序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇財務(wù)預(yù)算方法范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

關(guān)鍵詞 醫(yī)院 財務(wù)預(yù)算 編制

0.引言

醫(yī)院為了適應(yīng)新的醫(yī)療形式要求，應(yīng)當(dāng)根據(jù)衛(wèi)生部下發(fā)的相關(guān)文件的要求，促進(jìn)預(yù)算管理體系的構(gòu)建和完善，真正的把醫(yī)院的預(yù)算管理落到實處。所以對醫(yī)院來說，預(yù)算管理體系的建立和健全具有非常重大的意義，更為重要的除了科學(xué)的編制方法的選擇，還有可行性評價指標(biāo)的建立。

1.醫(yī)院財務(wù)預(yù)算的內(nèi)容

醫(yī)院預(yù)算包括收入預(yù)算和支出預(yù)算，醫(yī)院所有收支應(yīng)全部納入預(yù)算管理。醫(yī)院預(yù)算是以決策確定的運營目標(biāo)為指導(dǎo)，以運營預(yù)算為基礎(chǔ)，根據(jù)醫(yī)院的人力、財力和物力資源而確定的。具體包括以下幾個方面：（1）運營預(yù)算 運營預(yù)算是為了保證醫(yī)院正常運營而編制的預(yù)算。它是預(yù)算體系的核心，由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成。①收入預(yù)算：醫(yī)院的收入預(yù)算包括財政補助收入、上級補助收入、醫(yī)療收入、藥品收入、其他收入等項預(yù)算內(nèi)容。②支出預(yù)算：醫(yī)院的支出預(yù)算包括醫(yī)療支出、藥品支出、其他支出等項內(nèi)容。（2）財務(wù)預(yù)算 醫(yī)院財務(wù)預(yù)算是關(guān)于資金籌措和使用的預(yù)算，它以運營預(yù)算為基礎(chǔ)，主要編制現(xiàn)金預(yù)算、信貸預(yù)算、預(yù)計總收入支出、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債和預(yù)計現(xiàn)金流量等。（3）專門決策預(yù)算 專門決策預(yù)算是指醫(yī)院投資決策所編制的投資支出預(yù)算。

2.醫(yī)院財務(wù)預(yù)算編制的程序

①目標(biāo)的制定。根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃，醫(yī)院對下年度的目標(biāo)進(jìn)行決策，比如計劃達(dá)到的全年出院人次、門（急）診總?cè)舜巍⒉〈彩褂寐实取＂诜旨夁M(jìn)行編制。由主管的院長掛帥，其他的相關(guān)科室負(fù)責(zé)，比如醫(yī)教科、護(hù)理部以及設(shè)備科等，提出工作量計劃以及固定資產(chǎn)預(yù)算計劃，并落實到相關(guān)科室或個人。③批準(zhǔn)審議。醫(yī)院財務(wù)部門對個性預(yù)算進(jìn)行匯總，對醫(yī)院的財務(wù)預(yù)算方案進(jìn)行編制，報給院部，院部通過會議，進(jìn)行意見征集，做出必要的調(diào)整，醫(yī)院財務(wù)部門根據(jù)調(diào)整意見，進(jìn)行修訂，最后再審議批準(zhǔn)。

3.醫(yī)院財務(wù)預(yù)算的編制依據(jù)及其形式

醫(yī)院財務(wù)預(yù)算對業(yè)務(wù)收入表以及業(yè)務(wù)支出表的編制的主要根據(jù)是《醫(yī)院會計制度》，專用基金預(yù)算計劃表的編制用于投資活動，還要對業(yè)務(wù)量工作計劃表甚至個人工作量計劃表進(jìn)行編制。與此同時，闡述財務(wù)預(yù)算計劃的依據(jù)和要求要進(jìn)行必要的文字說明。

醫(yī)院財務(wù)預(yù)算有一定的預(yù)算流程，首先是醫(yī)院的業(yè)務(wù)預(yù)算，它是醫(yī)院工作計劃在一定時期可能完成的預(yù)算；其次是資本預(yù)算，它需要以醫(yī)院的相關(guān)決策和投資計劃作為根據(jù)進(jìn)行編制；再次是籌資預(yù)算，醫(yī)院的有關(guān)決策以及借款利率編制和現(xiàn)金流量表示他的依據(jù)。

4.醫(yī)院財務(wù)編制的方法

醫(yī)院財務(wù)預(yù)算是按照不同的預(yù)算項目，采用不同的方法進(jìn)行預(yù)算編制的。①固定預(yù)算是指某一項目在預(yù)算內(nèi)是正常的、可以實現(xiàn)的。預(yù)算項目如果數(shù)額比較穩(wěn)定或者適用于固定費用的一般都采用固定預(yù)算，比如醫(yī)療收入和藥品收入等。②以預(yù)算期間的業(yè)務(wù)水平作為根據(jù)，預(yù)算編制的方法是以與之相應(yīng)的費用數(shù)額作為基礎(chǔ)來確定的就是彈性預(yù)算，常常用于與業(yè)務(wù)量有關(guān)系的預(yù)算項目，比如，增加的醫(yī)療收入，放射材料、衛(wèi)生材料、化學(xué)材料的支出也會相應(yīng)增加等。③滾動預(yù)算具有自行延伸和同步調(diào)整的特點，其根據(jù)是時間的推移及市場條件的變化，用在編制季度預(yù)算的情況下比較多，比如醫(yī)療設(shè)備的添加、投入使用的新建的病房或門診[2]，。

5.醫(yī)院財務(wù)預(yù)算的控制與執(zhí)行

①醫(yī)院各預(yù)算單位對經(jīng)過批復(fù)下達(dá)的財務(wù)預(yù)算，，必須認(rèn)真組織實施，層層分解預(yù)算目標(biāo)，落實到內(nèi)部的各個環(huán)節(jié)和各個崗位，從而促進(jìn)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行體系全方位的形成。②年度財務(wù)預(yù)算需要進(jìn)一步的劃分，落實到每一季度以及每一月份，為了保證年度財務(wù)預(yù)算的實現(xiàn)，財務(wù)部門要進(jìn)行分期預(yù)算控制。③財務(wù)部門對預(yù)算項目的日常控制一定要加強(qiáng)，各種憑證記錄一定要加強(qiáng)，并對各項規(guī)章制度進(jìn)行完善，對于月度預(yù)算計劃一定要嚴(yán)格執(zhí)行，對成本費用要適時的監(jiān)控其定率、定額標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)部門要向有關(guān)部門及時反應(yīng)預(yù)算執(zhí)行中的異常情況，不僅要查明原因，更要想法解決[3]。

6.結(jié)語

除了上述提到的有關(guān)醫(yī)院財務(wù)預(yù)算的方法，醫(yī)院還應(yīng)該建立相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算分析和考核制度。不僅對財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行全面的把握，還要對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行中產(chǎn)生的問題及時的加以解決，從而使財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行偏差得到糾正；醫(yī)院堅持對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的考核，不僅可以發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，還可以實現(xiàn)對財務(wù)預(yù)算管理嚴(yán)肅性的維護(hù)。對醫(yī)院進(jìn)行科學(xué)化的管理，財務(wù)預(yù)算的編制是一個較大的難題，建立與醫(yī)院日常工作相配套的財務(wù)預(yù)算，不僅可以明顯改善醫(yī)院的經(jīng)營狀況，還可以更加合理的進(jìn)行資源分配，從而有效地控制醫(yī)院的成本，最終促進(jìn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

篇（2）

現(xiàn)階段證券公司的主要業(yè)務(wù)收入中，自營投資業(yè)務(wù)收入波動性最大，客戶資產(chǎn)管理和投資銀行業(yè)務(wù)收入占比相對較小，經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入及與之相關(guān)的客戶保證金利差收入占比最大且相較于自營收入而言波動性相對較小。交易量預(yù)算法根據(jù)證券公司收入結(jié)構(gòu)的這一特點，以經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入及與之相關(guān)的客戶保證金利差收入的預(yù)測為核心，在預(yù)計利潤的基礎(chǔ)上確定目標(biāo)利潤，從而確定自營業(yè)務(wù)的虧損容忍上限，并結(jié)合設(shè)定的止損率據(jù)以計算自營業(yè)務(wù)投資規(guī)模，即鎖定自營投資風(fēng)險，以確保最低盈利目標(biāo)的實現(xiàn)。根據(jù)交易量預(yù)算法建立的預(yù)算模型還可以用于盈虧平衡分析和利潤敏感性分析。

二、交易量預(yù)算法的主要內(nèi)容與核心思想

在我國現(xiàn)階段，證券公司盈利模式同質(zhì)化狀態(tài)尚未根本改觀，證券公司“靠天吃飯”的行業(yè)特征明顯，股票指數(shù)和交易量的跌宕起伏使得證券公司的收入及與收入相關(guān)的支出具有極大的波動性，特別是以股票投資為主的自營業(yè)務(wù)收入，且其占營業(yè)收入的比重較高，如全行業(yè)06、07年平均分別為36.45%和31.82%，08年因大部分公司自營業(yè)務(wù)虧損而使這一比重驟降至很低的水平。因而財務(wù)預(yù)算很難編制，預(yù)算與實際往往相差甚遠(yuǎn)。基于我國證券公司現(xiàn)階段的業(yè)務(wù)特點和收入結(jié)構(gòu)，傳統(tǒng)的預(yù)算方法對證券公司并不適用。

隨著我國證券公司的發(fā)展及穩(wěn)健經(jīng)營的需要，借鑒海外券商的收入結(jié)構(gòu)，特別是在我國證券市場目前沒有風(fēng)險對沖機(jī)制的情況下，部分公司已開始逐步減少對股票自營投資的過度依賴，以減少經(jīng)營風(fēng)險和經(jīng)營業(yè)績的波動性。這是在總結(jié)歷史經(jīng)驗和教訓(xùn)基礎(chǔ)上調(diào)整收入結(jié)構(gòu)的必然趨勢。全行業(yè)06-08年度經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)傭金收入占營業(yè)收入的比重分別為44.57%、56.56%、65.6%（自營虧損抬高了08年經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)傭金收入占比），呈逐年上升趨勢。經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入目前是多數(shù)證券公司的主要收入來源。相較于股票投資業(yè)務(wù)，經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入相對易于預(yù)測。正是在這樣的背景下，我們提出交易量預(yù)算法這一適合于證券公司的財務(wù)預(yù)算方法。

從財務(wù)角度看，證券公司的主要營業(yè)收入可劃分為賣方業(yè)務(wù)收入和買方業(yè)務(wù)收入。賣方業(yè)務(wù)收入包括經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入及衍生的客戶保證金利差收入、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入、投資銀行業(yè)務(wù)收入、融資融券業(yè)務(wù)利息收入等，即除了自營業(yè)務(wù)收入外，證券公司的其他業(yè)務(wù)收入基本都可歸類為賣方業(yè)務(wù)收入。

交易量預(yù)算法的核心是首先預(yù)測預(yù)算年度的以經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入為主的賣方業(yè)務(wù)收入和主要營業(yè)支出，并據(jù)以計算預(yù)計利潤，然后將一定比例的預(yù)計利潤作為預(yù)算年度的目標(biāo)利潤，預(yù)計利潤與目標(biāo)利潤的差額作為公司可以承受的自營業(yè)務(wù)損失上限，以此結(jié)合止損率來確定自營業(yè)務(wù)規(guī)模，在預(yù)算年度根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況及假設(shè)條件的變化按月或隨時調(diào)整預(yù)計利潤、目標(biāo)利潤和自營業(yè)務(wù)規(guī)模。為了確保目標(biāo)利潤的完成，自營業(yè)務(wù)的規(guī)模可以因為看空而不斷減少，但不能因為看多而無限度增加，自營業(yè)務(wù)的風(fēng)險敞口應(yīng)以預(yù)計利潤與目標(biāo)利潤的差額為限。舉例來說，不含自營業(yè)務(wù)利潤的預(yù)計利潤假定為10億元，確定目標(biāo)利潤為8億元，則自營業(yè)務(wù)的風(fēng)險敞口上限為2億元；再假設(shè)自營業(yè)務(wù)的整體止損率為20%，則自營業(yè)務(wù)的上限規(guī)模為10億元（2/20%）。那么即使再看多，自營業(yè)務(wù)規(guī)模也不能超過10億元，除非調(diào)整止損率，比如將止損率調(diào)整為15%，則規(guī)模可擴(kuò)大至13.33億元（2/15%）。

這一預(yù)算方法不將自營業(yè)務(wù)收入作為預(yù)算收入的組成部分，而是在編制預(yù)算時，根據(jù)利潤預(yù)測結(jié)果確定一個自營業(yè)務(wù)的虧損上限，并在預(yù)算年度內(nèi)根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況按月或隨時予以調(diào)整。這是一種進(jìn)可攻退可守的利潤控制方法，在市場繁榮、業(yè)績好的情況下自營規(guī)模可隨預(yù)計利潤的增加而增加，反之亦然。這樣既能在股市上漲時增加利潤，又能在下跌時控制風(fēng)險，是一種穩(wěn)健的經(jīng)營策略。回顧我國股票市場的歷史，幾乎是“一輪牛市消滅一批證券公司”。之所以如此，是因為這些公司在牛市時不能根據(jù)自己的損失承擔(dān)能力控制自營規(guī)模，當(dāng)熊市來臨時又不能及時止損。2000年的牛市，很多證券公司通過保本保底的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的無限度擴(kuò)張變相擴(kuò)大了自營規(guī)模，結(jié)果導(dǎo)致?lián)p失慘重，相當(dāng)一部分公司因此陷入困境或破產(chǎn)，很多公司為了做到當(dāng)年帳面盈利而不惜出售基金公司股權(quán)、上市公司法人股等優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。綜合治理完成后，證券公司合規(guī)經(jīng)營日益走上正軌，未來證券公司最大的經(jīng)營風(fēng)險將是來自于投資規(guī)模的失控。08年以來股市的大幅下跌又使個別未能根據(jù)自身盈利承受能力控制自營規(guī)模的公司發(fā)生年度虧損。《證券公司風(fēng)險控制指標(biāo)管理辦法》中以凈資本規(guī)模約束自營規(guī)模的規(guī)定是一種側(cè)重于資產(chǎn)負(fù)債表風(fēng)險控制的監(jiān)管要求，它與公司自身更側(cè)重于利潤表風(fēng)險控制的目標(biāo)不完全一致，所以不能以此作為證券公司從盈利角度控制自營規(guī)模的依據(jù)。交易量預(yù)算法提出的以預(yù)計利潤與目標(biāo)利潤的差額即預(yù)計利潤的一定比例作為自營業(yè)務(wù)虧損上限從而決定自營業(yè)務(wù)規(guī)模這一思路是控制自營業(yè)務(wù)風(fēng)險和公司業(yè)績風(fēng)險的有效方法。

三、交易量預(yù)算法的主要步驟

第一，主要業(yè)務(wù)收入的預(yù)測。

（1）經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)傭金凈收入預(yù)測。經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)傭金凈收入取決于三個因素，即：市場交易量、市場份額、平均凈傭金費率。傭金凈收入=市場交易量×市場份額×平均凈傭金費率。股票交易量取決于換手率和流通市值兩個因素，即：股票交易量=換手率×流通市值。對股票交易量的預(yù)測應(yīng)綜合主要研究機(jī)構(gòu)對市場的預(yù)測，建議取主要證券公司研究機(jī)構(gòu)對交易量預(yù)測的平均值。基金、權(quán)證等其他品種的交易量或傭金凈收入，可根據(jù)前一年其占股票交易量或傭金凈收入的比例并結(jié)合可能的變化進(jìn)行估算。

在確定用于預(yù)測的市場份額和凈傭金費率時需考慮以下因素：經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)買賣的證券品種包括A股、B股、基金、權(quán)證、國債現(xiàn)券、企業(yè)債及可轉(zhuǎn)債、國債回購等，每一品種交易量占交易總量的比重不同，不同品種的市場份額和傭金費率也不同。各公司應(yīng)根據(jù)自身市場份額和凈傭金費率的品種結(jié)構(gòu)，以及預(yù)算年度交易品種結(jié)構(gòu)的可能變化等因素，確定是使用綜合還是分品種的市場份額和凈傭金費率。傭金凈收入是傭金收入減去經(jīng)手費、證管費、銀行第三方存管費等手續(xù)費支出后的差額。經(jīng)手費和證管費與傭金收入的比例關(guān)系不同，銀行第三方存管費與傭金收入沒有直接關(guān)系，而與客戶保證金規(guī)模相關(guān)。公司應(yīng)根據(jù)重要性原則確定直接使用凈傭金費率單一指標(biāo)，還是在分別預(yù)測傭金收入、經(jīng)手費、證管費、銀行第三方存管費的基礎(chǔ)上計算傭金凈收入。市場份額應(yīng)結(jié)合公司市場份額的變化趨勢、市場競爭形勢、公司應(yīng)對競爭的策略等因素進(jìn)行預(yù)測。另外，預(yù)測時應(yīng)充分考慮傭金費率逐年下降的現(xiàn)實，結(jié)合公司的競爭策略確定預(yù)算時采用的傭金費率。

（2）客戶保證金利差收入。首先預(yù)測客戶保證金規(guī)模。統(tǒng)計研究表明，客戶保證金規(guī)模與股票指數(shù)、交易量及市場份額呈正相關(guān)，可以根據(jù)統(tǒng)計規(guī)律預(yù)測客戶保證金的平均規(guī)模。預(yù)測時應(yīng)剔除新股申購前后保證金的波動。客戶保證金利差收入=客戶保證金預(yù)計平均規(guī)模×利差率。

（3）資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入。主要指集合理財產(chǎn)品收入，包括管理費收入、交易傭金收入和自有資金分紅收入。如有其他資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，可根據(jù)實際情況預(yù)測。分產(chǎn)品按預(yù)計平均規(guī)模和管理費率預(yù)計管理費收入。交易傭金收入按預(yù)計平均規(guī)模、換手率和傭金費率計算。自有資金分紅收入按各產(chǎn)品的凈值、自有資金參與規(guī)模、預(yù)計分紅比例計算。

（4）投資銀行業(yè)務(wù)收入。投資銀行業(yè)務(wù)收入可以根據(jù)證券發(fā)行和并購市場情況及公司的項目貯備情況預(yù)測。

（5）自有資金利息收入。首先根據(jù)公司目前的自有資金規(guī)模、預(yù)算年度內(nèi)重大投資和籌資項目情況等預(yù)測自有資金平均流入流出情況，預(yù)計自有資金平均規(guī)模，然后乘以預(yù)計的存款利率。

（6）長期股權(quán)投資收入。為預(yù)測方便起見，納入合并的子公司可僅預(yù)測其凈利潤，按控股比例計算投資收入。未納入合并范圍的長期股權(quán)投資根據(jù)歷史數(shù)據(jù)預(yù)計分紅收入。

第二，營業(yè)費用分類及與營業(yè)稅金的預(yù)測。

在參考管理會計對費用分類的基礎(chǔ)上，結(jié)合證券公司營業(yè)費用的特點我們將證券公司的營業(yè)費用根據(jù)性質(zhì)劃分為固定性費用、可預(yù)算控制性費用、變動性費用三大類。具體如下：

（1）固定性費用。是指發(fā)生額相對穩(wěn)定或標(biāo)準(zhǔn)確定后發(fā)生額可較為準(zhǔn)確預(yù)計的費用。包括：固定性工資及與之有固定比例關(guān)系的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費；房屋租賃費及與房屋擁有或使用相關(guān)的房產(chǎn)稅、物業(yè)管理費、水電費；固定資產(chǎn)折舊及房屋裝修、交易席位等攤銷費用；社會保險費用及住房公積金；審計費等。固定性費用主要根據(jù)上年度實際發(fā)生情況及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)計變動情況進(jìn)行預(yù)測。

（2）可預(yù)算控制性費用。是指發(fā)生額具有較大彈性但可通過預(yù)算的形式加以控制的費用。包括：差旅費、業(yè)務(wù)招待費、廣告及宣傳費、辦公費、會議費等。可預(yù)算控制性費用是各相關(guān)部門費用控制的重點，以公司核定的預(yù)算作為預(yù)測值。

（3）變動性費用。是指發(fā)生額與相關(guān)業(yè)務(wù)指標(biāo)或其他財務(wù)指標(biāo)之間存在固定或相對固定的比例，隨相關(guān)業(yè)務(wù)指標(biāo)或其他財務(wù)指標(biāo)的變動而變動的費用。包括：與經(jīng)營業(yè)績相關(guān)的獎金及與之相關(guān)的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、與經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)傭金收入相關(guān)的經(jīng)紀(jì)人傭金和交易單元流量費、與營業(yè)收入相關(guān)的投資者保護(hù)基金。變動性費用預(yù)測的基礎(chǔ)是尋找各項變動性費用與相關(guān)業(yè)務(wù)指標(biāo)或其他財務(wù)指標(biāo)的函數(shù)關(guān)系，通過建立模型來預(yù)測。

營業(yè)稅金及附加的預(yù)測較為簡單，根據(jù)收入的預(yù)測結(jié)果，剔除非營業(yè)稅應(yīng)稅收入（如金融同業(yè)利息收入、長期股權(quán)投資分紅收入、公允價值變動收入等）和營業(yè)費用中的投資者保護(hù)基金等營業(yè)稅應(yīng)稅收入抵減項目，然后乘以營業(yè)稅稅率及附加費率。

第三，根據(jù)以上結(jié)果預(yù)測稅前利潤，進(jìn)而確定目標(biāo)稅前利潤，目標(biāo)稅前利潤可按預(yù)測稅前利潤的一定比例來確定，比如75-90%。不考慮匯兌損益、其他業(yè)務(wù)收支、營業(yè)外收支、資產(chǎn)減值損失等不重要或無法預(yù)測項目對利潤的影響，除非影響較大且易于預(yù)計。

第四，將自營業(yè)務(wù)收入作為確保目標(biāo)稅前利潤完成前提下的調(diào)節(jié)性收入，即將預(yù)測利潤超過目標(biāo)利潤的部分（預(yù)測利潤-目標(biāo)利潤）作為公司可承受的自營業(yè)務(wù)損失上限，設(shè)定止損率，并據(jù)以計算自營業(yè)務(wù)的最大規(guī)模。

第五，預(yù)算年度內(nèi)，每月根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況及影響收支的關(guān)鍵因素和初次編制預(yù)算時設(shè)定的假設(shè)條件的變動情況預(yù)測剩余月份的營業(yè)收支及利潤，從而滾動調(diào)整年度預(yù)測利潤、目標(biāo)利潤及自營業(yè)務(wù)規(guī)模。由于離預(yù)算年度結(jié)束時間越遠(yuǎn)預(yù)算的準(zhǔn)確度越差，所以為了保證預(yù)算控制的靈活性，年初時自營業(yè)務(wù)的規(guī)模應(yīng)低于按上述方法計算的上限，比如控制在上限的50%以下，隨著時間的推移這一比例逐步提高。當(dāng)然，實際的投資規(guī)模還應(yīng)根據(jù)對市場的判斷來決定，但不應(yīng)超過按以上方法計算的規(guī)模上限。

四、預(yù)算模型的建立及應(yīng)用

為了預(yù)測不同因素組合下利潤預(yù)測值的變動情況，及通過收支項目的平衡與調(diào)整以實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，為預(yù)算的編制、分析與調(diào)整建立基礎(chǔ)，在上一部分內(nèi)容的基礎(chǔ)上通過EXCEL表格建立預(yù)算模型如表1所示。

通過該模型可以看出，任何影響財務(wù)收支項目的因素及影響其他財務(wù)收支項目的收支項目的變動都可以通過模型自動計算出各財務(wù)收支項目和凈利潤的結(jié)果。這一模型還可以用來進(jìn)行盈利敏感性分析和盈虧平衡分析，是一個重要的財務(wù)分析工具。

交易量預(yù)算法是一種用于財務(wù)控制的預(yù)算方法，所以任何預(yù)算基礎(chǔ)的變動都要通過模型的調(diào)整來重新計算利潤預(yù)測值，以便隨時因應(yīng)這些因素的變化來進(jìn)行財務(wù)控制。一般來說，在每月初根據(jù)截止上月末財務(wù)收支的實際情況及各種預(yù)算因素的變化情況重新編制年度預(yù)算，并據(jù)以計算預(yù)測利潤、目標(biāo)利潤、自營業(yè)務(wù)規(guī)模等，所以，建立在交易量預(yù)算法基礎(chǔ)上的用于財務(wù)控制的預(yù)算是一種滾動預(yù)算。需要說明的是，實際的財務(wù)收支預(yù)算模型要比以上模型復(fù)雜得多，還應(yīng)有與之相關(guān)的營業(yè)費用預(yù)算模型相配套。各公司應(yīng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)及費用特點建立合適的財務(wù)收支預(yù)算和營業(yè)費用預(yù)算模型。

五、財務(wù)預(yù)算的層次及相互銜接

篇（3）

摘　要：房地產(chǎn)企業(yè)不僅具有投入資金多，建設(shè)周期長的特點，同時還面臨著越來越大的政策風(fēng)險和市場風(fēng)險。正是因為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的性質(zhì)與企業(yè)獨有的特性，以及其面臨著的巨大風(fēng)險，所以其規(guī)避風(fēng)險的有效手段之一就是加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理。現(xiàn)金預(yù)算和損益預(yù)算是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)算的兩個部分。文章就主要對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營中的采取預(yù)算工作展開分析。

關(guān)鍵詞 ：房地產(chǎn)開發(fā)；財務(wù)預(yù)算；管理；應(yīng)用

中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2015）10-0069-02

收稿日期：2015-03-20

作者簡介：靳興德（1967-），男，漢族，河北石家莊市人，本科，高級經(jīng)濟(jì)師，工商管理方向。

引言

財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)預(yù)算管理的核心部分。企業(yè)的預(yù)算是一個綜合性的財務(wù)計劃，包括了經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。財務(wù)預(yù)算則是在經(jīng)營預(yù)算和資本預(yù)算的基礎(chǔ)上作出的現(xiàn)金流量安排，以及一定時期內(nèi)的損益表和一定時期末資產(chǎn)負(fù)債表的預(yù)計。

一、財務(wù)預(yù)算管理在房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營中的必要性

房地產(chǎn)開發(fā)的根本目的是取得良好的經(jīng)濟(jì)效益，因此在房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)經(jīng)營活動中，為了取得提高經(jīng)濟(jì)效益與市場競爭力，就必須打破傳統(tǒng)職能管理的界限，將房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營活動視為一個整體。只有這樣，才能讓所有的房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營管理部門和所屬單位的子目標(biāo)結(jié)合在一起，從而使得投資者的戰(zhàn)略決策與經(jīng)營者的管理行為相一致。而這種管理格局無疑需要房地產(chǎn)企業(yè)具備一條主線，從而將房地產(chǎn)企業(yè)的各個職能部門的管理工作與其所屬單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動貫穿起來，進(jìn)而提高整個房地產(chǎn)企業(yè)的管理效率與經(jīng)濟(jì)效益。財務(wù)預(yù)算管理是在科學(xué)經(jīng)營預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，圍繞房地產(chǎn)企業(yè)初期所制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，對一定時期內(nèi)的企業(yè)資金的籌集、使用以及分配等財務(wù)活動所進(jìn)行的計劃與規(guī)劃，從而實現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)對財務(wù)進(jìn)行有效管理與控制的目標(biāo)。通過預(yù)算管理，可以合理配置房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的資源，從而最大限度的滿足市場需求，進(jìn)而長期在市場上獲得最大收益。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)預(yù)算的主要內(nèi)容

資金預(yù)算和損益預(yù)算是房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)預(yù)算的兩大部分。損益預(yù)算能夠體現(xiàn)未來一定期間內(nèi)，企業(yè)預(yù)計的生產(chǎn)經(jīng)營成果和分配情況。而能夠反映房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未來一定期間內(nèi)現(xiàn)金收支情況的，則是資金預(yù)算。

1、損益預(yù)算

收入預(yù)算、成本預(yù)算、費用預(yù)算、稅費預(yù)算等是損益預(yù)算所包括的主要內(nèi)容。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的通行辦法中規(guī)定房地產(chǎn)銷售收入的確認(rèn)要符合如下條件：取得竣工備案表，并且商品房竣工驗收合格；商品房銷售合同已經(jīng)簽定，銷售收入已確定；商品房的相關(guān)成本得到科學(xué)合理的計量；客戶對商品房進(jìn)行驗收后，辦妥相關(guān)商品房移交手續(xù)。營銷部、工程部、成本管理部等各部門共同合作，為財務(wù)部門提供信息支持，才能高效完成收入預(yù)算、成本預(yù)算、費用預(yù)算。而稅費預(yù)算包含范圍較廣，有土地增值稅、營業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅等，這些都跟項目管理和收入成本預(yù)算有直接關(guān)系。

2、資金預(yù)算

通過財務(wù)預(yù)算，強(qiáng)化資金集中管理，合理規(guī)劃與控制企業(yè)的現(xiàn)金流量，有效防范財務(wù)風(fēng)險。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算是由現(xiàn)金流入預(yù)算和現(xiàn)金流出預(yù)算兩大部分構(gòu)成，其中現(xiàn)金流入包括銀行貸款、銷售回款等。銷售政策、市場環(huán)境的約束是制約銷售回款的重要因素。而工程進(jìn)度和銀行信貸政策是制約房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)現(xiàn)金流出的重要因素。

三、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營中財務(wù)預(yù)算管理中存在的問題

1、對編制財務(wù)預(yù)算工作的認(rèn)識不夠全面

財務(wù)預(yù)算的主要作用有兩方面，一是企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)可以預(yù)計的財務(wù)狀況，二是企業(yè)的經(jīng)營成果。但是不能認(rèn)為財務(wù)預(yù)算只是財務(wù)部門的一個部門的任務(wù)，這些應(yīng)該是由財務(wù)部門牽頭，由多個部門合作完成。比如在取得土地前，營銷部就應(yīng)開始預(yù)計銷售價格，通過產(chǎn)品市場定位和利潤預(yù)測，來確定最終的拿地價格，而房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)項目所有相關(guān)成本，可以通過取得土地成本、建造成本、開發(fā)間接費用、相關(guān)稅金等方面進(jìn)行歸集，并在項目設(shè)計、營銷策劃、財務(wù)預(yù)算、工程管理、成本控制等多個環(huán)節(jié)中進(jìn)行反映，在這些環(huán)節(jié)中需要公司多部門進(jìn)行配合，才能完成一項較完整的財務(wù)預(yù)算。

2、財務(wù)預(yù)算準(zhǔn)確率相對較低、成本項目分解不夠科學(xué)，執(zhí)行力不夠

不同房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財務(wù)預(yù)算制定和執(zhí)行不盡相同，存在較大的差異性。究其原因有兩個，一是在制定財務(wù)預(yù)算時缺少客觀性，沒有認(rèn)真分析企業(yè)明年的計劃和財務(wù)狀況，使財務(wù)預(yù)算在編制目標(biāo)分解與實際的經(jīng)營情況相脫離，導(dǎo)致二者存在重大的偏差，忽略了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的特點，相關(guān)工程管理，成本控制和營銷策劃等重要工作流程，這樣做出來的預(yù)算在執(zhí)行時與實際的情況偏差較大；二是因為各個業(yè)務(wù)部門的預(yù)算執(zhí)行力不夠。

3、項目開發(fā)預(yù)算、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和年度財務(wù)預(yù)算，三者直接缺乏聯(lián)系

不確定因素較多是房地產(chǎn)開發(fā)項目的一大特點，其中開發(fā)周期長就是其中之一。在此條件下，編制財務(wù)預(yù)算顯得尤為重要。做好財務(wù)預(yù)算編制任務(wù)在能夠反映企業(yè)年度財務(wù)經(jīng)營狀況的同時，也能夠綜合反映項目開況。當(dāng)前，套用傳統(tǒng)的預(yù)算方式仍然是許多房地產(chǎn)企業(yè)的做法。其通常采用單獨預(yù)算的方式來完成年度經(jīng)營計劃指導(dǎo)下編制開發(fā)項目的年度預(yù)算。這樣，就無法充分考慮到項目的開發(fā)期這一不確定因素，并且也存在與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系不夠緊密的問題出現(xiàn)。

四、加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營中財務(wù)預(yù)算管理的有效應(yīng)用途徑

1、編制恰當(dāng)?shù)捻椖款A(yù)算

由于企業(yè)不恰當(dāng)?shù)捻椖款A(yù)算，會使得房地產(chǎn)企業(yè)的資金得不到充分的利用，從而造成企業(yè)資金短缺，加重企業(yè)的財務(wù)負(fù)擔(dān)等情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實施項目前，進(jìn)行資料的收集，并且對收集的資料進(jìn)行整理和分析，全面考慮項目的整體情況，制定出恰當(dāng)?shù)捻椖款A(yù)算，讓各部門進(jìn)行相互合作、相互監(jiān)督。充分發(fā)揮整體大于部分的作用，讓項目的收益最大化。

2、加強(qiáng)各部門的密切配合，合理的估計現(xiàn)金預(yù)算和損益預(yù)算

房地產(chǎn)開發(fā)項目預(yù)算涉及多個方面，其中包括綜合地價、項目研發(fā)費用、建安工程費用、前期手續(xù)費等，通過收入成本的預(yù)算將現(xiàn)金預(yù)算分期進(jìn)行規(guī)劃，同時做好籌資準(zhǔn)備。為此，針對該情況，各個業(yè)務(wù)部門應(yīng)密切配合財務(wù)編制預(yù)算，成為必然要求。根據(jù)各部門性質(zhì)，具體分工如下：

2.1營銷部門負(fù)責(zé)資金預(yù)算方面的一些具體工作，包括銷售費用預(yù)算、銷售回款預(yù)算。而涉及編制地價支出和工程建設(shè)資金支出則由前期開發(fā)、工程管理部門負(fù)責(zé)。財務(wù)部門則需要編制償還銀行貸款本息支出預(yù)算和稅費支出預(yù)算。最后人力資源部門的職責(zé)是編制培訓(xùn)費和人工成本預(yù)算等。

2.2根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品核算周期長，收入確認(rèn)制約因素多，成本項目具有特定性的特點，應(yīng)從取得土地前開始，就請營銷策劃部進(jìn)行初步的預(yù)估地價、凈利等指標(biāo)，再通過項目部、設(shè)計部、營銷策劃部和財務(wù)部等相關(guān)業(yè)務(wù)部門一起對開發(fā)前期、中期、后期的收入成本分期進(jìn)行預(yù)算，最終完成整個項目的損益預(yù)算。

3、加大分析、考核財務(wù)預(yù)算的力度

一切經(jīng)濟(jì)活動都是為了實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)而開展實行，是預(yù)算管理的本質(zhì)要求。想要強(qiáng)化企業(yè)的管理，就必須在預(yù)算執(zhí)行過程中落實經(jīng)營策略。為此提高預(yù)算的控制力和約束力，實現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算是完善企業(yè)預(yù)算管理體系的有效方法。企業(yè)各部門在工作中，尤其是在房地產(chǎn)建設(shè)和銷售的工作中，必須切實落實好預(yù)算工作，按照預(yù)算范圍開展經(jīng)濟(jì)活動。采用“以月保季，以季保年”為原則。把企業(yè)的方法策略運用到執(zhí)行的過程中，保證預(yù)算政策的嚴(yán)格執(zhí)行，并建立健全監(jiān)督機(jī)制，實施反饋預(yù)算執(zhí)行情況，最終形成全方位控制、全員參與的預(yù)算管理體系。

4、加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行和監(jiān)督

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行和監(jiān)督。在項目事前通過財務(wù)管理對各項工作進(jìn)行控制，制定發(fā)展目標(biāo)；在項目事中對各項工作進(jìn)行監(jiān)督，始終保持所支出的資產(chǎn)都在預(yù)算的控制范圍之內(nèi)，及時的發(fā)現(xiàn)問題，解決問題；在項目事后，對該項目做一個客觀的、公正的評價，吸取好的方面，分析錯誤的地方，找出原因，以防在下一次的項目中再度出現(xiàn)。

結(jié)束語

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的決策正確與否離不開好的財務(wù)預(yù)算。建立健全財務(wù)預(yù)算管理體系，以控制現(xiàn)金流為主，加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行與考核，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門間的溝通和協(xié)調(diào)，以保證財務(wù)預(yù)算目標(biāo)順利實現(xiàn)。因此，只有根據(jù)實際情況不斷完善和改進(jìn)財務(wù)預(yù)算，做好財務(wù)預(yù)算并嚴(yán)格執(zhí)行的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)才能實現(xiàn)長期的健康穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 余文斌.國有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如何改革[J].城市開發(fā)，2013（25）：162-163.

篇（4）

一、財務(wù)預(yù)算管理涵義

財務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成本，以及現(xiàn)金收支等價值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。

財務(wù)預(yù)算管理是具有企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價生產(chǎn)經(jīng)營等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機(jī)制，是對企業(yè)相關(guān)的投融資活動、經(jīng)營活動和財務(wù)活動的未來情況進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行為及制度安排。

二、財務(wù)預(yù)算管理重要性

（一）實行財務(wù)預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的迫切需要

市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)為了生存、盈利和發(fā)展，必須打破傳統(tǒng)職能管理的界限，將企業(yè)視為一個整體，在戰(zhàn)略目標(biāo)及戰(zhàn)略計劃的指導(dǎo)下，注重企業(yè)內(nèi)部綜合協(xié)調(diào)管理，強(qiáng)化企業(yè)管理的計劃、組織、控制和協(xié)調(diào)職能，只有這樣，才能讓所有職能部門和所屬單位的子目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)趨同，從而使得投資者的戰(zhàn)略決策與經(jīng)營者的管理行為相一致。這種管理格局無疑需要企業(yè)管理有一條主線，將企業(yè)各職能部門的管理工作和所屬單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動貫穿起來，從而提高企業(yè)整體的管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。一些成功企業(yè)實踐經(jīng)驗證明，這條主線就是預(yù)算管理。因此，實行預(yù)算管理是企業(yè)管理的迫切需要，搞好企業(yè)預(yù)算管理并在管理中產(chǎn)生效益，是檢驗現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)化的重要標(biāo)志之一。

（二）實行財務(wù)預(yù)算管理是產(chǎn)權(quán)制度變革的必然選擇

在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)體制下，國家是國有企業(yè)唯一的投資者。投資者關(guān)心的中心是經(jīng)營成果首先是產(chǎn)品，進(jìn)而是利潤，管理者的管理中心當(dāng)然與投資者相一致。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，逐漸趨于多元化，出現(xiàn)了分散的、多元化的投資者群體。企業(yè)也出現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的兩權(quán)分離。分散投資者不僅關(guān)注企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營成果，而且關(guān)注企業(yè)未來的發(fā)展前景;不僅關(guān)注企業(yè)當(dāng)前實現(xiàn)的利潤，而且關(guān)注企業(yè)未來的盈利能力和發(fā)展能力;不僅關(guān)注利潤的總額，而且關(guān)注利潤的質(zhì)量。在這種情況下，為了適應(yīng)投資者的需要，經(jīng)營者對企業(yè)的控制和規(guī)劃也就從經(jīng)營結(jié)果（利潤預(yù)算）擴(kuò)大到經(jīng)營過程（業(yè)務(wù)預(yù)算和資金預(yù)算），進(jìn)而延伸到經(jīng)營質(zhì)量（資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算），因此，推行預(yù)算管理是企業(yè)投資者和經(jīng)營者在產(chǎn)權(quán)制度變革新形勢下的必然選擇。

（三）實行財務(wù)預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理適應(yīng)財務(wù)活動性質(zhì)變化的有效機(jī)制

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)運行機(jī)制與企業(yè)體制都發(fā)生了深刻的變化。企業(yè)與國家、企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)與職工之間的關(guān)系也發(fā)生了顯著的變化，必須逐漸地按照市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律與等價交換的原則運行企業(yè)的財務(wù)活動已成為連接市場和企業(yè)的橋梁和紐帶，不再是簡單的資金收付活動，而是包括資金籌措、投資決策與日常管理等多項內(nèi)容在內(nèi)的十分復(fù)雜的活動。現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理，不僅要對不同的投資方案進(jìn)行比較和選擇，還要為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動籌措資金，以及對資金的日常運用進(jìn)行管理。企業(yè)能否有效地預(yù)算所需資金的金額，能否有效地籌集資金，并將其配置在適當(dāng)?shù)牡胤降龋@些企業(yè)財務(wù)活動的有效與否不僅關(guān)系到一個企業(yè)的生存與發(fā)展，而且將影響到整個社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，市場經(jīng)濟(jì)條件下，創(chuàng)建現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理機(jī)制成本必然要求。

（四）實行財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)資本經(jīng)營機(jī)制運行的必然需要

資本經(jīng)營機(jī)制就是對資金有效管理、控制和運行的機(jī)制。預(yù)算管理是在科學(xué)經(jīng)營預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對一定時期內(nèi)企業(yè)資金的籌集、使用、分配等財務(wù)活動所進(jìn)行的計劃與規(guī)劃，使生產(chǎn)經(jīng)營活動按照預(yù)定的計劃與規(guī)劃進(jìn)行流轉(zhuǎn)和運動，以實現(xiàn)企業(yè)理財目標(biāo)的有效管理機(jī)制，與資本經(jīng)營機(jī)制的內(nèi)在要求是一致的。因此，實行預(yù)算管理是企業(yè)資本經(jīng)營機(jī)制運行的必然需要

（五）實行財務(wù)預(yù)算管理是促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑

1.以市場為導(dǎo)向、以銷售為龍頭、以產(chǎn)定銷的財務(wù)預(yù)算管理是連接市場與企業(yè)的紐帶和橋梁。

2.在市場銷售一定、銷售價格一定的情況下，降低成本費用是提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵。

3.預(yù)算管理實行程序化管理，通過自上而下、自下而上的“討價還價”過程，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，落實到各責(zé)任單位，將經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)落到實處，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提供了可靠的保證。

4.企業(yè)預(yù)算管理的重心從經(jīng)營結(jié)果（目標(biāo)利潤）延伸到經(jīng)營過程（業(yè)務(wù)預(yù)算和資金預(yù)算），進(jìn)而擴(kuò)展到經(jīng)營質(zhì)量（資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算），為提高經(jīng)濟(jì)效益提供了廣闊的空間和時間。

三、企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制方法

（一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算

固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算，是把企業(yè)預(yù)算期的業(yè)務(wù)量固定在某一預(yù)計水平上，以此為基礎(chǔ)來確定其他項目預(yù)計數(shù)的預(yù)算方法。

彈性預(yù)算是固定預(yù)算的對稱，它關(guān)鍵在于把所有的成本按其性態(tài)分為變動成本與固定成本兩大部分。

（二）增量預(yù)算和零基預(yù)算

增量預(yù)算是指在基期成本費用水平的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整原有關(guān)成本費用項目而編制預(yù)算的方法。

零基預(yù)算，或稱零底預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，對于所有的預(yù)算支出以零為基礎(chǔ)，不考慮其以往情況如何，從實際需要與可能出發(fā)，研究分析各項預(yù)算費用開支是否必要合理，進(jìn)行綜合平衡，從而確定預(yù)算費用。

（三）定期預(yù)算和滾動預(yù)算

定期預(yù)算就是以會計年度為單位編制的各類預(yù)算。

滾動預(yù)算又稱永續(xù)預(yù)算，其主要特點在于：不將預(yù)算期與會計年度掛鉤，而是始終保持十二個月，每過去一個月，就根據(jù)新的情況進(jìn)行調(diào)整和修訂后幾個月的預(yù)算，并在原預(yù)算基礎(chǔ)上增補下一個月預(yù)算，從而逐期向后滾動，連續(xù)不斷地以預(yù)算形式規(guī)劃未來經(jīng)營活動。

四、財務(wù)預(yù)算的控制

1.預(yù)算控制由事前控制、事中控制和事后控制三部分組成。其中，事前控制主要指事前要對某一行為或某一事項按預(yù)算編制詳細(xì)的實施方案;事中控制主要指在實施過程中嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，不得超預(yù)算范圍;事后控制主要指事后審計績效，檢查是否達(dá)到預(yù)算目標(biāo)。

2.預(yù)算控制可同時采用多種手段，但主要是財務(wù)手段，把財務(wù)控制同法制控制、制度控制乃至權(quán)勢控制有機(jī)結(jié)合起來。

3.控制的層次應(yīng)界限分明，做到逐級控制。預(yù)算控制是激勵和約束機(jī)制的關(guān)鍵，目標(biāo)明確后，要確保目標(biāo)的實現(xiàn)，必須嚴(yán)格按目標(biāo)組織實施。在實施過程中，為了防止各單位弄虛作假，必須進(jìn)行嚴(yán)格的檢查監(jiān)督，事后進(jìn)行審計，確保其真實性，為獎懲作準(zhǔn)備。

五、財務(wù)預(yù)算調(diào)整

財務(wù)預(yù)算執(zhí)行過程中，企業(yè)突發(fā)超出預(yù)算控制范圍事項，如：企業(yè)體制改革;大型自然災(zāi)害;內(nèi)部重大政策調(diào)整;國家政治經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)生不可抗拒事件;國家宏觀政策大幅調(diào)整;市場經(jīng)濟(jì)形式發(fā)生重大變化，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)必須進(jìn)行調(diào)整;業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍變更等。企業(yè)應(yīng)及時做出財務(wù)預(yù)算調(diào)整方案，有利于保證企業(yè)政策在大方向上與社會和自身實際狀況相符合，有利于保證預(yù)算調(diào)整方案在經(jīng)濟(jì)上實現(xiàn)最優(yōu)化，有利于重點調(diào)整預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異。

篇（5）

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財務(wù)預(yù)算而言，其內(nèi)容主要涉及資金預(yù)算和損益預(yù)算，其中前者旨在對企業(yè)未來一段時間內(nèi)的現(xiàn)金收支情況進(jìn)行反映，而后者則是對企業(yè)未來一段時間內(nèi)的生產(chǎn)分配情況及經(jīng)營成果進(jìn)行反映[1]。一方面，資金預(yù)算。現(xiàn)金預(yù)算可以分為金流出預(yù)算和現(xiàn)金流入預(yù)算，其中現(xiàn)金流出涵蓋稅費支出、工程建設(shè)支出、銷售費用、綜合地價支出、管理費用、償還銀行貸款支出等；而現(xiàn)金流入涵蓋銀行貸款、銷售回款、其他現(xiàn)金流入等，其中銀行貸款受工程進(jìn)度與銀行信貸政策的制約，銷售回款受市場環(huán)境、銷售政策、工程節(jié)點等因素的制約。

另一方面，損益預(yù)算。損益預(yù)算涵蓋稅費支出預(yù)算、費用預(yù)算、成本預(yù)算、收入預(yù)算等，其中費用預(yù)算包括財務(wù)預(yù)算、銷售費用和管理費用；稅費預(yù)算包括增值稅、土地增值稅、教育費附加、城市維護(hù)建設(shè)稅及其他。通常以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的通行處理方法為依據(jù)，確認(rèn)房地產(chǎn)銷售收入時要符合以下標(biāo)準(zhǔn)：①通過客戶驗收后，買賣雙方才能辦妥商品房的移交手續(xù)；②商品房的成本可以進(jìn)行計量；③房款確信可取得或已經(jīng)取得；④已經(jīng)簽訂商品房的銷售合同；⑤竣工驗收完商品房后，可以獲得竣工備案表。可以說，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的收入預(yù)算與各業(yè)務(wù)部門緊密相關(guān)，如成本管理部、工程部、營銷部等。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理存在的問題

第一，不能正確認(rèn)識財務(wù)預(yù)算。財務(wù)預(yù)算主要是對企業(yè)今后一段時間內(nèi)的經(jīng)營成果、現(xiàn)金收支情況、財務(wù)狀況進(jìn)行預(yù)計和反映，但不能以此為依據(jù)片面認(rèn)為財務(wù)預(yù)算只屬于財務(wù)行為，由財務(wù)部門進(jìn)行控制即可。一般而言，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財務(wù)預(yù)算與項目的投融資、工程管理、物資采購、營銷、成本控制等環(huán)節(jié)具有密切的關(guān)系，是相關(guān)管理的集中表現(xiàn)。

第二，流程預(yù)算和年度預(yù)算不協(xié)調(diào)。當(dāng)前很多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建設(shè)的重點在于制定年度財務(wù)報告和年度預(yù)算，沒有深入分析資金運作和項目運作的預(yù)算工作，而項目開發(fā)具有明顯的周期性，投資回收期的長短直接影響企業(yè)的最終效益，所以項目開發(fā)過程的流程預(yù)算至關(guān)重要[2]。有些企業(yè)采用傳統(tǒng)的年度報表方案及年度預(yù)算，不能彰顯出房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)預(yù)算的全面性及階段性，將年度預(yù)算作為財務(wù)預(yù)算管理的戰(zhàn)略方向，影響企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

第三，財務(wù)預(yù)算準(zhǔn)確率不高。由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的不同，在財務(wù)預(yù)算執(zhí)行和制定方面也有所不同，存在明顯的差異性。究其原因，一是各業(yè)務(wù)部門缺乏較強(qiáng)的預(yù)算執(zhí)行力；二是財務(wù)預(yù)算的制定不夠科學(xué)和客觀，不能對企業(yè)整體的財務(wù)狀況和項目進(jìn)展情況進(jìn)行綜合分析，致使實際經(jīng)營情況和財務(wù)預(yù)算編制目標(biāo)分解相互脫離，繼而所做預(yù)算在執(zhí)行中與實際存在較大的偏差。

第四，考核機(jī)制缺乏有效性。很多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的財務(wù)預(yù)算管理考核機(jī)制，尚未構(gòu)建嚴(yán)格且系統(tǒng)的責(zé)任制度，并且財務(wù)部門在預(yù)算管理前未簽訂責(zé)任合同，缺乏科學(xué)有效的獎懲制度，導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算人員缺乏工作熱情[3]。當(dāng)然在后期考核環(huán)節(jié)，財務(wù)部門往往主動回避業(yè)務(wù)能力及主觀因素等問題，著重強(qiáng)調(diào)政治環(huán)境和市場環(huán)境對預(yù)算結(jié)果的影響、預(yù)算過程中的客觀原因。

三、加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的路徑

（一）加強(qiáng)現(xiàn)金流的管理

房地產(chǎn)行業(yè)屬于高風(fēng)險、高負(fù)債、高利潤的行業(yè)，所以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在財務(wù)預(yù)算管理工作中，必須要確保現(xiàn)金流的穩(wěn)健順暢。現(xiàn)階段，有些城市的商品住宅成交數(shù)量有所回升，但受限價、限貸、限購等政策因素的限制，加上房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)常使用的國內(nèi)資產(chǎn)市場募資、開發(fā)貸款等方面受限，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流趨于緊張狀態(tài)。所以企業(yè)需要做好財務(wù)預(yù)算管理工作，以現(xiàn)金流為重點，科學(xué)支出各項費用，及時回籠收入項目資金，資金優(yōu)先保證項目建設(shè)和償還銀行貸款利息及本金，從而有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)資金利用率的提高。

（二）注重國家政策的變化

在房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)，國家政策的頒布與宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控極大影響了開發(fā)的成本支出及經(jīng)濟(jì)利潤情況，所以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要密切關(guān)注環(huán)境變化，對政策的變動情況加以了解，優(yōu)化調(diào)整財務(wù)預(yù)算管理項目。同時企業(yè)可以預(yù)測年度財務(wù)狀況或調(diào)控預(yù)算方案圍基礎(chǔ)，對財務(wù)預(yù)算管理工作的有序開展提供有力的保障。

（三）科學(xué)估計損益預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算

由于房地產(chǎn)開發(fā)項目財務(wù)預(yù)算涉及諸多方面，如建安工程費、綜合地價、前期手續(xù)費、項目研?l費等，利用收入成本預(yù)算來科學(xué)規(guī)劃現(xiàn)金預(yù)算分期，做好相應(yīng)地籌資準(zhǔn)備。同時企業(yè)可要求各業(yè)務(wù)部門密切協(xié)商，以各部門的性質(zhì)為依據(jù)進(jìn)行合理分工，加強(qiáng)財務(wù)編制預(yù)算，具體分工如下：①由于產(chǎn)品的核算周期較長，收入確認(rèn)受諸多因素的制約，所以要從取得土地之前進(jìn)行凈利、地價等指標(biāo)的預(yù)估，然后通過財務(wù)部、設(shè)計部、項目部等相關(guān)部門的協(xié)商，共同預(yù)算前期、中期、后期的收入成本分期，繼而完成項目的損益預(yù)算[4]。②營銷部門負(fù)責(zé)銷售回款預(yù)算、銷售費用預(yù)算等資金預(yù)算工作，而工程管理部門負(fù)責(zé)工程建設(shè)資金支出地價支出的編制工作，財務(wù)部門則負(fù)責(zé)稅費支出預(yù)算、償還銀行貸款本息支出預(yù)算的編制工作。

（四）健全財務(wù)預(yù)算考核體系

構(gòu)建完善系統(tǒng)的獎罰和考核制度，比較分析實際執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算指標(biāo)值，及時找出和解決問題，完善對預(yù)算工作的管理，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。對于績效考核指標(biāo)而言，其強(qiáng)調(diào)過程性的業(yè)務(wù)指標(biāo)，涉及結(jié)果性預(yù)算數(shù)據(jù)，要求評價影響企業(yè)目標(biāo)的因素，對預(yù)算最終目標(biāo)的實現(xiàn)加以考核[5]。同時以每一責(zé)任單位的特點為基礎(chǔ)，構(gòu)建日常的監(jiān)控制度，通過相應(yīng)的考評和及時的信息反饋，在具體環(huán)節(jié)落實預(yù)算過程，形成科學(xué)的激勵機(jī)制。

（五）準(zhǔn)確分解財務(wù)預(yù)算目標(biāo)

篇（6）

一、房地產(chǎn)企業(yè)資金預(yù)算管理的財務(wù)控制問題

做好房地產(chǎn)資金預(yù)算管理工作，需要認(rèn)真分析預(yù)算管理財務(wù)控制中存在的問題，找出問題所在，才能制定相應(yīng)的應(yīng)對方法和措施。

1.資金預(yù)算管理財務(wù)控制觀念淡薄

房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)管理人員對企業(yè)項目進(jìn)行資金預(yù)算管理的時候，缺乏對財務(wù)控制重要性的認(rèn)識，沒能意識到其實其他部門的工作對資金預(yù)算管理的影響作用，其他的部門只是定期提交數(shù)據(jù)給到財務(wù)做賬使用，而沒有直接參與進(jìn)來提出有效的建議。財務(wù)部門沒有意識到只有其他部門才知道資金的預(yù)算方向和使用方向，更需要他們的建議和參與。因此，也就導(dǎo)致了財務(wù)部門只是簡單羅列其他部門所需的資金，而沒有做好管控工作，沒有盡力降低成本和損耗，反而加大費用增加成本。

2.缺乏對資金預(yù)算的監(jiān)督和管理

項目預(yù)算和資金預(yù)算編制好后，在日后的執(zhí)行過程還需要進(jìn)行監(jiān)督和管理，以保證實際的發(fā)生情況不偏離預(yù)算軌道，或是在發(fā)生異常情況時能夠及時發(fā)現(xiàn)予以更正。但實際上，房地產(chǎn)企業(yè)只是簡單按照公司下達(dá)的計劃進(jìn)行預(yù)算和執(zhí)行，沒有在實際發(fā)生過程中進(jìn)行監(jiān)督和管理，畢竟，預(yù)算不是財務(wù)管理的最終目標(biāo)。在預(yù)算的執(zhí)行過程中，相關(guān)部門沒有將實際情況反饋給財務(wù)管理人員，導(dǎo)致財務(wù)管理和企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)生脫節(jié)行為，失去了資金預(yù)算的管理意義。正確的做法，應(yīng)該通過監(jiān)督和管理預(yù)算的執(zhí)行過程，從而達(dá)到保質(zhì)保量完成資金預(yù)算的目的。

3.資金預(yù)算財務(wù)控制缺乏考核制度

做好資金的預(yù)算管理，離不開考核激勵機(jī)制，考核機(jī)制不僅僅是對員工的工作效果的考核，更是會影響到企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，所以需要設(shè)立一定的獎懲機(jī)制，約束和管理財務(wù)部門和相關(guān)內(nèi)部人員的活動，獎勵按目標(biāo)完成，處罰控制不到位的人員，這樣就可以減少推脫責(zé)任的行為發(fā)生。但在房地產(chǎn)企業(yè)中，資金預(yù)算和項目預(yù)算編制了之后，相關(guān)的實施人員卻沒有按預(yù)算目標(biāo)去做好財務(wù)控制，就是因為沒有相關(guān)的激勵機(jī)制和考核環(huán)節(jié)約束他們。

4.缺乏財務(wù)控制機(jī)制

房地產(chǎn)企業(yè)在決定了一個項目之后，接下來的工作就是財務(wù)管理工作，負(fù)責(zé)編制全年的收益情況和預(yù)算每年將會產(chǎn)生的費用、收入、目標(biāo)收益，但僅僅是停留于概況性的指標(biāo)，二是沒有將決策細(xì)致化，沒有進(jìn)一步編制月份、季度、年度財務(wù)預(yù)算，無法做到事前、事中的控制，相關(guān)的人員沒能做到充分發(fā)揮主觀能動性對預(yù)算的財務(wù)控制目標(biāo)進(jìn)行合理預(yù)測、分析和決策，進(jìn)一步導(dǎo)致資金分散，資金使用效率低下。

二、房地產(chǎn)企業(yè)資金預(yù)算管理的財務(wù)控制方法

針對房地產(chǎn)企業(yè)資金預(yù)算管理財務(wù)控制中普遍存在的問題，在這里我們提出了相關(guān)的改進(jìn)方法，以幫助房地產(chǎn)企業(yè)在激烈的市場競爭占有優(yōu)勢，并提高抵御風(fēng)險的能力。

1.建立完善的財務(wù)會計體系

建立完善的企業(yè)財務(wù)會計體系，首先要按照相關(guān)的會計準(zhǔn)則、財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)會計制度來設(shè)置合理、科學(xué)、符合實際需求的會計科目，這是實現(xiàn)預(yù)算資金管理財務(wù)控制首要步驟。房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)新樓盤項目的時候要設(shè)置細(xì)化的核算對象，按照樓房的編號進(jìn)行合理歸集。在產(chǎn)品的成本及銷售收入科目中要明確土地及屬下各項科目的支出，這樣才能核算出產(chǎn)品銷售量和盈利狀況，對數(shù)據(jù)進(jìn)行縱橫向的比較；其次，企業(yè)要統(tǒng)一規(guī)定會計的核算流程，其統(tǒng)一性要基于會計科目設(shè)計的基礎(chǔ)之上，保持統(tǒng)一，并按需做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；最后，采用統(tǒng)一的方法對各類單據(jù)和數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄、歸集。

2.建立企業(yè)會計管理系統(tǒng)

建立企業(yè)會計管理系統(tǒng)，其本質(zhì)就是設(shè)立責(zé)任中心。設(shè)立責(zé)任中心的目的就是為實現(xiàn)企業(yè)的運作目標(biāo)，讓每個崗位的人員都在財務(wù)系統(tǒng)的要求下承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。圍繞著這個責(zé)任中心，可以制定相應(yīng)的職責(zé)績效考核標(biāo)準(zhǔn)，并通過這個考核標(biāo)準(zhǔn)來反映出某段時期內(nèi)業(yè)務(wù)的發(fā)展執(zhí)行情況，從而對各責(zé)任進(jìn)行科學(xué)、合理、有效的評價。對會計建立管理制度后，用于項目開發(fā)的各項費用支出都可以及時的反饋出來，銷售的進(jìn)度情況和綜合的收益情況都能得到體現(xiàn)，并對這些反饋出來的情況加強(qiáng)監(jiān)督，以便確保這些數(shù)據(jù)的有效性，為管理層的經(jīng)營決策提供可靠的依據(jù)。

3.完善預(yù)算的會計體系

房地產(chǎn)是一個比較有特殊性的行業(yè)，它的預(yù)算會計體系不但包括資金預(yù)算，還包括了項目預(yù)算。資金預(yù)算主要核算企業(yè)整體的資金被占用和使用的情況，并結(jié)合其他部門反映上來的需要動用資金的情況，一層層匯總向上匯報，最后制定協(xié)調(diào)資金運作的財務(wù)規(guī)劃；項目的預(yù)算是指企業(yè)從項目開發(fā)時開始預(yù)算，研究項目開發(fā)的可行性，對項目進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)劃、對需要支出的各項費用進(jìn)行預(yù)算，包括設(shè)計、開發(fā)環(huán)節(jié)的費用，對營業(yè)收入、籌資成本、投資收益進(jìn)行整體的預(yù)算。企業(yè)的財務(wù)管理部門，要從項目開發(fā)的實際情況和項目所要實現(xiàn)的利潤目標(biāo)出發(fā)，來編制利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表以及現(xiàn)金流量表，最終構(gòu)成一個完善的預(yù)算體系。此外，企業(yè)要注重預(yù)算管理和分析，定期編制預(yù)算表，并實施獎懲的考核制度，嚴(yán)格控制實際的財務(wù)狀況按預(yù)算情況發(fā)展。

4.優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)加強(qiáng)資金管理

由于房地產(chǎn)企業(yè)的運作需要有充分的資金，容易受到國家宏觀政策、銀行利率和存款準(zhǔn)備金的影響，所以，作為房地產(chǎn)企業(yè)要充分考慮到這些因素產(chǎn)生的作用，為了節(jié)省籌資成本，需要挖掘更有利的融資渠道和方式，強(qiáng)化融資管理。為了增加企業(yè)的稅后利潤，企業(yè)要在國家稅法允許的范圍內(nèi)，運用會計手段進(jìn)行稅收的籌劃，盡量做到節(jié)約納稅。另外，做好項目現(xiàn)金流匹配銀行貸款時間和額度的工作，如果預(yù)期利率會降低的話，就要同銀行簽訂短期合同，今早還清貸款，反之的話就要簽訂長期合同，防止增加財務(wù)費用。總而言之，房地產(chǎn)企業(yè)對資本的管理原則要做到：資金實力雄厚、籌資要有計劃。最后，加強(qiáng)項目管理能力，防止項目工期的無線拖延，導(dǎo)致費用的增加超出預(yù)算；加強(qiáng)現(xiàn)金管理，保持應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款期限的一致性；嚴(yán)格控制管理費用，防止鋪張浪費。

5.完善內(nèi)部審計制度健全財務(wù)制度

房地產(chǎn)企業(yè)建立的財務(wù)管理制度必須要滿足管理需求，能為實現(xiàn)管理目標(biāo)服務(wù)，比如設(shè)立專業(yè)的財務(wù)機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)管理涉及資金的全部事項；為了規(guī)范化財務(wù)管理，需要制度嚴(yán)格的報銷制度和采購出售管理制度。。另一方面，要設(shè)立內(nèi)部審計制度，負(fù)責(zé)對企業(yè)的會計工作進(jìn)行審計管理、工程項目的審計、內(nèi)部控制審計以及經(jīng)濟(jì)效益審計等等相關(guān)方面，通過這些審計工作中財務(wù)工作中存在的問題，并找出方法解決，從而促使房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理水平的提高。

三、結(jié)束語

房地產(chǎn)是屬于易受國家政策、金融政策影響的資金密集型行業(yè)，具有收益高、風(fēng)險大的特點。資金預(yù)算管理控制的目的是為了將成本、資金、協(xié)同等這些關(guān)鍵問題融合到一個體系。所以，房地產(chǎn)企業(yè)要做好資金預(yù)算財務(wù)管理控制工作，重點在于做好資金籌劃工作、測算資金成本、量化的預(yù)算資金、費用、利潤，以保障資金預(yù)算管理的有效應(yīng)用實施，并在市場和正常發(fā)生變化時能夠發(fā)出預(yù)警信號，幫助企業(yè)提高抗風(fēng)險能力和提高市場競爭力。

參考文獻(xiàn)：

篇（7）

高等學(xué)校預(yù)算管理是高校財務(wù)管理的一個重要組成部分，它貫穿了高等學(xué)校財務(wù)管理的全過程，是高等學(xué)校進(jìn)行各項財務(wù)活動的前提和依據(jù)。目前高校在預(yù)算的編制與執(zhí)行過程中，尚存在不盡如人意之處。一方面思想認(rèn)識不到位，在預(yù)算的編制與執(zhí)行中，“重?fù)芸睿p收入”、“重分配，輕管理”、“重花錢、輕效益”；另一方面，編制預(yù)算時收入支出的框架沒有按照學(xué)校事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和任務(wù)的有關(guān)規(guī)定和定額來運籌，僅憑上年實際數(shù)加上預(yù)計的增加數(shù)估計加統(tǒng)計來確定，且在執(zhí)行中存在隨意增減收支口子，或“先斬后奏”等現(xiàn)象。因此，必須轉(zhuǎn)變思想觀念，對編制預(yù)算的思路、方法作相應(yīng)的調(diào)整，按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《高等學(xué)校財務(wù)制度》的規(guī)定和要求，編制科學(xué)合理、切實可行的預(yù)算。

一、全面預(yù)算管理的重要性

所謂全面預(yù)算管理是指把整個高校的財務(wù)收支列為預(yù)算管理的對象，不僅不分資金的來源和性質(zhì)，打破預(yù)算內(nèi)外資金界限，而且將學(xué)校可自主安排和不可自主安排的所有收入全部納入預(yù)算管理，形成高校全方位的財務(wù)收支計劃。全面預(yù)算管理是綜合財務(wù)預(yù)算管理的進(jìn)一步完善，是事業(yè)單位財務(wù)制度改革的必然要求。

1.實行全面預(yù)算管理是我國財務(wù)會計改革的必然趨勢。自1993年7月1日企業(yè)開始實行新的“兩則”、“兩制”起，到1997年1月1日起施行的事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則，我國的財務(wù)會計制度改革進(jìn)入了一個實質(zhì)性的歷史階段。改革后的事業(yè)單位將實行統(tǒng)一的“核定收支，定額或定項補助，超支不補，結(jié)余留用”的新預(yù)算管理模式和“全收全支”的新收支管理模式。這就要求作為事業(yè)單位有機(jī)組成部分的高等學(xué)校財務(wù)工作也必須確立“大收入大支出”觀念，預(yù)算管理實行全面預(yù)算管理。

2.實行全面預(yù)算管理是加強(qiáng)政府宏觀管理的要求。政府部門在轉(zhuǎn)變職能，加強(qiáng)宏觀調(diào)控的改革中，其內(nèi)容是多種多樣的，但是與高校財務(wù)預(yù)算工作最直接相關(guān)的主要有新的預(yù)算管理模式和預(yù)算外資金財政專戶管理的要求。這兩項新的規(guī)定，必然要求高校全額地反映財務(wù)的收入、支出與結(jié)余的情況，并以此為依據(jù)來最終核定對高校教育經(jīng)費投入的數(shù)額，因此實行全面預(yù)算管理成為政府部門與高校財務(wù)的直接切合點，其重要性也就不言而喻了。

3.實行全面預(yù)算管理是高校自身發(fā)展的需要。從財務(wù)管理的角度看，目前我國高校普遍存在著資金使用效益低下、財產(chǎn)物資流失嚴(yán)重、重復(fù)購置和重復(fù)建設(shè)等不良現(xiàn)象，究其原因主要是缺乏統(tǒng)一管理，財力過于分散，造成了人為的資金損失。要想改善和杜絕上述情祝，高校就必須把所有資金全部納入預(yù)算管理，統(tǒng)一計劃，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，真正實行全面預(yù)算。另外實行全面預(yù)算，將有利于正確核算生均培養(yǎng)成本，為高校辦學(xué)效益的評價與考核提供依據(jù)。

4.實行全面預(yù)算管理本身也有重要意義。在現(xiàn)代會計實踐中，全面預(yù)算處于承上啟下的地位，即：它以目標(biāo)決策的結(jié)果為依據(jù)，是決策的繼續(xù)；同時又是控制的先導(dǎo)與考核業(yè)績的前提條件。它的最大意義在于：一是可以使目標(biāo)具體化、系統(tǒng)化、定量化，從而便于全面地綜合、協(xié)調(diào)、規(guī)劃各部門各層次的經(jīng)濟(jì)關(guān)系；二是由于財務(wù)全面預(yù)算是計劃目標(biāo)的數(shù)量說明，便于從業(yè)人員更直觀地明確各自的職責(zé)及相應(yīng)的奮斗目標(biāo)，使人人做到心中有數(shù)；三是財務(wù)全面預(yù)算的量化指標(biāo)可作為日常控制的依據(jù)，而經(jīng)過分解落實的預(yù)算規(guī)劃目標(biāo)與個人業(yè)績考評結(jié)合起來，則可以作為獎勤罰懶、評估優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。

二、高校全面預(yù)算的內(nèi)容構(gòu)成

高校全面預(yù)算的范圍涉及到教學(xué)、科研、后勤、產(chǎn)業(yè)等各個方面，財務(wù)預(yù)算形成了以校財務(wù)處教學(xué)財務(wù)預(yù)算、科研財務(wù)預(yù)算兩塊為核心的，包括基建處的基建財務(wù)預(yù)算、產(chǎn)業(yè)中心獨立核算校辦企業(yè)的附屬單位上交預(yù)算，以及后勤處半獨立核算承包項目的經(jīng)營收支預(yù)算等內(nèi)容的全面預(yù)算體系。高校的財務(wù)處是學(xué)校的一級財務(wù)機(jī)構(gòu)，而學(xué)校內(nèi)部的后勤、科技開發(fā)、投產(chǎn)及基建部門的財務(wù)機(jī)構(gòu)只是學(xué)校的二級財務(wù)機(jī)構(gòu)，其財會業(yè)務(wù)接受財務(wù)處統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。根據(jù)“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的管理要求。財務(wù)處除了匯總各二級財務(wù)機(jī)構(gòu)核計劃上報的各類財務(wù)預(yù)算外，還應(yīng)具體負(fù)責(zé)編制以下有關(guān)財務(wù)預(yù)算：

1.教學(xué)財務(wù)預(yù)算。包括收入預(yù)算與支出預(yù)算兩大部分，其中收入預(yù)算又有財政補助收入、上級補助收入、教育事業(yè)收入和其它收入等項內(nèi)容。

2.科研財務(wù)預(yù)算。包括收入預(yù)算與支出預(yù)算兩大部分。其中收入預(yù)算也有科研支出的各項具體內(nèi)容。

3.其它財務(wù)預(yù)算。包括經(jīng)營收支預(yù)算和其它收支預(yù)算（如公費醫(yī)療預(yù)算等）。基建處主要負(fù)責(zé)“基建財務(wù)預(yù)算”的編制工作，其中，收入預(yù)算包括基建撥款預(yù)算與自籌基建經(jīng)費預(yù)算兩部分。產(chǎn)業(yè)中心主要負(fù)責(zé)“附屬單位繳款”的預(yù)算編制工作。后勤處主要負(fù)責(zé)后勤各承包項目的“經(jīng)營收支”預(yù)算。

三、全面預(yù)算的編制原則及程序

1.“量入為出、收支平衡”的總原則。《高等學(xué)校則務(wù)制度》第十一條規(guī)定，高等學(xué)校編制預(yù)算的總原則是“量入為出、收支平衡”。也就是說，高校在編制財務(wù)預(yù)算時要以收定支，收支平衡，不搞赤字。

2.穩(wěn)健性原則。也稱“審慎原則”，是指會計人員在處理某些不確定事項時所持的謹(jǐn)慎從事、不高估資產(chǎn)或收入的價值，不低估負(fù)債或支出的價值的態(tài)度，盡量核實收入的可能性，避免赤字隱患。

3.“統(tǒng)籌兼顧、保證重點、艱苦奮斗、勤儉節(jié)約”的原則。高等學(xué)校以教學(xué)、科研為中心，在編制支出預(yù)算時，必須突出這一中心地位，同時要處理好“吃飯”與“建設(shè)”的關(guān)系問題，堅持“一要吃飯、二要建設(shè)”的方針。要發(fā)揚“艱苦奮斗、勤儉節(jié)約”的優(yōu)良傳統(tǒng)和作風(fēng)。事業(yè)的發(fā)展、計劃和預(yù)算的安排，必須與國家計劃和財力可能相適應(yīng)，切忌片面強(qiáng)調(diào)發(fā)展而不顧財力鋪攤子、上項目。高校全面財務(wù)預(yù)算的編制應(yīng)改變以前單純由財務(wù)部門自上而下的編制辦法。從全面預(yù)算的組織上看，應(yīng)先由基層單位按照事先規(guī)定的原則和目標(biāo)，自行編制本單位的財務(wù)預(yù)算。財務(wù)處根據(jù)財力可能審核修訂調(diào)整、綜合平衡和匯總后，呈校行政領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后執(zhí)行。這種自下而上的編制程序，能夠體現(xiàn)下級參與管理的精神，有助于調(diào)動各方面積極性，比自上而下編制的財務(wù)預(yù)算更容易被接受，也更切合實際：從編制時間上看，全面預(yù)算在下年度到來之前的兩三個月就要著手編制，按規(guī)定的進(jìn)程由各級人員組織編、報、審等工作，至年底要形成完整的財務(wù)預(yù)算頒布，徹底改革以前到預(yù)算年度中期才能形成完整的財務(wù)預(yù)算的辦法，使財務(wù)預(yù)算更具有約束性和綱領(lǐng)性。

四、全面預(yù)算管理的編制方法

1.收入預(yù)算的編制。高等學(xué)校收入包括財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上交收入和其它收入等。其中財政補助收入應(yīng)根據(jù)財政部門核定的定額和補助標(biāo)準(zhǔn)編列；上級補助收入按歷年補助數(shù)和補助標(biāo)準(zhǔn)編列；事業(yè)收入要根據(jù)具體的收入項目確定，凡明確有收費標(biāo)準(zhǔn)的項目，要按上年執(zhí)行情況，結(jié)合本年度有關(guān)業(yè)務(wù)量和收費標(biāo)準(zhǔn)計算，沒有收費標(biāo)準(zhǔn)的項目，則要根據(jù)上年執(zhí)行情況，結(jié)合本年度有關(guān)因素編列；經(jīng)營收入應(yīng)按本年度業(yè)務(wù)量和收費標(biāo)準(zhǔn)，同時參照上年收入填列；附屬單位上繳收入按規(guī)定應(yīng)上繳額填列；其它收入如投資收益、利息收入、捐贈收入等，參照上年收入情況測算編列。需要說明的是事業(yè)收入中按規(guī)定應(yīng)上繳財政專戶的收入只能按財政部門核準(zhǔn)的資金填列。

2.支出預(yù)算的編制。高等學(xué)校支出預(yù)算由事業(yè)支出和經(jīng)營支出組成，其中事業(yè)支出和經(jīng)營支出具體項目可分為人員支出和公用支出兩大部分。編制預(yù)算時，人員支出應(yīng)按有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制人數(shù)填列；公用支出有支出定額的，應(yīng)按定額計算編列，沒有支出定額的，要根據(jù)實際情況測算編列。同時，經(jīng)營支出要與經(jīng)營收入相配比，兩者要對應(yīng)編制，以便正確反映經(jīng)營支出結(jié)果。

五、執(zhí)行高校財務(wù)全面預(yù)算應(yīng)注意的幾個問題

1.思想觀念上，要打破預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金分別使用的人為割裂的局面，樹立起“大收入、大支出、大結(jié)余”的新觀念；要反對“內(nèi)緊外松”、“局部反映”的傳統(tǒng)的資金安排作法，實行“大收大支、全收全支”的管理模式；加強(qiáng)高校統(tǒng)籌規(guī)劃的能力，逐步形成自我發(fā)展、自我約束的運行機(jī)制，增強(qiáng)自主辦學(xué)的法人意識。

2.在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，在重視校級財務(wù)機(jī)構(gòu)的地位、職責(zé)以及對二級財務(wù)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)管理和監(jiān)督的基礎(chǔ)上，必須要對目前校級財務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置進(jìn)行調(diào)整，增設(shè)專門的計劃部門，增強(qiáng)計劃管理的職能，因為以往僅僅由某一領(lǐng)導(dǎo)編制簡單的財務(wù)收支計劃的作法，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)財務(wù)全面預(yù)算“面廣、量大、業(yè)精”的要求。

3.工作方法的科學(xué)性與工作手段的現(xiàn)代化。僅憑經(jīng)驗作法和手工操作是很難滿足高校財務(wù)全面預(yù)算的編制及調(diào)整要求的。全面預(yù)算的科學(xué)性不僅表現(xiàn)在編制方法上，而且也體現(xiàn)在定額標(biāo)準(zhǔn)、編制程序和過程中；動態(tài)的預(yù)算調(diào)整、監(jiān)控也必須采取先進(jìn)的計算機(jī)管理，才能做到調(diào)整及時，適時控制，從而使財務(wù)的全面預(yù)算發(fā)揮應(yīng)有的作用。

總之，實行財務(wù)全面預(yù)算，是高等學(xué)校會計制度改革對財務(wù)管理提出的更新更高要求的一個重要方面的內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

［1］ 王杰.關(guān)于高校財務(wù)制度改革后的幾點思考［J］.遼寧師專學(xué)報（社會科學(xué)版），2004，（6）.

［2］ 李林.高校財務(wù)管理及其對策選擇［J］.事業(yè)財會，2004，（11）.

篇（8）

一、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)

所謂“網(wǎng)絡(luò)財務(wù)”是基于Internet技術(shù)，以財務(wù)管理為核心，業(yè)務(wù)管理與財務(wù)管理一體化，能夠?qū)崿F(xiàn)各種遠(yuǎn)程操作、事中動態(tài)會計核算和在線財務(wù)管理，并能處理電子單據(jù)和進(jìn)行電子貨幣結(jié)算的一種財務(wù)管理模式，是電子商務(wù)的重要組成部分。這里的網(wǎng)絡(luò)含義既不是企業(yè)傳統(tǒng)的自成體系的局域網(wǎng)或廣域網(wǎng)，也不是單純的因特網(wǎng)，而是Internet相互協(xié)同形成的開放網(wǎng)絡(luò)。總之，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)是以互聯(lián)網(wǎng)為主的IT技術(shù)和先進(jìn)的管理理念相結(jié)合，應(yīng)用于企業(yè)財務(wù)管理的結(jié)果。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會計數(shù)據(jù)的載體由紙張變?yōu)榇沤橘|(zhì)或光電介質(zhì)載體，發(fā)展到網(wǎng)頁形式，所有的物理距離變?yōu)槭髽?biāo)距離，財務(wù)管理能力可以延伸到不同地域的任何一個結(jié)點，會計信息的傳輸不再受距離的限制。這種空間的擴(kuò)展，使得財務(wù)管理從分散走向集中，從企業(yè)內(nèi)部延伸到企業(yè)外部。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的應(yīng)用不僅突破了空間觀念，也將不受時間的限制。會計核算將從事后的靜態(tài)核算達(dá)到集中的動態(tài)核算，極大地豐富了會計信息內(nèi)容并提高了會計信息的價值，因而能便捷地產(chǎn)生各種反映企業(yè)經(jīng)營和資金狀況的動態(tài)財務(wù)報表、財務(wù)報告，使得企業(yè)財務(wù)管理從靜態(tài)走向動態(tài)，在本質(zhì)上極大地延伸了財務(wù)管理的質(zhì)量。

二、會計電算化

會計電算化是以電子計算機(jī)為主的當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會計實務(wù)中的簡稱，是一個應(yīng)用電子計算機(jī)實現(xiàn)的會計信息系統(tǒng)。它實現(xiàn)了數(shù)據(jù)處理的自動化，使傳統(tǒng)的手工會計信息系統(tǒng)發(fā)展演變?yōu)殡娝慊瘯嬓畔⑾到y(tǒng)。會計電算化是會計發(fā)展史上的一次重大革命，它不僅是會計發(fā)展的需要，而且是經(jīng)濟(jì)和科技對會計工作提出的要求，是指與會計工作電算化有關(guān)的所有工作，包括會計電算化軟件的開發(fā)與應(yīng)用、會計電算化人才的培訓(xùn)、會計電算化的宏觀規(guī)劃，會計電算化制度建設(shè)、會計電算化軟件市場的培育與發(fā)展等。會計電算化是一個人機(jī)相結(jié)合的系統(tǒng)，其基本構(gòu)成包括會計人員、硬件資源、軟件資源和信息資源等要素，其核心部分則是功能完善的會計軟件資源。目前會計電算化已成為一門融計算機(jī)科學(xué)、管理科學(xué)、信息科學(xué)和會計科學(xué)為一體的邊緣學(xué)科，在經(jīng)濟(jì)管理的各個領(lǐng)域中處于應(yīng)用電子計算機(jī)的領(lǐng)先地位，正在起著帶動經(jīng)濟(jì)管理諸領(lǐng)域逐步走向現(xiàn)代化的作用。會計電算化極大地減輕了會計人員的勞動強(qiáng)度，提高了會計工作的效率和質(zhì)量，促進(jìn)了會計職能的轉(zhuǎn)變。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展和管理要求的不斷提高，會計手工操作正逐步被會計電算化所取代，要滿足社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計人才的需要，必須培養(yǎng)和造就大批既掌握計算機(jī)基本應(yīng)用、又懂會計業(yè)務(wù)處理的復(fù)合應(yīng)用性會計人才。

三、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)與會計電算化發(fā)展方向研究

第一，全球經(jīng)濟(jì)一體化要求網(wǎng)絡(luò)財務(wù)進(jìn)一步完善全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，企業(yè)為了在未來的世界經(jīng)濟(jì)大潮中生存和發(fā)展，許多企業(yè)紛紛走向聯(lián)合，企業(yè)兼并、收購、重組日益頻繁，企業(yè)的規(guī)模越來越大。在這樣的巨型公司中，“自治”的子公司成為一種威脅，特別是面對全球化經(jīng)濟(jì)中風(fēng)云變幻的匯率波動，跨國公司愈來愈需要對其財務(wù)實行集中統(tǒng)一的管理，避免分立的財務(wù)決策對企業(yè)整體業(yè)績的影響。而這一切，在傳統(tǒng)的單機(jī)和局域網(wǎng)環(huán)境下很難辦到，常常會因為距離的限制而導(dǎo)致決策延遲和因資金調(diào)整不及時帶來損失。在財務(wù)管理日益國際化的今天，跨地區(qū)的公司可以通過網(wǎng)絡(luò)財務(wù)對異地的分支機(jī)構(gòu)實行集中的財務(wù)管理，將所有的財務(wù)活動從所有的營業(yè)單位（包括母公司）中抽走，由總部將其作為系統(tǒng)性的活動加以管理，而各分部可以遠(yuǎn)程查詢其賬務(wù)。同時，利用網(wǎng)絡(luò)的互動功能，可以使分布在世界各地的人員共同決策，從而集中各方信息和才智進(jìn)行更為科學(xué)有效的決策。

第二，會計電算化對于財務(wù)審計上的影響表現(xiàn)。會計電算化的實施，大大提高了會計信息處理的速度和準(zhǔn)確性，為會計信息使用者提供了及時、準(zhǔn)確的會計信息，是會計事業(yè)發(fā)展的一次飛躍。審計和會計面臨巨變環(huán)境的一致性，特別是兩者的聯(lián)系，使會計的每一次重大變革，都直接導(dǎo)致審計的重大變革。會計電算化是審計變革的催化劑，它將大大加快利用現(xiàn)代信息技術(shù)，按照審計環(huán)境要求進(jìn)行審計變革的進(jìn)程。會計電算化的普及對傳統(tǒng)的會計理論和實務(wù)都提出了新的問題和要求，必然對以會計為基礎(chǔ)的審計產(chǎn)生重大影響，因此需要根據(jù)這些影響研究、采取相應(yīng)的對策，以至于達(dá)到審計目的，并且能夠切實有效地防范審計風(fēng)險。當(dāng)一個系統(tǒng)已經(jīng)完成并投人使用后，再對它進(jìn)行改進(jìn)，要比在系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)階段進(jìn)行困難得多，費用也相對昂貴。因此，除了要對投人使用后的電算化會計信息系統(tǒng)進(jìn)行事后審計外，還應(yīng)該在系統(tǒng)的設(shè)計、開發(fā)階段，由專門的審計人員參與進(jìn)行事前和事中的審計。因此，現(xiàn)在的審計人員不僅要具備會計、審計方面的理論和實務(wù)知識，同時，還要掌握好計算機(jī)方面的知識和技能。

第三，會計電算化系統(tǒng)軟件開發(fā)應(yīng)該具有國際水準(zhǔn)。這就要加強(qiáng)自身軟件的更新和完善，使得我國會計軟件能夠滿足現(xiàn)代跨國企業(yè)經(jīng)營和企業(yè)集團(tuán)化發(fā)展的需要；研究如何從我國會計文化的傳統(tǒng)出發(fā)，兼顧西方會計文化，開發(fā)出適應(yīng)全球范圍的會計軟件。

第四，要求財務(wù)及管理軟件具有易于擴(kuò)展的框架結(jié)構(gòu)及標(biāo)準(zhǔn)的對內(nèi)與對外接口。管理思想的發(fā)展、用戶需求的變化與多樣性，使得任何的應(yīng)用系統(tǒng)都無法覆蓋所有用戶的所有實際需求，因此管理軟件還應(yīng)當(dāng)有一個易于擴(kuò)展的框架結(jié)構(gòu)。Internet時代尤其強(qiáng)調(diào)這一點。這種框架結(jié)構(gòu)使得開發(fā)商今后對軟件的維護(hù)和擴(kuò)展變得更為容易，也使應(yīng)用系統(tǒng)的客戶化和二次開發(fā)變得簡單。還可以為將來實現(xiàn)多種管理軟件系統(tǒng)（來自于不同供應(yīng)商，應(yīng)用于不同行業(yè)）的彼此銜接，即所謂EAI（企業(yè)應(yīng)用集成）打下基礎(chǔ)。現(xiàn)行銷售的管理軟件基本上是已經(jīng)完成的標(biāo)準(zhǔn)化商品軟件，在用戶的個性化需求下需要進(jìn)行大規(guī)模改造和二次開發(fā)，來滿足不同企業(yè)的需求。

第五，提高會計電算化人員素質(zhì)。完善的會計信息系統(tǒng)的實施比會計核算軟件的簡單運用要復(fù)雜得多，并且在目前的管理軟件時代，各個企業(yè)的管理模式、管理思想以及多年形成的習(xí)慣不一樣，對管理軟件的多樣化、客戶化要求非常高，商品化的定式軟件根本不可能滿足企業(yè)的個性化需求。所以管理軟件特別強(qiáng)調(diào)服務(wù)，這里的服務(wù)更多的是咨詢、二次開發(fā)和客戶化工作，因此要造就一大批具有創(chuàng)新思維、高素質(zhì)的一線應(yīng)用、系統(tǒng)維護(hù)以及懂得二次開發(fā)的技術(shù)人才。軟件企業(yè)的理念要向“管理型”、“智能型”、“網(wǎng)絡(luò)化”轉(zhuǎn)變。

第六，電算化軟件的集成化和智能化也將會有所突破。隨著會計電算化融入企業(yè)管理信息系統(tǒng)中，電算化將成為企業(yè)管理系統(tǒng)的一個有機(jī)組成部分，不再是單純的財務(wù)數(shù)據(jù)收集與整理分析工作部分，而是與企業(yè)整體連接的專業(yè)部門了。到成熟階段的時候，只要輸入相應(yīng)的會計數(shù)據(jù)，會計電算化系統(tǒng)就可以相應(yīng)地產(chǎn)生管理決策所需要的各種數(shù)據(jù)資料，電算化的智能程度將會得到極大提高。

第七，要充分發(fā)揮會計信息系統(tǒng)的作用。會計電算化普及率總體上偏低，企業(yè)管理信息技術(shù)的采用明顯落后于信息技術(shù)的發(fā)展速度。當(dāng)前實行了會計電算化的企業(yè)不到總數(shù)的40%，而且分布極不平衡。主要是大中型企業(yè)采用，小型企業(yè)很少采用；主要是國有企業(yè)采用，集體企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)較少使用；較發(fā)達(dá)地區(qū)的企業(yè)較多使用，廣大內(nèi)地企業(yè)較少采用；有先進(jìn)管理水平的企業(yè)較多采用，管理水平落后的企業(yè)較少采用。有些企業(yè)會計人員在運行會計軟件過程中面對出現(xiàn)的意外問題不知所措，干脆棄而不用，仍然采用手工會計核算，會計信息系統(tǒng)只作輔助作用或者擱置不用。

四、結(jié)束語

會計核算軟件是會計電算化工作的基本環(huán)節(jié)。我們加強(qiáng)對會計核算軟件開發(fā)、應(yīng)用、推廣、服務(wù)等環(huán)節(jié)的治理，推動會計開發(fā)研制的規(guī)范化、專業(yè)化、商品化，促進(jìn)會計軟件質(zhì)量的不斷提高。要推動會計軟件的社會化，進(jìn)一步引導(dǎo)會計軟件市場的健康發(fā)展。建立健全會計電算化治理制度，是會計電算化發(fā)展的重要保證。各級財務(wù)部門要加強(qiáng)會計電算化治理制度建設(shè)，對商品化會計核算軟件的基本功能、會計核算軟件開發(fā)的基本程序、實行會計電算化后基層單位開展會計電算化的基本要求、會計電算化知識培訓(xùn)等一系列問題，應(yīng)逐步規(guī)范會計電算化的治理工作，指導(dǎo)基層單位會計電算化工作的順利開展，逐步實現(xiàn)會計治理的法制化。

參考文獻(xiàn)：

篇（9）

關(guān)鍵詞：

成本核算；財務(wù)管理；方法創(chuàng)新

成本核算是確認(rèn)計量企業(yè)在某一生產(chǎn)周期中的生產(chǎn)成本，財務(wù)管理是按照成本核算的數(shù)據(jù)分析和預(yù)測企業(yè)財務(wù)情況，從而為制定企業(yè)的發(fā)展決策提供保障。隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)會計環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了變化，財務(wù)管理已經(jīng)向網(wǎng)絡(luò)化管理模式發(fā)展，從而引發(fā)了企業(yè)財務(wù)管理中各個環(huán)節(jié)的創(chuàng)新。但是由于成本核算與財務(wù)管理仍然沒有完全適應(yīng)社會環(huán)境與市場的變化，所以分析成本核算與財務(wù)管理理論的方法創(chuàng)新，對減少企業(yè)成本支出，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化有著積極的意義。

一、企業(yè)成本核算和財務(wù)管理的現(xiàn)狀

(一)財務(wù)管理缺乏前瞻性

很多企業(yè)過分追求經(jīng)濟(jì)效益的最大化，在財務(wù)管理中沒有依據(jù)市場動態(tài)進(jìn)行長期規(guī)劃，發(fā)展的前瞻性不足，使得企業(yè)的成本核算和財務(wù)管理工作較為盲目，在調(diào)動資金時容易發(fā)生混亂。

(二)沒有嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)制度

在企業(yè)的成本核算和財務(wù)管理中，很多企業(yè)沒有嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)制度，使得成本核算和財務(wù)管理中的違規(guī)操作情況非常普遍，使得資金浪費或者閑置情況嚴(yán)重，從而對企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展造成了阻礙。

(三)核算和管理程序不科學(xué)

很多企業(yè)的成本核算和財務(wù)管理程序不科學(xué)，沒有對成本進(jìn)行嚴(yán)格的審查統(tǒng)計，使得成本核算和財務(wù)管理工作流于形式，導(dǎo)致部分財務(wù)人員為了利益而挪用企業(yè)資金，既給企業(yè)造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，又對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。

二、企業(yè)成本核算與財務(wù)管理理論的方法創(chuàng)新

(一)創(chuàng)新成本核算和財務(wù)管理的目標(biāo)

企業(yè)管理者、投資人和債權(quán)人，以及利益相關(guān)主體均關(guān)注知識資本的價值指標(biāo)。如果忽視這些指標(biāo)，很容易忽視企業(yè)表面繁榮下深藏的危及，進(jìn)而做出錯誤財務(wù)管理和發(fā)展決策。但只是資本作用在企業(yè)的發(fā)展和管理中的作用愈發(fā)突出后，將會使企業(yè)成本核算和財務(wù)管理的目標(biāo)向高層次的方向發(fā)展。例如知識價值最大化的管理目標(biāo)逐漸取代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化和股東的財富最大化等方面的管理目標(biāo)，而這些需要成本核算和財務(wù)管理的進(jìn)一步創(chuàng)新，尤其是成本核算和財務(wù)管理目標(biāo)的創(chuàng)新，需要及時調(diào)整成本核算和財務(wù)管理工作的組織結(jié)構(gòu)和方法，從而有效彌補現(xiàn)行成本核算和財務(wù)管理體制中的不足。

(二)創(chuàng)新成本核算和財務(wù)管理的理念

首先，企業(yè)需要注重“以人為本”，加強(qiáng)人力資源管理和開發(fā)，為知識型的員工提供良好的工作環(huán)境和薪酬待遇，充分挖掘企業(yè)員工在工作中的創(chuàng)造性與自主性，在體現(xiàn)其知識和智慧價值的基礎(chǔ)上，對其進(jìn)行有效激勵與約束，將“以人為本”的成本核算和財務(wù)管理理念落實到各項工作中，從而使企業(yè)在激烈的市場競爭中可以求得生存和發(fā)展。其次，成本核算和財務(wù)管理需要建立在“雙贏”基礎(chǔ)上。會計準(zhǔn)則中將企業(yè)的合并報表、非貨幣易和業(yè)務(wù)重組等作為準(zhǔn)則，充分說明企業(yè)分立或者合并將會成為常見形態(tài)與發(fā)展趨勢。為了保持生存和持續(xù)發(fā)展，企業(yè)雙方即使曾經(jīng)為競爭對手，也需要在人力資源、技術(shù)、企業(yè)產(chǎn)品和市場開發(fā)等多個方面進(jìn)行交流與合作，通過控股、合并或者聯(lián)營等不同方式進(jìn)行強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，從而實現(xiàn)雙方共贏的目的。在這些經(jīng)濟(jì)活動過程中，企業(yè)成本核算和財務(wù)管理需要從雙方共贏出發(fā)，創(chuàng)新會計準(zhǔn)則，使企業(yè)經(jīng)營成果與管理效益得到充分展現(xiàn)。最后，企業(yè)需要加強(qiáng)風(fēng)控管理。知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得市場機(jī)制的作用越來越突出，企業(yè)面臨的風(fēng)險也越來越大。因此，企業(yè)需要將知識資本管理納入到風(fēng)控工作中，及時識別市場中各種風(fēng)險的表現(xiàn)形式，并建立風(fēng)險計量、報告與控制體系，采取行之有效的風(fēng)控管理措施，將因市場風(fēng)險帶來的損失降至最低。

(三)創(chuàng)新成本核算和財務(wù)管理的內(nèi)容

企業(yè)成本核算和財務(wù)管理的分析內(nèi)容主要為營運能力、獲利能力、償債能力和發(fā)展能力，而隨著知識資本的不斷增加，企業(yè)的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)拓展、經(jīng)營業(yè)績與發(fā)展趨勢等受到知識資本的限制愈發(fā)突出。因此，企業(yè)的成本核算和財務(wù)管理的分析內(nèi)容需要進(jìn)一步拓展到知識資本的現(xiàn)值評估、投資收益、定期報告，以及在信息技術(shù)的大環(huán)境下，知識資本的投入情況等，確保企業(yè)的成本核算和財務(wù)管理工作可以適應(yīng)時代的發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)的變化。

(四)創(chuàng)新企業(yè)的籌資及投資活動

一方面，科技的發(fā)展與計算機(jī)的普及應(yīng)用，使得信息技術(shù)成為時展的重要推動力，很多衍生性的金融工具進(jìn)入市場，10構(gòu)成了網(wǎng)上融資的模型，使得人才、知識和技術(shù)等在企業(yè)核心競爭力中的比重增加。因此，企業(yè)籌資不再局限于資金，而是包括了知識資源，融資重點也逐漸從資金向知識資本方向轉(zhuǎn)移。另一方面，無形資產(chǎn)已經(jīng)在企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營中占據(jù)核心地位，這要求企業(yè)更加注重知識產(chǎn)權(quán)的保護(hù)和運用，并從中獲取更多經(jīng)濟(jì)效益，尤其是注重估算人力資本創(chuàng)造的收益和價值，確保企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)可以實現(xiàn)最佳效益。

(五)創(chuàng)新企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)及收益分配

企業(yè)成本核算和財務(wù)管理的根本目的是提高企業(yè)在市場競爭中的財務(wù)能力，為企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造有利條件，這就需要企業(yè)對資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化和創(chuàng)新。例如調(diào)整企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，確保金融資本與知識資本的比重合適；實現(xiàn)知識資本、固定資本、無形資本和流動資本等之間的動態(tài)組合，確保企業(yè)的成本核算和財務(wù)管理工作始終處于正常運行的軌道中。同時，在企業(yè)的資本收益分配方面，不在以物質(zhì)資料作為主要的收益分配，而是將知識要素的分配作為收益分配的基礎(chǔ)，確定知識要素在企業(yè)資本收益分配中的重要地位，使企業(yè)員工可以利用知識和智慧等分享企業(yè)更多的資本收益，真正實現(xiàn)按勞分配。

(六)創(chuàng)新企業(yè)的生產(chǎn)成本及預(yù)算管理

在企業(yè)的成本核算和財務(wù)管理中，以新產(chǎn)品、新工藝和新設(shè)計等為代表的知識資本在成本構(gòu)成中的比重越來越大，所以企業(yè)的成產(chǎn)成本核算與管理也需要進(jìn)行創(chuàng)新。企業(yè)需要在滿足市場和消費者的需求基礎(chǔ)上，將生產(chǎn)制造的成本管理逐漸向產(chǎn)品研發(fā)的成本管理方向轉(zhuǎn)移，達(dá)到降低企業(yè)成本的目的。同時，成本核算和財務(wù)管理工作關(guān)系到企業(yè)的財務(wù)預(yù)測、銷售預(yù)測和利潤預(yù)測，所以為了保證通過成本核算和財務(wù)管理而全面把握生產(chǎn)經(jīng)營情況，企業(yè)需要創(chuàng)新預(yù)算管理，積極開發(fā)可以進(jìn)行智能分析的財務(wù)軟件，例如在財務(wù)管理和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)等方面設(shè)置預(yù)警系統(tǒng)，強(qiáng)化企業(yè)成本管理和業(yè)務(wù)管理的效果，避免企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營中出現(xiàn)決策錯誤，使企業(yè)的經(jīng)營計劃和發(fā)展計劃得到順利實施。

三、結(jié)束語

總之，隨著社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)的成本核算和財務(wù)管理需要在目標(biāo)、理念、內(nèi)容、資本結(jié)構(gòu)和利益分配等方面進(jìn)行創(chuàng)新，真正使成本核算和財務(wù)管理工作為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和發(fā)展決策提供可靠的保障，使企業(yè)在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位。

作者：朱思穎 單位：華北理工大學(xué)管理學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]唐現(xiàn)杰,于廣南.企業(yè)財務(wù)管理與成本核算之間的矛盾及協(xié)調(diào)[J].商業(yè)會計,2012(02):64-65.

篇（10）

首先，預(yù)算管理是實現(xiàn)成本控制的關(guān)鍵措施，成本控制的主要依據(jù)是預(yù)算管理，因此，兩者是相輔相成。互相依存的關(guān)系，成本控制主要是醫(yī)院的所有開支進(jìn)行控制，減緩看病貴以及看病難的問題。其次，預(yù)算管理是醫(yī)院財務(wù)管理的關(guān)鍵組成部分，是提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，可以合理配置醫(yī)院的醫(yī)療資源。同時，預(yù)算管理在運營管理以及此物管理中都占據(jù)關(guān)鍵位置。

二、當(dāng)前醫(yī)院在成本控制和預(yù)算管理中存在的突出問題

（一）重視程度和思想觀念有待提高

當(dāng)前，我國醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層以及相關(guān)工作人員對成本控制和預(yù)算管理沒有給予充分重視，思想觀念陳舊而保守，沒有建立科學(xué)的內(nèi)控制度和預(yù)算管理制度，導(dǎo)致在成本控制和預(yù)算管理中出現(xiàn)很多問題，甚至出現(xiàn)資金挪用等腐敗現(xiàn)象。這不僅增加了醫(yī)院的成本，同時還會誘發(fā)一些不法行為的出現(xiàn)，對醫(yī)院的健康發(fā)展帶來阻礙。因此，想要促進(jìn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，一定要給予成本控制和財務(wù)管理以充分的重視，為醫(yī)院的良性和長期發(fā)展提供保障。

（二）管理機(jī)制以及管理機(jī)構(gòu)不完善

醫(yī)院在預(yù)算管理機(jī)構(gòu)以及機(jī)制方面不完善，對醫(yī)院的發(fā)展造成一定的限制。醫(yī)院各個部門之間缺乏統(tǒng)一的財務(wù)管理制度。同時，各個部門對成本控制和預(yù)算管理的認(rèn)識角度不同，甚至存在機(jī)構(gòu)混亂的情況，導(dǎo)致醫(yī)院醫(yī)療成本增加，預(yù)算缺乏有效管理。一些醫(yī)院在制定預(yù)算的過程中，沒有結(jié)合醫(yī)院的實際情況，預(yù)算目標(biāo)缺乏合理性和科學(xué)性，沒有針對成本控制和預(yù)算管理設(shè)置相應(yīng)崗位，在出現(xiàn)問題后，不能第一時間找到責(zé)任人。

（三）成本核算不科學(xué)、預(yù)算編制不合理

首先，醫(yī)院在預(yù)算編制方面缺乏全局觀，更加重視對資金的控制和籌劃，各個科室以及各個部門協(xié)調(diào)不理，導(dǎo)致預(yù)算編制信息不完整、數(shù)據(jù)資料不全，預(yù)算缺乏有效性和針對性，不能起到監(jiān)督和引導(dǎo)醫(yī)院年財務(wù)的作用。其次，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)缺乏風(fēng)險意識，導(dǎo)致在制定預(yù)算的過程中，考慮不完整、不全面，預(yù)算不能充分適應(yīng)市場的變化。最后，醫(yī)院對醫(yī)療資源缺乏規(guī)劃，導(dǎo)致成本核算和預(yù)算編制不合理，醫(yī)院更加重視成本支出和經(jīng)營收入，忽視了整體預(yù)算編制，導(dǎo)致流動資金和支出資金管理不科學(xué)，進(jìn)而影響醫(yī)院的財務(wù)健康和進(jìn)一步發(fā)展。

三、加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)預(yù)算管理與成本控制的相關(guān)對策

（一）轉(zhuǎn)變財務(wù)管理觀念

隨著我國社會和經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，醫(yī)療改革不斷深化，醫(yī)院想要謀求更好的生存與發(fā)展，需要更新財務(wù)管理意識、轉(zhuǎn)變財務(wù)管理觀念。將醫(yī)院各項管理工作與財務(wù)管理充分結(jié)合，樹立全新的管理意識和運營理念，加強(qiáng)成本控制和預(yù)算管理，提高自身的財務(wù)工作水平。同時，醫(yī)院在發(fā)展過程中規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，成本控制和預(yù)算管理一定要根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展而不斷完善，注重各項管理制度的落實和執(zhí)行，調(diào)動醫(yī)院所有人員的積極性和熱情，確保成本控制和預(yù)算管理可以有序開展，實現(xiàn)醫(yī)院健康的運行。醫(yī)院還要根據(jù)當(dāng)前成本控制以及預(yù)算管理的實際情況，科學(xué)制定獎罰制度、控制制度以及管理制度，管理人員要起到表率和帶頭作用，在工作中不斷創(chuàng)新，為醫(yī)院的財務(wù)健康提供保障。

（二）提高成本預(yù)算的科學(xué)性、合理性以及戰(zhàn)略性

醫(yī)院要進(jìn)一步提高成本預(yù)算的科學(xué)性、合理性以及戰(zhàn)略性，進(jìn)而為醫(yī)院的健康發(fā)展提供保障。醫(yī)院在制定成本預(yù)算的過程中，要結(jié)合醫(yī)院的發(fā)展需要，將成本預(yù)算和經(jīng)營管理充分結(jié)合，保證在提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的前提下，降低醫(yī)院的醫(yī)療成本。同時，在預(yù)算編制過程中，要注重編制的靈活性和科學(xué)性，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行科學(xué)而全面的分析，提高醫(yī)院在行業(yè)中競爭力，確保成本控制和預(yù)算管理的相關(guān)制度充分落實，推動醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

（三）完善相關(guān)機(jī)制和機(jī)構(gòu)

為了確保醫(yī)院的健康以及長遠(yuǎn)發(fā)展，醫(yī)院要不斷完善成本控制和預(yù)算管理的相關(guān)機(jī)制和機(jī)構(gòu)，對行政部門、業(yè)務(wù)部門以及財務(wù)部門的工作進(jìn)行詳盡分工，各個部門互相配合，實現(xiàn)成本控制和預(yù)算管理的高效運轉(zhuǎn)。同時，醫(yī)院還要通過培訓(xùn)以及再教育的方式，提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)以及專業(yè)技能，快速以及熟練的掌握財務(wù)軟件操作和現(xiàn)代信息技術(shù)，強(qiáng)化財務(wù)人員的戰(zhàn)略意識和管理意識。進(jìn)而有效制定預(yù)算目標(biāo)，實現(xiàn)成本控制，防止醫(yī)院資金被挪用以及流失的情況出現(xiàn)。醫(yī)院還要提高自身管理水平，及時發(fā)現(xiàn)在成本控制和預(yù)算管理中出現(xiàn)的問題，制定針對性解決措施，促進(jìn)醫(yī)院整體效益的穩(wěn)步增長。

（四）建立有效的監(jiān)督機(jī)制

醫(yī)院要成立預(yù)算信息收集部門以及監(jiān)督團(tuán)隊，確保預(yù)算的合理性以及科學(xué)性，同時，要重視內(nèi)部控制，組織相關(guān)的考核團(tuán)隊，確保成本控制和預(yù)算管理的充分落實。醫(yī)院還要細(xì)化各個部門的職責(zé)，簡化控制程序，減少控制中的無用環(huán)節(jié)，對賬目進(jìn)行定期檢查，對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。

（五）將成本控制與預(yù)算管理同績效考核充分結(jié)合

醫(yī)院成本控制和預(yù)算管理要與職工的培訓(xùn)考核、福利待遇以及績效考核充分結(jié)合。成本控制和預(yù)算管理關(guān)乎到醫(yī)院的長遠(yuǎn)年發(fā)展，醫(yī)院只有健康的運行，職工才獲取更高的報酬，因此，考核和獎懲要作為日常管理的重要工作進(jìn)行開展。醫(yī)院可以通過年度清算、季度兌現(xiàn)以及月度考試的方式，調(diào)動職工的工作熱情，將預(yù)算實行情況和預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較，如果差距較大，要找出出現(xiàn)的問題，分析其原因，制定有針對性的解決措施。如果預(yù)算完成較好，醫(yī)院要給予一定的肯定和獎勵，對預(yù)算完成不好的個人或者單位進(jìn)行相應(yīng)懲罰。將成本控制與預(yù)算管理同績效考核充分結(jié)合，可以有效提高醫(yī)院的競爭力和經(jīng)營水平。

（六）強(qiáng)調(diào)成本預(yù)算控制力