序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制研究范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

伴隨著我國(guó)綜合國(guó)力的提升，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題已經(jīng)日漸受到大家的關(guān)注。目前我國(guó)的大多數(shù)企業(yè)都存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，設(shè)置不合理等的方面的問(wèn)題，如果要根治這種現(xiàn)象，就應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)做出周全的考慮與思量，找出正確合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

內(nèi)部審計(jì)，它是一種監(jiān)督行為，且獨(dú)立于行政管理部門(mén)。它以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為目的，以負(fù)責(zé)本單位及所屬單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)政情況的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為手段。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，則是指企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職員卻主觀片面的判斷其報(bào)告是正確合理的，并依據(jù)這種判斷而得出不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)建議的可能性。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的無(wú)法預(yù)防性

造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因是各不相同且多方面的，所以它就具有一定的必然性。而今，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職員對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)逐漸提升，對(duì)日常工作進(jìn)行經(jīng)常性審查，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已得到有效控制。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍的廣泛性與持久性

促進(jìn)成本節(jié)制，可為企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)利益，因此是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要目的，所以其廣泛的存在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作過(guò)程中。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又存在于審計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，因此內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也同樣存在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作全過(guò)程，這就在時(shí)間、空間上大大擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)范圍，加大了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽潛在性

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽潛在性，其表現(xiàn)在是無(wú)法通過(guò)計(jì)算得到的。除此之外，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的所帶來(lái)的影響也是不顯著的，只有當(dāng)它的不良影響成為現(xiàn)實(shí)，并給企業(yè)帶來(lái)巨大損失，它才可能表現(xiàn)為實(shí)在性。

（四）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的或然性和可測(cè)控性

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不是必然產(chǎn)生審計(jì)責(zé)任，也不是所有的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)造成重要影響。且內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用專業(yè)的知識(shí)技能和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)內(nèi)控制度強(qiáng)弱進(jìn)行測(cè)試，對(duì)其進(jìn)行控制，使內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)降低。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作形式的影響

查錯(cuò)和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)，其內(nèi)部審計(jì)主要是以財(cái)務(wù)賬項(xiàng)的審計(jì)方法為主，重點(diǎn)主要集中在事后審計(jì)，而在事前審計(jì)和事中審計(jì)方面存在很大缺失，很難避免內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)的復(fù)雜性

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，很多企業(yè)都進(jìn)行了改制。在審計(jì)對(duì)象方面，由原來(lái)的單一形式擴(kuò)大到股份公司、企業(yè)集團(tuán)等。在審計(jì)內(nèi)容方面，由原來(lái)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展為多層次、全方位的審計(jì)，為了適應(yīng)新的審計(jì)模式，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求越來(lái)越高，使其審計(jì)結(jié)論的正確性也越來(lái)越好，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之增大。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性缺失

內(nèi)部審計(jì)相比較于外部審計(jì)，具有外部審計(jì)所不能比擬的作用，它對(duì)于預(yù)防企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)、有效杜絕現(xiàn)象、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。但在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)往往獨(dú)立性較差，以致無(wú)法確保審計(jì)工作的完整性。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低

單一的傳統(tǒng)審計(jì)模式僅僅以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)法律等方面的綜合性管理知識(shí)缺乏。隨著電子信息化的發(fā)展，電子信息經(jīng)濟(jì)的應(yīng)用技術(shù)對(duì)審計(jì)人員的工作業(yè)務(wù)能力提出了巨大的挑戰(zhàn)，因此給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）缺少必要的質(zhì)量控制措施

審計(jì)質(zhì)量較低的原因，是由于質(zhì)量控制制度的不完善。其獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰機(jī)制不能積極帶動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情和積極性，從而不能認(rèn)真完成審計(jì)任務(wù)，不嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)出具審計(jì)報(bào)告，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量嚴(yán)重下降。

四、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的必要性

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成，而內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，從而決定了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性。

（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)運(yùn)作非常之重要，必需要對(duì)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)如果能夠得到有效控制，對(duì)貫徹落實(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理策略，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息合法合規(guī)以及日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)有效地開(kāi)展具有重大作用，因此內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制是現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容。

（二）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的有機(jī)聯(lián)系

內(nèi)部審計(jì)不僅僅是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，也是內(nèi)部控制的一種特殊形式。而內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又是重中之重。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再控制，這在很大程度上表明：內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展方向，是以現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行循序漸進(jìn)的管理控制。

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)，不是短期內(nèi)就能完成的，也不是僅僅依靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的。首先，國(guó)家應(yīng)該為企業(yè)塑造一種積極的、重視開(kāi)發(fā)和研究內(nèi)部控制的優(yōu)良的宏觀氛圍。此外，外界也可以給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者適當(dāng)?shù)膲毫蛣?dòng)力，讓其能夠在一定程度上提高和完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度。

參考文獻(xiàn)：

篇（2）

一、引言

內(nèi)部審計(jì)即對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)查，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制制度來(lái)衡量是否存在管理缺陷或漏洞，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是否存在舞弊等行為，并且發(fā)現(xiàn)其潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素。在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)一直扮演著非常重要的角色，是確保我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的中流砥柱。所以，我們應(yīng)該關(guān)注如何更好地對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制工作進(jìn)行落實(shí)，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.內(nèi)部因素。首先，想要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的客觀性，就必須保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，但是當(dāng)前國(guó)有企業(yè)在這方面存在一定的欠缺，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)既要對(duì)上級(jí)審計(jì)部門(mén)直接負(fù)責(zé)，又在人事關(guān)系上受到國(guó)有企業(yè)的制約，基于雙重領(lǐng)導(dǎo)的作用下，勢(shì)必會(huì)降低內(nèi)部審計(jì)工作的客觀獨(dú)立性。其次，高素質(zhì)的審計(jì)人員，是推動(dòng)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變的外在動(dòng)力，而目前，我國(guó)審計(jì)人員多來(lái)自審計(jì)或財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，無(wú)法滿足風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)治理、經(jīng)營(yíng)管理等方面的業(yè)務(wù)需求。然后，從審計(jì)模式上來(lái)講，因?yàn)槭艿接?jì)劃經(jīng)濟(jì)和行業(yè)保護(hù)的影響，國(guó)有企業(yè)改革步伐較慢，其內(nèi)部審計(jì)模式較為落后，內(nèi)部審計(jì)工作仍然停留在財(cái)務(wù)審計(jì)階段，這與目標(biāo)導(dǎo)向型審計(jì)模式的實(shí)際需求相去甚遠(yuǎn)。最后，國(guó)有企業(yè)錯(cuò)綜復(fù)雜的內(nèi)部組織架構(gòu)和人際關(guān)系也是制約內(nèi)部審計(jì)效果的重要因素，由于被審計(jì)單位往往對(duì)“檢查式”的內(nèi)部審計(jì)懷有敵意，因而在審計(jì)過(guò)程中難免會(huì)對(duì)審計(jì)人員有所保留。因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與被審單位人際關(guān)系處理不當(dāng)，也會(huì)增加內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，阻礙內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。2.外部因素。首先，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展相對(duì)緩慢與滯后，因此它不像國(guó)家、社會(huì)審計(jì)那樣有完備、健全的法律法規(guī)來(lái)規(guī)范指導(dǎo)，因此缺乏相應(yīng)的法律保障。然后，隨著網(wǎng)絡(luò)通信和信息技術(shù)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法和技術(shù)已經(jīng)不能滿足信息技術(shù)的蓬勃發(fā)展，以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求。最后，日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使內(nèi)部審計(jì)不再局限于傳統(tǒng)單一的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而逐漸偏向于管理領(lǐng)域，審計(jì)對(duì)象由以往的財(cái)務(wù)責(zé)任延伸到經(jīng)營(yíng)、管理責(zé)任，審計(jì)范圍從會(huì)計(jì)記錄拓展到企業(yè)的各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和控制系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的逐漸復(fù)雜化和審計(jì)范圍的多樣化也使得內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施

1.提升對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。從內(nèi)部控制工作的開(kāi)展上看，內(nèi)部審計(jì)是國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理控制的必要手段。其可以通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評(píng)價(jià)和檢查，實(shí)現(xiàn)有效地咨詢、監(jiān)控、信息鑒證以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等活動(dòng)，這樣可以為國(guó)有企業(yè)管理者提供重要的管控依據(jù)，并且也能更好地對(duì)于當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中存在的問(wèn)題進(jìn)行發(fā)現(xiàn)和解決，是完善和促進(jìn)企業(yè)自我發(fā)展的重要途徑。所以，國(guó)有企業(yè)管理者應(yīng)該提升對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，并且對(duì)內(nèi)部審計(jì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行有效地處理和管控。2.提升內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件，獨(dú)立性的程度直接決定了審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。針對(duì)當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，受管理層影響較大的情況，應(yīng)該給予有效地處理和應(yīng)對(duì)，確保審計(jì)意見(jiàn)的真實(shí)有效，這也是強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制的重要思路和對(duì)策。比如，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立化調(diào)整，從人事關(guān)系、薪酬發(fā)放、職務(wù)晉升等方面保障審計(jì)人員的獨(dú)立性，減少審計(jì)部門(mén)同被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)。3.確保內(nèi)部審計(jì)工作公開(kāi)化、透明化。在內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展中，應(yīng)該把審計(jì)流程和審計(jì)意見(jiàn)公開(kāi)化、透明化，以監(jiān)督來(lái)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)行為的規(guī)范化發(fā)展。從國(guó)有企業(yè)角度來(lái)看，企業(yè)管理者必須要提升對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的支持力度，明確內(nèi)部審計(jì)的崗位職責(zé)，更好地規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作行為，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作和國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，只有這樣才能有效規(guī)避內(nèi)部審計(jì)工作中的各類風(fēng)險(xiǎn)。4.做好內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量評(píng)估。針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展需求，企業(yè)管理者應(yīng)該結(jié)合項(xiàng)目責(zé)任制的思想理念，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作權(quán)限和職責(zé)進(jìn)行合理分配，確保在出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作問(wèn)題時(shí)，可以第一時(shí)間進(jìn)行有效追責(zé)。在當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)管理制度的完善上，也應(yīng)該積極引入相應(yīng)的檢查和監(jiān)督考核制度，提升審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，相關(guān)職能機(jī)構(gòu)應(yīng)該從質(zhì)量評(píng)估的角度，給予有效地監(jiān)督控制，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的約束能力，并且必要時(shí)也可以建立評(píng)估小組或配合外部評(píng)估機(jī)構(gòu)，更好地規(guī)避和控制各類內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為。5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才的培養(yǎng)。人才是內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的基礎(chǔ)，同時(shí)也是提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的核心要素。在當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)工作中，我們應(yīng)該積極做好人才培養(yǎng)工作，提升在崗審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和能力。比如可以定期組織職業(yè)技能培訓(xùn)和繼續(xù)教育的活動(dòng)，讓在崗審計(jì)人員可以更好認(rèn)知新審計(jì)制度和職業(yè)發(fā)展的相關(guān)要求，實(shí)現(xiàn)對(duì)當(dāng)前審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容的把握。在培訓(xùn)工作開(kāi)展中，也要注重對(duì)職業(yè)道德教育工作的落實(shí)，讓在崗審計(jì)人員可以積極轉(zhuǎn)變自身的工作觀念，以高度負(fù)責(zé)的態(tài)度參與審計(jì)工作，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)工作對(duì)于國(guó)有企業(yè)發(fā)展的重要意義。因此，面對(duì)日趨復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)因素，內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展必須要從人才的角度入手，提升審計(jì)隊(duì)伍的戰(zhàn)斗力。

四、結(jié)束語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展，是確保國(guó)有企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)范和高效開(kāi)展的關(guān)鍵。而在內(nèi)部審計(jì)中開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)控制，是提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，切實(shí)解決內(nèi)部審計(jì)工作中各類問(wèn)題的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

[1]朱小芳，周大偉，楊丹.基于內(nèi)部控制理論的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2012（06）：137-138.

篇（3）

面對(duì)日益復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)和形勢(shì)內(nèi)部審計(jì)控制理論的研究直接關(guān)系著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。這是因?yàn)椋髽I(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制有著極其密切的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)控制就是針對(duì)企業(yè)所潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的控制，而風(fēng)險(xiǎn)管理則是企業(yè)所有控制有段的總稱。二者與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)，但是二者都有一個(gè)共同的目標(biāo)，就是保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)的資金安全，并保證信息的可靠性，促進(jìn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。下面對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向之間的關(guān)系進(jìn)行詳細(xì)介紹。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的涵義

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制的涵義

內(nèi)部控制審計(jì)是一種現(xiàn)代化的審計(jì)方法，它通過(guò)對(duì)被企業(yè)內(nèi)控制度的審查和測(cè)評(píng)，對(duì)企業(yè)的可靠程度進(jìn)行綜合分析，以堅(jiān)定企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效。它是在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上進(jìn)行的再控制，有助于促進(jìn)改善經(jīng)營(yíng)管理并不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。一般情況下，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制工作主要由審計(jì)委員會(huì)、獨(dú)立董事進(jìn)行負(fù)責(zé)，也可以委托不的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的涵義

隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的加劇和企業(yè)改革的深入，企業(yè)的反戰(zhàn)面臨著更多的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也在不斷加劇，這就造成企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在更多的不確定性因素。而企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理就是為了使企業(yè)分辨機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制工作要以企業(yè)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中的財(cái)務(wù)信息為核心進(jìn)行展開(kāi)，從而降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的目的，由此可以看出，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制的側(cè)重點(diǎn)并不相同，處在相互獨(dú)立的階段之中。

二、基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制理論研究

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論起點(diǎn)概論

審計(jì)環(huán)境屬于審計(jì)所有影響因素的總和，審計(jì)理論主要依存于各類審計(jì)實(shí)踐，注重審計(jì)于實(shí)踐中產(chǎn)生。審計(jì)理論探究主要邏輯起點(diǎn)可以說(shuō)是審計(jì)環(huán)境。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)可謂是環(huán)境的產(chǎn)物，其產(chǎn)生有一定現(xiàn)實(shí)背景。上世紀(jì)90年代開(kāi)始，人類社會(huì)逐漸走向信息時(shí)代，使得商業(yè)環(huán)境及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變化速度加快，同時(shí)商業(yè)環(huán)境及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變化非常徹底，企業(yè)未來(lái)生存及發(fā)展環(huán)境預(yù)測(cè)不易，現(xiàn)代化企業(yè)正處于高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)境況中。

此境況中的企業(yè)生存及發(fā)展極其重要，絕大多數(shù)均是取決于未來(lái)環(huán)境變化適應(yīng)及掌控。企業(yè)務(wù)必著眼于戰(zhàn)略目標(biāo)及重大投資決策和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與績(jī)效評(píng)估等方面，同時(shí)將這些納進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)核心聶榮。KPMG中一項(xiàng)于高級(jí)主管和內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)調(diào)查分析，結(jié)果顯示傳統(tǒng)式內(nèi)部審計(jì)方式關(guān)鍵是監(jiān)測(cè)政策及控制能夠得以嚴(yán)格執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)注重企業(yè)未來(lái)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，用此思路衡量企業(yè)成長(zhǎng)同時(shí)提升股東價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)屬于企業(yè)內(nèi)置職能部門(mén)，應(yīng)成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理主要構(gòu)成，著眼于組織目標(biāo)以深刻評(píng)估及改善風(fēng)險(xiǎn)，這也是為專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)及專職風(fēng)險(xiǎn)管理人員提供強(qiáng)有力的咨詢及保障服務(wù)，進(jìn)而促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。

（二）建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

企業(yè)發(fā)展過(guò)程當(dāng)中要應(yīng)對(duì)復(fù)雜多樣的風(fēng)險(xiǎn)，包括信貸、營(yíng)運(yùn)、外匯管制等多個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)。其中以營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)為首，嚴(yán)重影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。因此，建立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制至關(guān)重要。風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估機(jī)制對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的確定以及管理具有至關(guān)重要的作用。目前，我國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還比較薄弱，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面的機(jī)制還不夠健全完善，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的分析、辨認(rèn)以及管理還存在一定的缺陷，抗風(fēng)險(xiǎn)的能力也有待提高。主要表現(xiàn)在兩大方面，首先就是對(duì)于存在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題的認(rèn)識(shí)不夠，解決問(wèn)題是，只著眼于眼前的具體問(wèn)題，而忽視潛在的問(wèn)題，考慮問(wèn)題時(shí)沒(méi)有運(yùn)用發(fā)展的眼光采用超前的方法，在解決問(wèn)題時(shí)處在被動(dòng)的劣勢(shì)階段。其次是風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別機(jī)制不夠完善，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，需要綜合考慮到多方面的因素，但是企業(yè)的管理者風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別存在一定程度的忽視，導(dǎo)致企業(yè)成為風(fēng)險(xiǎn)被動(dòng)接受者。由此可見(jiàn)，我國(guó)企業(yè)要想健康發(fā)展、有效防范風(fēng)險(xiǎn)，就必須建立起有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。

（三）定制科學(xué)合理的目標(biāo)

目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制在目標(biāo)定制方面多多少少存在一定的局限性。由于過(guò)多的關(guān)注會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量以及合法性問(wèn)題等比較低端的基本目標(biāo)，造成在整體戰(zhàn)略規(guī)劃和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面投入的精力過(guò)少，從而在一定程度上弱化了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，造成我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制目標(biāo)不符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，出現(xiàn)脫節(jié)的現(xiàn)象。因此，企業(yè)需要結(jié)合自身發(fā)展的情況以及存在的問(wèn)題和潛在的風(fēng)險(xiǎn)制定出科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)控制目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展，從而為企業(yè)的健康發(fā)展提供幫助。

（四）不斷完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制的環(huán)境

在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制當(dāng)中，控制環(huán)境是基礎(chǔ)和前提條件。當(dāng)前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)忽視了對(duì)控制環(huán)境的改善，造成了治理層與管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱、企業(yè)文化缺失、結(jié)構(gòu)不合理等等問(wèn)題。而這些問(wèn)題也造成了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制環(huán)境的紊亂，其基礎(chǔ)也就更加薄弱。因此，需要通過(guò)多方面的手段完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制的環(huán)境。例如，通過(guò)提高企業(yè)的文化來(lái)凈化控制環(huán)境。企業(yè)文化室公司發(fā)展的導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)的行為具有一定的約束功能。良好的企業(yè)文化不但能夠降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制的成本，還能夠充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制的積極作用。因此需要企業(yè)不斷提高員工的素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造出審計(jì)控制的良好環(huán)境，調(diào)動(dòng)員工的積極性和能動(dòng)性，讓他們參與到風(fēng)險(xiǎn)管理的信息采集或風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中來(lái)。以營(yíng)造良好的控制環(huán)境，不斷提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力。

（五）確保內(nèi)部審計(jì)控制活動(dòng)管理到位

當(dāng)下，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制的執(zhí)行存在滯后現(xiàn)象，存在不按程序辦事的現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)控制制度的積極作用難以發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)控制是我國(guó)資本市場(chǎng)的隱患所在，忽視對(duì)過(guò)程的控制而只注重財(cái)務(wù)信息的結(jié)果為財(cái)務(wù)作弊創(chuàng)作了機(jī)會(huì)，最終為企業(yè)發(fā)展造成較大的風(fēng)險(xiǎn)。一次應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)控制活動(dòng)的管理，盡量減少之后的現(xiàn)象，并對(duì)實(shí)施的過(guò)程嚴(yán)格管理，不讓財(cái)務(wù)作弊者有機(jī)可乘，降低企業(yè)發(fā)展的資金風(fēng)險(xiǎn)。

（六）對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制施行有力監(jiān)督

可以借鑒國(guó)外SA8000等企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，并根據(jù)我國(guó)的具體情況建立一套科學(xué)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)。與此同時(shí)，還需要建立專門(mén)的社會(huì)責(zé)任監(jiān)督機(jī)構(gòu)。另外，對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告制度要進(jìn)行完善，做到信息公示客觀公正，并不斷提高社會(huì)責(zé)任報(bào)告制度的規(guī)范化程度。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式建立

（一）風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)構(gòu)建

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的展開(kāi)則應(yīng)有效結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制建設(shè)成果來(lái)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，從而根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)施以全方位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定審計(jì)重點(diǎn)及審計(jì)規(guī)劃。風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)務(wù)必包括風(fēng)險(xiǎn)類別及規(guī)模和可能性與影響程度，從而充分滿足內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)法律規(guī)章及行業(yè)特征和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，加上經(jīng)營(yíng)及發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程，再者就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面需求。同時(shí)構(gòu)建企業(yè)信息系統(tǒng)資源共享機(jī)制，使得內(nèi)部審計(jì)人員可準(zhǔn)確掌握對(duì)應(yīng)信息，使得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)實(shí)施便捷，及時(shí)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作做足奠基。

（二）編制內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃以確定審計(jì)目標(biāo)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)主要要求審計(jì)規(guī)劃實(shí)時(shí)反饋企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略及風(fēng)險(xiǎn)管理，同時(shí)和內(nèi)部審計(jì)程序步調(diào)一致。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要有效運(yùn)用企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理成果，同時(shí)根據(jù)企業(yè)定期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，這主要包括較大風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控指標(biāo)值，且運(yùn)用管控策略和管控效果與所出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)事件，加上重大風(fēng)險(xiǎn)管控建議等，注重新加的較大風(fēng)險(xiǎn)源狀況，同時(shí)編制年度審計(jì)規(guī)劃，按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程度確定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先流程，科學(xué)合理的分配內(nèi)部審計(jì)資源，從而把有限的內(nèi)部審計(jì)資源集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域中，以便更好的服務(wù)企業(yè)整體目標(biāo)。

（三）嚴(yán)格審前調(diào)查以編制審計(jì)方案

審計(jì)方案主要是對(duì)各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的有效指導(dǎo)及組織和控制，同時(shí)也是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審規(guī)劃思想有效細(xì)化及嚴(yán)格落實(shí)和有序指導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)展開(kāi)之前應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，以便深層掌握被審企業(yè)內(nèi)外部各方面環(huán)境及風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制境況，基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估次序而編制審計(jì)方案，這主要是包括審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)程序。應(yīng)全面考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及評(píng)估內(nèi)部控制境況，同時(shí)確定審計(jì)范圍。并且對(duì)企業(yè)各方面風(fēng)險(xiǎn)因素施以嚴(yán)格分析，從而確定審計(jì)關(guān)鍵領(lǐng)域及業(yè)務(wù)流程與內(nèi)容。著眼于評(píng)估確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性和對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)特征與關(guān)鍵程度，從而詳細(xì)設(shè)計(jì)個(gè)性化審計(jì)程序。

（四）內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的審計(jì)測(cè)試

事先所編制的審計(jì)方案實(shí)施，務(wù)必圍繞審計(jì)目標(biāo)，同時(shí)嚴(yán)格檢查及抽樣和分析，加上調(diào)查及評(píng)估等，以獲得詳細(xì)的審計(jì)證據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)務(wù)必重視程序測(cè)試方式應(yīng)用，按照內(nèi)審人員所掌握的資料及信息，再利用專業(yè)判斷能力及有效的分析方式，對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)施以識(shí)別及評(píng)估分析。按照風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及評(píng)估結(jié)果，以便確定具體測(cè)試時(shí)間及性質(zhì)與范圍，同時(shí)對(duì)主要因素影響下的各項(xiàng)主要業(yè)務(wù)流程及重點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制制度測(cè)試及評(píng)價(jià)。

（五）審計(jì)終結(jié)以出具審計(jì)報(bào)告

審計(jì)終結(jié)時(shí)則審計(jì)人員務(wù)必對(duì)審計(jì)中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及測(cè)試，深層分析以發(fā)現(xiàn)其間所存在的問(wèn)題，從而作出客觀且公正的總結(jié)性評(píng)價(jià)，最終作出審計(jì)結(jié)論，并且提出自己對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)的建議，從而出具詳細(xì)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。

四、結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)代化企業(yè)治理環(huán)境不斷變化，使得各類新型內(nèi)部審計(jì)模式持續(xù)涌現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)可謂是企業(yè)治理的關(guān)鍵，且參與治理有效性審計(jì)中。內(nèi)部審計(jì)于企業(yè)治理中的各方面作用為監(jiān)督及評(píng)價(jià)與分析組織的風(fēng)險(xiǎn)及控制，復(fù)核且證實(shí)信息可靠性，同時(shí)幫助管理人員于董事會(huì)和審計(jì)委員與執(zhí)行管理等機(jī)構(gòu)提供風(fēng)險(xiǎn)防范和治理保障。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域有關(guān)學(xué)者認(rèn)為環(huán)境變化給內(nèi)部審計(jì)師會(huì)帶來(lái)增加價(jià)值的機(jī)會(huì)，同時(shí)該方面機(jī)會(huì)最多的是風(fēng)險(xiǎn)管理及企業(yè)治理。企業(yè)治理環(huán)境要求下的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)相同，同時(shí)其相關(guān)職能及技術(shù)方式，加上內(nèi)容及范圍等方面所出現(xiàn)的新型導(dǎo)向及變革。

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篇（4）

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 03. 003

[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）04- 0006- 04

0 引 言

2001年加入世界貿(mào)易組織（WTO），使中國(guó)全面走向了世界。伴隨著我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管體制改革的進(jìn)一步深化和國(guó)有企業(yè)的發(fā)展壯大，作為共和國(guó)脊梁、微觀經(jīng)濟(jì)重要基礎(chǔ)的國(guó)有企業(yè)，積極實(shí)施了 “走出去”戰(zhàn)略，開(kāi)展了境外承包工程、收購(gòu)資源、并購(gòu)企業(yè)、境外上市等國(guó)際化營(yíng)運(yùn)活動(dòng)，尤其是近年來(lái)隨著我國(guó)外匯儲(chǔ)備的快速上升，中央優(yōu)勢(shì)骨干企業(yè)成為了我國(guó)境外投資的主力軍，全球正在興起一股“中國(guó)海外投資潮”。

審計(jì)署境外審計(jì)司司長(zhǎng)章軻在《以十精神引領(lǐng)境外審計(jì)工作再上新臺(tái)階》的報(bào)告中提到：“數(shù)據(jù)表明，十六大以來(lái)，我國(guó)進(jìn)入世界500強(qiáng)的企業(yè)數(shù)量持續(xù)增加，2012年底已經(jīng)達(dá)到79家，僅次于美國(guó)。截止2011年底，我國(guó)13 500多家境內(nèi)投資者對(duì)外直接投資凈額累積達(dá)到4 247.8億美元，年末境外企業(yè)資產(chǎn)總額2萬(wàn)億美元。另一個(gè)數(shù)據(jù)表明，截止2011年3季度末，包括外匯儲(chǔ)備投資、對(duì)外直接投資和海外工程承包在內(nèi)的中國(guó)海外經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)高達(dá)4.7萬(wàn)億美元。”

在國(guó)家“走出去”戰(zhàn)略中充當(dāng)了主力軍的國(guó)有企業(yè)，其境外業(yè)務(wù)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益和國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全中的地位越來(lái)越重要。加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)境外業(yè)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督，是適應(yīng)境外業(yè)務(wù)總體規(guī)模不斷增大的需要，是維護(hù)國(guó)家資產(chǎn)完整安全和國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益的需要，也是服務(wù)國(guó)家“走出去”戰(zhàn)略目標(biāo)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的需要。

僅2011年審計(jì)署審計(jì)公告結(jié)果顯示，20多家企業(yè)中，有7家國(guó)有企業(yè)海外業(yè)務(wù)存在信息失真、投資失誤、合同詐騙、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等問(wèn)題。如2011年，中國(guó)進(jìn)出口銀行總行向其境外子公司無(wú)依據(jù)轉(zhuǎn)移收入28.31萬(wàn)美元。由此，在新的時(shí)代背景和歷史條件下，關(guān)注境外資產(chǎn)和投資的權(quán)益和安全情況，監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)境外投資的相關(guān)情況，切實(shí)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，已成為企業(yè)審計(jì)面臨的一個(gè)重要課題。

但不可否認(rèn)的是，我國(guó)央企境外投資存在許多問(wèn)題及不足。如中國(guó)鐵建沙特輕軌項(xiàng)目造成 41 億元人民幣虧損、中海外波蘭 A2 高速公路項(xiàng)目若完工將預(yù)虧 3.95 億美元、利比亞戰(zhàn)亂中國(guó)企業(yè)涉損合同額達(dá) 188 億美元等，這些虧損事件無(wú)不折射出國(guó)有企業(yè)海外經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)管控欠缺。從這些投資失利中，國(guó)家審計(jì)應(yīng)看到在開(kāi)展相關(guān)境外審計(jì)項(xiàng)目時(shí)的突破點(diǎn)及關(guān)注點(diǎn)。

從審計(jì)角度來(lái)看，審計(jì)最基本的職責(zé)是保證資產(chǎn)安全完整性，而危機(jī)爆發(fā)前的美國(guó)，對(duì)次級(jí)貸款的審核不嚴(yán)格，對(duì)衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)把握不足都說(shuō)明現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在保證境外資產(chǎn)的安全完整方面仍存在不足。因此，建立一套科學(xué)適用的境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)新路徑——關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)，對(duì)維護(hù)國(guó)家海外資產(chǎn)的安全具有重要意義。通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)境外項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)，可以幫助審計(jì)人員針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)管理和控制提出改進(jìn)建議，以實(shí)現(xiàn)監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)境外投資的相關(guān)情況，切實(shí)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。

1 理論基礎(chǔ)

國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家政治體制中重要的監(jiān)督部門(mén)，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮了重要作用。回顧國(guó)家審計(jì)發(fā)展歷史，主要是國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)歷史。隨著境外業(yè)務(wù)重要性的不斷增加，境外業(yè)務(wù)審計(jì)已經(jīng)展開(kāi)，但與對(duì)國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)審計(jì)相比，由于制度、技術(shù)人才等因素制約，國(guó)有企業(yè)境外業(yè)務(wù)審計(jì)范圍、力度和頻度等遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足需要。審計(jì)要適應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和社會(huì)發(fā)展需要，依法、獨(dú)立預(yù)防查處國(guó)有企業(yè)境外業(yè)務(wù)拓展中的問(wèn)題，促進(jìn)其健康運(yùn)行。

在關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向時(shí)內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。內(nèi)部控制審計(jì)是保證內(nèi)部控制有效執(zhí)行、控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑， 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)從風(fēng)險(xiǎn)管理角度出發(fā)，通過(guò)識(shí)別、分析、評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，給出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)和重點(diǎn)，有重點(diǎn)地進(jìn)行審計(jì)，既可以節(jié)約審計(jì)資源，又能保證審計(jì)的有效性。

內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，依賴于一個(gè)健全有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)和一個(gè)使其得到良好運(yùn)行的機(jī)制。這其中就需要對(duì)內(nèi)部控制建立和實(shí)施進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)，不僅便于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，還可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行內(nèi)部控制中存在的缺陷。當(dāng)發(fā)現(xiàn)相關(guān)內(nèi)部控制缺陷時(shí)，應(yīng)及時(shí)提出改進(jìn)意見(jiàn)，從而最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)其利益相關(guān)者的損害。審計(jì)監(jiān)督站在獨(dú)立、客觀與公正的立場(chǎng)上，是內(nèi)部控制監(jiān)督的核心要素。

國(guó)家審計(jì)對(duì)于相關(guān)部門(mén)內(nèi)部控制的關(guān)注有其必然性。從理論上來(lái)看，源于公共受托責(zé)任的國(guó)家審計(jì)有義務(wù)按照國(guó)家的法律法規(guī)和政府審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)政府部門(mén)履行公共責(zé)任，配置管理和利用公共資源的有效性、合理性、科學(xué)性進(jìn)行審查、分析、考量和評(píng)價(jià)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)、持續(xù)高效發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于相關(guān)部門(mén)內(nèi)部控制的關(guān)注，有利于節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，將有限的審計(jì)資源集中在內(nèi)部控制薄弱的環(huán)節(jié)。二者之間有著密切的聯(lián)系。

（1）內(nèi)部控制的發(fā)展推動(dòng)審計(jì)的發(fā)展。在內(nèi)部控制健全有效的部門(mén)，其所提供的會(huì)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性、完整性就高一些，發(fā)生錯(cuò)弊行為的可能性相對(duì)低一些，可靠程度較高。審計(jì)對(duì)象的可靠程度高，開(kāi)展審計(jì)工作的難度就小，所做的符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試就少，所用成本低， 有助于提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

（2）內(nèi)部控制的完善推動(dòng)審計(jì)工作范圍、 重點(diǎn)的變化。 理論界對(duì)內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系的描述有一個(gè)公式：T=S+R-SR，其中，S表示審計(jì)的范圍，R表示內(nèi)部控制的可靠程度，T表示審計(jì)結(jié)論的可靠程度。這個(gè)公式說(shuō)明審計(jì)結(jié)論的可靠程度取決于審計(jì)的范圍和內(nèi)部控制的可靠程度。內(nèi)部控制可靠程度越高，審計(jì)證據(jù)就越可信，對(duì)其的依賴和利用程度也就越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)降低，這時(shí)就可以縮小審計(jì)的范圍，進(jìn)而減少審計(jì)的時(shí)間、成本，審計(jì)效率和審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確率就高。在審計(jì)時(shí)，考慮到成本與收益的均衡關(guān)系，審計(jì)人員往往確定一些重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，在存在內(nèi)部控制的情況下，尋找審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)⑾鄬?duì)容易很多，審計(jì)人員可以根據(jù)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況、部門(mén)管理中的失控現(xiàn)象及內(nèi)部控制確定的各項(xiàng)業(yè)務(wù)重要性排序，決定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。

《審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中也提出：國(guó)家審計(jì)應(yīng)關(guān)注國(guó)家財(cái)政安全、金融安全、國(guó)有資產(chǎn)安全、民生安全、資源與生態(tài)環(huán)境安全、信息安全，揭示存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策性建議，切實(shí)維護(hù)國(guó)家利益和國(guó)家安全。開(kāi)展企業(yè)審計(jì)時(shí)，注重揭示影響國(guó)有企業(yè)科學(xué)發(fā)展的突出矛盾和重大風(fēng)險(xiǎn)，深入分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與國(guó)家方針政策之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，維護(hù)企業(yè)安全，促進(jìn)深化改革和完善制度。

由此可以看出，關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)可以緩解國(guó)有企業(yè)境外業(yè)務(wù)時(shí)面臨的審計(jì)范圍、力度和頻度等方面的困境，為進(jìn)一步開(kāi)展相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)提供新的路徑選擇。

2 關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)新路徑的構(gòu)建

2.1 我國(guó)國(guó)有企業(yè)境外投資面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

隨著國(guó)有資本參與境外投資的規(guī)模越來(lái)越大、層次越來(lái)越高，面臨的問(wèn)題也越來(lái)越復(fù)雜。特別是參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)驗(yàn)和能力與國(guó)際跨國(guó)公司相比普遍不足，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力也相當(dāng)有限，在金融危機(jī)之后全球政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜的今天，國(guó)有資本境外投資面臨的風(fēng)險(xiǎn)隱患也逐漸開(kāi)始暴露并釋放出來(lái)。2011年3月爆發(fā)的利比亞事件更是將國(guó)有資本境外投資推上了風(fēng)口浪尖，使人們?cè)僖淮吻宄乜吹搅司惩馔顿Y存在的不可忽視的風(fēng)險(xiǎn)隱患及其伴隨的巨大破壞力。這些風(fēng)險(xiǎn)的積聚和爆發(fā)不僅導(dǎo)致了國(guó)有資本境外投資的巨大虧損，也使得境外國(guó)有資產(chǎn)管理陷入深深的困境，甚至給國(guó)家整體形象以及中國(guó)的外交政策帶來(lái)嚴(yán)重的負(fù)面影響。可以說(shuō)，國(guó)有審計(jì)在進(jìn)行境外審計(jì)時(shí)必須高度關(guān)注其投資風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，決不能將其與境內(nèi)投資風(fēng)險(xiǎn)一視同仁。也因此，對(duì)國(guó)有資本境外投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入研究具有重大現(xiàn)實(shí)意義，也顯得尤為緊迫。

通過(guò)分析、歸納得出主要有以下風(fēng)險(xiǎn)。

2.1.1 政治風(fēng)險(xiǎn)

政治風(fēng)險(xiǎn)是因投資者所在國(guó)與東道國(guó)政治環(huán)境發(fā)生變化、東道國(guó)政局不穩(wěn)定、政策法規(guī)發(fā)生變化給投資企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失的可能性。政治風(fēng)險(xiǎn)通常包括戰(zhàn)爭(zhēng)、內(nèi)亂、征收、征用、沒(méi)收、國(guó)有化、匯兌等發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，有突發(fā)性、復(fù)雜性、多樣性的特征，一旦發(fā)生將給投資者造成嚴(yán)重的甚至是毀滅性的打擊。特別是政局動(dòng)蕩風(fēng)險(xiǎn)。2011年發(fā)生的利比亞戰(zhàn)爭(zhēng)，使在利比亞進(jìn)行投資與建設(shè)的中央企業(yè)遭遇了極大風(fēng)險(xiǎn)，如中石油、中石化兩家石油公司在利比亞戰(zhàn)爭(zhēng)期間，幾乎所有的勘探設(shè)備和車輛均遭受“洗劫”，損失相當(dāng)嚴(yán)重。在利比亞重建中，盡管在經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和資金方面，中國(guó)參與利比亞重建必不可少，但由于中國(guó)在利比亞問(wèn)題上曾有的立場(chǎng)使得利比亞高層或普通百姓難以理解和接受，以及利比亞戰(zhàn)后政治派別林立，東西部政治權(quán)力的爭(zhēng)奪激烈，新的政治環(huán)境將更加復(fù)雜，對(duì)參與重建的中國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可謂面對(duì)巨大的利潤(rùn)和同樣巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

2.1.2 經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境愈發(fā)復(fù)雜，歐美債務(wù)危機(jī)惡化，發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體低速增長(zhǎng)，全球?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)下行風(fēng)險(xiǎn)顯著加大，對(duì)央企境外投資影響巨大。突出表現(xiàn)為金融風(fēng)險(xiǎn)，金融風(fēng)險(xiǎn)是未來(lái)金融市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)所帶來(lái)的不確定性，主要包含利率、匯率、股票、債券以及衍生品風(fēng)險(xiǎn)等。金融風(fēng)險(xiǎn)中，又以匯率風(fēng)險(xiǎn)、衍生品風(fēng)險(xiǎn)、金融危機(jī)產(chǎn)生的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)最為顯著。以金融衍生產(chǎn)品交易風(fēng)險(xiǎn)為例，2008年以來(lái)發(fā)生的全球金融危機(jī)中，有多家央企爆出了金融衍生品業(yè)務(wù)巨虧的消息。中國(guó)遠(yuǎn)洋所持FFA（遠(yuǎn)期運(yùn)費(fèi)協(xié)議）約浮虧40億元，東方航空因航油套期保值導(dǎo)致公允價(jià)值損失約為62億元，與之類似，國(guó)航燃油套期保值合約公允價(jià)值損失也高達(dá)68億元。粗略估計(jì)，東方航空、中國(guó)國(guó)航、上海航空3家國(guó)有航空企業(yè)，就曾因金融衍生品交易而導(dǎo)致發(fā)生的賬面虧損總額己達(dá)131.7億元。

2.1.3 政策法律風(fēng)險(xiǎn)

政策法律風(fēng)險(xiǎn)主要是受東道國(guó)政策法律約束及東道國(guó)政策法律變化給投資企業(yè)帶來(lái)的影響，以境外投資中的跨國(guó)并購(gòu)為例，各國(guó)出于保護(hù)本國(guó)利益、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)等需要，通常制定相應(yīng)的政策法規(guī)對(duì)跨國(guó)并購(gòu)行為進(jìn)行制約。

其中，合同風(fēng)險(xiǎn)是最為重要的風(fēng)險(xiǎn)，潛伏于合同洽談、起草、簽訂、履行等各個(gè)環(huán)節(jié)之中。例如中鐵建沙特項(xiàng)目。2009年2月，中國(guó)鐵建與沙特阿拉伯王國(guó)城鄉(xiāng)事務(wù)部簽署了《沙特麥加薩法至穆戈達(dá)莎輕軌合同》，該項(xiàng)目合同總金額為120.7億元人民幣。本次項(xiàng)目工期要求為2010年11月13日開(kāi)通運(yùn)營(yíng)，達(dá)到35%運(yùn)能；2011年5月完成所有調(diào)試，達(dá)到100%運(yùn)能。但是，2010年10月26日中國(guó)鐵建在上海證券交易所、香港聯(lián)交所同時(shí)公告，公司在沙特阿拉伯王國(guó)麥加的輕軌項(xiàng)目預(yù)計(jì)將發(fā)生41.53億元的巨額虧損。這也是中國(guó)建筑企業(yè)有史以來(lái)在海外項(xiàng)目上的最大虧損。究其原因，也是合同風(fēng)險(xiǎn)管控不到位所造成。

2.1.4 自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)

自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)是指自然災(zāi)害的不可預(yù)見(jiàn)性和摧毀性，帶來(lái)的損失與風(fēng)險(xiǎn)，而且這種風(fēng)險(xiǎn)極大。2010年巴基斯坦發(fā)生洪災(zāi)，中國(guó)水利水電建設(shè)集團(tuán)公司在該國(guó)承建的杜伯華水電站項(xiàng)目壩區(qū)營(yíng)地受洪水襲擊，使百余名中方現(xiàn)場(chǎng)工程技術(shù)人員受困，雖中巴政府積極展開(kāi)營(yíng)救，仍造成少量人員傷亡，財(cái)產(chǎn)損失更無(wú)法估量。

2.1.5 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

篇（5）

煙草商業(yè)企業(yè)物資采購(gòu)的過(guò)程充滿著風(fēng)險(xiǎn)，如何對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，如何能抓住一個(gè)具體的風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)，是每位內(nèi)審人員應(yīng)思考和研究的。筆者積極開(kāi)展了基于風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)的采購(gòu)合同審計(jì)研究，并密切結(jié)合物資采購(gòu)的具體工作，適時(shí)關(guān)注企業(yè)合同管理薄弱環(huán)節(jié)開(kāi)展審計(jì)工作，促進(jìn)公司合同管理與監(jiān)督工作的規(guī)范化、制度化，從而規(guī)避公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，服務(wù)公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展，提高公司經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

一、當(dāng)前合同管理存在的主要問(wèn)題

1.合同管理法律意識(shí)淡薄，合同相關(guān)法規(guī)、管理制度執(zhí)行不力或不到位。比如委托人無(wú)有效的法人委托授權(quán)，或所授權(quán)事項(xiàng)、權(quán)限、期限等是否與所簽合同內(nèi)容不一致，或當(dāng)事人資信實(shí)力不真實(shí)，為企業(yè)今后經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)埋下隱患。

2.合同簽訂過(guò)程中的不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范、無(wú)針對(duì)性，合同履行過(guò)程中的不嚴(yán)肅、隨意性，比如未規(guī)定設(shè)備、材料的供應(yīng)和進(jìn)場(chǎng)期限，雙方相互協(xié)作事項(xiàng)，違約責(zé)任、獎(jiǎng)勵(lì)辦法，造成合同糾紛時(shí)有發(fā)生。

3.合同價(jià)款依據(jù)無(wú)體現(xiàn)，招標(biāo)、中標(biāo)程序及資料亟待進(jìn)一步規(guī)范。對(duì)于通過(guò)邀請(qǐng)招標(biāo)、談判等形式進(jìn)行的招投標(biāo)項(xiàng)目無(wú)制作標(biāo)的，招標(biāo)書(shū)、答疑、合同等文本資料相互不銜接等。

4.合同約定不清晰、計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)及其確定方法不夠具體、準(zhǔn)確。如技術(shù)措施費(fèi)和審計(jì)費(fèi)用等多項(xiàng)內(nèi)容，由于費(fèi)率、項(xiàng)目計(jì)取的不具體、不準(zhǔn)確，無(wú)最高限額，將會(huì)導(dǎo)致合同簽訂漏洞，造成經(jīng)濟(jì)損失。

5.合同風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任條款不明確。如變更，遭遇不可抗力、政策變動(dòng)等規(guī)定不具體，責(zé)任劃分不明確等，導(dǎo)致合同風(fēng)險(xiǎn)的不確定、不可控、無(wú)承擔(dān)，從而可能引起合同糾紛。

6.合同爭(zhēng)議解決辦法、違約和索賠等條款缺失。由于合同條款的不明晰、不確定、不嚴(yán)密，導(dǎo)致對(duì)合同條款理解不一致或在執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生糾紛，加之合同爭(zhēng)議解決辦法無(wú)明確約定，從而造成加大的經(jīng)濟(jì)、法律糾紛。

二、合同審計(jì)應(yīng)確定的依據(jù)、方法及工作重點(diǎn)

1.依據(jù)：《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)合同法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等法規(guī)制度。

2.方法：審閱法、詢問(wèn)法、觀察法、源頭審計(jì)法、外環(huán)審計(jì)法、計(jì)算、分析性復(fù)核等。

3.流程：

4.合同審計(jì)階段要點(diǎn)

（1）對(duì)經(jīng)濟(jì)合同合法性審查

①主體是否合法。審查委托人是否有有效的法人委托授權(quán)，所授權(quán)事項(xiàng)、權(quán)限、期限等是否與所簽合同內(nèi)容一致。

②合同形式是否合法。原則上簽訂各類合同應(yīng)采用書(shū)面形式，鼓勵(lì)采用國(guó)家頒布的各類合同示范文本。

（2）對(duì)經(jīng)濟(jì)合同條款的完整性審查

①合同標(biāo)的是否明確，有無(wú)國(guó)家限制流通或禁止交易的物品。

②核實(shí)標(biāo)的數(shù)量，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是否明確、具體，言辭有無(wú)含糊其辭。

③合同價(jià)款或酬金是否經(jīng)過(guò)計(jì)算復(fù)核，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確具體、合理合規(guī)。

④合同履行期限、地點(diǎn)、方式等是否可行、是否準(zhǔn)確。

⑤違約責(zé)任條款是否符合法律規(guī)定，且明確具體。

⑥根據(jù)法律規(guī)定和各類經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì)要求的其他必備條款、專業(yè)條款等是否明確，是否合理有效。

（3）審查合同的嚴(yán)密性

①購(gòu)銷物品名稱應(yīng)署全稱，注明商標(biāo)、生產(chǎn)廠家、規(guī)格型號(hào)、等級(jí)和包裝標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)信息。

②合同約定應(yīng)不得低于國(guó)家或行業(yè)強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)。

③產(chǎn)品數(shù)量，按法定計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

④產(chǎn)品的交貨單位、交貨辦法、運(yùn)輸方式、到貨地點(diǎn)、接貨單位或提貨單位、交貨期限在合同中應(yīng)予以明確規(guī)定。

⑤驗(yàn)收方法可采用數(shù)量清點(diǎn)和質(zhì)量檢驗(yàn)的方式。

⑥結(jié)算方式，執(zhí)行合同規(guī)定和辦理手續(xù)按照公司規(guī)定執(zhí)行。

⑦違約責(zé)任，應(yīng)明確當(dāng)事人雙方或一方有違約行為時(shí)，責(zé)任承擔(dān)的方式和標(biāo)準(zhǔn)。

（4）審查合同履行的可行性

①審查合同效益程度，滿足公司需要，符合公司利益。

②審查當(dāng)事人資信實(shí)力是否真實(shí)，是否具有履約能力。

③需要擔(dān)保的事項(xiàng)，是否確定了可行的擔(dān)保方式，擔(dān)保措施是否完備。

三、采購(gòu)合同的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

2012年，合同審計(jì)提出意見(jiàn)建議、運(yùn)用頻率、潛在風(fēng)險(xiǎn)等如下表所示：

通過(guò)合同審計(jì)研究、實(shí)踐的開(kāi)展，抓住了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)，針對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)堵塞了合同管理漏洞、有效規(guī)避了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)企業(yè)審計(jì)監(jiān)督辦法的制定執(zhí)行，形成了合同管理的常態(tài)監(jiān)督機(jī)制，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)的有效控制和監(jiān)督，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)價(jià)值。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)以其自身的特點(diǎn)和其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)的審計(jì)研究，通過(guò)合同審計(jì)的開(kāi)展，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解釋企業(yè)當(dāng)前存在的風(fēng)險(xiǎn)及隱患，并提出相應(yīng)的強(qiáng)化控制、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的意見(jiàn)及建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，采取各種方式方法進(jìn)行有效的控制和防范，提高企業(yè)整體管理效率及效果，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)不斷提升價(jià)值。

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篇（6）

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.06.138

自2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》實(shí)施以來(lái)，2012年國(guó)家電網(wǎng)著力從依法治企視角來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部控制工作，促進(jìn)了審計(jì)工作在電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制中的全面應(yīng)用。作為一種審計(jì)方式，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是基于審計(jì)過(guò)程，依托風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)構(gòu)建審計(jì)模式，著力破解和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控水平。在電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)審過(guò)程中，2008年五部委出臺(tái)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指導(dǎo)文件，著力對(duì)央企、上市企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行明確要求，并提供了參考依據(jù)和建設(shè)方針。2014年財(cái)政部出臺(tái)《電力行業(yè)內(nèi)部控制操作指南》，著力就電力行業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制體系工作進(jìn)行了明確，突出內(nèi)部控制在優(yōu)化電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與風(fēng)險(xiǎn)管控上的積極作用。本研究將借助于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，來(lái)檢查和揭示企業(yè)管理與控制風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)依法治企工作取得成效。

1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)審的關(guān)系

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)源自委托理論，作為一種獨(dú)立審計(jì)模式，旨在通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理等環(huán)節(jié)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與規(guī)范，來(lái)改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（2013年）調(diào)查結(jié)果顯示，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主體的企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，推進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，也突出了風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，改善了企業(yè)組織治理結(jié)構(gòu)。在我國(guó)電力行業(yè)開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，主要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求，從企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及全體員工來(lái)明確內(nèi)部控制責(zé)任，細(xì)化內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)踐的不斷應(yīng)用，將內(nèi)部審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)移到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范與管理上。從內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性來(lái)看，內(nèi)部計(jì)有助于全面考察內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)，而內(nèi)部控制不能作用于審計(jì)工作。因此，借助于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，著力從企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)審中來(lái)發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的積極作用，來(lái)發(fā)現(xiàn)和改善內(nèi)部控制制度的不足。在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理模式中，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部控制評(píng)審，以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效性、合法性、合規(guī)性評(píng)價(jià)，來(lái)修正和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制中的漏洞，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的綜合效益。

2 在電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)審中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施過(guò)程

國(guó)網(wǎng)河南省電力公司周口供電公司自身已經(jīng)建立了企業(yè)內(nèi)部控制體系，而在引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)來(lái)優(yōu)化內(nèi)部控制評(píng)審工作中，遵循公允性、一致性原則，利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)確定企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，明確了重點(diǎn)業(yè)務(wù)模塊、重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域的潛在風(fēng)險(xiǎn)源，其實(shí)施過(guò)程及重點(diǎn)如下。

2.1 確立內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)流程及方法

參照《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)整體框架》（ERM框架），國(guó)網(wǎng)（周口）公司結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)管理實(shí)際要求，發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)確認(rèn)與咨詢職能。如下圖所示。

電力企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)構(gòu)建流程

從引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制評(píng)審實(shí)踐來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析、評(píng)估是審計(jì)重點(diǎn)。依托內(nèi)部控制體系來(lái)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制的充分性、有效性，對(duì)企業(yè)各重點(diǎn)領(lǐng)域存在的組織治理、控制、風(fēng)險(xiǎn)等提出審計(jì)評(píng)價(jià)。在具體審計(jì)方法上，前期調(diào)查階段，主要工作是搜集相關(guān)財(cái)務(wù)信息及資料，并通過(guò)觀察法、訪談法、問(wèn)卷法、座談法、評(píng)測(cè)法、抽查法等來(lái)進(jìn)行初步審計(jì)；在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)，主要是結(jié)合企業(yè)不同業(yè)務(wù)模塊，來(lái)收集可能的風(fēng)險(xiǎn)要素，并對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，采用的方法有計(jì)算法、復(fù)核法、審核法等；在審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)，主要是就重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)，并修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，方法有檢查法、抽查法、分析復(fù)核法等；在審計(jì)終結(jié)階段，主要出具審計(jì)工作報(bào)告，明確審計(jì)中的主要建議；在后續(xù)整改環(huán)節(jié)，主要對(duì)已經(jīng)確定的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部控制評(píng)審中實(shí)施重點(diǎn)

2.2.1 注重審前調(diào)查環(huán)節(jié)

針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的開(kāi)展，需要從電力企業(yè)審計(jì)工作內(nèi)部、外部環(huán)境分析上，了解審計(jì)資源，收集企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境下的可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)事件。在審前調(diào)查中，要確立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的地位，審計(jì)人員要通過(guò)設(shè)置問(wèn)卷，突出電力企業(yè)不同業(yè)務(wù)特點(diǎn)，并協(xié)同企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)工作，多角度、多方面地獲取經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，總結(jié)和梳理最大風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中，要走出傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的屏障，特別是結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)、軟件技術(shù)，強(qiáng)調(diào)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)的優(yōu)化，提升風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的效應(yīng)。如針對(duì)電網(wǎng)企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)模塊，考慮到經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大、舞弊可能性越大的特點(diǎn)，深入到電網(wǎng)企業(yè)具體財(cái)務(wù)報(bào)表中，來(lái)分析不同業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，是否存在失真性，利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的分析性復(fù)核方法，來(lái)擴(kuò)大復(fù)核范圍，特別是電網(wǎng)企業(yè)線損率、電費(fèi)回收率、客戶滿意率、固定資產(chǎn)完成率等指標(biāo)，通過(guò)運(yùn)用數(shù)據(jù)分析、管理流程分析等方法，來(lái)對(duì)照年度各經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的準(zhǔn)確性。

2.2.2 注重對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的審計(jì)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)控評(píng)審中的實(shí)施，其重點(diǎn)在于防范重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。結(jié)合重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果來(lái)貫徹風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的要求，加強(qiáng)對(duì)電力企業(yè)重點(diǎn)領(lǐng)域、主要風(fēng)險(xiǎn)源的檢查與測(cè)試，并就可能風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行拓寬測(cè)試范圍、加大抽樣審核，真正鎖定重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)源。如在電網(wǎng)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率評(píng)估中，根據(jù)評(píng)估結(jié)果，償債風(fēng)險(xiǎn)越大，則資產(chǎn)負(fù)債率越高，越是審計(jì)重點(diǎn)。再如對(duì)于新建項(xiàng)目中的個(gè)別項(xiàng)目造價(jià)過(guò)高問(wèn)題，一旦高出相關(guān)地區(qū)相同等級(jí)項(xiàng)目造價(jià)平均水平，這些造價(jià)超高的項(xiàng)目將是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要節(jié)點(diǎn)，反映在財(cái)務(wù)上可能存在預(yù)算不真實(shí)、招投標(biāo)環(huán)節(jié)及施工環(huán)節(jié)出現(xiàn)虛高問(wèn)題，甚至出現(xiàn)其他物資采購(gòu)超出標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)等內(nèi)控問(wèn)題。

2.2.3 注重審計(jì)結(jié)論

對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的內(nèi)控評(píng)審，其審計(jì)結(jié)論中應(yīng)該明確風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的地位，特別是結(jié)合電力企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，就可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，圍繞審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)來(lái)開(kāi)展資料收集、整理與評(píng)價(jià)，完成審計(jì)取證表、制作審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題清單，并引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法來(lái)就可能的風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行排序，就重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行總結(jié)，得出電力企業(yè)內(nèi)部控制體系中的不足或缺陷，最后提出整改方法和建議。可見(jiàn)，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)控評(píng)審中的應(yīng)用，審計(jì)人員要立足重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)調(diào)查，從降低電網(wǎng)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)水平上，針對(duì)存在的企業(yè)內(nèi)部控制缺陷及問(wèn)題，提出合理化整改建議，并形成審計(jì)結(jié)論。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部控制評(píng)審中的實(shí)施效果

本研究所建的基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)部控制評(píng)審流程，改進(jìn)了電力企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)審工作方法，特別是在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，拓寬了風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)估范圍，也更加貼近ERM框架要求。如在審計(jì)內(nèi)容上，關(guān)注電力企業(yè)內(nèi)部控制五要素，突出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)，避免了主觀判斷帶來(lái)的評(píng)估偏差；在審計(jì)程序上，利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向檢查、抽查、復(fù)核等方法，突出了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告、重大經(jīng)濟(jì)事件的系統(tǒng)評(píng)估；在審查技術(shù)上，融合多種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)法，增強(qiáng)了分析性復(fù)核能力，對(duì)防范電力企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了保障，提升了內(nèi)控效率。

3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的要求

3.1 加強(qiáng)信息化培訓(xùn)，發(fā)揮在線審計(jì)功能

電網(wǎng)企業(yè)信息化建設(shè)整體水平較高，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作，也應(yīng)該逐漸延伸到在線審計(jì)領(lǐng)域。如對(duì)于立項(xiàng)審計(jì)、項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)、審計(jì)報(bào)告的下達(dá)及整改意見(jiàn)等，都要從信息化建設(shè)上，融入到電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、電網(wǎng)營(yíng)銷管理、電力工程與物資管理、電力生產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)模塊中，通過(guò)系統(tǒng)化分析與檢測(cè)，來(lái)篩選可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。因此，加強(qiáng)審計(jì)人員信息化培訓(xùn)工作，了解和使用在線審計(jì)就順應(yīng)電網(wǎng)信息化財(cái)務(wù)管理需求。

3.2 注重審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變，推進(jìn)審計(jì)關(guān)口前移

從電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要轉(zhuǎn)變過(guò)去事后審計(jì)的弊端，突出風(fēng)險(xiǎn)的及早發(fā)現(xiàn)與確認(rèn)，將審計(jì)重心前移。同時(shí)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作，在對(duì)事中審計(jì)、事前審計(jì)中，既要關(guān)注單一經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事項(xiàng)，還要注重對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、目標(biāo)、管理、計(jì)劃等活動(dòng)的審計(jì)，切實(shí)推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)為核心，從電網(wǎng)企業(yè)管理決策上來(lái)防范和降低風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 注重審計(jì)方法創(chuàng)新，提升審計(jì)水平

在審計(jì)方法上，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，要廣泛應(yīng)用分析性程序檢測(cè)，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、余額測(cè)試等方法來(lái)提升內(nèi)部審計(jì)的效果。同時(shí)，既要重視財(cái)務(wù)信息審計(jì)，還要挖掘和收集其他專業(yè)信息，形成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的全面審計(jì)，提高審計(jì)的科學(xué)性、效益性。

4 結(jié) 論

結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)審實(shí)踐，立足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法納入到電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)審中，有效克服了傳統(tǒng)查賬審計(jì)的局限性，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)關(guān)口前移，強(qiáng)調(diào)了對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的審查力度，規(guī)避和降低了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)審工作的應(yīng)用具有較廣的推廣價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1] 潘虹.內(nèi)部控制審計(jì)探索與選擇[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2015（3）.

篇（7）

中圖分類號(hào)：F239.1　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

現(xiàn)代審計(jì)是建立在內(nèi)部控制制度評(píng)審的基礎(chǔ)上，運(yùn)用審計(jì)抽樣的理論和方法來(lái)解決大量的審計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)，在一般意義上是指未來(lái)事項(xiàng)發(fā)生的不確定性，尤其是發(fā)生損失的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從最終意義上講，是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所發(fā)表的不正確的審計(jì)意見(jiàn)而言的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不正確的審計(jì)意見(jiàn)可分為兩種情況：其一是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了有保留的或否定的審計(jì)意見(jiàn)，這種情況所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)稱為誤拒風(fēng)險(xiǎn)；其二是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn)，這種情況所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)稱為誤受風(fēng)險(xiǎn)。在第一種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為避免錯(cuò)誤地否定事實(shí)上公允的財(cái)務(wù)報(bào)表，一般會(huì)擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍及相應(yīng)的審計(jì)程序，增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，從而能獲得正確的審計(jì)意見(jiàn)，這種做法帶來(lái)的無(wú)非是審計(jì)成本的提高和審計(jì)效率的降低，但不會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。在第二種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)非公允的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表肯定的審計(jì)意見(jiàn)，從而會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，引發(fā)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果，審計(jì)職業(yè)界和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注主要就是指這種誤受風(fēng)險(xiǎn)。因此，美國(guó)AICPA將審計(jì)風(fēng)檢定義為：“對(duì)存在重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)人員可能無(wú)意識(shí)地沒(méi)能對(duì)他們的審計(jì)意見(jiàn)做出適當(dāng)調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。”我國(guó)新頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也給出了一個(gè)類似的定義：“財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性”。

從以上的定義可以看出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)密切相關(guān)的，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》中指出：財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)(misstatement)可能由錯(cuò)誤(error)造成，也有可能由舞弊(fraud)造成。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般具有以下幾個(gè)方面的特征：

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的

從審計(jì)發(fā)展的歷史看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，與特定的經(jīng)濟(jì)條件相聯(lián)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不以人的意志為轉(zhuǎn)移，是獨(dú)立于注冊(cè)會(huì)計(jì)師意識(shí)之外的客觀存在。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，人們只能認(rèn)識(shí)它和控制它，只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的概率，而不可能完全消除它。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終

盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是通過(guò)最終的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來(lái)的，但這種偏差是由多方面的因素造成的，審計(jì)程序的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。因此，不同的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序會(huì)產(chǎn)生與之相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非故意行為引起的

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中無(wú)意識(shí)造成的，并非故意行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的舞弊行為不屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而是須負(fù)法律責(zé)任的違法行為。認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的無(wú)意性，對(duì)研究與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是非常重要的。

(四)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的

雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及其后果是難以預(yù)料的，但人們?nèi)匀豢梢酝ㄟ^(guò)主觀努力對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂疲瑢⑵淇刂圃诳山邮艿姆秶畠?nèi)。當(dāng)然，這里所講的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指其構(gòu)成要素中的檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必對(duì)其產(chǎn)生懼怕心理，在審計(jì)過(guò)程中可以通過(guò)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種不可完全避免的客觀存在，是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非故意行為引起的，存在于審計(jì)過(guò)程的各個(gè)階段，但它又是可以適當(dāng)控制的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的這些特征，才能更好地運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)，以提高審計(jì)工作效果與效率。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可進(jìn)一步分解為兩個(gè)基本的構(gòu)成要素：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(risk of material misstatement，MMR)和檢查風(fēng)險(xiǎn)(detection risk，DR)。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》的第十七條定義了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的這兩個(gè)構(gòu)成要素。

1、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)層次：財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露層次。其中財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以限于某類交易、賬戶、余額、列報(bào)與披露的具體認(rèn)定。它很可能是源于薄弱的控制環(huán)境。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于技術(shù)或方法偏好和實(shí)務(wù)考慮，可以單獨(dú)或合并評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。因此，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)(inherent risk，IR)和控制風(fēng)險(xiǎn)(control risk，CR)構(gòu)成，但它并不是兩者的簡(jiǎn)單合并，會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并非一定要從固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩方面評(píng)估。

2、檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是由于現(xiàn)代審計(jì)方法本身的局限性造成的，同時(shí)也受審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響，取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。比如，詳查檢查法比抽查法更能減少檢查風(fēng)險(xiǎn)，但是由于成本效益原則的限制，檢查風(fēng)險(xiǎn)并非越低越好，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)審計(jì)程序的合理安排將檢查風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整到適當(dāng)?shù)乃健?/p>

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素的相互關(guān)系

在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)構(gòu)成要素中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為“客戶風(fēng)險(xiǎn)”，它與被審計(jì)單位有關(guān)，直接受被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制等情況的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此無(wú)能為力。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)加深對(duì)被審計(jì)單位的了解，對(duì)其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的高低做出合理評(píng)估，并在此基礎(chǔ)上確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以便將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩者之間的相互關(guān)系可以從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面加以考察。

從定性的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)構(gòu)成要素之間不是孤立存在的，而是相互聯(lián)系、相互作用的，主要體現(xiàn)在：(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素是相互獨(dú)立的，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的兩個(gè)不同的環(huán)節(jié)；(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素的排列是有序的，其發(fā)生的順序依次是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)；(3)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素只有同時(shí)發(fā)生才會(huì)構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是各要素共同

作用的結(jié)果，假如其中的一個(gè)要素不存在，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就不存在；(4)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)只能評(píng)估而不能控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能根據(jù)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平來(lái)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。(5)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素之間存在如表1所示的變動(dòng)關(guān)系，即在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估(包括固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估)成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。

從定量的角度看，根據(jù)概率論原理，總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以看成是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合概率，如下式所示：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

或　AR=MMR×DR

由于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可進(jìn)一步表示為：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

或　AR=MMR×DR=IR×CR xDR

總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平，即按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，就財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)來(lái)說(shuō)是適當(dāng)?shù)乃剑瑢徲?jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)限定在低水平。例如，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為5％，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的無(wú)保留意見(jiàn)的真實(shí)含義可被表述為：他有95％的把握認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。經(jīng)驗(yàn)表明，將總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)為小于等于10％比較合適。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估則以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為基礎(chǔ)。值得注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然可以通過(guò)分析、研究被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境和評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制等程序，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，但這并不能改變實(shí)際的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。換句話說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法改變實(shí)際的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因此它對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)是不可控的。所以，為謹(jǐn)慎起見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，除非有充分的證據(jù)表明重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不高，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)該將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。

在上述等式中，檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的可控變量，它是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的函數(shù)。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平共同決定了檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。另一方面，實(shí)際檢查風(fēng)險(xiǎn)水平又和特定環(huán)境下實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)測(cè)試的范圍相關(guān)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試來(lái)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，以使得它與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合概率能夠達(dá)到預(yù)期的、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)上述等式，檢查風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算如下式所示：

檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)÷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)÷(固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn))

或DR=AR÷MMR=AR÷(IR×CR)

篇（8）

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2010）36-0080-02

引言

隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革的深入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)將成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承受對(duì)象。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是任何一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理的核心，也是審計(jì)界討論的熱點(diǎn)問(wèn)題之一。筆者從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義出發(fā)，分析其形成的原因及其特點(diǎn)，有針對(duì)性地提出了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

一、對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義是指在財(cái)務(wù)報(bào)表事實(shí)上有重大錯(cuò)誤時(shí)，審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表公允表達(dá)，并因此提出無(wú)保留意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)事實(shí)上錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的那種風(fēng)險(xiǎn)；美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)于存在重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)發(fā)表他的意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序未能察覺(jué)出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。

上述觀點(diǎn)都認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有公允表達(dá)而審計(jì)人員卻認(rèn)為公允表達(dá)的風(fēng)險(xiǎn)。而中國(guó)有些學(xué)者認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為三個(gè)層次:一是最狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)――未能察覺(jué)出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)；二是狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)――發(fā)表了不適當(dāng)意見(jiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；三是廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)――審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)主體損失的可能性。

筆者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的廣義和狹義之分有更深入的理解。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)活動(dòng)中由于各方面因素的影響，而使審計(jì)工作中存在錯(cuò)誤從而造成損失的可能性，或?qū)徲?jì)人員作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論而造成損失的概率。包括誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)。誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指將正確或無(wú)重大錯(cuò)誤的被審事項(xiàng)指為錯(cuò)誤而形成的風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下這類風(fēng)險(xiǎn)很少發(fā)生，在實(shí)務(wù)中一般不予考慮。誤受風(fēng)險(xiǎn)是指將有重大錯(cuò)誤的事項(xiàng)指為正確而形成的風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于誤拒風(fēng)險(xiǎn)，該類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性要大得多。因此，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員特別注重對(duì)誤受風(fēng)險(xiǎn)的控制。廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且還包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。它是由于第三者的控告而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。近二十年來(lái)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有日益增長(zhǎng)的趨勢(shì)。由于審計(jì)只限于抽樣，在審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)并提出錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，因?qū)徲?jì)人員過(guò)失而受損失的人，可望從會(huì)計(jì)師事務(wù)所處得到補(bǔ)償。當(dāng)某一公司破產(chǎn)或無(wú)力償還債務(wù)時(shí)，報(bào)表使用者通常會(huì)指責(zé)審計(jì)失誤。遭受損失的人們由于對(duì)其利益的關(guān)注而對(duì)審計(jì)人員提出過(guò)高要求，一旦受損就希望得到補(bǔ)償，而不管錯(cuò)在何方。這就是通常所說(shuō)的“深口袋”概念。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

無(wú)論是廣義的還是狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，都反映了引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)相關(guān)方面:或者與審計(jì)客體有關(guān)，或者與審計(jì)主體有關(guān)，或者與第三者有關(guān)。這說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有不同的成因。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)環(huán)境的影響。按照權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則，法律在賦予審計(jì)職業(yè)專門(mén)鑒證權(quán)利的同時(shí)也讓其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中以社會(huì)公眾為服務(wù)對(duì)象，合理保證的財(cái)務(wù)報(bào)表公平對(duì)待有關(guān)各方，不犧牲任何一方的利益。如果其在執(zhí)行業(yè)務(wù)中由于疏忽大意或故意行為而導(dǎo)致對(duì)委托人或第三者的損害，那么其中任何一方都可以依照法律追究CPA的法律責(zé)任。在國(guó)外，審計(jì)人員由于表示了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)而引訟的案件日益增多，而且隨著法庭的判決，審計(jì)的服務(wù)對(duì)象以及審計(jì)責(zé)任有擴(kuò)大的趨勢(shì)，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也不斷加強(qiáng)。

環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響在中國(guó)主要表現(xiàn)為審計(jì)客戶的不成熟。由于中國(guó)正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，盡管頒布了一些相關(guān)法規(guī)，但是仍不完善，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)缺乏規(guī)范，投機(jī)心理和短期行為較為普遍，許多企業(yè)存在粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的意圖與行為，一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者缺乏起碼的誠(chéng)實(shí)與信譽(yù)，甚至賄賂審計(jì)人員，使其失去獨(dú)立性，以達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的，最終使CPA及其事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任。

2.審計(jì)技術(shù)的局限性。審計(jì)的突出特點(diǎn)是在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度評(píng)審的基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計(jì)。審計(jì)人員在實(shí)施抽樣時(shí)，不論是對(duì)被審單位內(nèi)部控制制度的檢查，還是對(duì)其賬戶金額真實(shí)性的檢查，都會(huì)遇到抽樣風(fēng)險(xiǎn)，即樣本特征不能代表總體特征而出現(xiàn)的失誤。再者，在審計(jì)中審計(jì)人員對(duì)審計(jì)成本與效益的選擇貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。在風(fēng)險(xiǎn)未暴露之前，往往會(huì)注重成本的低廉，注重隨之而來(lái)的效益，這也迫使審計(jì)人員采取更節(jié)省人力與時(shí)間，因此產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性大大增強(qiáng)。

3.審計(jì)的復(fù)雜性。現(xiàn)代審計(jì)主要是以會(huì)計(jì)信息為媒介的間接審計(jì)，由于其不是通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的直接參與對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，而是事后通過(guò)檢查會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作一評(píng)價(jià)。因此，其審計(jì)質(zhì)量建立在會(huì)計(jì)反映的資料上。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)是多樣化和復(fù)雜化的，會(huì)計(jì)核算如所得稅會(huì)計(jì)、期貨會(huì)計(jì)、衍生工具會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)、外幣會(huì)計(jì)以及會(huì)計(jì)等遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。對(duì)這些業(yè)務(wù)的處理，顯然要比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭(zhēng)議。需要審計(jì)人員根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷，一旦判斷失誤，則可能要承擔(dān)法律責(zé)任。

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其CPA本身的原因。一般情況下，每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都必須根據(jù)職業(yè)協(xié)會(huì)頒布的質(zhì)量控制準(zhǔn)則，建立和執(zhí)行本所的“質(zhì)量控制制度”。但是有些事務(wù)所根本沒(méi)有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度，以致審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)時(shí)沒(méi)能遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求，從而帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從CPA個(gè)人的素質(zhì)來(lái)看，應(yīng)具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，但目前中國(guó)CPA隊(duì)伍的質(zhì)量狀況尚不盡如人意。一方面，相當(dāng)一部分CPA知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗(yàn)未能達(dá)到應(yīng)有的水平，加上后繼的力度不夠，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制缺乏內(nèi)在的保障；另一方面，一些CPA缺乏起碼的職業(yè)道德，在審計(jì)過(guò)程中任意簡(jiǎn)化程序，放寬尺度，甚至為客戶偷逃國(guó)家稅收出謀劃策，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在客觀上被人為地放大。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)

1.明確劃分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)責(zé)任是被審單位建立、健全內(nèi)控制度，保護(hù)其資產(chǎn)的安全、完整，保證其會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性；而審計(jì)責(zé)任則是對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任是兩個(gè)不同的概念，二者不能互相替代、減輕或免除。為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)由被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料，對(duì)是否存在“未決訴訟”和是否為其他單位進(jìn)行擔(dān)保等作出說(shuō)明，以明確劃分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.完善審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)。提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)。審計(jì)能否真正發(fā)揮作用，不僅要有完善的審計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為，更重要的是要建設(shè)一支合格的、高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求。一是建立職業(yè)準(zhǔn)入制度，確保審計(jì)人員在政治思想和業(yè)務(wù)能力等方面符合要求；二是建立審計(jì)人員后續(xù)教育制度，樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的思想，系統(tǒng)地、有計(jì)劃地組織高層次業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新專業(yè)知識(shí)，以適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展要求；三是建立審計(jì)人員待遇與專業(yè)知識(shí)水平掛鉤的制度。

3.改進(jìn)審計(jì)方法和手段。在采用抽樣審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，慎重選擇審計(jì)樣本，使樣本能充分代表總體的特征。同時(shí)在設(shè)計(jì)和選擇樣本，評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合專業(yè)判斷關(guān)注期后事項(xiàng)審計(jì)，應(yīng)盡可能關(guān)注至報(bào)告發(fā)出日的所有期后事項(xiàng)，在審計(jì)報(bào)告中作必要的披露，保證企業(yè)與報(bào)表使用者之間信息及時(shí)溝通。另外，要大力開(kāi)發(fā)和應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法，迅速提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)和技能，不斷開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，建立審計(jì)作業(yè)平臺(tái)。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1.強(qiáng)化審計(jì)的質(zhì)量控制。審計(jì)作業(yè)的質(zhì)量控制要重點(diǎn)抓好以下環(huán)節(jié)的控制點(diǎn):（1）事前正確處理好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性概念及證據(jù)收集的關(guān)系，根據(jù)其三者存在的特定關(guān)系和重要性原則，正確運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型[4]，影響因素，準(zhǔn)確有效地估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，從而估計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)，考慮成本效益原則，確定審計(jì)方法以及證據(jù)收集成本的高低，編制實(shí)施計(jì)劃。（2）事中階段控制主要是審查計(jì)劃安排是否與委托單位要求相符，包括審計(jì)的范圍、完成的時(shí)間以及人員分工，并且根據(jù)實(shí)際情況，適時(shí)修訂計(jì)劃，以增強(qiáng)審計(jì)工作的時(shí)效性和效果性。檢查審計(jì)方法是否得當(dāng)，審計(jì)依據(jù)是否正確，審計(jì)證據(jù)是否充分，審計(jì)判斷是否恰當(dāng)；檢查資料整理的完整性與邏輯性。同時(shí)編制高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿，且審計(jì)報(bào)告必須與被審單位交換意見(jiàn)，充分聽(tīng)取委托單位及當(dāng)事人的意見(jiàn)；報(bào)告應(yīng)有專人負(fù)責(zé)審定。

2.保持對(duì)審計(jì)環(huán)境的敏感性。了解客戶及與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的各方面情況是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)避免法律訴訟的重要工作。在實(shí)施實(shí)際審計(jì)前，應(yīng)了解下列環(huán)境事項(xiàng)并保持敏感性:（1）對(duì)整個(gè)特別是本地區(qū)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況及其變化的趨勢(shì)深入了解；（2）現(xiàn)有的政策、法規(guī)對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)管理所產(chǎn)生的影響及其程度；（3）客戶的法定代表人及其主要經(jīng)營(yíng)管理人員內(nèi)部變動(dòng)及外部流動(dòng)。

3.防范違約風(fēng)險(xiǎn)違約。風(fēng)險(xiǎn)防范是風(fēng)險(xiǎn)防范全過(guò)程的首要環(huán)節(jié)，它的控制質(zhì)量直接影響到以后各階段的風(fēng)險(xiǎn)控制質(zhì)量。因此，CPA面臨的是審慎選擇客戶及其業(yè)務(wù)，即對(duì)客戶品質(zhì)的選擇和客戶業(yè)務(wù)的選擇。

結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)在，中國(guó)審計(jì)界所面臨的不再是一個(gè)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念上的改變問(wèn)題，更重要的是如何正確深入地理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念和理論，尋求一種以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只有解決好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范問(wèn)題，并使得以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制為基礎(chǔ)的審計(jì)模式在審計(jì)實(shí)務(wù)中得以運(yùn)用，中國(guó)的審計(jì)實(shí)務(wù)才會(huì)產(chǎn)生一個(gè)新的飛躍。

參考文獻(xiàn)：

[1]喬春華.審計(jì)學(xué)[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005:5.

[2]胡元春.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1997:3.

篇（9）

所謂風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)美國(guó)項(xiàng)目管理學(xué)會(huì)(PMD)的定義，是指“正面或負(fù)面影響項(xiàng)目?jī)?nèi)容的不確定事件或條件”，風(fēng)險(xiǎn)與不確定性有著緊密的聯(lián)系。審計(jì)過(guò)程中存在的信息對(duì)稱，特別是存在管理舞弊時(shí)，采用正常的審計(jì)程序難以形成可靠的審計(jì)結(jié)論，從而為審計(jì)執(zhí)業(yè)帶來(lái)高度不確定性，也就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源。

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的實(shí)務(wù)探索對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估處于探索之中，出現(xiàn)了多種經(jīng)營(yíng)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架，如COSO，COCO、平衡記分卡、波特五力模型、全面質(zhì)量管理、系統(tǒng)思想、競(jìng)爭(zhēng)性戰(zhàn)略、戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)等，這些工具和技術(shù)形成了早期現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)。審計(jì)師利用這些工具和技術(shù)去理解客戶的價(jià)值和定位，理解客戶面臨的風(fēng)險(xiǎn)，以此增強(qiáng)對(duì)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制，同時(shí)也為客戶提供增值性的非審計(jì)業(yè)務(wù)。大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在20世紀(jì)90年代中期都開(kāi)始探索自己的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法或戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)(sSA)框架，但各個(gè)事務(wù)所的名稱各不相同。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的理論研究我國(guó)一些學(xué)者也對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估技術(shù)進(jìn)行了研究，如王桂蘭(2006)提出了將案例推理引入到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估研究中，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，構(gòu)建審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架，同時(shí)將先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用于多樣性的分析性復(fù)核中，建立一套科學(xué)的評(píng)估系統(tǒng)以便較為準(zhǔn)確地識(shí)別、評(píng)估審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)因素，以期達(dá)到有效避免盲目審計(jì)，合理分配審計(jì)資源，有針對(duì)性地執(zhí)行審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，從而實(shí)現(xiàn)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。顧曉安(2006)以新國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的內(nèi)容為基礎(chǔ)，針對(duì)如何將從企業(yè)及環(huán)境了解到的風(fēng)險(xiǎn)因素與認(rèn)定層次可能發(fā)生的重大錯(cuò)報(bào)相聯(lián)系，提出了首先通過(guò)業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別、篩選和初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，再將業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)同報(bào)表認(rèn)定層次相對(duì)應(yīng)的兩階段風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法，并設(shè)計(jì)和描述在專家系統(tǒng)平臺(tái)上實(shí)施該風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、功能模塊和操作流程。目前，這些方法仍在不斷發(fā)展和完善之中，其名稱和內(nèi)容雖然并不完全相同，但本質(zhì)都屬于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。與之前的著重于靜態(tài)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不同，本文建立了動(dòng)態(tài)評(píng)估方法體系，研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程步驟，從每一步驟人手，分析其風(fēng)險(xiǎn)組成，并進(jìn)行歸納、分層，提出一個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的三維分析概念模型，由此建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)策略的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)評(píng)估過(guò)程

Knechel教授認(rèn)為，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法應(yīng)由兩部分組成，即風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估證據(jù)確定用什么樣的測(cè)試來(lái)獲得證據(jù)。據(jù)此思路，可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)評(píng)估劃分為：確定審計(jì)范圍、尋找審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及相適合的審計(jì)技術(shù)、評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策方案、實(shí)施審計(jì)策略這四個(gè)相互關(guān)聯(lián)的步驟(如圖1)。

(一)劃定審計(jì)范圍審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制狀況及商業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行評(píng)估，結(jié)合審計(jì)業(yè)務(wù)約定數(shù)，劃定審計(jì)范圍。該范圍不是一旦確定就固定不變的，應(yīng)隨著審計(jì)人對(duì)被審計(jì)對(duì)象的了解加深而不斷調(diào)整。

(二)尋找審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及相適合的審計(jì)技術(shù)一旦審計(jì)范圍確定，就必須根據(jù)審計(jì)師的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷及審計(jì)專家系統(tǒng)提示的信息來(lái)尋找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，如將各風(fēng)險(xiǎn)因素分配到業(yè)務(wù)循環(huán)中，在業(yè)務(wù)循環(huán)層次上篩選和分析風(fēng)險(xiǎn)因素，由此將風(fēng)險(xiǎn)具體化，進(jìn)行初步的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行篩選后，選擇適合的審計(jì)技術(shù)，如風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)或?qū)嵤┯?jì)劃控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等對(duì)策方案。

(三)評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策方案按優(yōu)先順序排列，再根據(jù)審計(jì)力量、審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)部控制狀況、商業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境等加以評(píng)價(jià)。

(四)實(shí)施審計(jì)策略著重于如何以一種特定的戰(zhàn)略姿態(tài)將審計(jì)方案付諸實(shí)施。體現(xiàn)了審計(jì)人員對(duì)不確定性預(yù)見(jiàn)與自身能力和資源調(diào)控能力的反復(fù)結(jié)合，是一個(gè)動(dòng)態(tài)調(diào)整和不斷發(fā)展的過(guò)程，這也是其與傳統(tǒng)靜態(tài)技術(shù)評(píng)估方法相比的最大不同。動(dòng)態(tài)評(píng)估過(guò)程本身對(duì)審計(jì)人員就是一種學(xué)習(xí)，而這種學(xué)習(xí)又充實(shí)了這個(gè)過(guò)程。

三、動(dòng)態(tài)評(píng)估過(guò)程中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別貫穿動(dòng)態(tài)評(píng)估的全過(guò)程，要找出所有評(píng)估過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)組成，即不確定事件和可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的原因和條件。按照動(dòng)態(tài)評(píng)估的4個(gè)基本步驟來(lái)識(shí)別審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)所在。

(一)確定審計(jì)范圍中的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)范圍確定的過(guò)程又可以稱為審計(jì)戰(zhàn)略定位，審計(jì)師需要根據(jù)業(yè)務(wù)約定書(shū)，結(jié)合被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)歷史、財(cái)務(wù)狀況，以及審計(jì)師自身的技術(shù)能力來(lái)確定審計(jì)范圍。這一范圍的確定過(guò)程中，審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)判斷是主要依據(jù)，因此存在諸多的不確定性。首先不同的審計(jì)師對(duì)審計(jì)范圍的理解可能會(huì)有差異，審計(jì)師對(duì)被審計(jì)對(duì)象的了解有限，確定錯(cuò)誤的審計(jì)范圍有可能加大重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；其次被審計(jì)對(duì)象存在管理舞弊的可能，會(huì)刻意引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入錯(cuò)誤的審計(jì)范圍，從而阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)從而發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)。

(二)尋找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及適合審計(jì)技術(shù)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別需要借助一定的技術(shù)，如重大錯(cuò)報(bào)案例研究技術(shù)、業(yè)務(wù)循環(huán)控制缺陷識(shí)別技術(shù)等。限于審計(jì)力量，審計(jì)師更有可能采用經(jīng)驗(yàn)判斷來(lái)尋找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。尋找到風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)后，審計(jì)師需用敏銳的眼光識(shí)別具有針對(duì)性的技術(shù)，根據(jù)內(nèi)部技術(shù)儲(chǔ)備和外部技術(shù)可利用情況來(lái)尋找和發(fā)現(xiàn)適合的技術(shù)去消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，揭示其中關(guān)系到重大錯(cuò)報(bào)的可能性。這一步驟的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為：(1)審計(jì)師尋找到了錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)效果；(2)審計(jì)師能力不夠，不能采用或者執(zhí)行適合的審計(jì)技術(shù)；(3)審計(jì)技術(shù)不完善，存在固有缺陷，導(dǎo)致采用該技術(shù)后不能獲得理想的審計(jì)成果。

(三)評(píng)估過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)按照質(zhì)量控制的原則，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策方案的評(píng)估應(yīng)該由不同的審計(jì)師擔(dān)任。這是一個(gè)將審計(jì)資

源技術(shù)能力、審計(jì)范圍與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相匹配的過(guò)程。審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)的評(píng)估小組必須仔細(xì)研究每一項(xiàng)審計(jì)技術(shù)是否能用于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)揭示，如何服務(wù)于審計(jì)范圍，是否在審計(jì)師的技術(shù)能力范圍內(nèi)等。該步驟的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自評(píng)估小組的綜合能力，特別是對(duì)審計(jì)師所處的被審計(jì)對(duì)象微觀環(huán)境的判斷和理解，以及如何與審計(jì)師自身資源和能力相匹配所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

(四)實(shí)施審計(jì)策略的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)策略的實(shí)施貫穿審計(jì)全過(guò)程，使用動(dòng)態(tài)評(píng)估過(guò)程技術(shù)，需要審計(jì)師根據(jù)審計(jì)情況來(lái)調(diào)整審計(jì)策略，這一過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)有：審計(jì)師調(diào)整審計(jì)策略能力風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師能否關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)早期信號(hào)，特別是對(duì)這些信號(hào)及其變化的認(rèn)識(shí)和理解的差異性。由此及時(shí)調(diào)整策略，這樣可以節(jié)省審計(jì)成本。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三維分析

通過(guò)上述動(dòng)態(tài)評(píng)估過(guò)程主要環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，不難看出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程也是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的過(guò)程，其風(fēng)險(xiǎn)具有系統(tǒng)性、多維性和動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)。但風(fēng)險(xiǎn)總是客觀存在的，也是可以通過(guò)一定方法測(cè)量或預(yù)測(cè)的，可從風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源的角度，將過(guò)程中錯(cuò)綜復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)按經(jīng)營(yíng)及內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方向進(jìn)行歸納，建立三維分析模型，但由于各種風(fēng)險(xiǎn)的遠(yuǎn)近、程度不一樣，還須進(jìn)一步對(duì)每個(gè)方向上的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分層分析。

(一)經(jīng)營(yíng)及內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)新國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解企業(yè)及其環(huán)境，包括：行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)及對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)。從相關(guān)內(nèi)部控制情況，評(píng)估可能的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(1)行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。可能造成重大錯(cuò)報(bào)的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部風(fēng)險(xiǎn)因素，包括競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、供應(yīng)商和客戶、技術(shù)進(jìn)步、適用的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、法律和政治環(huán)境以及與行業(yè)和企業(yè)相關(guān)的環(huán)保要求等。

(2)企業(yè)性質(zhì)，包括企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用。企業(yè)性質(zhì)包括產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、籌資和投資。對(duì)于企業(yè)性質(zhì)的了解可以使審計(jì)人員理解財(cái)務(wù)報(bào)表中交易的類型，并對(duì)賬戶余額和披露產(chǎn)生預(yù)期；對(duì)于所有權(quán)人之間及與其他企業(yè)之間關(guān)系的認(rèn)識(shí)可以發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易并合理地進(jìn)行評(píng)估；如果企業(yè)有復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)，則要考慮合并報(bào)表中可能發(fā)生的錯(cuò)誤；了解企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用，考慮是否適合于企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，與相關(guān)行業(yè)所用的會(huì)計(jì)制度是否一致等。這些考慮和關(guān)注對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估都有著重要作用。

(3)目標(biāo)和戰(zhàn)略以及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)造成影響的事件和狀況，大多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)有財(cái)務(wù)后果，會(huì)對(duì)報(bào)表產(chǎn)生影響，但并不是所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)造成重大錯(cuò)報(bào)。

(4)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)估方法。不管是內(nèi)部還是外部的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估都會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生壓力，從而使得管理人員改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或者直接對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。對(duì)于企業(yè)業(yè)績(jī)衡量方法的了解可以使審計(jì)人員判斷管理層行為是否會(huì)增加重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

(5)內(nèi)部控制。控制活動(dòng)可能對(duì)于某項(xiàng)特別性質(zhì)的業(yè)務(wù)或者賬戶余額的單個(gè)認(rèn)定產(chǎn)生影響。如企業(yè)建立的用來(lái)保證其員工準(zhǔn)確地計(jì)算和記錄存貨的控制活動(dòng)就直接同存貨賬戶余額的完整性和存在性認(rèn)定相關(guān)。

(二)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源分析是通過(guò)常規(guī)財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)失敗風(fēng)險(xiǎn)分析、財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)分析三個(gè)部分來(lái)完成的。常規(guī)財(cái)務(wù)分析主要通過(guò)盈利能力、償債能力等的五力分析模型來(lái)完成，分析評(píng)價(jià)常規(guī)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。財(cái)務(wù)失敗風(fēng)險(xiǎn)分析主要通過(guò)z模型等來(lái)完成，對(duì)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行預(yù)警。財(cái)務(wù)舞弊分析是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析需重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，實(shí)證研究的結(jié)果表明，自從凈資產(chǎn)收益(ROE)作為上市公司申請(qǐng)配股的依據(jù)之一，上市公司在ROE數(shù)據(jù)上存在著明顯的操縱行為；而單位負(fù)責(zé)人又是造成會(huì)計(jì)信息失真的主體因素。管理舞弊是管理層試圖以舞弊財(cái)務(wù)報(bào)表為手段獲得更多的機(jī)會(huì)利益，獨(dú)立審計(jì)師如不能查出這種舞弊行為，就須承擔(dān)法律責(zé)任，管理層與審計(jì)人員之間存在嚴(yán)重的利益沖突，因此管理層不可能真正地配合獨(dú)立審計(jì)師有效地實(shí)施審計(jì)工作，由此帶來(lái)巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇（10）

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；控制措施。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其成因。

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義。

我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》

將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成：一方面是審計(jì)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表公允可以接受，但實(shí)際上會(huì)計(jì)報(bào)表卻存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是審計(jì)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而不能接受，但實(shí)際上是公允的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因。

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的外部原因。

（1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成份的多元化，被審單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、兼并、重組等，使審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的情況難以全面地反映和評(píng)價(jià)，獲得正確結(jié)論的難度加大，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）社會(huì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。由于企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，但審計(jì)人員又不能覺(jué)察所造成的風(fēng)險(xiǎn)。

即使審計(jì)人員確認(rèn)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控，其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也會(huì)形成一種修正風(fēng)險(xiǎn)。

（3）法律環(huán)境的影響。法律是審計(jì)工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不衍接，審計(jì)人員就會(huì)失去統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)。近年來(lái)審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)，審計(jì)準(zhǔn)則中從業(yè)人員“應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)嗔”和“適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注”已成為法律界關(guān)注的焦點(diǎn)。今后隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和法律建設(shè)的進(jìn)一步推進(jìn)，審計(jì)工作人員面臨的風(fēng)險(xiǎn)將日趨增大。

（4）會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的廣泛使用。

在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下，被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄都已變成由計(jì)算機(jī)按程序指令自動(dòng)完成，然而儲(chǔ)存在電腦中的會(huì)計(jì)信息很容易被修改、刪除或轉(zhuǎn)移，而且并無(wú)明顯的痕跡，從而也就加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的內(nèi)部原因。

（1）審計(jì)人員的專業(yè)水平和素質(zhì)不高。審計(jì)工作是一種專業(yè)性和技術(shù)性很強(qiáng)的職業(yè)，因此對(duì)人的要求就相應(yīng)較高。如果審計(jì)人員的責(zé)任心不夠強(qiáng)，職業(yè)道德水平較差，那么審計(jì)質(zhì)量也會(huì)受到影響，則就會(huì)造成很大的工作失誤，而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）審計(jì)人員所采用的審計(jì)技術(shù)方法落后。現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提。審計(jì)人員就必須追求審計(jì)效率和效果的平衡。他們把審計(jì)的重點(diǎn)放在各個(gè)重要組成項(xiàng)目上，抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來(lái)進(jìn)行審查，而抽取的樣本及其代表的整體主觀結(jié)論和客觀事實(shí)之間的可能存在一定偏離，從而形成一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）被審單位的內(nèi)部控制機(jī)制薄弱。內(nèi)部控制與審計(jì)之間存在的是一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。當(dāng)前，我國(guó)有許多的被審計(jì)單位沒(méi)有良好的內(nèi)部控制制度，從而影響對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄的會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性、合法性，進(jìn)而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）被審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化。現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)中謀求發(fā)展，所進(jìn)行的交易也就日趨復(fù)雜化，這就使得會(huì)計(jì)核算中記錄不恰當(dāng)業(yè)務(wù)的可能性就隨之增大了，從而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況發(fā)生偏離的可能性也就更高。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要環(huán)節(jié)。

（一）簽訂審計(jì)約定書(shū)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。

簽訂審計(jì)約定書(shū)，是委托人與被委托機(jī)構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律過(guò)程，約定書(shū)一旦確定，就對(duì)雙方均具有約束力。一般情況下，除老客戶外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控系統(tǒng)是否健全和有效并不了解，而這些方面的狀況又恰恰是審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否得出客觀、真實(shí)審計(jì)結(jié)論，發(fā)表客觀、真實(shí)審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。簽訂約定書(shū)環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭。

（二）審計(jì)抽樣的風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中正確運(yùn)用審計(jì)抽樣方法不僅可以提高審計(jì)效率，同時(shí)也能保證審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中不可能面面俱到，而每一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的反映真實(shí)與否，又關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀性、合法性和真實(shí)性，這就有一個(gè)“公允”的問(wèn)題。要達(dá)到公允的程度并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對(duì)總體的反映程度。

（三）審計(jì)取證環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)證據(jù)是形成和支持審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。錯(cuò)誤、失真的審計(jì)證據(jù)必然得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，不全面、不充足的審計(jì)證據(jù)必然會(huì)得出片面、不可靠的審計(jì)結(jié)論。

（四）審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)的成果也，是追究審計(jì)責(zé)任和承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體依據(jù)。按照審抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)存在于審計(jì)報(bào)告以前各計(jì)程序和正常邏輯思維審計(jì)報(bào)告是依據(jù)審計(jì)約定書(shū)規(guī)定的內(nèi)容和要求，依據(jù)審計(jì)環(huán)節(jié)。事實(shí)上，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告本身不但存在風(fēng)險(xiǎn)，而且是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。

（一）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低，在很大程度上都取決于審計(jì)人員個(gè)人素質(zhì)的高低，因此審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，堅(jiān)持實(shí)事求是，客觀公正，并樹(shù)立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)的對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）優(yōu)化審計(jì)方法。

在方法上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以保證質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各種方法。如審閱法是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)有關(guān)書(shū)面資料的仔細(xì)觀察和閱讀，來(lái)查明有關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理、合法和有效，適用于各種書(shū)面資料的檢查。它是最基本的技術(shù)方法之一，但審閱法不是一種獨(dú)立的審計(jì)方法，運(yùn)用審閱法常常只是提供審計(jì)線索，為了更好地收集審計(jì)證據(jù)，必須將審閱法與其他審計(jì)方法結(jié)合起來(lái)使用。交叉使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)，這樣所獲得審計(jì)證據(jù)不論從數(shù)量上還要從質(zhì)量上都顯得更為充分，達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（三）加強(qiáng)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

由于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在一定的缺陷，所以被審計(jì)單位應(yīng)從加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部控制制度與內(nèi)部激勵(lì)制度相結(jié)合、建立和完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系三個(gè)方面完善內(nèi)部控制制度，確保其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)資料合法性合理性。

（四）健全各項(xiàng)法律法規(guī)制度。