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時(shí)間：2024-03-29 16:03:17
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。
新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與舊準(zhǔn)則相比有較大的差異。舊準(zhǔn)則規(guī)定：自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定，依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則對(duì)此進(jìn)行了修訂，區(qū)分了研究階段與開(kāi)發(fā)階段――對(duì)研究階段的支出全部計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)開(kāi)發(fā)階段的支出符合其相關(guān)條件的，可以資本化確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。其相關(guān)條件如下：一、完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可靠性；二、具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；三、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的應(yīng)當(dāng)證明其有用性；四、有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；五、歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。
由于國(guó)內(nèi)公司的研發(fā)活動(dòng)多半集中于材料、裝置和產(chǎn)品等開(kāi)發(fā)階段的支出，新準(zhǔn)則的規(guī)定使得上市公司能夠?qū)⒋罅康难邪l(fā)支出予以資本化，降低了對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的沖擊，提升該類上市公司的近期盈利能力。
從滬市上市公司2007年年報(bào)披露的情況來(lái)看，共有74家公司披露了其資本化的開(kāi)發(fā)費(fèi)用金額，平均值約為2979萬(wàn)元，占其稅前利潤(rùn)比例的平均值為10%左右。例如：“上海汽車” 資本化的開(kāi)發(fā)費(fèi)用為6.05億元，占稅前利潤(rùn)的10.34%，而“天士力”的資本化的開(kāi)發(fā)費(fèi)占稅前利潤(rùn)高達(dá)64.65%。
再?gòu)脑谏罱凰鲜械闹行“骞緛?lái)看，2007年開(kāi)發(fā)支出資本化金額為10,425.89萬(wàn)元，占利潤(rùn)總額的比例為0.43%。如金智科技年報(bào)中披露的研發(fā)費(fèi)用為0.58億元，資本化金額0.18億元，占利潤(rùn)總額的比例為33.57%；大族激光年報(bào)中披露的研發(fā)費(fèi)用為0.81億元，資本化金額0.22億元，占利潤(rùn)總額的比例為10.52%。
新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則雖然可以鼓勵(lì)上市公司進(jìn)一步加大研發(fā)支出，但由于研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，很難用同一標(biāo)準(zhǔn)為各公司統(tǒng)一明確劃分研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段，尤其是對(duì)本身并不精通科學(xué)技術(shù)的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，其難度是可想而知的。因此，允許開(kāi)發(fā)支出資本化給予上市公司管理層更大的利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間。如果企業(yè)想隱藏當(dāng)期利潤(rùn)，就可通過(guò)把更多的支出歸入研究階段，合法記入當(dāng)期損益；若企業(yè)想增加當(dāng)期利潤(rùn)，也可以出具一系列的證明文件，合法地把開(kāi)發(fā)階段的支出確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。這也使得審計(jì)人員和監(jiān)管部門對(duì)這些問(wèn)題難以進(jìn)行認(rèn)定和處理。
“債務(wù)重組”對(duì)
上市公司業(yè)績(jī)的影響
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)―債務(wù)重組》與舊準(zhǔn)則相比，主要做了以下調(diào)整：
第一，縮小了債務(wù)重組范圍。舊準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)重組既包括債權(quán)人作出讓步的債務(wù)，也包括債權(quán)人未作出讓步的債務(wù)重組；而新準(zhǔn)則的債務(wù)重組范圍只包括債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組。
第二，引進(jìn)了公允價(jià)值計(jì)量屬性。舊準(zhǔn)則盡可能使用“賬面價(jià)值”作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值；而新準(zhǔn)則對(duì)于非現(xiàn)金抵債業(yè)務(wù)引入了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性。
第三，改變了債務(wù)重組損益確認(rèn)方法。舊準(zhǔn)則將因債權(quán)人的讓步而獲得的債務(wù)重組收益計(jì)入資本公積，不確認(rèn)為當(dāng)期收益；而新準(zhǔn)則改變了“一刀切”的做法，將債務(wù)重組收益直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理方法的這一重大變化，將會(huì)對(duì)債務(wù)人的損益確認(rèn)產(chǎn)生很大的影響。
新債務(wù)重組準(zhǔn)則的變化會(huì)使得上市公司可能因?yàn)閭鶆?wù)豁免產(chǎn)生巨額利潤(rùn)，因此上市公司的控股股東很可能會(huì)在公司出現(xiàn)虧損或面臨ST的情況下出于維持公司業(yè)績(jī)或保住“殼資源”的考慮，通過(guò)債務(wù)重組為上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。
從2007年上市公司年報(bào)看，滬市共有150家上市公司披露了債務(wù)重組的數(shù)據(jù)，其中108家上市公司存在債務(wù)重組收益，42家上市公司存在債務(wù)重組損失。債務(wù)重組收益的平均值為6464.09萬(wàn)元，占稅前利潤(rùn)的平均比例達(dá)到170.68%；債務(wù)重組損失的平均值為173.85萬(wàn)元，占稅前利潤(rùn)的平均比例僅為1.85%。深市主板有137家上市公司存在債務(wù)重組收益或損失，債務(wù)重組收益金額高達(dá)50.56億元，占深市主板上市公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)1048.74億元的比重為4.82%。
新債務(wù)重組準(zhǔn)則對(duì)于ST及*ST公司的影響最為明顯，成為很多*ST公司"摘星"撒手锏。許多*ST公司通過(guò)債務(wù)重組方式扭虧為盈，截至2007年末，A股還有105家*ST公司（包括S*ST公司）。而在已公布年報(bào)的上市公司中，有28家*ST公司成功扭虧。但在這28家公司里，僅有14家的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為正值，大多數(shù)扭虧*ST公司的利潤(rùn)真正來(lái)源集中在債務(wù)重組。例如*ST金泰2007年僅實(shí)現(xiàn)301.85萬(wàn)元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，扣除非經(jīng)常性損益后，公司將虧損2321.24萬(wàn)元。但通過(guò)債務(wù)重組，使其獲得債務(wù)重組收益2976.98萬(wàn)元，從而取得864.96萬(wàn)元的凈利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)扭虧為盈。
“‘公允價(jià)值’計(jì)量屬性的采用”對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的影響
新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照現(xiàn)行國(guó)際慣例全面引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。此次引入并非全盤照搬而是考慮中國(guó)國(guó)情謹(jǐn)慎運(yùn)用，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，上市公司利潤(rùn)表中單獨(dú)設(shè)置"公允價(jià)值變動(dòng)損益"科目，用于核算交易性金融資產(chǎn)、采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)上市公司損益的影響。公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入，增加了上市公司會(huì)計(jì)處理的自由度，為上市公司利潤(rùn)操縱提供了空間。
從滬市上市公司2007年年度報(bào)告的披露來(lái)看，有169家上市公司存在公允價(jià)值變動(dòng)收益。其中中國(guó)銀行，其公允價(jià)值變動(dòng)收益高達(dá)168.35億，占稅前利潤(rùn)的18.7%；中國(guó)平安68.85億，占稅前利潤(rùn)的39.38%；錢江生化2818萬(wàn)元，占稅前利潤(rùn)高達(dá)70.28%。
再?gòu)纳钍兄靼?007年上市公司年報(bào)看，有123家上市公司存在公允價(jià)值變動(dòng)收益，金額為27.48億元，占深市主板上市公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)1048.74億元（歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)）的比重為2.62%。
公允價(jià)值變動(dòng)既可能帶來(lái)收益，同樣可能帶來(lái)?yè)p失。從2007年滬市上市公司年報(bào)看，有87家公司存在公允價(jià)值變動(dòng)損失。如：中國(guó)人壽公允價(jià)值變動(dòng)損失63.88億，占稅前利潤(rùn)的-18.36%，信雅達(dá)公允價(jià)值變動(dòng)損失65萬(wàn)元，占稅前利潤(rùn)的-52.86%。
關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)工作 影響
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)務(wù)院財(cái)政部制定有關(guān)會(huì)計(jì)工作的制度辦法，它是在會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上總結(jié)出來(lái)的對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范性進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定，而且也是制定各種會(huì)計(jì)制度的主要依據(jù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是整個(gè)會(huì)計(jì)管理體制改革的中心環(huán)節(jié)，而會(huì)計(jì)工作改革的突破口也在于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施與執(zhí)行。但是，世界是不斷向前發(fā)展的，我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也得隨著企業(yè)的變化而變化，做到與時(shí)俱進(jìn)。因此新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也就出來(lái)了，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有的強(qiáng)大生命力，從小的方面來(lái)說(shuō)，它更能適應(yīng)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式，從大的方面來(lái)說(shuō)，它有利于我國(guó)資本市場(chǎng)的健全與完善。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)
首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)表現(xiàn)在，其與舊準(zhǔn)則的區(qū)別在于它走的是國(guó)際化準(zhǔn)則趨同的道路，借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本框架與原則。其次，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有中國(guó)特色主義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅僅是簡(jiǎn)單的借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)處理的成功經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也注意到了我國(guó)的基本國(guó)情和中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。再次，與原來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)處理方法上進(jìn)行了創(chuàng)新。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的影響
1.企業(yè)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，如實(shí)地反映企業(yè)會(huì)計(jì)各要素，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性，這是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)規(guī)定，以提高會(huì)計(jì)信息的可靠性、真實(shí)性、相關(guān)性。
2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值損失方面也在原來(lái)的基礎(chǔ)上做了明文規(guī)定，資產(chǎn)減值如果一經(jīng)確認(rèn)，在以后各個(gè)會(huì)計(jì)分期內(nèi)一律不準(zhǔn)轉(zhuǎn)回，這就從根本上打壓與遏制了某些企業(yè)為了利潤(rùn)的最大化而不擇手段的利用計(jì)提資產(chǎn)減值而操作會(huì)計(jì)利潤(rùn)的行為。
3.對(duì)債務(wù)人在債務(wù)重組中新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也做出了相關(guān)規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組中所獲得的利益應(yīng)當(dāng)計(jì)入到當(dāng)期損益，這是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制所做出的科學(xué)規(guī)定，這樣做，一方面不僅符合國(guó)際上的慣例，另一發(fā)面也提高了企業(yè)業(yè)績(jī)的技術(shù)含量。
三，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)整體管理水平的影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)管理水平的影響表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，首先，與我國(guó)原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用了與國(guó)際接軌的對(duì)外信息披露方式，確保了會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露的真實(shí)性與完整性，有利于投資者對(duì)企業(yè)投資的信心，提高相關(guān)工作人員的激情，其次，為了從源頭上了遏制虛假信息的產(chǎn)生，新企業(yè)準(zhǔn)則建立了一套科學(xué)嚴(yán)密、公開(kāi)透明、監(jiān)督有方的內(nèi)部控制制度。另外，對(duì)于應(yīng)收應(yīng)付賬款的臺(tái)賬、賬齡分析制度，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度做出了新的規(guī)定，對(duì)于應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備制度也進(jìn)行了改善，這樣就對(duì)企業(yè)管理水平的進(jìn)一步完善有了更大的提高。企業(yè)要做大做強(qiáng)，必須與世界接軌，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用了技術(shù)手段和先進(jìn)的信息系統(tǒng)，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算工作的流程，使會(huì)計(jì)工作人員有更多的精力可以參與企業(yè)的決策與管理，集中大家的智慧，這樣有利于提升企業(yè)的整體管理水平。
四、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于嚴(yán)格限制企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中的不規(guī)范現(xiàn)象
企業(yè)是一個(gè)一盈利為目的的市場(chǎng)主體，其為了達(dá)到利潤(rùn)最大化目標(biāo)，它在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中就會(huì)相應(yīng)的動(dòng)手腳，例如，它會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行人為的調(diào)節(jié)，以作假賬，為了肅清這一現(xiàn)象，打造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算中利潤(rùn)的調(diào)節(jié)內(nèi)容做出了嚴(yán)格的規(guī)定，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提上，二是對(duì)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方面。這樣一來(lái)，企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)更真實(shí)，會(huì)計(jì)核算過(guò)程的不規(guī)范行為也就可以杜絕了，取消了原來(lái)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法。
新準(zhǔn)則規(guī)定存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法一律采用先進(jìn)先出法，取消了原來(lái)的后進(jìn)先出法，這樣一來(lái)，企業(yè)可以在不同會(huì)計(jì)年度將發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法，防止該企業(yè)存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低，其毛利率和利潤(rùn)將出現(xiàn)不正常的變化的現(xiàn)象，企業(yè)的利潤(rùn)操縱方面將會(huì)更順利進(jìn)行。
近年來(lái)，由于企業(yè)特別是上市公司打著減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回的幌子，來(lái)隨意地操縱本企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，擾亂了會(huì)計(jì)市場(chǎng)的秩序，新準(zhǔn)則對(duì)此進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備一律不得轉(zhuǎn)回。因?yàn)橛?jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是可以作為企業(yè)的費(fèi)用處理而不計(jì)入本年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)里頭去，為了達(dá)到讓企業(yè)每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)較平均的假象，達(dá)到維持公司的股票價(jià)格較穩(wěn)定的目的。某些公司在當(dāng)年年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)較多的形勢(shì)下，利用這一原理，其就會(huì)提高企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)額，來(lái)使企業(yè)當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額下降；反之，在企業(yè)某年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)不足的情況下，企業(yè)會(huì)將以前所計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行沖減，從而增加企業(yè)當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。新準(zhǔn)則對(duì)這些年來(lái)企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上做了嚴(yán)格規(guī)定，允許企業(yè)計(jì)提但是不允許企業(yè)在以后的會(huì)計(jì)年度中進(jìn)行沖減，這就有效地防止企業(yè)故意打著資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的幌子，來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行人為地調(diào)節(jié)，以制造假象，這樣有利于嚴(yán)格限制企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中的不規(guī)范行為，營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)市場(chǎng)氛圍。
參考文獻(xiàn)
[1]關(guān)素朋.淺析實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)工作的影響.豆丁網(wǎng).2007.3.
引言：
隨著世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)工作相關(guān)準(zhǔn)則的變化，我國(guó)也對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出了相應(yīng)的變化，且由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化是從多個(gè)方面開(kāi)始的，其財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范以及其他相關(guān)內(nèi)容同樣有相應(yīng)的改變，企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的大環(huán)境下，協(xié)調(diào)自身發(fā)展情況，產(chǎn)生了一系列的變化。
一、對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的影響
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改變會(huì)直接影響企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，一方面表現(xiàn)在企業(yè)對(duì)其經(jīng)營(yíng)收入的管理，企業(yè)在對(duì)經(jīng)營(yíng)收入進(jìn)行管理時(shí)需要參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從財(cái)務(wù)報(bào)表的形式到會(huì)計(jì)工作人員從業(yè)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，都需要發(fā)生一些變化，變革后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使得企業(yè)的貨物賬目進(jìn)出單子更加明細(xì)，會(huì)對(duì)企業(yè)貨物存余情況進(jìn)行更加細(xì)致的監(jiān)控，減少了人力對(duì)貨物存余情況的調(diào)節(jié)，在某些方面上增加了企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)收入管理的力度，創(chuàng)造了更大的經(jīng)營(yíng)收入管理空間。另一方面在于企業(yè)對(duì)于其內(nèi)部資金的相關(guān)籌劃，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革與企業(yè)資金流動(dòng)息息相關(guān)，可使得企業(yè)所在的資金流動(dòng)市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化，從而減少企業(yè)的投機(jī)主義行為，將企業(yè)會(huì)計(jì)行為變得更加符合規(guī)定，其資金具有公正明晰的特性。[1]。
二、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為的影響
（一）企業(yè)投資
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革會(huì)對(duì)企業(yè)投資行為產(chǎn)生影響，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)不斷投放企業(yè)證券以及其他相關(guān)投資，從證券投資上說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革使得企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)行為受到更多的法則約束，證券投放的比例也在其管轄范圍之內(nèi)，此種情況使得企業(yè)需要對(duì)證券投資的風(fēng)險(xiǎn)以及盈利進(jìn)行較多的思考，一方面不同企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)工作存在不同之處，其在各種項(xiàng)目中所能獲得的資金也存在一定的數(shù)目，不同的金融資產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生不同的收益，當(dāng)企業(yè)管理者在操縱企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行投資時(shí)，可以做出一定的利己行為；另一方面在企業(yè)所處的金融市場(chǎng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化使得部分企業(yè)的管理者在從事投資行為時(shí)，會(huì)對(duì)其投放的資金做出相應(yīng)的增加或減少的改變，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金在范圍內(nèi)流動(dòng)。與此同時(shí)，企業(yè)在使用貸款額度來(lái)購(gòu)進(jìn)新設(shè)備時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革也會(huì)對(duì)其進(jìn)購(gòu)行為產(chǎn)生影響，當(dāng)企業(yè)將現(xiàn)有資金投入到固定資產(chǎn)的購(gòu)買時(shí)，會(huì)受到固定資產(chǎn)帶來(lái)的一定的價(jià)格影響，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入出現(xiàn)一定的波動(dòng)。
（二）分配方式
目前我國(guó)實(shí)行以按勞分配為主體，多種分配方式并存的基本分配制度。企業(yè)在獲得其正當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)收入的期間，可能會(huì)存在多種分配方式，有按照投資者持有股份進(jìn)行分配的情況，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革后，通過(guò)對(duì)企業(yè)盈利或虧損的財(cái)務(wù)報(bào)告行為的影響從而改變企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的分配行為。
（三）融資方式
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革使得企業(yè)在融資方面需要更加謹(jǐn)慎，從權(quán)益融資上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革降低了企業(yè)每一份股權(quán)所對(duì)應(yīng)的成本，從企業(yè)融資戰(zhàn)略上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革使得企業(yè)融資拉長(zhǎng)戰(zhàn)線，變得更為注重企業(yè)融資行為發(fā)生后所能帶來(lái)的金融方面的影響，不論是產(chǎn)生盈利還是產(chǎn)生虧損。且目前企業(yè)在發(fā)展中可能更多的依靠其他來(lái)源的資金對(duì)其自身發(fā)展所能起到的推動(dòng)作用，管理者在不斷尋找新的出資人的同時(shí)，還需要多方考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其在融資行為發(fā)生時(shí)產(chǎn)生的作用，并對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)收入方面以及融資對(duì)經(jīng)營(yíng)收入帶來(lái)的影響進(jìn)行更為細(xì)致的監(jiān)控[2]。
三、對(duì)企業(yè)管理行為的影響
企業(yè)的管理行為主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目實(shí)施策劃、選擇、優(yōu)化、組織等行為產(chǎn)生變化，其對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)從業(yè)相關(guān)人員主要在于薪酬資金方面的影響，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益發(fā)生了一定的變化，從而影響到企業(yè)對(duì)其內(nèi)部管理行為的實(shí)施。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生變革后，企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)人員以及其他工作人員的薪酬制度也發(fā)生了相應(yīng)的變化，會(huì)出現(xiàn)增加更多績(jī)效性工資以影響員工工作的積極性，提升企業(yè)整體工作效率。此外，由于相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化會(huì)對(duì)企業(yè)股權(quán)產(chǎn)生一定的影響，其對(duì)于股權(quán)的管理也會(huì)發(fā)生變化，在其準(zhǔn)則變革的影響下，優(yōu)化企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)，有效降低企業(yè)中大股東的持有者對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策事務(wù)的非正當(dāng)干預(yù)。
四、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)資金計(jì)量與報(bào)表規(guī)范產(chǎn)生影響
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革中存有對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)量方式以及財(cái)務(wù)報(bào)表的行為的變化條例，此類條例使得企業(yè)按照準(zhǔn)則變化的相關(guān)規(guī)定，對(duì)其經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的交易行為以及交易所獲得的資金進(jìn)行規(guī)范性檢測(cè)以及計(jì)算，在一期結(jié)束后，企業(yè)計(jì)算金融資產(chǎn)的變動(dòng)可計(jì)入當(dāng)期損益，此外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革對(duì)企業(yè)資金交易時(shí)所使用的工具也進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定。由此可以看出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革對(duì)企業(yè)資金方面輸入與輸出規(guī)定的更為嚴(yán)密，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及稅務(wù)等方面產(chǎn)生了較為直觀的影響，并使得各種財(cái)務(wù)報(bào)表的上報(bào)不僅僅報(bào)于企業(yè)資金及貨物交易所產(chǎn)生的金額明晰，還會(huì)對(duì)其附加一定的注釋，使得企業(yè)管理者及相關(guān)部門更加直觀的了解了企業(yè)的利潤(rùn)出入[3]。
結(jié)束語(yǔ)：
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革具體存在于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)工作存在的誤差范圍以及企業(yè)可以存在的資產(chǎn)負(fù)荷底線等方面的變化，其方針政策的改變是為更好的加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)在會(huì)計(jì)金融方面的管理，并促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系與國(guó)際接軌，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)自身發(fā)展做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，更加順利的推進(jìn)其內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的實(shí)施。
參考文獻(xiàn)：
[1]郝佳.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的影響[J].農(nóng)業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2014，02(05):121-128.
中圖分類號(hào)：F285
文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）14-0144-02
前言
2006年財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、38項(xiàng)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南，由此構(gòu)成了我國(guó)會(huì)計(jì)制度新的準(zhǔn)則，統(tǒng)稱新準(zhǔn)則。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)接與趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，并為改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供了有益的借鑒，實(shí)現(xiàn)了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越性突破。如此大的變革，勢(shì)必會(huì)對(duì)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。本文結(jié)合筆者工作體會(huì)，對(duì)施工企業(yè)在新形勢(shì)下如何進(jìn)一步適應(yīng)準(zhǔn)則的變化，和準(zhǔn)則更好的對(duì)接，進(jìn)行初步探討，以起到拋磚引玉的作用。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化與特點(diǎn)
（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化
1.引入公允價(jià)值計(jì)量模式。公允價(jià)值是國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)量最通用的模式，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中普遍引入此模式，在條件成熟的行業(yè)和領(lǐng)域先行引入，在不具備條件或條件不成熟的企業(yè)適度引入。同時(shí)為防止濫用此計(jì)量模式，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本模式，而當(dāng)采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素能夠取得并可靠計(jì)量”。
2.存貨計(jì)價(jià)的變化。最大變化是取消了實(shí)際成本法下確定發(fā)出存貨成本的“后進(jìn)先出法”，以使成本流與實(shí)物流動(dòng)態(tài)銜接。
3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的變化。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則明確規(guī)定固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。
4.債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換核算方法的變化。新準(zhǔn)則將原先因債權(quán)人讓步使債務(wù)人豁免或少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，而將實(shí)物抵債計(jì)入公允價(jià)值。
5.企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的變化。新準(zhǔn)則將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并以被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，非同一控制下的企業(yè)合并是雙方自愿交易的結(jié)果，因此如果有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，可以確認(rèn)商譽(yù)。
6.合并報(bào)表基本理論的變化。新的合并報(bào)表準(zhǔn)則由側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。母公司須將所有能控制的子公司都納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要持續(xù)經(jīng)營(yíng)，也應(yīng)納入合并范圍。新準(zhǔn)則使母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)的公司的債務(wù)，使母公司一些隱含的或有債務(wù)得以顯現(xiàn)。
7.所得稅會(huì)計(jì)核算方法的變化。在新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定只允許采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，這與國(guó)際準(zhǔn)則相一致。
8.金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)。金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具列報(bào)等衍生金融工具填補(bǔ)了我國(guó)在此方面許多會(huì)計(jì)規(guī)范的空白，對(duì)衍生金融工具的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必將產(chǎn)生重要影響。
（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)
1.更加需要會(huì)計(jì)職業(yè)判斷
從實(shí)施的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)將異常復(fù)雜，主要是對(duì)一些重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如資產(chǎn)計(jì)價(jià)、損益確認(rèn)、全面披露等要加入很多會(huì)計(jì)政策選擇和職業(yè)判斷，會(huì)計(jì)人員要很多與企業(yè)其他部門之間發(fā)生關(guān)聯(lián)關(guān)系。比如，在取得公允價(jià)值時(shí)就必須與供銷部門、評(píng)估部門進(jìn)行更多的交流，在進(jìn)行資產(chǎn)減值判定時(shí)也要與設(shè)備管理部門多多交流。
2.更加注重與國(guó)際接軌
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中普遍引入實(shí)際利率法，是進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)必須遵循的基礎(chǔ)方法，尤其體現(xiàn)在各種延期支付的相關(guān)賬務(wù)處理上，以及對(duì)公允價(jià)值與現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的應(yīng)用研究上。這也是企業(yè)對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息時(shí)要遵循的重要國(guó)際慣例，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)及其進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的測(cè)定方面。關(guān)于未來(lái)現(xiàn)金流量與資產(chǎn)組劃分的應(yīng)用，則主要體現(xiàn)在資產(chǎn)減值、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)方面，其原理在資產(chǎn)交換、投資、企業(yè)合并等方面也會(huì)有顯現(xiàn)，為解決長(zhǎng)期困惑人們的資產(chǎn)減值的處理提供了較深層次的依據(jù)。
3.有利于提高境內(nèi)資本市場(chǎng)與境外資本市場(chǎng)的信息可比性
會(huì)計(jì)國(guó)際化的關(guān)鍵之一就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系制定的主要思路就是參照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，堅(jiān)持與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的原則，并充分考慮我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情。大大增加了我國(guó)境內(nèi)企業(yè)有國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中提供的會(huì)計(jì)信息的可比性，減少了會(huì)計(jì)信息的轉(zhuǎn)換成本，為企業(yè)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中帶來(lái)有利影響。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)鐵路施工企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)果的影響
（一）對(duì)施工企業(yè)工程成本確定的影響
為了規(guī)范企業(yè)建造合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，2006年2月，財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――建造合同》。建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。準(zhǔn)則規(guī)定：在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。即：應(yīng)確認(rèn)合同收入=合同總收入×完工百分比。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。準(zhǔn)則對(duì)于完工百分比的確定給出了三種方法，施工企業(yè)一般采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度；即：完工進(jìn)度=累計(jì)發(fā)生合同成本/預(yù)計(jì)合同總成本×100%。可見(jiàn)，影響《建造合同》合同收入和合同費(fèi)用確定的因素有合同總收入、累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本和預(yù)計(jì)合同總成本三個(gè)因素。
一、合理確認(rèn)合同總收入
在建造合同總收入能合理估計(jì)、建造合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，預(yù)計(jì)合同總收入是計(jì)量確認(rèn)各會(huì)計(jì)期間合同收入的基礎(chǔ)。合同總收入必須根據(jù)合同和取得證明客戶已經(jīng)認(rèn)可變更、獎(jiǎng)勵(lì)、索賠的充分必要證據(jù)來(lái)預(yù)計(jì)和變更，不得隨意確認(rèn)未確定的收入，更不能通過(guò)人為調(diào)節(jié)預(yù)計(jì)總收入來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)。
1．建造合同總收入的內(nèi)容：（1）合同中規(guī)定的初始收入；（2）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。
2．施工企業(yè)在實(shí)務(wù)中對(duì)建造合同總收入的確認(rèn)主要存在以下問(wèn)題：（1）企業(yè)與客戶未訂立書面建造合同或訂立有書面建造合同但合同中約定據(jù)實(shí)結(jié)算的。（2）企業(yè)在合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入，在沒(méi)有取得充分必要證據(jù)前就作為合同總收入的一部分。（3）企業(yè)有時(shí)為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)自身利益的目的，人為調(diào)節(jié)合同總收入。
二、編制建造合同預(yù)計(jì)合同總成本預(yù)算
1．合同預(yù)計(jì)總成本預(yù)算編制符合預(yù)算法律法規(guī)，數(shù)量符合合同約定，單價(jià)符合國(guó)家相關(guān)定額標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)容完整規(guī)范。基本要求有：（1）預(yù)算的編制是個(gè)系統(tǒng)工程。需要由企業(yè)的工程預(yù)算部門組織，計(jì)劃經(jīng)營(yíng)、工程預(yù)算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、物資設(shè)備、人力資源等部門配合共同完成。工程預(yù)算部門根據(jù)部門預(yù)算匯總整理編制合同預(yù)計(jì)總成本預(yù)算，最后要以正式文件的形式下發(fā)至各部門執(zhí)行。（2）要對(duì)預(yù)算進(jìn)行必要的調(diào)整。隨著項(xiàng)目的進(jìn)行，各種成本要素隨著項(xiàng)目的進(jìn)展有可能會(huì)發(fā)生變化，這就需要及時(shí)的對(duì)預(yù)算進(jìn)行必要的調(diào)整。調(diào)整一般每季度進(jìn)行一次，在調(diào)整合同預(yù)計(jì)總成本預(yù)算時(shí)，應(yīng)仔細(xì)分析導(dǎo)致產(chǎn)生變化的原因以及對(duì)合同結(jié)果可能帶來(lái)的影響。在掌握充分必要的證據(jù)之后在組織相關(guān)部門和人員對(duì)未完工合同成本進(jìn)行測(cè)算修正，在變更合同預(yù)計(jì)成本預(yù)算時(shí)不得違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更，更不得編造虛假證據(jù)來(lái)隨意調(diào)整合同預(yù)計(jì)總成本預(yù)算。工程預(yù)算部門在掌握充分證據(jù)后應(yīng)及時(shí)組織相關(guān)部門和人員對(duì)未完工合同成本進(jìn)行測(cè)算修正。（3）預(yù)算的編制要規(guī)范完整、嚴(yán)謹(jǐn)有據(jù)。所有數(shù)據(jù)都需要有合法合規(guī)及有合同、會(huì)談紀(jì)要或相關(guān)文件等實(shí)質(zhì)的憑據(jù)支持。
2．施工企業(yè)實(shí)務(wù)中編制建造合同預(yù)計(jì)合同總成本預(yù)算主要存在以下問(wèn)題：（1）認(rèn)為編制預(yù)算就是為了執(zhí)行建造合同，往往應(yīng)付了事，預(yù)算編制不認(rèn)真，編制的預(yù)算與實(shí)際相差甚遠(yuǎn)；或者根本就沒(méi)有編制預(yù)算。（2）預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中成本預(yù)算的調(diào)整不及時(shí)、主觀性較強(qiáng)、隨意性大，實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中成本預(yù)算的調(diào)整往往取決于預(yù)算編制者的職業(yè)判斷能力。（3）成本項(xiàng)目的變動(dòng)和調(diào)整缺乏相關(guān)文件或證據(jù)支持。
三、正確核算累計(jì)發(fā)生合同成本
正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，及時(shí)歸集建造合同執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的各種成本費(fèi)用，是正確建造合同準(zhǔn)則的前提條件。
1．建筑合同工程成本由直接費(fèi)和間接費(fèi)組成。一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)五個(gè)成本項(xiàng)目。（1）人工費(fèi)：包括按照國(guó)家規(guī)定支付給施工過(guò)程中直接從事建筑安裝工程施工的工人以及在施工現(xiàn)場(chǎng)直接為工程制作構(gòu)件和運(yùn)料、配料等工人的基本工資、工資性津貼和應(yīng)計(jì)入成本的各種獎(jiǎng)金。（2）材料費(fèi)：包括在施工過(guò)程中所耗用的、構(gòu)成工程實(shí)體的材料、結(jié)構(gòu)件和有助于工程形成的其他材料以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷費(fèi)和租憑費(fèi)。（3）機(jī)械使用費(fèi)：包括施工過(guò)程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)。使用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及按照規(guī)定支付的施工機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。（4）其他直接費(fèi)：包括施工現(xiàn)場(chǎng)直接耗用的水、電、蒸汽等費(fèi)用，施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的二次搬運(yùn)費(fèi)，冬雨季施工增加費(fèi)，夜間施工增加費(fèi)，流動(dòng)施工津貼，特殊地區(qū)施工增加費(fèi)，鐵路、公路工程行車干擾費(fèi)，送電工程干擾通訊保護(hù)措施費(fèi)，特殊工程技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)等。（5）間接費(fèi)：包括企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理組織管理施工生產(chǎn)所發(fā)生的工作人員工資、生產(chǎn)工人輔助工資、應(yīng)提取的職工福利基金及工會(huì)經(jīng)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、利息支出、房產(chǎn)稅和車船使用稅，以及定額測(cè)定、預(yù)算編制、定位復(fù)測(cè)、工程點(diǎn)交、場(chǎng)地清理、現(xiàn)場(chǎng)照明等其他費(fèi)用。
2．施工企業(yè)實(shí)務(wù)操作中，會(huì)計(jì)核算大都能按照建造合同準(zhǔn)則的要求進(jìn)行核算，但也存在以下問(wèn)題。（1）對(duì)預(yù)付賬款清理結(jié)算不及時(shí)，包括預(yù)付材料款、設(shè)備款、勞務(wù)費(fèi)等，影響工程成本的正確核算。（2）內(nèi)部專業(yè)分包中相關(guān)項(xiàng)目結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)不一致，違背會(huì)計(jì)核算的一致性原則，影響工程成本會(huì)計(jì)核算的正確性。（3）對(duì)代開(kāi)建筑安裝發(fā)票是地方稅務(wù)局按照營(yíng)業(yè)額的一定比例帶征的個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)處理不規(guī)范。對(duì)帶征的個(gè)人所得稅有些在工程成本列支，有些作為應(yīng)交稅金――應(yīng)繳個(gè)人所得稅的抵扣項(xiàng)目，還有些在營(yíng)業(yè)外支出列支。
四、建造合同準(zhǔn)則在實(shí)際操作中存在問(wèn)題的對(duì)策
1．建造合同總收入方面。建造合同總收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)大于形式原則的要求，謹(jǐn)慎、合理的確定建造合同總收入。（1）在未訂立書面建造合同或訂立有書面建造合同但合同中未確定或不能根據(jù)合同確定合同總金額，建造合同總收入金額不確定的情況下，應(yīng)注重實(shí)質(zhì)與證據(jù)的結(jié)合，根據(jù)建造合同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量和與該客戶或同類客戶正常結(jié)算單價(jià)或參照已辦理結(jié)算的工程價(jià)款和實(shí)際已收取的工程價(jià)款以及工程施工進(jìn)展情況合理預(yù)計(jì)合同總收入。在取得充分可靠的證據(jù)，合同金額能夠可靠預(yù)計(jì)之后再依據(jù)相關(guān)證據(jù)變更合同預(yù)計(jì)總收入。（2）對(duì)施工企業(yè)在沒(méi)有取得充分必要證據(jù)前調(diào)整合同總收入的現(xiàn)象，要求必須要有合同雙方簽字蓋章的必要證據(jù)后才能調(diào)整合同總收入，沒(méi)有必要證據(jù)支持，不得隨意調(diào)整合同總收入。（3）對(duì)施工企業(yè)人為操縱利潤(rùn)，濫用會(huì)計(jì)估計(jì)和變更，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算水平，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)核算的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不得濫用會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)變更。
2．合同預(yù)算總成本方面。（1）對(duì)于預(yù)算編制不認(rèn)真，或者根本就沒(méi)有編制預(yù)算的情況，要根據(jù)施工單位實(shí)際情況分別處理。第一，對(duì)于合同金額較大、組織管理健全的施工企業(yè)，建議加強(qiáng)預(yù)算編制的領(lǐng)導(dǎo)和組織實(shí)施管理工作，強(qiáng)調(diào)預(yù)算編制的重要性和必要性，盡快完成預(yù)算的編制工作，為正確執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。第二，對(duì)于合同金額較小，工程項(xiàng)目較多的施工企業(yè)，可以采取合理預(yù)計(jì)合同總成本的辦法確定。如采取近期相同或相近的項(xiàng)目進(jìn)行成本比對(duì)、或根據(jù)可比項(xiàng)目的平均利潤(rùn)率倒擠成本等。（2）對(duì)于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中成本預(yù)算的調(diào)整不及時(shí)、主觀性較強(qiáng)，隨意性大，往往取決于預(yù)算編制者的職業(yè)判斷能力問(wèn)題，建議加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的管理力度，建立建造合同執(zhí)行的成本定期分析機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部溝通，充分了解相關(guān)成本項(xiàng)目的市場(chǎng)變動(dòng)情況及未來(lái)趨勢(shì)，提高預(yù)算編制者的理論和業(yè)務(wù)水平。（3）對(duì)于成本項(xiàng)目的調(diào)整沒(méi)有相關(guān)文件或證據(jù)支持德問(wèn)題。應(yīng)加強(qiáng)與相關(guān)部門的聯(lián)系與溝通，及時(shí)取得成本項(xiàng)目調(diào)整的支持證據(jù)，取得客戶的理解和支持。
3．累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本方面。累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本要符合會(huì)計(jì)法律法規(guī)的要求，自制憑證格式清晰名了，數(shù)字計(jì)算正確無(wú)誤，外來(lái)憑證填寫規(guī)范、簽章齊全。（1）對(duì)預(yù)付賬款清理不及時(shí)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，及時(shí)清理。對(duì)于預(yù)付賬款沒(méi)有及時(shí)清理的單位或個(gè)人，不得為其辦理下一單業(yè)務(wù)。（2）對(duì)于內(nèi)部專業(yè)分包中相關(guān)項(xiàng)目結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)不一致，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)管理，制定本項(xiàng)目統(tǒng)一的相關(guān)項(xiàng)目結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（3）施工企業(yè)外出施工代開(kāi)建筑安裝發(fā)票時(shí)被工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)按照營(yíng)業(yè)額的一定比例帶征征收了個(gè)人所得稅的，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定辦理。即在施工期內(nèi)直接參與外出施工、管理的人員取得的工資薪金收入或勞務(wù)報(bào)酬收入均可視同已完稅，這部分人員在機(jī)構(gòu)所在地不再繳納個(gè)人所得稅，其在外出施工地繳納的個(gè)人所得稅額對(duì)比機(jī)構(gòu)所在地的規(guī)定，多繳的稅款不退，少繳稅款的不補(bǔ)。施工企業(yè)要正確核算，準(zhǔn)確劃分外出和非外出施工、管理人員，并提供足夠資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
五、當(dāng)期合同收入、合同費(fèi)用及合同毛利的計(jì)算
1．在計(jì)算出完工百分比以后，施工企業(yè)的項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)組織計(jì)劃財(cái)務(wù)、工程技術(shù)、物資設(shè)備等相關(guān)部門對(duì)完工進(jìn)度進(jìn)行驗(yàn)證分析，與實(shí)際完工進(jìn)度和對(duì)比分析。（1）如果完工百分比與實(shí)際完工進(jìn)度差異不大，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為完工百分比的計(jì)算是正確可靠的。（2）如果完工百分比與實(shí)際完工進(jìn)度差異很大，應(yīng)當(dāng)找出產(chǎn)生差異的原因并進(jìn)行修正。第一，應(yīng)當(dāng)對(duì)合同總收入、合同預(yù)算總成本進(jìn)行檢算。第二，對(duì)實(shí)際發(fā)生的合同成本復(fù)核驗(yàn)證。
2．完工百分比確定后，可以據(jù)此確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用及合同毛利，并與工程結(jié)算進(jìn)行對(duì)比分析。（1）如果合同收入與工程結(jié)算差異不大，證明合同收入的計(jì)算是正確可靠的。（2）如果合同收入與工程結(jié)算差異很大，應(yīng)該找出產(chǎn)生差異的原因并進(jìn)行修正。第一，加強(qiáng)施工單位的建造合同管理工作，提高建造合同管理人員的業(yè)務(wù)水平，檢查合同總收入確認(rèn)的有關(guān)數(shù)據(jù)手續(xù)是否完備，重點(diǎn)檢查合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等項(xiàng)目的相關(guān)手續(xù)。第二，加強(qiáng)施工單位的驗(yàn)工計(jì)價(jià)復(fù)核工作，提高驗(yàn)工計(jì)價(jià)復(fù)核人員的業(yè)務(wù)水平，檢查工程結(jié)算的項(xiàng)目?jī)?nèi)容是否齊全，數(shù)量及單價(jià)是否與合同一致，合同變更等增加項(xiàng)目是否結(jié)算等。第三，加強(qiáng)施工單位的驗(yàn)工計(jì)價(jià)工作，提高辦理工程結(jié)算人員的業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)與客戶的溝通協(xié)商，對(duì)收入的變更手續(xù)要及時(shí)取得客戶的簽認(rèn)，爭(zhēng)取客戶的理解和支持。第四，加強(qiáng)施工單位的會(huì)計(jì)核算工作，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。這樣，依據(jù)調(diào)整后的建造合同總收入和完工百分比，就能正確合理的確定《建造合同》的合同收入、合同費(fèi)用及合同毛利了。
參 考 文 獻(xiàn)
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，加入了各種財(cái)務(wù)工作手法，擴(kuò)大了實(shí)質(zhì)重于形式的應(yīng)用范圍并將職業(yè)判斷全面貫穿于財(cái)務(wù)管理工作中，它全面提升了財(cái)務(wù)管理工作的水平。當(dāng)前我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南三個(gè)部分組成，其中基本準(zhǔn)則在整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中起著主導(dǎo)作用，具體準(zhǔn)則則是在基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)和報(bào)告作出的具體規(guī)定，應(yīng)用指南則是對(duì)具體準(zhǔn)則工作的指導(dǎo)。從總體上說(shuō)，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要有三個(gè)特點(diǎn)：第一，轉(zhuǎn)變了以前重利潤(rùn)輕資產(chǎn)負(fù)載的理念，財(cái)務(wù)管理工作逐漸向資產(chǎn)負(fù)載理念轉(zhuǎn)變；第二，在會(huì)計(jì)核算原則、計(jì)量屬性、政策等方面，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的接軌；第三，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值、企業(yè)成本核算等方面都有了新的規(guī)定，使會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確可靠。
一、 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的影響
（一）公允價(jià)值計(jì)量屬性的影響。
公允價(jià)值是指在交易中，熟悉實(shí)際情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交易或者債務(wù)償還的金額。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在金融工具、債務(wù)重組、企業(yè)合并等交易活動(dòng)中引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，不再用傳統(tǒng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本計(jì)量屬性作為成本核算的基本原則。公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入可以從原則上規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、財(cái)務(wù)報(bào)告制定等行為，提高了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與使用質(zhì)量，較大程度的滿足了企業(yè)內(nèi)部決策者與外部投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性與真實(shí)性的需求。當(dāng)然，同國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，中國(guó)企業(yè)在應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量屬性的同時(shí)，需要充分考慮中國(guó)的國(guó)情，做出謹(jǐn)慎的決定。例如：在房地產(chǎn)的投資方面，投資性房地產(chǎn)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，涉及到較多的估值技術(shù)的應(yīng)用，因此在這些領(lǐng)域只有存在一定程度的可靠性時(shí)，才允許應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量屬性作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
（二）強(qiáng)化了財(cái)務(wù)管理概念的新思維。
當(dāng)前，中國(guó)企業(yè)的發(fā)展規(guī)范基本是以非上市公司規(guī)范為主，所以新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)設(shè)定為企業(yè)價(jià)值最大化，從根本上強(qiáng)化了我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作。例如：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則細(xì)化了財(cái)務(wù)管理工作準(zhǔn)則，其中的報(bào)表列表、中期、財(cái)務(wù)報(bào)告、分部報(bào)告等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以使企業(yè)從多方位披露其會(huì)計(jì)信息；職工薪酬、政府補(bǔ)貼等相關(guān)的會(huì)計(jì)制度，可以協(xié)調(diào)企業(yè)、政府、投資者之間的利益關(guān)系，從而幫助企業(yè)更為合理的進(jìn)行價(jià)值分配。這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生更加強(qiáng)烈的沖擊，使得更多的企業(yè)開(kāi)始注重自身價(jià)值的創(chuàng)造和可持續(xù)發(fā)展，更加注重企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量和現(xiàn)金流量等價(jià)值信息。
（三）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)投融資決策產(chǎn)生消極影響。
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)在投融資等方面的會(huì)計(jì)工作有了新的規(guī)定，它主要從與金融衍生工具有關(guān)的四個(gè)基本準(zhǔn)則中對(duì)投融資進(jìn)行管理。例如：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在長(zhǎng)期股權(quán)一章中規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀痉ê怂悖@將會(huì)改變企業(yè)的投融資分析報(bào)表，如果從單個(gè)報(bào)表上來(lái)看，子公司的贏利將會(huì)使母公司個(gè)別報(bào)表的利潤(rùn)減少，而子公司的虧損將會(huì)使母公司的個(gè)別報(bào)表利潤(rùn)增加，這將會(huì)減少母公司的利潤(rùn)，尤其是影響公司的投融資機(jī)構(gòu)繼而影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者的判斷，為公司帶來(lái)消極影響。
二、 完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)管理工作的對(duì)策
（一）規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制定完善的財(cái)務(wù)管理制度，建立類似于公允價(jià)值計(jì)量屬性的現(xiàn)代企業(yè)價(jià)值觀，充分實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)管理工作的接軌已經(jīng)成為當(dāng)先財(cái)務(wù)管理工作發(fā)展的趨勢(shì)。在未知的知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，知識(shí)資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的地位將更加突出，同時(shí)它所占有的份額也將逐漸增大，并將深深滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)層面。由此可見(jiàn)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作目標(biāo)應(yīng)當(dāng)向與知識(shí)有關(guān)的綜合管理目標(biāo)轉(zhuǎn)變，知識(shí)的共享性與可轉(zhuǎn)移性能夠兼顧企業(yè)內(nèi)外部的利益，維護(hù)社會(huì)的生活質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)價(jià)值理念的高度統(tǒng)一。
（二）促進(jìn)財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新。
為配合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用系統(tǒng)分析的方法，建立健全有效的財(cái)務(wù)管理監(jiān)控體系，進(jìn)一步促進(jìn)財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新。首先，企業(yè)各部門需提高認(rèn)識(shí)，把強(qiáng)化企業(yè)的資金管理作為推進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容，資金流量涉及到企業(yè)內(nèi)部的方方面面，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與各部門需轉(zhuǎn)變觀念認(rèn)識(shí)，了解控制、管理資金流量的重要性；其次，企業(yè)需加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制，建立健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，從采購(gòu)、入庫(kù)、驗(yàn)收、領(lǐng)用、銷售等各個(gè)方面規(guī)范操作程序，維護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全；最后，企業(yè)需加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值的認(rèn)識(shí)，尤其是公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用，積極適應(yīng)各種會(huì)計(jì)變革的需求。
三、 總結(jié)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，提高了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，使得財(cái)務(wù)管理工作更好的實(shí)現(xiàn)工作職能，同時(shí)它也為財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的細(xì)化、計(jì)量屬性的應(yīng)用、同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌等使得企業(yè)不得不采取適當(dāng)?shù)拇胧?yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化。從中也不難看出，隨著我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步實(shí)施，我國(guó)的財(cái)務(wù)管理工作將會(huì)受到更為深入的影響，但隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的不斷完善，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必將實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)管理工作的完美融合。
（作者系武漢理工大學(xué)華夏學(xué)院學(xué)生）
參考文獻(xiàn)：
[1]李萍.淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)和對(duì)財(cái)務(wù)管理決策的影響.商業(yè)文化.2008.(9)
2006年2月15日,我國(guó)財(cái)政部在對(duì)原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行修訂的基礎(chǔ)上,了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的一整套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,并于2007年1月1日起實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立是以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提,以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求,進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)工作秩序,維護(hù)社會(huì)公眾利益為目的的。與舊準(zhǔn)則相比,公允價(jià)值計(jì)量屬性的重新引入應(yīng)是其中最大的亮點(diǎn)。公允價(jià)值會(huì)計(jì)問(wèn)題不僅是會(huì)計(jì)理論研究的課題,也是我國(guó)市場(chǎng)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)證研究的重要內(nèi)容。但是公允價(jià)值的運(yùn)用需要實(shí)踐不斷檢驗(yàn),我們?nèi)砸扇≈?jǐn)慎、務(wù)實(shí)的態(tài)度。這樣,對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展,對(duì)于維護(hù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)理論秩序都將起到一定的作用。
一、新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下公允價(jià)值的運(yùn)用
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的和實(shí)施必將成為我國(guó)會(huì)計(jì)史上的又一重要里程碑。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多方面實(shí)現(xiàn)了新的突破,其中公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用是最為顯著的方面。會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的大背景,我國(guó)特有的經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境以及會(huì)計(jì)自身發(fā)展所處的特殊發(fā)展階段等,使我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用顯示出若干重要特征。
(一)公允價(jià)值的方向明確
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并沒(méi)有在其《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中明確地將公允價(jià)值列為計(jì)量屬性,但在有關(guān)準(zhǔn)則中卻對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了廣泛的運(yùn)用,例如,在已有的41個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,金融工具、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、農(nóng)業(yè)等近20個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值。這些準(zhǔn)則幾乎都將公允價(jià)值定義為:在公平的交易中,熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義基本與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同,即:資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。如此相似的定義,說(shuō)明我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用公允價(jià)值與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方向性相同。另外,從引入公允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目看,趨同的方向也甚為明顯。例如,在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中,主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易、生物資產(chǎn)等17個(gè)具體準(zhǔn)則中運(yùn)用了公允價(jià)值。范圍涉及一般工商業(yè)及農(nóng)業(yè)、金融業(yè)等特殊行業(yè)。這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的涉獵范圍基本一致,與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的方向是顯而易見(jiàn)的。
(二)公允價(jià)值涉及面廣
公允價(jià)值作為重要的計(jì)量屬性,在我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》加以規(guī)定之后,在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用是很自然的事情。但確定在多大范圍、多大程度上運(yùn)用是非常困難的。盡管如此,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者還是審時(shí)度勢(shì),從我國(guó)參與經(jīng)濟(jì)全球化的大局出發(fā),在充分考慮我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境因素的基礎(chǔ)上做出了大膽的選擇,即:最大限度地在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中使用國(guó)際“商業(yè)語(yǔ)言”中的這一重要詞匯。目前我國(guó)已經(jīng)的38個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及會(huì)計(jì)要素計(jì)量的有30個(gè)。在這30個(gè)涉及會(huì)計(jì)要素計(jì)量的準(zhǔn)則中有17個(gè)程度不同地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性,涉及范圍之大是很明顯的。
二、新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下積極推行公允價(jià)值的建議
(一)完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)條件
公允價(jià)值是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。公允價(jià)值真正得以運(yùn)用不僅僅要靠會(huì)計(jì)界的努力,還需要外部環(huán)境的完善,包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境及人文環(huán)境。為此我們要努力培育各級(jí)市場(chǎng),特別是生產(chǎn)資料市場(chǎng)和二手交易市場(chǎng),從而使公允價(jià)值的取得更為客觀、直接。為促進(jìn)生產(chǎn)資料市場(chǎng)持續(xù)、健康、穩(wěn)定地發(fā)展,在市場(chǎng)運(yùn)行過(guò)程中要注意做好四項(xiàng)工作:1.進(jìn)一步加強(qiáng)生產(chǎn)資料市場(chǎng)監(jiān)測(cè)與調(diào)控工作,不斷提高監(jiān)測(cè)、調(diào)控水平。 2.積極培育農(nóng)村生產(chǎn)資料市場(chǎng),促進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村的建設(shè)。3.大力創(chuàng)新流通業(yè),推動(dòng)生產(chǎn)資料市場(chǎng)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。4.加快批發(fā)市場(chǎng)的改造和提升。對(duì)二手交易市場(chǎng),引導(dǎo)品牌企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng),建立適當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)準(zhǔn)入門檻,嚴(yán)把資質(zhì)審核的關(guān)口;政府應(yīng)鼓勵(lì)和支持中介服務(wù)機(jī)構(gòu),如二手房地產(chǎn)交易的房屋咨詢、房屋置換等專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu),從而使交易雙方能夠獲得相對(duì)公允的市價(jià)信息。
(二)提高現(xiàn)值技術(shù)的可操作性
現(xiàn)值技術(shù)是估計(jì)公允價(jià)值的重要方法,當(dāng)不存在公平市價(jià)時(shí),就需要應(yīng)用現(xiàn)值技術(shù)來(lái)計(jì)算出相應(yīng)的公允價(jià)值。提高公允價(jià)值計(jì)量屬性的可操作性,是要使其在具體實(shí)務(wù)運(yùn)用上操作性強(qiáng),既便于具體操作,同時(shí)又能很好地解決具體問(wèn)題。在這方面,除了應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)外部環(huán)境的改變外,我國(guó)還應(yīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度以及有關(guān)法律規(guī)章上給予明確的有利于具體實(shí)務(wù)操作的規(guī)范要求,如制訂關(guān)于如何采用現(xiàn)值技術(shù)來(lái)估計(jì)公允價(jià)值的操作指南,在指南中盡可能詳盡地規(guī)定有關(guān)現(xiàn)值的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告問(wèn)題。例如,在對(duì)某一資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí),準(zhǔn)則中應(yīng)明確規(guī)定什么情況下使用現(xiàn)值,什么情況下以使用現(xiàn)值為首選;對(duì)于未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)、折現(xiàn)率的選擇以及折現(xiàn)方法的選擇都應(yīng)該有明確的規(guī)定。操作指南制定得越詳細(xì),越能為在市場(chǎng)信息不夠充分的情況下應(yīng)用公允價(jià)值提供必要的理論依據(jù)和方法指導(dǎo)。
(三)強(qiáng)化對(duì)企業(yè)和市場(chǎng)的監(jiān)管
在從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則角度規(guī)范企業(yè)行為的同時(shí),還應(yīng)該加強(qiáng)政府對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管力度,完善監(jiān)管機(jī)制,規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),以避免不公平交易的發(fā)生和操縱利潤(rùn)的情況。同時(shí),要加大對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查。利用中介機(jī)構(gòu)例如會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供公允價(jià)值信息,避免公允價(jià)值成為某些利益集團(tuán)操縱利潤(rùn)的手段,從而減少企業(yè)或個(gè)人操縱利潤(rùn)的可能性。
(四)加強(qiáng)守法與道德意識(shí)教育
運(yùn)用公允價(jià)值的最大不利因素在于一些企業(yè)運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)操縱。進(jìn)行利潤(rùn)操縱所采用的計(jì)量方法是利潤(rùn)操縱者根據(jù)其主觀意志進(jìn)行的選擇,利潤(rùn)操縱所采用的并不是真正的公允價(jià)值,計(jì)量結(jié)果當(dāng)然也是不公允的。存在活躍市場(chǎng)時(shí),公平市價(jià)還需要公平交易才能產(chǎn)生。交易是人的活動(dòng),其是否公平取決于人。我國(guó)的利潤(rùn)操縱采用的多是不公平交易的方式。當(dāng)不存在活躍市場(chǎng)時(shí),運(yùn)用現(xiàn)值估計(jì)公允價(jià)值涉及不確定因素,更為操縱利潤(rùn)提供了方便。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)人員的守法意識(shí)和道德教育,從主觀上消除利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī),是杜絕假借公允價(jià)值實(shí)則從事造假的根本措施。
總之,公允價(jià)值的逐步運(yùn)用并推而廣之是大勢(shì)所趨,也是會(huì)計(jì)信息決策有用觀的基本要求。然而,新準(zhǔn)則的執(zhí)行對(duì)大多數(shù)企業(yè)而言是一個(gè)長(zhǎng)期消化、逐步摸索的過(guò)程,在這個(gè)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生諸多新的問(wèn)題。因此,筆者在今后的研究中將更加關(guān)注公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)、國(guó)家、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)等帶來(lái)的諸多影響,以期更真實(shí)、全面、公允地反映企業(yè)價(jià)值。
【主要參考文獻(xiàn)】
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產(chǎn)的公允價(jià)值評(píng)估經(jīng)驗(yàn)比較欠缺,并且專業(yè)人才比較少。因此人為操縱因素過(guò)多的干擾了公允價(jià)值的實(shí)現(xiàn),粉飾財(cái)務(wù)狀況。于是,財(cái)政部在2001年1月了修訂的非貨幣易的準(zhǔn)則。修訂后的準(zhǔn)則不再允許非貨幣易使用了公允價(jià)值計(jì)量,對(duì)監(jiān)督有些上市公司濫用公允價(jià)值起到了一定作用,這也是財(cái)政部根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況所作出的無(wú)奈而又明知的選擇。但隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,競(jìng)爭(zhēng)體系逐步完善,一味限制公允價(jià)值的使用又是一個(gè)不公平的措施,于是對(duì)將公允價(jià)值再次引入了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。此次新的非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則在考慮原準(zhǔn)則基礎(chǔ)上引入公允價(jià)值的同時(shí),規(guī)定了其運(yùn)用時(shí)所必須具備的兩個(gè)前提條件:
(1)非貨幣換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。
筆者認(rèn)為這兩個(gè)條件對(duì)上市公司使用公允價(jià)值促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了一定的作用。但公允價(jià)值運(yùn)用不當(dāng)還是可能成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)工具。如上市公司有資產(chǎn)賬面值1500萬(wàn)元,現(xiàn)在以3500萬(wàn)或更高的價(jià)值出售。以前證監(jiān)會(huì)還規(guī)定至少必須50%的轉(zhuǎn)讓款到帳才能計(jì)算收益,而現(xiàn)在非貨幣交易也可以輕而易舉地當(dāng)作“利潤(rùn)”了。筆者建議:是否與確認(rèn)大、中、小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)一樣,根據(jù)企業(yè)的規(guī)模,如資產(chǎn)多少,比例為多少百分比才是重大的,這樣可能會(huì)稍便于操作,說(shuō)實(shí)話在實(shí)際過(guò)程中公允價(jià)值還帶有認(rèn)為因素在里面。
二、債務(wù)重組準(zhǔn)則
此次新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組》強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠“可靠計(jì)量”從1998年到現(xiàn)在可以說(shuō)公允價(jià)值在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組》中經(jīng)歷了三個(gè)階段;引入公允價(jià)值—取消公允價(jià)值—有條件地運(yùn)用(可靠計(jì)量)那么這三個(gè)階段說(shuō)明什么問(wèn)題?第一階段專家高估并過(guò)早地引入公允價(jià)值,由于當(dāng)時(shí)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的資本市場(chǎng),產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)發(fā)展及監(jiān)管等所存在的問(wèn)題,公允價(jià)值的公允性沒(méi)有充分體現(xiàn)出來(lái),結(jié)果反而成為一些企業(yè)作為操縱利潤(rùn)的手段。故財(cái)政部在第二階段2001年作出決定不再允許使用公允價(jià)值。但事實(shí)上專業(yè)人士認(rèn)為公允價(jià)值是強(qiáng)調(diào)了對(duì)債務(wù)重組的計(jì)價(jià),要堅(jiān)持客觀計(jì)量,以反映債務(wù)的真實(shí)價(jià)值。對(duì)那些債務(wù)采用歷史成本計(jì)價(jià)又在物價(jià)指數(shù)上漲的情況下,不采用公允價(jià)值似乎又失去了真實(shí)的意義。財(cái)政部也在不得已的情況下作出取消的決定。第三階段,財(cái)政部在總結(jié)了第一、二階段并結(jié)合中國(guó)國(guó)情而做出了調(diào)整,將原因債權(quán)人讓一步而導(dǎo)致債務(wù)人被豁免或者少償?shù)呢?fù)計(jì)入資本供給的做法改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入,對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù),引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性,對(duì)于這種做法,筆者談一些看法。
三、投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則
本次新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-投資性房地產(chǎn)》新增的一項(xiàng)重要內(nèi)容,準(zhǔn)則第三章第十條規(guī)定:有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠取得的可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件
“根據(jù)我們對(duì)上市公司公開(kāi)披露的新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表統(tǒng)計(jì)分析可見(jiàn)，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未引起上市公司資產(chǎn)狀況大幅變化，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到了平穩(wěn)過(guò)渡。”舒惠好欣慰地說(shuō)，“自企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之日起，我們即對(duì)準(zhǔn)則實(shí)施情況進(jìn)行了監(jiān)控分析，結(jié)果顯示，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總體執(zhí)行情況良好，各項(xiàng)具體準(zhǔn)則規(guī)定都得到了普遍應(yīng)用和有效實(shí)施，上市公司能夠較恰當(dāng)?shù)剡x擇會(huì)計(jì)政策和做出會(huì)計(jì)估計(jì)，并按各項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，絕大多數(shù)上市公司年報(bào)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。目前，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系政策效應(yīng)已逐步凸顯出來(lái)。”主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
第一，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會(huì)計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是國(guó)家強(qiáng)制性規(guī)范的重要組成部分，是政府規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序和從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的重要手段。如今，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)中的作用日益顯現(xiàn)。例如，準(zhǔn)則實(shí)施前，石油、天然氣等資源型企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間不預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用，而在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)列支，導(dǎo)致此類企業(yè)在油井、核電發(fā)施棄置前實(shí)現(xiàn)了巨額利潤(rùn)，在實(shí)際棄置時(shí)又缺乏資金保障，結(jié)果提前消耗了子孫后代的資源。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)制度安排有效地解決了此類企業(yè)的問(wèn)題，為企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)義務(wù)，為建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)提供了會(huì)計(jì)制度保障。
第二，促進(jìn)食業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
1 為我國(guó)企業(yè)“走出去”創(chuàng)造了條件。新舊準(zhǔn)則平穩(wěn)過(guò)渡后，內(nèi)地與香港啟動(dòng)r兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效互認(rèn)工作，大幅降低了內(nèi)地企業(yè)到香港上市的成本，有效促進(jìn)了內(nèi)地企業(yè)赴港上市融資。歐盟委員會(huì)在對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同和有效實(shí)施情況評(píng)估后，于2008年12月12日就第三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效問(wèn)題規(guī)則，確認(rèn)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與歐盟所采用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等效，決定在自2009年起至2011年底的過(guò)渡期內(nèi)，允許中國(guó)企業(yè)進(jìn)入歐盟資本市場(chǎng)時(shí)直接采用按中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，從而為我國(guó)企業(yè)進(jìn)入歐盟市場(chǎng)創(chuàng)造了條件。
2 限制短期行為，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁。為防止資產(chǎn)價(jià)值泡沫導(dǎo)致利益虛增。遏制企業(yè)轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失以操縱利潤(rùn)的行為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，大幅度擠掉上市公司各項(xiàng)資產(chǎn)中的水分，有效制止了上市公司轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的行為，為企業(yè)發(fā)展增強(qiáng)后勁。
3 支持企業(yè)自主創(chuàng)新。企業(yè)研發(fā)投入的不斷增加，體現(xiàn)了企業(yè)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，有助于提升企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量和核心競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)力度，規(guī)定企業(yè)開(kāi)發(fā)階段支出符合條件的應(yīng)當(dāng)資本化，確認(rèn)為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，而不是沖減當(dāng)期利潤(rùn)。2007～2009年，我國(guó)上市公司自主開(kāi)發(fā)支出資本化的金額分別為27億多元、75億多元和104億多元，呈現(xiàn)出逐年增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，3年平均開(kāi)發(fā)支出達(dá)到68，9億元，平均增長(zhǎng)153％，反映了企業(yè)開(kāi)發(fā)支出資本化政策的積極效果。
第三，推動(dòng)資本市場(chǎng)發(fā)展。
一是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)―了財(cái)務(wù)報(bào)告的格式和披露要求，全面提升了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、格式統(tǒng)一、內(nèi)涵一致、信息可比的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，從內(nèi)涵上提升了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效促進(jìn)了我國(guó)資本市場(chǎng)的完善和發(fā)展。
二是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則堅(jiān)持以歷史成本為基礎(chǔ)，謹(jǐn)慎引入公允價(jià)值，有效地避免了公允價(jià)值可能給我國(guó)企業(yè)和資本市場(chǎng)帶來(lái)的不利影響。考慮到我國(guó)新興市場(chǎng)和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)體的特點(diǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的使用規(guī)定了嚴(yán)格的條件，公允價(jià)值計(jì)量項(xiàng)目主要集中在股票、債券、投資型房地產(chǎn)等方面。上市公司將所持有的股票、債券、基金大部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)，交易性金融資產(chǎn)所占比例較小。在非同一控制企業(yè)合并中，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求謹(jǐn)慎確定合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，避免了非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生巨額商譽(yù)給企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展帶來(lái)的不利影響。
三是為我國(guó)金融創(chuàng)新和發(fā)展虛擬經(jīng)濟(jì)做好了制度準(zhǔn)備。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面系統(tǒng)地規(guī)定金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等一系列會(huì)計(jì)處理要求，為我國(guó)金融行業(yè)發(fā)展提供了會(huì)計(jì)政策支持。
創(chuàng)新機(jī)制
“為進(jìn)一步貫徹落實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確保準(zhǔn)則的平穩(wěn)有效實(shí)施，我們開(kāi)拓方式、創(chuàng)新思路，逐步建立了_一些相關(guān)保障機(jī)制。”舒惠好介紹道。
1 建立了上市公司年報(bào)分析機(jī)制。為貫徹落實(shí)部領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于保障企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則平穩(wěn)實(shí)施的指示精神，自企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，我們積極采取“逐日盯市、逐戶分析”的監(jiān)控分析方式，對(duì)滬深兩市所有上市公司的年報(bào)進(jìn)行深入分析，已經(jīng)開(kāi)展了4年，成效非常明顯。通過(guò)分析形成上市公司每年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告，并向社會(huì)公開(kāi)，受到各界的廣泛關(guān)注。目前，我們的上市公司年報(bào)分析報(bào)告已經(jīng)成為資本市場(chǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況的權(quán)威報(bào)告和公認(rèn)品牌，也為下一步研究建立中國(guó)會(huì)計(jì)指數(shù)奠定了重要基礎(chǔ)。上市公司年報(bào)分析工作切實(shí)解決了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的問(wèn)題，確保了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則平穩(wěn)有效實(shí)施，同時(shí)，高質(zhì)量、高效率地向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況和經(jīng)濟(jì)效果，提出了一系列富有針對(duì)性的意見(jiàn)建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策積極發(fā)揮參謀作用。
2 建立了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同機(jī)制。2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，我國(guó)響應(yīng)G20倡議，制訂了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同的基礎(chǔ)上，更加深入地參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定，積極推進(jìn)我國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。
3 建立了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。首先是會(huì)同證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委等部門建立了動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào)機(jī)制。比如我們跟證監(jiān)會(huì)就建立了5方聯(lián)席會(huì)議制度，著力解決上市公司準(zhǔn)則執(zhí)行當(dāng)中的一些問(wèn)題。與國(guó)資委、人民銀行等共同加入上市公司規(guī)范運(yùn)作小組，通過(guò)規(guī)范運(yùn)作小組這個(gè)平臺(tái)與相關(guān)部門加強(qiáng)溝通，推動(dòng)準(zhǔn)則的順利實(shí)施。其次是會(huì)同部里相關(guān)司局建立日常溝通機(jī)制，比如在稅法改革，這一次就吸收了很多企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中的核心理念，從而最大限度保持了稅法與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)，減輕了企業(yè)的納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)。
4 建立了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋機(jī)制，主要解決準(zhǔn)則執(zhí)行當(dāng)中出現(xiàn)的一些問(wèn)題。目前已經(jīng)陸續(xù)印發(fā)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1～4號(hào)。
2、我國(guó)上市公司2007年度運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的總體情況在2007年度的1547家上市公司中，有404家上市公司涉及公允價(jià)值變動(dòng)損益，涉及公允價(jià)值變動(dòng)損益總額68.73億元，占利潤(rùn)總額的0.51%。從公允價(jià)值計(jì)量上看，多數(shù)上市公司采用評(píng)估價(jià)格作為投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，使用股票或者債券的市場(chǎng)價(jià)格作為交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，但是由于準(zhǔn)則沒(méi)有明確規(guī)定可供出售的金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法，目前對(duì)于劃分為可供出售金融資產(chǎn)的限售流通股投資的計(jì)價(jià)存在一定的不一致。關(guān)于股票期權(quán)公允價(jià)值的確定問(wèn)題，由于我國(guó)上市公司目前普遍采用“一次授權(quán)分批行權(quán)”模式，不少公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的等待期存在跨會(huì)計(jì)年度的情形，有的公司將股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用計(jì)入了一個(gè)會(huì)計(jì)年度，而沒(méi)有按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求在等待期內(nèi)合理分?jǐn)偂Ｓ行┕驹诩?lì)計(jì)劃中規(guī)定授予日或事后追認(rèn)授予日，還有的公司授予日不明確，影響了期權(quán)公允價(jià)值的計(jì)量。
二、公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用中存在的問(wèn)題
通過(guò)前面對(duì)公允價(jià)值概念及運(yùn)用的分析可以發(fā)現(xiàn)，公允價(jià)值的應(yīng)用是一把“雙刃劍”，在促進(jìn)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性、可理解性的同時(shí)，也使會(huì)計(jì)信息可靠性受到挑戰(zhàn)，存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在：
1、缺乏成熟、有效的市場(chǎng)環(huán)境根據(jù)公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)涵，公允價(jià)值的獲取應(yīng)該是在一個(gè)活躍的、完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)條件下進(jìn)行的，它要求參加交易的雙方在自愿的原則上充分了解市場(chǎng)情況，信息不對(duì)稱的程度應(yīng)盡可能地縮小。雖然我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)基本確立，但這種經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型并沒(méi)有完成，非市場(chǎng)化的因素依然存在，市場(chǎng)還不成熟，價(jià)格難以真正反映價(jià)值，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允價(jià)值難以獲得。因此，適宜于公允價(jià)值應(yīng)用的土壤和環(huán)境尚不成熟，致使公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)踐中較難運(yùn)用。
2、缺乏高素質(zhì)、高技能的會(huì)計(jì)人才由于公允價(jià)值在獲取和處理上千差萬(wàn)別，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能和職業(yè)判斷能力提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員不僅是歷史數(shù)據(jù)的記錄者和報(bào)表的編制者，而且還應(yīng)是估價(jià)師。目前我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員大約有1200萬(wàn)人，80%左右的從業(yè)人員處于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)階段，會(huì)計(jì)人員整體的執(zhí)業(yè)能力較低，會(huì)計(jì)電算化水平及相關(guān)的信息處理能力不高，很難正確理解、計(jì)量和運(yùn)用公允價(jià)值。會(huì)計(jì)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，綜合判斷能力較差，便成為合理應(yīng)用公允價(jià)值的又一難題。
3、公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)定缺乏一致性新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值估計(jì)的規(guī)定缺乏一致性。有些具體準(zhǔn)則允許采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值，有些具體準(zhǔn)則不允許。如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只允許采用市場(chǎng)法確定公允價(jià)值，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許在約束條件下采用其他估值技術(shù)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更寬松地允許采用其他估值技術(shù)。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量與披露的規(guī)定和闡述分散于各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中，關(guān)于公允價(jià)值規(guī)定的差異導(dǎo)致了不一致，這些不一致性又增加了公允價(jià)值計(jì)量的復(fù)雜性。
4、在極端的市場(chǎng)狀況下，公允價(jià)值計(jì)量可能會(huì)把危機(jī)嚴(yán)重放大與歷史成本計(jì)量相比，公允價(jià)值隨市場(chǎng)價(jià)格的變化而變化能夠合理地反映資產(chǎn)的當(dāng)時(shí)價(jià)值，但在極端市場(chǎng)狀況下公允價(jià)值計(jì)量的放大作用顯然實(shí)非投資者的福音，在市場(chǎng)存在泡沫時(shí)會(huì)給投資者傳達(dá)過(guò)于樂(lè)觀的信息，反之則過(guò)于悲觀。在金融市場(chǎng)處于泡沫時(shí)期，公允價(jià)值計(jì)量使金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)能以遠(yuǎn)高于其基本面的高昂估值入賬，有關(guān)機(jī)構(gòu)便能在超額賬面利潤(rùn)的基礎(chǔ)上作進(jìn)一步的借貸和投資，從而進(jìn)一步推高杠桿比率和催生泡沫。相反，在危機(jī)的市場(chǎng)狀況下，正如由美國(guó)次貸危機(jī)所引發(fā)的國(guó)際金融動(dòng)蕩一樣，伴隨信心的喪失，它足以觸發(fā)一輪又一輪的惡性循環(huán)。
三、結(jié)論及建議
公允價(jià)值計(jì)量是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序的必要手段，也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要途徑，它代表了會(huì)計(jì)計(jì)量體系變革的總體趨勢(shì)。針對(duì)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題，參照歐美國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，本文提出如下對(duì)策建議：
