序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇外賬會計和內賬會計范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B

一、問題的提出

在當今中國，企業普遍存在著多套賬現象。企業出于不同的目的，為了滿足不同要求對同一個會計主體編制了兩套或者兩套以上多套賬。準確地說，是同一會計主體對同一個會計期間發生的經濟業務，采取不同取舍，或者使用不同的會計核算方法，分別在不同套賬中反映，每套賬的會計報表結果不一致。大多數企業分兩套賬：內帳和外賬。

所謂內賬，是指僅僅提供給投資者和管理者使用的、比較完整反映企業經濟業務的內部賬套，它反映每一筆真實的經濟業務，只要發生了，不管是否合規合法，有無票據都要反映出來，內賬是完整反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況。

外賬就是對外的賬套，是提供給稅務、銀行等外部機構使用的賬套，外賬是根據會計制度及稅法規定記錄的，每張記賬憑證都是真實、合規、合法的賬。但是外賬并不一定能反映企業真實的財務狀況、經營成果和現金流量。

雖然眾所周知的多套賬現象長期、普遍存在于會計實踐中，但會計理論界所做的研究極少，究其原因不外乎以下幾點：第一，不少學術界人士認為設置多套賬本身是個違規、違法的做法，內賬與外賬并存現象并沒有得到公開的認可，所以缺乏科學嚴格的定義。第二，設置多套賬的企業極其隱蔽而戒備，對此諱莫如深，很難取得公開的研究資料。再次，設置多套賬的企業以中小企業居多，往往與偷稅漏稅行為有關，學者們研究多套賬現象的時候，專注于多套賬與偷稅漏稅手法、研究賬外賬涉稅檢查手段等方面。筆者為研究這個現象，在不同的會計論壇上展開過討論，曾到數家相熟的公司做實地調查，曾對任教過的、現在在會計崗工作的學生發起問卷調查，我認為，多套賬形成的原因極其復雜，后果各異，還需要社會各界獻計獻策，共同努力加以解決。

二、多套賬形成的原因及屬性分析

（一）多套賬形成與中小企業發展歷程有緊密相關

為數不少的大中型企業是從小微型家族企業成長起來，家族企業從家庭作坊式的管理開始，老板對外跑業務、做銷售，老板娘對內理財，掌控會計、出納，會計工作從流水賬開始。隨著企業不斷壯大，稅收從核定征收到查賬征收，從增值稅小規模納稅人到一般納稅人升級，會計設置的賬套慢慢分化為按照稅務部門以票控稅的要求設置了規范的賬套（外賬）和以前的流水賬（內賬）。

不過，從企業進一步發展來看，如果該企業發展壯大到需要成上市的股份公司，最終必然要將內外兩套賬完全合并。

（二）稅收政策的剛性是產生外賬的直接原因

首先，以會計準則、會計制度和稅收政策為主的外賬，必須適應稅法規定，取得經營收入、發生費用支出、列支生產成本，都需取得發票作為會計記錄的合法憑證。在稅務部門征管工作中，采用核定征收方式是以票控稅；查賬征收時，依然是發票管賬簿，以賬簿管稅收。稅收政策剛性強，政策導向的結果是虛開發票和假發票的現象頻繁出現，屢禁不止。稅收政策的剛性帶來的另一個結果是企業對會計政策的選擇問題，企業會計發出“到底應按會計準則做賬還是按稅法做賬”的疑問，本來，作為會計工作的大法應該是《中華人民共和國會計法》，會計對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告也應該是以會計準則或者會計制度為準繩，但現在，無論如何做賬，年末都要依據稅收政策加以調整，以致于許多企業干脆以稅法為準繩處理經濟業務：開具發票就確認收入，收到發票就確認成本費用。

典型的案例是山東興民鋼圈股份有限公司IPO進程中，被證監會發現延期繳納所得稅，其真實原因是該公司會計核算是直接按稅收發票進行記賬，結果實際交納土地使用稅等地方稅大于實際應承擔的應納稅額，造成公司賬面反映為多繳土地使用稅等地方稅，而遲延繳納2005年和2006年企業所得稅。

（三）企業內部管理需要是內賬存在的根本原因

1.內賬的目標是反映企業經營運作的實際情況。因此，內賬核算的重點是實質，不是形式。例如：企業向個體戶或者農戶零星采購物資，無法取得發票，白條無法入賬；企業所有者或者管理者的一些個人消費，也從企業中出賬；業務員為拉業務為客戶支付的公關費用；向不需要發票的客戶提供銷售或者服務，取得收入；其他沒有取得正式發票的現貨交易等等。這些業務都需要在內賬中反映。

2.內賬本質是管理會計。雖然形式上具有流水賬的性質，但本質還是管理會計的性質。年終決算的時候，尤其是對業務人員年終考核與獎勵，其業務員銷售成績計算、折扣多少、業務費用花費多少、最終應該兌現多少獎勵，都是依據內賬計算出來。中小企業投資決策的時候，管理者需要測算直接成本、間接成本外，還要考慮社會公關方面的隱形成本，財務部門提供的財務數據也主要來自于內賬。

（四）設立多套賬成為避稅、偷漏稅的手段

2013年7月，財政部經濟建設司的一份報告顯示，當前我國企業稅費負擔較重，綜合考慮稅收、政府性基金、各項收費和社保金等項目后的稅負達40%左右，超過經濟合作與發展組織國家的平均水平。①企業為了減少稅負，在外賬核算時，采取少計收入，多記成本費用等的方法來達到少交各種稅費的目的。因為是無論查賬征收還是核定征收，我國稅務部門核查稅收的重點在于發票。發票本是真實經營活動的憑證之一，是在真實交易的基礎上，向付款方開具的收款憑證。而且增值稅專用發票還是購貨方據以抵扣稅款的法定憑證，對增值稅的計算起著關鍵性作用。因此，在市場交易中，有無發票，交易價格會有明顯不同，“不要發票的話價格就便宜一點”的現象存在，成為企業的現實選擇；市場仍然有虛開發票、買賣發票的現象存在，成為企業偷稅漏稅的誘因。通常做法是：在外賬中隱瞞收入，將購貨方不需要發票的銷售業務反映在內賬；從市場購買或者從關聯企業虛開發票，計入外賬中，虛增成本費用，卻不在內賬反映。（中國行業研究網2013年7月的《中國企業綜合稅負數據報告》顯示，相比日本、韓國和美國的企業約20%左右稅負，中國企業的稅負過重。http： // chinairn. com / news / 2013 07 25 / 110106846. html）

三、多套賬的處境及危害

（一）多套賬的處境

現行的《中華人民共和國會計法》第十六條明確規定“各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計帳簿上統一登記、核算，不得違反本法和國家統一的會計制度的規定私設會計帳簿登記、核算”。顯然，私設的內賬是違法的。該法第四十二條還規定了具體的違法懲罰細則。

因此，設立多套賬的企業無一不是諱莫如深，隱藏極好；而工商部門和稅務部門常常依據稅收申報情況查賬，根據企業現金流量或者經營規模，尋找蛛絲馬跡，嚴厲打擊。不少中小企業在這場貓和老鼠的游戲中感到疲于奔命。筆者有不少學生、朋友從事會計工作，在調查中向我吐槽：為了隱藏內賬，不少企業機關算盡，有的內賬還是用手工做，有的將內賬與外賬設在企業不同的辦公地點，有的企業干脆將外賬外包給會計師事務所或者其他記賬機構做，自己的會計用筆記本電腦做內賬，以便隨時轉移。

（二）多套賬的危害

首先，是無形中增加了會計人員的工作量。我所調查的會計人員沒有一個不痛恨多套賬做法的。有不少會計人員需要在多套賬之間不停的切換，但仍然不能保證不出差錯。在2012年打擊商業賄賂專項行動中，廣州某企業被工商管理部門從一筆本該計入內賬、沒有開具發票的銷貨款中查出問題，發現該企業私設內賬，給予重罰。

第二，多套賬的存在無形中增加了企業財務管理的難度，增加了整個企業管理的工作量。由于要應付工商、稅務部門的檢查，應付每年的會計師事務所的企業所得稅清繳鑒證工作，財務人員重復錄入憑證，針對收付款憑證需要核對一致，核對工作量大；銷售部門與倉儲管理部門基本上都是準備兩份材料，而且要與每份合同相對應。企業管理的工作量增大的同時，降低了企業的管理效率。

第三，多套賬的存在，催生了一些造假行為的市場。不少會計培訓機構在開展正常的會計業務培訓同時，開辦內賬外賬會計實務培訓班，名曰“真賬實操”，宣稱：運用真實企業會計案例開設多套賬教學，相當于進行企業實習培訓，是會計入門的最佳捷徑。這些所謂的做賬技巧，大多數都是傳授一些經營業務如何與財務合謀造假的做法，是擾亂市場經濟秩序的行為。

第四，多套賬的存在，使得員工沒有安全感。無論是業務員還是會計人員誰都怕做內外賬，會計人員日常核算中會計憑證和賬冊都需要分別放置。企業員工做多套賬盡管是在企業管理者的授意下行為，但是一旦被工商稅務部門查處，屬于違法行為，會計從業資格被吊銷，會計人員不可能從勞動合同中得到合理保證，也不可能從企業得到補償，他們經常為此提心吊膽。

四、解決多套賬問題的思路

（一）遵循實質重于形式的原則，允許不合規的票據作為憑證入賬

建議修改《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國發票管理辦法》等有關法律法規中諸于“不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證”類似條款，允許不合規的收據、發票作為憑證入賬，但是在計算企業所得稅的時候，應該做為納稅調整的內容予以扣除，這樣才能為企業內部和外部提供真實的會計信息，從而消除內賬。

（二）會計制度和會計準則永遠是會計賬務處理的準繩

第一，當會計與稅法處理出現差異，會計制度和會計準則是會計賬務處理的準繩。面對經濟業務要做賬務處理，經濟業務的實質是會計賬務處理的起點，而稅法只是界定經濟業務的稅收義務，稅收義務最終需要通過會計制度或會計準則進行會計處理。財政部、國家稅務總局于2003年聯合印發《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答》，明確了對會計與稅法差異進行處理的原則：企業在會計核算時，應當按照會計制度及相關準則的規定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。

第二，應適當減少會計與稅法的差異。在各大會計論壇上，廣大會計工作者列舉會計核算與稅務處理差異至少包括借款費用的處理、銷售收入的確認、固定資產折舊的計提、無形資產的攤銷、工資薪金及職工福利費、工會經費、職工教育經費、“五險一金”的核算等10多種差異，都需要做納稅調整。盡管會計和稅法兩者的立法基礎不同，但是減少會計與稅法的差異仍然有不少的可以改進的地方。

（三）建立切合實際的管理會計理論體系，推進企業管理會計的規范發展

我國管理會計發展相對滯后②，管理會計的職能作用從財務會計單純的記賬、報賬和核算擴展到解析過去、控制現在與籌劃未來的有機結合，要緊密結合我國國情，理論研究必需聯系實際。中國的非上市企業，很大程度上都是只關注稅務籌劃和自己觀念中的企業利潤，企業的發展也帶有很強的高層自身的個人色彩。打破這種局面，就需要建立一套具有中國特色的管理會計體系，引導企業規范管理與發展。（2014年7月31日樓繼偉為中國總會計師協會組織的“中國管理會計系列講座”所作首場報告中指出，我國管理會計發展相對滯后，建設中國特色管理會計任重道遠。參見財政部網站http：// mof. gov. cn / zheng wu xin xi / cai zheng xin wen / 2014 08 / t20140829 _ 1133308. html）

1.設計科學實用的內部會計管理報表體系。中小企業業主更重視現金流量表中的現金流入與流出、利潤與成本費用的分析比對、預算執行分析以及企業內部的績效考評分析等，設計使用而科學的管理會計報表體系就顯得尤為重要。理想的管理會計報表體系包括：現金流量及其分析報表、經營成果分析報表、內部的績效考評統計與分析報表、稅務分析報表、融資分析報表、資產權益和債權債務報表。最終，這些報表信息與非財務信息相結合，朝著綜合績效考評的方向發展，為企業決策提供可靠的信息。

2.設計科學實用的企業內部控制體系，引導中小企業提高企業管理水平，最終做到兩賬合一。從明確崗位職責、完善內部牽制制度著手，按照合規經營的基本要求建立企業內部控制框架。在班組核算、責任中心管理、預算管理等基礎工作做得較好的企業可以直接按效益性要求構建內部控制框架，內部管理轉化為財務管理控制，內賬逐步成為財務管理控制工具與手段，最終實現兩賬合一。

五、結語

以會計準則或制度為主的外帳與以管理需要為主的內帳并存，是當下企業常見的現象，多套賬形成的原因紛繁復雜，后果各異。外賬不一定全是虛假的，內帳也不一定全是真實的。依靠高壓手段嚴厲打擊，徹底消滅多套賬現象是不必要也是不可能的，只有合理引導，強調會計原始憑證的真實性，尊重經濟業務的實質，同時，發展管理會計理論，幫助企業建立科學實用的管理會計體系，才能最終消除多套賬現象。

[參 考 文 獻]

[1]胡偉，劉科.中國管理會計理論研究和實務應用的發展[J].財會月刊，2013（4）

篇（2）

2、內帳要求真實、能反應實事，老板是否能看懂，不一定遵守會計計準則和稅法規定;外賬要求嚴格遵守會計準則和稅法規定。

二、內帳的記帳方法有兩種：

1、復印原始憑證。

篇（3）

【中圖分類號】F275

近年來，隨著國家“走出去”步伐加大以及“一帶一路”發展戰略的扶持，中資企業境外投資經營大幅度上升，特別是各大境外基礎設施建設工程公司，從原來的境外EPC總承包修建基礎設施工程到各種BOOT、PPP投資模式下的大型工程，各種經營模式相繼發展，體現出中資企業強大的生命力和競爭水平。但由于全球化水平提高，各國法律法規日趨健全完善，企業所在國家的政治、經濟環境的不確定性因素，增大了境外經營的難度和風險。特別是財務管理方面，比如中資企業在境外資產涉稅方面、資金流動方面，以及企業自身的財務管理方面，都存在一定的風險。對此，國務院國有資產監督管理委員會多次針對境外資產管理，境外經營中的財務、涉稅管理等方面進行討論，為企業在境外經營活動中提供一定的指導。筆者認為，境外經營財務管理涉及本地法律法規，會計準則、規范和政策，財務管理工作“屬地化”成為一種趨勢，密切結合本地規范，合法經營、合規經營也是中資企業境外經營的基本要求。

一、境外經營財務管理特點

在財務管理體系中，會計核算辦法的制定、執行，以及根據核算辦法編制報表，整個會計流程十分重要，尤其是在境外經營投資活動中。

近年來對境外經營中會計核算辦法的各種討論日益增加，各種學術論文中也多次提到“外賬”和“內賬”的概念，有學者提出：“外賬”是中資企業依據境外所在國稅收法律、法規、會計準則等建立的會計核算賬務系統，并根據該賬務系y向該國各監管機構進行報告和納稅申報。中國外經企業一般稱為“外賬”?！皟荣~”則是中資企業依據中國的稅收法律、法規，中國國家會計準則，中國監管機構的相關要求等建立的會計核算賬務系統，并根據該賬務系統向中國各監管機構進行報告和納稅申報。國有中資企業在境外經營，一般都要滿足兩國監管機構的要求編制財務報告，納稅申報。

企業不能存在兩套賬，而在中資企業海外經營中，經常聽到“外賬”和“內賬”的概念。這種提法容易給人一種誤解。中國外經企業為了方便，也基本適用了這種提法，但仍然不能被部分國家監管部門所認可。

“內賬”和“外賬”的差異，主要存在以下幾個方面：會計準則差別，會計政策區別，編制報表語言差別，軟件系統語言差別，核算本位幣差別，成本費用確認原則差別，納稅體系差異。

以上差別，導致會計核算辦法上存在極大的差異，報表編制的結果也就不同。所以，編制“內賬”和“外賬”兩套賬也是可以理解的。

實際上，賬務處理是對企業經營活動的真實記錄，任何一種記賬方式都是可以真實的記錄企業的經營活動，通過對現金、銀行的每一筆業務進行登記及賬務處理，能夠正確、真實的反映企業的各項經營活動。因此，無論是“外賬”還是“內賬”，都是根據編制報表要求不同而設置的真實的記賬方式。關鍵在于如何正確引導和把握會計核算辦法，使得中資企業境外經營中，既要能滿足中國投資人的監管需要，又要能滿足境外所在國家監管部門的監督和合法履行企業的納稅義務。

目前，境外經營企業財務管理方面，如何找到管理的抓手，普遍企業都停留在思考的層面，并沒有真正全面的落到實處。境外經營企業在編制報表、會計核算方面存在以下幾種特點：

（一）重“內賬”，輕“外賬”

其主要存在于一些傳統市場的免稅項目，因為免稅或者不用報稅，項目的財務人員僅需要滿足“內賬”的要求報送即可，而早期一些外經企業的境外賬務處理存在極限性，操作簡單粗放，并形成慣性。

（二）重“內賬”，兼顧“外賬”，滿足外賬報稅的基本要求即可

隨著世界銀行、區域化政策性銀行的貸款提供的項目，在項目所在國有納稅的要求，但所在國法律法規不夠健全，并不要求企業全面規范財務管理體系，只要滿足一般外賬納稅報稅流程即可，因此，企業也就沒有完全跟進國家發展和法律發展的進程。

（三）“內”“外”兼顧，以“外”為主，以“內”為準，“內”“外”互為鉤稽、融合，形成“屬地化”管理體系和目標

隨著國際化大工程多地開花，不少國家出現了幾億美元甚至幾十億美元以上的大項目，因全球化和國際間反洗錢、反避稅等措施的加強、第三世界國家的法律法規日益健全，稅法日益嚴苛，企業面臨著“屬地化”財務管理的壓力。為了適應新形勢下的市場環境，“屬地化”管理是在會計核算、報表編制，財務管理等方面必須跟上的一種管理提升。會計核算辦法的確定、掌握、運用只是境外財務管理的一部分，境外經營財務管理“屬地化”對此提出了更高的要求。

企業在宗主國經營的時候，是不存在雙重管理交疊的情況的。但正因為在境外經營，既要滿足中國投資人的監管需要，還要滿足所在國國家的法律規范，才會出現“屬地化管理，內外兼顧，相互鉤稽、相互融合”的情況。

二、“屬地化”管理的趨勢分析

以“內”“外”兼顧，以“外”為主，以“內”為準，“內”“外”相互鉤稽、融合，形成“屬地化”管理體系是境外經營財務管理的目標之一，具有較強的發展趨勢，也是境外企業管理提升的要求。其原因如下：

（一）屬地對外經企業財務管理的要求越來越嚴格

當前，諸如埃塞俄比亞、塞內加爾、烏干達、馬來西亞、菲律賓、厄瓜多爾、秘魯、哥倫比亞等國家，在全球化發展的勢頭下，法律體系、國家稅制、勞工制度等方面日益完善，對外經企業的納稅申報，會計核算，財務管理方面的要求越來越嚴格。

（二）外經企業“屬地化”管理已成為一種常態化

外賬會計核算辦法要求越來越嚴苛，僅是相對于早期外經企業的會計核算體系而言，但現階段，了解并適應所在國的會計核算辦法，并按照所在國法律法規要求，按照當地稅法和會計準則的要求進行會計核算，已經是大勢所趨，應該被認為是一種常態化。

（三）外經企業會計人員應具備“屬地化”管理工作能力

中國的會計人員盡早適應所在國財務管理體系，會計核算體系，盡早將中國的會計核算體系融入到當地的會計核算體系中，將中國的財務管理理念融入到所在國的財務管理理念中，這是“屬地化”管理的趨勢要求所在。

（四）工程項目精細管理的需要

當前，亞非拉三大洲各個國家在建的工程項目，包括水電站、路橋、公路、學校、醫院等項目，合同金額均在5 000萬美元到幾十億美元不等，相當于幾億人民幣甚至幾百億人民幣。針對合同金額如此龐大的項目，按照經驗，項目所在國每日的經營活動所發生的票據非常多，出納、會計每天接收到票據量非常大。

（五）“屬地化”管理對管理者提出挑戰

不少企業在一個國家有多個項目，這些項目均需要在該企業統一納稅，然而，根據中國公司對境外項目的管理模式，一般項目都是獨立核算，獨立考核，因此，按照這個原則就出現了內外賬核算體系在管理上的矛盾。這種矛盾在實務中是非?？捎^又顯而易見的。合并納稅在這些企業中，不只是一個口頭的說辭，他是非常復雜的，在某些國家，甚至需要考慮到綜合平衡，合理調整才能達到最優的納稅效果，比如在厄瓜多爾，納稅之前各個項目因為規模的大小不一，繳納的預扣稅不一致，合并納稅的時候，各個項目之間享受的政策不同，存在著項目間利益上的差異。因此，如何平衡，如何調節，如何協商和溝通，是“屬地化”管理體系中一個重要的課題，管理者是否有這樣的溝通水平，決定了“屬地化”管理的程度。

“屬地化”管理是一個管理思想，屬于管理會計的范疇，正因為有以上的原因，促就了境外企業經營財務“屬地化”管理的發展趨勢。管理會計運用到境外企業經營，也勢在必行。

“屬地化”管理體系的建立，能促進境外經營管理提升，降低境外經營管理風險，增強財務管理，培養會計管理人才。

三、“屬地化”管理體系結構

（一）財務工作“屬地化”管理制度體系

財務工作“屬地化”管理制度體系應該包含“內賬”、“外賬”的所有管理制度，包括資金管理制度、會計報銷制度、文件交接管理制度、會計檔案管理制度。因為在境外經營，所以經營活動中包含了許多本地元素，包括所在國的發票票據規范體系、銀行系統單據、稅務監管機構規范、企業管理監管機構規范、財務信息化系統管理規范等。這些構成了財務工作管理制度體系中“屬地化”元素。

（二）管理平臺

由于地區涉及“外賬”核算的項目群中各項目從經營效益考核方面均是獨立核算，自負盈虧。項目的領導機構是按照經營責任狀的目標來執行經營項目的，但在財務“屬地化”管理體系中，項目群的財務管理、報稅工作又是按照當地注冊公司統一管理，合并納稅申報，兩者之間存在一個管理上的錯位，也就是財務管理機構既要權衡項目群的相關利益，又要滿足所在國的法律法規要求，因此，需要一個管理平臺進行統一管理。管理平臺是站在公司角度進行決策的，一切按照公司利益最大化，均衡項目利益，項目間的協調，需要這個平臺來發揮作用。因此，在管理機構中建立一個財務工作“俚鼗”管理辦公室，統一協調地區財務工作，非常有必要。

（三）管理機構設置

某中資企業在厄瓜多爾當地經營的財務管理機構設置如圖1，該財務管理機構的設置是在“外賬”工作完全由財務管理機構自行管理，自行組織進行賬務處理的前提下進行設置的，具有典型的“屬地化管理”的特點。項目群為2個以上，各項目金額均在2億美元以上，單據數量巨大。

（四）語言工具

筆者在拉丁美洲工作8年，可以用西班牙語工作，對語言工具的作用體會很深。因此在這個管理體系結構中重點強調語言工具。

語言工具非常重要，因為他決定了對會計信息采集的正確性，對法律制度的理解，對稅法、會計準則，相關政策法規的理解的準確性。如果財務管理工作者本身能夠利用語言，那么溝通起來比較便利，如果需要翻譯，那么相應的需要一定的時間成本和承擔理解誤區所帶來的時間延誤，返工等情況所產生的成本。

筆者在厄瓜多爾工作的時候，要求財務團隊中的中方人員必須自學西班牙語，提升自身的理解水平，目的就是為了減少因語言交流不通而造成的時間成本。不管以什么樣的方式解決語言上的問題，都不得不承認在“屬地化”管理體系結構中，語言工具的重要性。

（五）財務軟件和信息化系統

所在國的會計核算軟件一般與中國的核算軟件不一致，所在國的稅務部門要求使用當地的財務核算軟件，以便其監管、審查方便，因此一般都要按照當地稅務機關要求選擇財務軟件。財務管理人員駕馭會計電算化的水平和能力，在“屬地化”管理體系中，至關重要。

篇（4）

一、山西票號與江浙錢莊

票號和錢莊都是商品經濟發展的產物，在初期都是貨幣經營資本，但是它們以后的發展歷程和最后的結局卻有很大不同。錢莊在其發展過程中，雖然也發生過因政治、經濟的影響而倒閉的事，但是沒有像票號那樣在較大范圍內受到挫折和發生危機，錢莊的存在一直延續到全國解放。解放后，錢莊多數停業，上海等地未停業者則于1952年12月實行公私合營而成為公私合營銀行。

票號與錢莊的本質差別不大，它們都是我國前資本主義時期的金融機構，是一種舊式的信用機關。但從業務經營方面考察，票號與錢莊卻存在許多不同之處：(1)在業務經營方式方面，票號重于匯兌，發放紙幣，而錢莊重于貨幣兌換，而后更發展到辦理匯劃、簽發莊票等信貸活動。(2)在與官府的關系方面，票號與清政權關系密切，票號國庫職能，其對象為國庫和省庫，而錢莊力圖擺脫清政府的控制與約束，直到清末才開始收存道庫和縣庫生息存款和相應的墊款。(3)在營業對象方面，票號的存款以官款為大宗，放款只借給錢莊、官吏及殷實商家；而錢莊的存放款對象，主要是商人和商業。(4)在放款性質方面，票號與官吏關系密切，業務往來頻繁，主要是信用貸款，而錢莊主要從事兌換，買賣金銀，以及交換票據等業務活動，抵押貸款與信用貸款兼行。

錢莊在前主要起著調撥資金的作用，適應了中國社會各省之間商業發展的需要，促進了商品的流通。后，錢莊發生了顯著的變化。錢莊較多地依附于外國資本勢力，從帝國主義對華貿易中獲得的好處甚多?？偟膩碚f，錢莊的資本不斷壯大，它的業務范圍逐漸輻射外地。許多錢莊以開設分支機構或代辦錢莊的方式，把自己的活動范圍擴展到外地。與此同時，錢莊的經營方式也發生了轉變。在前，錢莊主要經營貨幣的交換業務；后，它擺脫了貨幣兌換業務，而集中在存款、放款、辦理劃匯、簽發莊票等信貸活動上。

二、江浙錢莊的會計組織機構

江浙錢莊的基本組織機構可以按其活動職能劃分為會計、業務與文書三大部門。在三大部門之中，會計部門占據重要地位。在三大部門間，會計部門制約著業務部門，在會計、業務與文書之問，既有明確的分工，又有協調一致的關系；在會計部門中，負責主要賬簿記錄的會計系統(清賬)與負責銀錢收支的出納系統(洋房)相互制約。江浙錢莊會計組織的一般構成如下：

清賬：有些錢莊也稱之為內賬房。主管清賬房的全部會計工作，如登記總清賬目、編制月結、計算存欠戶利息、編制紅賬、決算年度盈虧以及審查年終損益狀況等。清賬房對洋房及整個業務部門都有制約作用。

匯劃：有些錢莊也稱之為外賬房。主要負責考核往來戶的存欠款項、保管進出票據，對期票進行登記、到期票據的收付與匯劃以及匯劃流水賬的登記。從具體的工作職能分工而言，匯劃屬于業務部門，但從其工作的內容角度考察，也包含一部分的會計賬簿登記工作，故也可將其納入會計系統。

洋房(有些錢莊還另設錢房)：主管銀兩、錢幣之出納，負責銀錢流水賬目的登錄。其下設有幫洋房，協助洋房處理日常賬務及出納工作。

在錢莊的整個組織機構中，內賬房是要害部門，它對錢莊的業務經營活動起反映和控制的作用。從賬務分工方面講，內賬房抓錢莊的總核算，如登記總賬、計算利息、編制月結和年終決算時的紅賬，以及對紅利進行分配等。外賬房負責日常核算，如系統登記各種原始賬簿、輔助賬簿、審核各種單據等。洋房承擔現金出納與保管的責任，每日詳細登錄現金流水簿，與內外賬房相互制約。

三、江浙錢莊的賬簿設置

中國的銀錢業，在數百年的經營發展過程中，各個方面都表現出自己的特色。清代錢莊業運用的一套會計方法，在民間會計中也處于先進地位。

圍繞著貨幣業務經營的特點，在錢莊業的會計核算中，逐步形成了自己的賬簿組織系統。不過，由于錢莊業的陳規陋習頗多，地區行業用語差別頗大，加之出于對外保守秘密的需要，它們的賬簿名稱各異，名目使用不一。為便于闡述起見，本文以江浙地區經營規模較大的一些錢莊為例，就其主要賬簿體系加以介紹。

1．基礎賬簿(一)――外賬房所設草流

在錢莊業的賬簿組織體系中處于基礎地位的賬簿是匯劃賬房所設，總稱為“外賬”的各式流水日記賬，這些賬簿所記載的內容與錢莊業務活動有著密切關系，是關于錢莊經營活動的原始記錄。

2．基礎賬簿(二)――洋房所設現金出納賬簿

錢莊的主要經營業務便是銀錢的兌換，銀為銀洋，錢為銅錢，根據不同的貨幣種類，錢莊分別設置了洋房和錢房。錢莊的洋房(俗稱“銀房”)，其專司銀洋之出納，錢房則專司錢幣之出納。規模較小的錢莊，這兩房便合二為一，其賬簿設置亦合二為一。

根據經濟業務內容的不同，將現金出納賬分為洋匯和洋草兩個部分。洋匯專門反映到期的各種銀洋款項的收解情況；而洋草則專門反映現鈔和現洋的收付情況。在這兩種賬簿的基礎之上，設置了全面的銀洋流水賬，稱為洋總(俗稱“千金”)。此賬根據洋匯和洋草兩種原始記錄匯總后過入，每日軋算一次，用以考核銀洋逐日應存之總數。并以洋總為依據，定期對銀洋的收付情況進行歸類整理，過入洋房的總清賬，即洋清簿。

另外，錢莊還從現銀收付的角度專門設置了記錄現款收入來源的“入銀”簿和記錄現款支出用途的“出銀”簿。

錢莊錢房賬簿的設置與洋房的賬簿設置相似，主要設有反映錢幣收支的流水賬“錢總”，以及根據錢總歸類整理過入的錢房總清賬“錢清簿”。與洋房不同的是，錢莊的錢房還設置有用于登記各種錢幣兌換業務的“兌換”。用于登記錢莊發生的零星費用支出的“零用”簿，以及用于記錄錢莊全體職員及其司務薪俸開支內容的原始記錄簿“薪工”。這些賬簿所記載的內容，均在每月月底結算一次，歸類整理過入總清賬。

3．骨干賬簿――內賬房所設總清賬

在錢莊業的賬簿組織體系中處于骨干地位的賬簿是由會計部門，即清賬房所設的各種分清賬(即總清賬的明細賬)。具體包括反映各類日常經營活動分類登記的各式總清賬、反映各類經營活動留底的備查賬簿，以及記錄各項資本、負債及損益的損益類賬簿。

各賬均以各種原始賬簿為基礎記錄，通過它全面地、系統地進行總分類核算和明細分類核算，考核企業的經營活動過程及其成果，故清賬房所設置的賬簿是整個錢莊賬簿設置的核心，是整個賬簿體系中的骨干。其主要賬簿設置如下：

(1)總清賬。由各種分清賬組合而成。這些總清簿是以外賬房的日流賬為基礎分類整理過入的，屬于哪一類款目，便過入哪一類分清賬。其主要分清賬有以下幾種。

克存信義。錢業簡稱“克存”，清末民初便直接改稱為“定期存款”。此賬專門記載各往來客戶的定期存款，其總數反映存款之總額，能夠說明錢莊的基礎鞏固與否。故被錢莊主看作最重要的一冊賬簿。 “克存信義”中按人名和行號設戶，其賬目直接由“日流”整理過入。

利有攸往。錢莊的盈利，主要依靠放款取息，此簿取名“利有攸往”便含有放款取利之意。由于用它記載錢莊的主要收入，是企業核算財務成果的重要依據，所以，此簿也是清賬房里的主要賬簿之一。

“利有攸往”之中，亦按人名或行號設戶名分別反映對客戶的長期放款或貨物不動產之抵押放款。此賬是根據日流和銀匯兩種賬簿登記的，這三種賬簿共同反映和控制著放款業務。凡放款，先登記匯劃簿，再轉登于日流，最后由日流過入“利有攸往”賬之付方。凡放款收回，則在收方沖抵，并計算出應收之利息，將其登入該賬之收方。

資富永年。即資本總清賬，用以記錄錢莊資本之收付事項。

往來存款?；蚍Q“信用往來”，或稱“客戶往來總清”。因有些錢莊主要與本埠各商號發生往來，故又名“各號清總”或“各號總清”。此賬按往來客戶分戶記錄，分別反映各客戶的活期存款數額，每日結算一次，按月計付利息。

除了上述幾種主要的內賬之外，錢莊根據日常經營活動的需要，另外還設有總括反映與其他莊號之間的匯劃賬項的匯劃謄清又稱“匯劃總清”或“各莊清總”。按照錢莊內部確定的費用開支項目，系統反映錢莊的全部費用支出的各項謄清，又曰“各項總清”，或稱“莊用”。以及專門用于反映呆賬的追索、收回及其報損處理的回春簿，又名“往則有返”或“合浦珠還”。

(2)備查賬簿。備查賬簿主要是對與錢莊業務相關的各類經營活動進行留底，以備日后查驗。該類賬簿主要有以下幾種：客戶存折的留底簿，稱為“存折留底”(各往)簿，用于登記各種定期和抵押款項，注明期限、利息和抵押品的貨價，以便日后清算的“票押便查”簿、用于計算一月內的存欠利息，以及票貼的確實數目，為核算各項利息服務的“子金”簿，以及用于專門記錄錢莊同業拆票的拆息的“銀拆”簿。

(3)損益類賬簿。損益的計算不僅是賬房工作的關鍵，而且是整個錢莊的關鍵所在。它關系到錢莊的前途、利益和對內、對外銀錢往來關系的全面處理。因此為了

胡雪巖像便于記錄錢莊的各項收入進賬、各項費用支出，計算錢莊一段時期內的經營成果，并根據相應的規則分配利潤，錢莊設置了相應的損益賬簿，主要包括：

日增月盛?；蚍Q為“月結”、“月總”。此賬為錢莊整個賬簿組織的總樞紐。從經營規模較大的錢莊講，凡往來客戶全月存欠總數，本莊發生的全部費用，錢莊所存現銀、現洋總數，以及上月盈余等等，均分類列于此簿。到一定時期，將上下收支事項相抵，可以計算出本期盈虧之數。

篇（5）

以工業企業為例，在日常經營活動中，存在銷售貨物不給購貨方開具發票的行為，利用這一點，某些公司將銷售貨物分為開具發票部分(包括增值稅專用發票和普通發票)和不開具發票部分分別設置內、外兩套賬，即：將對外開具的增值稅專用發票和普通發票部分計入外部賬，將沒有開具發票的無票收入記入內部賬。

外部賬主要用于納稅申報和接受稅務機關的檢查。有的公司為了讓外部賬“好看一些”，增加迷惑性和隱蔽性，有時也會做少量的無票收入。某些公司根據銷售貨物開具發票的部分先確定用于納稅申報的銷售收入，再以此來推算當月應該抵扣的進項稅額，最后確定本期認證多少份增值稅專用發票，發票不夠用則向銷售方索取，發票過多則暫不認證，因此當期的應納增值稅額是人為操作的結果，而并非企業實際的經營結果，這樣單純從企業的稅負上是很難發現異常問題的。這就是某些公司存在購進貨物不索取專用發票或者購進貨物專用發票不認證的現象產生的原因。

內部賬主要由存貨收發和應收賬款、應付賬款等資料組成，反映納稅人真實的貨物進銷存情況和實際利潤情況。某些公司在購進貨物時將進貨數據錄入計算機，在銷售貨物時將銷貨數據也錄入計算機并登記應付賬款和應收賬款賬，通過計算機將數據匯總后進行核算，形成內部賬。這些不開具發票部分的銷售額，有的以現金方式收取，有的存入以個人名義開設的銀行存折和銀行卡，記入內部賬，使資金進行體外循環，隱匿了這部分銷售收入，不進行納稅申報，從而達到逃避繳納稅款的目的。這部分內部賬通常由專人在專門一臺計算機上記錄，并且設置密碼，一般人員是無法接觸這套賬外賬的。

在這些通過設置兩套賬的方式逃避繳納稅款的企業中，盡管內部賬和外部賬被企業會計人員分開做賬，但是作為一個整體運作的企業，很難做到內部賬和外部賬完全沒有一絲關聯，只要查賬人員認真、細致，總能夠發現一些蛛絲馬跡――“賬外賬”的“小尾巴”總會露出來，然后，順藤摸瓜，一查到底，往往會取得重大突破，使“賬外賬”暴露在陽光之下。怎樣揪住“賬外賬”的“小尾巴”呢?請看下面的幾個案例。

下面是筆者曾參與的審計案例，這些案例都有一個共同的特點渚B與公司“賬外賬”有關聯。通過以下的分析綜述，但愿能對審計人員有所幫助。

有關“賬外賬”的九個審計案例

[案例一]從銀行存款賬戶核算發現隱藏賬外收入

某公司2008年3月有這樣一筆分錄：

借：銀行存款――A賬戶86000

貸：銀行存款――B賬戶86000

附件：一張現金支票頭，用途是提取現金，日期為2008年3月12日，還有幾張現金存款單，存款人為甲某、乙某等，日期為2008年3月12日。

兩個銀行賬戶轉款一般使用轉賬的方式，既簡單又安全，為什么企業先使用現金支票從B賬戶取出現金，然后又再填寫存款單存入銀行，這種方式比轉賬麻煩而且不安全。這引起了審計人員的懷疑，于是對公司會計人員進行詢問，會計人員解釋說，取出現金是為了購貨付款，對方用現金結算，取出現金后，對方突然以價格太低為由違約，所以把錢又存到了銀行。這種解釋顯然不能自圓其說。即便是對方違約原因成立，存款單寫一份就行了，為什么寫多份?公司會計人員不能對此做出合理解釋。根據推測，審計人員認為，存款單上寫明的存款額可能是單位收到的銷售貨款，為了達到銷售收入不入賬的目的，偽造了從銀行中取現金再存現金這筆業務，這樣該公司既做到了銷售不入賬又做到銀行余額賬實相符，據推測，存款人也很有可能不是公司人員而是購貨方人員。果然，核對3月31日工資表，也未發現甲、乙等人。

從這幾方面聯系來看，公司此筆分錄隱藏收入的嫌疑越來越大，審計人員揪住了“賬外賬”的“小尾巴”，基本確定公司存在賬外賬。審計人員將這些疑點向會計人員講明，在耐心說服下，會計人員終于承認這86000元確實是銷售收入，證實了審計人員的推測：公司會計為了資金安全、結算方便，讓幾個購貨方將現金86000元存入A賬戶，購貨方憑存款單證明已經付款可以提貨，然后公司會計再用現金支票從B賬戶取走現金86000元進入賬外循環，作上述賬務處理，隱藏了收入。

通過這個案例我們可以看到，單從分錄(不看附件)和銀行對賬單余額上審查是很難發現這筆賬外收入的。在審計過程中，要時刻保持職業懷疑態度，不放過每一處疑點，也不能輕信會計人員解釋，要獲得充分的證據才能下結論。

[案例二]從現金日記賬登記查出賬外有賬

某公司2008年4月有這樣一筆分錄：

借：庫存現金40000

貸：主營業務收入　34188.03

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　5811.97

附件：銀行進賬單，日期為2008年4月30日，記賬日期為2008年4月30日。

我們知道，一般情況進賬單應該是款項從購買方賬戶打人銷售方賬號的，理應借記銀行存款賬戶，公司也并沒用現金支票提取這筆銷售款項，那為什么要記入現金呢?難道僅僅是會計人員記賬失誤嗎?審計人員覺得并非那么簡單，于是翻開現金日記賬看看有什么線索。表1是現金日記賬(部分)。

從現金日記賬能夠發現下一筆業務是發放工資，從工資表上看發放工資日期為2008年4月28日，金額為50000元，兩筆業務均是在4月30日入賬，但是入賬時間從憑證號看與業務發生日期恰好相反，這可能是會計人員記賬不及時造成的，我們暫且不管。如果公司將此筆業務正確計人銀行存款，而不計入現金，則現金日記賬應是表2這樣的。

可以看出現金余額出現紅字，這是不符合邏輯的。由此可見，為什么要將銀行存款誤記作現金和發放工資為什么要記賬在后了，原來是避免賬面出現紅字。要是將發放工資及時入賬，在4月30日之前就會出現紅字。到這里我們已經發現了疑點：現金出現了紅字，那么這37580元的紅字是怎么回事呢?賬外有賬就此暴露。審計人員經過與單位會計人員座談，最終會計人員承認4月27日單位收到了某單位的違約賠償款10000元和處理一項半成新設備收入30000元未計入賬，造成了少交企業所得稅和營業稅及其附加稅。

通過這個案例我們可以看到，對現金的審計不只應該審查現金余額，因為盤點現金余額與現金賬面余額相符，也并非沒有問題，在存在賬外賬和小金庫的企業，出納員可以輕而易舉地做到賬

實相符。對大額的現金收付應該逐筆核對其真實性，因為對于大額的收支，公司為了方便、快捷和資金安全，一般都會用銀行存款結算，像有的公司收到貨款200萬元計入現金科目，這就應該對該筆業務引起警惕。

[案例三]從匯款手續費的關聯性查出賬外賬

某公司2008年6月有這樣一筆分錄：

借：財務費用――手續費　10.50

貸：銀行存款　10.50

附件為銀行匯款手續費單據，銀行手續費單據上顯示匯款額為50000元，然而，我們翻遍了所有憑證也未能發現這筆匯款。

審計人員又注意到這樣一個憑證：摘要為存現金，分錄為：

借：銀行存款　10000

貸：庫存現金　10000

附件為銀行進賬單，付款人為甲公司，收款人為該公司，這筆分錄也是不正常的，賬務處理是否真實?當然，顯而易見是不真實的，借方為銀行存款，貸方為庫存現金，一借一貸貨幣資金沒有變化，該公司收到了甲公司的匯款怎么會貨幣資金沒有增加呢?是否為銷售貨款呢?

結合以上兩筆分錄(類似分錄還有好幾筆)看，公司可能存在賬外賬，匯款不入賬可能就是購買產品不入賬，那購買的這些產品銷售后也就不會入賬，附件為進賬單的摘要寫作“存現金”的分錄可能就是收回的銷售貨款，之所以這樣做分錄，是為了和銀行存款對賬單相符，而現金由于存在賬外賬(也就必然存在小金庫)可以人為調節成賬面與庫存相符。

通過以上三個案例，可以看出，公司正是利用收取現金不開發票作虛假會計憑證的形式將貨幣資金私自挪用設立小金庫、設置賬外賬，偷逃國家稅款的，因此，對貨幣資金業務審計中遇到的疑點不能輕易放棄，因為它可能隱含著偷逃稅款等違法行為，由于其具有一定的迷惑性和隱蔽性，它要求審計人員具備較高的審計技能。

[案例四]期初余額的審查發現發出存貨而銷售未入賬

審計人員通過核對期初余額和上年度期末余額發現，上年度末存貨余額為2065263.99元，預收賬款余額為762000元，年初存貨余額為2005263.99元，預收賬款余額為702000元，存貨、預收賬款余額同時減少了60000元，顯然，這不是因為會計人員疏忽而發生的錯誤，而是有意識的舞弊。直接作憑證減少存貨和預收賬款很容易引起審計人員的懷疑，所以企業就直接把期初余額故意結錯，自認為上年度的賬務已經過去，一般不會再查，而平時查賬，審計人員一般只查當年度賬，對以前年度若非特別原因一般不會追溯。通過本案例，廣大審計人員對期初余額的結轉審查有必要進一步重視，特別是對于那些能夠引起偷漏稅收的科目更要審查。

[案例五]其他應付款隱藏銷售收入

某公司2008年6月現9號，

借：庫存現金　292543.69

貸：其他應付款――A公司

292543.69

附件為收據，摘要為借款，是否真的是借款呢?從數字上來看，不像，一般單位之間借款額都是整數，比如100萬、200萬、3萬、5萬，借款怎么可能會借到有元角分，不合常規。向A公司函證確認此筆借款正是該公司銷售款。

某公司2008年8月6日銀26號，

借：銀行存款　200000m

貸：應付賬款――B公司200000

附件為銀行進賬單，摘要為收款，這筆業務也不符合常規，收到B公司銀行存款怎么反而欠B公司的錢了?也不可能是借款，因為公司貨幣資金充足，根本沒有必要借款，再說企業間借款應該使用“其他應付款”而不是使用“應付賬款”核算。后來，從公司銷售部門提供的銷售合同上得知：這是一筆分期收款銷售商品業務，按照我國稅法規定，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間，公司因該確認收入卻掛在往來賬上，遲遲不入賬，形成一筆賬外賬。

通過這個案例我們可以看到，往來賬往往是隱藏收入的一個科目，特別是“其他應收款”和“其他應付款”兩個科目，對這兩個科目的核算要仔細審查，另外也要注意“應收、應付款”科目，碰到這種核算異常的分錄更應該提高警惕。

[案例六]串戶現象隱藏銷售不入賬

在對某公司往來賬審查時，并沒有發現明顯異常，在對部分往來款項抽查時卻發現，有幾筆業務憑證記錄事項與附件不符。

比如：2月有這樣一筆分錄：

借：銀行存款　50000

貸：預收賬款――王某50000

附件為銀行進賬單，付款人為A公司，當時并未引起審計人員注意，審計人員認為可能是記賬人員疏忽記錯的賬，或者是王某是A公司的業務員，A公司與該公司的往來款項的結算由王某一人負責。然而，在4月份有這樣一筆分錄，引起了審計人員注意：

借：預收賬款――王某40000

貸：主營業務收入　34188.03

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　5811.97

附件為增值稅普通發票，購貨方單位名稱是B公司。

A公司和B公司怎么都是走王某這個賬戶呢?王某不可能和兩家公司都有關聯吧?這引起了審計人員的疑問，隨后又發現幾筆同樣的分錄和幾個公司客戶，更加深了對王某和這些個公司關系的懷疑，看來問題不像是記賬人員疏忽記錯賬或者王某是公司業務員那么簡單。最后通過向幾個公司詢問調查，幾個公司根本就不認識什么王某，原來，王某只是一個虛擬賬戶。最后查明，該公司銷售給A公司產品，沒有開具發票，以銀行存款結算入賬后，虛構一筆預收王某的賬款，等以后發生開票收入時再伺機沖回。

[案例七]工資表暴露賬外賬

通過審查公司應付工資明細賬，審計小組發現1～2月份和4～11月份發放工資總額440000元左右，而3月份發放工資總額604690元，12月份發放工資總額525260元。工資總額怎么差距這么大呢?這引起了審計人員的疑問，對照明細賬找到憑證，發現12月份工資經審查是由于發放年終獎金造成的，沒有問題。有問題的是3月份：1～2月份和4～12月份職工人數一般都在300人左右，而3月份職工人數卻有396人，從銷售收入看，3月份又不是公司旺季，也不可能是臨時工，那是不是虛增職工人數，虛做工資表，增大成本、減少利潤以此達到少交企業所得稅的目的呢?然而，仔細審查工資表后，并非虛增職工人數，因為有幾十個人名在工資表中出現了兩次，難道這是分紅嗎?后來在對公司車間實地考察的時候，審計人員和車間主任談起了車間的新設備，生產能力，繼而又談到了公司的效益，車間主任并不懂財務，只是很自豪的告訴審計人員公司效益挺不錯的，今年公司還分了紅，沒有入股的都后悔的很。顯然，3月份工資有一部分就是分紅款，只有公司有利潤才會分紅，而上一年度公司賬面利潤卻顯示虧損，賬外賬的“小

尾巴”就此暴露。

[案例八]發票數量與入賬數量不附

某公司2007年3月份賬面顯示購入234.64噸庫存商品，金額為928603.56元，而審計人員對公司本月所有增值稅專用發票上面的數量相加匯總得出的數量為254.64噸，金額為928603.56元，金額相同，數量相差20噸，賬面比實際少購入20噸，而結轉銷售成本的憑證也只是結轉了234.64噸。這種情況在好幾個月里都出現過，顯然不是會計人員偶爾發生的計算錯誤，而是有意為之的舞弊。發票數量與入賬數量不符，賬外賬的“小尾巴”露了出來。最后查明，這20噸庫存商品以4209.60元／噸(不含稅)的價格銷售，未入賬。

這筆業務的結果是，由于購入數量少而金額不變，造成了賬面平均單價大于實際平均單價，從而賬面多結轉銷售成本=234.64×(928603.56／234.64928603.56／254.64)=72935.50(元)。另外，這20噸庫存商品賬外銷售利潤為=(4209.60-928603.56／254.64)×20=11257.40(元)，僅此一筆業務利潤共減少=72935.50+11257.40=84192.90(元)，少交企業所得稅=84192.90×33％=27783.66(元)(該公司2007年賬面利潤為正，企業所得稅率為33％)。賬外收入還造成少交增值稅=4209.60×20×17％=14312.64(元)，相應少交城市維護建設稅、教育費附加、文教基金和印花稅等近1600元。僅此筆業務共少繳稅款43000多元。

類似這種情況的是，某公司購入庫存商品的數量、金額都和增值稅銷售發票上的數量、金額相符，但是在結轉銷售成本的時候，結轉數量比銷售發票上的數量多30噸，這就造成賬面多結轉成本，減少賬面利潤，少交企業所得稅，多結轉的數量30噸的庫存商品銷售時不開發票不入賬，造成賬外賬，對所得稅增值稅等稅種的影響和上例相同。

篇（6）

1．1．1對稅務機關報送的會計信息。對稅務機關報送的假賬或稱“外賬”與企業的真賬或稱“內賬”相比的區別主要有：收入比“內賬”小，隱瞞收入，對不需開具發票的、一些不經常發生的收入干脆隱藏全部不入賬，得到少交流轉稅的目的；成本及費用比“內賬”大，虛列支出，少交所得稅；職工工資標準比“內賬”小，隱瞞職工所得，少扣個人所得稅；有的小企業報稅務機關賬不是序時記賬，而是到月底在全部業務中抽取部分符合稅法要求的單據做賬，采取“倒推”稅負的辦法，人為調節收支來控制當月應交納的各項稅收。

1．1．2對基層銀行等金融機構報送的會計信息。對基層銀行等金融機構報送的假賬或稱“外賬”與企業的真賬或稱“內賬”相比的區別主要有：收入比“內賬”大，夸大收入成本及費用比“內賬”小，虛增利潤；記賬方法也不是序時記賬，而是到月底按貸款規模的要求人為編制無附件的會計憑證做賬，從利潤“倒推”成本和收入的方法，人為調節收入和成本以得到符合銀行等金融機構貸款測算指標的要求。與上述對稅務機關報送的假賬處理方法有些相反，這些企業里會計人員做假賬隨意性很大，一般是對真賬進行“注水”的處理方式，表面“看似合理”但證據不充分，不能環環相扣，報送資料比稅務部門稍簡單一些，如果仔細分析不難發現其中破綻。

1.2做假賬的危害性

1．2．1導致國家稅收的大量流失。稅收是國家財政收入的主要來源，也是保證國家機器正常運轉所必不可少的經濟源泉。納稅是企業應盡的義務，也是為享用社會安定的經營環境所提供的經濟補償。但是由于存在虛假會計信息，一些小企業為個人或小單位的利益做假賬少納稅，其結果是將原本應歸屬國家的資產竊為小集體或個人所有。經營者或所有者往往采取各種手段提供虛報會計信息等于變相地將國有資產的一部分劃為個人所有，破壞國家機器的正常運轉，在同樣享受和平安寧的經濟環境而付出不一樣的代價，侵犯了誠實納稅人的經濟利益，也損害市場經濟的正常的運行秩序。

1．2．2企業不能真正公平競爭。各個企業所處地理位置和經營范圍及行業有區別，企業稅賦是不公開的商業秘密，透明性小。由于存在虛假會計信息，納稅多少就會因企業負責人的膽量和會計人員提供虛假會計信息的“水平高低”而異，企業遵循稅收法律法規程度不同就會出現企業在稅負上有區別，稅賦無法做到公平。稅負的多少直接影響企業的經濟效益和現金流量，從而出現膽小多納稅膽大少納稅的性現象，造成企業在市場經濟中不能公平競爭。

1.2．3破壞金融秩序，擾亂經濟環境。市場經濟體制下資源配置主要在資本市場中完成，基層銀行等金融機構作出信貸決策的主要依據是企業提供的會計信息，會計信息所反映的資本安全性、流動性和獲利性等財務指標顯然對這種決策有著舉足輕重的影響。可見，會計信息失真、市場信息混亂，會導致基層銀行等金融機構決策失誤，出現誰會做假誰就能獲得資金支持，而急需資金的企業因誠信而失去金融機構的支持，從而影響市場秩序的正常運作，不利于資本市場的完善，不利于社會資源的優化合理配置，產生較大的金融風險。

1.2．4假賬泛濫，社會失去誠信。會計的職能不僅僅是被動地反映已發生的經濟活動，它還是國家控制企業的一種手段。會計資料成為監督國家財政政策和法規執行情況的基本工具。企業是社會的一員，然而，許多小企業卻通過做假賬反映企業的面貌，產生欺詐和違法行為，會造成整個社會誠信度下降，甚至影響國家的政治穩定。

2企業做假賬的原因分析

2．1內部經濟利益的驅動小企業的經營管理水平相對落后，企業經營者為了追逐高效益，在某些主客觀原因不能實現預定的經營目標時，不在管理上下功夫來提高企業效益而是走捷徑進行違法操作，在做假賬提供虛假的財務資料上動腦筋，通過做假賬來達到增加效益的目的。這種內部經濟利益的驅動是做假賬的主要動因。

2．2缺乏監督機制會計人員受聘于企業當局，其行為必然受控于企業管理當局，會計內部監督“名存實亡”。從企業外部看，有以注冊會計師為主體的社會監督，但其執業范圍狹窄，審計主要依據仍是企業提供的資料，使有些審計確認的會計信息仍缺乏可靠性。政府審計監督由于受人力、財力的限制，以及其事后監督性質的局限，不可能查出企業的所有違法違紀行為，這也是造成企業會計信息失真的重要原因之一。

2．3會計信息不共享工商、金融、稅務等部門對會計信息的需求最頻繁，由于缺少會計信息共用平臺，缺少一個驗正把關的機構，小企業對各部門報送的會計信息就可以根據自身利益需要任意編制，對工商是一個口徑，對金融部門是一個口徑，對稅務又是另外一個口徑，甚至對不同的金融機構、不同稅務機關報送的會計信息又可能有偏差。

3治理企業會計做假賬應當采取的對策

3．1建立外部監督等約束機制要完善社會監督體系，這是制止和防范會計信息失真的根本保證。首先是完善立法、創造良好的法制環境。其次是增強會計監督的全面性與權威性，加強對信息準則和財務會計制度執行情況的監督，增強會計信息的客觀性、可驗證性。同時健全以注冊會計師為核心的社會監督體系，這是保證會計信息真實可靠的一道重要關卡。第三，政府部門通過行政手段強化對企業外部監督，通過政府審計機構、財稅部門、銀監會等加強審計檢查監督，并與會計管理部門合作，建立會計信息規范體系，定期或不定期地對企業會計人員進行培訓。

3．2加強會計規范建設應當加強會計規范的建設工作，盡快健全我國的會計規范體系。政府機構要維護會計準則的權威性，對違反準則的行為要進行處罰并曝光，讓違反準則做假賬者得不償失，從而想通過提供失真會計信息獲取經濟利益的動機得以消除。

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我國企業“走出去”時間較短，在境外尚未建立起扎實的信用基礎，與境外金融機構間的合作不夠充分，導致企業很難在境外進行融資，而國內金融機構也是剛剛“走出去”，海外運作能力和經驗尚缺，海外分支機構較少，對“走出去”企業的發展支持不夠，難以提供相應的配套服務，企業獨自承擔“走出去”的各種風險，不同程度地影響了“走出去”企業的國際化進程。西方跨國企業的成功運營與金融財團的大力支持密不可分，如金融財團向其提供融資渠道、全球資金管理、外匯交易、杠桿收購、保險等一系列金融服務，同時還幫助企業尋找并購目標，設計并購方案，充當并購顧問等，使企業快速占領當地市場，經營規模迅速擴大。從金融支持層面來講，我國企業“走出去”缺少這樣的金融財團或國家金融機構的支持，只有得到這樣的支持，“走出去”企業才能快速培育出大型集團型跨國企業。這方面中國進出口銀行做了積極貢獻，該行是支持國際經濟合作的國家銀行，已經把支持“走出去”作為業務發展重點，逐漸形成了多樣化、全方位的業務體系，培養起一支專業的國際業務人才隊伍，積累了海外項目管理經驗以及品牌、客戶等獨特優勢，并在世界各地建立了廣泛的工作聯系，成為中國企業“走出去”的重要融資渠道，但面對大量“走出去”的企業需求，該行勢單力薄，其他商業銀行須緊跟中國進出口銀行“走出去”步伐，積極為我國企業在境外提供金融支持。同時，企業自身需開拓適合發展中國家具體國情的融資模式，如探索形成的蘇丹模式、安哥拉模式、尼日利亞模式、加蓬模式等互惠貸款合作模式，多方位改善“走出去”所面臨的金融困境。

2.匯率波動影響企業資產保值增值

全球宏觀經濟趨勢仍然不穩定，經濟大國貨幣政策的調整一直影響美元匯率的走勢。我國企業“走出去”之后一方面受國內人民幣升值帶來出口成本增加的影響，一方面承受當地幣貶值造成的資產縮水壓力。近年來，受國內經濟走勢、貨幣政策、進出口情況的影響和國際金融政策及其引發的資本流向，人民幣兌美元匯率一直處于上升趨勢，2013年上半年，人民幣升值曾一度突破2%，最終以上漲1.7%告終，8月8日人民幣兌美元更是進入6.11時代，人民幣和美元匯率的同時波動給“走出去”企業的資產保值增值帶來很大壓力。企業財務部門如何在匯率波動下，防范匯率風險，使資產保值增值，提高公司盈利能力，將匯率波動帶來的影響降到最小，已是迫切亟待解決的問題。

3.當地幣消化方式影響企業發展趨勢

不少“走出去”企業在境外獲得成功發展，但是一些國家的金融環境卻制約企業回流資金，多數政府對外匯流通管制較嚴，中資企業在當地經營所獲得的當地幣無法兌換成硬通貨匯回國內。部分企業推行的區域貨幣調劑政策，即在某個區域內貨幣通用的國家之間如設有分支機構則相互調劑當地幣使用，但是分支機構之間的貨幣余缺調劑形式也只能消化部分當地幣，對大量盈余的當地幣消化程度有限，而且當地幣對美元匯率不斷攀升，賬面當地幣存量持續貶值趨勢難以控制，所以“走出去”企業還須進一步研究在“走出去”成功發展之后，如何將賺到的錢進行有效保值和增值。安徽外經在這方面做得較為成功。安徽外經在承建當地基礎設施后，積極與當地政府合作，利用剩余資源置地建設賓館、超市、度假村等，將賺取的當地幣再投資到其他領域，形成良性循環，經營規模不斷擴大。所以“走出去”企業應加快產業結構調整，開拓新的發展途徑，發掘與當地政府合作共贏的新舉措，將當地幣就地轉化成不動產或投資資源類項目，與當地政府或企業共同開發、共同發展。

追求效益與價值對企業持續健康發展的影響

1.利潤最大化影響企業可持續發展

當前的國際經濟環境與早期西方國家開拓國際市場時完全不同，單純謀求自身經濟利潤最大化的經營戰略已不可行。一方面利潤最大化目標本身存在諸多不足，如沒有考慮資金的時間價值，不能反映產出與資金投入的關系，不利于比較與評價，單一追求高利潤等于追求高風險，重視短期利潤而忽視未來發展等等；另一方面經濟全球化正在加劇，各國經濟相應依存度不斷增強，市場競爭日益激烈，利潤最大化目標已不能適應國際市場中企業生存需求。這意味著“走出去”企業在當地生存下來之后，在境外文化背景不同、風俗習慣迥異的環境中要想長期穩定健康發展，需要將利潤最大化目標調整為效益與價值協同發展的企業財務管理目標，完成“走出去”企業的戰略轉型。

2.效益與價值協同發展有利于企業可持續健康發展

“走出去”關鍵是要“走進去”，“走出去”的目的不僅是賺取經濟效益，更需要增強履行社會責任的能力。企業應當積極與當地社會溝通融合，開展公共外交，更好地了解和適應當地文化，履行社會責任，回饋當地社會，使自身發展更多地惠及當地民眾，打造企業自身的品質，將效益與價值相結合協同發展，這樣的企業才能在當地可持續健康發展。效益與價值協同發展是“走出去”企業發展的趨勢，也是現代優秀企業經營的選擇，既符合公司本身發展需要，同時又適應企業與當地政府合作共贏的需求。這樣既考慮現階段經營行為新創造的價值、資金的時間價值、風險與報酬的關系以及企業社會責任，也考慮了企業未來創造價值的能力，符合國家支持企業“走出去”政策的指導思想。央企作為國家“走出去”的排頭兵，應帶頭落實好效益與價值協同發展方針。央企“走出去”，不僅代表企業形象，也代表著國家形象。企業在追求自身經濟利益的同時，必須積極關注并有效管理企業運營對利益相關方和自然環境造成的影響，將追求企業、社會和環境的綜合價值最大化作為“走出去”的目標，這樣才能發展壯大，持續健康發展。財務人員從財務角度做好戰略制定的參謀，須積極提出建設性建議，促進企業進一步落實效益與價值協同發展的經營戰略。

健全外賬體系對企業合規經營的影響

外賬工作是“走出去”企業財務風險體系建設中的關鍵部分，健全的外賬體系是企業合規經營的必備條件。

1.稅務工作要求建立外賬體系

納稅風險是“走出去”企業在當地合法經營需要規避的風險之一，也是財務管理工作的重要內容。財務人員應認真研究所在國各項減免稅收的法律法規及會計制度，選擇合法的避稅和抵免稅收的方法進行避稅。國家在稅收方面已經為“走出去”企業提供了多方位的支持，如我國與全球90個國家正式簽署了稅收協定，較為寬廣的協定網絡對促進我國企業“走出去”發揮很大的推動作用，為我國企業在這些國家的投資經營免于雙重征稅提供了法律保障。同時國內也對“走出去”企業采取退稅免稅措施，鼓勵企業“走出去”，如對企業以實物投資出境的設備及零部件實行出口退（免）稅政策，對外提供有關勞務暫免征收營業稅等。“走出去”企業需要建立外賬滿足當地稅務機關對財務報表的需求。因“走出去”企業在國內基本都有母體公司，財務報表要納入到母體公司合并，會計核算方法和報表編制原則都是按照我國會計準則執行的，即通常所說的內賬。內賬財務報表并不能滿足項目所在國稅務機構的需要，這就要財務管理工作適應當地國財稅政策和會計制度要求，以合理籌劃納稅方案為目標，以遵守當地國財稅政策和會計制度為標準而建立一套會計核算賬套，這稱之為外賬，按時向當地財稅機關提供外賬財務報表，按時編制納稅申報，做到合法合規經營。

2.外賬建設影響會計報表質量

健全的外賬體系關系到對外會計報表的質量，經營收入的分配、資金的流動、成本的分攤、利潤的分配、稅金的繳納等事項，都涉及到所在國的稅法、會計制度和準則等。外賬記錄的不完整會導致違規的發生，這就要求財務人員熟悉相關國家的法律法規，避免因法律法規不熟悉而導致外賬體系建設不達標，發生財務風險。不同類型的企業外賬建設各有特點，以施工企業為例，外賬建設可根據核算的項目獨立建立，也可將駐外機構與項目合并核算建立，還可以根據項目是否免稅情況分別建立以納稅項目和免稅項目為不同側重點的外賬核算體系。在負責外賬人員安排上以國內外派財務人員為主，再聘請當地會計師加以輔助，單獨設立辦公場所，采用當地較為廣泛運用的財務軟件為宜，如非洲地區可采用當地普遍使用的QuickBook和Sage財務軟件等建立外賬賬套，稅務機構比較認可利用當地財務軟件核算并提供的財務報告。在社會中介機構比較健全的地區，“走出去”企業也可以將外賬委托給當地會計師事務所管理，防范財務風險的發生。

高端管理型人才對財務管理國際化的影響

“走出去”企業向跨國集團型企業發展所面臨的困難還包括國際化人才的不足，管理水平達不到國際化水準，這是造成我國企業難以快速成為具有影響力的知名跨國公司的關鍵因素。特別是高端財務人才的短缺幾乎成為每個“走出去”企業財務管理國際化的瓶頸。

1.高端財務人才緊缺影響財務管理國際化

隨著“走出去”企業的多元化發展，尤其是主業之外領域的拓展，現有財務人員的知識更新迫在眉睫。這些財務人員長期在海外工作，面對繁重的日常事務性工作，幾乎沒有時間參加專業培訓和理論學習，長期下去必然影響“走出去”企業會計工作質量。高端財務人才的緊缺，制約了財務管理工作走向國際化，而國內人才市場尚不能夠提供滿足“走出去”企業需要的高端財務管理型人才，這類人才的獲得主要是靠企業自身的培養，但遠遠不能滿足企業國際化進程的需求。企業應加大對員工的培訓力度，鼓勵財務人員參加各種類型的會計考試，如國際上比較認可的ACCA、CMA以及我國的CPA考試等，自己培養出一批具有國際化財務水平的人才，以滿足自身需要。

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第三條會計基本規定100分。

（一）執行會計核算制度20分。按權責發生制核算規定的得滿分。未執行的不得分；執行不全的或執行不正確的每項扣5分。

（二）會計科目30分。按照規定正確使用會計科目（含表外科目）和賬戶的得滿分?？颇俊①~戶使用錯誤（包括應用而未使用的），發現一個扣2分。為繞費用管理，將費用列入其它科目，一筆扣5分。

（三）業務操作30分?，F金收付及轉賬業務按規定程序辦理，執行當時記賬，賬折見面；他行票據，收妥進賬；按日軋賬，總分核對；內外賬務定期核對正確的得滿分?，F金收付及轉賬違反操作程序一次扣5分；未按規定按日軋賬的，發現一次扣2分；內外賬定期核對，對賬單回收率達到90%以上的不扣分，以下每降低5個百分點扣2分。

（四）會計出納手續交接20分。會計出納人員變動、輪休交接手續清楚的得滿分。未按制度規定辦理交接的扣5分；交接手續不全的一次扣2分；未建登記簿的扣5分。

第四條會計核算質量200分

（一）會計憑證記載50分。憑證要素齊全，內容完整得滿分。憑證使用錯誤按抽查比例，每1%扣2分；要素不齊全，內容不完整每1%扣1分。錯誤類型包括：1、錯漏憑證日期（年、月、日）；2、錯漏收付款單位戶名、賬號、開戶行行名和行號；3、錯漏人民幣符號及大小寫金額不符；4、錯漏填款來源、用途、摘要及附件張數；5、錯漏會計分錄和憑證編號；6、漏有關規定的銀行（信用社）及有關人員印章；7、套寫憑證未用雙面復寫紙，單寫憑證使用圓珠筆或鉛筆；8、憑證涂改，字跡、符號不正確、不規范等。

（二）受理憑證審查20分。按規定受理憑證并按規定審查憑證八項內容的得滿分。未按規定審查的，每發現一筆錯誤扣3分，因此造成損失的不得分。受理憑證應審查八項內容是：1、是否為本社受理的憑證；2、憑證種類是否正確，聯數與附件等是否齊全，憑證是否過期；3、賬號與戶名是否相符；4、大小寫金額是否一致，字跡有無涂改；5、密押、印鑒、是否真實齊全；6、是否符合有關政策和制度規定；7、計息、收費、賠償金的計算是否正確；8、科目和賬戶名稱使用是否正確。

（三）賬務處理20分。達到“五無”即：帳務無積壓、結算無事故、計算無差錯、記賬無串戶、存款無透支的得滿分，出現結算事故不得分；存款透支一筆扣5分，形成損失的不得分；其余每筆扣3分。

（四）賬務核算20分。達到“六相符”即：帳帳、帳據、帳實、帳表、內外帳全部相互得滿分，出現一項不符的扣10分：（內外賬考核時，不屬信用社錯誤的不扣分）。

（五）記賬規則與帳薄設置使用50分。遵守記賬規則，按規定設置和使用會計賬簿、賬、簿、卡、表設置齊全，并按規定要求復核簽章的得滿分。應設未設總、分賬的每個扣3分；賬、簿、卡、表設置不齊缺一項扣2分；錯用賬簿種類一本扣2分；賬務記載不規范一處扣1分。不規范賬務記載包括：錯漏記賬日期；無摘要或摘要不清；無對方科目代號；錯漏記發生額和余額；余額無借貸字樣；結平時未劃“0”；無憑證種類記錄；漏填憑證號碼；漏填計息積數、應加應減積減、累計計息積數和結計利息數；未用規定筆墨記賬，文字、數字書寫不規范發生空格時未注明；有涂改挖補、刀刮、皮擦和用藥水銷蝕等現象。

（六）支票使用20分。簽發支票使用碳素墨水或墨汁，憑印支取的折角驗收正確的得滿分。簽發支票未使用碳墨水或墨汁的不得分；開戶單位未填寫的發現一次扣2分；漏折角驗印發現一次扣2分；不驗小印扣1分；印鑒不符不得分。

（七）錯賬更正20分。按規定更正錯賬的得滿分，未按規定更正錯賬，每筆扣1分。

第五條會計報表質量100分。

（一）按規定要求及時編報會計報表30分。每月1日上午準時上報聯社匯總，晚報一次的扣2分。漏報一種報表扣5分，軟盤少報一次扣5分，缺一個印章扣2分。

（二）各項報表內容完整30分。若發生差錯每處扣2分。各項目間的相關數字不銜接的一處扣2分。

（三）報表數字真實40分。弄虛作假，虛報數字的不得分。

第六條計算機管理100分

（一）管理現代化建設10分。運用科學管理方法和現代化管理手段、辦公電算化水平無差錯事故得滿分。因人為原因造成一次差錯事故的扣5分。

（二）軟硬件管理20分。嚴格執行微機軟硬件使用規定的得滿分，無視微機操作規程的嚴重違反規定操作的不得分，使用外來軟件的一次扣5分，利用微機打游戲的一次扣5分，微機不清潔的扣5分。

（三）密碼管理20分。嚴格執行密碼管理規定，密碼確保無泄密無借用的得滿分，密碼泄密的不得分，盜用借用密碼一次扣5分。微機辦理的存、取款憑證缺操作員親自簽名的一次扣1分。

（四）數據輸入管理20分。數據輸入按照合法憑證在規定的范圍內輸入的得滿分，非法操作員輸入數據的不得分，憑證不合法的一次（張）扣2分，不按操作程序輸入的一次（張）扣2分。

（五）數據安全30分。按照操作程序進行開關機和數據備份并入庫保管的得滿分，未按規定開關機的一次扣5分，未按規定備份數據的一次扣5分，上報聯社備案少一次扣5分，未按規定入庫保管的一次扣5分。

第七條聯行及結算管理100分

（一）帳務核對20分。按規定及時進行往來對賬，查清未達；查詢查復及時認真；社內往來定期核對無誤的得滿分。未按期查清未達的每筆扣5分；應查未查的每筆扣5分，有查不復或者查復不及時的每筆扣2分；社內往來未定期核對的發現一次扣3分。

（二）結算原則20分。認真執行結算原則，嚴格遵守結算紀律的得滿分。違反一次扣8分，情節嚴重的，酌情多扣分。結算紀律具體為：1、需要向外寄發的結算憑證，必須于當天及時發出，最遲不得超過次日；2、匯入信用社收到結算憑證，必須及時將款項支付給確定的收款人；3、不準延誤、積壓結算憑證；4、不準挪用、截留客戶和他行結算資金；5、未收妥款項，不準簽發支票；6、不準向外簽發未辦匯款的匯款回單；7、不準拒絕受理客戶和他行（社）的正常結算業務。

（三）印、押、證管理20分。印、押、證執行了分管分用、相互制約的規定與人員變動嚴格辦理了交接手續的得滿分，未執行分管分用規定和執行不好的不得分；不按規定辦理交接手續的扣10分。

（四）業務印章管理使用20分。各業務印章按規定保管使用；刻制、銷毀符合規定的得滿分。使用不當不得分；刻制、銷毀手續不嚴密的扣3分。

（五）密押管理20分。知押人員控制的規定之內的；編押辦法與密押分開保管加封；密押，編押機保持有密狀態的得滿分。知押超范圍的不得分；密押辦法和代號表未分管并加封的不得分；編押不隱蔽、不注意回避的發現一次扣5分；密押未裝箱入庫（柜）保管、寄送違反規定的扣10分。編押機未設密的扣5分

第八條會計檔案管理100分

（一）賬薄憑證裝訂與保管30分。按規定裝訂并登記入庫保管憑證、賬簿、報表的得滿分。裝訂不及時的一次（本冊）扣2分，裝訂不合格的一次（本冊）扣2分。

（二）會計核算資料管理50分。未建會計檔案室的扣10分，各種會計核算資料按制度要求收集整理、立卷歸檔，專人專庫保管無差錯的得滿分，未定期收集整理并立卷歸檔的扣5分；歸檔年限混亂、種類不分的扣5分。其它應納入會計檔案管理的資料（如決算說明書、財務分析、賬務劃轉說明等），未納入的每項扣2分。沒有建立登記簿和專人專庫保管的各扣10分。

（三）會計檔案調閱和銷毀20分。嚴格遵守會計檔案調閱和銷毀制度的得滿分。調閱未按制度規定的每次扣5分；銷毀檔案不符合規定的不得分；未設調閱和銷毀登記簿的各扣5分。

第九條信用社網點管理及其它100分

（一）信用網點的現金庫存管理30分。信用社網點的現金庫存實行定額管理的、庫存現金無白條頂庫、挪用；超限額的得滿分。定額不合理扣10分；有白條頂庫、挪用現象不得分；送交現金不及時一次扣5分。

（二）信用網點表、賬、會計憑證等會計檔案管理20分。信用網點按規定抄具已使用的表、賬、會計憑證等會計檔案清單上交管轄社保管無散失的得滿分。未交的賬表、憑證每發現一次扣5分；不抄具清單的一次扣5分；有散失賬表，憑證的一頁扣5分。

（三）登記簿管理20分。按照制度規定建立健全各種登記簿的得滿分。凡未按制度規定建立登記簿的一個扣3分；必查登記簿（會計出納人員交接、臨柜登記、會計檔案、查庫、審庫、開銷戶、印、押、證保管使用，重要空白憑證、掛失、重要空白憑證使用銷號、查詢查復及收發聯行信件等登記簿）缺一個扣5分；登記不合規一次扣2分。

（四）重要空白憑證管理30分。重要空白憑證有專人管理，領發手續嚴密，賬實相符的得滿分。無專人專庫（柜）保管的扣5分；領發手續不嚴密的一次扣5分；賬實不符一次扣5分。未臨柜消號或消號不全的一次扣5分。

第十條會計管理200分

（一）各項規章制度執行30分。未建立會計業務規章學習制度扣5分；會計、出納人員無證上崗的每人扣1分；未成立財務領導小組的扣5分。未實行以崗定責工效工資掛鉤的扣5分。

（二）資金調劑管理20分。真實、正確、及時地反映各類資金存欠、拆入和拆出情況的得滿分。各種往來資金的存欠和拆入、拆出情況，反映不真實的一筆扣3分，不正確、不及時的一筆扣5分。不按審批權限私自拆、借資金的一筆扣10分。

（三）固定資產與低值易耗品管理20分。固定資產與低值易耗品、帳、卡、簿記載清楚，達到賬實相符的得滿分。賬、簿、卡缺一項扣5分；賬卡、賬實不符的一項扣2分。

（四）利率政策執行20分。正確執行利率政策得滿分。違反利率政策一次的扣2分。

（五）應收應付款管理20分。加強其他應收、其他應付科目的管理，做到無非營業性占款得滿分。發現一筆扣3分。

（六）費用管理20分。嚴格控制各項費用支出，無違反制度和財經紀律的行為的得滿分。在各行業審計檢查中受到有關部門處理的不得分；違反制定規定的視情節輕重酌情一次扣4分。

（七）財務收入管理20分。財務核算完整、真實、準確、無轉移收入、私設小金庫等違紀行為得滿分。發生轉移收入和私設小金庫等違紀行為的一次扣5分。

（八）各項提留30分。各項提留應按規定提足，按期交納各種稅金得滿分。未按規定提取否未提足的一次扣5分。

（九）財務收支活動分析20分。定期開展財務收支活動分析，檢查財務收支計劃的執行情況的得滿分。每季會計分析少一次扣2分，內容不全的扣2分。

（十）社容社貌20分。社容社貌整潔優良的得滿分，檢查出現臟、亂、差的一次扣2分。

篇（9）

中圖分類號：F81 文獻標識碼：B

一、當前“賬外賬”偷稅行為的主要特點及手法

“賬外賬”是指企業違反《中華人民共和國會計法》及國家有關規定，未真實記錄并全面反映其經營活動和財務狀況，在法定賬冊外另設一套賬用于違法活動的行為，用于逃避政府執法部門的監管。

1. “賬外賬”偷稅的主要特點

從稅務檢查情況看，“賬外賬”有以下兩種形式：一種是流水賬式的記錄，按日或按月匯總金額，采用這類“賬外賬”偷稅的主要是規模小、業務少的企業；另外一種是賬簿式的記錄，所有憑證資料俱全，業務詳細，采用這類“賬外賬”偷稅的主要是具有一定規模、業務頻繁的企業。采取“兩套賬”偷稅的企業，在主辦財務人員的選擇上要求較嚴，因而一般都聘用自己的親朋好友來擔任。五是現金交易多，不法分子利用行業經營特點，采取大量現金交易，取得收入不開具合法憑證，在賬上將經營業務收入化整為零或不完整反映，蓄意隱瞞收入偷逃稅。

2. “賬外賬”偷稅的主要手法

“賬外賬”偷稅手法真可謂五花八門：一是“一真一假法”，即“一套賬”是對企業經營過程的真實反映，另“一套賬”是對企業經營過程的虛假反映，從表面上看，假賬真做、天衣無縫，但原始憑證往往只有企業自制的虛假內容的費用報銷單據。二是“半真半假法”，兩套賬都是核算企業真實經營情況的一部分，對企業有利的，在真賬中反映，不利的則在假賬中反映，一般采取抽單做賬或者部分現金收入分離。三是“人機分算法”，除建立一套計算機賬外，另建一套人工操作賬，兩套賬在不同企業中因管理方法的不同而有所區別，有的企業計算機賬反映的是真實情況，有的企業人工賬是真實賬。四是“機內分流法”，有的企業完全取消了手工做賬，全面推行計算機核算，在機內設立兩套應用程序，將收入部分，特別是大量現金交易而不易被稅務機關監管的收入，直接從機內分流，以達到偷稅目的，“賬外賬”偷稅已向智能化方向發展。

3. “賬外賬”偷稅行為危害大

從稅收來看，企業做“賬外賬”，通過現金交易、體外循環形式，隱瞞應稅收入，把應該交給國家的稅款占為自己有，變成企業的利潤，坑了國家，肥了自己。同時，這種偷稅行為也極易引發全行業、配套企業偷稅的連鎖反應，會嚴重擾亂正常的稅收秩序。從大局來看，近年來，一些公司為了獲取上市資格，大做假賬，上市之后，繼續公布虛假的財務狀況，極大地損害了投資者的利益。假賬的大量存在，使我國的一些統計信息及經濟指標誤差很大，這不僅嚴重影響了政府的決策，而且也動搖了“誠信”這塊市場經濟的基石。

二、“賬外賬”偷稅成因分析

1. 追逐高額非法利益是“賬外賬”偷稅行為存在的根本原因

隨著市場經濟的發展，經濟主體日趨多元化，一些不法納稅人為追逐個人經濟利益最大化，能不繳稅就不繳稅，能少繳稅就少繳稅，而最簡單方法就是設置“賬外賬”，一些企業負責人為了追逐企業經濟利益最大化，不是通過改善管理、提高勞動生產率、降低成本來實現其目的，而是在稅收上做文章，指使財務人員做假賬，導致“賬外賬”偷逃稅款現象屢見不鮮。

2. 對“賬外賬”偷稅行為懲處不力在一定程度上助長了不法行為的發生

從近幾年稽查情況來看，稅務部門對涉稅違法行為的查處率及處罰率較低，案件處理的彈性大，無形中助長了“賬外賬”偷稅行為的發生。一是由于稅務稽查選取稽查對象欠準確，檢查面較小，人員查賬技能參差不齊，辦案手段有限；二是由于“賬外賬”行為比較隱蔽，多與現金交易，銷貨不要開發票的營業收入不入賬有關，事后稅務稽查取證界定難，要查證他們的偷稅行為難度很大；三是由于稅務稽查部門沒有搜查權，對藏在暗處的“賬外賬”，一般要依靠群眾舉報提供線索及公安部門協助，才能取得內賬等違法證據，有限的執法手段阻礙了“賬外賬”的有效查處；四是不少政府部門（稅務部門也不例外）都存在不愿行政復議、訴訟，擔心行政復議更改原先處理決定、行政訴訟敗訴，導致執法剛性不強；五是由于移送涉嫌犯罪案件程序要求嚴格、繁瑣，而且工作量及風險較大，因此有些稅務機關寧愿采取息事寧人的態度，盡量避免涉稅案件的移送，導致對不法分子難以起到應有的震懾效應。

3. 金融結算方式存在漏洞為不法分子提供了便利

目前，在經濟活動中大量存在現金交易行為，由于現金交易隱蔽性強，交易記錄難以跟蹤監控，為設兩套賬和做假賬偷逃稅提供了極大便利，各金融機構競爭激烈，為了拉客戶、爭儲蓄，對納稅人的多頭開戶、資金使用睜一只眼閉一只眼，致使現金巨額流通及資金體外循環等現象普遍。同時，各種信用卡的出現，也為企業進行賬外經營提供了方便。

4. 信息不對稱給“賬外賬”偷稅者有機可乘

隨著納稅主體的多元化，其隱匿稅基信息的手段也越來越隱蔽復雜。盡管我國的稅務干部隊伍也在不斷發展壯大，征管力量不斷加強，但稅務機關搜集、掌握經濟稅源信息的能力仍然落后于經濟的發展形勢，與納稅主體的多元化趨勢不相適應。而受利益的驅使，納稅人絕不可能將自己掌握的稅源信息向稅務機關全盤托出，政府各部門有關納稅人生產經營收入信息未實現聯網共享，稅務機關無法掌握真實的納稅信息，導致在確定納稅人的應納稅額時，不得不遷就納稅人，很大程度上依據納稅人自己提供的扭曲了的稅源信息來核定。

三、“賬外賬”的治理對策

“賬外賬”違法行為的大量存在，嚴重干擾了稅收征管秩序，造成了國家稅款的大量流失，也破壞了市場經濟公平競爭的原則，以下幾個方面加強對“賬外賬”行為的監管。

1. 加大法律法規宣傳，營造依法誠信納稅的氛圍

首先，加強社會主義稅收“取之于民，用之于民”、“納稅人是國家的真正主人”等方面的宣傳，提倡納稅人對政府行為進行合法監督；大力宣傳依法納稅的先進典型，切實提高遵紀守法納稅人的社會地位。要形成依法納稅者受益，不依法納稅者受損的良好社會氛圍；其次，要強化會計、稅務中介機構的日常監督管理，加強對企業法定代表人及財會人員依法誠信經營的正反面宣傳，重視會計職業道德建設，真正做到“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”，恪守獨立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不以職務之便謀取一己私利，不提供虛假會計信息，從源頭上遏制“賬外賬”的違法行為的發生。

2. 完善金融法律法規，構建協稅護稅信息化系統

首先，要建立納稅人納稅號碼識別制度，在金融賬戶和交易實名制的基礎上，借鑒一些市場經濟發達國家的經驗，盡快建立全國統一的納稅人納稅號碼制度；其次，要完善現有金融法律法規，加強銀行賬戶管理無論單位或個人均需憑全國統一納稅識別號碼開立賬戶，杜絕匿名賬戶、假名賬戶，嚴防多頭開戶，控制現金交易，禁止賬外交易；再次，各政府部門與納稅人取得收入有關的所有活動均必須使用納稅識別號碼，政府各部門、金融機構、機關團體等方面系統信息通過計算機聯網匯集到稅務部門，稅務機關運用計算機進行集中處理，便可準確掌握納稅人的各項收入情況。同時積極推廣貨幣資金支付電子化，限制和減少大量的現金交易，稅銀電腦系統實現聯網，加大對納稅人資金流動實現全方位、全過程的管理和監控。

3. 加強部門協作，合力遏制“賬外賬”涉稅違法活動

“賬外賬”是不法分子偷稅的慣用伎倆，由于其牽涉面廣、隱蔽性強，因此必須通過政府各部門綜合治理，才能有效遏制偷逃稅行為的發生。首先，要加強財政、國稅、地稅、銀行、公安等部門交流和合作，采用科技手段，盡快建立信息通報系統，實行相關信息的共享，形成合力打擊“賬外賬”涉稅違法行為的長效機制；其次，建立一套“嚴管理、重處罰”的稅收法罰則，進一步提高“賬外賬”偷稅案件的查獲率、查罰率及移送數量，對已查實企業有意利用現金交易、賬外賬偷稅違法行為的，要嚴格按照稅收征管法有關規定，給予從重處罰；對偷稅數額達到移送標準的，要堅決移送公安部門追究刑事責任，要通過增加企業的偷稅成本，震懾涉稅違法犯罪分子；再次，要充分發揮社會輿論作用，加大對“賬外賬”偷稅行為的曝光力度，形成做假賬就會受到社會譴責的局面。

4. 防范和打擊并重，加強日常稅務管理

一要完善、健全建賬建制工作。在日常稅收檢查中，我們發現一些企業財務制度比較混亂，這些企業的財會人員業務水平都比較差，稅務機關要與有關部門協調加強對企業財會人員的業務輔導、培訓和監督，促進和規范企業建賬建制工作。二要加強對企業發票監控管理。要嚴格執行發票管理制度，加強檢查監督，防止出現利用虛開代開發票以及接受虛開代開發票來實現企業賬外銷售偷逃稅款行為的發生。三要加強納稅評估力度。調查掌握本地區不同產業、行業稅收負擔狀況，對企業稅收情況進行縱向、橫向比對，及早發現納稅人存在的異?，F象，讓納稅評估真正成為預防稅收犯罪的“前哨”。四要提高稅務人員素質，切實加大對稅收法制知識、業務知識和稽查技能等方面的教育培訓力度，積極營造熱愛學習、自覺學習、終身學習的氛圍，把檢查人員培養成熟悉行業運作的“行家里手”。

5. 建立稅務警察機構，強化稅務執法剛性

篇（10）

一、我國對外承包工程業務的開展狀況

對外承包工程是我國自主經營、獨立核算、自負盈虧的對外承包公司或國際經濟技術合作企業,在境外通過國際招標投標而中標承包的外國政府、國際組織和私人企業的建筑項目的一種工程承包業務。我國對外承包工程業務是自20世紀70年代后期開始逐步發展起來的。近年來,在國內外一些有利因素的影響下,我國對外承包工程行業保持持續快速發展的勢頭。取得了不俗的成績。目前我國對外承包工程已經達到了一定的規模水平,在國際市場上也有了舉足輕重的地位。2009年1-9月份,我國對外承包工程完成營業額508.9億美元,同比增長34.3%;新簽合同額8767億美元。同比增長14.8%。截至2009年9月底,我國對外承包工程累計完成營業額3 139億美元。簽訂合同額5 218億美元。

對外承包工程是由國內企業及其所屬的境外單位共同完成的,而且對外承包工程的施工在國外。對外承包工程國內企業是指經國家批準、有對外經營權的從事對外工程承包業務的獨立法人企業。境外單位指國內對外承包企業的駐外獨立機構或分支機構,包括法人公司、分公司、經營部、辦事處、代表處及項目部等部門和單位。對外承包工程的業務內容從一般的土建項目、勞務輸出發展到公路、鐵路、電站、地質鉆探、橋梁、港口等多種項目,從單純提供勞務或分包他國公司承包的項目發展到以“交鑰匙”方式承包高達上億美元的巨大項目,從而進入總承包人的行列。

如此復雜龐大的對外承包工程基本上是通過招投標而取得的。對外承包業務的程序分為招標投標、簽訂合同和履行合同三大步驟。對承包商來說,它的會計核算任務主要是對承包人履行合同的全過程進行反映與監督,保證實現對外承包工程的預期效益。

二、對外承包工程會計核算的兩套賬制度及其差異

一方面,由于對外承包工程的執行主體是我國的企業,所以,其賬務系統和會計信息報告系統的設置、運行必須遵循我國的會計準則、會計制度和稅收法等法律法規;另一方面,由于對外承包工程地處國外,其業主是外國政府、組織或私人,所以,其賬務系統和會計信息報告系統的設置、運行又必須遵循所在國家(地區)的會計準則、會計制度和稅收法等法律法規。這就要求建立內外兩套賬務和會計信息報告系統,以分別適應兩種不同的會計準則、會計制度和稅收法等法律法規,以及不同的語言文字,滿足內外兩方面對對外承包工程會計核算工作的要求。兩套賬制度是對外承包工程會計核算工作的重要基礎和手段。

實際工作中,外賬賬簿編制一般由中方財會人員提供原始憑據。聘請當地信譽可靠、協調能力強的會計師事務所,以及工作能力強的會計師負責核算并編制報表,進行納稅申報,并接受所在國有關監督部門的監督檢查。內賬賬簿一般由中方財會人員根據我國的會計準則、會計制度和稅收法等法律法規編制完成。

對外承包工程會計核算的特殊性要求建立兩套賬務和會計信息報告系統。以分別適應兩種不同的會計準則、會計制度、稅收法等法律法規以及不同的語言文字的要求。滿足國內外兩方面對對外承包工程會計核算工作的需要。內外兩套賬都是真實的、合法的,它們所依據的原始憑證是相同的,是反映和監督同一經濟活動。在會計核算對象、會計核算遵循的一般原則、會計基本程序和方法等方面,內外兩套賬實質是相同的。所不同的是內外兩套賬依據的會計制度、采用的文字、服務的對象不同。由此形成不同的入賬形式、入賬內容、入賬時間、會計期間、成本范圍、納稅基礎等。從而導致一些具體的賬務處理方法和納稅基礎計算方法等方面有所不同,于是形成了兩種不同形式的賬務處理和財務報告系統(簡稱兩套賬)。因此。境外單位要準確了解外賬賬簿與內賬賬簿的差異,定期核對,保障賬簿記載的準確性。

三、對外承包工程的會計核算特色

對外承包工程在中國準則制約下的會計核算(即內賬核算)與施工企業國內承包工程的核算相比,有其會計核算特色。

(一)記賬本位幣多為外國貨幣

國內企業一般以人民幣作為記賬本位幣。對外承包工程分布在世界各個國家和地區,對外承包企業的境外單位對對外承包工程的核算。按照有關規定,其記賬本位幣的選擇,先考慮駐在國對境內企業會計管理的要求,其次考慮所從事業務的主要幣種(一般是駐在國貨幣業務占絕大比重),再次考慮與國內主管公司的往來結算用何種貨幣比較簡便。一般情況下,為能如實反映經濟事項和簡化核算,一般應采用對外承包工程所在國家或地區的貨幣作為記賬本位幣,也可以用美元作為記賬本位幣。本位幣以外的貨幣(含人民幣)均作為外幣核算,全部外幣設置為輔助貨幣,折算成本位幣記賬,以本位幣試算平衡。

(二)外幣業務發生頻繁

選擇記賬本位幣,屬于選擇會計核算方法,一經選定執行,不能隨意變更。對外承包企業的境外單位一般都采用駐在國貨幣為記賬本位幣,也有直接采用美元為記賬本位幣的。以記賬本位幣以外的其他貨幣進行收付、往來結算和計價的經濟業務都屬于外幣業務。對外承包工程的施工、生產、供應、結算、銷售等各個環節都與國內外發生廣泛的經濟聯系,涉及貨幣種類較多,有些甚至涉及幾個國家的貨幣。同時,由于匯率的變動(有時變動十分劇烈和頻繁),期末會產生大量的匯兌差額,因此匯兌差額的核算工作也顯得很重要。對外承包工程的核算必然涉及到外幣業務及其匯兌差額的核算。工作量很大,這就要求財會人員既能正確組織外幣業務的會計核算,又能正確預測匯率的變動趨勢,采取有效措施防范匯率風險。

(三)貨幣資金核算與管理嚴密

境外單位由于涉及到多種幣種的業務往來,所以其貨幣資金的核算也要分幣種,其現金日記賬和銀行存款日記賬須按銀行賬戶、幣種分別登記。因此境外單位貨幣資金的核算與管理將會更加嚴密和謹慎。

所有幣種的庫存現金和銀行存款等貨幣資金收支業務必須于當日逐筆登記入賬。不允許收支相抵而不記賬或以收支相抵后的金額記賬。所有幣種的庫存現金和銀行存款必須做到日清月結。財務部門負責人和稽核人員要經常不定期地對庫存現金和銀行存款進行抽查。

國內工程的資金結算主要通過支票、匯票、匯兌等銀行結算手段來進行,比較簡單。而對外承包工程資金結算廣泛地采用信用證結算方式,程序比較復雜。從開證申請。到設立信用證保函、信用證條款的修訂、信用證的展期、信用證的

撤消等各個環節都有嚴格的程序和規定。信用證的管理是對外承包工程貨幣資金管理的一項很復雜的工作。如果信用證利用得好,會達到為企業融通資金的效果;否則,可能會使企業陷于被動局面,損害企業信譽,甚至被逼上法庭。

(四)內部往來結算業務復雜多樣

對外承包企業的境外單位在國內外與許多單位和個人發生各種往來結算業務,從而形成復雜的多層次、多渠道的結算關系。在國外,企業除了要與發包人進行合同價款結算外,還要分別與當地的銀行、政府財稅機關、當地招聘的工作人員等發生資金的存貸、設備和材料物資貨款的支付、稅金的繳納、工資和津貼的支付等結算業務;在國內不僅與物資供銷單位、銀行等金融機構、財稅機關等辦理貨款的支付、資金的收付、稅金的繳納等結算業務。還要與上級單位、投資單位以及內部部門進行各種往來業務的結算。由于企業內部機構層次較多和承包、分包形式多樣,內部結算業務更為復雜,如總公司、國內直屬公司、國內分包單位、國外分公司、國外項目組之間有關資金調撥、工程價款結算、國內材料供應、出國人員出國費用的結算、相互借貸墊支、管理費的結算等,占有很大的比重。企業財會部門必須加強往來結算業務的核算,及時與有關單位核對往來賬目。避免或減少壞賬損失。

(五)會計報表折算和匯編互相結合

對外承包企業境外分支機構的記賬本位幣各不相同,填制會計報表的幣別也各不相同。將以不同貨幣反映的會計報表匯總起來,就成為對外承包企業會計的一個特點。根據現行會計準則的規定。最常見的會計報表匯編是由境外單位會計期末將本位幣報表折算為人民幣報表,上報境內投資機構。還有一種會計報表匯編做法是國內公司應對境外分公司上報的會計報表先按美元進行匯編,然后將匯總的美元金額按規定的折合率折成人民幣金額,再與國內分公司上報的和總公司本身的會計報表進行匯編。

(六)工程收入和成本的配比核算特殊

對外承包企業的承包項目成本與承包項目收入的核算,因其生產活動及經營方式有其特殊性,與建造合同相關的收入、費用的確認和計量也有其特殊性,是一項復雜的系統工程。對外承包工程項目周期長,涉及兩個或兩個以上會計期間,承包項目成本不斷發生,而工程進展到一定階段或全部完成才能結算項目收入,致使項目成本支出與項目結算收入不能同步進行。因此為了合理確定盈虧,要求承包項目成本與收入的配比。在實際工作中,按照建造合同準則的規定,如果建造合同的結果能夠可靠估計,對外承包工程的收入與成本的確認,采用的方法主要是完工百分比法。

如果工程施工合同的結果能夠可靠地估計。境外單位應當根據完工百分比法在資產負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。根據預計工程總收入乘以完工進度。再減去前期累計已確認的工程收入,貸記“主營業務收入”賬戶。根據預計工程總利潤乘以完工進度,再減去前期累計已確認的工程利潤,借記“工程施工――合同毛利”賬戶,根據當期確認的合同收入與合同毛利之間的差額,借記“主營業務成本”賬戶。

如果工程施工合同的結果不能可靠地估計,企業不能采用完工百分比法確認合同收入和費用,應根據工程合同成本能否收回情況進行確認與核算。(1)工程合同成本能夠收回,合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認,合同成本在其發生的當期確認為費用。根據實際發生的合同成本,借記“主營業務成本”賬戶,根據能夠收回的實際合同成本,貸記“主營業務收入”賬戶,根據實際發生的合同成本與能夠收回的實際合同成本的差額,借記“工程施工――合同毛利”賬戶。(2)若工程合同成本不能夠收回,根據實際發生的合同成本,借記“主營業務成本”賬戶,根據收回已辦理結算的工程價款,貸記“主營業務收入”賬戶。根據實際已發生的合同成本與已辦理結算的工程價款的差額,貸記“工程施工――合同毛利”賬戶。

[參考文獻]

[1]李惠強國際工程承包管理[M]上海:復旦大學出版社,2008