序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇財務論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

時光荏苒，三年的研究生生活很快就要結束了，還記得匆匆那年初到河北經貿大學時候的欣喜和激動。在這里的三年，充滿了很多美好的回憶，當然也經歷了很多困難和挫折，現在想想都是必然的過程。三年的時間，聽起來感覺很長，但真正融入這里的學習和生活，又感覺很短暫。在我的畢業論文即將完成之際，我要衷心地感謝很多人。

首先，我要感謝我最敬愛的導師——郭立田老師。在我讀研的三年中，郭老師無論在學習上還是平時的生活中都特別照顧我，他學識淵博、治學嚴謹、循循善誘并且很慈愛，給予我很多關懷。我從老師身上學到的不僅僅是知識，還有很多都是做人的道理，是令我受用終身的。在我寫作論文的過程中，老師給了我很多悉心的指導，從一開始老師就叫我多關注中國會計學會評選出的優秀論文，這樣我才受到了啟發，確定了論文題目。在之后的論文修改過程中，老師傾注了大量心血，并且每次修改我都會大受裨益，從而擴展思路。老師的諄諄教誨，我都會銘記在心，作為信條來指引我前進的道路。在此向郭老師表達我最真摯的感謝。同時，我還要感謝河北經貿大學會計學院的各位老師，感謝各位老師在我論文撰寫過程中提出的寶貴的意見，感謝楊淑君老師教導我只有努力，才能活得更從容；感謝李桂榮老師在我最需要工作經驗的時候幫我找到了實習機會；感謝王硯書老師使我懂得了原來學習也是一件很快樂的事情。各位老師都給了我很多幫助，啟發了我對人生的思考，真的萬分感謝。

其次，我也非常感謝我的同學和朋友，是你們陪伴我度過了人生中最磨礪意志同時也是收獲最多的三年，是你們給我平日的生活帶來很多的樂趣，同時也感謝你們讓我收獲到最珍貴的友誼。

再次，要特別感謝我的父母和家人。父母在物質上和精神上給了我最大的支持，也給我最大的動力。感謝父母為我所做的一切，是你們辛辛苦苦才能讓我有讀研的機會，是你們的愛鼓勵著我，讓我樂觀自信變堅強。我一定會繼續堅持并努力，盡早回報你們的恩情，你們的健康平安是我最大的心愿。

最后，感謝在百忙之中抽出時間參與論文審閱與答辯的各位專家與老師，謝謝你們!

論文致謝二：

時光匆匆而過，隨著論文的完成，我在復旦大學的碩士生活也即將要畫上句點。最后論文的完成過程，雖然辛苦，但是又讓我體驗了鉆研求知帶來的快樂。論文的完成首先要感謝我的導師陳超教授。這篇論文是陳老師的耐心指導下完成的。從選題開始到最后的完稿都離不開陳老師的指點和教導。陳老師在學術上的深厚造詣，和嚴謹的治學態度讓我受益匪淺。

其次我要感謝管院，自從本科進入復旦大學管理學院學習以來，十分幸運的得到了各個專業老師們指導和教育。會計系四年的本科學習生涯培養了我對于財務研究和工作的興趣。在金融碩士項目的學習過程中，不但可以繼續接受管院的老師們的指導，更有幸得到機會得到UCLA和普林斯頓大學的教授的授教，在這里也要感謝我們項目的外籍教授們和管理學院所有工作人員對我們金融碩士的支持和幫助。

最后還要感謝我的同學們，使他們讓我的本科和研究生生涯在求知進學之外更多了很多歡樂和回憶。在復旦6年的歲月不但讓我的獲得未來工作中必要的知識和技能，更讓我懂得了生命真正的意義。感謝復旦、感謝管院、感謝所有幫助過我的老師和同學們!

論文致謝三：

在論文完成之際，也就是即將結束我的研究生學習生涯，回顧我在復旦大學的這兩年中，有很多感慨和感謝。

感謝我尊敬的導師，王小卒教授。他在我論文寫作過程中給予了極大地指導和建議，讓我能順利完成畢業論文的寫作。不論是在開始的選題，還是到后來寫作中出現的問題，王老師總給我許多方法論上的指導和富有建設性的意見，讓我在論文寫作中一遍又一遍地將理論知識和現實情況結合起來，對我的思維方式是巨大的提高。在此對王老師表示衷心的謝意和深深的祝福。

感謝管理學院的其他老師，曾在課堂上傳授給我的知識，讓我在論文寫作中受益匪淺。感謝黃丹同學、梁姝同學、王星宇同學等在我論文寫作中提供的幫助，感謝我的寢室同學給我一個積極向上的學習生活氛圍和精神上的鼓勵。

最后，感謝我的父母對我的理解和大力支持。每一段旅程都會結束，新的旅程又會開始。祝福所有的老師和朋友，也祝福自己!

論文致謝四：

時光荏苒，眨眼間，即將在復旦過完我的6年大學生活。四年本科，兩年碩士，那一個個場景依舊浮現在眼前，那一張張笑臉仍然蕩漾在心間。終于到了要離開的時候，太多的感慨與感謝訴說不過來。

首先感謝復旦，經過6年的復旦生活，我再也不是當初青澀懵懂的少年，復旦獨立的精神和自由的氛圍培養了我，使我學會思考，學會做人，使我擁有理想，滿懷責任，使我從心底里驕傲，我是個復旦人。感謝管理學院和財務金融系的領導、老師們，濃郁的學術氛圍，國際化的交流環境，一流的硬件設備，讓我能夠在學習、工作的每個階段中都得到最好的熏陶和培養。

當然，尤其要感謝我的導師張曉蓉老師，從本科階段擔任我的導師至今，一直以來無論是授課教書，還是帶領研究，對我都有莫大的指導和幫助。她教會我不只是知識和方法，更是教會我如何學習，如何思考，如何融會貫通，如何舉一反三。老師謹慎鉆研的研究態度一直感染著我，也令我在學習研究上能有不斷鞭策自己和提高的動力。

最后，要謝謝我親愛的同學們，有我最親密的室友兼閨蜜薛凱文，有和我一起上課、一起實習、一起玩鬧的高祎腓、馮達妮、郭晨程、戴君琳......是你們陪我走過了每一個在復旦、在南區、在北區的日子，對你們的陪伴，我充滿了感謝。

到了要離開的日子，真心的祝福我的母校、我的導師、我親愛的同學們在以后的日子里一帆風順，前程似錦。

論文致謝五：

碩士研究生階段的學習生活就要告一段落，而我的校園生活也即將結束。回顧這三年的時光，會發現很多讓我感動的點點滴滴。對我影響最大的就是我敬愛的導師——李桂榮教授。

篇（2）

目前，上市公司會計信息失真的根源，是現行公司治理結構的不完善；良好的內部會計論文控制是正確處理企業的利益相關方關系、完善公司治理的重要保證。構建公司治理結構框架上的財務組織結構及運行機制、資金監控機制、財務會計和審計信息網絡控制平臺，是從源頭實施財務控制，是實現公司治理的根本。

一、公司治理結構與會計信息質量在我國現有的公司治理結構中，由于缺乏有效的審計監管，資本市場、產品市場、經理人市場及并購市場發育不完善，使外部治理結構不健全。而企業內部治理機制主要建立在人自利的目標函數之上，內部治理機制對人越有效，委托人被架空的問題就越突出。按照現代企業制度要求，健全企業內部會計信息控制所必不可少的企業外部市場競爭機制尚未建立或不很完善，特別是公司控制的外部市場競爭機制缺位，導致公司治理結構不完善，使企業內部會計信息控制變成了一種為企業首席執行官(CEO)服務的、人主導型的控制制度。人主導型的內部會計信息控制容易導致委托人對企業控制缺位。作為公司外部治理中的一項重要制度的獨立審計，由于部分注冊會計師在專業技術與職業道德及其他方面的原因，使得作為“經濟警察”的審計名實難符。這樣的公司治理結構，使得企業管理人員并沒有受到必須提供真實的對外會計信息的太多壓力。既然經理人員能夠掌握和控制企業的財務會計信息系統，且外部又缺乏一定的壓力，尤其是對于經理人員而言，會計舞弊及會計信息失真所帶來的好處由其享有，信息失真所受的處罰則由企業而非直接責任人承擔。在這樣的公司治理結構之下，企業會計舞弊、會計信息失真便不可避免。

二、公司治理結構與會計控制公司治理結構實質上是對企業進行控制而建立的企業內外一整套制度的安排。良好的內部會計控制是正確處理企業的利益相關方關系、完善公司治理的重要保證。企業內部控制應以內部會計控制為核心，將財務、會計、審計控制納入到公司治理框架中，即在公司治理結構、治理機制建立過程中，設計財務、會計組織結構及運行機制；在公司治理機制建設過程中，確立財務預算監控機制；基于公司治理建立財務、會計、審計信息溝通機制。在公司治理中，財務控制屬事前、事中控制，會計控制屬于事中、事后監督，審計屬于事前、事中、事后監督；公司治理機制有效，是保證公司資金安全、資產完整、保證會計信息真實、及時、完整的基本條件；建立健全公司治理結構才能保證內部控制有效、才能保證不同層次財務和會計目標的一致性，促進科學決策和效率經營；只有從源頭實施會計信息質量控制，實行各利益主體之間關系的協調與制衡，才能維護各利益主體的正當權益，最終實現公司價值最大化，有效的會計信息控制應當能夠維護所有利益相關者的合法權益，而不是維護某一類或少數利益相關者的權益。

三、會計組織結構與會計信息控制基于公司治理結構的會計組織結構是從會計組織機構設置、權責安排、人員配備、會計控制中心定位等方面來確定股東會、董事會或監事會、經理層等不同權力主體之間關系的制度安排。包括兩方面內容，一是公司治理結構導致股東會、董事會或監事會、經理層等權力主體之間形成不同的權力界限。基于公司治理結構的會計組織結構是針對不同的權力主體確立會計信息控制權，建立會計組織結構和運行機制。二是針對投資中心、利潤中心、成本中心分別確立不同層次的財務控制權。企業集團針對非全資控股子公司設計內部控制時，由于存在中小股東，要注意財務、會計控制制度安排以及實施的合法性，以避免大股東(控股公司)對小股東權益的損害，避免發生違法行為。兩權分離公司當前普遍存在的問題是股東會形同虛設、董事會或監事會效率低下，需要強化股東會權力、細化董事會或監事會內部結構、弱化經營者權力。基于公司治理的會計信息控制，實行決策、執行、監督分權制衡制度。在法律框架內，基于公司治理結構設計財務、會計、審計組織結構，應建立所有者層次、經營者層次財務組織。所有者層次財務組織，例如，股東會委派財務總監，主要債權人列席董事會，董事會中建立財務委員會、審計委員會、設立獨立董事等。財務委員會作為投資在立法技術層面上，要健全獨立董事民事責任的范圍，明確界定獨立董事的過錯行為。筆者認為，獨立董事在任職期間因一般過失所引起的損害賠償責任以及因索賠訴訟所引起的法律費用一般可以列入保險責任范圍；而獨立董事的故意或重大過失、符合經營判斷原則的行為、欺詐及惡意行為、違反公司章程及國家法律法規的行為、超越職權范圍從事與保單規定無關的業務或活動、不可抗力所致損失等等，可以列為除外責任范圍。

（三）獨立董事責任保險制度本土化我國對于獨立董事的選任、監督真正實現客觀中立還有一定難度，為此，應當做好獨立董事保險費用的信息披露工作。關于獨立董事的保險費承擔，各國均采用不同的比例，獨立董事個人情況及所處行業和面對的市場壓力是不一樣的，對于獨立董事責任保險的保費分擔問題宜靈活處理。一般來說，可以一般董事責任保險的保費分擔比例為基準，在一定幅度內由投保人與保險公司協商確立。此外，由于獨立董事年薪較高，且公司又為其購買保險，因此，獨立董事責任保險事宜應當提交股東大會審議和討論，公司也應當在年度報告中披露為獨立董事購買責任保險的有關信息，公司還應提供相應法律文本以備股東查詢。

（四）創新獨立董事責任保險制度獨立董事絕大部分是擁有一定知名度的專家學者，他們視名譽為生命，同時，有著良好名譽的獨立董事更能受人尊敬和被人重視，更有可能獲得聘任的機會，而名譽受損則擔任獨立董事的資格受損，甚至可能遭到撤換或被迫辭職。既然聲譽對獨立董事如此重要，而且它能夠產生經濟效益和社會效益，或者說，公司或者獨立董事本人具有保障獨立董事名譽不受損害的需求，而獨立董事的職務責任又確實給其名譽帶來風險，所以，獨立董事的名譽風險自然也就可以納入保險范圍。至于獨立董事的名譽價值，應該由相應的社會評估機構來判斷。中心的核心組織，對財務、會計負責人實施監督，提高財務決策的科學性；審計委員會與內部審計經理進行信息溝通并制約，避免或減少信息不對稱。經營者層次財務組織主要為經營者控制資金流、物流、信息流服務，為履行其經營管理責任而發揮作用。公司存在各類弱勢群體，在公司治理結構設計和會計信息控制體系設計時需要考慮如何維護弱勢群體的權益。獨立董事可代表弱勢群體利益，對大股東或內部人形成制衡。

四、公司治理結構與會計信息控制平臺公司治理有效，才能保證財務信息等真實、完整；財務信息真實、完整是公司治理的基本條件，也是實施財務控制的基本保證；會計信息是所有控制的前提，財務信息、會計信息和審計信息等構成的信息網絡平臺與公司治理相輔相成。由于公司治理、內部控制、經營決策需要不同類型的信息，公司必須滿足這些需要，并由此形成信息網絡平臺。信息質量決定公司治理效率和財務控制效果，而公司治理和財務控制又直接影響信息的內容和質量。基于公司治理的信息網絡為股東治理、董事會決策和監控其他利益相關者決策以及經營者層次財務控制提供財務、審計等信息，最終確保所有利益相關者權益、實現科學決策和效率經營，滿足股東會、董事會或監事會治理的需要。審計信息主要是針對會計信息的真實和公允、內部控制運行、風險管理等進行評估。從信息來源渠道分析，審計信息可分為內部審計信息和外部審計信息；從信息內容來分析，可分為財務審計信息和管理審計信息。美國公司改革法案授權SEC制定規則，要求公司管理當局提供內部控制報告及其評價結果，并要求會計師事務所對公司管理當局的評價出具鑒證報告。審計信息的載體有：獨立審計師的審計報告、內部審計師的審計報告、內部控制測試報告、董事會或審計委員會的評價報告等，所有者將財務信息、會計信息和審計信息作為激勵、約束經營者的主要依據。基于公司治理的會計控制，從人員(組織機構)、資金和信息三個關鍵要素入手，建立財務組織結構及運行機制、資金監控機制、財務會計和審計信息網絡，從源頭實施財務控制，是實現公司治理的根本。

參考文獻:

[1]樊行健.公司治理與財務治理［J］.會計研究,2005(2).

[2]胡瑞林.淺議會計控制系統的設計［J］.上海會計,2006(1).

篇（3）

（2）審計職能改變。傳統的企業財務監管部門或者人員是絕對的權力機構，某種意義上講正是這些人控制了企業的財務命脈。這種單一化的對企業財務的控制從根本上講是不利于企業長遠發展的方式。而現在的財務監督審計職能部門行使的更多是詢問和建議的功能。

（3）審計范圍擴大。企業財務管理涉及企業發展的方方面面，從企業的基層生產車間，到企業核心部門的主管負責人都是財務監管的對象。當前，企業財務審計監督的方位已經從原來的僅對財務賬目進行審計，轉變為對生產、安全等多方面的審計。

（4）審計方式改變。目前，企業財務監督的主要方式由原來的調查改為調研，這種方式的轉變體現了企業在財務監督方面的制度完善。調研相比于調查更柔和，更容易讓人接受。審計方式的轉變不但提高了工作效率，降低了審計人員的工作負擔，更從根本上解決了許多以往企業財務監督中沒有解決的問題。

（5）審計內容完善。審計內容的不斷完善是我國不斷學習國際先進企業財務監督方式的結果。通過審計內容的不斷完善，是審計結果更加真實、可信，這也符合我國國情和企業發展的現狀。

（6）審計技術提高。企業財務審計是一個復雜的過程，其中牽扯到大量的審計知識使用。隨著我國經濟發展的不斷深入，當前我國的企業財務監督審計方式不斷完善，審計技術不斷提高。這也是財務監督部門不斷追求完善，提高工作技能的結果。

2.實施企業財務監督的意義和作用

企業的財務監督和管理工作是通過財務審計等基本手段對企業經濟活動實施基本管制和約束的行為。通常在企業內部，負責企業財務監督的是多元的。也就是說，上文中所提到的企業財務監督部門是指企業法人、經理人、董事會、監事會等多個不同的機構或個人。在企業實施財務監督的同時，完善對財務監督部門或人員實施監督的審計監督部門。企業財務監督對于企業發展的作用可以用兩個方面來講述：

（1）制約性。企業財務監督的根本意義之一就是通過企業財務監督制約企業不合理經濟行為損害企業根本利益。企業財務監督通過不過機構或個人共同實施，其根本目的就是為了要增加這種制約性。特別是高速發展的企業，財務制度往往跟不上企業的發展速度，這時就需要財務監督實施它的制約性特點，將企業的整個財務狀況維持在一個相對穩定的狀態之內。

（2）促進性。財務監督制度的制約性和促進性是不可分割的。企業財務監督制約了企業發展中不合理的財務行為的產生，必然會使企業的財務更加健康，企業的支出必然會向更加有利于企業發展的方向流動。因此，也就不難理解企業財務監督為企業發展帶來的促進性作用。

3.完善企業財務監督方式根據《金融監督辦法》的有關規定，企業財務監督制度不斷落實和深化。但在產權約束、監督制度以及審計方式方法等方面仍然存在很大的提升空間。我們將從以上三個方面入手，講述如何提升企業財務的監督與管理。

（1）增強產權約束。企業產權監督是企業財務監督的重要組成部分。企業產權的歸屬和使用也是關系企業財政命脈的大事。在企業產權約束方面，務必要搞清兩點：一是資產由誰來管；二是資產該怎樣管理。企業財務監督要在做好這兩個方面再接再勵，是企業財務監督在產權約束方法發揮更大的作用。

（2）建立健全財務監管制度。從大的方面來講，國家層面上，要建立健全企業財務監督的相關法規。當前我國經濟發展已經來到了一個嶄新的階段，在許多新的領域中，我們沒有法律、法規來規范企業的財務行為。因此，要加快行政立法的步伐。企業的財務監管制度設定要立足實際，為財務監督法規做最有效的補充。

（3）完善企業財務審計方式。企業財務的審計方式雖然有了較大提高，但仍然不能滿足當前企業財務審計的要求。由于我國經濟發展的特殊性原因，當前我國企業的組成形式和現狀較為復雜，需要企業財務監督審計的方式更加靈活多變才能適應企業財務監督的要求。

篇（4）

二、知識經濟時代財務管理面臨的新挑戰

知識經濟時代，企業價值更多地體現在對知識和智力的占有，因而企業的活動應該從知識開始，到知識增長結束，具體包括知識和財富的獲取和分配。在知識流轉的過程中，企業也需要資金，但不是主要的。資金的籌集和投放應當圍繞知識投資來進行。由此導致在知識經濟時代，財務管理面臨著很嚴峻的挑戰。

（一）利益協調化成為企業財務管理的重要目標

在現有的市場經濟中要求企業在配置財務資源時，必須考慮其全部利益相關者的利益要求。不同的利益相關者對企業有不同的財務利益要求，投資者期望其資本有效增值最大化，員工期望其薪金收入最大化，政府期望企業的社會貢獻最大化，公眾期望企業的社會經濟責任與績效最大化，等等。

與此同時，虛擬資本的地位顯著上升，這一變化，日益著企業各要素所有者的地位。不同的所有者對企業的要求不相同。而作為財務管理目標應滿足各個相關者的利益需要，才能促使企業的財務管理走上良性循環的軌道。

企業的理財，必需要兼顧和均衡各利益相關者的財務利益要求。這樣定位財務目標，既考慮了出資人的利益，又兼顧了其他利益相關者的要求和社會責任;既適應知識經濟的要求，又體現可持續發展財務的特征。

（二）風險風險管理成為企業財務管理的重要內容

在工業經濟時代，企業通常遇到的風險有五種:經營風險、金融風險、災害風險、環境和法律風險。而隨著知識經濟的到來，企業將面臨的風險種類也有了很大程度的變化。出現了決策風險、存貨風險、開發風險、貨幣風險、投資風險等等新的風險種類。

如此之外，隨著互聯網在商業中的廣泛應用，經濟資源中智能因素的認定將比無形資產更加困難，其隨著技術環境和信息環境的改變而發生價值波動；由于網絡經濟的非線性、突變性和爆炸性等特點。企業將增加諸如:資訊保護風險、內部和外部侵入風險、破壞與舞弊風險、交易完險，以及無形資產投入速度快、知識積累更新加快、產品的壽命周期不斷縮短等風險。

美國伊利洛斯大學E·貝爾考教授所著的《會計未來趨勢》一書中，指出風險管理的極其重要性，并提出了未來會計發展的六大趨勢，其中之一就是財務風險預測及其模型的建立。建立財務風險預測模型，對企業風險進行評估，是知識經濟時代風險管理模式的重要部分。工業經濟時代，企業的風險管理往往局限在某幾個高層管理人員之間，而且多是“亡羊補牢”的措施，并有很大的隨意性，即所謂的“救火隊操作”。而知識經濟時代，由于技術的進步，風險管理將變為主動的風險管理，其要求有預見性，有系統地辨認可能出現的風險。

所以說，在知識經濟時代，如何有效防范、抵御各種風險及危機,使企業更好追求創新與發展已是財務管理需要研究和解決的一個重要問題。

（三）財務社會責任化成為企業成功的重要因素

在網絡經濟下，知識資本占主導地位，知識具有可享性和可轉移性，使得企業和社會的聯系更加廣泛而深入。企業的成敗更加取決于社會對知識形成和發展所做出的貢獻，從而要求企業更加重視其社會責任。通過通過支持社會福利同時，企業履行社會責任：比如說熱心事業、維護社會公共利益、支持社會福利、慈善事業等方式，這不僅有助于實現經營目標，也有助于在社會大眾中樹立良好的企業形象化和口碑。

具有社會責任感是決定企業能否在全球化運作中取得成功的決定性因素之一。事實上，越來越多的企業實踐和眾多的研究成果充分說明，在社會責任和企業績效之間存在正向關聯度，企業完全可以將社會責任轉化為實實在在的競爭力！

2002年美國depaul大學的curtisc.verschoor教授和elizabethmurphy副教授也進行了一項專門針對企業社會責任與財務業績的研究。該研究將《商業倫理》雜志(businessethics)評出的100家“最佳企業公民”(基于企業對股東、員工、客戶、社區、環境、海外投資者、女性與少數民族這七大利益相關者群體提供服務的定量評估)與“標準普爾(s%26p)500強”中其他企業的財務業績進行比較。基于1年和3年的整體回報率、銷售增長率和利潤增長率，以及凈利潤率和股東權益報酬率這8項統計指標，得出結論：“最佳企業公民”的整體財務狀況要遠遠優于標準普爾500強的其他企業，前者的平均得分要比后者的平均值高出10個百分點。

經常參與到社會責任事業中的企業，相比而言更具知名度，更易獲得人們的好感，當然也更易招聘到并留住優秀人才。由此帶來的好處是節省管理費用，以及相關的招聘和培訓費用。即使在人才相對過剩，好工作不是輕而易舉就能找到之今日，相當一部分人仍會把企業的社會責任作為衡量企業是否合適的一把尺子。

三、知識經濟時代財務管理的創新方向

適應知識經濟發展的要求,財務管理必須要與時俱進，在多方面推進創新。主要概括為以下幾方面：

（一）財務管理理念的創新

為適應知識經濟發展的要求,在財務管理工作中應推進財務管理觀念的創新。

以人為本觀念。知識經濟是人才經濟，人力資源也是新經濟時代最重要、最活潑的組成因素。從世界范圍來看，凡是經濟迅猛增長的國家或者地區，無一不是依賴對教育和人才的重視。只有樹立以人為本的理財觀念，在各理財活動中充分體現“人性化”和“人格化”，強化對人的激勵和刺激，才能充分調動和發揮人的積極性、主動性和創造性。

財務風險觀念。經濟時代財務風險的管理應以現代手段創新管理方法，樹立正確的風險觀,善于捕捉環境變化帶來的不確定因素,充分考慮到到市場經濟下各種風險可能性，有預見地采取各種防范措施,強化風險管理。

要對風險的各種表現形式進行預見和有效識別，確定合理的風險管理目標；又要建立系統的風險計量、報告和控系統，以便采取合理的風險管理政策，從而盡可能使企業在經濟活動中的損失降到最低限度。

信息價值觀念。知識經濟是以信息為基礎的經濟，在知識經濟時代，信息產業成為最受重視、發展最快的產業。隨著信息產業化的高速發展，經濟活動的空間變小了，這就要求理財人員注重信息的及時搜集和整理，注重對信息價值的分析。信息價值和受益成正比，與信息成本及質量風險成反比。企業在信息和知識工向上搶前一步，就會在競爭上獲得更大的優勢。

（二）財務管理內容的創新

其次是身份確認和文件的管理方式問題。網絡經濟下參與商業交易均在互聯網上進行，雙方互不見面，這就需要通過一定的技術手段相互認證，保證電子商務交易的安全。而傳統的財務管理軟件一般采用口令來確認身份，不同的用戶有不同的口令。如果繼續沿用這種口令身份驗證方式，那么隨著互聯網用戶和應用的增加，口令維護工作將耗費大量的人力和財力，顯然這種身份驗證技術已不適合基于互聯網的財務管理。另外，傳統的財務管理一直使用手寫簽名來證明文件的原作者或同意文件的內容。而在網絡環境下，電子報表、電子合同等無紙介質的使用，無法沿用傳統的簽字方式，從而在辨別真偽上存在新的風險。無形經濟是知識經濟的一個重要特征。傳統工業經濟時代,經濟增長主要依賴廠房、機器設備、原材料等有形資產。在知識經濟時代,企業資產結構中以知識為基礎的專利權、商標權、計算機軟件、人才素質、產品創新能力等無形資產所占比重將大大提高,使得無形經濟資源成為人類分享財富的新途徑。無形資產將成為企業最主要、最重要的投資對象。在財務管理中應重視無形資產投資決策及其評價,建立切實反映無形資產狀況及其結果的決策指標體系。

財務預算作為財務管理中的基礎性環節應得以強化。網絡經濟時代，虛擬企業普遍存在，各公司有時甚至競爭對手之間，通過采用信息技術提供各自的核心優勢而進行合作，即由最好的制造商生產產品，最好的市場銷售商來銷售產品等以達到共同的目標；同時，“負債經營”“風險經營”在企業中更為突出，企業需把握適度的負債與風險。在這種環境下，就要求企業須以戰略的眼光從事企業的綜合協調管理。加強預算管理與業務管理的有機結合，豐富成本管理的內容，將項目成本同經營成本相結合；創新融資方式，開拓融資渠道；進行資金集約化管理；充分把握電價、稅收政策，爭取政策空間；優化資本結構；建立財務風險預警與監控機制等等。

（三）財務工作方式的創新

互聯網技術改變了全球的經濟模式，相應地必須改變財務人員的工作方式。傳統的固定辦公室要轉變為互聯網上的虛擬辦公室，使財務工作方式實現網上辦公、移動辦公。這樣，財務管理者可以在離開辦公室的情況下也能正常辦公，無論身在何處都可以實時查詢到全集團的資金信息和分支機構財務狀況，在線監督客戶及供應商的資金往來情況，實時監督往來款余額。企業集團內外以及與銀行、稅務、保險、海關等社會資源之間的業務往來，均在互聯網上進行，將會大大加快各種報表的處理速度，這也是工作方式創新的根本目的。運用Web數據庫開發技術，研制基于互聯網的財務及企業管理應用軟件，可實現遠程報表、遠程查賬、網上支付、網上信息查詢等，支持網上銀行提供網上詢價、網上采購等多種服務。這樣，企業的財務管理和業務管理將在Web的層次上協同運作，統籌資金與存貨的力度將會空前加大；業務數據一體化的正確傳遞，保證了財務部門和供應鏈的相關部門都能迅速得到所需信息并保持良好的溝通，有利于開發與網絡經濟時代相適應的新型網絡財務系統。

四、結束語

必須要清楚的認識到，知識經濟的到來,使無形資產成為企業最主要、最重要的投資對象,我們應該創新財務管理理論、改進和調整財務管理中被忽視的無形資產投資及其決策評價的內容,建立切實反映無形資產狀況及其結果的決策指標體系。

傳統的投資方案決策主要以有形資產的財務效益為主,評價的重點放在物耗與人工的節約上,而在以智力資本投入為主的知識經濟時代,投資決策的重點應以無形資產為主,效益評價的標準應從企業全局利益、長遠利益出發,以是否給企業帶來人力資源積累、提高人力資源的質量、增強企業創新能力及持續發展的動力為杠桿,制定具體反映無形資產投資效益的指標。

參考文獻

[1]李新合：“知識經濟與財務創新”，《會計研究》，2000年第10期。

[2]尹海平：“知識經濟的本質特征”，《上海會計》,2001年第4期。

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摘要：本文圍繞當前的財務會計工作現狀，分析大數據發展對傳統會計帶來的沖擊，結合相關財務會計理論，研究大數據環境下財務會計理論創新的可行性，并據此提出促進企業財務會計的發展建議，希望能夠為我國財務會計理論創新提供參考。

關鍵詞：財務會計理論；大數據時代；創新

一、大數據環境對傳統會計帶來的沖擊

一是強化復式記賬法。在大數據時代，借助于數據信息處理的便利性，財務工作人員可以利用云平臺來進行數據信息的收集與處理，利用當前的財務軟件進行智能化的處理，對原有的借貸記賬法帶來了沖擊，現在只需要利用復式記賬原理就可以實現會計賬務的處理，而不是一定要滿足借貸記賬下“有借必有貸，借貸必相等”的規則。

二是會計賬務處理流程改變。傳統財務會計的賬務處理較為復雜且效率低，易出錯。在大數據時代，借助數據信息化以及電算化在數據收集與分析上的優勢，可以借助電算化軟件實現記賬、過賬以及報賬等工作的一體化流程，借助一個大數據庫便可以實現全部的解決，在很大的程度上簡化了會計的賬務處理流程。

三是優化傳統會計崗位設置。傳統的財務會計工作主要是依據過去交易或者事項形成的原始憑證為依據，逐步進行賬務處理，其業務的處理特點使得相關崗位設置較為繁多。但是在大數據環境下，借助云計算技術，對相關的崗位處理流程進行了優化，省去了很多不必要的環節，也促使其機構設置更加的扁平化，減少很多財務會計崗位，降低企業的經營成本，但是同時也會給財務會計從業人員的就業帶來影響。

四是促使財務會計工作的轉型。傳統的財務工作重視財務數據卻忽視戰略性長遠規劃，不利于完成企業財務分析與戰略的制定，不利于企業的長遠發展。目前財務會計工作人員很大部分的工作都集中在經濟業務的處理上，其工作效率較低并且不能為企業的發展帶來長期有效的經濟利益，太多的歷史數據并不能夠及時對企業的經營活動帶來促進作用。而在大數據時代，隨著數據信息共享的發展，可以實現數據的快速收集與分析處理，能夠幫助企業管理決策層更好地進行資源的配置，優化其決策，推動會計工作的轉型升級。

五是促進了財務會計與管理會計的融合。大數據技術促進了企業信息化的發展，帶動了企業管理方式的發展變化，同時也促進了財務會計向管理會計的轉變。對相關會計從業人員的知識水平要求也不斷提高，隨著企業的業務綜合性將會逐漸增強，相關知識的廣度也會不斷提升，內部管理控制以及財務控制等的影響也會逐漸加大，在很大程度上將會推動管理會計與財務會計的融合與發展。

二、會計理論創新與變革的可行性分析

1.環境可行性

在大數據環境下，促進了會計環境資本多元化的發展變化，也使得財務資本增長速度較快。社會經濟的一體化發展，對企業的經濟結構模式、運營方式以及管理方式都帶來了影響，對會計環境的變革起到了良好的促進作用，也為會計理論的創新發展提供了大環境發展的可行性。

2.理論可行性

隨著現代化企業經濟業務的復雜性不斷增加，對會計的理論以及會計發展的技術要求也發生了轉變，要加強對會計技術和會計理論更為深入的研究，緊扣時展的趨勢，確定相關的會計目標，在信息技術發展的基礎上突破原有的會計前提以及會計假設等，為會計信息的完善提供了保障，也使得財務會計理念在會計環境的發展與變革中不斷地進行更新，使其更好符合社會的發展需求。

3.技術可行性

隨著會計電算化系統的出現，有效提高了會計業務的處理效率，對會計環境的發展帶來了變革，也促進了從業人員的工作積極性。在社會經濟化時代，會計專業性人才受到了廣泛的關注，會計人員自身的專業知識儲備也在不斷提高，對財務會計理論的創新帶來了很大的影響。為了更好滿足企業的未來發展需求，需要在會計環境的發展變革下，積極加強相關會計電算化技術和相關軟件的使用培訓，實現對會計信息的進一步加工，使其更好地投入使用，實現會計信息數據的快處理，滿足會計環境的發展變革需求。

三、大數據環境下對財務會計理論的創新影響

1.財務會計目標的創新性影響

財務會計的目標是財務會計理論的基礎內容，包括工作的原因、目的以及服務對象的需求等。隨著會計環境的變化，促進了會計目標理論的進一步優化發展，對傳統的業績為主的觀念進行了更新，使其逐漸朝著權益管理方向進行發展。傳統的會計理論也逐步與管理會計理論進行結合，企業的長遠發展也需要高度重視新型理論的應用，將日常的財務數據信息在大數據技術下進行有效的分析與整合，使其能夠作為企業未來長遠發展的重要參考依據。

2.財務對象理論的創新性影響

在大數據環境下，會計對象理論也需要按照具體的會計活動對象來進行創新性改變。隨著當前移動支付的發展，傳統的會計資金運動方式也受到了影響。而當前的資金運動說就受到了廣泛的關注，商品生產中的會計活動涉及生產的各個方面，企業需要做好各方面工作，充分發揮其的自身價值，促進企業產權交易的認識，使其在資金運動過程中能夠保證各項交易活動有效開展，促進會計對象的發展變化以及財務會計理論的創新。

3.財務會計報告的創新影響

傳統的財務會計報告在發現問題以及分析問題時很多時候都存在信息滯后的問題，隨著大數據環境的發展，財務會計報告也會得到進一步的創新，通過對財務會計報告的發展，能夠更加直觀有效地體現出企業的經營業務活動的發展變化，為企業管理決策提供重要的參考依據。在企業實行財務會計報告時，大數據技術也能夠提供數據收集與分析的優勢，對會計報告的工作流程進行優化，幫助企業更好地掌握行業相關信息，提高其決策的科學性。

4.財務會計假設的創新影響

財務會計工作的前提主要是指在會計工作開始前需要完成的工作，包括貨幣計量、持續經營、會計分期與會計主體等方面。隨著當前國際交往的逐漸深化，對這四個方面也帶來了相應的沖擊。例如，在經濟一體化的模式下，傳統的貨幣計量被迫需要改革，以更好適應當前貨幣計量的難度。

在信息的發展下，虛擬企業的規模不斷擴大，也使得會計主體界定的范圍存在不確定性；而當前互聯網企業的發展勢頭較好，也出現了眾多的互聯網公司，其也會給企業的虛擬業務帶來影響，也需要財務會計假設做好相應的變革；其次，在新的環境發展下，財務會計主體多元化發展趨勢明顯，要做好相關的理論創新，使其更好的支持財務會計的進一步發展。

5.財務會計要素的創新影響

財務會計的主要工作內容是進行會計要素之間的處理，其工作中的一大難點就是明確各個會計要素之間的關系。在財務會計的基本要素中，其主要是包括六大會計要素：資產、負債、所有者權益、收入、費用以及利潤。其中，資產、負債和所有者權益為靜態會計要素，主要是反映企事業單位某一時點的財務狀況；收入、費用和利潤為動態會計要素，主要是反映某一經營期間的經營成果。

在大數據時代，會對傳統的六大會計要素帶來影響，在實際的會計核算過程中，傳統的會計核算方法難以滿足新環境下對會計業務處理的要求，需要對會計要素的內容進行進一步擴大與完善，要加強對企業財務會計信息的認識與關注，在其發展過程中提供有效的財務數據信息，與傳統的會計信息進行對比研究，使其符合社會的發展需求。

四、大數據環境下財務會計發展的對策

1.加強數據信息的安全性保障

在大數據時代，數據信息量逐漸增加，數據傳輸速度變快，數據收集與分析的效率也逐漸提高，但同時也使得網絡病毒和黑客入侵的風險逐漸增加，要重視財務數據的安全性，強化相關的安全使用規范，加強數據信息的安全防護，避免出現信息被竊取和泄露的風險。要重視企業核心財務數據，加強對從業人員的安全意識的培訓，保障會計信息的使用安全性。

2.轉變會計人員的從業觀念

在大數據環境下，財務會計工作對專業人才的要求也逐漸提高。要重視以人為本的觀念，重視相關人才的培養，要實現對從業人員的在大數據環境下，財務會計向管理會計的發展是一個趨勢，要重視對相關從業人員觀念的轉變，要意識到企業的財務會計活動不可能只是停留在財務會計層面之上，要強化其專業知識儲備，以更好地推動會計工作的轉型升級。在之后的企業的運營能力會逐步增強，也需要重視其財務活動與經營管理活動的一體化，促進企業財務會計活動的轉型升級。在大數據的背景下，企業需要對會計業務進行精細化的管理，打破原有的工作思維，發揮大數據技術在推動企業經營發展的作用。

3.建立良好的數據信息系統

在大數據時代，企業需要建立良好的數據處理平臺，幫助相關從業人員掌握良好的業務能力。要做好人力物力的支持，推動會計工作的信息化轉變。要建立多維度與多層系的會計核算方法體系，制定出正確合理的方法，使其更符合企業的管理發展水平，實現價值創造，降低相關的企業經營風險。在大數據時代，要發揮出數據處理的優勢，根據企業的實際情況，創新相關的會計處理工作，實現財務會計向管理會計的轉型與升級，推動業務處理的智能化。

財務會計畢業論文范文模板(二)：企業財務會計與管理會計的融合論文

經濟的發展和科技水平的進步促進了我國大數據時代的到來，在大數據時代背景下，互聯網技術不斷發展，我們的生產和生活帶來了便利的影響。在企業發展的過程中，傳統的數據收集模式已經發生了改變，開始向現代管理模式轉變，尤其是企業的財務管理。企業發展中的財務會計在企業經營管理過程中起著非常重要的作用，而管理會計也發揮著不可或缺的作用。在數據時代背景下，為更好促進企業的發展，應該將財務會計和管理會計進行融合。主要闡述了財務會計和會計在企業財務管理中的重要性，闡述了財務會計和管理會計之間的關系，重點論述了管理會計與財務會計融合的途徑。

市場經濟的發展促進了企業的快速發展，企業的規模也越來越大，企業在發展的過程中也面臨著越來越多的競爭壓力。此外隨著信息技術的發展，給企業競爭力和創新力提出了更高的要求。為此，應該不斷優化企業內部管理制度，采取科學的財務管理措施，提高企業財務會計管理的水平。企業會計分為財務會計和管理會計兩種，提高財務會計管理水平，能夠保證企業資金安全穩定的運行，提高資金的利用效率；而科學的管理會計能夠為企業的運行提供正確的資料，為企業提供未來發展的預測數據。

一、企業財務會計管理會計融合的現實意義

財務會計和管理會計是企業發展中不可或缺的環節，二者相互補充、相互融合，尤其是隨著企業的不斷深入發展和改革，將企業財務會計和管理會計進行融合具有很重要的意義。首先，企業發展的主要目的是獲得更多的經濟效益，將財務會計和管理會計進行融合能夠有效的發揮企業的優勢，及時的掌握和了解企業資金的流通和應用情況，幫助企業在激烈的市場競爭中獲得經濟效益和社會效益。其次，將財務會計和管理會計進行融合是時展的必然要求。現代市場競爭中，各類經濟活動中都隱含著一定量的經濟信息，這就需要通過財務會計和管理會計對信息進行整合，之后由相應的管理部門進行分析和驗證，保證資金的運行狀況良好，同時為企業的決策提供可靠的依據。

二、財務會計與管理會計之間的關系

財務會計的主要職能包括對業務的監督，并進行準確的核算，結合企業發展的實際情況展開經濟管理活動。如果企業作出重大決策的時候，會計能夠向管理人員提供可靠的信息數據，為管理人員作出決策提供保障，推動企業的健康發展。管理會計就是應用計算機等相關的技術為企業的發展提供相關的信息，從而使企業獲得更多的經濟效益和社會效益。為此，無論是財務會計還是管理會計，其最終的目的都是為企業提供發展的相關信息，為企業的決策者提供幫助，從而推動企業的健康發展。另外，財務會計和管理會計在獲得信息途徑方面也存在相似性，是在企業實際經營過程中所收集到的數據，不同之處就是兩者的關注點存在差異。從另外一個角度來看，管理會計和財務會計之間相互依存，管理會計實際上是財務會計的拓展，管理會計能夠更好的為財務會計服務，這為兩者之間的融合提供了客觀的必要性。

三、財務會計和管理會計融合的現狀與問題

（一）財務會計管理會計融合的現狀

從現階段我國一些企業的財務會計和管理會計的融合情況來看，還沒有比較強的可行性的融合辦法，尤其財務會計和管理會計之間的溝通比較少，不重視對現代科學技術的應用，尤其不重視計算機技術在融合過程當中應用。此外，企業各個部門之間的配合不到位，企業領導的思想觀念不正確，這些因素都導致企業中的財務會計和管理會計融合出現問題。

（二）財務會計與管理會計的融合過程中存在的問題

首先，依據不同的規范所產生的問題。管理會計很容易受到經濟理論和企業價值規律的影響，同時管理會計需要考慮到企業的經濟效益，結合經濟效益才能制定具體的規劃，從而滿足企業發展的需求，以滿足管理人員的要求為主。為此，對管理會計的要求比較寬松。但是財務會計并非如此，必須按照嚴格的會計準則和相關的法律活動進行會計活動，財務會計必須結合企業的發展情況和管理要求對企業的管理進行歸納和整理，保證企業的費用信息和財政狀況必須嚴格按照國家的規定。此外，企業財務會計要比管理會計更加規范和嚴格，這在一定程度上阻礙了兩者之間的融合。

（三）會計信息數據共享存在問題

財務會計必須嚴格遵守國家的法律法規，同時必須保證會計信息的準確性和公開性，能夠及時有效的向企業提供企業經營信息。但是企業的管理會計受到制度的約束性比較少，不會受到相關會計規范的制約，尤其在應用的過程中更加靈活和方便，能夠為企業的決策者提供更加快捷的數據，同時提供數據的信息量也比較豐富。從現階段財務會計和管理會計運行情況來看，兩者對接存在較大的不便，對會計數據信息的共享不力。

（四）會計從事人員的素質問題

在財務會計和管理會計融合的過程中，會計從業人員的態度有一定的影響。從現階段我國企業內部會計人員的情況來看，整體素質和知識水平還需要提高。隨著經濟的發展和科技水平的不斷提升，許多大小企業開始不斷的涌現，我國一些高校地區已經開設了會計專業，能夠為企業提供大量的會計人才，但是優秀的會計人才比較少，仍然不能滿足企業對會計管理人才的需求。此外，有些企業中的會計人員還沒有正確認識到財務會計和管理會計融合的重要性，尤其是財務會計和管理會計的作業素質有待提升，這為二者融合帶來了一定的阻礙。

四、企業財務會計和管理會計融合的途徑

（一）樹立財務會計和管理會計的融合意識

隨著現代企業的不斷發展，企業想要在市場中獲取一定的經濟效益，必須重視財務會計和管理會計之間的融合，才能促進企業穩定和長遠的發展。現階段的一些企業對會計工作的認識還存在一定的不足之處，導致企業中的財務會計和管理會計不能有效的融合。為此，企業在市場競爭中有一定的地位，必須重視財務會計和管理會計之間的融合，樹立財務會計和管理會計融合的意識，從而為企業作出決策奠定基礎，提高企業的經濟效益。

（二）改進財務資料和會計報告

為促進財務會計和管理會計之間的融合，應該重視財務資料格式的創新和設計。首先，可以在原有的會計報表的基礎之上添加一些其他類別的信息，能夠很好的解決財務會計和管理會計的融合過程中出現的問題，同時能夠提高會計工作的效率。其次，可以設置備注欄，能夠為區別不同類別的會計信息提供保障。最后，在兩者融合的過程中應該對會計報告的形式作出不同的要求，為信息的使用提供便利性，提高辦事的效率。

（三）建立科學合理的融合體系

想要財務會計和管理會計之間的融合，就要建立科學的財務會計和管理會計體系，能夠滿足企業發展中對會計的不同需求，避免在企業經營管理中出現浪費的問題。企業中的管理會計的地位低于財務會計，需要相應的措施來平衡兩者之間的關系。首先，更加重視管理會計，在工作中科學利用管理會計。其次，強化管理會計的教育工作，重視日常的培訓工作，讓工作人員認識到管理會計的重要性。再次，合理獲得基礎會計數據信息，保證財務會計和管理會計的有效融合。最后，對財務信息進行優化，或者對財務信息進行細分，保證財務會計和管理會計的融合。

（四）重視財務會計和管理會計融合的漸進性

財務會計和管理會計存在著差異性，在融合的過程中應該堅持循序漸進的原則，不能一蹴而就。首先，企業建立科學的財務管理制度，同時保證會計工作體系的平穩性、科學性、高效性，為企業會計人員提供良好的發展平臺，保證會計人員能夠將兩者進行有效的融合和應用，促進企業管理效率的提升。其次，企業在進行財務管理的過程中，應該制定高效的會計工作體系，在兩者融合的過程中按照相關的規則流程進行。最后，企業還應該加強對會計人員的結構構成和會計人員的選拔，統籌企業管理各方面的發展，更好的保證企業財務會計和管理會計的融合。

（五）加強信息建設

企業財務會計和管理會計在融合的過程中還應該緊跟時展的步伐。管理會計和財務會計的分工不同，管理會計是對企業的財務狀況進行系統的統計，之后制作做成報告并且提出相應的建議，而財務會計是對企業的賬目明細和財務報表這些詳細的解讀，兩者之間的差異性比較明顯。為此，為更好的保證兩者之間的融合，它利用計算機技術彌補傳統的財務管理過程中的不足，引進先進的信息會計工作技術，建立會計信息系統，同時能夠對會計人員進行現代化的技術培訓。此外，應還該充分利用大數據的背景，通過大數據對數據進行收集、整理和分析，建立完整的信息資源數據庫，實現財務會計和管理會計的信息資源共享，在節省公司人力和物力資源的基礎上為企業的發展奠定基礎。

（六）培養專業的技術人才

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財務管理是對企業資金運動全過程進行決策、計劃和控制的管理活動。其實質是以價值形式對企業的生產經營全過程進行綜合性的管理。財務管理作為企業管理的核心，其目標必須與企業的目標相一致。企業財務管理的目標，是指企業財務管理在一定環境和條件下所應達到的預期結果，它是企業整個財務管理工作的定向機制、出發點和歸宿。但在財務管理目標上眾說不一，各執一詞，未能形成共識。在市場經濟環境下，將“企業財富最大化“或”股東財富最大化”作為我國現代企業財務管理的目標，與“利潤最優大化”目標相比較，無疑是進了一大步，但也有其自身的缺陷，因此應根據企業自身情況尋求更好的財務管理目標。

1.企業財富最大化的缺陷

1.1實用性不強

“企業價值最大化”是一個十分抽象而很難具體確定的目標。它的適用范圍很窄，從非上市企業來看，其未來財富或價值只能通過資產評估才能確定，但又由于這種評估要受到其標準或方法的影響，因而難以準確地予以確定，因此一般不能采用；從上市企業來看，其未來財富或價值雖然可通過股票價格的變動來顯示，但由于股票價格的變動不是公司業績的唯一反映，而是受諸多因素影響的“綜合結果”，因此股票價格的高低實際上不可能反映上市公司財富或價值的大小。所以，“財富最大化”目標在實際工作中難以操作，實用性不強，難以被企業管理當局和財務管理人員所捉摸。且企業價值最大化公式計算復雜，大多使用估計，實際上使企業難以操作。

1.2現有條件下反映價值不準確

我國各項規章制度還很不完善，證券交易還很不規范，股票和債券價格往往受非經濟因素的影響，并不能準確地反映出企業的真正價值。在我國，法人股禁止上市流通，企業真正的大股東并不能從證券市場上直接獲利，他們對股價的最高化沒有足夠的興趣上市企業大都相互參股，其目的在于控股或穩定購銷關系，因此，企業真正的大股東并不能從證券市場上直接獲利，他們并不把股價最大化作為其財務管理追求的唯一目標；同時追求股價的最高化可能導致企業偏離正常的經營軌道，影響企業發展。虛擬經濟與實際經濟相脫離，容易誤導投資者作出錯誤的選擇。

1.3可能引起矛盾

“企業財富最大化”目標在實際工作中可能導致企業所有者與其他利益主體之間的矛盾。企業是所有者的企業，其財富最終都歸其所有者所有，所以“企業財富最大化”目標直接反映了企業所有者的利益，是企業所有者所希望實現的利益目標。這可能與其他利益主體如債權人、經理人員、內部職工、社會公眾等所希望的利益目標發生矛盾。不利于充分調動企業經營者和廣大職工群眾的積極性，不利于建立企業內部的利益制衡機制。

1.4價值目標不明確

這里所講的企業價值究竟指哪種企業價值并不十分清楚，未能把組成企業的各經濟利益主體的目標明確表示出來，該目標很難實行分解，不能明確的把它落實到各經濟責任單位、個人。同時影響企業價值的因素太多，好多外部因素企業財務部門也無法控制，這也有違可控性特征的是哪種企業價值并不十分清楚。因此不能明確企業財務管理最終的目標究竟是干什么。

2.不同財務管理目標應有機結合

由于以上缺陷，企業價值最大化并不是最佳財務管理目標，通過各種財務管理目標的比較會發現每種目標都有其優缺點，因此我認為企業財務管理目標并不是唯一的，企業應在不同的階段根據不同的情況選擇不同的財務管理目標，同時應把目前存在的廣泛應用的財務管理目標有機結合。例如:在我國目前情況下企業價值最大化最適用于股份制企業尤其是上市公司的財務管理，而外界和股東只能從企業會計報表中獲得評價企業業績的信息。但會計報表只是企業過去某一時期財務狀況、經營成果和資金變動狀況的事后反映，并不能反映企業的市場價值，因此股東在會計報表中尋找的最重要的指標只能是企業利潤的高低，所以，決定企業價值高低的因素又回到了利潤最大化。上市公司籌集的大量資金可以通過證券市場增資擴股或發行債券獲得，但我國法律規定，企業在增資擴股和發行新債券時，要考察公司最近三年是否連續盈利，即只有在考核盈利指標前提下，企業價值最大化才與持續存在的根本企業價值息息相關。因此只有在利潤的前提下，企業價值最大化才有持續存在的根本。所以我們應將利潤最大化同企業價值最大化有機結合，在追求兩個財務管理目標的同時實現企業發展。

3.目前財務管理目標實現的主要內容

在社會主義市場經濟環境下，企業財務管理行為作為協調有關各方經濟利益的一種方式，要求為之服務的對象便呈現出多元化格局，現代企業財務管理的作用是多方面的，財務管理的目標也不是唯一的，綜合這些因素，我認為在我國目前市場經濟環境下，企業財務管理的目標的實現應有由下三個內容構成：

3.1提高企業經濟效益目標。提高企業經濟效益是財務管理目標的關鍵核心，因為沒有經濟效益，就沒有利潤，沒有利潤，就沒有資本保值與增值，也沒有利潤最大化和企業價值最大化。

3.2提高企業競爭能力目標。要提高企業競爭能力就要不斷提高企業財務管理目標指標體系中的營運能力、盈利能力和償債能力。營運能力是指企業根據外部市場環境的變化，合理配置各項生產要素的能力，它對盈利能力的持續增長和償債能力的不斷提高均有著決定性的影響；盈利能力是指企業賺取利潤的能力，它是償債能力的基礎；償債能力是指企業償還各種到期債務的能力。企業的所有者、債權人、經營者等有關方面都十分重視這三個能力，企業只有具備了這三個能力，才能在市場競爭中立于不敗之地。

綜上所述，企業財務管理目標并不是唯一的，企業價值最大化并不是最佳財務管理目標，財務管理對象是多元化的，因此在目前市場經濟條件下，應根據財務管理目標實現的主要內容，把各種財務管理目標有機結合，以提高企業經濟效益、競爭能力及可持續發展能力。

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目前，財務理論界較為明確地提出的財務咨詢的概念是：“財務咨詢是指具有財務與會計及相關專業知識的自然人或法人，接受委托向委托人提供業務解答、籌劃及指導等服務的行為。”筆者認為，財務咨詢的涵義應當是十分寬泛的，無論是接受委托提供專業服務的財務咨詢，還是從屬于全面管理提供咨詢服務的附屬性財務咨詢，都應是不可或缺的。因此，可以將財務咨詢大體定義為：咨詢公司、證券公司、投資銀行等專業機構及其專業人員，為客戶、投資者等服務對象提供的有關資產管理、證券投資等財務方面的管理咨詢服務，即一切有關財務的咨詢服務活動都是廣義上的財務咨詢。

二、財務咨詢的理論地位和功能

理論上，財務是本金的投入與收益活動，在“大財務”的框架下，財務理論體系可分為國家財務、企業財務和家庭財務，這主要是基于財務主體及其特性的不同劃分的。從另一角度，可將各財務主體（國家、企業和家庭）的理財活動按其業務性質分為自主理財和委托理財。其中，自主理財又可分為自主決策理財和咨詢決策理財。同時，自主決策理財也非真正靠自己的能力單獨決策理財，財務咨詢常常潛移默化地影響并培育著理財主體自主決策的能力。因此，財務咨詢在財務理論中占有很重要的地位。特別是隨著管理咨詢業的獨立發展并逐漸成為一個新興行業，以及大量專業財務咨詢公司的不斷涌現，更加凸顯了財務咨詢在實踐方面的重要地位。

財務咨詢無論是對宏觀經濟運行，還是對企業、個人理財活動都具有重要意義。它具有以下功能：

在宏觀方面，財務咨詢可以引導理性投資，優化社會經濟資源配置。在市場經濟運行過程中，在“看不見的手”的支配下，財務主體盡其所能追求財務利益最大化，但由于會受到信息、能力等方面的限制，其財務行為難免會出現盲動性、滯后性，這不但會造成財務主體利益受損，而且對國民經濟產業整體協調發展非常不利。財務咨詢服務于微觀經濟主體，彌補其能力的不足，減少其決策的失誤，客觀上減少了投資者的盲目性，校正了市場反應的滯后性偏差，有利于優化全社會資源配置。而且，在目前情況下，國內企業將直面全球競爭，財務咨詢將是企業在低效的管理水平和有限的人力資源條件下，提升財務運營能力、綜合管理能力、綜合競爭力的有效手段，其現實意義非常重大。

在微觀方面，財務咨詢可彌補企業、個人等財務主體自身知識結構、運營能力等方面的不足，有助于解決經營和管理中遇到的問題。財務咨詢專業人員可以為客戶鑒別、診斷和解決財務各相關領域的問題，還可以通過客觀、專業的分析，幫助客戶識別并抓住各種新機會。更為重要的是，財務咨詢給客戶提供了一個認識、學習財務知識技能的機會，對于提高客戶能力、促進其發展具有重大意義。

三、財務咨詢的業務定位與基本分類

財務咨詢的業務范圍非常廣泛，咨詢業務既包括實物性資產咨詢、證券性資產咨詢，又包括財務主體籌資、投資及日常管理等業務咨詢。具體地，在國外，財務咨詢業務通常包括財務估價、經營資金與流動資金管理、兼并與收購、投資項目分析、會計制度設計、預算控制、外匯管理等；在國內，財務咨詢業務通常包括設計企業內部控制制度、設計會計電算化實施戰略、財務分析、代擬經濟文書、培訓財務會計人員、記賬、稅務服務、個人理財幫助、資產評估、投資咨詢服務等。

客戶所需咨詢業務性質不同，決定了各種財務咨詢的服務目標、服務方式等方面必定存在差異，由此也就產生了不同的財務咨詢類別。就目前開展財務咨詢業務的現狀而言，財務咨詢按業務性質、服務目標大體可以分為以下三類：

1.行業投資評價型。該類財務咨詢類似于會計師事務所等提供的社會鑒證業務，咨詢服務的目的是提供客觀的、不帶有利益色彩的建設性觀點。專業咨詢人員以調查、搜集的數據為基礎，進行深入分析，并根據現有分析對未來做出預測。并且以誠實、專業服務為基礎，恪守“三公”原則，即不賣產品，也不推進部署，只是提供獨立的分析。該類財務咨詢業務一般由專業性的財務咨詢公司開展。2.財務整體服務型。該類財務咨詢側重于為客戶提供專業、全面的服務，獲取由于出讓知識、腦力勞動而應得的利益回報。專業咨詢人員主要提供一整套有關企業、個人財務運作與管理的規劃、策劃等服務，十分注重市場細分化差別，在提供整體服務的條件下強調業務領域專長，根據企業、個人需要，可以量身定做方案并提供貼身服務。該類財務咨詢業務一般由專業財務公司、綜合性管理咨詢公司、證券公司及部分提供咨詢業務的會計師事務所等機構開展。

3.附屬增值服務型。該類財務咨詢的目的是擴大主營業務，專業咨詢人員運用一系列理財工具，為客戶提供專業、全面的財務分析和理財建議，并兼顧產品銷售。該類財務咨詢業務主要由銀行、保險公司等金融機構的“個人理財中心”等部門提供。

四、證券投資咨詢

財務咨詢涵蓋范圍極為廣泛，其中證券投資咨詢作為其最為重要的組成部分之一，無論對廣大投資者的投資行為還是對資本市場的發展，都影響重大。

在西方發達國家，資本市場建立之初就產生了投資咨詢業務的萌芽。1920年，全球第一家投資咨詢公司在美國的波士頓成立，證券投資咨詢業也便開始發展起來。我國證券投資咨詢業正式發展始于20世紀90年代初期，在證券市場初步建立時便已經起步，經過20世紀90年代的跨越式發展，逐步形成了一個具有廣闊前景的新興行業。

隨著資本市場的快速發展，證券投資咨詢業蓬勃發展起來。目前，受全球經濟一體化的影響，證券投資咨詢業呈現出兩大發展趨勢，一是咨詢業務的國際化與本土化并存，二是咨詢業務的專業化與全面化兩極發展。在此兩大發展趨勢的影響下，我國證券投資咨詢業發展面臨著前所未有的機遇，同時也面臨著巨大挑戰。目前，困擾證券投資咨詢業發展的主要問題是如何保持咨詢業務的客觀、獨立，如何防范道德風險等。

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以知識為中心的教學設計認為，學習的本質是一個復雜的知識加工處理過程，這個過程包括感知、記憶、比較、分析、綜合等心理操作，教學設計要符合這種知識處理規律。因此，教學設計的重點應放在如何將知識和技能加以分解，使之符合一定的加工順序，同時以一定的媒體形式呈現出來，以利于知識處理，即教學設計的重點是知識的加工與處理。由于這種教學設計理念只關注知識的處理，因而被稱為以知識為中心的教學設計。在這種教學設計中，教師被看作是知識的主要來源，因此，也稱為以“教”為中心的教學設計。自20世紀90年代以來，建構主義理論風靡全球。建構主義理論強調人類的知識不是“純客觀”的，不是他人傳授的，而是在與外部環境的交互過程中自己建構的。因而，建構主義者認為，教學要以學生為中心，要給學生控制和管理自己學習的權利。教師的主要任務是為學生提供學習的環境，學生是學習環境的主人，教師只是學生的輔導者。由于以建構主義理論為基礎的教學設計強調教學要以學生為中心，因此，又被稱為以“學”為中心的教學設計。

以“教”為中心的教學設計只重視教師傳授的知識，沒有將學生的主觀能動性充分發揮出來，其結果是，教師一味傳授，學生被動接受。以“學”為中心的教學設計過度相信學生的自我學習能力，使學生無法獲得較為系統的知識體系，其結果是，學生自我探索，無法得到教師及時有效的知識傳授。即以“教”為中心的教學設計和以“學”為中心的教學設計都存在明顯缺陷，兩者都過分強調教與學的某個方面，而將教與學割裂開來。

二、行為理論的教學體系設計

為了解決上述問題，20世紀90年代末，西方國家開始以行為理論作為教學設計的理論框架。行為理論是在20世紀40年代由Leont’ev根據前蘇聯著名心理學家和教育理論家維果斯基的文化－歷史心理學理論發展而來的。行為理論屬于交叉學科理論，研究特定文化歷史背景下人的行為活動，最早被前蘇聯應用于殘疾兒童的教育和設備控制面板的人性化設計。在20世紀90年代，BonnieNardi等人將行為理論引入美國等西方國家。行為理論的哲學基礎是辯證唯物主義哲學，其基本思想是，人類行為是人與社會和物理環境所造就的事物之間的雙向交互過程，人類行為的產生來自于主觀人與客觀事物之間的普遍聯系和不斷發展之中。行為理論認為，在教學中，應將學生與知識統一起來，實現學生與知識的雙向交互，最終達到主體與客體的辨證統一。

行為理論通過構造行為系統來實現，行為系統包含三個核心元素和三個環境元素，三個核心元素是主體、團體和客體，三個環境元素是工具、規則和勞動分工。環境元素為核心元素提供其賴以存在的環境，構成核心元素之間的聯系。在核心元素中，主體是行為的執行者，是行為系統中的個體要素。客體是主體加工處理的對象。團體是指行為發生時行為主體所在的群體。行為理論認為，人類的行為必須以工具為媒介，包括現實工具和抽象工具。對于學生來說，現實工具可以是語言、教材、媒體或互聯網等；抽象工具可以是某種思考方法、某種解題規則等。工具將行為主體與客體聯系起來。規則是客體需要依賴和遵循的法律、標準、規范、政策、策略、倫理道德、文化傳統等，是主體與團體之間聯系的紐帶。勞動分工是團體內部為完成某種任務而采取的組織管理策略，通過勞動分工將單個主體、團體和客體聯系起來。

三、財務管理案例教學的核心元素設計

在財務管理案例教學中，核心元素包括主體、客體和團體三個部分。其中，主體是參與案例教學的學生，客體是教學案例，團體是主體學生所在的學習小組。

（一）主體的設計學生是行為系統中的主體，教師主要起引導和控制作用。在財務管理案例教學中，尤其要強調學生的主觀能動性，這是由財務管理課程的特點所決定的。

其一，與其他課程相比，財務管理課程理論在許多方面都與我國現實存在顯著差異。如籌資理論認為，股權籌資方式籌資成本最高，但在現實中，我國絕大多數公司會首選股權籌資。這種理論與現實的差異，與我國上市公司股權結構不合理、公司治理不完善、法律制度不健全等有密切關系。僅僅依靠教師講授書本知識和案例，學生不充分發揮主觀能動性，很難理解這種差異。

其二，很多財務管理教學案例沒有唯一的答案，站在不同利益人的角度，會作出不同的財務管理決策。如對于公司利潤分配，站在股東的角度，當公司有好的投資機會時，股東希望盡量不分配現金股利；當股東自身有好的投資機會或者希望盡早收回投資降低風險時，會要求公司盡可能多地分配現金股利。站在債權人的角度，則不希望公司分配現金股利，因為公司現金流出會降低債務的保障倍數。對于此類問題的學習，僅僅通過教師的講授，學生很難真正掌握問題的本質。將學生分為不同小組，扮演不同利益人，使學生像相關決策者一樣身臨其境地思考問題，有利于充分發揮學生的主觀能動性，真正實現教學目標。

（二）客體的設計對案例教學來說，案例設計要遵循時效性、廣泛性、親和性原則。時效性強調通過電視、網絡、報刊等信息媒體掌握當前的熱點經濟問題和經濟事件，用最新事件作為教學案例，這樣有利于激發學生參與案例討論的熱情。同時，財務管理的理論和內容也在不斷發展，過于陳舊的案例不利于學生理解和掌握財務管理理論和實務。廣泛性強調案例來源要廣泛，包括來源范圍廣泛和來源途徑廣泛。來源范圍廣泛，指從古、今、中、外全部空間和時間范圍尋找教學案例；來源途徑廣泛，指不僅可以通過互聯網、報紙、專業期刊和一般雜志尋找教學案例，還可以將學生經歷的經濟事件作為教學案例，如對MBA學生所在單位發生的經濟事件進行適當修改，作為財務管理教學案例。從長遠來看，學校可以考慮建立校內共享的財務管理案例庫，并制定一些鼓勵政策，支持教師參與企業合作，實行產、學、研相結合，企業為學校教學工作提供案例，學校為企業經濟管理工作提供解決問題的思路和方案。親和性指財務管理教學案例要盡量來自學生所能接觸到的現實問題，讓學生對案例有親切感，認為案例有實際意義，從而有興趣了解和分析它。如在進行資金時間價值教學時，可以用購房者按揭貸款作為案例，讓學生運用復利和年金知識計算購房者在全部還款期內實際還款額的現值，與直接用現金購房方案相比較，對兩種購房方案進行比較分析。

（三）團體的設計教學中，可以將學生所在的班級作為一個學習團體，也可以將班級劃分為若干個小組作為學習團體。對于案例教學來說，將班級劃分為若干小組作為學習團體會更有效率。因為小組討論是一個集思廣益的過程，既有利于分工協作，又有利于督促和帶動學習積極性不高的學生主動參與，培養學生的團隊精神。為了提高課堂效率，可以在各小組內部初步討論后，要求各小組選派代表發言，并要求學生在課后以小組為單位撰寫案例分析報告，使學生通過對案例的進一步思考和總結，加深對所學知識的理解和掌握。至于小組人數，可根據課時多少、案例大小、具體分工來確定。既可以讓學生自由組合，也可以按照學生的學習成績、性格特點搭配，或者按照住宿相近、方便學習的原則劃分學習小組。教師在分組時要注意各小組學生之間的能力差別不能過大，每個小組都有能力對案例進行深入分析，人員的安排要有利于對案例的學習和討論。

四、財務管理案例教學的環境元素設計

環境元素包括規則、工具和分工。環境元素的任務是根據主體的需要，提供主體搜集和加工客體的工具，對團體進行恰當的分工，并為整個案例教學順利進行提供規則支持。

（一）工具的設計案例教學過程需要借助工具來完成，根據對學習者所能夠提供的支持，工具可以分為效能工具、認知工具和交流工具三類。效能工具可以幫助學習者提高學習效率，如字處理軟件、作圖工具、搜索引擎、教學多媒體等。認知工具可以幫助學習者發展思維能力，如語義網絡工具、數據庫、專家系統等。交流工具可以支持師生之間和學生之間的溝通，如基于internet的email和聊天工具等。財務管理課程與宏觀經濟和行業經濟的變化、與微觀企業的行為關系甚為密切。進入21世紀以來，經濟全球化進程加速，特別是在我國加入WTO后，各行業都發生了重大變革，使財務管理領域不斷出現新事物和新問題。在這種情況下，需要從國內、國際全面有效地發掘更新、更有說服力的財務管理教學案例。因此，基于互聯網的工具在財務管理案例教學中顯得尤為重要。

（二）分工的設計在財務管理案例教學中，課堂討論和發言通常以小組為單位進行，容易滋生某些學生的“搭便車”行為。為了盡可能減少這種情況，可以采取合理安排小組成員、制定相應檢查和處罰規則等監督和約束措施。如檢查小組每個成員的筆記，要求每個成員都要在課堂討論時發言，對課下討論要求有記錄，對偷懶行為給予懲處等。這樣，通過小組間的合理安排、小組內部的合理分工，以及有效的規則來消除學生“搭便車”行為。

（三）規則的設計教師在案例教學中應制定一定的規則，來對學生的行為進行引導、激勵和約束。這種規則既包括針對個人或者團體的行為規范，也包括案例教學的激勵考核制度。教師可以將學生成績與其所在小組成績和個人表現掛鉤，分別賦予小組成績和個人表現一定的權重，計算學生成績。增加小組成績的權重，有利于鼓勵學生的團隊合作；增加個人表現的權重，有利于激勵學生在課堂上自我表現的積極性。因此，教師應根據學生特點制定規則，引導學生行為。

在案例教學中，教師通過人際交往來影響和引導學生管理自己的學習活動，并且可以參與到學習活動中，成為小組學習的參與者。同時，教師在案例教學中，對學生進行分組，幫助小組實現內部分工，為案例教學提供規則，并向學生傳授使用工具的方法。這樣，教師就完全融入到案例教學的行為理論體系之中。

參考文獻：

[1]梁國萍、黃億虹、曹筱春：《論財務管理案例教學法》，《財會通訊》（學術版）2006年第1期。

[2]劉淑蓮：《關于財務管理專業課程構建與實施的幾個問題》，《會計研究》2005年第12期。

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1.財務理論起點應具有內生性。財務理論研究的邏輯起點應該是財務理論的基本內容或基本要素，它是財務理論體系中其他理論建立的基礎，即作為邏輯起點應當具備高度的內在邏輯性。只有這樣，它才可能成為整個財務理論研究的主線，從而使該理論具有一定的拓展性和推演性。

2.財務理論起點必須能夠連接財務系統與理論環境。企業的財務體系是一個開放的系統，它不僅要從資本市場上獲取信息和資本，還要在資本市場上為其多余的資本尋找合適的投資渠道。這要求財務系統不僅要立足于微觀的財務主體，還要立足于宏觀的理財環境，財務理論的研究起點應成為財務系統和財務環境之間的橋梁。只有這樣，財務理論體系才能根據環境的變化作出調整，并指導理財活動。

3.財務理論起點必須能夠聯系財務理論與財務實踐。現代財務理論研究不僅注重規范性研究，更注重實證性研究，從而使現代財務理論更具實踐性和可操作性。財務理論和財務實踐之間的關系決定了財務理論的研究起點不僅要在財務領域起到出發點和統馭的作用，還必須將財務理論和財務實踐密切聯系起來。而且這個邏輯起點只能是惟一的，即財務基礎理論、財務應用理論和財務實踐的邏輯起點是一致的。否則，多個邏輯起點只會引起理論結構的混亂和不連貫。

二、當前財務理論研究邏輯起點觀點的評述

1.環境起點論。環境起點論認為：財務管理目標、內容及方法的變化，是理財環境綜合作用的結果，因此，現代財務理論研究必須適應現財環境變化的要求，以現財環境作為其研究的邏輯起點。考察西方的財務理論，其發展與外部環境尤其是金融市場的發展密切相關。但由此把環境作為財務理論研究的邏輯起點，是不合適的。其內在的缺陷表現為：第一，任何一門應用學科，其目標、內容和方法都受環境影響頗深，那么由此斷定任何應用學科理論研究的邏輯起點都是外部環境顯然是錯誤的。實際上財務環境只是研究財務理論的一個背景。第二，理財環境只是財務理論形成和發展的外部條件，而不是現代財務理論本身的基本內容和基本要素。因此，將其作為邏輯起點難以給財務理論的深層次研究打下堅實的基礎。第三，理財環境復雜多變，以此作為邏輯起點來構建財務理論結構，是極不穩定且難以成型的。

2.假設起點論。假設起點論認為：任何一門獨立學科的形成和發展，都是以假設為邏輯起點的，因為它為學科的理論和實務提供了出發點和基礎。一門獨立學科的理論研究當然需要一些合理的假設，財務假設理論也是財務理論結構中一個非常重要的理論問題。假設的重要性不可否認，但是以財務假設作為理論研究的邏輯起點還存在一些問題。首先，財務假設是人們根據客觀環境作出的主觀設定，因此其科學性和合理性主要取決于財務運行所處的外部環境。假設起點論難以克服理財環境的復雜多變所導致的缺陷，從而不利于現代財務理論的研究和發展。其次，該理論較多地借鑒了會計理論的研究思路。但過去一直以假設為邏輯起點的會計理論研究，也逐漸放棄了這種觀點，而改用實務性的會計目標作為邏輯起點。可見，作為一門應用性極強的學科，對其理論起點的確立不能僅考慮方法和邏輯上的成立，更要強調其實務性，即對實踐的指導意義。

3.本質起點論。本質起點論認為：財務本質體現了財務的內在規律性，并具有客觀性和相對穩定性，由此而進行財務理論體系研究和發展是科學的、合理的。其實，長期以來我國的財務理論研究都是以“財務本質”為起點，逐漸闡述財務的概念、財務管理的對象、原則。方法和任務等。這一觀點無疑符合我國傳統的哲學思維習慣，強調了財務不同于其他學科的獨特性。但是財務本質是一個純粹的理論范疇，側重于財務基礎理論的研究。盡管它完全可以作為財務基礎理論的研究起點，但作為應用理論的邏輯起點則顯得牽強，因為財務本質并不具備溝通財務理論與實踐的特征。

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（一）財務報告理論上的發展與變化回顧

1、關于計量。財務報表是以傳統會計的三個特征為支柱的。那就是：記錄按復式簿記系統；確認以權責發生制為基礎；計量采用歷史成本屬性。因此，人們把傳統的財務會計分別稱為復式簿記會計、權責發生制（即應計制）會計和歷史成本會計。在財務會計的上述三個特征中，對會計信息特別是盈利信息最有影響作用的，是確認和計量。傳統財務報表受到的沖擊最早也是針對計量。所以，報表的使用者莫不關注計量。隨著20世紀70年代末至80年代初美國出現的通貨膨脹以及90年代以后衍生金融工具的發展，在傳統的歷史成本計量模式之外，先后創造了現行成本、現行市價、可實現（清算）凈值和公允價值計量模式。正如FASB（財務會計準則委員會）第5號財務會計概念公告所說："當前，在財務報表中報告的各種項目，是用不同屬性來計量的。這要由項目的性質和計量屬性的相關性與可靠性來定。"因此，到目前為止，我們對財務報告中的計量可以看到下列變化：由早期以歷史成本為主（甚至占完全統治地位）到幾種計量屬性同時并用，再到當前傾向于采用公允價值。這種種變化明顯地說明，計量屬性的采用決定于社會經濟的發展，即經濟環境的變化和各種不同計量屬性所帶來的不同經濟后果及其應用的不同前景。

2、關于確認。早期財務報表的確認僅研究收入的決定和費用的分配。在股份企業出現以前，往往采用收付實現制來確認收入和費用。那時確認的唯一標準是看有無現金流入（收入）和流出（費用）。后來，由于出現委托和關系，為了正確反映和評估在某一期間的受托責任，就產生并廣泛運用了權責發生制。然而權責發生制仍然是針對收入的實現和費用的發生來說的。它提出了確認收入和確認費用的新標準。這個新標準不再是看有無現金收付，而是看權利與責任是否發生。為了實現權責發生制的要求，又形成了應計、遞延、分配和攤銷等四個特殊的會計程序。權責發生制使財務會計處理和報表的編制較前復雜，當然所獲得的收益數據也較前更為相關與可靠。人們主要關注收入和費用確認的另一解說是在20世紀四五十年代左右，財務報表中的收益表被普遍認可為第一報表。財務報表使用者所共同關心的主要信息是一家公司的收益（盈利）。收益是怎樣決定的呢？從收益表的構成可以看到：通過收入與費用的配比，決定收益。這就是流行于當年的收入／費用觀。然而收益也還可以由凈資產（不包括業益的變動）的期末與期初的余額對比來求得。后一決定收益的方法稱為資產／負債觀，因為這可不依賴收入與費用而單獨對資產、負債和?姓呷ㄒ嬤苯詠腥啡稀H舾葑什赫郟ㄔ鴟⑸憑筒荒芄鉤扇坎莆癖ū硪氐娜啡匣S謔荈ASB發展了會計確認的理論。在1984年12月發表的第5號財務會計概念公告"在企業財務報表中的確認和計量"中第一次提出確認的完整定義，確認的四項基本標準（可定義性、可計量性、相關性與可靠性），并根據確認是"將某一項目作為報表要素正式記入或列入某一企業財務報表的過程"的定義，而把確認的過程分為"初始確認"、"后續確認"和"終止確認"三種類型。FASB第5號概念公告關于會計確認的見解如同它強調現值技術的運用和大力提倡公允價值計量屬性一樣，為把各種創新經濟業務（典型的是衍生金融工具，可確認而尚未實現的有關收入項目等）在表內予以確認、計量或者在表外進行披露開辟了一條重要的新思路。由此可見，財務報告理論與實踐的這一發展，不是憑空而來。它們同樣是競爭技術與全球化等環境因素發生作用的結果。

3、關于報告。早期的財務報表，是直接根據日常記錄所編成的。報表的內容就是表內的項目。項目只不過是會計科目的重新分類、匯總和排列。后來由于經濟業務日趨復雜，表內陳述的內容基本上屬于會計上的術語而不易為廣大投資人所理解。為了提高報表的易懂性和可使用性，于是增加了表外附注和附表，這一部分的出現，同證券監管機構（如美國的證券交易委員會SEC）對上市公司的報表提出補充的披露要求也是分不開的。雖然表內和表外的區分，人們已習見為常，但多數人并不了解它們之間的聯系、區別和不同的作用。在這個問題上，FASB于1978年發表的第1號財務會計概念公告提供了一個非常明確而又富有創造性的見解：當前實務中的財務報表應當稱為財務報告；財務報告=財務報表＋其他財務報告。財務報表需要由注冊會計師審計，而其他財務報告則可以請企業以外的會計師或專家審閱，有的甚至可以既不審計，也不審閱。在講到財務報表和附注的關系時，FASB的第5號財務會計概念公告則反復強調：在財務報表表內表述是確認；用附注（包括表內旁注，表外底注）、其他附表、其他報告手段進行表述，不是確認，而是披露。這樣，附注和其他財務報告披露的內容、形式和是否量化表述就獲得了更大的自由空間。

（二）財務報告及其種類的發展與變化回顧

財務報表和其他財務報告表內確認和表外披露兩種表述形式共同構成今天的財務報告，乃是財務報告經歷了60多年的一個重要的發展歷程。再從報告和報告的種類看也產生了很多重要變化：

第一，報表的種類不斷增加。

早期的基本財務報表只有資產負債表和損益表兩種。20世紀60年代中期增加了財務狀況變動表，到1987年被現金流量表所取代（SFAS財務會計準則公告》95），成為第三財務報表。1997年，美國又發表"報告財務業績"的第133號財務會計準則公告，提出：企業可增加"全面收益表"作為第四財務報表，（在此以前，英國已在ASB（《會計準則公報》的第3號財務報告準則中提出"全部已實現利得和損失表"作為第四報表）。

第二，財務報告的內容和形式不斷改進。

1、從覆蓋面看，原先的財務報告只反映一個主體的整體財務狀況、經營成果和財務狀況或現金流量的變化。后來，由于出現控股企業，控股企業除編制本身的財務報表外，還要編制覆蓋整個控股企業集團的合并財務報表。同時，一個企業由于規模很大，分部很多，又要求對具有不同機遇和風險的地區和業務分部編制分部財務報告。合并報表和分部報告都能向投資人補充提供對決策更有用的信息。

2、從時間間隔看，傳統的財務報告是一年報告一次，屬于年度報告。為了提高報告的及時性，后來，在年報之外，又陸續增加了半年報、季報、月報等統稱為"中期報告"的財務報告。隨著互聯網的發展，將來信息的報告將越來越快，時間間隔越來越短，現在實際上已開始在網上實時信息。

3、從內容上看，第四報表較好彌補了傳統報表違反漏計損益原則的缺陷。長期以來，西方會計界對編制收益表都聲稱堅持"滿計損益觀"而不是建立在當期經營業績基礎上，但實際上對可賺得卻未實現的收入，往往繞過收益表，而把它們列示于資產負債表中的所有者權益部分。這種做法，實際上壓低了企業當期所確認的全部損益，違反了滿計損益的原則。第四財務報表即全面收益表，所報告的企業財務業績包括了所有已確認的損益（不論是否實現）。這種業績報告，才真正體現以滿計損益為基礎的收益表。

二、對現行財務報告的批評

盡管企業的財務報告是隨著環境的變化而在改進，并根據使用者日益增長的需要作了若干創新。但迄今為止，使用者對財務報告的局限性是很不滿意的。有人則對財務報告的有用性似乎在加速地降低而表示擔憂，早在1975年，英國ASSC（會計準則籌劃委員會）發表的"公司報告"和1991年英國ICAEW（英格蘭和威爾士特許會計師協會和ICAC（國際會計合作委員會）聯合發表的"財務報告的未來模型"，就先后相當深刻、全面地揭示了現行財務報告的缺點。1994年美國AICPA（美國執業會計師協會）在"改進企業報告--面向報告用戶"中也指出了現行財務報告的不足。概括各家的看法，特別是針對新經濟的要求，財務報告有待改進的方面主要是：

第一，由于環境的加速變化，要求企業披露更多的、面向未來經營發展的關鍵性信息。但是，現行財務報告模式在確認方面有苛刻的要求，對于計量，也主要限于貨幣量度。這樣就使許多能反映企業未來前景、對使用者非常有用的信息被排除在財務報表甚至財務報告之外。這些信息大部分屬于包括人力資源在內的廣義無形資產，如一家企業的員工、客戶、知識基礎和該企業的聲譽。

第二，由于交易、事項、情況要得到會計的確認，從而在財務報表內表述，有一個基本前提，那就是，它們必須是已經完成，至少是已經發生的。每一項符合確認要求的報表要素，在它們的定義中都明確規定屬于過去的交易、事項所帶來的結果。這樣，整個財務報表的信息--這是財務報告中的核心信息，必然面向過去，而不可能面向未來。

第三，盡管各種計量屬性同時并存，實際上，在財務報告中，是成本而不是價值反映著現代企業的經濟活動，可是使用者（特別是投資人）卻更關注企業價值的創造和增加。資本市場的股價漲落，反映的也是企業價值的變化。而現在，財務會計與財務報告無法直接計量和表現企業的價值，它們只能用盈利和現金流量兩個會計信息間接地作為替代變量。

三、對現行財務報告的改進

當前人們面臨的經濟環境已經大大不同于以往。關于這一點，FASB在2001年關于"改進企業報告--對增進自愿披露洞察"這一研究報告中進行了描述。該報告分析了可能正在改變企業環境的關鍵作用力量。從經濟因素上具有全球化、所有權分散、競爭、著眼于財富的創造、企業資產構成的變化等特點。與此同時，今天的財務報告使用者也會產生新的信息需求，主要是：

1、應當突破傳統的財務報告模式，需要在財務報表之內對確認和計量方面有所創新，使之可確認更多的有用信息；

2、應當提供不一定用貨幣量度，但卻非常有用的信息，為此要改進和擴大信息披露；

3、整個財務報告在維持有用的歷史信息的同時，要更多地披露預測信息，特別是關系一個企業未來發展前景的關鍵信息；

4、成本信息固然是可關與相關的，但企業價值的創造與變化的信息、可能更為有用。

面對競爭、高新技術和全球化的三股力量匯合的挑戰，適應財務報告使用者對信息提出的新需求。筆者認為在對現行財務報告模式加以改進時，一定要解決好繼續和發展的問題。要改進現行財務報告模式中與會計環境不相適宜的部分。總的來說，對現行財務報告模式的改進應是一種揚棄；具體來看可以考慮以下幾方面的建議：

1、改革現行財務報告模式，并不意味著對之完全否定，相反，在GAAP沒有改變之前，構成財務報告核心的應還是財務報表，我們應該繼承現行財務報告模式下的核心部分--財務報表，包括資產負債表、損益表和現金流量表，即它們必須符合可定義性、可計量性、相關性與可靠性等四項標準。并將它列為財務報告的第一部分，但是建議將這三張報表所披露的會計信息，分為核心信息和非核心信息兩個部分。對于核心會計信息，應該更加注意其計量的可靠性；而對于非核心的會計信息，則可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。尤其應該注意在財務報表中披露能夠表明投資報酬、財務彈性和變現能力的會計信息。在條件允許的情況下，可以借鑒英國會計準則委員會（ASB）的做法，在損益表的下端附加披露全部已確認的利得和損失。

2、對財務報告中可采用的計量屬性不以貨幣量度為限，并進行廣義解釋。這一點，其實并未動搖財務會計的基本假設--以貨幣為計量基礎的假設。因為貨幣仍然是財務報告特別是其中的財務報表的基本量度。只是，應當同意，甚至應當鼓勵同時使用其他量度，作為貨幣量度的補充。任何事物都是質與量的統一，總有可以量化的屬性。問題僅在于量化的精確程度有所不同。現代企業具有如此復雜的經濟活動，會計在計量問題上若不跳出貨幣度量的框框，恐怕很難在確認和披露上有所前進。

3、要充分發揮披露在財務報告中的作用。在財務報表附注中，應注意披露各種表外融資方式的特征和風險。在財務報表的補充資料之中，披露企業物價變動的會計信息；另外，可以適當披露采用"區間"或"范圍"估計數量報表項目的有關信息，借以消除報表項目貌似確定而對會計信息使用者產生的誤導。

4、在其他財務報告中，著重披露企業經營活動的主要特征、經營活動重大的不確定性--存在的顯著風險和報酬機會、企業的相對競爭優勢和關于企業"軟資產"（如人力資源）以及評估的商譽的信息，并盡可能披露關于競爭對手或同行業其余相關企業的信息。

5、盡可能及時提供財務報告和會計信息，必要時可以縮短財務報告提供的周期，如采用季度財務報告或適當發表臨時財務報告，簡化年度財務報告等。

6、對操作衍生金融工具的企業，應該單獨予以披露并進行核算。

7、若存在著多個企業分部，應盡量按照行業分部或地區分部編制或提供分部報告。