序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇增值稅征稅原理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

思想政治理論課作為高等學(xué)校德育工作的主要載體,是對(duì)大學(xué)生進(jìn)行思想政治教育的主陣地和主渠道,其教學(xué)質(zhì)量的好壞直接影響人才的培養(yǎng)質(zhì)量。為充分發(fā)揮其作用,使思想政治理論教育真正取得實(shí)效。本文對(duì)來我院實(shí)習(xí)的高等院校學(xué)生的思想政治理論現(xiàn)狀進(jìn)行了認(rèn)真分析,既看到了教學(xué)工作中所取得的成績(jī),也發(fā)現(xiàn)了實(shí)習(xí)學(xué)生的思想政治理論教育中普遍存在的一些問題和不足。

1 思想政治理論課的教學(xué)現(xiàn)狀

1.1這些實(shí)習(xí)學(xué)生對(duì)思想政治理論課的不重視

不少中醫(yī)實(shí)習(xí)學(xué)生對(duì)思想政治不重視,認(rèn)為思想政治理論課是一種書面定律,并無實(shí)際意義,學(xué)不學(xué)都無關(guān)緊要,應(yīng)付完考試就仍朝一邊,沒有深入了解。其實(shí)這種想法是極不恰當(dāng)?shù)摹＿@些實(shí)習(xí)學(xué)生沒想到,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,學(xué)習(xí)思想政治理論對(duì)提高自己的綜合素質(zhì),豐富自己的思想意識(shí)有很重要的意義。學(xué)好了思想政治理論,還可以幫助自己改善思維方式,更好的運(yùn)用于工作和生活中,有正確的思想理論指導(dǎo),自己的人生道路才有正確的目標(biāo)與方向。況且,高等中醫(yī)院校學(xué)生還沒正式步入社會(huì),這些學(xué)生學(xué)好了思想政治理論課程,擁有良好的素質(zhì),對(duì)整個(gè)社會(huì)都很有利,他們個(gè)人也能夠適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)。

1.2教師素質(zhì)有待于進(jìn)一步提高

學(xué)生不能學(xué)好思想政治課關(guān)鍵在于教師。因?yàn)樾滦蝿?shì)要求思想政治課教師不僅要具有基本理論的功底,而且還要有運(yùn)用基本理論透析國(guó)際形勢(shì)的多變和國(guó)內(nèi)改革和建設(shè)的能力。因此,結(jié)合當(dāng)前實(shí)際,增強(qiáng)任課教師思想政治理論課的教學(xué)水平勢(shì)在必行。

1.3改進(jìn)思想政治理論課教學(xué)內(nèi)容

據(jù)了解,一些實(shí)習(xí)學(xué)生反映:大學(xué)思想政治理論課和中學(xué)政治課近1/4的課程是簡(jiǎn)單重復(fù),即使組織政治學(xué)習(xí)也只是流于形式,缺乏內(nèi)在的東西,各課程內(nèi)在銜接不夠,教學(xué)照本宣科,大都是死搬教條,學(xué)生上課覺得平乏無味,從而也是左耳進(jìn)右耳出,像學(xué)習(xí)哲學(xué)原理,學(xué)生學(xué)完了不知道學(xué)它的目的和意義所在。即使考試合格,但根本沒有達(dá)到學(xué)這門課的目的。因此,應(yīng)改進(jìn)思想政治理論課教學(xué)內(nèi)容,刪減重復(fù)內(nèi)容,突出學(xué)習(xí)重點(diǎn),教師應(yīng)采用靈活、具有實(shí)例而不枯燥的教學(xué)方案。高等學(xué)校學(xué)生更應(yīng)多學(xué)習(xí)哲學(xué)原理,靈活運(yùn)用于生活和今后的工怍實(shí)踐中。

1.4社會(huì)實(shí)踐環(huán)節(jié)需要加強(qiáng)

目前的思想政治理論教育都缺乏一個(gè)理論與實(shí)踐相結(jié)合的社會(huì)實(shí)踐基地,理論與實(shí)踐應(yīng)該結(jié)合,應(yīng)在實(shí)踐中讓學(xué)生開闊眼界,不要僅局限于課本,要運(yùn)用所學(xué)知識(shí)來解決自己的實(shí)際問題。所以,應(yīng)該采取多種方式鼓勵(lì)教師和學(xué)生積極參加社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)。

1.5生長(zhǎng)的環(huán)境和社會(huì)現(xiàn)狀造成學(xué)生對(duì)“思想政治理論課”的冷淡和疏遠(yuǎn)

首先,社會(huì)環(huán)境因素是一個(gè)重要的原因,現(xiàn)在社會(huì)現(xiàn)狀復(fù)雜,有一些負(fù)面的不良因素影響大學(xué)生的心理和思想意識(shí),再者,現(xiàn)在的大學(xué)生多是80和90后出生,沒有經(jīng)歷過舊社會(huì)的苦難,對(duì)中國(guó)的歷史也了解甚少,缺乏感性認(rèn)識(shí),對(duì)生活的艱辛一無所知,所以很容易產(chǎn)生學(xué)習(xí)及思想政治理論的冷淡和逆反心理。所以我們應(yīng)從提高學(xué)校的人文氛圍開始,從心理上逐步影響學(xué)生的思想,讓他們從厭倦到了解,最后到主動(dòng)去認(rèn)知整個(gè)社會(huì),樹立正確的思想觀念與正確的人生觀和價(jià)值觀。

2 增強(qiáng)思想道德、思想政治理論課教育水平的建議

2.1建設(shè)高素質(zhì)的教師隊(duì)伍

中醫(yī)學(xué)校的思想政治理論課教師不僅要有過硬的人文專業(yè)知識(shí)和一定的中醫(yī)藥基礎(chǔ)知識(shí),而且還應(yīng)具備較高的道德修養(yǎng)、價(jià)值取向和審美情趣。學(xué)校要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)對(duì)外交流,幫助教師不斷學(xué)習(xí)提高,對(duì)內(nèi)通過系部組織專題講座、研討會(huì)、總結(jié)交流會(huì)等形式,進(jìn)行社會(huì)實(shí)踐調(diào)查研究,參加各種培訓(xùn)等形式,以不斷提高教師學(xué)歷層次和知識(shí)結(jié)構(gòu)。

2.2增強(qiáng)實(shí)習(xí)學(xué)生的社會(huì)實(shí)踐

要讓學(xué)生真正主動(dòng)的學(xué)習(xí)思想政治理論課,除了各種講座和演講,還要重視社團(tuán)活動(dòng),要讓課堂教學(xué)與學(xué)生社會(huì)實(shí)踐相結(jié)合。要讓學(xué)生多接觸社會(huì),讓他們充分體會(huì)到生活的艱辛,積極引導(dǎo)和鼓勵(lì)學(xué)生參加社會(huì)實(shí)踐活動(dòng),將實(shí)踐教學(xué)與社會(huì)調(diào)查、志愿服務(wù)、公益活動(dòng)緊密結(jié)合。

3 結(jié)論

篇（2）

“營(yíng)改增”主要指將以往的應(yīng)納稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，在稅理上解決了重復(fù)征稅問題，充分發(fā)揮了增值稅中性、稅負(fù)公平的優(yōu)點(diǎn)，營(yíng)改增是我國(guó)財(cái)稅改革新的嘗試和發(fā)展方向，有利于促進(jìn)金融業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。但是由于金融行業(yè)涵蓋業(yè)務(wù)復(fù)雜，且增值稅征稅范圍廣，政策不確定性，準(zhǔn)備時(shí)間短等特點(diǎn)，推行中面臨問題眾多，必須引起相關(guān)部門和社會(huì)的高度重視，積極嘗試完善金融業(yè)營(yíng)改增政策。

一、金融業(yè)營(yíng)改增問題分析

（一）全融業(yè)增值稅征稅原理及要素分歧

增值稅征稅原理以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的流轉(zhuǎn)稅，由于金融業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)象為貨幣資金，主要為資本的運(yùn)營(yíng)和收益，因此在對(duì)金融業(yè)增值稅征稅時(shí)，一些適用于其他行業(yè)的征稅標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)并不可行，且在征稅原理和相關(guān)要素上存在著一定的分歧。如細(xì)則對(duì)于貸款服務(wù)取得的收入全額征收增值稅，而對(duì)利息支出不得抵扣，對(duì)直接收費(fèi)的金融服務(wù)全額征收，存在重復(fù)征稅的情況。在實(shí)際應(yīng)用上，目前金融業(yè)規(guī)定增值稅稅率為6%，比原先營(yíng)業(yè)稅高出1%，如果進(jìn)項(xiàng)抵扣不能充分，是有可能加重而非減輕銀行業(yè)稅負(fù)的。且營(yíng)改增后，金融業(yè)稅基比以前有所擴(kuò)大。如細(xì)則規(guī)定金融商品持有期間取得的利息等收益，票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的應(yīng)稅收入為直貼時(shí)取得的全部利息而不能再扣減轉(zhuǎn)貼現(xiàn)產(chǎn)生的利息支出，但由于抵免有限，使得稅基擴(kuò)大受到格外關(guān)注。不利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)和提升服務(wù)能力，違背了增值稅改革的初衷。

（二）金融業(yè)自身特點(diǎn)使?fàn)I改增復(fù)雜化

在金融業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)推行過程中，金融自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)極大地阻礙了營(yíng)改增改革的順利進(jìn)行，使改革復(fù)雜化。同時(shí)，金融業(yè)征收增值稅時(shí)難以確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額，這對(duì)增值稅的征收提出了技術(shù)性要求，盡管金融業(yè)已陸續(xù)開出增值稅發(fā)票，但仍存在銷項(xiàng)稅難以轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足問題。同時(shí)，金融業(yè)的創(chuàng)新性使增值稅更加復(fù)雜化，隨市場(chǎng)發(fā)展會(huì)不斷涌現(xiàn)出新型金融業(yè)務(wù)及創(chuàng)新型產(chǎn)品，這也是營(yíng)改增在金融業(yè)中執(zhí)行中的一大難題。

（三）營(yíng)改增推出后政策的細(xì)則還需不斷完善，金融業(yè)存在轉(zhuǎn)型升級(jí)的壓力

營(yíng)改增政策落地后，尚有許多細(xì)則政策待明朗化。如票據(jù)貼現(xiàn)利息收入按照貸款服務(wù)利息收入繳納6%的增值稅。這里需要討論的是按權(quán)責(zé)發(fā)生制逐期繳納增值稅還是按收付實(shí)現(xiàn)制一次性繳納增值稅？細(xì)則規(guī)定理財(cái)產(chǎn)品、各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品、各類金融衍生品的轉(zhuǎn)讓收入需繳納增值稅，且不得開具增值稅專用發(fā)票。但如果將上述交易理解為金融商品轉(zhuǎn)讓，則可以按買入賣出的價(jià)差納稅了？由于營(yíng)改培后，金融業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額如果處理不好，還有可能增加金融企業(yè)負(fù)擔(dān)，如何化解稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，轉(zhuǎn)型升級(jí)的發(fā)力點(diǎn)應(yīng)該集中在何處？

二、金融業(yè)營(yíng)改增對(duì)策研究

（一）明確增值稅稅目和稅基

基于金融業(yè)征稅原理的特殊性，在稅基和稅目方面必須深入研究，找準(zhǔn)適合于我國(guó)金融業(yè)的征稅對(duì)策，確定金融業(yè)獨(dú)有的征稅標(biāo)準(zhǔn)。金融業(yè)稅目方面，我國(guó)金融業(yè)覆蓋面廣，涉及業(yè)務(wù)繁多，具體業(yè)務(wù)需充分論證，使稅目合理化。對(duì)金融業(yè)難以確定的稅基方面，需考慮實(shí)際情況進(jìn)行免稅或者零稅率處理。基于我國(guó)金融業(yè)目前利潤(rùn)逐年下滑，轉(zhuǎn)型升級(jí)能力不強(qiáng)的現(xiàn)狀，建議對(duì)金融業(yè)實(shí)施優(yōu)惠稅率，來實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)平滑過渡，未來五年內(nèi)，對(duì)銀行業(yè)利息收入實(shí)施3%～4%的優(yōu)惠稅率或?qū)糁嫡魇赵鲋刀悺?/p>

（二）選擇合理化征稅模式

征稅模式的選擇主要面向于解決金融業(yè)自身特點(diǎn)所帶來的復(fù)雜性，在營(yíng)改增政策初期積極借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在學(xué)習(xí)中探索符合我國(guó)特色的金融業(yè)征稅模式。不斷完善確增值稅抵扣項(xiàng)目，加快對(duì)創(chuàng)新金融產(chǎn)品稅基的明確。

（三）不斷完善增值稅細(xì)則，促進(jìn)金融來轉(zhuǎn)型升級(jí)

后續(xù)推出增值稅細(xì)則可以從細(xì)化領(lǐng)域的政策設(shè)計(jì)方面，充分考慮了引導(dǎo)金融業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)創(chuàng)新升級(jí)的需要，引導(dǎo)金融業(yè)發(fā)展政策鼓勵(lì)高附加值中間業(yè)務(wù)。針對(duì)營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)的影響，銀行業(yè)要加強(qiáng)應(yīng)對(duì)能力，1.加強(qiáng)對(duì)合同管理，對(duì)傳統(tǒng)的合同重新梳理和修訂，提升金融企業(yè)的重新定價(jià)能力，由于金融業(yè)的收費(fèi)價(jià)格為含稅價(jià)格，而價(jià)格變動(dòng)必確然導(dǎo)致客戶流失，給金融業(yè)帶來一定壓力，金融必須實(shí)行提升差異化的競(jìng)價(jià)能力，要加強(qiáng)客戶分類和財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)客戶分類管理有利于減輕稅收負(fù)擔(dān)。2.由于金融業(yè)面對(duì)一些客戶很難取的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，可以考慮將非核心業(yè)務(wù)外包，以取得增值稅專用發(fā)票，以降低經(jīng)營(yíng)成本，更加專注發(fā)展核心業(yè)務(wù)。3.盡快培養(yǎng)財(cái)務(wù)條線人才，加強(qiáng)內(nèi)部精細(xì)化管理來有效的降低稅務(wù)，研究合規(guī)避稅方案。

三、結(jié)束語

總之，金融業(yè)是我國(guó)財(cái)政稅收體制營(yíng)改增改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和攻關(guān)部分，存在增稅原理、自身復(fù)雜特征以及營(yíng)改增政策的細(xì)則還需不斷完善等難點(diǎn)。因此，在全面推行金融業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)過程中，必須牢牢把握金融業(yè)特征，明確增值稅稅目、稅基，根據(jù)我國(guó)實(shí)際選擇征稅模式，不斷完善增值稅細(xì)則，加快我國(guó)金融業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

參考文獻(xiàn)：

篇（3）

增值稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝商品的銷售價(jià)格×增值稅稅率，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，價(jià)格反映價(jià)值，所以，商品的銷售價(jià)格包括三部分，即C＋V＋m。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝（C＋V＋m）×增值稅稅率。應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期增值額×增值稅稅率，從前面的分析我們已經(jīng)知道，當(dāng)期增值額在理論上等于V＋m，所以，應(yīng)納增值稅稅額＝（V＋m）×增值稅稅率。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅稅額＝增值稅進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額×增值稅稅率。增值稅的計(jì)算公式可以轉(zhuǎn)換為：（V＋m）×增值稅稅率＝（C＋V＋m）×增值稅稅率－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額×增值稅稅率。對(duì)于同一貨物增值稅稅率是相等的，兩邊同除以增值稅稅率后得出，V＋m＝C＋V＋m－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額，移項(xiàng)后可得，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額＝C。C是構(gòu)成產(chǎn)品成本的不變資本。所以，從理論上說，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的扣除項(xiàng)目應(yīng)是構(gòu)成產(chǎn)品成本的不變資本。

1.2從計(jì)稅原理上分析增值稅的征稅對(duì)象

根據(jù)馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論，商品價(jià)值包括三部分，即C＋V＋m。其中，C是不變資本，指設(shè)備、原料等生產(chǎn)資料；V是可變資本，指發(fā)放給工人的工資，即勞動(dòng)力的價(jià)值；m是生產(chǎn)過程中創(chuàng)造出來的新價(jià)值。

C是屬于消耗掉的生產(chǎn)資料的部分，在產(chǎn)品銷售后可以作為成本收回，不屬于產(chǎn)品的增值部分，根據(jù)增值稅的概念可知，這一部分不屬于增值稅的征稅范圍；V是勞動(dòng)者創(chuàng)造的必要價(jià)值，m是勞動(dòng)者創(chuàng)造的剩余價(jià)值，V＋m是勞動(dòng)者在生產(chǎn)過程中創(chuàng)造出來的價(jià)值，根據(jù)增值稅的概念可知，V＋m屬于增值稅的征稅范圍。從理論上說，V＋m就是增值稅征稅對(duì)象——增值額。

2從積極方面分析

納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人可以用其支付的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷項(xiàng)稅，但是并不是納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅都可以從銷項(xiàng)稅中扣除，只有當(dāng)納稅人購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)才允許抵扣。

2.1憑票抵扣

憑票抵扣有兩類，一類是從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額，一類是從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。增值稅實(shí)行憑票抵扣制度，即納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，每抵扣一筆進(jìn)項(xiàng)稅額就要有一份合法的記錄該筆進(jìn)項(xiàng)稅的法定扣稅憑證與之相對(duì)應(yīng)，沒有從銷售方或海關(guān)取得法定的扣稅憑證就不能從銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。

2.2計(jì)算抵扣

在有些特殊情況下，有些業(yè)務(wù)雖然沒有取得法定抵扣票據(jù)，但這些業(yè)務(wù)在企業(yè)的營(yíng)業(yè)支出中占較大份額，如果不予抵扣，就會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，故允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票的規(guī)定項(xiàng)目自行計(jì)算。

2.2.1購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣除

增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，從2002年1月1日起，準(zhǔn)予按照收購憑證上所列價(jià)款和13%的比例從增值稅銷項(xiàng)稅中計(jì)算扣除，其中收購憑證上所列價(jià)款包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。

2.2.2運(yùn)費(fèi)的計(jì)算扣除

增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，以及納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，準(zhǔn)許按運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金的7%計(jì)算扣除。

2.2.3購進(jìn)廢舊物資的計(jì)算扣除

生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的免稅廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的普通發(fā)票所列金額的10%計(jì)算抵扣。

3從消極方面分析

只有構(gòu)成的產(chǎn)品成本以及特定的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅才允許扣除，如果用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目就不允許扣除。下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅中抵扣：

3.1購進(jìn)固定資產(chǎn)

我國(guó)屬于生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅就是在征收增值稅時(shí)，不允許扣除固定資產(chǎn)的價(jià)值或已納稅款。

3.2購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途

(1)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

(2)用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

(3)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

(4)非正常損失的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

(5)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

上述五項(xiàng)，由于改變了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途，購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)沒有構(gòu)成屬于增值稅征稅范圍的產(chǎn)品的成本，所以，在計(jì)算增值稅時(shí)，納稅人所支付的進(jìn)項(xiàng)稅不允許扣除。

3.3扣稅憑證不合格

納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

參考文獻(xiàn)：

［1］李國(guó)淮.稅法教程［M］：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001.

［2］中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法［M］：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

篇（4）

中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：對(duì)固定資產(chǎn)銷售的增值稅問題反思

收錄日期：2012年11月23日

固定資產(chǎn)作為一種特殊的貨物，特點(diǎn)表現(xiàn)為單位價(jià)值較高，使用壽命較長(zhǎng)，其價(jià)值隨著時(shí)間慢慢消耗。由于會(huì)計(jì)的核算范圍和增值稅征稅范圍的不一致，兩者對(duì)于固定資產(chǎn)的定義并不完全相同。增值稅的征稅范圍只包括銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)，因此在增值稅中固定資產(chǎn)特指使用壽命超過12個(gè)月的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的動(dòng)產(chǎn)。在會(huì)計(jì)中，固定資產(chǎn)泛指單位價(jià)值較高、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)，既包括相應(yīng)的動(dòng)產(chǎn)，也包括相應(yīng)的不動(dòng)產(chǎn)。2009年我國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后，部分固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額，部分固定資產(chǎn)由于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)，或者使用的范圍不在增值稅應(yīng)稅范圍之列，其購進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣銷項(xiàng)稅額。增值稅是一種“鏈條稅”，僅就貨物的增值部分征收相應(yīng)稅收，在實(shí)際工作中，一般納稅人通過本期銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算貨物應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅。因此，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣，直接關(guān)系著固定資產(chǎn)再銷售時(shí)的征稅方式。

一、我國(guó)現(xiàn)行固定資產(chǎn)再銷售的增值稅處理

固定資產(chǎn)再銷售的增值稅計(jì)算應(yīng)當(dāng)遵循的原則是：“固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)如果進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，則銷售時(shí)采用適用稅率計(jì)算相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額；固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)如果進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，則銷售時(shí)采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算相應(yīng)稅額”。

在我國(guó)稅收實(shí)際工作中，2009年增值稅暫行條例第十條規(guī)定了不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，采用排除法的方法對(duì)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的固定資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)定，2008財(cái)稅170號(hào)文件第一條和第二條采用了正列舉的方法對(duì)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)定，并強(qiáng)調(diào)一定是2009年1月1日以后實(shí)際購進(jìn)的固定資產(chǎn)。由于采取了時(shí)間段劃分的方式，因此固定資產(chǎn)再銷售時(shí)的計(jì)稅方法也采用了時(shí)間段劃分的方式，即2009年以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)再銷售時(shí)按照適用稅率征稅，2009年以前購進(jìn)的固定資產(chǎn)再銷售時(shí)按照簡(jiǎn)易辦法征稅。

按照時(shí)間段進(jìn)行劃分的方式雖然便于實(shí)際的征管工作，但由于存在著一些身份特殊的固定資產(chǎn)，因此，這樣的劃分方式也帶來了一定問題，即2009年以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)如果屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，再銷售時(shí)也應(yīng)當(dāng)使用適用稅率征稅，這樣會(huì)造成這部分固定資產(chǎn)在購進(jìn)時(shí)沒有抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅，但仍然要按照適用稅率計(jì)稅，使得這部分固定資產(chǎn)再銷售時(shí)的稅負(fù)過重。因此，國(guó)家稅務(wù)總局在2009年下發(fā)了財(cái)稅9號(hào)文件，對(duì)這個(gè)問題進(jìn)行修正，明確規(guī)定如果一般納稅人銷售的固定資產(chǎn)屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，應(yīng)當(dāng)按照簡(jiǎn)易辦法征稅。

2008財(cái)稅170號(hào)文件的漏洞雖然被堵住，但是新的問題又隨之而出。在我國(guó)增值稅征收管理實(shí)踐中將納稅人劃分為兩種類型：一類是一般納稅人，按照適用稅率征稅，用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的方式計(jì)算本期應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅；另一種是小規(guī)模納稅人，采用簡(jiǎn)易辦法征稅，直接使用不含稅銷售額乘以3%稅率計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅。小規(guī)模納稅人在符合一定條件后可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)成為一般納稅人。如果該小規(guī)模納稅人在2012年成為一般納稅人，銷售其在2010年購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按照2008年財(cái)稅170號(hào)文件和2009財(cái)稅9號(hào)文件的要求，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征稅。因?yàn)樵撔∫?guī)模納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)不屬于條例第十條不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，這樣的處理方式很明顯破壞了增值稅的計(jì)稅原理。因此，在2012年1月，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了第1號(hào)公告，針對(duì)固定資產(chǎn)銷售行為補(bǔ)充了兩項(xiàng)簡(jiǎn)易辦法征稅的情形，一項(xiàng)是針對(duì)小規(guī)模納稅人成為一般納稅人后銷售固定資產(chǎn)的情形，一項(xiàng)是針對(duì)一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征稅銷售自己使用過的固定資產(chǎn)情形。

銷售固定資產(chǎn)采用不同的計(jì)算方法在實(shí)際工作中又會(huì)涉及增值稅開票的問題。現(xiàn)行我國(guó)增值稅實(shí)行憑票認(rèn)證抵扣的政策，因此簡(jiǎn)易辦法征收情況下應(yīng)當(dāng)如何開具增值稅發(fā)票，不同文件針對(duì)不同情形給出了不同的開票方式。2009國(guó)稅函90號(hào)文件明確規(guī)定納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，如果按照簡(jiǎn)易辦法征稅只能開具增值稅普通發(fā)票，取得發(fā)票的下一環(huán)節(jié)納稅人不得進(jìn)行抵扣，如果按照適用稅率征稅可以開具增值稅專用發(fā)票，取得發(fā)票的下一環(huán)節(jié)納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

通過上面的分析我們可以看出，國(guó)家稅務(wù)總局通過5個(gè)文件規(guī)范了納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的增值稅處理問題，體現(xiàn)的基本原則為“凡是抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，銷售時(shí)按照適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額；凡是沒有抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，銷售時(shí)則按照簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收。”

二、現(xiàn)行固定資產(chǎn)銷售增值稅處理存在的問題

在增值稅稅收實(shí)踐中，固定資產(chǎn)銷售的增值稅處理采取的具體情況具體規(guī)定的方式，而并未采取在文件中進(jìn)行原則性規(guī)定的方法，這樣的方式雖然做到了“頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳”，但是隨著新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)，“補(bǔ)丁性”的文件也會(huì)越來越多。具體性的規(guī)定越多，反而會(huì)造成后續(xù)文件和前面文件是否可以“對(duì)接”的問題，一些遺漏事項(xiàng)也會(huì)不斷顯現(xiàn)出來。

1、一般納稅人和小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征收稅負(fù)不同。2009國(guó)稅函90號(hào)文件中給出了一般納稅人和小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征稅的計(jì)算公式，其中一般納稅人還原稅率為4%，適用稅率為2%，小規(guī)模納稅人還原稅率為3%，適用稅率為2%。假設(shè)甲公司為增值稅一般納稅人，2006年1月購進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，2009年10月將其銷售，銷售價(jià)格104萬元。甲公司不含稅銷售額=104÷（1+4%）=100（萬），甲公司應(yīng)納稅額=100萬×4%÷2=2（萬）；乙公司為小規(guī)模納稅人，2007年1月購進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，2009年10月將其銷售，銷售價(jià)格104萬元。乙公司不含稅銷售額=104÷（1+3%）=100.97（萬），乙公司應(yīng)納稅額=100.97×2%=2.02（萬）。同樣是采用簡(jiǎn)易辦法對(duì)銷售固定資產(chǎn)征收增值稅，小規(guī)模納稅人繳納的增值稅比一般納稅人要多。

2、轉(zhuǎn)型前購進(jìn)固定資產(chǎn)不同銷售環(huán)節(jié)稅負(fù)不同。2009年以前購進(jìn)的固定資產(chǎn)在不同銷售環(huán)節(jié)所采用的計(jì)稅方法是不一致的，假設(shè)甲公司為一般納稅人，2007年1月購進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，2009年10月銷售給一般納稅人乙公司，銷售價(jià)格為104萬元。甲公司應(yīng)當(dāng)采用簡(jiǎn)易辦法征稅，交納的增值稅為2萬元，開具增值稅普通發(fā)票，乙公司取得增值稅普通發(fā)票后不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2011年3月，乙公司將該臺(tái)機(jī)器設(shè)備銷售給一般納稅人丙公司，成交價(jià)為93.6萬元。由于乙公司銷售2009年以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用適用稅率征收增值稅，確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額為13.6萬元，可以開具增值稅專用發(fā)票，丙公司取得專項(xiàng)發(fā)票后可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，丙公司再銷售時(shí)應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征稅。

由于征稅方法是根據(jù)固定資產(chǎn)購進(jìn)的日期進(jìn)行選擇的，一般納稅人在2009年以前購進(jìn)的固定資產(chǎn)雖然沒有抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額，但在不同銷售環(huán)節(jié)卻產(chǎn)生不同計(jì)稅方法，沒有遵循增值稅的計(jì)稅原理。

篇（5）

增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。本文主要以購、銷貨物環(huán)節(jié)的增值稅的計(jì)稅、征管為例進(jìn)行討論。從計(jì)稅原理上看，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅。增值稅是一種價(jià)外稅，實(shí)行增值稅可避免重復(fù)征稅。增值稅在實(shí)際操作上采用間接計(jì)算辦法，即：從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，按照規(guī)定的稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額即為納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅款。這種計(jì)算辦法體現(xiàn)了按增值稅因素征稅的原則。可用如下公式表達(dá)：

應(yīng)交增值稅=增值額×增值稅適用稅率

=（銷售收入-進(jìn)貨成本）×增值稅適用稅率

=銷售收入×增值稅適用稅率-進(jìn)貨成本×增值稅

適用稅率

=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

例1：某企業(yè)購入貨物1000元，支付增值稅170元（稅率17%），以1500元的價(jià)格銷售這批

貨物，同時(shí)收取增值稅255元（稅率17%），那么該企業(yè)的應(yīng)交增值稅計(jì)算如下：

應(yīng)交增值稅=255-170=85（元）

或應(yīng)交增值稅=增值額×增值稅適用稅率

=（1500-1000）×17%

=85（元）

從上述公式及例1中可分析出：經(jīng)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)交增值稅是企業(yè)從銷售環(huán)節(jié)收取的銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)貨環(huán)節(jié)已納的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。經(jīng)營(yíng)企業(yè)并沒有從自己的腰包中掏錢去交稅。但在現(xiàn)實(shí)生活中，為什么企業(yè)都認(rèn)為增值稅給自己增加了負(fù)擔(dān)？為什么會(huì)出現(xiàn)偷逃騙增值稅的案件發(fā)生？為此，本文將從會(huì)計(jì)核算和實(shí)務(wù)的角度探討增值稅的計(jì)稅假設(shè)前提。

一、從納稅人身份的角度探討——增值稅計(jì)稅假設(shè)前提之一是進(jìn)貨與銷售環(huán)節(jié)的適用

稅率相同：

上述公式中的進(jìn)項(xiàng)稅額是銷項(xiàng)稅額的一個(gè)抵扣項(xiàng)目。在銷項(xiàng)稅額一定的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額越大，應(yīng)交增值稅越少。但該公式有一個(gè)前提，那就是進(jìn)貨與銷售環(huán)節(jié)的適用稅率相同。只有交易的雙方都是一般納稅人身份時(shí)，上述公式才能體現(xiàn)應(yīng)交增值稅的計(jì)稅原理，即增值稅是一種價(jià)外稅，體現(xiàn)了按增值因素征稅的原則。但是，現(xiàn)實(shí)生活中的交易錯(cuò)綜復(fù)雜，進(jìn)貨與銷售環(huán)節(jié)的適用稅率不可能一樣，即一般納稅人與小規(guī)模納稅人也可以做買賣，由此筆者認(rèn)為還應(yīng)該有如下幾種情況：

1.應(yīng)交增值稅的單位是一般納稅人，如果其供應(yīng)商不是一般納稅人，而是小規(guī)模納稅人，那么上述公式中計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的適用稅率就是6%，計(jì)算銷項(xiàng)稅額的適用稅率是17%。況且小規(guī)模納稅人在銷售貨物是不向購買方開具可抵扣的增值稅專用發(fā)票，也就是說上一環(huán)節(jié)已納增值稅款不予扣除。該單位的應(yīng)交增值稅就是按適用稅率17%計(jì)算的銷項(xiàng)稅額。

例2：仍使用例1中的進(jìn)價(jià)和售價(jià)數(shù)據(jù)，該單位的應(yīng)交增值稅計(jì)算如下：

應(yīng)交增值稅=1500×17%-0=255（元）

即使購進(jìn)貨物時(shí)已交的6%的稅可以抵扣，則

應(yīng)交增值稅=1500×17%-1000×6%=255-60=195（元）

與例1的結(jié)果85元相比，該單位的應(yīng)交增值稅255元或195元顯然沒有體現(xiàn)出是按增值額這一因素征稅的原則，也擾亂了增值稅的計(jì)稅原理，導(dǎo)致增值稅不是一種價(jià)外稅，它會(huì)給單位增加負(fù)擔(dān)。

2.應(yīng)交增值稅的單位是小規(guī)模納稅人，如果其供應(yīng)商不是小規(guī)模納稅人，而是一般納稅人，那么上述公式中計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的使用稅率是17%，而計(jì)算銷項(xiàng)稅額的適用稅率是6%。

例3：仍使用例1中的進(jìn)價(jià)和售價(jià)數(shù)據(jù)，該單位的應(yīng)交增值稅計(jì)算如下：

應(yīng)交增值稅=1500×6%-1000×17%=9-17=-8（元）

從例3中可知，小規(guī)模納稅人從一般納稅人那兒進(jìn)貨，無論把貨賣給誰，這進(jìn)項(xiàng)稅額總也抵扣不完，別說上交增值稅了，國(guó)家還得倒貼小規(guī)模納稅人一筆增值稅。顯然，在這種情況下，如按公式計(jì)算小規(guī)模納稅人的應(yīng)交增值稅同樣會(huì)曲解增值稅的征稅原理。在增值稅的征收管理中規(guī)定，小規(guī)模納稅人即使從供應(yīng)商那兒取得了應(yīng)交增值稅可抵扣的增值稅專用發(fā)票，在計(jì)算應(yīng)交增值稅時(shí)，也不可以抵扣；對(duì)于小規(guī)模納稅人的應(yīng)交增值稅是只按期從其含稅收入中計(jì)算的，其計(jì)算公式是：應(yīng)交增值稅=銷售額×6%，例3中小規(guī)模納稅人的應(yīng)交增值稅就是90元，但也高于例1中的結(jié)果85元。

正由于存在上述情況，所以筆者認(rèn)為，在教學(xué)過程中，不僅要分析應(yīng)交增值稅的計(jì)稅原理，而且還要分析應(yīng)交增值稅計(jì)算公式所隱藏的假設(shè)條件，以便教學(xué)生正確分析一些社會(huì)現(xiàn)象及問題。如在假設(shè)①下，單位為了少交增值稅，就會(huì)千方百計(jì)增加增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，偽造、虛開增值稅專用發(fā)票就是常用的手法。在假設(shè)②下，小規(guī)模納稅人為了達(dá)到少交增值稅的目的，會(huì)盡可能使用現(xiàn)金結(jié)算的方式銷售貨物。這些現(xiàn)象及問題，無疑增加了稅收征管的成本和難度。

二、從會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的角度進(jìn)行探討——增值稅計(jì)稅假設(shè)前提之二是當(dāng)期購進(jìn)的貨物

當(dāng)期全部售出：

進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額在會(huì)計(jì)核算上表現(xiàn)為購、銷兩個(gè)環(huán)節(jié)：在采購環(huán)節(jié)只要收到對(duì)方開出的增值稅專用發(fā)票，無論是否付款，企業(yè)會(huì)計(jì)要借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”帳戶；在銷售環(huán)節(jié)，無論是否收款，企業(yè)會(huì)計(jì)要貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額”帳戶；其核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。準(zhǔn)確表達(dá)應(yīng)交增值稅的公式應(yīng)該為：

應(yīng)納稅額= 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”屬負(fù)債類賬戶，期末，其余額列于資產(chǎn)負(fù)債表，也就是說應(yīng)交增值稅是企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，而不是一項(xiàng)負(fù)擔(dān)，它不進(jìn)入損益表，不形成企業(yè)的費(fèi)用，不是企業(yè)利潤(rùn)的組成項(xiàng)目。因而增值稅是一種不增加經(jīng)營(yíng)企業(yè)任何負(fù)擔(dān)的理想中的良稅。應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算同樣也體現(xiàn)了增值稅的計(jì)稅原理。但筆者認(rèn)為，在教學(xué)過程中，可以做如下假設(shè)推定：應(yīng)交增值稅計(jì)算公式的另一個(gè)假設(shè)前提是當(dāng)期購進(jìn)的貨物，當(dāng)期全部售出，才不至于對(duì)企業(yè)造成稅負(fù)和資金壓力。否則，會(huì)出現(xiàn)如下情況：對(duì)于購貨付款的企業(yè)而言，其進(jìn)項(xiàng)稅額的付出是一種實(shí)際的現(xiàn)金流出，在企業(yè)沒有取得銷售收入之前，這種付出，對(duì)企業(yè)的流動(dòng)資金調(diào)度可能造成壓力；對(duì)于購貨不付款的企業(yè)而言，其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算其實(shí)是一種現(xiàn)金流入，該進(jìn)項(xiàng)稅額沒有付出卻仍可以得到抵扣，這無異于“空手套白狼”。這些情況都會(huì)引發(fā)許多社會(huì)不良現(xiàn)象的產(chǎn)生。因此，筆者認(rèn)為，從會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的角度分析，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的核算不應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而應(yīng)采用收付實(shí)現(xiàn)制。也就是說，在交易發(fā)生時(shí)，購銷雙方可以協(xié)商采用賒購賒銷的方式，貨款可以延期收付，但貨物交易產(chǎn)生的增值稅必須實(shí)際收付。購貨方支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就是銷貨方收到的增值稅銷項(xiàng)稅額。采用收付實(shí)現(xiàn)制，并不改變現(xiàn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理，也不影響應(yīng)交增值稅的計(jì)算，但卻增加了進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的真實(shí)性與可檢查性，即通過核對(duì)增值稅專用發(fā)票與銀行存款日記賬（或銀行對(duì)帳單），就可檢查進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的真實(shí)性。這樣，一方面可以使進(jìn)項(xiàng)稅額真正成為“可抵扣的上一道環(huán)節(jié)已納增值稅款”，減少偽造、虛開增值稅發(fā)票的現(xiàn)象；另一方面可引起增值稅征收管理的改革，使增值稅征收管理的方式、手段更趨嚴(yán)密、科學(xué)。在收付實(shí)現(xiàn)制下，增值稅專用發(fā)票應(yīng)該增加銀行監(jiān)督的內(nèi)容，貨物交易時(shí)增值稅是否實(shí)際支付，應(yīng)由銀行蓋章確認(rèn)，然后增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)才可作“購貨方抵扣稅款憑證”之用。偷、逃、騙稅者如想造假，除了在專用發(fā)票上造假外，還必須在銀行存款日記賬、銀行對(duì)帳單、銀行收付款憑證回單及記賬憑證等方面造假，造假難度加大。而稅務(wù)機(jī)關(guān)在確認(rèn)、檢查某企業(yè)應(yīng)交增值稅款時(shí)，只要核對(duì)銀行蓋章的增值稅專用發(fā)票與銀行存款日記賬、銀行對(duì)帳單等相關(guān)紀(jì)錄，就可確保增值稅的真實(shí)入庫，從而有效地遏制偷、逃、騙稅現(xiàn)象。

參考文獻(xiàn)：

篇（6）

增值稅是我國(guó)的一個(gè)大稅種。近幾年來，隨著依法治稅的不斷加快，增值稅的改革力度也在不斷加大，在稅制和管理的科學(xué)化與國(guó)際化方面有了重大突破。但我國(guó)現(xiàn)行增值稅與理想的增值稅還有很大差別，增值稅的優(yōu)越性還不能充分的發(fā)揮，尚存在諸多問題和弊端亟待解決，因此，加強(qiáng)稅制改革，完善其征收管理勢(shì)在必行。

一、我國(guó)現(xiàn)行的增值稅存在的主要問題

1、征收范圍過窄

我國(guó)稅法規(guī)定：在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物的單位和個(gè)人就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)征增值稅。由此可以看出現(xiàn)行增值稅的征收范圍只集中在工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通兩個(gè)環(huán)節(jié)，沒有延伸到交通運(yùn)輸、建筑安裝和其他第三產(chǎn)業(yè)。從課征的對(duì)象來看主要是動(dòng)產(chǎn)和勞務(wù)，沒有涉及到不動(dòng)產(chǎn)。其弊端主要表現(xiàn)在：1）增值稅抵扣鏈條不完整，內(nèi)在制約機(jī)制不能充分有效的發(fā)揮，與工業(yè)和商業(yè)十分密切的交通運(yùn)輸業(yè)和建筑安裝等領(lǐng)域，仍繼續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅，致使增值稅抵扣鏈條中斷，內(nèi)在制約機(jī)制的作用明顯削弱，增值稅的優(yōu)越性難以發(fā)揮。2）增值稅主體稅種的地位受到威脅。增值稅是我國(guó)主要稅種之一，在整個(gè)稅收收入中所占的比重很大，是國(guó)家建設(shè)所需資金的主要來源，但稅制改革以來增值稅占稅收收入的比重明顯下降。3）政策界限難以區(qū)分。隨著改革的不斷深化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為日趨復(fù)雜，增值稅和營(yíng)業(yè)稅對(duì)有些行為征收的政策界限難以準(zhǔn)確的劃分，如混合銷售行為和兼營(yíng)銷售行為等。

2、稅款抵扣不實(shí)

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅是購進(jìn)扣稅法，在抵扣方面存在著少扣和多扣兩種現(xiàn)象并存的狀況。稅款抵扣不實(shí)主要表現(xiàn)在：！增值稅存在多檔稅率，1、征收率和抵扣率$如果購銷環(huán)節(jié)稅率不一，就會(huì)導(dǎo)致增值稅多扣和少扣，抵扣不實(shí)。2、增值稅兩類納稅人在抵扣政策上不同，一般納稅人如果向小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物和勞務(wù)，只能抵扣6%或4%，卻必須按稅法規(guī)定稅率17%或13%計(jì)算納稅。3）其他抵扣憑證不夠規(guī)范統(tǒng)一，也使得增值稅稅款抵扣不實(shí)。如交通運(yùn)輸業(yè)課征的營(yíng)業(yè)稅，稅率為3%，按增值稅原理，基本不屬于增值稅的抵扣范圍，但目前我國(guó)不僅予以抵扣，而且抵扣率大大高于其稅率。增值稅稅款抵扣不實(shí)，不僅違反了增值稅原理，而且在實(shí)踐中產(chǎn)生了諸多弊端，這不利于擴(kuò)大產(chǎn)品出口，不利于企業(yè)參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，增值稅抵扣項(xiàng)目審核比較困難，不法分子用扣稅差異，偷逃國(guó)家稅收。

3、生產(chǎn)型增值稅已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約因素

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅的弊端逐漸顯露。首先，在生產(chǎn)型增值稅條件下重復(fù)征稅問題未能徹底解決，固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分通過折舊的方式轉(zhuǎn)移到創(chuàng)造的貨物價(jià)值中，從而形成銷項(xiàng)稅額。因此企業(yè)的有機(jī)構(gòu)成越高，重復(fù)征稅的程度越深。其次，生產(chǎn)型增值稅影響出口產(chǎn)品在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力。各國(guó)產(chǎn)品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)已成為慣例。由于生產(chǎn)型增值稅對(duì)外購的固定資產(chǎn)價(jià)款不予抵扣，導(dǎo)致我國(guó)的產(chǎn)品在進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)時(shí)仍然含稅，使得我國(guó)產(chǎn)品在與外國(guó)得到徹底抵扣稅的同類進(jìn)口產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)時(shí)處于不利的地位。

4、管理手段落后，信息收集、傳遞不到位

目前，我國(guó)增值稅主要還是靠手工管理，現(xiàn)代化程度還很低，其表現(xiàn)在：首先，增值稅管理從登記、認(rèn)定、申報(bào)、抵扣、稽核到查處等各環(huán)節(jié)基本還停留在手工階段，雖然有些地區(qū)初步實(shí)現(xiàn)了增值稅人機(jī)共管，但計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化管理工具的使用效率并不高，且計(jì)算機(jī)等管理工具覆蓋面小，更未聯(lián)成網(wǎng)絡(luò)，形成合力。其次，納稅人的信息來自基層稅務(wù)部門，經(jīng)過篩選后再進(jìn)入信息系統(tǒng)，導(dǎo)致傳遞落后、不全，上級(jí)難以掌握下級(jí)真實(shí)具體的情況，導(dǎo)致決策不到位。因此就嚴(yán)重影響了增值稅在經(jīng)濟(jì)生活中作用的發(fā)揮。

二、改革完善我國(guó)增值稅的幾點(diǎn)措施

1、擴(kuò)大征稅范圍

我國(guó)現(xiàn)行增值稅的征收范圍只集中在工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通兩方面，而其他領(lǐng)域特別是與工業(yè)和商業(yè)關(guān)系十分密切的交通運(yùn)輸業(yè)和建筑安裝等領(lǐng)域，原征收營(yíng)業(yè)稅應(yīng)改征收增值稅。另外一些不動(dòng)產(chǎn)也應(yīng)開征增值稅。這樣有利于擴(kuò)大增值稅的征收范圍，保證增值稅抵扣鏈條完整，內(nèi)在制約機(jī)制得到充分的發(fā)揮；保證主體稅種地位不受威脅，增值稅稅率高于營(yíng)業(yè)稅稅率，增加國(guó)家財(cái)政收入；可以解決增值稅與營(yíng)業(yè)稅在某些行為如混合銷售與兼營(yíng)銷售行為界限劃分不清的問題。

2、建立嚴(yán)密的征扣稅機(jī)制

一是將增值稅的征稅范圍延伸到目前仍在征收營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)服務(wù)領(lǐng)域，解決同一征管單位分征兩種稅種所帶來的矛盾，避免因分征兩種稅導(dǎo)致增值稅征扣機(jī)制中斷，使增值稅征、扣稅機(jī)制失去完整性和連貫性的問題。二是將資本性貨物統(tǒng)一納入即征稅又扣稅的范圍，從而解決了國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的資本性貨物只征不扣，外國(guó)進(jìn)口的資本性貨物不征不扣兩項(xiàng)政策不統(tǒng)一的矛盾。

3、做好增值稅轉(zhuǎn)型

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅類型為“生產(chǎn)型”，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其弊端日益顯露。因此，我國(guó)要發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度，就應(yīng)該逐步開始對(duì)增值稅由“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”轉(zhuǎn)換。

4、建立增值稅信息網(wǎng)，改進(jìn)防偽稅控系統(tǒng)

借鑒現(xiàn)代管理科學(xué)的信息論原理，大力推行計(jì)算機(jī)在增值稅管理領(lǐng)域的應(yīng)用，建立完備的征管運(yùn)行信息網(wǎng)絡(luò)。鑒于我國(guó)零星分散的納稅人較多，應(yīng)用計(jì)算機(jī)管理的基礎(chǔ)薄弱，可以考慮從增值稅一般納稅人開始做起。由于一般納稅人具備用計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票并報(bào)稅的條件，如果將涉稅的信息錄入終端設(shè)在基層稅務(wù)所，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有條件將增值稅一般納稅人的財(cái)務(wù)報(bào)表錄入信息網(wǎng)，掌握企業(yè)的真實(shí)情況。此外，還要大力改進(jìn)防偽稅控系統(tǒng)，切實(shí)發(fā)揮增值稅在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)：

篇（7）

中圖分類號(hào)：G642.0文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A文章編號(hào)1002-4107（2014）05-0016-03

強(qiáng)調(diào)高職教育教學(xué)方法的實(shí)踐性，強(qiáng)化高等職業(yè)教育的應(yīng)用性，這既是高職教育教學(xué)特色的基本保證，也是培養(yǎng)高素質(zhì)高技能人才的內(nèi)在要求。為此，筆者通過多年高職教育的浸染體驗(yàn)和親身實(shí)踐教學(xué)方法的探究，在吸收他人先進(jìn)教學(xué)方法的基礎(chǔ)上，首創(chuàng)了“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法。這種教學(xué)方法在教學(xué)環(huán)節(jié)上強(qiáng)調(diào)“實(shí)”字當(dāng)頭，教學(xué)過程圍繞“實(shí)”字做文章，以“實(shí)例”為始、“實(shí)務(wù)”為重、“實(shí)用”為主、“實(shí)效”為本，從而促進(jìn)學(xué)生對(duì)基礎(chǔ)知識(shí)的牢固掌握和對(duì)基本技能的靈活運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)教學(xué)相長(zhǎng)的良性循環(huán)。

一、“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法的基本原理

“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法是以教師為主導(dǎo)、學(xué)生為主體、牽引為手段、實(shí)效為目的的一種全新教學(xué)方法，不同于“驅(qū)動(dòng)法”，更有別于“填鴨式”教學(xué)法。“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法的基本原理（見圖1）是通過選取與課程內(nèi)容密切相關(guān)的教學(xué)實(shí)例（并不只是僅僅穿插幾個(gè)案例），通過“實(shí)例、實(shí)務(wù)、實(shí)用、實(shí)效”的牽引，巧妙設(shè)計(jì)教學(xué)任務(wù)和教學(xué)路徑，將實(shí)例所要揭示的內(nèi)容于適時(shí)融入提問、討論等互動(dòng)方式中層層展開，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生積極參與，激發(fā)學(xué)生求知欲望。然后再通過實(shí)務(wù)和習(xí)題加以驗(yàn)證和鞏固，加深學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)的理解，強(qiáng)化解決問題的成就感。這樣，學(xué)生自然就會(huì)不把學(xué)習(xí)當(dāng)作是一種負(fù)擔(dān)，潛意識(shí)中就形成“我要學(xué)”的求知欲，將被動(dòng)接受學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)投入學(xué)習(xí)。“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)過程是一個(gè)環(huán)環(huán)相扣相互聯(lián)系相互依賴的統(tǒng)一整體，整個(gè)過程呈邏輯性遞進(jìn)式的周而復(fù)始[1]。

（一）實(shí)例牽引――激活問題

實(shí)例牽引就是以實(shí)例導(dǎo)入來激活教學(xué)內(nèi)容。教學(xué)中的實(shí)例應(yīng)緊扣教學(xué)目的、教學(xué)內(nèi)容及重點(diǎn)難點(diǎn)，并具有真實(shí)性、新穎性和吸引力。實(shí)例牽引包括收集實(shí)例、提煉實(shí)例、設(shè)計(jì)教案三個(gè)環(huán)節(jié)。

（二）實(shí)務(wù)牽引――闡釋基礎(chǔ)

實(shí)務(wù)牽引是指以實(shí)務(wù)來加強(qiáng)基礎(chǔ)知識(shí)的講解。實(shí)務(wù)牽引主要強(qiáng)調(diào)“三多”，就是授課教師對(duì)課程的基礎(chǔ)知識(shí)進(jìn)行精確細(xì)致的“多講”；教學(xué)中進(jìn)行多種方式提問的“多問”；要求學(xué)生參與到基礎(chǔ)知識(shí)融通到實(shí)例中的“多思”。

（三）實(shí)用牽引――培養(yǎng)技能

實(shí)用牽引是指結(jié)合實(shí)例和實(shí)務(wù)，體現(xiàn)互動(dòng)性，著重基本技能的培養(yǎng)，把學(xué)業(yè)與就業(yè)、創(chuàng)業(yè)緊密結(jié)合，突出教學(xué)的實(shí)用性，注重職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，努力使學(xué)生通過實(shí)訓(xùn)教學(xué)獲得就業(yè)的技能。

（四）實(shí)效牽引――檢驗(yàn)總結(jié)

教學(xué)取得實(shí)效是硬道理。實(shí)效牽引是指通過總結(jié)，檢驗(yàn)教學(xué)效果如何。總結(jié)分三個(gè)層次，即授課教師小結(jié)階段性授課內(nèi)容和對(duì)實(shí)例教學(xué)情況得失的總結(jié)；同行（教學(xué)團(tuán)隊(duì)）通過研討、公開課、互相聽課等方式對(duì)一段時(shí)期的教學(xué)情況進(jìn)行總結(jié)；學(xué)生對(duì)教學(xué)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)總結(jié)。通過總結(jié)，完善“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法，提升教學(xué)效果。

二、“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法的教學(xué)示例

擬以高職“中國(guó)稅制”課程中“增值稅的征稅范圍”一節(jié)內(nèi)容進(jìn)行示例教學(xué)。

教師結(jié)合學(xué)生已有的知識(shí)體系，擬定教學(xué)方案和教學(xué)設(shè)計(jì)，應(yīng)用“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法，對(duì)增值稅之征稅范圍（2課時(shí)）的教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行總體實(shí)施方案的安排和縝密的教學(xué)設(shè)計(jì)（見圖2）。

實(shí)例牽引導(dǎo)入新課實(shí)務(wù)牽引知識(shí)剖析

實(shí)用牽引歸納總結(jié)實(shí)效牽引作業(yè)練習(xí)

圖2基于“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法下的教學(xué)設(shè)計(jì)

實(shí)例牽引，創(chuàng)設(shè)情境，導(dǎo)入新課

實(shí)例牽引 實(shí)例1：簡(jiǎn)要回顧上節(jié)課有關(guān)“增值稅納稅人”方面已經(jīng)教學(xué)的內(nèi)容，知道了按照“經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算是否健全”將增值稅納稅人劃分為兩類，同時(shí)也知道了工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都需要交納增值稅，那么具體到哪些活動(dòng)需要繳納增值稅呢？如，卷煙廠對(duì)外銷售卷煙與發(fā)給職工福利型的卷煙是不是都需要繳納增值稅呢？

實(shí)例2：根據(jù)我國(guó)增值稅法的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（ ）。

A.汽車的租賃B.橋梁的修理C.房屋的裝潢D.受托加工白酒

師：這兩個(gè)實(shí)例實(shí)際上討論的是增值稅的征稅范圍。同學(xué)們想一想，從增值稅的概念中，我們是否可以找到答案呢？

生：可以，是銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物。

師：很好。但這只是增值稅征稅范圍的一般規(guī)定，還有沒有一些特殊規(guī)定呢？下面帶著這些問題，一起來看――增值稅的征稅范圍[2]。

實(shí)務(wù)牽引，結(jié)合實(shí)例牽引于啟發(fā)的問題之中，詳解本節(jié)課的知識(shí)點(diǎn)，并進(jìn)行實(shí)用牽引

從增值稅的概念中，將增值稅的征稅范圍進(jìn)行提煉，即得到征稅范圍的“一般規(guī)定”。

（一）一般規(guī)定――“貨物”和“勞務(wù)”

1.貨物的界定

實(shí)例牽引（1）何為貨物？先叫學(xué)生信手拈來幾個(gè)日常生活中“貨物”實(shí)例，然后再提問學(xué)生“電燈泡”是不是貨物？再問諸如“電、房屋、陽光、空氣”等是不是貨物？

實(shí)務(wù)牽引學(xué)生的回答中可能存在爭(zhēng)議。在爭(zhēng)議中闡釋知識(shí)：增值稅中的“貨物”是指包括電、熱、氣等在內(nèi)的所有有形動(dòng)產(chǎn)，要特別強(qiáng)調(diào)“有形”和“動(dòng)產(chǎn)”這兩個(gè)基本特征。“有形”就是指有形狀，“動(dòng)產(chǎn)”就表示在移動(dòng)時(shí)不會(huì)改變自身的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)。由此判斷，“電燈泡”、“電”等都是屬于增值稅的征稅范圍內(nèi)的貨物；“房屋”不能“動(dòng)”，所以不是貨物；“陽光、空氣”也不是貨物，因?yàn)樗鼈儾皇巧唐罚ㄖ挥惺褂脙r(jià)值而沒有價(jià)值）。可以趁熱打鐵地再追問一句：“人”是不是貨物？學(xué)生肯定會(huì)發(fā)笑，可以引導(dǎo)學(xué)生從構(gòu)成貨物的條件考慮，可以說，人既“有形”，又可“動(dòng)”，兩個(gè)條件皆滿足，但不是貨物，因?yàn)椋丝谫I賣是非法的。

實(shí)用牽引注意提醒稅收專業(yè)術(shù)語中的“貨物”與日常生活中“貨物”的區(qū)別，在貨物學(xué)中貨物的定義：凡是經(jīng)由運(yùn)輸部門或倉儲(chǔ)部門承運(yùn)的一切原料、材料、工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、商品以及其他產(chǎn)品。還要提醒學(xué)生注意將來學(xué)習(xí)關(guān)稅時(shí)，關(guān)稅的征稅范圍是指“貨物”和“物品”，但關(guān)稅中的“貨物”是指“貿(mào)易性商品”。將來學(xué)習(xí)要注意區(qū)分增值稅中“貨物”與關(guān)稅中的“貨物”、“物品”及與日常生活中所講的“貨物”、“物品”之間的關(guān)系和不同。

實(shí)用牽引（2）貨物何時(shí)納稅？銷售或者進(jìn)口貨物時(shí)要繳納增值稅。

2.勞務(wù)的界定

實(shí)例牽引何為勞務(wù)？仍然叫學(xué)生舉幾個(gè)身邊“勞務(wù)”的實(shí)例，如吃飯時(shí)食堂提供的服務(wù)，打電話電信部門提供的服務(wù)。其實(shí)，勞務(wù)范圍很廣，是指以提供活勞動(dòng)的形式滿足他人某種特殊需要的勞動(dòng)事務(wù)。

實(shí)務(wù)牽引但納入到增值稅征稅范圍的只有兩種勞務(wù)，即提供加工和修理修配勞務(wù)。

（1）加工勞務(wù)（委托加工或者受托加工）：由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。

（2）修理修配勞務(wù)：受托方對(duì)受損或者喪失自身使用功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀或功能的業(yè)務(wù)。

實(shí)用牽引提示注意：①加工勞務(wù)的條件：由委托方提供原料及主要材料；受托方收取加工費(fèi)；②應(yīng)稅勞務(wù)的對(duì)象為增值稅的應(yīng)稅貨物；③有償（貨幣形式或其他經(jīng)濟(jì)利益）提供的應(yīng)稅勞務(wù)；④納稅處理：由受托方按照所收取的加工費(fèi)繳納增值稅。

實(shí)效牽引通過學(xué)習(xí)給出實(shí)例2的答案為D。

介紹了增值稅征稅范圍的“一般規(guī)定”后，下面講解“特殊規(guī)定”。

（二）特殊規(guī)定

1.特殊項(xiàng)目。特殊項(xiàng)目包括有：①貨物期貨，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅（這里期貨包括商品期貨和貴金屬期貨，而不包括金融期貨）。②銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。③典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。④集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品，應(yīng)征收增值稅。⑤郵政部門以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

實(shí)務(wù)牽引解釋清楚“特殊”在什么地方：一是要注意雖然銷售的是“貨物”，但銷售者的主業(yè)務(wù)是屬于非增值稅征稅范圍；二是特殊項(xiàng)目的有限性及納稅環(huán)節(jié)的具體化規(guī)定。

2.特殊行為。特殊行為就是指特殊的銷售行為，那么何為正常的銷售行為呢？正常的銷售貨物是指貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移并同時(shí)獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)收益，即通常所講的“一手交錢一手交貨”。

（1）視同銷售行為。實(shí)務(wù)牽引視同銷售行為一共有八種：第①②項(xiàng)說的是同一“代銷”業(yè)務(wù)的雙方，即將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物；第③項(xiàng)總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，（分支機(jī)構(gòu)）移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；第④⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；第⑥⑦⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，分配給股東或投資者及無償贈(zèng)送給他人。

實(shí)用牽引①納稅處理：所謂視同銷售行為就是指貨物發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但貨物所有權(quán)未必發(fā)生了轉(zhuǎn)移；或者貨物所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但未必獲得到相關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益，但都應(yīng)該進(jìn)行增值稅納稅處理。如“代銷”的雙方均應(yīng)納稅，委托方在收到代銷清單時(shí)，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，而受托方是在售出代銷的貨物時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)（這里受托方雖然進(jìn)行了貨物的銷售，但貨款并不歸受托方所有，且受托方還發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)）。并以此設(shè)問：這樣納稅處理是不是重復(fù)征稅了？與增值稅“稅不重征”的特點(diǎn)是否矛盾？一分錢沒收到為什么還要進(jìn)行納稅處理？（先設(shè)疑，將在后面增值稅計(jì)算原理講解中解決這些疑問）②將上述行為確定為視同銷售貨物行為的目的：一是保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，不致因發(fā)生上述行為而造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷；二是避免因上述行為而造成貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾，防止以上述行為逃避納稅的現(xiàn)象。

（2）混合銷售行為。實(shí)務(wù)牽引混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為既涉及銷售貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，且前后兩者關(guān)系密切。這里非應(yīng)稅勞務(wù)是指除加工、修理修配勞務(wù)之外的其他勞務(wù)；前后兩者關(guān)系密切是指，后者提供的非應(yīng)稅勞務(wù)的行為是直接為前者銷售貨物服務(wù)的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系，實(shí)際上就是一項(xiàng)銷售行為。

實(shí)用牽引納稅處理：混合銷售行為發(fā)生后，要把兩項(xiàng)收入（銷售貨物收入和提供勞務(wù)收入）合并，然后根據(jù)納稅人主業(yè)經(jīng)營(yíng)的原則，判定是要繳納營(yíng)業(yè)稅，還是征增值稅。即如果主業(yè)是要繳納增值稅的，那么一并繳納增值稅；如果主業(yè)是要繳納營(yíng)業(yè)稅的，那么一并繳納營(yíng)業(yè)稅。

特例：納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。

（3）兼營(yíng)行為。實(shí)務(wù)牽引增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且前后兩者關(guān)系不密切，即該非應(yīng)稅勞務(wù)與銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

實(shí)用牽引納稅處理：納稅人發(fā)生兼營(yíng)行為后，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，分別計(jì)繳增值稅和營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

（4）兼有行為。實(shí)務(wù)牽引兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的行為稱為兼有行為。即是指納稅人銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。如某門市部既銷售稅率為17%的家用電器，又銷售稅率為13%的化肥、農(nóng)藥等。

實(shí)用牽引納稅處理：納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計(jì)稅。未分別核算銷售額的，一并從高適用稅率征稅。

（三）增值稅的免稅項(xiàng)目

這部分作為了解內(nèi)容，引導(dǎo)學(xué)生看課本，提醒注意免稅項(xiàng)目的特點(diǎn)及符合免稅的條件。

實(shí)效牽引，并融合于實(shí)用牽引之中

1.內(nèi)容的總結(jié)。通過上面的共同學(xué)習(xí)，我們已經(jīng)明確了增值稅的征稅范圍，在學(xué)習(xí)這部分知識(shí)的時(shí)候我們需要特別注意：增值稅征稅范圍的“一般規(guī)定”及“特殊規(guī)定”中視同銷售行為的認(rèn)定、混合銷售行為與兼營(yíng)行為的區(qū)別及各自納稅的處理。

2.在解決問題中檢驗(yàn)學(xué)生知識(shí)的掌握程度和反饋

知識(shí)的應(yīng)用能力

實(shí)效牽引問題1：下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷售行為的是（ ）。

A.建材商店在銷售建材的同時(shí)又為其他客戶提供裝飾服務(wù)

B.汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時(shí)又為客戶提供修理服務(wù)

C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時(shí)又為其客戶提供安裝服務(wù)

D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)又銷售所安裝的電話機(jī)

實(shí)效牽引問題2：銷售電話機(jī)并代客安裝。問題設(shè)置：判斷這是一種什么銷售行為（主要檢驗(yàn)學(xué)生對(duì)混合銷售行為與兼營(yíng)行為的要義理解）？如何進(jìn)行納稅處理（主要檢驗(yàn)學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)的靈活運(yùn)用程度）？

對(duì)于問題1的解析：答案是C 。A屬于兼營(yíng)行為；B屬于不同稅率項(xiàng)目的兼營(yíng)；D屬于營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為；C屬于增值稅的混合銷售行為。

對(duì)于問題2的解析注意引導(dǎo)學(xué)生的解題思路：首先，電話機(jī)是有形動(dòng)產(chǎn)，銷售電話機(jī)即是銷售貨物，要繳納增值稅的，而代客安裝屬于勞務(wù)范疇，但又不是“加工及修理修配勞務(wù)”，屬于非應(yīng)稅勞務(wù)。據(jù)此，對(duì)銷售行為的性質(zhì)進(jìn)行判斷。其次，判斷如何進(jìn)行納稅。根據(jù)判斷出的是何種行為并結(jié)合納稅處理原則進(jìn)行納稅處理。最后給出答案：“銷售電話機(jī)并代客安裝”不難判斷其是混合銷售行為，這樣可能很多學(xué)生認(rèn)為，把銷售電話機(jī)和代客安裝兩項(xiàng)費(fèi)用加起來，一并繳納增值稅，也可能有的認(rèn)為一并繳納的是營(yíng)業(yè)稅。其實(shí)，單獨(dú)這一句話是無法判斷要繳納什么稅的，如果改成“郵電局銷售電話機(jī)并代客安裝”，這樣根據(jù)主業(yè)經(jīng)營(yíng)原則，可判斷一并繳納的是營(yíng)業(yè)稅；再舉一反三，如果改成“商場(chǎng)銷售電話機(jī)并代客安裝”，那么，就應(yīng)判斷一并繳納的是增值稅。

通過本節(jié)課的學(xué)習(xí)，要多啟發(fā)學(xué)生熟悉生活中的增值稅例子，使他們認(rèn)識(shí)到增值稅就在我們的身邊。并要求完成作業(yè)（作業(yè)形式有理解題、選擇題和判斷題）：掌握并理解增值稅的征稅范圍，調(diào)查現(xiàn)實(shí)生活中納稅人對(duì)其把握的程度。

參考文獻(xiàn)：

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[2]孫剛，吳波等.中國(guó)稅制[M].安徽人民出版社，2012，（12）.

篇（8）

房子是生活必需品，不應(yīng)該作為投資產(chǎn)品存在于市場(chǎng)，在當(dāng)前烏煙瘴氣的購房熱現(xiàn)實(shí)狀況下，營(yíng)改增和房產(chǎn)稅的征收有利于改善當(dāng)前這種畸形的房地產(chǎn)市場(chǎng)。而土地增值稅作為房地產(chǎn)在買賣過程中需要計(jì)算的一個(gè)稅種，被許多學(xué)者就其缺陷，存在的問題，提出了許多改進(jìn)措施。然而在2016年5月1日即將全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)大環(huán)境下，房地產(chǎn)業(yè)的營(yíng)改增后，土地增值稅作為另一種增值稅存在視覺上就有點(diǎn)突兀，下面我們將從其定義，征收目的和意義還有運(yùn)行過程問題上進(jìn)行推敲，而后分析土地增值稅在房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增后是否多余。

一、土地增值稅和房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增后的重復(fù)性

（一）從定義方面考究其重復(fù)性

引用百度百科上對(duì)于土地增值稅和增值稅的定義，其基本闡述出了兩個(gè)增值稅的征收環(huán)節(jié)，目的，征收對(duì)象等稅法要素，具體如下：土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入減除法定扣除項(xiàng)目金額后的增值額為計(jì)稅依據(jù)向國(guó)家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。而增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。

雖然土地不能與一般商品劃等號(hào)，但是對(duì)于增值額的征稅形式它們兩者是統(tǒng)一的。土地增值稅課稅對(duì)象是有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額，其增值僅僅是在買賣過程中增值，這與一般意義上商品在流通過程中增值形式相同，與增值稅對(duì)商品流通環(huán)節(jié)征收的是一樣的。所以，將土地增值稅和增值稅區(qū)分開是非常牽強(qiáng)的，其二者關(guān)系如同礦泉水和水一樣。

在王恒的《論土地增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅》一文中他指出，土地增值稅因其特定的征稅對(duì)象――土地增值額而注定了它不是通常學(xué)界所理解的財(cái)產(chǎn)稅，也不能以特定目的能解釋的目的稅和行為稅，更不能想當(dāng)然地界定為資源稅。土地增值稅因其征稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)以及與增值稅的密切關(guān)系，決定了它只能是一種流轉(zhuǎn)稅。①土地增值稅的本質(zhì)就是增值稅，故增值稅完全可以替代土地增值稅。

（二）從土地增值稅開征的目的意義方面說其政策失敗性

究其征收目的及意義，房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增后，其作用與土地增值稅功能也類似。根據(jù)條例的立法精神和有關(guān)規(guī)定，在我國(guó)開征土地增值稅的目的和意義主要是：規(guī)范土地和房地產(chǎn)市場(chǎng)交易秩序；抑制房地產(chǎn)投機(jī)、炒賣活動(dòng)和投資過熱現(xiàn)象；合理調(diào)節(jié)住房結(jié)構(gòu)；合理調(diào)節(jié)土地增值收益，防止國(guó)有土地收益流失。另外，還著力于增加國(guó)家財(cái)政收入。

其實(shí)，在征收目的和意義上，土地增值稅與房地產(chǎn)行業(yè)增值稅幾乎是重合的，在規(guī)范土地和房地產(chǎn)市場(chǎng)交易秩序方面：在1994年之后，房地產(chǎn)市場(chǎng)的投機(jī)氛圍并沒有隨著土地增值稅的出臺(tái)而消失，交易秩序也沒有因此就得到規(guī)范。在抑制放地產(chǎn)投資過熱目標(biāo)來看，1998～2013 年，房地產(chǎn)投資額由3614億元增長(zhǎng)到86013億元，增長(zhǎng)近24倍，增速最快時(shí)期甚至達(dá)到33%，房地產(chǎn)投資額占固定資產(chǎn)的比重也從12.7%攀升到現(xiàn)在的將近20%，增長(zhǎng)速度超過了合理發(fā)展水平，存在過熱現(xiàn)象。②而土地增值稅并沒有起到抑制投資過熱的作用。目前全國(guó)范圍來說，普通中低檔住房的比重明顯偏低。土地增值稅鼓勵(lì)的普通住房、經(jīng)濟(jì)適用房、公租房、廉租房開發(fā)政策愿景也幾乎沒有實(shí)現(xiàn)。有效的土地增值稅收入規(guī)模顯然難以調(diào)節(jié)土地增值收益，可以說土地增值稅在這個(gè)立法目的上是失敗的。在此加征房產(chǎn)稅似乎就有利于改進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)的投資動(dòng)機(jī)。而對(duì)于增加國(guó)家財(cái)政收入這一項(xiàng)目的，我國(guó)土地增值稅自1994年開征以來，在1995年全國(guó)入庫稅款為0.3 億元，到2000 年入庫稅款為8.4 億元，2006年入庫稅款為140億元，同比增長(zhǎng)為64.98%，2007年入庫稅款403.1億元，同比增收74.5%，2008 年入庫稅款537.1億元， 同比增收為33.2%。而根據(jù)規(guī)定從2000年4月1日起開始預(yù)征土地增值稅，2006年才達(dá)到0.53%，征收嚴(yán)重不足③。換成增值稅同樣可以達(dá)到這個(gè)目地，甚至效果會(huì)更好，只是還需要在地方和政府間的分配比例上重新定奪。

（三）土地增值稅與企業(yè)所得稅的重復(fù)性

土地增值稅在運(yùn)行過程中也有重復(fù)征稅的問題存在：我國(guó)現(xiàn)行的土地增值稅的征稅依據(jù)是房地產(chǎn)的售價(jià)減去其相關(guān)的扣除項(xiàng)目（包括開發(fā)成本、費(fèi)用、相關(guān)稅金等）后的余值，這就相當(dāng)于對(duì)收益所得，即利潤(rùn)征收的稅，與所得稅的計(jì)稅依據(jù)存在著相同交叉之處，企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位及個(gè)人就其一個(gè)納稅年度收入總額扣除成本、費(fèi)用、稅金、損失后的余額，依據(jù)都是同一范圍內(nèi)容的收益，這就會(huì)造成對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行了重復(fù)的征稅，而這主要是由土地增值稅政策當(dāng)時(shí)出臺(tái)的經(jīng)濟(jì)背景以及稅種設(shè)計(jì)的目的決定的。增值稅雖然是通過生產(chǎn)者或經(jīng)營(yíng)者征收，但從稅收的劃分上，它是一種間接稅。生產(chǎn)者或經(jīng)營(yíng)者繳納的增值稅，最終的承擔(dān)者是消費(fèi)者。不管企業(yè)有沒有額外利潤(rùn)，只要有營(yíng)業(yè)收入，銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額就得交增值稅。在這里，增值稅優(yōu)于土地增值稅顯而易見。

二、結(jié)論及政府需要完善的措施

綜上，土地增值稅和增值稅的定義中有很多交集，而且就土地增稅的征收目的和意義而言，其獨(dú)特的征收目的也沒有達(dá)到。最重要的是，土地增值稅會(huì)有重復(fù)征稅的問題出現(xiàn)。所以，用房地產(chǎn)業(yè)的增值稅代替土地增值稅是可行的，而且是更好的選擇。將土地增值稅規(guī)范化，使其能融入房地產(chǎn)業(yè)增值稅，完善關(guān)于房地產(chǎn)的稅收體系，簡(jiǎn)化征稅流程。政府需要完善的是忽然失去的地方政府的財(cái)政支持，需要重新考慮增值稅的中央地方政府劃分比例以及財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的力度，使地方政府財(cái)權(quán)事權(quán)統(tǒng)一化。另外，土地增值環(huán)節(jié)專用發(fā)票也是需要解決的問題之一。

參考文獻(xiàn)：

篇（9）

增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。

凡是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅人。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇（10）

一、“免、抵、退”稅方法的理論原理

我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定,生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,除另有規(guī)定外,增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”稅的管理辦法。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在財(cái)稅字[2002]7號(hào)文件《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物免抵退稅辦法》中明確指出:“免”稅,是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)商品,免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”稅,是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)商品所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額,抵頂內(nèi)銷商品的應(yīng)納稅額;“退”稅,是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)商品在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí),對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

如圖1所示,可分三步來理解這一方法:

第一步,當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額包括生產(chǎn)內(nèi)銷商品和出口商品的總的進(jìn)項(xiàng)稅額,會(huì)計(jì)核算不進(jìn)行也無法進(jìn)行劃分。假定企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為VI,其中為生產(chǎn)內(nèi)銷商品購進(jìn)原材物的進(jìn)項(xiàng)稅額為VID,為生產(chǎn)出口商品購進(jìn)原材物料的進(jìn)項(xiàng)稅額為VIE,則:當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額VI=VID+VIE。

第二步,當(dāng)期內(nèi)銷商品收入應(yīng)按照該商品核定的增值稅稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額,當(dāng)期內(nèi)銷商品耗用原材物料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵銷內(nèi)銷商品的銷項(xiàng)稅額。假定企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷商品收入為SD,該商品增值稅征稅率為TL,當(dāng)期內(nèi)銷商品銷項(xiàng)稅額為VOD,當(dāng)期內(nèi)銷商品的應(yīng)納稅額為VD,則:當(dāng)期內(nèi)銷商品銷項(xiàng)稅額VOD=SD×TL,當(dāng)期內(nèi)銷商品的應(yīng)納稅額VD=VOD-VID=SD

×TL-VID。

第三步,假定企業(yè)當(dāng)期出口商品收入為SE,該商品增值稅征稅率為TL,當(dāng)期外銷商品銷項(xiàng)稅額為VOE,當(dāng)期外銷商品的應(yīng)納稅額為VE,則:當(dāng)期外銷商品銷項(xiàng)稅額VOE=SD×TL,當(dāng)期外銷商品的應(yīng)納稅額VE=VOE-VIE=SD×TL-VIE。根據(jù)“免、抵、退”稅的“免”稅原理,免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅VE;根據(jù)“抵”稅和“退”稅原理,VIE部分應(yīng)由稅務(wù)部門退還給企業(yè),應(yīng)退稅額VIE首先由企業(yè)內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額VD抵頂,VD不足抵頂?shù)牟庞枰酝硕悺８鶕?jù)VD及其與VIE相比較的結(jié)果會(huì)出現(xiàn)三種情況:第一,VD>0,且VD≥VIE,這種情況下企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷商品產(chǎn)生應(yīng)納稅額,VIE可以并且完全能夠被VD抵頂,并且有可能產(chǎn)生(VD-VIE)的應(yīng)交稅款,此時(shí)沒有退稅額,抵稅額為VIE;第二,VD>0,但VD

由以上分析可以看出,企業(yè)出口商品享受到的實(shí)際退增值稅額包括免予交納的增值稅稅款VE部分和抵、退還商品耗用原材物料的進(jìn)項(xiàng)稅額VIE部分,因?yàn)?VE+VIE=SE×TL,所以理論上的免抵退稅是按征稅率給予的出口退稅。

二、“免、抵、退”稅方法的實(shí)踐原理

企業(yè)出口商品后,稅務(wù)部門應(yīng)按照上述原理為企業(yè)辦理免、抵、退稅,由于稅收減免等原因,商品的進(jìn)項(xiàng)稅額往往不等于實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅額,如果按出口商品耗用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額退稅,就會(huì)產(chǎn)生少征多退的問題,于是就有了計(jì)算出口商品應(yīng)退稅款的比率――“出口退稅率”的概念。出口商品的退稅率,是實(shí)際退稅額與出口商品的離岸價(jià)收入之間的比例。企業(yè)出口商品的離岸價(jià)收入由會(huì)計(jì)核算取得,而退稅率由國(guó)家制定。商品的退稅率與征稅率并不完全一致,我國(guó)實(shí)行的出口退稅率有17%、13%、11%、9%、5%等,而增值稅率為17%和13%,理論上的免抵退稅是按征稅率給予的出口退稅,因此按征稅率退稅是出口商品免抵退稅額的最高限額,一般情況下退稅率小于征稅率。

1.沒有免稅原材料、退稅率與征稅率一致情況下免抵退稅額的計(jì)算。免抵退稅額是出口商品的離岸價(jià)收入與該商品出口退稅率的乘積。假定免抵退稅額為VR,出口退稅率為TR,則:VR=SE×TR 。如圖2所示,退稅率與征稅率一致(TR=TL)的情況下,VR=SE×TR=SE×TL=VE+VIE,企業(yè)即得到免予交納生產(chǎn)出口環(huán)節(jié)的增值稅稅款VE部分,也完全享受到退還采購過程的進(jìn)項(xiàng)稅額VIE部分。

2.沒有免稅原材料、退稅率與征稅率不一致情況下免抵退稅額的計(jì)算。當(dāng)退稅率小于征稅率,即TR

=SE×TL-SE×(TL-TR),因?yàn)?SE×TL=VE+VIE,所以:VR=VE

+VIE-SE×(TL-TR)。

3.有免稅原材料的免抵退稅額計(jì)算。如果企業(yè)出口商品收入中既包含繳稅購進(jìn)的材料MD,也包含免稅購進(jìn)的原材料MI,那么,企業(yè)在計(jì)算該出口商品的免抵退稅額公式VR=SE

×TR中,SE包含了免稅材料MI,免稅材料也享受到了“免、抵、退”稅待遇。但企業(yè)購入MI時(shí)已經(jīng)免稅,并沒有進(jìn)項(xiàng)稅額,因此,就造成多計(jì)“免、抵、退”稅額的問題,如圖3所示。因此,對(duì)涉及使用免稅購進(jìn)原材料(包括國(guó)內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件)生產(chǎn)的出口商品,還要根據(jù)免稅購進(jìn)原材料價(jià)格和退稅率計(jì)算“免抵退稅額抵減額”(MI×TR),用以抵減包含有免稅材料價(jià)值的免抵退稅額。

由此,當(dāng)含有免稅原材料,TR=TL時(shí),免抵退稅額的計(jì)算公式應(yīng)修正為:VR=SE×TL-MI×TL=(SE-MI)×TL=VE+VIE。當(dāng)TR

-TR)中的SE也包含了免稅原材料MI的價(jià)值,并沖抵了進(jìn)項(xiàng)稅額,這就造成多轉(zhuǎn)出了不得免征和抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,所以,對(duì)涉及使用免稅購進(jìn)原材料生產(chǎn)的出口商品,還要根據(jù)免稅購進(jìn)原材料價(jià)格和征退稅率計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”,用以抵減包含有免稅材料價(jià)值的免抵退稅不得免征和抵扣稅額MI×(TL-TR),使其不被“不得免征和抵扣”,如圖4所示。調(diào)整后的免抵退稅不得免征和抵扣稅額=SE

×(TL-TR)-MI×(TL-TR)=(SE-MI)×(TL-TR),因?yàn)?(SE

-MI)×TL=VE+VIE,所以免抵退稅額的計(jì)算公式可進(jìn)一步修正為:VR=(SE-MI)×TR=(SE-MI)×TL-(SE-MI)×(TL-TR)=VE+VIE-(SE-MI)×(TL-TR)。其中免稅額為VE,而稅法允許的抵退稅額VIE-(SE-MI)×(TL-TR)=VR-VE。

三、“免、抵、退”稅計(jì)算公式及其計(jì)算步驟

根據(jù)免抵退稅方法的理論原理,應(yīng)首先計(jì)算免稅額;然后通過判斷當(dāng)期內(nèi)銷商品是否產(chǎn)生應(yīng)納稅額及其與抵退稅額的大小來判定計(jì)算抵稅額;最后才計(jì)算退稅額。但免抵退稅的實(shí)踐原理只能計(jì)算出總的免抵退稅額,而免稅額、當(dāng)期內(nèi)銷商品的應(yīng)納稅額和抵退稅額的計(jì)算前提是已知進(jìn)項(xiàng)稅額分別在出口商品和內(nèi)銷商品中的金額,這正是實(shí)際會(huì)計(jì)工作中無法提供的數(shù)據(jù)。由于免、抵稅額不涉及國(guó)家資金的退庫,因而可以合并計(jì)算免抵稅額,而退稅額單獨(dú)計(jì)算。免抵退稅額的計(jì)算過程是先計(jì)算出應(yīng)退稅額,應(yīng)退稅額需要根據(jù)當(dāng)期期末留抵稅額與免抵退稅額比較大小來確定的,再由免抵退稅額計(jì)算出免抵稅額。具體來說要分四步逐項(xiàng)計(jì)算:

第一步,計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷商品的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)=SD×TL-[VI-(SE-MI)×(TL-TR)]。免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口商品離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口商品征稅率-出口商品退稅率)-免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額=(SE-MI)×(TL-TR)。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口商品征稅率-出口商品退稅率)=MI×(TL-TR)。

因?yàn)?VI=VID+VIE,VD=SD×TL-VID,VR=VE+VIE-(SE

-MI)×(TL-TR),所以:當(dāng)期應(yīng)納稅額=SD×TL-[VI-(SE

-MI)×(TL-TR)]=SD×TL-[VID+VIE-(SE-MI)×(TL

-TR)]=(SD×TL-VID)-[VIE-(SE-MI)×(TL-TR)]=VD

-(VR-VE)。

第二步,判斷當(dāng)期是否存在期末留抵稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算結(jié)果并不完全代表企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅額。當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納稅額[VD-(VR-VE)]≥0時(shí),VD≥(VR-VE),企業(yè)內(nèi)銷商品的應(yīng)納稅額在抵頂完稅法允許的抵退稅額后仍可能產(chǎn)生應(yīng)交納的增值稅額,而沒有留抵稅額。這就相當(dāng)于免抵退稅理論原理的第1種情況,如圖5情況1所示,此時(shí)當(dāng)期無退稅額,免抵稅額即是免抵退稅額VR;當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納稅額[VD-(VR-VE)]

第三步,計(jì)算免抵退稅額。免抵退稅額=出口商品離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口商品退稅率-免抵退稅額抵減額=(SE-MI)×TR。免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口商品退稅率=MI×TR。

第四步,計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額。在當(dāng)期有期末留抵稅額的情況下,根據(jù)當(dāng)期期末留抵稅額與免抵退稅額的比較結(jié)果計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額,再由免抵退稅額減去應(yīng)退稅額計(jì)算出免抵稅額:第一,當(dāng)期期末留抵稅額=|VD-(VR-VE)|

=(VR-VE)-VD0,同時(shí)由于VD-(VR-VE)

-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。

通過上述由理論到公式的變換和分解,可將免抵退稅政策原理轉(zhuǎn)化為可操作的免抵退稅計(jì)算公式,概念及原理更加明確,實(shí)際操作更加簡(jiǎn)便易懂。

【主要參考文獻(xiàn)】

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