guī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為現(xiàn)行的法規(guī)制度，標(biāo)準(zhǔn)明確，易于執(zhí)行；而績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)則相對(duì)復(fù)雜，具有一定模糊性。其標(biāo)準(zhǔn)主要包括定性和定量?jī)蓚€(gè)方面，對(duì)不易用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)衡量的因素，應(yīng)依據(jù)國(guó)家的政策及其有無(wú)社會(huì)效益或?qū)ι鐣?huì)的有益程度從性質(zhì)上進(jìn)行區(qū)分、肯定；對(duì)于可用一定指標(biāo)加以量化的并且具有可比性的因素，可根據(jù)實(shí)際情況用目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、平均標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、法定標(biāo)準(zhǔn)、互為標(biāo)準(zhǔn)等來(lái)選擇評(píng)定。

3.審計(jì)方法不同。傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)方法主要是現(xiàn)場(chǎng)檢查和審閱；績(jī)效審計(jì)則不僅包括這些方法，還包括分析、論證、評(píng)價(jià)等。

4.審計(jì)作用不同。傳統(tǒng)審計(jì)的作用是確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的安全合規(guī)；績(jī)效審計(jì)的作用主要是改善被審計(jì)部門的管理水平，促進(jìn)其工作效率的提升，具有建設(shè)性作用。

二、基層人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)

設(shè)計(jì)科學(xué)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)分析的前提。由于績(jī)效審計(jì)的多樣性特征以及評(píng)價(jià)事項(xiàng)的千差萬(wàn)別，一般不應(yīng)開(kāi)展全面的績(jī)效審計(jì)。因此，在開(kāi)展某項(xiàng)績(jī)效審計(jì)之前，必須要明確具體的審計(jì)項(xiàng)目。本文選擇基層央行的調(diào)查統(tǒng)計(jì)部門為審計(jì)對(duì)象，進(jìn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)，其基本內(nèi)容如下：

（一）行政公共資源利用績(jī)效審計(jì)

主要對(duì)調(diào)查統(tǒng)計(jì)部門利用行政公共資源的經(jīng)濟(jì)性和效率性進(jìn)行審計(jì)。一是物資資源績(jī)效審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)服務(wù)環(huán)境與條件能否滿足業(yè)務(wù)需要；業(yè)務(wù)信息化程度是否達(dá)到服務(wù)要求；在保證工作質(zhì)量的前提下，資源的使用是否有效和盡量節(jié)約；是否存在保管措施無(wú)力等現(xiàn)象；金融服務(wù)創(chuàng)新項(xiàng)目的資金投入是否達(dá)到最佳效果等。二是崗位資源績(jī)效審計(jì)。檢查崗位設(shè)置是否合理；各個(gè)崗位的職責(zé)、權(quán)限是否明確、清晰；是否避免了重復(fù)工作或者人員閑置和過(guò)剩，并通過(guò)實(shí)地考核各崗位的業(yè)務(wù)量計(jì)算調(diào)查統(tǒng)計(jì)部門人員配置的合理性。

（二）行政管理績(jī)效審計(jì)

重點(diǎn)審計(jì)決策機(jī)制、工作目標(biāo)、工作計(jì)劃等行政管理的效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性。一是組織管理審計(jì)。審計(jì)該部門負(fù)責(zé)人是否理解和履行自身在績(jī)效管理中的引導(dǎo)職責(zé)；是否根據(jù)工作需要及時(shí)召開(kāi)專門會(huì)議，傳達(dá)上級(jí)行有關(guān)工作會(huì)議精神和國(guó)家金融法律法規(guī)、方針政策；是否建立完善的決策機(jī)制，其管理決策、重大事項(xiàng)是否經(jīng)過(guò)集體研究；是否制定工作計(jì)劃，計(jì)劃制定的是否全面、合理、可行，有無(wú)落實(shí)計(jì)劃的措施。二是人員管理審計(jì)。首先，檢查該部門人員年齡、學(xué)歷、職稱結(jié)構(gòu)及工作經(jīng)歷等是否能夠滿足或勝任相關(guān)業(yè)務(wù)的工作要求；是否定期不定期進(jìn)行思想教育和相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高調(diào)統(tǒng)人員的勝任能力；關(guān)注管理者間相互協(xié)調(diào)、相互配合的默契程度以及員工參與管理程度；關(guān)注現(xiàn)有崗位是否能夠充分發(fā)揮崗位人員的能力，現(xiàn)有的工作安排是否存在改善的空間；是否建立科學(xué)合理的工作考核激勵(lì)機(jī)制，這有助于進(jìn)一步挖掘員工的潛力，充分發(fā)揮職工的積極性與創(chuàng)造性；關(guān)注員工的滿意度，具有較高員工滿意度的部門有利于促進(jìn)各項(xiàng)工作的高效完成。

（三）內(nèi)部控制績(jī)效審計(jì)

通過(guò)檢查內(nèi)部控制體系建設(shè)和內(nèi)控措施實(shí)施情況，評(píng)價(jià)調(diào)查統(tǒng)計(jì)部門內(nèi)部控制的效率性和效果性。一是內(nèi)控制度審計(jì)。通過(guò)檢查是否建立、健全崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程、工作制度等內(nèi)控管理制度，是否隨著管理要求的變化對(duì)內(nèi)控制度及時(shí)修訂以及內(nèi)控制度是否得到有效執(zhí)行，即內(nèi)控制度健全率、及時(shí)修訂率、有效執(zhí)行率，進(jìn)而評(píng)價(jià)其內(nèi)部管理效率。二是風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)審計(jì)。檢查是否根據(jù)本行、本部門的實(shí)際情況和特點(diǎn)，形成對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)行之有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法體系，對(duì)由于控制缺失造成的風(fēng)險(xiǎn)隱患及時(shí)識(shí)別，并采取有效的應(yīng)對(duì)措施，評(píng)價(jià)其風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)能力。三是控制活動(dòng)審計(jì)。檢查是否嚴(yán)格執(zhí)行各類業(yè)務(wù)審批、事務(wù)決定等權(quán)限控制，評(píng)價(jià)其控制活動(dòng)設(shè)計(jì)的合理性以及授權(quán)審批控制的管理效率。四是信息與溝通審計(jì)。通過(guò)檢查其是否建立內(nèi)部橫向和縱向信息溝通機(jī)制，是否及時(shí)轉(zhuǎn)發(fā)上級(jí)行文件，是否將各類業(yè)務(wù)情況、建議和重要事項(xiàng)及時(shí)向上報(bào)告，評(píng)價(jià)其是否存在信息溝通缺失或效率低的問(wèn)題，確保其業(yè)務(wù)流程的運(yùn)作效率和效果。五是監(jiān)督檢查審計(jì)。檢查部門負(fù)責(zé)人是否定期對(duì)本部門內(nèi)部控制狀況進(jìn)行檢查，部門是否定期對(duì)下級(jí)行相關(guān)部門開(kāi)展管理檢查，評(píng)價(jià)其監(jiān)督檢查的有效性。

（四）業(yè)務(wù)管理績(jī)效審計(jì)

重點(diǎn)審計(jì)履行業(yè)務(wù)管理職責(zé)的效率性和效果性。一是金融統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)績(jī)效審計(jì)。通過(guò)檢要操作記錄率、安裝防病毒軟件率、系統(tǒng)升級(jí)備份率、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)雙機(jī)異地備份率、備份介質(zhì)銷毀審批率、數(shù)據(jù)檔案資料保管合規(guī)率、金融統(tǒng)計(jì)工作違規(guī)處罰率、金融統(tǒng)計(jì)資料率等業(yè)務(wù)行為操作，評(píng)價(jià)其金融統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)操作實(shí)施效率和管理效果。二是企業(yè)征信管理績(jī)效審計(jì)。通過(guò)對(duì)企業(yè)申領(lǐng)貸款卡資料完整率、發(fā)放貸款卡及時(shí)率、送達(dá)行政許可及時(shí)率、貸款卡年審?fù)瓿陕?、辦理年審及時(shí)率、金融機(jī)構(gòu)違規(guī)行為處罰率等內(nèi)容進(jìn)行檢查，評(píng)價(jià)其企業(yè)征信業(yè)務(wù)操作實(shí)施效率和管理效果。三是個(gè)人征信管理績(jī)效審計(jì)。檢查查詢信用報(bào)告資料完整率、查詢提供證件率、司法部門查詢資料完整率、個(gè)人信用信息數(shù)據(jù)庫(kù)用戶密碼及時(shí)更換率、個(gè)人提出異議處理資料完整率、異議申請(qǐng)向征信服務(wù)中心及時(shí)轉(zhuǎn)交率、異議回復(fù)函及時(shí)通知領(lǐng)取率等內(nèi)容，評(píng)價(jià)其企業(yè)征信業(yè)務(wù)操作實(shí)施效率和管理效果。

（五）工作效果績(jī)效審計(jì)

一是審計(jì)評(píng)價(jià)工作目標(biāo)完成情況，是否實(shí)現(xiàn)年初制定的工作目標(biāo)，是否取得預(yù)期效果，并分析影響工作效果的因素，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)其工作效率提升。二是查看調(diào)查統(tǒng)計(jì)部門受表彰或處分情況以及所在單位和上級(jí)行對(duì)被審計(jì)部門的考核情況，分析其與同級(jí)部門存在差距的原因，尋求提升工作管理水平的有效途徑。三是審計(jì)該部門服務(wù)效果，調(diào)查了解金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、個(gè)人對(duì)該部門金融服務(wù)的滿意程度，綜合評(píng)價(jià)其工作效果。

三、目前基層人民銀行績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）缺乏統(tǒng)一的績(jī)效審計(jì)評(píng)估體系

目前人民銀行尚未制定出臺(tái)統(tǒng)一的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和操作規(guī)程，對(duì)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容和方式未明確規(guī)定，基層人民銀行開(kāi)展績(jī)效審計(jì)只能按照自己的理解去制定指標(biāo)體系，審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)不一致、指標(biāo)之間輕重權(quán)衡不統(tǒng)一，指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法不同都容易造成評(píng)價(jià)結(jié)果缺乏合理性、公平性，最終影響指標(biāo)量化和綜合評(píng)價(jià)效果。

（二）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主觀隨意性較大

評(píng)價(jià)結(jié)果主要取決于審計(jì)人員對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的掌握尺度和對(duì)績(jī)效審計(jì)的理解程度，很可能出現(xiàn)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等有關(guān)事項(xiàng)做出不恰當(dāng)?shù)目?jī)效審計(jì)判斷，從而導(dǎo)致被查部門難以適從，績(jī)效審計(jì)的引導(dǎo)作用難以實(shí)現(xiàn)。

（三）被審計(jì)對(duì)象對(duì)績(jī)效審計(jì)理解不夠

被審計(jì)對(duì)象缺乏績(jī)效管理意識(shí)，造成工作中自身在履行績(jī)效管理職責(zé)時(shí)引導(dǎo)不夠，績(jī)效管理工作空缺。同時(shí)在審計(jì)過(guò)程中，與審計(jì)人員的溝通存在障礙，不能為審計(jì)人員提供為其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的相關(guān)內(nèi)容，影響審計(jì)效果。

（四）審計(jì)人員的績(jī)效審計(jì)水平有待提高

績(jī)效審計(jì)既要查出問(wèn)題，又要宏觀分析問(wèn)題，要求審計(jì)人員既要有傳統(tǒng)的合規(guī)審計(jì)能力，又要能夠深刻理解所審計(jì)的業(yè)務(wù)和績(jī)效審計(jì)的實(shí)質(zhì)，以便發(fā)現(xiàn)績(jī)效不高的原因，提出改進(jìn)的對(duì)策和途徑，這樣才能對(duì)審計(jì)項(xiàng)目有較全面的把握，在評(píng)價(jià)服務(wù)績(jī)效時(shí)形成深刻而中肯的判斷和分析。但目前在人民銀行內(nèi)部，尤其是基層行對(duì)績(jī)效審計(jì)知之甚少，審計(jì)人員由于長(zhǎng)期從事合規(guī)性審計(jì)，在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)難免存在思維定式，習(xí)慣于查錯(cuò)糾弊，不能跳出就事論事的傳統(tǒng)審計(jì)思維模式的束縛，導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)工作難以深入研究和開(kāi)展。

四、相關(guān)建議

（一）建立科學(xué)合理的績(jī)效審計(jì)評(píng)估體系

研究制定系統(tǒng)性、操作性較強(qiáng)的績(jī)效審計(jì)工作制度和內(nèi)審評(píng)價(jià)操作指南，逐步建立起符合人民銀行內(nèi)部管理體制的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，明確內(nèi)審部門開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和績(jī)效評(píng)價(jià)辦法，以指導(dǎo)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。

（二）強(qiáng)化績(jī)效審計(jì)理論學(xué)習(xí)和實(shí)踐

一是結(jié)合人民銀行工作性質(zhì)和金融服務(wù)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)績(jī)效審計(jì)的學(xué)習(xí)和研究，將績(jī)效管理理念合理貫穿于人民銀行審計(jì)工作。二是在具體實(shí)施績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)的目標(biāo)定位要高，要突破合規(guī)審計(jì)的局限，對(duì)績(jī)效管理情況進(jìn)行深挖掘、深加工，深入分析影響被審計(jì)對(duì)象績(jī)效的主要因素，真正實(shí)現(xiàn)從績(jī)效管理的角度衡量、評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的績(jī)效水平。

（三）加強(qiáng)審計(jì)人員與被審計(jì)部門的溝通

合理的績(jī)效審計(jì)方案是高效完成績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵，審計(jì)人員在制定方案時(shí)，要加強(qiáng)與被審計(jì)部門的溝通，征求上級(jí)行對(duì)口部門的相關(guān)意見(jiàn)和建議，確保審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容全面、貼近業(yè)務(wù)實(shí)際、有較強(qiáng)的可操作性，為審計(jì)人員對(duì)其績(jī)效管理水平進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)做好基礎(chǔ)工作。

（四）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

由于績(jī)效審計(jì)大部分指標(biāo)評(píng)價(jià)通過(guò)定性分析完成，工作質(zhì)量高低在很大程度上取決于審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，因此重視審計(jì)人員素質(zhì)的提高是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的當(dāng)務(wù)之急。內(nèi)審部門應(yīng)通過(guò)培訓(xùn)座談和參與具體績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目等形式對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題的能力，力求反映出具有針對(duì)性、前瞻性的問(wèn)題，提出具有宏觀性、權(quán)威性的對(duì)策建議，加快從合規(guī)性審計(jì)向績(jī)效審計(jì)的轉(zhuǎn)型。

篇（5）

在新財(cái)會(huì)制度頒布同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)職能也在調(diào)整。早期高校內(nèi)部審計(jì)職能定位是根據(jù)2004年4月13日教育部的第17號(hào)令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》。根據(jù)這個(gè)規(guī)定，教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)是教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)，合法和效益進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督、評(píng)價(jià)的行為。其目的是促進(jìn)內(nèi)部規(guī)范管理，維護(hù)自身合法權(quán)益，防范風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)廉政建設(shè)，提高教育資金的使用效益。這個(gè)規(guī)定將教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的職能，定位為對(duì)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

2014年1月1日起施行的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，將內(nèi)部審計(jì)的“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”職能改為“確認(rèn)和咨詢”?！按_認(rèn)”是通過(guò)監(jiān)督檢查，對(duì)被審計(jì)的事項(xiàng)予以鑒證，在此基礎(chǔ)上提出評(píng)價(jià)意見(jiàn)和建議；而相對(duì)于“監(jiān)督”所體現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)查錯(cuò)糾弊的功能，“咨詢”更體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)的管理服務(wù)功能，是對(duì)評(píng)價(jià)的進(jìn)一步發(fā)展。結(jié)合《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作職能的新定位，高校新《財(cái)務(wù)制度》、新《會(huì)計(jì)制度》的實(shí)行將對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作提出新的要求。

二、根據(jù)新高校財(cái)會(huì)制度的重點(diǎn)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行及決算的關(guān)鍵要素進(jìn)行審計(jì)

新《財(cái)務(wù)制度》對(duì)預(yù)算編制的依據(jù)、原則、程序和預(yù)算調(diào)整等提出了更加具體的要求。因此，高校內(nèi)部審計(jì)工作中預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)從以收入預(yù)算執(zhí)行、支出預(yù)算執(zhí)行的審查和評(píng)價(jià)，轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)算全過(guò)程管理的確認(rèn)，或稱之為預(yù)算管理審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)預(yù)算的編制依據(jù)、編制原則、編制程序、編制方法、預(yù)算調(diào)整、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制等過(guò)程進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)。

新《財(cái)務(wù)制度》增加了決算的有關(guān)規(guī)定。相應(yīng)的，高校年度決算編制的業(yè)務(wù)規(guī)程，也應(yīng)當(dāng)成為預(yù)算執(zhí)行及決算審計(jì)的重點(diǎn)。

三、按照新高校財(cái)會(huì)制度的精神，引入高校內(nèi)部成本費(fèi)用管理審計(jì)

高校的財(cái)務(wù)支出表現(xiàn)為各種成本費(fèi)用。新《財(cái)務(wù)制度》增加了成本費(fèi)用管理一章，明確提出高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)要根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理，體現(xiàn)了我國(guó)財(cái)政管理對(duì)績(jī)效管理的日益重視。財(cái)務(wù)制度是高校進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)的依據(jù)，也是高校內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)。高校開(kāi)展內(nèi)部成本費(fèi)用管理審計(jì)，是高校內(nèi)審工作中進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的一個(gè)重要方式。

高校內(nèi)部成本費(fèi)用管理審計(jì)的重點(diǎn)是高校成本費(fèi)用與相關(guān)支出的核對(duì)和歸集機(jī)制。新《會(huì)計(jì)制度》將事業(yè)支出拆分為教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出和離退休支出5個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，以明晰地反映了高校支出結(jié)構(gòu)。高校對(duì)于各種費(fèi)用的核對(duì)和歸集，尤其是對(duì)于不能直接歸集的費(fèi)用進(jìn)行的分?jǐn)?，是?nèi)部成本費(fèi)用管理審計(jì)“確認(rèn)”的一個(gè)重點(diǎn)。內(nèi)部成本費(fèi)用管理審計(jì)的另一重點(diǎn)是新高校財(cái)會(huì)制度引入的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊和無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷，根據(jù)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的使用方向確認(rèn)教育、科研、行政管理、后勤保障、經(jīng)營(yíng)等業(yè)務(wù)的成本，是內(nèi)部成本費(fèi)用管理審計(jì)的重要內(nèi)容，也是內(nèi)審工作提供“咨詢”的重要方面。

四、強(qiáng)化對(duì)高校財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、規(guī)范性和完整性的審計(jì)

財(cái)務(wù)報(bào)表是高校會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)收入和支出的集中反映。根據(jù)新《會(huì)計(jì)制度》，高校財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。高校自2014年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)表。按照新《會(huì)計(jì)制度》的改革重點(diǎn)，高校內(nèi)部審計(jì)中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)應(yīng)包括：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的新舊銜接，重點(diǎn)是新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額的真實(shí)性、合規(guī)性和完整性。（2）收入科目和支出科目使用的規(guī)范性，重點(diǎn)是由財(cái)政補(bǔ)助收入支持的各項(xiàng)支出，是否按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目和“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級(jí)科目進(jìn)行正確的明細(xì)核算。（3）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性。（4）固定資產(chǎn)累計(jì)折舊和無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷的執(zhí)行情況。（5）基建投資業(yè)務(wù)并賬的執(zhí)行情況。（6）對(duì)校內(nèi)獨(dú)立核算單位的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的合并情況。

五、根據(jù)新《財(cái)務(wù)制度》關(guān)于財(cái)務(wù)監(jiān)督的要求，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制審計(jì)

近年來(lái)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)理念逐步從企業(yè)滲透到教育系統(tǒng)。而當(dāng)前高校資金來(lái)源和支出項(xiàng)目日益多元化，校企合作、境內(nèi)外聯(lián)合辦學(xué)日益增多，高校內(nèi)部管理上的問(wèn)題促使這個(gè)問(wèn)題提上日程。新《財(cái)務(wù)制度》專門增加“財(cái)務(wù)監(jiān)督”一章，提出高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、財(cái)務(wù)信息披露等監(jiān)督制度。高校財(cái)務(wù)管理是對(duì)教學(xué)管理、科研管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、采購(gòu)管理等活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)要素的管理，高校內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)這些業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進(jìn)行“確認(rèn)”、提供“咨詢”，推動(dòng)高校的財(cái)務(wù)管理制度不斷完善。

高校內(nèi)部控制審計(jì)，應(yīng)以資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理為重點(diǎn)。早期高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計(jì)主要是房產(chǎn)和設(shè)備管理內(nèi)部控制，審計(jì)的重點(diǎn)是資產(chǎn)的取得和驗(yàn)收、日常管理、處置和經(jīng)費(fèi)開(kāi)支情況。新《財(cái)務(wù)制度》要求高校嚴(yán)格控制對(duì)外投資，規(guī)范對(duì)外投資、出租、出借資產(chǎn)的行為；提出投資收益及出租、出借收入應(yīng)納入學(xué)校預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。隨著新《財(cái)務(wù)制度》的出臺(tái)，高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計(jì)，將側(cè)重于資產(chǎn)的投資收益、社會(huì)服務(wù)收益的管理規(guī)范性。資產(chǎn)管理將成為內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)之一。

篇（6）

(1)財(cái)務(wù)維度。財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)可以顯示企業(yè)的戰(zhàn)略及其實(shí)施和執(zhí)行是否對(duì)改善企業(yè)盈利做出貢獻(xiàn)。財(cái)務(wù)目標(biāo)通常與獲利能力有關(guān)，其衡量指標(biāo)有營(yíng)業(yè)收入、資本報(bào)酬率、經(jīng)濟(jì)增加值等，也可能是銷售額的迅速提高或創(chuàng)造現(xiàn)金流量。

(2)客戶維度。在平衡計(jì)分卡的客戶維度，管理者確立了其業(yè)務(wù)單位將競(jìng)爭(zhēng)的客戶和市場(chǎng)，以及業(yè)務(wù)單位在這些目標(biāo)客戶和市場(chǎng)中的衡量指標(biāo)。客戶層面指標(biāo)通常包括客戶滿意度、客戶保持率、客戶獲得率、客戶盈利率及在目標(biāo)市場(chǎng)中所占的份額?？蛻魧用媸箻I(yè)務(wù)單位的管理者能夠闡明客戶和市場(chǎng)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造出色的財(cái)務(wù)回報(bào)。

(3)內(nèi)部流程維度。在這一維度上，管理者要確認(rèn)組織擅長(zhǎng)的關(guān)鍵的內(nèi)部流程，這些流程幫助業(yè)務(wù)單位提供價(jià)值主張，以吸引和留住目標(biāo)細(xì)分市場(chǎng)的客戶，并滿足股東對(duì)卓越財(cái)務(wù)回報(bào)的期望。

(4)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度。它確立了企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)造長(zhǎng)期的成長(zhǎng)和改善就必須建立的基礎(chǔ)框架，確立了未來(lái)成功的關(guān)鍵因素。平衡計(jì)分卡的前三個(gè)維度一般會(huì)揭示企業(yè)的實(shí)際能力與實(shí)現(xiàn)突破性業(yè)績(jī)所必需的能力之間的差距，為了彌補(bǔ)這個(gè)差距，企業(yè)必須投資于員工技術(shù)的再造、組織程序和日常工作的理順，這些都是平衡計(jì)分卡學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度追求的目標(biāo)，如員工滿意度、員工保持率、員工培訓(xùn)和技能等，以及這些指標(biāo)的驅(qū)動(dòng)因素。

二、基于平衡計(jì)分卡理論的商業(yè)企業(yè)管理審計(jì)框架構(gòu)建

筆者借助平衡計(jì)分卡理論，將管理審計(jì)和煙草商業(yè)企業(yè)大背景聯(lián)系起來(lái)，結(jié)合現(xiàn)代的管理創(chuàng)新，運(yùn)用到實(shí)際的審計(jì)工作中，提出對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)開(kāi)展管理審計(jì)有指導(dǎo)意義的建議。卷煙經(jīng)營(yíng)是煙草商業(yè)企業(yè)兩大核心業(yè)務(wù)之一，筆者選擇卷煙業(yè)務(wù)作為本文研究的重點(diǎn)。

(一)財(cái)務(wù)維度管理審計(jì)關(guān)注的財(cái)務(wù)維度的指標(biāo)可以包括卷煙銷量、銷售收入、盈利能力、經(jīng)營(yíng)管理水平等內(nèi)容。卷煙銷量方面指標(biāo)包括但不限于：卷煙銷售完成率、低檔煙銷售完成率、一二三類煙銷售完成率等指標(biāo)；盈利能力指標(biāo)包括但不限于：經(jīng)營(yíng)貢獻(xiàn)、卷煙銷售毛利等指標(biāo)；經(jīng)營(yíng)水平指標(biāo)涵蓋于經(jīng)營(yíng)貢獻(xiàn)指標(biāo)中，有關(guān)費(fèi)用指標(biāo)在經(jīng)營(yíng)貢獻(xiàn)中體現(xiàn)，如果需要重點(diǎn)監(jiān)控哪些費(fèi)用性指標(biāo)，也可將明細(xì)項(xiàng)列入財(cái)務(wù)指標(biāo)，如人工費(fèi)、配送成本等。財(cái)務(wù)指標(biāo)需要自上而下逐層確定，由被考核單位根據(jù)企業(yè)近期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、卷煙營(yíng)銷戰(zhàn)略、上級(jí)關(guān)注的財(cái)務(wù)目標(biāo)等先提出初步方案，考核者與被考核單位協(xié)商后確定。目標(biāo)值的確定：當(dāng)年目標(biāo)值的確定需要考慮卷煙長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、省公司當(dāng)年下達(dá)的卷煙銷售計(jì)劃、區(qū)域市場(chǎng)特點(diǎn)及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平等因素。地市級(jí)煙草公司及其職能部門的銷量目標(biāo)值一致，銷量目標(biāo)值根據(jù)各縣級(jí)分公司市場(chǎng)特點(diǎn)分解到各縣營(yíng)銷部門；盈利能力指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)水平指標(biāo)以年初預(yù)算為目標(biāo)值，市煙草公司經(jīng)營(yíng)貢獻(xiàn)指標(biāo)在一定的數(shù)據(jù)積累后宜對(duì)關(guān)鍵的二級(jí)指標(biāo)設(shè)定單獨(dú)的目標(biāo)值。

(二)客戶維度管理審計(jì)關(guān)注客戶的滿意度，包括零售戶和工業(yè)企業(yè)的滿意度?？蛻艟S度的指標(biāo)一般選用能夠體現(xiàn)客戶滿意度的指標(biāo)，主要從銷售計(jì)劃完成情況來(lái)評(píng)價(jià)工業(yè)企業(yè)滿意度，從斷貨天數(shù)、獲利能力及服務(wù)等方面評(píng)價(jià)零售客戶滿意度。各下屬部門和單位分別從其作業(yè)職能方面評(píng)價(jià)客戶滿意度：如營(yíng)銷部門主要從貨源組織和分配、零售戶對(duì)服務(wù)流程的接受度等方面評(píng)價(jià)零售客戶滿意度；從品牌管理和信息提供等方面評(píng)價(jià)工業(yè)企業(yè)滿意度；電訪中心從電話占線時(shí)間、服務(wù)態(tài)度、信息告知、咨詢解答等方面評(píng)價(jià)零售戶滿意度。同時(shí)設(shè)置“客戶投訴”作為事件性指標(biāo)。客戶維度指標(biāo)由考核者根據(jù)上期同指標(biāo)的實(shí)際完成情況，在期初調(diào)整確定目標(biāo)值，設(shè)計(jì)需通過(guò)客戶調(diào)查得到實(shí)際值的指標(biāo)，由考核者在制定調(diào)查問(wèn)卷時(shí)根據(jù)期望的客戶滿意度確定目標(biāo)值，確定目標(biāo)值時(shí)需考慮問(wèn)卷設(shè)計(jì)、調(diào)查方法等因素。

(三)內(nèi)部流程維度管理審計(jì)關(guān)注內(nèi)部業(yè)務(wù)流程是否理順。內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面的指標(biāo)分兩個(gè)階段設(shè)計(jì)。在重要業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化流程已經(jīng)建立的情況下，可選取適當(dāng)指標(biāo)直接評(píng)價(jià)流程的效率與成本，如用“存銷比”指標(biāo)評(píng)價(jià)整個(gè)卷煙經(jīng)營(yíng)流程的效率，用“日均接單達(dá)標(biāo)率”指標(biāo)評(píng)價(jià)電訪中心接單流程的效率。

(四)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度的指標(biāo)是衡量企業(yè)未來(lái)發(fā)展?jié)摿Φ拈L(zhǎng)期指標(biāo)，這類指標(biāo)的特點(diǎn)是：短期投入往往看不到立竿見(jiàn)影的效果，因此被許多強(qiáng)調(diào)短期財(cái)務(wù)目標(biāo)的企業(yè)所忽視；但如果長(zhǎng)期都不投入，往往會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)力，到發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展后勁不足時(shí)再來(lái)投入為時(shí)已晚。因此，對(duì)于一個(gè)渴望持續(xù)、高速發(fā)展的企業(yè)而言，學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度的指標(biāo)具有重要的戰(zhàn)略意義。在學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度，管理審計(jì)主要關(guān)注員工滿意度、工作效率、工作勝任能力以及相關(guān)組織機(jī)制等方面內(nèi)容，如通過(guò)評(píng)價(jià)“員工滿意度”，促進(jìn)企業(yè)關(guān)注員工士氣、心態(tài)等因素，提升員工的向心力；通過(guò)評(píng)價(jià)“培訓(xùn)計(jì)劃完成率”，促進(jìn)企業(yè)學(xué)習(xí)型組織的建立，提高員工的綜合素質(zhì)；通過(guò)評(píng)價(jià)“論文、課題等成果評(píng)比”，評(píng)價(jià)員工創(chuàng)新能力，增強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新能力，使企業(yè)永遠(yuǎn)保持強(qiáng)勁的生機(jī)與活力。

三、對(duì)平衡計(jì)分卡理論應(yīng)用于管理審計(jì)的幾點(diǎn)建議和意見(jiàn)

(一)需要戰(zhàn)略明確且全員認(rèn)同平衡計(jì)分卡理論的核心是企業(yè)戰(zhàn)略——唯此方可指導(dǎo)企業(yè)組織所有的行動(dòng)和決策，確保全員團(tuán)結(jié)一心。在整個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向不清的條件下在管理審計(jì)中導(dǎo)入平衡計(jì)分卡，其結(jié)果必然是失敗的。

篇（7）

一、前言

醫(yī)院作為非盈利的事業(yè)單位，一般都是差額預(yù)算撥款，但財(cái)政部門對(duì)其撥款往往是杯水車薪，入不敷出。大多數(shù)醫(yī)院的藥品收入占醫(yī)院總收入的比例都比較高，以藥養(yǎng)醫(yī)是藥品費(fèi)用上漲的根源之一，也是造成患者看病貴、引起醫(yī)患矛盾的原因之一。國(guó)家在2009年新的醫(yī)療改革方案意見(jiàn)稿中，擬對(duì)公立醫(yī)院加大投入，并逐步實(shí)行醫(yī)藥分家，藥品收入不再作為醫(yī)院收入的組成部分。

目前，濟(jì)南市第一人民醫(yī)院經(jīng)營(yíng)收入的50%以上要依賴藥品收入來(lái)實(shí)現(xiàn)。新醫(yī)改實(shí)行后，作為一家建院早、底子薄、人員負(fù)荷沉重、地緣狹窄、醫(yī)療技術(shù)力量不占優(yōu)勢(shì)的老醫(yī)院，要想求得生存和發(fā)展，舉步維艱。作為醫(yī)院的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，如何轉(zhuǎn)變觀念，從促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的角度，研究和思考內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容和方法，達(dá)到在審計(jì)重點(diǎn)上向效益審計(jì)和管理審計(jì)的方向轉(zhuǎn)變，在審計(jì)時(shí)限上向事前、事中審計(jì)為主的方向上發(fā)展的要求，在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)與發(fā)展中充分發(fā)揮自身的作用，以更好地適應(yīng)新形勢(shì)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的要求，是我們面臨的新課題。

二、正確理解醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的意義

醫(yī)院要生存要發(fā)展，就必須提高醫(yī)療質(zhì)量和服務(wù)水平，以病人為中心，按病人的需求拓展醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目，在注重社會(huì)效益的同時(shí)關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益。隨著我國(guó)衛(wèi)生體制改革的深入和醫(yī)療機(jī)構(gòu)市場(chǎng)地位的形成，在醫(yī)院內(nèi)部開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有著積極地意義和十分重要的作用。

首先，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可以防止國(guó)有資產(chǎn)流失，促進(jìn)醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)保值增值。維護(hù)資產(chǎn)所有者――國(guó)家的利益：通過(guò)分析醫(yī)療資源的投入效益，可以改善投入結(jié)構(gòu)、提高效益水平，提高醫(yī)療資源的利用效果。其次，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可以促進(jìn)醫(yī)院找漏洞、挖潛力，建立健全內(nèi)部控制制度，改進(jìn)醫(yī)療流程，變革經(jīng)營(yíng)方式，調(diào)整管理機(jī)能，提高經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力：通過(guò)分析經(jīng)營(yíng)效益水平及影響因素，為經(jīng)營(yíng)決策提供客觀依據(jù)，提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理水平。

醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的高低，經(jīng)營(yíng)水平的好壞，既有社會(huì)環(huán)境等的客觀原因。也有經(jīng)營(yíng)管理方面的主觀原因，只有通過(guò)客觀的績(jī)效核算和分析，才能找出影響醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的根本癥結(jié)所在，并且有針對(duì)性地提出措施和建議，促使醫(yī)院改進(jìn)管理，提高效益。

三、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的條件

過(guò)去，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作一般局限于財(cái)務(wù)審計(jì)、物資管理、大型醫(yī)療設(shè)備的效益審計(jì)和基建審計(jì)等方面，職能單一，方法比較簡(jiǎn)單，局限于事后查賬的審計(jì)方式（基建審計(jì)中的跟蹤審計(jì)除外）。在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)起到了財(cái)務(wù)監(jiān)督作用，也在一定程度上發(fā)揮了審計(jì)工作節(jié)約開(kāi)支的功能。但如何轉(zhuǎn)變職能，拓展審計(jì)工作領(lǐng)域和范圍，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作改善醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理、協(xié)助醫(yī)院提高經(jīng)營(yíng)效益的職能，則需要具備兩個(gè)方面的因素：一是單位領(lǐng)導(dǎo)切實(shí)重視內(nèi)審工作，真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)審工作是單位加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，幫助領(lǐng)導(dǎo)決策的重要手段和工具：二是內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的工作要切實(shí)有為，其工作思路要貼近醫(yī)院中心工作，貼近加強(qiáng)管理、提高效益的目標(biāo)，使領(lǐng)導(dǎo)真正感受到內(nèi)審工作的重要，是醫(yī)院實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)必不可缺的重要組成部分，進(jìn)而才能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和管理審計(jì)方向發(fā)展的目標(biāo)。

四、以科室績(jī)效核算為基礎(chǔ)進(jìn)行醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

2000年9月，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子決定把原改革辦與審計(jì)科合并，成立了審計(jì)經(jīng)管科，此舉恰好為內(nèi)部審計(jì)工作介入醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理提供了有效的操作平臺(tái)。

審計(jì)經(jīng)管科一共三名工作人員，要求在一個(gè)月內(nèi)拿出醫(yī)院經(jīng)濟(jì)核算的試行方案，且成敗在此一舉。遵循審計(jì)工作的原則，醫(yī)院首先進(jìn)行大量的基礎(chǔ)調(diào)查工作，廣泛接觸臨床科室，充分了解醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)實(shí)狀況，了解職工的思想動(dòng)態(tài)，為制定切實(shí)可行的實(shí)施方案打下基礎(chǔ)。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院沒(méi)有任何成本核算基礎(chǔ)，所有臨床科室僅本科室人員費(fèi)用都難以負(fù)擔(dān)，更難以進(jìn)行其他費(fèi)用的分?jǐn)?。?jīng)過(guò)對(duì)調(diào)查情況的匯總和分析，當(dāng)務(wù)之急是恢復(fù)職工對(duì)醫(yī)院的信心，讓大家看到希望。院領(lǐng)導(dǎo)提出的重獎(jiǎng)勵(lì)、輕扣罰；重臨床科室、輕職能科室的考核分配原則，有利于重聚醫(yī)院職工的凝聚力，提升醫(yī)護(hù)人員的工作積極性。為穩(wěn)妥起見(jiàn)，首先選擇有一定代表性、收入情況相對(duì)比較好的三個(gè)臨床科室和急癥科進(jìn)行經(jīng)濟(jì)考核試點(diǎn)。由于收不抵支，核定考核科室僅負(fù)擔(dān)醫(yī)療消耗支出及本科室人員支出的60%，其收支結(jié)余的60%用于科室發(fā)放獎(jiǎng)金，且試行期間只獎(jiǎng)不扣。

經(jīng)過(guò)四個(gè)月的試行，2000年底，四個(gè)科室收入均有較大幅度增長(zhǎng)，最高增收科室比試行前增幅達(dá)到270%；職工近十幾年第一次拿到了獎(jiǎng)金，對(duì)醫(yī)院其他科室的示范作用也有所體現(xiàn)。部分有一定潛力的科室躍躍欲試；但大多數(shù)科室仍有非常大的疑慮，普遍擔(dān)心扣工資，而且長(zhǎng)期養(yǎng)成的懶惰畏難心理一時(shí)難以消除，怕?lián)L(fēng)險(xiǎn)，不愿意做開(kāi)拓市場(chǎng)、提高服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平的努力。針對(duì)此種情況，我們?cè)?001年以與科室簽訂考核協(xié)議的形式，將績(jī)效考核試點(diǎn)擴(kuò)大到全院絕大多數(shù)臨床和門診科室。前半年仍然實(shí)行只獎(jiǎng)不扣、負(fù)擔(dān)人員成本60%的原則，下半年則實(shí)行高獎(jiǎng)勵(lì)底扣罰政策，收支結(jié)余為正提取利潤(rùn)額的60%發(fā)放獎(jiǎng)金，結(jié)余為負(fù)實(shí)行低扣罰政策，職能科室按照臨床科室盈虧額的40%計(jì)算人均獎(jiǎng)扣，因當(dāng)時(shí)全院經(jīng)營(yíng)收不抵支，故考核初期職能科室多數(shù)月份以扣罰為主，以示與臨床科室同進(jìn)退的決心，極大的維護(hù)和穩(wěn)定了醫(yī)護(hù)人員工作心態(tài)。通過(guò)逐步給科室加壓。迫使臨床科室改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量，提高服務(wù)水平和接診能力，進(jìn)而增加醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

經(jīng)過(guò)一年多經(jīng)濟(jì)考核的試行，醫(yī)院門診量達(dá)到八萬(wàn)多人次，日均230人次，住院病人總數(shù)也有較大幅度的提高。由于臨床科室業(yè)務(wù)量的提高，對(duì)醫(yī)療環(huán)境及醫(yī)療設(shè)施的改善提出了比較迫切的要求。2002年醫(yī)院對(duì)病房樓進(jìn)行裝修改造，更新設(shè)施，隨后又購(gòu)進(jìn)B超、CT等大型醫(yī)療設(shè)備，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)由此走出低谷，開(kāi)始出現(xiàn)漸進(jìn)性發(fā)展的良好勢(shì)頭。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)臨床業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，不斷修正績(jī)效考核方案，充實(shí)和完善績(jī)效考核元素。經(jīng)過(guò)近九年的不懈努力，從收入的分割到分?jǐn)?，從科室綜合成本的確定到收入的再分配，從單純的經(jīng)濟(jì)核算到逐步納入工作量化指標(biāo)、醫(yī)療質(zhì)量考核體系，從收入增長(zhǎng)指標(biāo)到藥品占收入比例控制、從以科室為單位核算到臨床科室按照專業(yè)小組再到醫(yī)生個(gè)人績(jī)效三級(jí)考核評(píng)價(jià)系統(tǒng)，我們的績(jī)效考核對(duì)各科室建立了比較完整的經(jīng)濟(jì)考核評(píng)價(jià)系統(tǒng)，隨著整個(gè)考核體系的不斷調(diào)整和完修訂，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)狀況也在不斷的改善，營(yíng)業(yè)收入以每年兩位數(shù)的比例增長(zhǎng)，日住院病人數(shù)也由核算前三、四十名發(fā)展到現(xiàn)在的一百五十名以上，經(jīng)營(yíng)性收入的總增長(zhǎng)超過(guò)300%。雖然這些數(shù)字與市級(jí)其他醫(yī)院相比仍有相當(dāng)大的差距，但縱向比較醫(yī)院的發(fā)展歷史，變化是可喜的。績(jī)效考核方案的實(shí)施，在相當(dāng)程度上保障了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

五、在績(jī)效分析的基礎(chǔ)上有針對(duì)性地提出措施和建議

在績(jī)效考核過(guò)程中，由于密切而廣泛地與臨床科室進(jìn)行接觸，能夠掌握大量醫(yī)院經(jīng)濟(jì)及醫(yī)療業(yè)務(wù)發(fā)展的一手資料，有利于較全面的發(fā)現(xiàn)和系統(tǒng)地分析醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題和弊病，有針對(duì)性地提出合理化建議，為院領(lǐng)導(dǎo)決策提供客觀的科學(xué)依據(jù)，并在本職工作范圍內(nèi)利用調(diào)整考核方案的有利條件，及時(shí)有效地規(guī)范和修正醫(yī)療經(jīng)營(yíng)中的不當(dāng)行為。

實(shí)行績(jī)效核算后，由于我們實(shí)施方案中規(guī)定藥品收入僅以及收入的5%記入科室收入，使核算后的藥品占總收入比從核算前的65.98%，直降到50.82%。較好地控制了藥品收入的持高不下現(xiàn)象。2003年，由于各科室收入的增長(zhǎng)，核算壓力減輕，藥品收入占比例又有所抬頭。于是，醫(yī)院及時(shí)運(yùn)用藥品比例控制指標(biāo)，調(diào)控各科室獎(jiǎng)金的兌現(xiàn)比例，使全院藥品收入占總收入比持續(xù)下降，有效地減輕了患者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

2002年底，醫(yī)院在核算過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，臨床科室為增加本科室業(yè)務(wù)收入，出現(xiàn)不分專業(yè)特點(diǎn)搶收病人的苗頭。雖然醫(yī)護(hù)人員工作積極性可嘉，但如此發(fā)展，不但造成醫(yī)院醫(yī)療行為不規(guī)范，致使患者難以得到切時(shí)有效的專業(yè)診療，也與醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)致力細(xì)化醫(yī)療專業(yè)、提高醫(yī)療專業(yè)水平的初衷相違背。為此，在院領(lǐng)導(dǎo)支持下，我們配合醫(yī)務(wù)科的管理，與臨床科室進(jìn)行了充分的溝通，在2003年績(jī)效考核方案中，對(duì)臨床科室按照專業(yè)小組分別進(jìn)行考核，當(dāng)年與上年相比，內(nèi)科純收入增長(zhǎng)達(dá)到77%，外科增收31%。

在進(jìn)行大型醫(yī)療設(shè)備的投資效益審計(jì)中，醫(yī)院注意到血液透析、彩超設(shè)備等使用效率很高，市場(chǎng)需求比較大，經(jīng)濟(jì)效益非?？捎^。在醫(yī)院投資論證會(huì)議上，提出增加投資血液透析設(shè)備。對(duì)影像科提出增加一臺(tái)黑白B超用于查體項(xiàng)目的申請(qǐng)，經(jīng)過(guò)審計(jì)分析認(rèn)為，原彩色B超設(shè)備已超過(guò)5年，進(jìn)入設(shè)備維修高發(fā)期，一旦停擺將影響醫(yī)院的正常醫(yī)療行為的進(jìn)行。而黑白超已屬淘汰設(shè)備，無(wú)太多市場(chǎng)空間，故建議新購(gòu)一臺(tái)彩超，原彩超設(shè)備可兼顧查體業(yè)務(wù)。院領(lǐng)導(dǎo)采納了審計(jì)建議。新彩超投入運(yùn)行后，不僅其收入幾近翻番，而且經(jīng)過(guò)人員培訓(xùn)，又增加了心臟彩超等業(yè)務(wù)，使醫(yī)院影像診斷業(yè)務(wù)有了較大的擴(kuò)展和提高。

六、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的局限與思考

首先，實(shí)行全面成本核算，努力降低成本，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，減輕患者負(fù)擔(dān)是醫(yī)院的最終發(fā)展方向。目前，由于經(jīng)濟(jì)條件的制約，醫(yī)院尚不具備全成本核算的基礎(chǔ)，成本核算缺乏規(guī)范性，在很大程度上受著主觀因素影響。隨著醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)的發(fā)展和醫(yī)療規(guī)模的擴(kuò)大，需要不斷進(jìn)行績(jī)效考核指標(biāo)的調(diào)整和完善，以逐步實(shí)行全面成本核算，努力降低和控制醫(yī)療成本，節(jié)約合理使用醫(yī)療資源，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益的最大化。其次，醫(yī)院目前的績(jī)效考核從制定方案到實(shí)施考核兌現(xiàn)皆由審計(jì)經(jīng)管科獨(dú)立完成，優(yōu)點(diǎn)是能在第一時(shí)間掌握醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程的第一手資料，及時(shí)分析并提出有效改進(jìn)措施，缺陷是整個(gè)考核系統(tǒng)的運(yùn)行均依賴于審計(jì)、核算人員的職業(yè)素質(zhì)和自律，缺乏有效地監(jiān)督層次。再次，由于核算、考核任務(wù)過(guò)于繁重，在科室人員有限的情況下，難于兼顧完成財(cái)務(wù)監(jiān)督等傳統(tǒng)的審計(jì)任務(wù)，致使審計(jì)工作的開(kāi)展有失偏頗。需探討在完善醫(yī)院經(jīng)濟(jì)審計(jì)的過(guò)程中，如何將財(cái)務(wù)收支審計(jì)和效益審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，逐步推進(jìn)實(shí)施全面性的綜合效益審計(jì)，以達(dá)到全方位地實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)評(píng)和審計(jì)的目標(biāo)。

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入21世紀(jì)后，要求總體上由財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)向以效益審計(jì)、管理審計(jì)為主的新的發(fā)展階段。內(nèi)部審計(jì)要體現(xiàn)自身的價(jià)值，充分發(fā)揮自己獨(dú)特的作用，必須盡快從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊為目的的財(cái)務(wù)收支審計(jì)觀念向促進(jìn)管理，提高效益為目的的效益審計(jì)、管理審計(jì)觀念轉(zhuǎn)變，以更好地適應(yīng)新形勢(shì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求。

【參考文獻(xiàn)】

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篇（8）

（二）績(jī)效審計(jì)理論研究不足 通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)學(xué)者績(jī)效審計(jì)研究成果進(jìn)行分析總結(jié)，發(fā)現(xiàn)仍存在較多不足。一是績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)側(cè)重于3E內(nèi)容，缺乏對(duì)后發(fā)展區(qū)域高等教育資金使用、資源利用，以及環(huán)保、社會(huì)責(zé)任等更深層次探究和全面分析評(píng)價(jià)；二是偏重于理論研究，缺失必要實(shí)證研究及成果；三是側(cè)重于靜態(tài)研究，忽視績(jī)效管理的多變量互動(dòng)系統(tǒng)；四是研究視角敏銳延伸幅度較窄，缺乏對(duì)績(jī)效審計(jì)各分支領(lǐng)域和相關(guān)領(lǐng)域的整合與研究。這些不足正是當(dāng)前績(jī)效審計(jì)和本課題急待研究解決的基本任務(wù)與問(wèn)題。

二、高校績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀

（一）高?？?jī)效審計(jì)理念淡薄 據(jù)2010年統(tǒng)計(jì)，教育部直屬72所高校中獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的35所，與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的33所，與財(cái)務(wù)合署辦公的2所。直屬高校獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不到一半，地方高校比例更低。筆者抽查廣西教育廳及其管轄的22所本科院校，結(jié)果顯示：教育主管部門教育廳本身沒(méi)獨(dú)立設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，而是與財(cái)務(wù)合署辦公；22所本科院校中三分之一的高校設(shè)立審計(jì)部門，三分之一是與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公；審計(jì)人員很大部分是從財(cái)務(wù)崗位勸退轉(zhuǎn)型，一部分審計(jì)人員還兼任學(xué)校其他管理崗位；某些校領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)觀念淡薄，內(nèi)審工作尚未受到應(yīng)有的重視，認(rèn)為公立高校屬于全額撥款預(yù)算單位，不象企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，內(nèi)審工作可有可無(wú)，沒(méi)必要設(shè)立獨(dú)立部門和配備專職專業(yè)人員；只有9%高校開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作，而且也僅就某項(xiàng)財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，90%以上的高校內(nèi)審工作僅局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及協(xié)助相關(guān)部門進(jìn)行日常物資采購(gòu)詢價(jià)、資產(chǎn)驗(yàn)收。高?？?jī)效審計(jì)觀念仍停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代。

（二）高?？?jī)效審計(jì)缺乏明確的法律法規(guī)支撐 目前，《憲法》（法律類）、《審計(jì)法》（法規(guī)類）、《審計(jì)準(zhǔn)則》（部門規(guī)章類）三個(gè)層面的有關(guān)績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)體系的建設(shè)仍是空白。盡管《審計(jì)法》（2006修訂本）“提高財(cái)政資金使用效益”，間接說(shuō)明了績(jī)效審計(jì)的重要性；《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)――高校內(nèi)部審計(jì)》（2009）第五條明確指出“高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)關(guān)注學(xué)校資源，對(duì)本單位利用資源、開(kāi)展業(yè)務(wù)、取得績(jī)效的過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)”。但上述僅是績(jī)效審計(jì)的宏觀層面的法律依據(jù)，對(duì)于如績(jī)效審計(jì)實(shí)施細(xì)則尤其是科學(xué)、合理、規(guī)范、具體的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)至今尚未建立健全。開(kāi)展包括高?？?jī)效審計(jì)在內(nèi)的績(jī)效審計(jì)缺乏必要的法律依據(jù)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

（三）高校績(jī)效審計(jì)手段與信息化建設(shè)落后 筆者抽查了廣西22所本科院校，其中不到10%的高校使用審計(jì)軟件，而且絕大多數(shù)高校審計(jì)人員思想觀念仍然停滯在以紙質(zhì)資料為基本的傳統(tǒng)審計(jì)思路與方法上，甚至審計(jì)目標(biāo)定位仍然是手工作業(yè)下的查賬找錯(cuò)。對(duì)于審計(jì)軟件以及網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上管理、網(wǎng)上教學(xué)、網(wǎng)上服務(wù)等信息一體化的“數(shù)字化校園”處于似曾相識(shí)的模糊階段，與審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)采集、內(nèi)控評(píng)價(jià)、管理規(guī)定、數(shù)據(jù)庫(kù)巡檢報(bào)告等涉及信息系統(tǒng)以及系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程及電子數(shù)據(jù)往來(lái)傳輸和應(yīng)用系統(tǒng)的基本功能與數(shù)據(jù)接口等技術(shù)，更是望而生畏。傳統(tǒng)的手工審計(jì)必定影響績(jī)效審計(jì)工作效率及效果。

（四）高?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系缺乏 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是關(guān)乎績(jī)效審計(jì)能否有效進(jìn)行的最直接的因素。西方國(guó)家開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)，都相應(yīng)研究制定并績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。2009年中央教育科學(xué)研究所高等教育研究中心采用國(guó)際通行慣例，組織專家篩選出投入評(píng)價(jià)指標(biāo)14項(xiàng)、產(chǎn)出評(píng)價(jià)指標(biāo)16項(xiàng)。這些評(píng)價(jià)指標(biāo)比較適合教育部直屬高校。目前，高?？?jī)效審計(jì)面臨的關(guān)鍵問(wèn)題在于構(gòu)筑一整套用以科學(xué)、客觀、合理、權(quán)威、公允、切實(shí)可行的評(píng)價(jià)效益的指標(biāo)體系。

（五）高校績(jī)效審計(jì)內(nèi)涵建設(shè)有待加強(qiáng) 一是績(jī)效審計(jì)目標(biāo)停留在3E（經(jīng)濟(jì)Economy、效率Efficiency、效果Effectivenss）評(píng)價(jià)上，忽視對(duì)高校外部性社會(huì)責(zé)任的監(jiān)督評(píng)價(jià)；二是績(jī)效審計(jì)內(nèi)容局限于某項(xiàng)財(cái)政專項(xiàng)資金，巨額貸款風(fēng)險(xiǎn)、重復(fù)建設(shè)、閑置浪費(fèi)、資金使用率低等“隱性消耗”這些隱蔽性強(qiáng)的深層次問(wèn)題及其根源成為績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的盲點(diǎn)；三是績(jī)效審計(jì)方式方法過(guò)于單一，沒(méi)有整合其他審計(jì)方式方法，來(lái)促進(jìn)績(jī)效審計(jì)效果最大化；四是績(jī)效審計(jì)職能局限于一般性的評(píng)價(jià)和監(jiān)督上，而且缺乏切實(shí)可行的建議性的措施建議。

（六）審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，無(wú)法滿足績(jī)效審計(jì)要求 在我國(guó)，包括教育系統(tǒng)在內(nèi)的各行各業(yè)審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、技能素養(yǎng)和綜合素質(zhì)較差的現(xiàn)象較普遍，懂會(huì)計(jì)知識(shí)的人員占多數(shù)，掌握審計(jì)專業(yè)知識(shí)以及財(cái)政金融、計(jì)算機(jī)、法律、管理學(xué)、工程學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等審計(jì)相關(guān)學(xué)科知識(shí)的人相對(duì)較少。這種審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)已成為制約績(jī)效審計(jì)發(fā)展的瓶頸因素。筆者抽查廣西22所本科院校審計(jì)人員信息了解到：高?，F(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍存在量少質(zhì)差工作難開(kāi)展的現(xiàn)象，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)能力、工作經(jīng)驗(yàn)及綜合能力等方面與開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作的要求存在較大差距。這種人員配置及其綜合素質(zhì)，不利于績(jī)效審計(jì)開(kāi)展及對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行全面、客觀、公正的分析評(píng)價(jià)。

（七）績(jī)效審計(jì)理論研究薄弱 作為審計(jì)發(fā)展的高級(jí)階段的績(jī)效審計(jì)，具有綜合性強(qiáng)、內(nèi)涵豐富、審計(jì)方法多樣化等特點(diǎn)，而且我國(guó)績(jī)效審計(jì)目前仍處于試點(diǎn)階段，績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的時(shí)間較短，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，仍缺乏一個(gè)成熟、規(guī)范的可行性模式。因此，理論研究缺乏深度，具有學(xué)術(shù)價(jià)值或應(yīng)用價(jià)值的研究成果和經(jīng)驗(yàn)相當(dāng)缺乏，急待探索、研究。

三、高?？?jī)效審計(jì)發(fā)展對(duì)策

（一）更新高校績(jī)效審計(jì)理念 一是高校領(lǐng)導(dǎo)更新觀念，重視審計(jì)工作，建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，合理配備多元化的審計(jì)人員。尤其是省級(jí)教育行政主管部門必須設(shè)立審計(jì)處，既起帶頭作用又起一條線直管指導(dǎo)協(xié)調(diào)作用；二是高校把績(jī)效審計(jì)納入年度工作計(jì)劃，把績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)作為學(xué)?？?jī)效管理重要內(nèi)容和抓手；三是高校內(nèi)審人員要轉(zhuǎn)變工作理念與作風(fēng)，通過(guò)學(xué)習(xí)培訓(xùn)和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷創(chuàng)新內(nèi)審的工作思路和方法，找準(zhǔn)績(jī)效審計(jì)突破口和落腳點(diǎn)，把績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建投資審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，對(duì)高校經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、管理效益，尤其是資源配置、資金使用和管理效果進(jìn)行全面系統(tǒng)地評(píng)價(jià)。

（二）加快績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)制度建設(shè) 建議借鑒國(guó)外績(jī)效審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)制度的基礎(chǔ)上，總結(jié)我國(guó)30多年來(lái)績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)我國(guó)的國(guó)情，考慮在《審計(jì)法》、《審計(jì)實(shí)施條例》、《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南》等現(xiàn)有的相關(guān)法律法規(guī)制度基礎(chǔ)上進(jìn)一步修改完善，明確績(jī)效審計(jì)的概念、原則、內(nèi)容、目標(biāo)、方式、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序等，以指導(dǎo)審計(jì)人員科學(xué)有效地開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作。

（三）加快高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，提高審計(jì)效率 網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的高速發(fā)展和財(cái)務(wù)管理現(xiàn)代化系統(tǒng)的普及，對(duì)包括高校內(nèi)審在內(nèi)的審計(jì)工作提出了更高的要求。手工審計(jì)的“解放”是信息時(shí)代對(duì)審計(jì)工作的深層次變革。通過(guò)開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件、建立審計(jì)信息門戶、數(shù)據(jù)中心和審計(jì)網(wǎng)絡(luò)庫(kù)，構(gòu)筑起匯聯(lián)網(wǎng)查詢、遠(yuǎn)程監(jiān)控、實(shí)時(shí)監(jiān)查、數(shù)據(jù)采集、審計(jì)分析、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)管理、資源共享等多功能為一體的高校內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)，并利用該平臺(tái)，及時(shí)采集數(shù)據(jù)、及時(shí)預(yù)警分析、及時(shí)測(cè)試評(píng)價(jià)、及時(shí)督促整改，實(shí)現(xiàn)從審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)跟蹤等審計(jì)全過(guò)程模板化、規(guī)范化、流程化和信息化。完善的審計(jì)信息化管理體系，將促進(jìn)績(jī)效審計(jì)效率進(jìn)一步提高。

（四）建立健全適合我國(guó)國(guó)情的高?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系 在建立健全我國(guó)公共機(jī)構(gòu)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和修改完善《中國(guó)高等教育績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告》中的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，認(rèn)真研究，不斷探索和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與方法，借鑒國(guó)外先進(jìn)的高?？?jī)效審計(jì)理論、研究成果和經(jīng)驗(yàn)方法，綜合考慮我國(guó)各類高等院校的個(gè)體差異，分門別類地構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的高?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。這些指標(biāo)體系既要反映高校資源配置、資金使用情況，又要反映高校教學(xué)科研成果以及對(duì)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的貢獻(xiàn)度等，并且財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、定性分析指標(biāo)與定量分析指標(biāo)、靜態(tài)指標(biāo)與動(dòng)態(tài)指標(biāo)相結(jié)合。

（五）提升高?？?jī)效審計(jì)內(nèi)涵 一是績(jī)效審計(jì)目標(biāo)上升為5E （經(jīng)濟(jì)Economy、效率Efficiency、效果Effectivenss、公平Equity、環(huán)境environment）評(píng)價(jià)，重視對(duì)高校外部性社會(huì)責(zé)任的監(jiān)督評(píng)價(jià)，尤其是重大項(xiàng)目建設(shè)時(shí)對(duì)周邊生態(tài)環(huán)境及周邊居民影響度的監(jiān)督評(píng)價(jià)。二是豐富績(jī)效審計(jì)內(nèi)容，不拘泥于某項(xiàng)財(cái)政專項(xiàng)資金，目前績(jī)效審計(jì)重點(diǎn)可以定為基本建設(shè)、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、學(xué)科建設(shè)、科研項(xiàng)目，以及這些重大項(xiàng)目對(duì)教學(xué)科研的貢獻(xiàn)度等審計(jì)評(píng)價(jià)，掃除諸如政府投入不足與資源鋪張浪費(fèi)、重投入輕管理、巨額貸款風(fēng)險(xiǎn)、重復(fù)建設(shè)、閑置浪費(fèi)、資金使用率低、“三公”經(jīng)費(fèi)等“隱性消耗”這些隱性問(wèn)題及其根源的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)盲點(diǎn)，不斷延伸績(jī)效審計(jì)視野。三是圍繞績(jī)效審計(jì)模式，聚集績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)的協(xié)同創(chuàng)新，形成由人力資源、資產(chǎn)、資金、管理責(zé)任、管理控制以及治理結(jié)構(gòu)等每個(gè)環(huán)節(jié)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)子體系構(gòu)成的大動(dòng)脈系統(tǒng)，資金為主，統(tǒng)籌兼顧，來(lái)促進(jìn)績(jī)效審計(jì)效果最大化。四是進(jìn)一步發(fā)揮績(jī)效審計(jì)職能。在發(fā)揮評(píng)價(jià)和監(jiān)督作用時(shí)，努力實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的免疫、增值的職能，即對(duì)績(jī)效審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行責(zé)任劃分，級(jí)級(jí)問(wèn)責(zé)，層層措施，步步提高，從而超越了事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)功能，以促進(jìn)高校資源優(yōu)化配置、資金使用率提高、防范風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值增值的整體效應(yīng)。

（六）加大高校審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)力度，提高高校審計(jì)人員綜合素質(zhì) 一是充實(shí)專業(yè)審計(jì)人員，形成多元化的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)；二是加大審計(jì)人員培訓(xùn)力度，積極開(kāi)展形式多樣的后續(xù)教育，以提高審計(jì)人員的理論素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，不斷增強(qiáng)績(jī)效審計(jì)能力；三是嚴(yán)格審計(jì)人員績(jī)效考評(píng)制度，獎(jiǎng)勵(lì)制度與問(wèn)責(zé)機(jī)制相結(jié)合，以此激勵(lì)審計(jì)人員士氣、規(guī)范審計(jì)行為、強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任、提高績(jī)效審計(jì)效應(yīng)。

（七）積極開(kāi)展績(jī)效審計(jì)理論研究，推動(dòng)績(jī)效審計(jì)理論與實(shí)踐結(jié)合 審計(jì)教務(wù)工作者和審計(jì)實(shí)務(wù)工作者要適應(yīng)績(jī)效管理時(shí)代需求，投入時(shí)間與精力借鑒國(guó)外成熟理論和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情和各行各業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)績(jī)效審計(jì)理論進(jìn)行深入細(xì)致的探索，研究出一套適合我國(guó)國(guó)情的績(jī)效審計(jì)理論體系和行業(yè)績(jī)效審計(jì)運(yùn)行機(jī)制。以績(jī)效審計(jì)科研帶動(dòng)審計(jì)實(shí)踐實(shí)務(wù)，促進(jìn)績(jī)效審計(jì)在我國(guó)各行各業(yè)全面地順利地開(kāi)展，以釋放更大的審計(jì)價(jià)值增值功能。

篇（9）

二、完善制度建設(shè)，強(qiáng)化質(zhì)量控制

河南移動(dòng)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)統(tǒng)一搭建的質(zhì)量管理體系和內(nèi)審制度體系，規(guī)范了公司的內(nèi)部審計(jì)工作流程，保證了審計(jì)工作的質(zhì)量和權(quán)威性。河南移動(dòng)內(nèi)審部門認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量管理包含審計(jì)工作整體質(zhì)量管理、項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量管理等多個(gè)層次。在項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量管理上，河南移動(dòng)內(nèi)審部從成立伊始，就規(guī)范執(zhí)行三級(jí)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核制度，審計(jì)組組長(zhǎng)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和部門領(lǐng)導(dǎo)分別對(duì)審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告進(jìn)行全面或抽樣的審核確認(rèn)，有效地保證了審計(jì)工作成果的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和深入性。河南移動(dòng)從未來(lái)內(nèi)審工作提升要求出發(fā)，在梳理法規(guī)文件和內(nèi)部制度的基礎(chǔ)上，建立了以“基本管理制度、審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范、實(shí)務(wù)指南”三個(gè)層次及內(nèi)容為主體的公司內(nèi)審制度框架體系，并制訂了具體的工作計(jì)劃，加快制定出臺(tái)相關(guān)制度，目前已出臺(tái)各項(xiàng)規(guī)章制度22個(gè)。通過(guò)一系列內(nèi)審制度體系完善措施的施行，促進(jìn)了審計(jì)工作流程、作業(yè)規(guī)范及工作標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性和規(guī)范化。

三、創(chuàng)新工作方法，構(gòu)建信息平臺(tái)

一是引入計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具，豐富審計(jì)手段。在開(kāi)展資本開(kāi)支全流程審計(jì)項(xiàng)目中，引入了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具，通過(guò)與ERP系統(tǒng)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)快速鎖定審計(jì)重點(diǎn)。二是建設(shè)內(nèi)審管理平臺(tái)，提升內(nèi)部審計(jì)管理水平。把內(nèi)審日常工作中的計(jì)劃管理、作業(yè)管理、資源管理、績(jī)效管理等統(tǒng)一整合到平臺(tái)上。三是充分利用業(yè)務(wù)系統(tǒng)，量化數(shù)據(jù)分析，服務(wù)專項(xiàng)管理審計(jì)。在開(kāi)展有價(jià)卡管理審計(jì)和低質(zhì)客戶審計(jì)調(diào)研中，直接遠(yuǎn)程利用經(jīng)營(yíng)分析系統(tǒng)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)用戶清單、賬單、營(yíng)銷活動(dòng)等海量數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控。四是探索將SOX測(cè)試與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合的方法，促進(jìn)內(nèi)部控制常態(tài)化管理。每年在開(kāi)展各專項(xiàng)審計(jì)過(guò)程中，選取部分風(fēng)險(xiǎn)較高的SOX控制點(diǎn)，進(jìn)行穿行測(cè)試和抽樣檢查，以此作為評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)價(jià)被審單位內(nèi)部控制遵循情況的主要依據(jù)。

篇（10）

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）08-0034-04

傳統(tǒng)審計(jì)以一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單位為審計(jì)對(duì)象，審計(jì)內(nèi)容為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)年度內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，一般僅關(guān)注財(cái)務(wù)方面的信息，有一定的局限性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境的不確定性，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也普遍增大，審計(jì)工作從傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)加速轉(zhuǎn)型，在關(guān)注傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)、強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的同時(shí)，更注重公司的全面風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，關(guān)注企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及與企業(yè)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素識(shí)別和防范。另一方面，審計(jì)職能也在不斷擴(kuò)展，不再局限于監(jiān)督、評(píng)價(jià)，咨詢已發(fā)展成為審計(jì)工作的重要職能之一。審計(jì)的職能延展到參與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，審計(jì)的最終目標(biāo)是增加組織價(jià)值，即促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，關(guān)注核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵成功因素。

上海電力是國(guó)有特大型企業(yè)，下屬的子公司分布在不同的行業(yè)，如果只是依靠傳統(tǒng)的審計(jì)對(duì)每個(gè)公司的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)，不僅不能完全反映各子公司的實(shí)際情況，而且審計(jì)工作也將流于形式和表面，無(wú)法真正促動(dòng)公司的經(jīng)營(yíng)管理和未來(lái)發(fā)展。因此，如何科學(xué)客觀地對(duì)各子公司進(jìn)行審計(jì)成為困擾公司審計(jì)工作的一大難題。為此，上海電力設(shè)想以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)創(chuàng)新，開(kāi)發(fā)多維度的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及方法，把原來(lái)單一的財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到公司戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、未來(lái)發(fā)展能力等其他要素，從而對(duì)子公司進(jìn)行全方位的審計(jì)和評(píng)估。

一、審計(jì)評(píng)價(jià)模型研究意義及設(shè)計(jì)原則

（一）研究意義

1.統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

開(kāi)發(fā)系統(tǒng)、全面、多維度的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，能夠統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，提高不同單位之間審計(jì)結(jié)果的可比性，增強(qiáng)審計(jì)評(píng)價(jià)的科學(xué)性和有效性。

2.以管理為導(dǎo)向

根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系對(duì)各子公司的公司戰(zhàn)略、未來(lái)發(fā)展能力、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行全面分析和評(píng)價(jià)，可以引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，并為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)和支持。

3.提高審計(jì)規(guī)范化程度

通過(guò)建立科學(xué)完整的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，有助于統(tǒng)一評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)內(nèi)容，從而使審計(jì)人員圍繞評(píng)價(jià)內(nèi)容分配審計(jì)資源，減少隨意性，提升審計(jì)評(píng)價(jià)的規(guī)范化程度。

4.開(kāi)創(chuàng)全面審計(jì)新模式

基于公司業(yè)務(wù)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的研究與開(kāi)發(fā)，是電力企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域拓展的探索之舉，為有效開(kāi)展全面審計(jì)奠定了基礎(chǔ)，也可為其他企業(yè)的審計(jì)和評(píng)價(jià)提供借鑒和參考。

（二）設(shè)計(jì)原則

1.共性與個(gè)性相結(jié)合

在設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，根據(jù)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和公司統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)各公司普遍適用的共性指標(biāo)。同時(shí)，由于各子公司所屬行業(yè)不同，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度各異，也應(yīng)根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)設(shè)計(jì)個(gè)性化指標(biāo)。

2.全面性與重要性相統(tǒng)一

審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，涉及戰(zhàn)略、市場(chǎng)、財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)等業(yè)務(wù)活動(dòng)，并重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵成功因素。設(shè)計(jì)應(yīng)能準(zhǔn)確有效反映子公司業(yè)務(wù)水平的評(píng)價(jià)指標(biāo)，做到“全面系統(tǒng)、突出重點(diǎn)”。

3.定量與定性相結(jié)合

定量指標(biāo)是以數(shù)據(jù)表示的指標(biāo)，客觀性高，說(shuō)服力強(qiáng)，但僅關(guān)注數(shù)值，有一定的局限性。定性指標(biāo)能反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性和不確定性，是對(duì)定量指標(biāo)的進(jìn)一步補(bǔ)充，但客觀性和公平性不易解決。在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，注意定量和定性相結(jié)合，有利于得出綜合評(píng)價(jià)結(jié)論。

二、審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型框架

考慮審計(jì)創(chuàng)新和現(xiàn)代管理審計(jì)的發(fā)展需要，上海電力審計(jì)評(píng)價(jià)體系從戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)能力、企業(yè)發(fā)展能力、行業(yè)狀況和風(fēng)險(xiǎn)六個(gè)方面建立，既包括財(cái)務(wù)指標(biāo)，也包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)，既有定量指標(biāo)，也有定性指標(biāo)，既有傳統(tǒng)審計(jì)指標(biāo)，也有審計(jì)創(chuàng)新指標(biāo)，從而適用于對(duì)子公司進(jìn)行全面的審計(jì)評(píng)估。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型見(jiàn)圖1。

審計(jì)評(píng)價(jià)模型的六個(gè)方面構(gòu)成一個(gè)全面的體系。戰(zhàn)略反映公司的總體管理狀況，決定著公司的總體發(fā)展方向；財(cái)務(wù)反映公司的資產(chǎn)獲利能力；運(yùn)營(yíng)能力反映公司的業(yè)務(wù)運(yùn)作效率；企業(yè)發(fā)展能力反映公司的成長(zhǎng)動(dòng)力；行業(yè)狀況反映公司所在行業(yè)的基本狀況，從行業(yè)政策、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)、行業(yè)成長(zhǎng)性三個(gè)方面進(jìn)行衡量；風(fēng)險(xiǎn)反映公司面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)等可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素。

同時(shí)，六個(gè)方面又相互關(guān)聯(lián)：財(cái)務(wù)狀況對(duì)公司戰(zhàn)略的有效推進(jìn)起著重要的作用，公司戰(zhàn)略的制定亦需要考慮公司財(cái)務(wù)狀況的預(yù)測(cè)；產(chǎn)業(yè)政策也會(huì)對(duì)公司戰(zhàn)略管理產(chǎn)生直接影響，公司制定戰(zhàn)略時(shí)需要考慮到所在行業(yè)的產(chǎn)業(yè)政策；同時(shí)，公司財(cái)務(wù)狀況又是公司運(yùn)營(yíng)狀況的最終反映，是公司運(yùn)營(yíng)管理和運(yùn)營(yíng)效率的財(cái)務(wù)體現(xiàn)；企業(yè)發(fā)展能力決定著公司運(yùn)營(yíng)能力的未來(lái)狀況，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)與行業(yè)成長(zhǎng)性又會(huì)直接影響到企業(yè)成長(zhǎng)性；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理和運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中，市場(chǎng)與政策風(fēng)險(xiǎn)則主要體現(xiàn)在行業(yè)政策方面。

公司戰(zhàn)略的制定應(yīng)結(jié)合外部環(huán)境分析、標(biāo)桿企業(yè)與內(nèi)部資源分析制定一個(gè)合理的公司愿景和戰(zhàn)略目標(biāo)，清晰的公司發(fā)展戰(zhàn)略保證企業(yè)沿著正確的方向成長(zhǎng)。戰(zhàn)略保障體系從組織機(jī)構(gòu)、人力資源、流程制度、績(jī)效管理、預(yù)算管理等多個(gè)方面確保公司戰(zhàn)略能夠落地。建立適合公司戰(zhàn)略發(fā)展需要的組織結(jié)構(gòu)體系，明確各部門各崗位工作職責(zé)，對(duì)各崗位進(jìn)行定崗定編，明確公司、事業(yè)部、部門之間的職責(zé)權(quán)限關(guān)系，建立一支高績(jī)效團(tuán)隊(duì)。人力資源管理體系，通過(guò)崗位任職資格與崗位分析、人員招聘、人員培訓(xùn)與發(fā)展等各方面，確保人力資源發(fā)展的持續(xù)性和穩(wěn)定性，從而避免公司未來(lái)戰(zhàn)略目標(biāo)執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)人力資源瓶頸。梳理公司管理流程和業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)操作過(guò)程和活動(dòng)之間的邏輯關(guān)系，建立標(biāo)準(zhǔn)化的作業(yè)指導(dǎo)書，使各個(gè)活動(dòng)操作方式都有據(jù)可依，使公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程完全受控，并不斷對(duì)流程進(jìn)行優(yōu)化，提高流程運(yùn)作效率和質(zhì)量，降低業(yè)務(wù)運(yùn)作成本，從而實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略在每一個(gè)工作崗位上的具體落實(shí)?？?jī)效管理是確保公司戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成的重要措施，以使個(gè)人目標(biāo)與組織目標(biāo)保持一致，部門目標(biāo)與公司目標(biāo)保持一致。完整的績(jī)效管理體系包括績(jī)效計(jì)劃、績(jī)效輔導(dǎo)、績(jī)效考核和績(jī)效反饋改進(jìn)四個(gè)環(huán)節(jié)，其中績(jī)效指標(biāo)的設(shè)置和考核結(jié)果的應(yīng)用是績(jī)效管理體系能否有效保障公司戰(zhàn)略落實(shí)的最為關(guān)鍵的部分。通過(guò)績(jī)效管理，形成公司內(nèi)部的“賽馬機(jī)制”，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)壓力層層傳遞。建立全面預(yù)算管理體系，從財(cái)務(wù)、投融資、營(yíng)銷、采購(gòu)、生產(chǎn)、人力資源等多方面建立完整的預(yù)算體系，使得業(yè)務(wù)活動(dòng)明確受控，從而也就能保障整個(gè)戰(zhàn)略執(zhí)行過(guò)程的受控。

公司戰(zhàn)略目標(biāo)需要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)指標(biāo)上，公司未來(lái)的發(fā)展方向?qū)ξ磥?lái)的凈資產(chǎn)收益率影響很關(guān)鍵。戰(zhàn)略方案中的項(xiàng)目與研發(fā)等方面的投資策略，會(huì)負(fù)面影響到即期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但是從長(zhǎng)期來(lái)看，則會(huì)帶來(lái)更為穩(wěn)定的財(cái)務(wù)收益。另一方面，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)能力也決定了公司戰(zhàn)略的可行性，是制定公司戰(zhàn)略時(shí)必須考慮的重要因素。企業(yè)戰(zhàn)略的每一個(gè)具體措施的實(shí)施形成的財(cái)務(wù)支出與收益共同形成了公司的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表，影響到企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、企業(yè)的盈利能力等財(cái)務(wù)指標(biāo)。因此，制定公司戰(zhàn)略時(shí)必須對(duì)其未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行驗(yàn)證，確保財(cái)務(wù)狀況能夠支持戰(zhàn)略的最終實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)運(yùn)營(yíng)和發(fā)展能力反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和未來(lái)的發(fā)展?jié)摿?，決定著企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備、技術(shù)領(lǐng)先程度、人力資源狀況決定了企業(yè)響應(yīng)客戶需求的處理效率，包括生產(chǎn)能否快速調(diào)整以滿足客戶需求、物資管理能力能否達(dá)到客戶期望等，而這些企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)狀況又會(huì)對(duì)客戶的滿意度造成影響，客戶滿意度又會(huì)直接影響到公司的市場(chǎng)占有率等市場(chǎng)類指標(biāo)。市場(chǎng)占有率以及運(yùn)營(yíng)成本控制能力等方面則又會(huì)影響到公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。因此，企業(yè)要想獲得理想的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，就必須從其內(nèi)部運(yùn)營(yíng)能力進(jìn)行提升，通過(guò)投資新產(chǎn)品的研發(fā)、人力資源能力的提升、以及生產(chǎn)能力的改進(jìn)，達(dá)到內(nèi)部運(yùn)營(yíng)效率的提高，從而能夠以低成本、高質(zhì)量、快速反應(yīng)的能力滿足客戶要求，贏得更多的客戶，達(dá)到更好的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。

同時(shí)，公司制定戰(zhàn)略時(shí)，必須考慮到行業(yè)政策的影響，盡最大可能地利用行業(yè)政策帶來(lái)的機(jī)遇，降低行業(yè)政策調(diào)整帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。行業(yè)政策往往是一家公司很難改變的因素，所以，對(duì)行業(yè)政策進(jìn)行跟蹤并制定措施適應(yīng)行業(yè)政策變化，才能夠確保公司戰(zhàn)略的最后實(shí)現(xiàn)。行業(yè)的成長(zhǎng)性和行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)對(duì)企業(yè)的成長(zhǎng)性影響非常關(guān)鍵，對(duì)企業(yè)的獲利能力也有直接的影響。

最后，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)與政策風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)因素直接體現(xiàn)在企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、運(yùn)營(yíng)管理、行業(yè)政策等方面，是公司進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、運(yùn)營(yíng)管理分析和行業(yè)政策分析時(shí)需要考慮的方面，也是公司進(jìn)行戰(zhàn)略制定時(shí)需要考慮的一個(gè)因素。

三、應(yīng)用案例

為了驗(yàn)證審計(jì)評(píng)價(jià)模型的科學(xué)性和有效性，我們實(shí)地調(diào)研了上海電力某修造企業(yè)，通過(guò)訪談、內(nèi)外部資料分析，從評(píng)價(jià)指標(biāo)庫(kù)中抽取評(píng)價(jià)指標(biāo)集，構(gòu)建了該公司評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（表1）。

其中：

戰(zhàn)略指標(biāo)：主要從戰(zhàn)略管理能力和戰(zhàn)略保障體系兩個(gè)方面進(jìn)行評(píng)估。戰(zhàn)略管理能力反映公司戰(zhàn)略制定與管理情況，而戰(zhàn)略保障體系則反映公司的戰(zhàn)略實(shí)施方面是否得到了充分的保障，戰(zhàn)略保障體系主要包含組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、中高級(jí)管理人員水平、流程與制度保障、績(jī)效管理體系、預(yù)算管理體系。

財(cái)務(wù)指標(biāo)：是企業(yè)總結(jié)和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的相對(duì)指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)一般從盈利能力、資產(chǎn)使用效率和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)三方面來(lái)評(píng)價(jià)。盈利能力評(píng)價(jià)反映企業(yè)的整體盈利能力水平和企業(yè)所有者投資的收益水平；資產(chǎn)使用效率評(píng)價(jià)主要反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和資產(chǎn)是否得到合理的使用；資產(chǎn)結(jié)構(gòu)評(píng)價(jià)則反映了企業(yè)的短期和長(zhǎng)期的償債能力以及公司財(cái)務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。

運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)：從市場(chǎng)開(kāi)發(fā)能力、運(yùn)營(yíng)成本控制能力、質(zhì)量與安全管理能力等方面進(jìn)行評(píng)估。市場(chǎng)開(kāi)發(fā)能力綜合反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)的最終結(jié)果，體現(xiàn)在客戶對(duì)公司產(chǎn)品和品牌的認(rèn)可程度上；運(yùn)營(yíng)成本控制能力反映公司的整體運(yùn)營(yíng)成本；質(zhì)量與安全管理能力反映公司的質(zhì)量與安全管理狀況。

企業(yè)發(fā)展能力指標(biāo)：從企業(yè)的成長(zhǎng)性、人力資源管理能力、技術(shù)與設(shè)備投入三個(gè)方面進(jìn)行衡量。企業(yè)的成長(zhǎng)性主要反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)的最終增長(zhǎng)現(xiàn)狀；人力資源管理能力反映公司人力資源結(jié)構(gòu)是否能夠?yàn)楣緫?zhàn)略發(fā)展提供支持；技術(shù)與設(shè)備投入反映公司在研發(fā)和生產(chǎn)設(shè)備方面的投入狀況，這些因素對(duì)于企業(yè)的未來(lái)發(fā)展起著關(guān)鍵的作用。

行業(yè)指標(biāo)：反映公司所在行業(yè)的整體情況，從行業(yè)成長(zhǎng)性、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)三個(gè)方面進(jìn)行衡量。行業(yè)成長(zhǎng)性主要反映行業(yè)的整體增長(zhǎng)情況；產(chǎn)業(yè)政策反映政府對(duì)該行業(yè)的支持力度；行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)從行業(yè)集中度、行業(yè)成熟度、行業(yè)壁壘等方面反映行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)情況。

風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)：主要是企業(yè)管理中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及企業(yè)所在行業(yè)的政策風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)直接反映公司本身的財(cái)務(wù)穩(wěn)定性，政策風(fēng)險(xiǎn)反映行業(yè)政策可能對(duì)公司造成的負(fù)面影響，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)反映公司所在行業(yè)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)變化對(duì)公司造成的影響，運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)則反映可能對(duì)公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程產(chǎn)生負(fù)面影響的各種因素。