序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇簡述納稅籌劃的目標范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、引言

時至今日，我國的稅法機制及法制越發(fā)完善。對于政府而言，完善納稅籌劃，可以更好地發(fā)揮自身市場經(jīng)濟調(diào)控職能，進而引導企業(yè)向預期的目標發(fā)展。而對于企業(yè)而言，完善納稅籌劃，制定合理薪酬機制，節(jié)約納稅成本的同時，可以激發(fā)職工工作積極性。同時，作為個人有義務和責任遵守國家稅法，積極配合納稅籌劃工作，進而為和諧社會主義建設做貢獻。因此，從多方面角度來講，這是一項多贏的工程，對政府、企業(yè)及個人都有益，有關方面的研究倍受社會各界關注。

二、納稅籌劃特征及原則

在國民經(jīng)濟的法制情形下，合法性是納稅籌劃的首要前提，納稅人不管如何籌劃都應在納稅政策的引導下正確選擇交稅方案。其次由于現(xiàn)行的國家納稅政策并不是特別完善，可能會隨時作出適時調(diào)整，這就導致納稅籌劃有一定的時效性，一旦國家政策發(fā)生變化，納稅人需要重新制定納稅方案。另外，納稅籌劃是人為干預的一種預見行為，人為因素影響很大，如果籌劃人專業(yè)性不夠強，或者方案決策者出現(xiàn)一點點偏頗，都可能導致籌劃方案在執(zhí)行過程中失敗給納稅人造成一定的經(jīng)濟損失，所以納稅籌劃還具有一定的風險性。基于此，在進行納稅籌劃時，應遵守一些基本原則。首先是經(jīng)濟原則，企業(yè)進行納稅籌劃的根本目的是想減少納稅負擔，最大化的實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟利潤，因此，在稅收籌劃時應以企業(yè)的經(jīng)濟利潤為前提。還有就是稅收籌劃是按照國家法律法規(guī)來進行的一項活動，每個國家每個地區(qū)現(xiàn)行的法律法規(guī)不會完全相同，也不會一成不變，這就需要籌劃人密切關注國家法律法規(guī)的變化，及時根據(jù)變化做出適時調(diào)整。

三、A企業(yè)職工薪酬個人所得稅納稅籌劃實施策略

納稅是中華人民共和國公民必備的社會職責，是社會主義建設的保障基礎。作者基于上述分析，結合A企業(yè)現(xiàn)狀，有針對性地提出了以下幾種職工薪酬個人所得稅納稅籌劃實施策略，以供參考和借鑒。

（一）重視動員培訓

從宏觀上來說依法誠信納稅是社會建設的重要因素，稅收是保證國家各項工作正常運行的重要來源。所以在國家建設中，每個人都有納稅的義務，而且依法誠信納稅有利于公民道德建設，有利于形成公民自覺納稅的良好社會作風。從微觀上來說，繳納個人所得稅是個人工資收入的證明，它可以起到很多的輔助作用，比如在個別城市，購買住房需要提供個人所得稅的納稅證明才有資格買房或者辦理銀行貸款時有些銀行也會要求提供納稅證明才會予以批復貸款。為此，企業(yè)可以召開全體員工大會，將這些繳納個人所得稅的種種好處以及相關法律條文一一講解給全體員工，讓員工能夠清楚認識到自己對納稅事業(yè)應做的貢獻和納稅給自己帶來的便利，從而自覺繳納。企業(yè)也可以對那些自覺繳納的員工予以通報表揚，鼓勵其他人向這些模范員工看齊。另外，個人所得稅交的越高工資肯定也越高，肯定是企業(yè)做的特別優(yōu)秀的員工，所以企業(yè)也應對這些員工予以足夠且高度的重視，引導其更好的為企業(yè)發(fā)展做貢獻。

（二）完善薪酬制度

在我國稅法上來說，個人所得稅并不是每個人都要繳納，需要達到一定的收入標準才有義務繳納。而按照個人所得稅的政策來說，工資和薪金即基本工資，獎金，和各種補貼需要繳納個人所得稅，而員工的福利和五險一金是不需要繳納的。企業(yè)可以根據(jù)這種稅收政策合理進行納稅籌劃，制定自己的薪酬體系。具體實行過程中，企業(yè)可以將工資和獎金有效配合，比如控制年終獎的發(fā)放次數(shù)，利用稅收零界點調(diào)整發(fā)放金額或者將每月工資和年終獎結合起來發(fā)放等，都可以有效減少納稅金額，實現(xiàn)個人收益最大化。另外，根據(jù)稅收政策，企業(yè)可以將一些員工的薪酬收入轉化為福利方面收入，不僅可以充分調(diào)動員工的工作積極性，讓員工在精神方面得到慰藉，也能M足員工中的生活需求，還能成為企業(yè)在招聘人才中的競爭優(yōu)勢。同等的工資待遇，應聘者肯定更傾向于福利好的企業(yè)。而一個企業(yè)發(fā)展到一定程度后，簡單的高薪已經(jīng)不能滿足企業(yè)員工的內(nèi)心需要，而福利的出現(xiàn)則很好的彌補了這一缺憾，為企業(yè)的長遠發(fā)展奠定良好的基礎。

（三）制定可行方案

在納稅籌劃中合理的方案設計不僅能為公司節(jié)省很多開支還能為公司的發(fā)展提供有力的保障。工資是整個薪酬體系的根本，在工資的納稅籌劃上，籌劃人員可以按照每個月或者季度的方式均衡發(fā)工資，有效避免員工在工資高的月份繳納較高的稅費，也可以將一些工資收入轉化成其他形式發(fā)放給員工比如福利形式。而且現(xiàn)在企業(yè)招聘人才的方式有很多，可以是勞務關系、雇傭關系甚至是合作關系。工資籌劃人員可以根據(jù)稅法選擇一種合適的勞動關系來降低稅費。另外，大多數(shù)企業(yè)除了工資還會設立獎金薪酬，獎金是一個人對公司創(chuàng)造價值的體現(xiàn)，也是公司對員工的激勵。所以更多的讓員工拿到獎金則成為企業(yè)非常重視的一個問題。而對于獎金籌劃來說，應區(qū)分高收入和低收入。對于低收入的人員來說企業(yè)可以估計年終獎的額度，盡量在納稅零界點將獎金糅合在每月的工資中進行發(fā)放。對于高收入的人員來說在籌劃時可以將獎金分為兩部分，即一部分用在每個月或者每個季度的工資發(fā)放上面，一部分用于年底的年終獎金，這樣可以有效降低納稅者的稅率。

四、結語

總而言之，職工薪酬個人所得稅納稅籌劃十分重要和必要。由于個人能力有限，加之各企業(yè)薪酬管理實踐存在差異，本文作出的研究可能存在不足之處。因此，作者希望業(yè)界更多學者關注企業(yè)職工個人所得稅納稅籌劃，理性分析其特點及可能存在問題，有針對性地提出更多有效解決建議，推進我國經(jīng)濟建設。同時，各企業(yè)也需關注此項研究事業(yè)，可在本文論點的基礎上，結合自身工作實際，采取更多有效措施，在實踐中積累經(jīng)驗。

參考文獻

[1]李愛敏.職工薪酬的個人所得稅納稅籌劃探析[J].財會學習，2016，24：186.

篇（2）

一、引言

在房地產(chǎn)市場日趨理性化的今天，財務管理已成為房地產(chǎn)企業(yè)控制運作成本、提高經(jīng)濟效益的重要手段。納稅管理作為房地產(chǎn)企業(yè)財務管理的重要部分，直接影響到其經(jīng)營利潤，合理避稅顯得愈加重要。

二、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的意義簡述

（一）是企業(yè)加強財務管理的標志之一

短期內(nèi)，企業(yè)進行納稅籌劃的目的是通過對經(jīng)營活動的安排，減少交稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益；從長期來看，企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項經(jīng)營活動之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識都得到強化。因此，無論從長期還是從短期來看，企業(yè)進行納稅籌劃都是很有意義的。減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險，很顯然，高質(zhì)量的納稅籌劃是企業(yè)財務管理水平的重要標志。

（二）是市場經(jīng)濟發(fā)展的標志之一

在企業(yè)的自主經(jīng)營和自負盈虧過程中，稅負實際上是企業(yè)既得利益的流失。這就啟發(fā)和刺激了房地產(chǎn)企業(yè)作為納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，充分運用各種稅收政策的同時，達到使自己稅負最輕的目的。市場經(jīng)濟的發(fā)展還同時伴隨大量外資的涌入，跨國、涉外企業(yè)的增加引發(fā)了大量國際稅收管轄和沖突的問題。各國稅法制度、規(guī)則的差異和運用這些法律法規(guī)的利弊，也是刺激各企業(yè)納稅籌劃的需求，從而促進了納稅籌劃活動的發(fā)展。

（三）是企業(yè)減少或延緩經(jīng)濟資源流出的手段之一

如前所述，企業(yè)稅負是企業(yè)經(jīng)濟資源的重要流出項目，是企業(yè)的成本支出項目。納稅籌劃的現(xiàn)實意義就是可以有效降低房地產(chǎn)業(yè)的稅負率。目前，房地產(chǎn)業(yè)既是我國的國民經(jīng)濟重要行業(yè)，也是國家重點調(diào)控的行業(yè)之一，因此，稅種眾多。當前地產(chǎn)企業(yè)應負的稅種主要有：企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、印花稅、土地增值稅、契稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、車船使用稅、教育費附加等。除了以上各種稅收外，房地產(chǎn)企業(yè)還要承擔大量的費用，以土地為例，這其中需要產(chǎn)生的費用便包括土地出讓金、掛牌出讓服務費、土地使用稅、征地管理費等近十項費用。稅費負擔一般要占到商品房成本的30～40%，通過納稅籌劃，實現(xiàn)稅負的減輕，是地產(chǎn)企業(yè)降低成本的重要手段之一。

三、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的思路探討

（一）合理、充分運用稅收優(yōu)惠政策

我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)在營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和土地增值等3個方面的稅，這些優(yōu)惠政策在相關稅收法規(guī)中均以列示的方式體現(xiàn)。事實上，由于我國稅收法規(guī)體系龐雜、表現(xiàn)形式以法律、通知、批復等等形式體現(xiàn)，如果企業(yè)對于這些相關的規(guī)定不清楚，往往多交了稅，因此，筆者認為這應該作為企業(yè)納稅籌劃的首要任務。如：對于企業(yè)以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為不征營業(yè)稅； 又如：房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進行房地產(chǎn)開發(fā)，開發(fā)完成后，向客戶收取代建收入的行為，免于征收土地增值稅。為房地產(chǎn)開發(fā)公司為客戶代建房屋，房屋的產(chǎn)權并沒有發(fā)生直接的轉移，也不符合征收土地增值稅的條件。但房地產(chǎn)開發(fā)公司應注意形成代建行為的各項條件，才可以充分利用這項優(yōu)惠政策。

（二）臨界點法策劃方案

1.稅率、應稅所得額“臨界點”。《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，土地增值稅實行4級超率累進稅率。該條例還特別規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值率未超過20%的免繳土地增值稅。在這里，20%就是“臨界點”，同樣，增值額達到扣除項目金額50%以上，其適應稅率就會從30%變成40%，增值額達到扣除項目金額100%～200%，其適應稅率就會從40%變成50%，這里的50%和100%也是“臨界點”。比如一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有可供銷售的5000平方米同檔次的商品房兩棟:甲房每平方米售價是2000元，轉讓收入是1000萬元，它的扣除項目金額為835萬元，增值額是165萬元。乙房每平方米售價是1070元，轉讓收入是1070萬元，它的扣除項目金額是838萬元，增值額是232萬元。我們可以計算出甲房的增值率是19.76%，按照稅法規(guī)定，甲房的增值額沒有超過扣除項目金額20%，不繳土地增值稅，企業(yè)獲得的利潤為165萬元。乙房的增值率是27.68%，要繳納土地增值稅69.6萬元，企業(yè)獲得利潤是162.4萬元。從上面的例子可以看出，甲房售價要比乙房售價每平方米低70元，而且可依法享受免征土地增值稅的稅收優(yōu)惠，所得利潤反而高于乙房的利潤2.6萬元。由于價格上的優(yōu)勢，甲房的市場競爭力將強于乙房。所以企業(yè)應該考慮以后多采取甲房的銷售方式進行銷售。

2．人員“臨界點”。經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅字[2007]92號）（以下簡稱《通知》），決定自2007年7月1日起，在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一實行調(diào)整后的促進殘疾人就業(yè)稅收政策。對享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)安置殘疾人員實行最低比例和絕對人數(shù)限制，具體比例為25％（含）以上，且安置人數(shù)不少于10人。這里的殘疾人員包括盲、聾、啞、肢體殘疾、智力殘疾人、精神殘疾人六類人員。充分利用這一臨界點，單位只需要多用幾個持有殘疾證的人，如單位的食堂、打掃衛(wèi)生的清潔工等都可以雇用該類人員，便能達到享受優(yōu)惠的條件。

（三）分解法策劃方案

案例：A房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售普通標準住宅，房屋總面積為7800平方米，成本費用支出為1700萬元，根據(jù)有關稅法規(guī)定，土地增值稅其他扣除項目金額共計1500萬元。

方案1:銷售毛坯房，同時送精裝修，售價為3000元/平方米，裝修費約合400元/平方米，共計312萬元。那么，該企業(yè)應納稅額計算如下:應納營業(yè)稅額為7800×0.3X5%=2340×5%=117萬元，城建稅和教育費附加共計117×(7%+3%)=11.7萬元，扣除項目金額為1500+117+11.7+312=1940.7萬元，增值額為2340-1940.7=399.3萬元，增值率為20.58%，應納土地增值稅為399.3×30%=119.79萬元。共實現(xiàn)利潤2340-1700-117-11.7-312-11979=79.51萬元，應納所得稅為79.517×25%=19.88萬元，合計納稅金額為117+11.7+119.79+19.88=268.37萬元。

方案2:房屋售價為2600元/平方米，裝修費由其關聯(lián)的物業(yè)公司單獨收取，然后再以同等價格對外承包。應納稅額計算如下:應納營業(yè)稅額為7800×0.26×5%=2028×5%=101.4萬元，城建稅和教育費附加共計101.4×(7%+3%)=10.14萬元，扣除項目金額為1500+101.4+10.14=1611.54萬元，增值額為2028-1611.54=416.46萬元，增值率為25.84%，應納土地增值稅416.46×30%=124.94萬元。共實現(xiàn)利潤2028-1700-101.4-10.14-124.94=91.52萬元，應納所得稅為91.52×25%=22.88萬元，合計納稅金額為259.36萬元。物業(yè)公司將裝修工程轉包給他人實現(xiàn)零營業(yè)額，不用繳納營業(yè)稅。該方案比方案1減輕稅負9.01萬元。

（四）通過第三方公司進行的收益與成本轉移行為

通過設立第三方具有稅收優(yōu)惠、稅收比較優(yōu)勢，方便資金轉化的企業(yè)，達到成本轉移，降低目標公司稅負的目的。一是資產(chǎn)轉移法。比如門面房，出租房，這些將為房地產(chǎn)公司帶來大量收益的，這部分優(yōu)良資產(chǎn)形成的收益都將在房地產(chǎn)公司交稅，而且所得稅沒有任何免稅機會。要將這些資產(chǎn)，通過以下四種方式進行轉移，承包、租賃、投資、買賣四種方式，將資產(chǎn)轉移到免稅公司或者是地稅公司。二是收入轉移法，由免稅公司將房產(chǎn)、辦公樓租給房地產(chǎn)公司用，并且向房地產(chǎn)公司收取房屋租賃費，或者車輛租賃費，這樣房地產(chǎn)公司支付租賃費，就形成它的開支，但是收取租金的一佛，肯定形成它的收入，這樣利潤就從房地產(chǎn)公司轉移到了租賃公司。或者：銷售、 服務、 咨詢、 廣告公司，把樓盤的銷售工作剝離到銷售服務公司去完成，從而爭取到優(yōu)惠政策。

四、結論

在目前房地產(chǎn)市場競爭日益激烈，國家調(diào)控手段不斷強化的背景下，地產(chǎn)企業(yè)通過“開源”，即營銷手段來擴大市場份額存在一定難度的情況下，應該把策略重點放到“節(jié)流”，即公司內(nèi)部財務成本的控制上。而對于地產(chǎn)企業(yè)來說，土地成本、建筑成本卻因為固有的剛性，這就要求企業(yè)財務部門乃至企業(yè)高層重視納稅成本，即如何通過納稅籌劃予以控制。房地產(chǎn)公司涉及的經(jīng)營活動廣，其財務關系很復雜，涉及的稅種也很多，也存在籌劃的空間，是我國的房地產(chǎn)企業(yè)加強財務管理的著力點。

參考文獻：

篇（3）

國家現(xiàn)在處于“營改增”稅制改革重要時期，因為營業(yè)稅和增值稅在稅率存在一定的差異，不同項目增值稅稅率也存在一定的差異，制定了一定的納稅優(yōu)惠政策，由此可以進行稅收籌劃工作。稅制改革之后，鐵路運輸業(yè)相應的增值稅稅率為11%。國家實行“營改增”后，確實一部分企業(yè)的稅負上升利潤下降，納稅事項出現(xiàn)更為復雜的情況。對此，如何利用稅收優(yōu)惠政策稅收法規(guī)和企業(yè)管理中的彈性因素來應對“營改增”帶來的負面影響，稅收籌劃顯得尤為重要。

一、概述“營改增”

（一）簡述“營改增”

2010年，相關會議明確指出加快我國財務稅制的改革進程，建立高效的財稅體制，促進我國經(jīng)濟發(fā)展形式轉變，健全稅收制度；2011年，十二五綱要要求建設促進經(jīng)濟發(fā)展形式的轉變財務稅收體制；當年10月國務院正式確定實行“營改增”稅務的改革，由此消除重復繳稅的弊端，加快社會的分工，推動科技的進步和發(fā)展。2012年1月1日，上海等地開始實行“營改增”試點工作，交通運輸業(yè)和少數(shù)服務業(yè)劃入試點范疇。此后，試點范圍逐步擴大， 2014年1月1日，鐵路運輸業(yè)正式開始實施“營改增”。

（二）增值稅

所謂增值稅指的是針對貨物銷售提供給產(chǎn)品加工、修理勞務或者其他應稅服務的單位與個人，由此完成增值稅收取的稅種。增值稅特點顯著：首先，針對貨物銷售進行修理勞務或應稅服務過程中增加的價值額進行稅收的征收；其次這一稅種的主要是稅款抵扣制度；再次，采取價外稅額的征收，企業(yè)的日常會計核算并不含有增值稅。

增值稅相應的計稅方法有一般和簡易計兩種及稅法方式。采取一般計稅方法，其相應的計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。如果當期銷項額度和進項稅額相比較低的情況下，相應的不足之處可轉到下期進行抵扣。采取一般計稅方法進行計算的情況下，從本質(zhì)上講，增值稅主要針對企業(yè)生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額進行稅收的征收，可以對各個環(huán)節(jié)的進項稅抵抗，從而徹底消除了重復征稅問題，有利于專業(yè)協(xié)作的發(fā)展。

采取簡易計稅方法，其對應的計稅公式為應納稅額=銷售額（換算成不含稅銷售額）×征收率。根據(jù)稅收制度規(guī)定，一般納稅人可以通過增值稅發(fā)票進行抵扣，也就是要想將進項額進行抵消，需要獲得專業(yè)的增值稅發(fā)票。現(xiàn)在，增值稅抵扣憑證，含有增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用的款項繳納書，稅收繳款憑證、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。因為增值稅可以進行抵扣，相應的抵扣憑證表示的是已經(jīng)上繳完畢的稅款。

（三）“營改增”后鐵路運輸企業(yè)稅收政策對比分析

二、稅收籌劃的必要性

“營改增”是國家稅制上的改革，其最終目的是為了通過降低企業(yè)稅負，以減稅讓利的方式，放眼于長遠，提高企業(yè)的經(jīng)營活力和積極性，擴大企業(yè)規(guī)模和數(shù)量，利用增加稅基來提高政府稅收收入。稅制改革初期階段，“營改增”為企業(yè)造成各種稅負影響，嚴重加重的稅負，但是稅改政策不可能一步到位。必須各種方面共同努力，各項措施協(xié)同配合，反復實踐優(yōu)化才能真正達到稅制改革的目的。因此，企業(yè)更應該以此為契機，利用“營改增”后的有利條件，從自身經(jīng)營管理、財務管理等方面入手，采取合理的納稅籌劃，降低企業(yè)稅收負擔，達到企業(yè)利潤增長，企業(yè)價值最大化的目標。

（一）促進企業(yè)稅負的降低

盡管“營改增”實行之初有諸多稅負變化的情況，但對于本身具有多元化性質(zhì)的鐵路運輸企業(yè)來說，反而為稅收籌劃提供了空間。從理論上吃透政策，轉換增值稅納稅身份、調(diào)整經(jīng)營結構、調(diào)整定價系統(tǒng)、選擇供應商等方法，組織好科學的稅收籌劃工作，就能夠幫助企業(yè)降低實際稅負。

（二）有利于企業(yè)盈利能力的提升

對于一個企業(yè)來說，盈利水平為一項重要的財務能力衡量標準，企業(yè)的盈利能力和其稅后利潤之間存在著最為直接的聯(lián)系。企業(yè)如果想獲得更多的稅后利潤，可以盡可能的降低自身的成本，提升業(yè)務收入。稅收成本屬于企業(yè)自身運行成本中的一種，如果企業(yè)實施更為科學的稅收籌劃工作，可以顯著的節(jié)約企業(yè)成本，實現(xiàn)企業(yè)資金使用率的顯著提升。

（三）提升企業(yè)自身的經(jīng)營和財務管理水平

企業(yè)開展稅收籌劃工作，可以促進自身的經(jīng)營和財務管理能力的增強。一個企業(yè)經(jīng)營和財務管理工作的三項重要因素為成本、利潤和資金，企業(yè)組織稅收籌劃工作可以實現(xiàn)單項要素的合理結合，顯著增強管理水平。除此之外，企業(yè)自身的納稅籌劃工作對于內(nèi)部財務人員的要求非常高，財務人員必須切實提升自身的業(yè)務水平。企業(yè)財務管理者不單單需要熟悉我國現(xiàn)行的各項稅務法律，還要吃透稅制改革的深層意義，在為企業(yè)進行稅收籌劃的設計過程中提高理解政策、把握政策，運用政策的能力。

三、“營改增”下鐵路運輸企業(yè)采取的稅收籌劃

（一）稅收籌劃的概念

所謂稅收籌劃主要指的是，納稅人為了合理規(guī)避或者降低自身的稅負和上繳的稅款，事先進行合理的規(guī)劃，保障企業(yè)融資、經(jīng)營等經(jīng)濟活動合法合規(guī)同時也最大程度的降低企業(yè)的稅收成本，相關事前設計和規(guī)劃活動便是納稅籌劃。

（二）“營改增”下鐵路運輸企業(yè)稅收籌劃措施

1、合理的利用增值稅稅率存在差異這一特點

由于2014年1月鐵路企業(yè)由繳納營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅，而增值稅采用價外計稅方式，因此利潤表會出現(xiàn)收入減少、成本減少的情況，企業(yè)銷項稅額高于進項稅額稅款繳納多，面對這種情況怎樣納稅籌劃呢？這種籌劃就是在采購部門和設備部門尋找供應商的時候，必須關注是不是具有一般納稅人的資質(zhì)。對于一般納稅人而言，產(chǎn)品出售和勞務涉及的增值稅適用稅率是17%，相應的小規(guī)模納稅人所適用的稅率為3%，二者之間的適用稅率差距較大。比如，某企業(yè)從外部購置材料所用23.4萬元，面對甲、乙兩個企業(yè)，分別是甲企業(yè)是增值稅一般納稅人稅率17%，乙企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人征收率3%，該批材料當月全部出庫計入成本，計算如下：

企業(yè)取得甲企業(yè)發(fā)票：計入成本23.4萬元/（1+17%）=20萬元，進項稅額3.4萬元。

企業(yè)取得乙企業(yè)發(fā)票（代開專用發(fā)票）：計入成本23.4萬元/（1+3%）=22.7184萬元，進項稅額0.6816萬元。

由上面計算可以看出，對于企業(yè)來說，取得甲企業(yè)的發(fā)票有利，計入成本金額小，取得可抵扣的進項稅額大。

2、調(diào)整定價系統(tǒng)

“營改增”后，如果原有的定價系統(tǒng)沒有變化，原價格就被分為不含稅價格和銷項稅兩塊，那么企業(yè)的收入會有所減少，利潤下降，因此在稅收籌劃時，企業(yè)需適當調(diào)整價格，才能保障自身利益。

3、選擇合適的增值稅繳稅時機

稅收籌劃過程中，必須重視增值稅專用發(fā)票各項時間節(jié)點。詳細的講，財務人員必須明確當期銷項稅金額，與此同時對稅收工作進行科學的統(tǒng)籌和規(guī)劃，由此可以確定一個更為合理的采購時間，可以有效的實現(xiàn)進項和銷項稅額的配比，盡最大努力消除提前納稅情況。比如，在當月月底進行確認的收入可以按照約定的形式在次月進行確認，由此可以保障企業(yè)延期納稅。與此相同，假如需要月底組織的物資采購或者設備維修工作，應當爭取在本月獲得增值稅發(fā)票，從而可以使本月可以獲得足夠的進項稅抵扣額，也可以使企業(yè)延期進行納稅。

4、盡可能多的取得進項稅額抵扣

首先，應當盡可能的取得抵扣憑證。取得抵扣憑證越多，稅負下降就越快，所交稅款就越少，就越有利于企業(yè)真正享受稅改帶來的優(yōu)惠。

其次，鐵路運輸企業(yè)應該盡量多地取得高稅率的進項稅抵扣憑證，如購置、租賃、維修等費用都是可以取得17%的增值稅專用發(fā)票，而鐵路運輸企業(yè)是以11%計算銷項稅，那么就會存在“低征高扣”的乘數(shù)效用，企業(yè)降低稅負效果也就可見一斑了。

5、完善發(fā)票管理制度

稅制改革之后，應當采取“一票控稅”，假如發(fā)票管理不到位，會給企業(yè)的稅負造成影響，導致企業(yè)無法很好的進行進項稅抵扣，從而企業(yè)成本上升。因此企業(yè)對增值稅發(fā)票應該有一套嚴密的管理辦法，系統(tǒng)地、有針對性地做好增值稅發(fā)票的管理工作。

6、積極學習稅法知識，增強企業(yè)的稅務操作能力

稅制改革之前，鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部的財會人員很多都不了解增值稅業(yè)務，增值稅知識缺乏充足的認識。稅制改革之后，鐵路運輸企業(yè)為了更好的應對“營改增”，企業(yè)財會人員必須提升自身的業(yè)務素養(yǎng)和綜合能力，在財務實務中，必須熟練掌握增值稅發(fā)票的處理工作，對進項稅額能否抵扣做出職業(yè)判斷等，例如：福利費、餐費、增值稅普通發(fā)票、供應商無法取得抵扣憑證、免稅項目支出等均不能抵扣。因此各級財務人員仍需加強業(yè)務學習，避免產(chǎn)生對政策、制度的實質(zhì)性內(nèi)容理解不當而導致偷稅、漏稅風險。

四、結束語

篇（4）

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收情況概述

稅務籌劃，是指納稅人在國家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財、核算等一系列經(jīng)濟活動的事先籌劃和安排下，充分利用國家稅收法規(guī)提供的優(yōu)惠政策及稅收法規(guī)允許范圍內(nèi)的技術手段，從而盡可能的獲得“節(jié)稅”的目的，使納稅人獲得最大的稅收利益。本文主要簡述房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅收籌劃的財務運用研究，在此前提下，先對我國房地產(chǎn)項目稅收立法的整體情況概括如下。房地產(chǎn)項目從招投標、開發(fā)、建設到銷售過程中主要涉及的稅種有：企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、契稅等，這些稅種所對應的法規(guī)為各稅種的暫行條例，另外還有稅收部門的規(guī)章、通知等。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在進行稅務籌劃時，一定要對國家相關稅收政策做到充分了解，同時要結合自身的情況進行稅務籌劃。稅務籌劃的分類根據(jù)類別的不同主要分為：行業(yè)、稅種、經(jīng)營活動三種。房地產(chǎn)項目的科務籌劃可根據(jù)經(jīng)營活動和稅種的不同來進行。

二、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務籌劃概述

1、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務籌劃的含義

企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實行的，它把原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來按企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)的不同分設稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負、促進競爭”的原則，實現(xiàn)了稅制的簡化和高效，并為進一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得，我國企業(yè)所得稅法將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，其中居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務籌劃是指房地產(chǎn)企業(yè)在依據(jù)國家相關政策及稅法規(guī)定的為前提，利用稅收法規(guī)允許范圍內(nèi)的技術手段，結合企業(yè)自身生產(chǎn)、經(jīng)營、投資和理財活動，盡可能選擇稅收利益最大化的納稅籌劃形為。

2、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務籌劃的財務運用分析

稅收籌劃是在法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)進行的，實質(zhì)是納稅人為維護自己的權益，在遵守國家法律及稅收法規(guī)的前提下，在多種納稅方案中，對企業(yè)投資、經(jīng)營、理財?shù)仁孪茸龅幕I劃和安排，以盡可能達到稅收利益最大化方案的決策，具有合法性。合理避稅的前提條件是：依法納稅、依法盡其義務，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其細則和具體稅種的法規(guī)條例，按時足額交納稅款。只有在這個基礎上，才能進行合理避稅，才能視合理避稅為企業(yè)的權利，才能受到法律和社會的認可和保護。可見，企業(yè)的稅收籌劃和合理避稅是一體的，在廣義上，可屬于同一個范疇。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在進行企業(yè)所得稅稅務籌劃時要結合自己的實際情況，利用合法的財務手段，選擇適合自己特點的避稅籌劃措施。

(1)稅務籌劃、合理避稅有利于實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標

房地產(chǎn)企業(yè)依據(jù)自身的特點，通過成功的避稅籌劃，可以為企業(yè)帶來最大化的稅收收益，實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化，使企業(yè)更具規(guī)模，并能更好的實現(xiàn)企業(yè)的財務管理目標。

(2)稅務籌劃有利于企業(yè)財務管理水平的提高

房地產(chǎn)企業(yè)在進行企業(yè)所得稅稅務籌劃的前提必須是合理、合法的，要求企業(yè)必須規(guī)范財務管理行為，以此為企業(yè)提供正確有效的財務決策，使企業(yè)的各項經(jīng)營活動都能實現(xiàn)良性循環(huán)。為了達到合法的節(jié)稅目的，房地產(chǎn)企業(yè)必須加強經(jīng)營管理和財務管理，才能使避稅籌劃方案得到最好實現(xiàn)。因此，開展避稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)財務核算，加強財務核算尤其是成本核算和財務管理，促進企業(yè)加強經(jīng)營管理。

3、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅收籌劃案例分析

由于房地產(chǎn)企業(yè)項目周期跨度大，一個項目的前幾年一般都是虧損的，這時就要合理利用以前年度虧損，做好這方面的籌劃，以免錯過5年可彌補期。

案例1：某公司2000年成立，2000年應納稅所得額為-9389元，2001年應納稅所得額為-2682996.53元，2002年應納稅所得額為-1182425.88元，2003年應納稅所得額為967335.39元，2004年應納稅所得額為-754818.4元，2005年應納稅所得額為-515069.03元，2006年預計應納稅所得額仍是虧損，這時就需要進行稅務籌劃了，因為企業(yè)所得法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。如果不進行稅務籌劃，則2001年的可結轉下一年度彌補的虧損額1725050.14元就不可以彌補了，這對企業(yè)就是一種損失。后通過與銷售部的協(xié)調(diào)，加大了銷售收款回籠速度，同時控制了一部分費用，將2006年應納稅所得額做成了2515069.03元，充分利用了以前年度可彌補虧損，達到了節(jié)稅的目的。

案例2：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)每年的招待費都很大，而稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，在規(guī)定的比例范圍內(nèi)可據(jù)實扣除，超過標準的部分，不得在稅前扣除。而房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)每年調(diào)增的業(yè)務招待費很多，加大了企業(yè)應納稅所得額，這也需要進行稅務籌劃。本公司列了一個計劃表，按當年預計的年收入配招待費，而一些金額較大的招待費就開具會務費的發(fā)票，同時做好相關會議費證明材料，這樣一年下來需要調(diào)增的業(yè)務招待費就少了很多，減少了企業(yè)應納稅所得額，達到了節(jié)稅的目的。

案例3：某公司2003年在市中心拿到一塊地，并進入了前期開發(fā)階段，按照預計1年后就可銷售，當時有一家銷售公司與公司一大股東關系較好，公司就與該公司簽訂了銷售合同，銷售價是按當時同地段售價6500元/平米簽訂的。后因公司拿下一大片旅游用地，急需資金，市中心這個項目就暫停施工，至2006年才重新開發(fā)，而這時同地段的樓盤銷售價已達1萬多/平米，如仍按與原公司的合同售價銷售的話，公司損失慘重。經(jīng)公司研究決定，終止與該公司的合作，而公司提出了300萬元的違約賠償金以及無償贈送一套150平米新房的補償要求。公司財務對這個賠償方案進行了評估，認為如果無償贈送一套150平米的新房，預計總房款為200萬，將來這200萬只能掛應收賬款，既收不到款也不能作為費用列支，而如果直接付200萬元不贈送房產(chǎn)，這200萬元和前面的300萬元就可以作為費用在稅前列支，因為稅法規(guī)定經(jīng)濟合同的違約賠償金是可以在稅前列支的，這樣同樣是付出500萬元的代價，對所得稅的影響卻大不一樣，減少了公司應納稅所得額。后經(jīng)過多次協(xié)商，公司接受了本公司的方案。

實際工作中，稅收籌劃無處不在，就看你是不是能夠多留心多思考了，只要能精心安排，合理運用稅收法規(guī)，就能達到避稅的目的。

三、結論

總之，稅收籌劃是合法的，是在不違反我國現(xiàn)行稅收體系法律規(guī)范的前提下進行的，并不是要企業(yè)虛報成本、虛報支出，而是要求企業(yè)在經(jīng)過合理的、不違反稅收法規(guī)的前提下對企業(yè)的各經(jīng)營活動和財務活動精心安排下，以達到減輕企業(yè)稅負，提高企業(yè)利潤的目的。

參考文獻：

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[2]王靖.稅收籌劃的定位與選擇.經(jīng)濟與社會發(fā)展，2001;4

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一、財務共享管理模式的特點

財務共享服務管理模式和其他所有管理模式一樣有其特別之處，概括起來主要有以下幾個特點：

（一）“一集中一撤銷”

在集團公司建立財務共享服務中心及資金結算中心，由部分業(yè)務扎實、經(jīng)驗豐富的財務人員集中負責整個集團公司所有項目單據(jù)的制單、審核及資金支付，并撤銷原項目出納崗位、會計核算崗位。這樣不僅在人員數(shù)量上大大減少，降低了項目日常開支及成本支出，節(jié)省了資源，信息的集中化處理還可以給決策者提供更加精確的決策依據(jù)，使得財務審計及監(jiān)察工作可以足不出戶就得以實現(xiàn)，更進一步的節(jié)約了企業(yè)的成本。流程化的操作使得集團公司能夠更好的全程監(jiān)控企業(yè)的財務情況，業(yè)務處理更加透明化，規(guī)避了人為因素的影響。如圖1：

財務共享服務中心網(wǎng)上報銷模塊，通過票據(jù)掃描及票據(jù)歸檔，極大程度的整合了資源，使得企業(yè)的運營成本更加低廉。極好的解決了分散模式下企業(yè)財務管理所面臨的各類難題。數(shù)據(jù)信息的高度集中化，為企業(yè)的納稅籌劃提供了堅實可靠的依據(jù)，使得企業(yè)可以合理的規(guī)避稅務風險。

（二）實現(xiàn)統(tǒng)一核算

在共享服務中心成立以前，各子公司雖對所屬各項目均有統(tǒng)一核算要求，但因所屬工程板塊不同、項目隸屬模式不同等原因，使得各項目會計核算口徑不統(tǒng)一，標準化會計核算不一致，為日常財務管理、審計工作造成諸多不便。財務共享服務模式的建立，不但在日常會計業(yè)務中統(tǒng)一了核算口徑和核算標準，同時建立了更加標準化的財務管理、預算管理、稅務管理、審計管理模式，為企業(yè)轉型升級提供有力的數(shù)據(jù)支持。

（三）成為信息紐帶

過去財務數(shù)字相對單一，與工程信息、計價信息等相對獨立，項目內(nèi)部各信息之間缺乏信息共享紐帶，在不同程度上成為“信息孤島”，很難客觀反映工程建設情況。財務共享服務平臺的建立使得財務數(shù)據(jù)實現(xiàn)與其他各類信息的融通，通過各類數(shù)據(jù)間的整合、比較，能夠更加客觀地反映項目資本運作、變更理賠、稅務籌劃、納稅調(diào)整、預算管理等信息的落實情況。

二、財務共享管理模式的含義

（一）推動財務管理模式的創(chuàng)新

信息化大時代的到來，使得傳統(tǒng)的財務管理模式不能滿足管理需求，應運而生的“財務共享服務模式”為企業(yè)財務管理注入了新的血液。財務共享服務模式的良好運行，需要較高的技術支持及各方面的默契配合。首先通過久其公司開發(fā)的財務軟件報賬系統(tǒng)及核算系統(tǒng)進行具體運作，形成一個數(shù)據(jù)庫作為集團財務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)管理與分析支撐平臺，同時，在深圳國信公司提供的影像系統(tǒng)的相互配合下才能完成每一筆業(yè)務的處理。目前，從公司本級到項目的一切經(jīng)濟業(yè)務都必須通過久其系統(tǒng)自己提交，包括事前的預算申請、事中的借款、報銷、合同的審批、資金的支付等，從之前財務人員的全權代勞到自己親手操作，是傳統(tǒng)報賬模式的一種變革，是促進集團公司“法人管項目”，實現(xiàn)“兩基”建設的利器。

（二）杜絕“三無兩超”、落實“三重一大”，利于監(jiān)察及審計的有效措施

“財務共享服務模式”的推行，要求所有的購銷合同、費用預算、賬務報銷、資金支付等必須通過久其系統(tǒng)進行線上審批，項目領導審批完后還需要共享中心人員進一步審核、把關，對于“三無兩超”資金撥付堅決予以駁回，杜絕了超付款現(xiàn)象的出現(xiàn)。特殊情況附付款申請及承諾書后才允許付款，責任到個人，為事后業(yè)務處理提供了保障和依據(jù)，一定程度上減輕了財務人員的工作壓力。

“財務共享服務管理模式”中審批流程的設置，充分實現(xiàn)了《財務管理實施細則》的要求，首先是部室負責人審核，然后經(jīng)財務負責人、財務總監(jiān)復核，最后項目經(jīng)理審批后“入池”，大額費用及資金支付需項目經(jīng)理、書記、總工聯(lián)審聯(lián)簽，充分體現(xiàn)了“三重一大”的民主集中決策制度，最后財務共享中心業(yè)務人員再進行初審及復審后方可形成一筆憑證。經(jīng)過層層把關，嚴謹?shù)膶徍耍艽蟪潭壬蠝p輕了審計及稅務風險。

更有利于財務監(jiān)察及審計工作的推進。監(jiān)察及審計人員可以在線查看賬務數(shù)據(jù)，并且可以通過影像資料查看原始單據(jù)，方便快捷的進行業(yè)務指導，為監(jiān)察審計工作無紙化辦公奠定了基礎。

（三）提高資金利用率，加強資金管控

借助共享平臺，在資金管理控制方面，集團公司層面將推行資金集中支付，逐步實現(xiàn)工程項目零現(xiàn)金管理，加強資金風險管控能力和統(tǒng)籌調(diào)配能力;在內(nèi)控風險防范方面，有利于發(fā)現(xiàn)基層單位的經(jīng)濟業(yè)務存在的風險或不符合集團規(guī)章制度的事項，可以及時反饋并要求整改，將事后補救提前到事中控制，甚至是事前防范。在共享模式的流程化管理、標準化運作中，通過系統(tǒng)的固化流程有效控制風險，提高集團公司整體管控能力。項目必須嚴格按照經(jīng)公司審批同意的資金支付計劃進行支付，統(tǒng)籌安排資金，加強了資金支付的計劃性，將有限的資金用在刀刃上，提高了資金利用率，最大限度的發(fā)揮了“現(xiàn)金為王”的重要作用。項目銀行賬戶按照要求需開通網(wǎng)銀支付功能，網(wǎng)銀U盾由各子公司資金結算分中心統(tǒng)一管理。不僅加強了對資金支付的監(jiān)管，同時也規(guī)避了金融風險。

（四）財務基礎工作進一步標準化、規(guī)范化的助推劑

與之前的浪潮財務軟件系統(tǒng)不同，久其系統(tǒng)內(nèi)的會計核算科目全部由股份公司統(tǒng)一設定，各子公司和項目無權新增或更改科目庫信息。職員、客戶、供應商、自定義等輔助核算信息的添加也需由項目提出申請，經(jīng)“財務共享服務中心”運營管理員審核后統(tǒng)一添加，控制了項目財務人員的自，但是整個集團公司財務數(shù)據(jù)更加統(tǒng)一，使財務數(shù)據(jù)的查詢應用更加方便、快捷。

“財務共享服務中心”設立費運營管理科、費用報銷科、收入成本科、總賬報表科、資金結算科、票據(jù)檔案科、綜合業(yè)務科、綜合辦公室八個科室。從發(fā)票等附件的審核，核算的規(guī)范化到資金的流出，不同的審核組分別隨機提取不同類型的單據(jù)，嚴格按標準審核，加強了管控力度，杜絕了管理漏洞。同時也避免了之前項目財務人員直接面對面給業(yè)務人員報銷賬務出現(xiàn)的為難處境，從某種意義上講，對項目財務工作來講是一種解脫。

目前久其財務共享服務系統(tǒng)還未實現(xiàn)與財務報表的對接，數(shù)據(jù)的提取還需在線下完成。但就目前會計核算的統(tǒng)一要求，財務報表數(shù)據(jù)將更加準確，如果完善報表自動生成機制后，也會大大減輕財務人員工作壓力。

（五）加強財務人力管理、提升財務人員技能，促進職能轉變的有利契機

新的財務管理模式的實踐，需要財務人員與時俱進，不斷學習新知識，跟上新潮流，通過增強服務意識，將財務隊伍打造成“實事求是、積極進取、務實高效、服務一線”的陽光隊伍。“財務共享服務中心”的建立，使財務核算崗、出納崗等崗位實現(xiàn)集中辦公，更有利于對財務人力資源的管理，便于溝通、相互學習。“財務共享服務中心”的運行減少了項目財務人員的配置，也促使財務人員有時間參與施工現(xiàn)場的成本管理，向戰(zhàn)略財務的方向發(fā)展，有效阻擊虧損、提高效益，切實解決“寅吃寅糧，卯吃卯糧”的問題。