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篇（1）

[中圖分類號]F239.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）38-0059-02

基本建設(shè)工程項目的批準(zhǔn)環(huán)節(jié)主要包括三個層次，即項目建議書的批復(fù)、可行性研究報告的批復(fù)、初步設(shè)計批復(fù)。在此環(huán)節(jié)的審計工作，重點或關(guān)鍵控制點應(yīng)該放在各項批準(zhǔn)工作的程序執(zhí)行和批準(zhǔn)單位權(quán)限使用方面。

1項目批準(zhǔn)環(huán)節(jié)

1.1建設(shè)項目可行性研究

可行性研究編制依據(jù)包括國家和行業(yè)內(nèi)部相關(guān)的法律、政策及長遠(yuǎn)規(guī)劃、項目建議書、方案確定和項目研究的基礎(chǔ)資料（如技術(shù)、環(huán)保等方面的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范；地理、氣象、地質(zhì)、經(jīng)濟(jì)和社會的基礎(chǔ)資料、必要的實驗數(shù)據(jù)和資料、必需的地圖資料等）。

可行性研究的內(nèi)容主要大體可分為三個方面，包括市場研究、技術(shù)研究和經(jīng)濟(jì)研究。建設(shè)項目一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：總論（項目背景及研究依據(jù)等）、需求預(yù)測及擬建規(guī)模、建設(shè)條件和選址方案、資源狀況、技術(shù)工藝和設(shè)備選型、勞動組織及人員配備、預(yù)計效益等。

1.2建設(shè)項目可行性研究審計關(guān)注風(fēng)險點及審計要點

根據(jù)基本建設(shè)程序，投資項目在可行性研究之后，如確屬可行，應(yīng)向有關(guān)部門申報，待批準(zhǔn)后即進(jìn)入項目設(shè)計階段。這里，對可研報告的批復(fù)實際就等于做出了項目決策。

對可研的審查包括兩方面的內(nèi)容：一是合規(guī)性審查，重點審查有無項目建議書、有無可行性研究報告以及承擔(dān)可行性研究的單位是否具備相應(yīng)的資格、研究人員的構(gòu)成是否滿足需要等；二是合理性審查，重點審查可研報告內(nèi)容和深度是否滿足項目建議書的要求、是否能夠滿足項目審批機(jī)關(guān)投資決策及編制設(shè)計任務(wù)書的要求，是否明確回答項目在經(jīng)濟(jì)和技術(shù)上的可行性，以及確定的設(shè)計方案和估算的投資、成本和利潤達(dá)到合理的精確度。

對可研的評估主要包括四個方面的內(nèi)容：一是建設(shè)的必要性（市場、資源和技術(shù)）；二是建設(shè)條件（原材料、燃料等供應(yīng)是否落實；資金來源是否可靠；建設(shè)地址是否合理；是否有相關(guān)環(huán)境保護(hù)的解決方案；相應(yīng)的地質(zhì)水文資料是否清楚）；三是經(jīng)濟(jì)評估（建設(shè)投資估算、成本估算、銷售收入和稅金估算利潤預(yù)測、投資回收期估算以及投資方案的比較等）；四是技術(shù)評估（工藝技術(shù)是否先進(jìn)適用；引進(jìn)設(shè)備是否符合國情；新技術(shù)、新設(shè)備是否安全可靠等）。

1.3初步設(shè)計階段的審計

1.3.1項目初步設(shè)計

在我國，一般大中型項目采取兩段設(shè)計，即初步設(shè)計和施工圖設(shè)計。初步設(shè)計是按照設(shè)計任務(wù)書要求所作的具體實施方案，是編制技術(shù)設(shè)計和施工設(shè)計、確定工程總造價、制訂建設(shè)計劃的重要依據(jù)。

初步設(shè)計文件由設(shè)計說明書、設(shè)計圖紙、主要機(jī)電設(shè)備目錄和工程概算書等幾部分組成，主要包括以下內(nèi)容：設(shè)計依據(jù)及指導(dǎo)思想；建設(shè)規(guī)模和資源配置；工藝流程和主要設(shè)備選型；主要建筑物；占地面積和土地使用情況；外部協(xié)作條件；生產(chǎn)組織和勞動定員；建設(shè)順序和期限；各項經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)；工程總概算。

1.3.2建設(shè)項目初步設(shè)計審計關(guān)注風(fēng)險點及審計要點

初步設(shè)計文件按照規(guī)定必須報國家或上級有關(guān)部門批準(zhǔn)。設(shè)計文件批準(zhǔn)后，不得擅自改動，凡修改涉及初步設(shè)計主要內(nèi)容的，必須報原初設(shè)批準(zhǔn)部門同意。

對初設(shè)的審查包括兩個方面的內(nèi)容：一是合規(guī)性審查，重點審查有無初步設(shè)計及相應(yīng)的設(shè)計概算，初步設(shè)計編制的單位是否具備相應(yīng)的資格，設(shè)計概算的編制依據(jù)（采用的定額、價格、指標(biāo)、費用標(biāo)準(zhǔn)等）是否符合現(xiàn)行規(guī)定及施工現(xiàn)場實際情況，概算投資是否完整地包括從籌建到竣工投產(chǎn)的全部費用，同時還應(yīng)該進(jìn)一步對設(shè)計合同的簽訂和執(zhí)行情況審查；二是合理性審查，重點審查設(shè)計深度是否達(dá)到設(shè)計任務(wù)書的要求；規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)與國際國內(nèi)同類工程比較是否合理；工藝技術(shù)方案的選擇和主要設(shè)備的選型是否經(jīng)濟(jì)適用；建筑設(shè)計是否滿足工藝設(shè)計的要求并合理節(jié)約等。

2項目前期準(zhǔn)備環(huán)節(jié)

該環(huán)節(jié)主要包括設(shè)計、監(jiān)理、施工、物資采購的招投標(biāo)及合同簽訂工作。招投標(biāo)審查的重點和關(guān)鍵控制點是招投標(biāo)執(zhí)行程序、隊伍的資質(zhì)、招投標(biāo)合法性。

合同簽訂方面審查的重點或關(guān)鍵控制點是合同標(biāo)的、價款及結(jié)算方式、工期、質(zhì)量違約責(zé)任；主要權(quán)利方面與招投標(biāo)結(jié)果的一致性，與《合同法》、《價格法》、《建筑法》、《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》等相關(guān)法規(guī)的一致性。

3項目施工建設(shè)環(huán)節(jié)

該環(huán)節(jié)主要包括工程工期、工程質(zhì)量、工程投資、工程環(huán)境保護(hù)等審點，各重點部分的關(guān)鍵控制點如下：

（1）工程建設(shè)工期：計劃工期的落實程度；保證計劃工期實施的措施、手段、方法、可行性、合理性及投資支出的效益性。

（2）工程質(zhì)量：工程質(zhì)量保證體系建立；工程質(zhì)量保證措施、方案的可行性、經(jīng)濟(jì)性、合理性；工程質(zhì)量保證措施、方案、質(zhì)量監(jiān)督檢查落實程度。

（3）工程投資：按投資構(gòu)成劃分為建筑安裝投資、設(shè)備投資、其他投資等。各項投資的關(guān)鍵控制點由于投資支出的性質(zhì)不同而有所不同。

建筑安裝投資支出反映的主要形式是工程結(jié)算，工程結(jié)算審查的關(guān)鍵控制點是工程項目與批準(zhǔn)投資范圍、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模的一致性，工程量計算的正確性，取費標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的合理性，定額使用的正確性及合規(guī)性；合同結(jié)算原則、方式、方法的落實程度，成本列支額與結(jié)算額的一致性。

設(shè)備投資審查環(huán)節(jié)為設(shè)備采購合同、到貨驗收單、購貨發(fā)票、成本列支總額。關(guān)鍵控制點是采購設(shè)備與批準(zhǔn)投資范圍、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模的一致性，合同規(guī)格、型號、數(shù)量、金額與實際到貨的一致性，購貨發(fā)票與成本列支的一致性；

其他投資，主要包括設(shè)計費、監(jiān)理費、管理費等為完成工程建設(shè)必須發(fā)生的各項其他支出。其他投資支出審查的關(guān)鍵控制點，一是各項支出與建設(shè)項目的相關(guān)性。二是各項支出所依據(jù)的合同、協(xié)議的合規(guī)、合法性。費用支出合同、協(xié)議合規(guī)、合法性主要包括：合同、協(xié)議中的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)算方式、合同標(biāo)的、執(zhí)行義務(wù)方面與國家相關(guān)法律、法規(guī)的一致性；合同、協(xié)議中的費用計算與國家規(guī)定的一致性。三是支出費用在成本中的列支金額與相關(guān)合同、協(xié)議中實際應(yīng)支出金額的一致性。

（4）環(huán)境保護(hù)：環(huán)境保護(hù)審批手續(xù)合法性；環(huán)境保護(hù)措施的可行性、環(huán)境保護(hù)與工程實施的同步性。

4項目竣工環(huán)節(jié)

該環(huán)節(jié)主要包括完工資產(chǎn)轉(zhuǎn)資和工程竣工決算。資產(chǎn)轉(zhuǎn)資審查的關(guān)鍵控制點為所轉(zhuǎn)資產(chǎn)與批準(zhǔn)建設(shè)項目內(nèi)容的一致性，所轉(zhuǎn)資產(chǎn)與實際支出金額的一致性；工程竣工決算審查的關(guān)鍵控制點為竣工決算的完整性、真實性。

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一、前言

基本建設(shè)項目一般是由政府主導(dǎo)的投資行為,其投資資金保障,一方面是依靠財政,另一方面則通常是依靠市場融資手段解決。2010年年初,中國人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會及保監(jiān)會聯(lián)合《關(guān)于進(jìn)一步做好金融服務(wù)支持重點產(chǎn)業(yè)調(diào)整振興和抑制部分行業(yè)產(chǎn)能過剩的指導(dǎo)意見》對2010年信貸工作作出部署。根據(jù)《意見》,從2010年到2011年將繼續(xù)落實“區(qū)別對待、有保有壓”的信貸政策,嚴(yán)格控制對“兩高”行業(yè)、產(chǎn)能過剩行業(yè)以及新開工項目的貸款。而以市場融資方式進(jìn)行基本建設(shè)的地方政府投融資平臺,被劃歸為“兩高”行業(yè),為此,銀行信貸方面對投融資平臺搞基本建設(shè)項目的大門已基本關(guān)閉;財政方面,從2008年開始,面對來勢迅猛的全球金融危機(jī),世界經(jīng)濟(jì)全面衰退局面,中央和地方各級地方政府為實現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長,充分利用了“三駕馬車”的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資以拉動國民經(jīng)濟(jì)增長,為此,各地基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資“過熱”、“過大”,過多地擠占了地方財政支出,截至2010年,各地財政已基本無力在基本建設(shè)方面發(fā)揮更大的作用;土地轉(zhuǎn)讓收益方面,從1月10日國務(wù)院“國十一條”出臺開始,宏觀政策重拳打壓房地產(chǎn)市場,預(yù)期的土地收儲轉(zhuǎn)讓收益已十分蒼白,基本喪失了原有的融資空間,基本建設(shè)項目的資金保障面臨困境。為此,加強(qiáng)基建項目的財務(wù)管理,嚴(yán)格控制建設(shè)成本,保證基本建設(shè)工程順利推進(jìn),渡過難關(guān),充分發(fā)揮資金的使用效益有著十分重要的意義。

二、當(dāng)前基本建設(shè)財務(wù)管理中存在的問題

(一)基建財務(wù)核算方面的問題

1、不嚴(yán)格按《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》設(shè)置賬套和會計科目,不嚴(yán)格執(zhí)行《基本建設(shè)會計制度》,不獨立建賬,不以批復(fù)的工程概預(yù)算、建設(shè)內(nèi)容、規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)建賬和進(jìn)行明細(xì)核算,概算外或超概算使用建設(shè)資金,外借、擠占、挪用、截留資金的現(xiàn)象時有發(fā)生,建設(shè)成本不實。

2、會計科目設(shè)置過于簡單,胡亂歸集建設(shè)項目成本支出。

3、會計科目使用不準(zhǔn)確。

(二)基建財務(wù)管理方面的問題

1、項目立項粗糙,審批程序不規(guī)范,支付依據(jù)不足。

2、沒有制定資金撥付程序和工程結(jié)算程序,制度不健全不規(guī)范,權(quán)責(zé)不清,采購及工程建設(shè)招標(biāo)不規(guī)范,無法保證建設(shè)項目的廉潔性和公證性。

3、沒有專職基建財務(wù)人員,財務(wù)監(jiān)督職能不能真實發(fā)揮,不能及時發(fā)現(xiàn)和解決一些存在問題,難以充分發(fā)揮監(jiān)督職能和參謀作用。

4、存在長期掛賬現(xiàn)象,結(jié)算工作難以推進(jìn)。

5、項目竣工財務(wù)決算不及時,項目資料歸檔不及時。

三、加強(qiáng)基建財務(wù)管理的對策與措施

(一)高度重視基建財務(wù)管理工作

首先,要正確認(rèn)識基本建設(shè)項目一般都是政府投資的公共財政范疇,雖然項目資金來源渠道不一致,無論投資主體為哪個主體,但最終的投資支付都由財政承擔(dān),基本建設(shè)項目對社會投資的基礎(chǔ)性(公共性)、帶動性、引導(dǎo)性、調(diào)節(jié)性作用至關(guān)重要,必須嚴(yán)格按基本建設(shè)管理規(guī)定、基本建設(shè)程序進(jìn)行推進(jìn)。其次,要正確認(rèn)識基本建設(shè)財務(wù)管理的目的和作用,充分發(fā)揮參謀和監(jiān)督職能,充分認(rèn)識到財務(wù)管控是防范基本建設(shè)風(fēng)險的核心。再次,應(yīng)明確基本建設(shè)財務(wù)管理的主要任務(wù),對基建資金使用實行全范圍、全過程監(jiān)管,確保基建資金安全有效使用。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)充分認(rèn)識基建資金管理的重要性,基建財務(wù)人員應(yīng)承擔(dān)起《會計法》賦予的責(zé)任。最后,要建立健全以控制工程投資概算為目標(biāo),以控制投資成本管理為主要手段,以控制工程質(zhì)量為著力點的三大控制體系,不得隨意提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn),增加建設(shè)內(nèi)容,規(guī)范和完善政府性投資項目的財務(wù)管理工作,不斷強(qiáng)化政府投資項目財務(wù)管理,使財政資金真正發(fā)揮最大效益。

(二)完善制度建設(shè),加強(qiáng)財務(wù)管理協(xié)調(diào)

首先,應(yīng)建立健全基本建設(shè)管理制度,包括財務(wù)管理制度、會計核算制度、工程合同管理制度、工程造價管理制度、合同簽訂及工程款支付審批流程、招投標(biāo)管理制度、項目管理制度等,對涉及項目的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范,把立項、設(shè)計、建設(shè)、移交等按一定的規(guī)則來進(jìn)行推進(jìn),把資金使用的各環(huán)節(jié)形成相互制約和監(jiān)督的關(guān)系,嚴(yán)格執(zhí)行《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》,嚴(yán)格按照《基本建設(shè)會計制度》進(jìn)行核算,嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的概預(yù)算建設(shè)內(nèi)容,做好賬務(wù)設(shè)置和賬務(wù)管理,開設(shè)專戶、建立專賬、設(shè)置規(guī)范的會計科目核算。

其次,加強(qiáng)以成本核算為核心,強(qiáng)化資金節(jié)約意識,嚴(yán)格按批準(zhǔn)的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)開支進(jìn)行投資控制,嚴(yán)控建設(shè)成本;嚴(yán)肅結(jié)算紀(jì)律,不得以撥代支,統(tǒng)一工程備料款、工程進(jìn)度款、工程結(jié)算款的撥付依據(jù),嚴(yán)格按照工程承包合同、招投標(biāo)文件、施工設(shè)計圖、設(shè)計變更通知、與工程量和預(yù)算定額相關(guān)的文件和資料等進(jìn)行審核,不得無理由超過訂立合同總價,不得超概算支付。

再次,規(guī)范基本建設(shè)程序,嚴(yán)格程序開展各項工作。制定項目立項規(guī)則、招投標(biāo)流程、訂立經(jīng)濟(jì)合同流程、工程款項審批支付流程、工程設(shè)計變更流程、工程結(jié)算及竣工交付流程;建立預(yù)測、訂立、實施、監(jiān)督、反饋的基本程序;實行工程建設(shè)有條件擔(dān)保,覆蓋招投標(biāo)、工程款支付、工程建設(shè)項目經(jīng)理及主要技術(shù)負(fù)責(zé)人及竣工驗收質(zhì)量保證;采用聯(lián)簽制,形成集體決策制,進(jìn)一步防范風(fēng)險。

最后,加強(qiáng)部門工作間溝通,以制度規(guī)范要求財務(wù)人員積極介入涉及項目的各個階段工作,如項目設(shè)計、招投標(biāo)、合同的簽訂、工程變更等方面,達(dá)到事前、事中、事后全過程的管理、控制與監(jiān)督,及時反饋相關(guān)財務(wù)信息,使得各方及時掌握情況,確保順利完成項目任務(wù)。

(三)加強(qiáng)基建財務(wù)組織架構(gòu),加強(qiáng)財務(wù)人員的培訓(xùn),提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

設(shè)置獨立的財務(wù)管理機(jī)構(gòu)或指定專人負(fù)責(zé)基本建設(shè)財務(wù)工作,對省管和跨市的大中型項目建設(shè)單位,要求設(shè)置獨立的財務(wù)機(jī)構(gòu),配備了專職的財會人員,并保持相對穩(wěn)定;對不具備單獨成立財務(wù)機(jī)構(gòu)條件的縣級以下的工程建設(shè)單位,要求配備專職或兼職的財會人員。財會機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免,按財務(wù)隸屬關(guān)系必須征求財務(wù)主管部門的意見。抓好基建財會隊伍的建設(shè),選擇有專業(yè)知識、責(zé)任心強(qiáng)的基建財務(wù)人員,并多渠道、多形式地加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。基建財務(wù)人員需熟悉基本建設(shè)財務(wù)管理及基本建設(shè)的相關(guān)法規(guī)和基本建設(shè)程序,熟悉招投標(biāo)的有關(guān)政策和法規(guī),掌握一定的法律知識,經(jīng)濟(jì)合同知識,學(xué)習(xí)工程建設(shè)、工程概(預(yù))算知識,了解工程管理等相關(guān)知識。逐步推動基建管理信息化進(jìn)程,更新管理手段,不斷提高財務(wù)人員素質(zhì),促進(jìn)風(fēng)險防范意識,使他們適應(yīng)新形勢下基建財務(wù)管理的需要。

(四)建立并加強(qiáng)基建項目資金監(jiān)管

首先,對建設(shè)項目資金采用一一對應(yīng)的方式開設(shè)專戶進(jìn)行結(jié)算;然后,對工程實施單位經(jīng)常存在拆東墻補(bǔ)西墻,互相拉用建設(shè)資金的情況,建立二級監(jiān)管機(jī)制,對工程款使用要求到指定銀行開設(shè)專戶,并委托銀行對資金使用進(jìn)行監(jiān)管,使工程建設(shè)資金得到保障,充分利用第三方專業(yè)資源進(jìn)行項目建設(shè)管理,同時形成良好的互動關(guān)系。既保障了項目建設(shè)資金的充分使用,也能保障政府與企業(yè)間形成良好的融資紐帶。其次,對資金管理的監(jiān)督檢查工作要落到實處,確保自查和委托審查相結(jié)合,克服內(nèi)部審計的不足,及時糾正問題,確保資金合法使用。再次,財政、審計、紀(jì)檢監(jiān)察部門要加大執(zhí)法力度,建立嚴(yán)厲的考核機(jī)制和問責(zé)機(jī)制,對違反基建財務(wù)管理規(guī)定和財經(jīng)紀(jì)律性質(zhì)惡劣的,不僅嚴(yán)肅處理追究有關(guān)人員的行政責(zé)任,構(gòu)成犯罪的,還要依法追究刑事責(zé)任。

(五)要加大審計監(jiān)管力度,推行項目全程跟蹤審計

首先,申請審計單位對項目實施過程進(jìn)行全程跟蹤審計,充分利用政府評審這一重要手段,對項目工程概算、預(yù)算和竣工決(結(jié))算進(jìn)行評估與審查,實行“先評審、后預(yù)算”、“先評審、后招標(biāo)”、“先評審、后撥款”、“先評審、后批復(fù)”的制度。其次,對項目竣工決算的編制工作,應(yīng)從招標(biāo)環(huán)節(jié)開始到合同條款中進(jìn)行明確,強(qiáng)制約定有關(guān)編制要求,加強(qiáng)懲處措施,引起實施方重視。同時,在工程建設(shè)過程中,要隨時做好資料收集、嚴(yán)格歸檔,可考慮按分項、分步工程結(jié)算編制;另外,在內(nèi)部管理制度上規(guī)定責(zé)成項目負(fù)責(zé)人按要求時限完成項目竣工財務(wù)決算。對于一些公益性項目,應(yīng)積極與政府有關(guān)單位和部門接洽,一方面要求以行政手段指定接收單位,另一方面要求財政部門在資金上給予大力支持,專門安排專項資金解決后續(xù)支出。在此基礎(chǔ)上,確保項目竣工財務(wù)決算及時完成,工程順利通過移交。

綜上所述,如何加強(qiáng)基本建設(shè)項目財務(wù)管理,是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程,不僅制度上要進(jìn)行規(guī)范,更重要的是各基本建設(shè)單位負(fù)責(zé)人要有高度的責(zé)任心,充分認(rèn)識到基本建設(shè)財務(wù)管理的重要性,支持財務(wù)管理在基本建設(shè)管理中的核心控制和監(jiān)督作用,才能保證把有限的資金在基本建設(shè)中發(fā)揮出最大的使用效益,保證基本建設(shè)項目順利推進(jìn)。

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中圖分類號：TV54 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

為了緩解水害水災(zāi)的發(fā)生，我國加強(qiáng)了水利基礎(chǔ)建設(shè)項目的強(qiáng)化。通過水利工程的建設(shè)有效的疏導(dǎo)水流，實現(xiàn)減少自然災(zāi)害、提高水資源利用的目的。在水利基本建設(shè)項目的投資建設(shè)中，竣工決算是反應(yīng)水利工程實際造價與投資結(jié)果、分析投資控制成效、積累技術(shù)與經(jīng)濟(jì)資料的重要工作。針對水利基本建設(shè)項目竣工決算的重要性，我國出臺了一系列法規(guī)對其進(jìn)行規(guī)范與約束。筆者從自身的實際工作經(jīng)驗出發(fā)，對水利基本建設(shè)項目竣工決算工作中的相關(guān)問題進(jìn)行了分析與論述。

1 水利基本建設(shè)項目竣工決算基本要求分析

現(xiàn)代水利基本建設(shè)項目要求工程建設(shè)施工企業(yè)根據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》、《水利基本建設(shè)項目竣工決算編制規(guī)程》編制兩套報表。一套報表以財政部要求為基準(zhǔn)進(jìn)行編制、另一套按照水利部要求進(jìn)行編制。這樣的工作方式使得建設(shè)單位編制工作量增加、兩套報表易發(fā)生誤差等。另外，建設(shè)單位編制水平、編制管理工作的開展等也對竣工決算報表質(zhì)量有著重要的影響。為了有效避免水利基本建設(shè)項目竣工決算的工作質(zhì)量，現(xiàn)代水利基本建設(shè)項目單位應(yīng)從常見問題的了解分析入手，以管理工作的完善實現(xiàn)竣工決算工作的最終目的。

2 水利基本建設(shè)項目竣工決算常見問題及對策分析

2.1 水利基本建設(shè)項目竣工決算常見問題及解決對策

在水利基本建設(shè)項目的竣工決算工作中，非工程類項目費用處理、項目核算、概算執(zhí)行以及資產(chǎn)交付等工作是較易出現(xiàn)問題的部分。其中，非工程項目費用處理作為工程基礎(chǔ)工作的重要內(nèi)容對建設(shè)單位的管理工作有著較高的要求。以水利基本建設(shè)項目征地移民為例，其征地移民費用在總投資中占有重要比例，是工程中金額較大的非工程項目費用之一。如何進(jìn)行這一內(nèi)容的編制一直以來都是困擾建設(shè)單位的重要問題。按項羅列內(nèi)容將造成決算文件內(nèi)容過于繁雜、不易審核的問題。而不按項羅列進(jìn)行的編制，在報送時審核單位需要相關(guān)資料不全也易發(fā)生問題。針對這樣的情況，這項工作的開展以及竣工決算編制時需要根據(jù)實際情況進(jìn)行項目內(nèi)容的確定。以受托方要求報送資料為準(zhǔn)，包含征地數(shù)量、移民情況等內(nèi)容，以此為基礎(chǔ)補(bǔ)充支付合同內(nèi)容以及相關(guān)竣工決算金額。

另外，項目核算內(nèi)容與會計核算科目存在的差異也會影響竣工決算編制質(zhì)量。這一問題主要是由于概算項目內(nèi)容與會計核算科目設(shè)置造成。而這一問題也會導(dǎo)致竣工決算編制中缺乏統(tǒng)一內(nèi)容與統(tǒng)一的審核項目條款、進(jìn)而影響竣工決算財務(wù)報表的匯總與編制。為了保障竣工決算編制的質(zhì)量，目前建設(shè)單位需要會計人員根據(jù)核算需求編制兩套賬目，以此滿足財務(wù)決算以及概算核算的要求。

上述兩種情況造成了建設(shè)單位工作量的增加，而且兩套賬目編制過程中也易出現(xiàn)誤差而影響企業(yè)核算等工作。而且，企業(yè)竣工決算編制過程中管理工作的開展、人員素質(zhì)等因素等也將影響竣工決算工作質(zhì)量。因此，現(xiàn)代水利基本建設(shè)項目的建設(shè)單位應(yīng)從自身管理工作出發(fā)，針對存在的問題進(jìn)行相應(yīng)的工作調(diào)整。以此實現(xiàn)水利基本建設(shè)項目竣工決算工作質(zhì)量的提高，促進(jìn)企業(yè)綜合管理水平的提高。

2.2 針對水利基本建設(shè)項目竣工決算問題，強(qiáng)化企業(yè)相關(guān)管理

為了提高水利基本建設(shè)項目建設(shè)單位竣工決算工作質(zhì)量，建設(shè)單位應(yīng)針對存在的問題進(jìn)行相應(yīng)的對策解決。同時以自身管理水平的提高保障竣工決算工作質(zhì)量，實現(xiàn)竣工決算工作的最終目的。

首先，水利基本建設(shè)項目企業(yè)應(yīng)提高對竣工決算的認(rèn)識，以完善的竣工決算管理體系、工程造價控制體系作為基礎(chǔ)開展竣工決算工作。

針對影響水利基本項目竣工決算工作質(zhì)量的管理因素，現(xiàn)代水利基本建設(shè)項目的建設(shè)單位應(yīng)從自身管理工作出發(fā)。通過管理水平的提高實現(xiàn)對竣工決算的有效管理，實現(xiàn)工作質(zhì)量的提高。

首先，水利基本項目建設(shè)單位應(yīng)建立完善的財務(wù)管理體系。以財務(wù)管理為基礎(chǔ)開展相關(guān)材料的收集與整理。在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)竣工決算基礎(chǔ)材料的收集。另外，企業(yè)還應(yīng)針對構(gòu)建完善的管理體系。通過記錄管理、技術(shù)文件管理以及相關(guān)管理工作的完善為竣工決算提供完善的基礎(chǔ)信息。

在進(jìn)行各項管理體系構(gòu)建與完善時，建設(shè)單位應(yīng)從自身管理架構(gòu)、水利基本建設(shè)項目特點等入手，使各項管理體系符合企業(yè)的實際工作流程以及管理工作內(nèi)容。同時，建設(shè)單位還要對相關(guān)工作崗位的崗位職責(zé)進(jìn)行補(bǔ)充。將竣工決算相關(guān)工作內(nèi)容與崗位職責(zé)相聯(lián)系，使單位各個崗位的員工能夠以竣工決算內(nèi)容為中心開展工作，促進(jìn)竣工決算工作的有效執(zhí)行。

3 以竣工決算為中心的重點工作內(nèi)容分析

水利基本建設(shè)項目投資建設(shè)過程中，不可避免的會涉及到征地與遷移等問題。征地拆遷過程中情況復(fù)雜使得費用成本相應(yīng)增加。因此，建設(shè)單位需要以具體內(nèi)容的列出為基礎(chǔ)保障決算編制的科學(xué)性。這就需要建設(shè)單位加強(qiáng)相關(guān)工作內(nèi)容的管理以及記錄等信息的控制。通過基礎(chǔ)信息保障水利基本建設(shè)項目竣工決算編制基礎(chǔ)信息的完整、準(zhǔn)確，實現(xiàn)可學(xué)的竣工決算編制工作。

作為水利基本建設(shè)項目竣工決算的基礎(chǔ)，工程基礎(chǔ)信息依據(jù)的收集與整理對竣工決算有著重要的影響。上文中已經(jīng)提出建設(shè)單位需要通過財務(wù)管理以及技術(shù)文件管理加強(qiáng)依據(jù)的收集與整理。因此，基礎(chǔ)依據(jù)收集與整理過程的管理將顯得尤為重要。水利基本建設(shè)項目的建設(shè)單位應(yīng)以竣工決算依據(jù)收集與整理為重點強(qiáng)化相關(guān)管理工作，以此避免資料不全、后補(bǔ)等情況的發(fā)生，確保竣工決算編制的科學(xué)性與準(zhǔn)確性。在企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)信息以及技術(shù)文件收集整理過程中，建設(shè)單位即應(yīng)著手原始資料的收集與分類整理。同時以檔案管理方式、方法注重原始資料的保存管理。通過一系列管理工作的開展為竣工決算提供完善的基礎(chǔ)信息依據(jù)。

另外，針對水利基本建設(shè)項目財務(wù)報表對竣工決算編制的影響，施工企業(yè)還應(yīng)注重財務(wù)信息報表的審核與管理。以資金流向為中心進(jìn)行財務(wù)信息的整理。通過水利基本建設(shè)項目管理工作的有效開展為竣工決算奠定基礎(chǔ)。

結(jié)語

綜上所述，水利基本建設(shè)項目作為現(xiàn)代社會水患治理與水資源利用的重要基礎(chǔ)，對我國替代能源應(yīng)用、水環(huán)境保護(hù)等工作都有著重要的意義。現(xiàn)代水利基本建設(shè)項目的建設(shè)單位應(yīng)從自身竣工決算認(rèn)識入手，以強(qiáng)化認(rèn)識促進(jìn)竣工決算工作的開展。在此基礎(chǔ)上對企業(yè)自身的管理體系、相關(guān)制度等進(jìn)行完善。以水基本建設(shè)項目的管理流程、施工流程等特點為基礎(chǔ)實現(xiàn)管理體系的適用性。同時，以財務(wù)管理工作及技術(shù)文件管理為中心，開展竣工決算信息、原始資料的收集與整理。以原始資料的完善為竣工決算編制提供原始依據(jù)，促進(jìn)竣工決算工作的開展。通過現(xiàn)代審計、核算理念與竣工決算管理工作的有機(jī)結(jié)合，實現(xiàn)規(guī)范化、制度化的水利基本建設(shè)項目竣工決算，促進(jìn)我國水利基本建設(shè)工程的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]曹輝.水利工程竣工決算注意事項與問題探討[J].水利水電，2010（09）.

篇（4）

一、引言：行政事業(yè)單位加強(qiáng)基本建設(shè)內(nèi)部控制的意義

怎樣對行政事業(yè)單位的基本建設(shè)進(jìn)行高效率的管理，是目前相關(guān)人員面臨的一個重要議題，引入內(nèi)部控制制度將有效減少行政事業(yè)單位基本建設(shè)的不規(guī)范操作，提高單位基本建設(shè)資金的使用效率和使用安全，從而確保行政事業(yè)單位的基本建設(shè)的有序進(jìn)行，對基本建設(shè)進(jìn)行嚴(yán)格的管理，強(qiáng)化行政事業(yè)單位的基本建設(shè)中內(nèi)部控制的作用。因此，對于行政事業(yè)單位的基本建設(shè)而言，加強(qiáng)內(nèi)部控制具有非常重要的意義。

二、行政事業(yè)單位的基本建設(shè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）行政事業(yè)單位的基本建設(shè)內(nèi)控力度不足，使項目的管理效率低

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制對其基本建設(shè)的控制力度較薄弱，在項目的管理方面存在著不足，主要體現(xiàn)在以下三點，一是在爭取項目的時候因為涉及到單位未來能拿到的資金，所以爭取項目時非常積極，但對基本建設(shè)項目的設(shè)計和考察論證較為缺乏，導(dǎo)致基本建設(shè)并不一定符合單位的實際需要，該現(xiàn)象不僅使單位的實際資金使用和計劃使用狀況相脫離，更使資金的使用效率大大降低。二是項目的管理不足使得行政事業(yè)單位基本建設(shè)超預(yù)算超計劃的現(xiàn)象大量存在，在基本建設(shè)執(zhí)行的時候，項目立項的時間長，個別項目管理易出現(xiàn)問題，這時候項目面臨突然變動，對之進(jìn)行隨意的調(diào)整變更也是管理不到位的一種表現(xiàn)。三是行政事業(yè)單位的基本建設(shè)管理在項目竣工驗收時及以后存在缺陷，比如有的單位其基本建設(shè)項目在竣工且滿足驗收條件三個月之后仍不辦理驗收交付手續(xù)，或者有的項目在驗收后未及時編制竣工財務(wù)決算報表，使得這期間發(fā)生的相關(guān)費用都繼續(xù)在基建投資中列支，操作未達(dá)規(guī)范。

（二）行政事業(yè)單位的基本建設(shè)會計控制制度不健全，使會計核算不規(guī)范

行政事業(yè)單位的基本建設(shè)在會計控制制度上的不健全，導(dǎo)致了會計核算的不規(guī)范，以及操作性較弱。一方面是在基本建設(shè)會計控制制度的缺失上，目前適用于基本建設(shè)的會計核算制度還沒有形成完善，導(dǎo)致制度建設(shè)尚不能滿足實際會計工作的需求，相應(yīng)的，會計工作在實務(wù)中也并不能得到會計控制制度的科學(xué)支持，影響了基本建設(shè)的管理效果。另一方面，基本建設(shè)項目存在較多會計操作不規(guī)范的地方，比如部分行政事業(yè)單位未對基建工程進(jìn)行單獨建賬核算管理，而使用機(jī)關(guān)賬戶核算會降低基本建設(shè)相關(guān)資金使用的安全性，弱化對該賬戶的管理；如將工程的研究費、設(shè)計費用等待攤費用列入行政費用等或由其他專項資金列支，對其他賬戶造成非規(guī)范性占用，這會影響財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，加重財務(wù)失真的情況；還存在一些其他的賬務(wù)處理或者會計核算不規(guī)范的狀況，如將單位的差旅費、通訊費等與項目無關(guān)的費用報入基本建設(shè)的管理費用，嚴(yán)重的甚至導(dǎo)致本項目建設(shè)費用超支，違規(guī)提高了工程項目的成本，擠占或挪用了用于基本建設(shè)的專項資金。

（三）行政事業(yè)單位基本建設(shè)的內(nèi)部監(jiān)督有限，相應(yīng)工作的執(zhí)行效果難以保證

行政事業(yè)單位基本建設(shè)的內(nèi)部監(jiān)督有限，這影響了單位基本建設(shè)對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，也使內(nèi)部控制的操作沒有一個完善的反饋機(jī)制，無法實現(xiàn)進(jìn)一步的改進(jìn)調(diào)整。具體表現(xiàn)如下，一是在行政事業(yè)單位中，基本建設(shè)資金的審批流程不夠嚴(yán)格，審批崗位并沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的效應(yīng)，對實際發(fā)生的成本也就難以進(jìn)行有效的歸集，對資金安全性的保障難以通過內(nèi)部監(jiān)督來實現(xiàn)。二是行政事業(yè)單位對基本建設(shè)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的部門其獨立性有待提高加強(qiáng)，內(nèi)審部門的獨立性是其內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)的重要保障。三是對于基本建設(shè)內(nèi)部監(jiān)督的結(jié)果缺乏一個暢通的反饋機(jī)制，由于反饋渠道的缺失，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題并不能得到及時的反應(yīng)和解決，內(nèi)部監(jiān)督的結(jié)果并不能加以分析并應(yīng)用起來，那么內(nèi)審的職能也就難以發(fā)揮出來。四是沒有建立起來與內(nèi)部控制執(zhí)行效果相關(guān)的激勵懲罰機(jī)制，對于基本建設(shè)的內(nèi)部控制，相關(guān)工作人員的執(zhí)行成果應(yīng)該能夠在一些環(huán)節(jié)有所反映，否則內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制將形同虛設(shè)。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位基本建設(shè)內(nèi)部控制的對策

（一）提高基本建設(shè)項目的管理效率，加強(qiáng)行政事業(yè)單位對基本建設(shè)的內(nèi)控力度

要改善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制對其基本建設(shè)控制力度薄弱的問題，提高單位對項目的管理能力，首先不僅要重視對項目的爭取，同時也要加強(qiáng)對基本項目的建設(shè)，所以在基本建設(shè)成立之前，行政事業(yè)單位需尤其注重對基本建設(shè)項目的設(shè)計和考察論證，基本建設(shè)一定要能符合單位的實際需要，要保證單位的實際資金使用和計劃使用狀況緊密結(jié)合，使資金的使用效率得到提高。其次，需對基本建設(shè)進(jìn)行嚴(yán)格的管理，杜絕行政事業(yè)單位基本建設(shè)超預(yù)算超計劃的現(xiàn)象出現(xiàn)，并且也許要禁止對基本建設(shè)項目進(jìn)行隨意的調(diào)整，即使在個別項目出現(xiàn)問題的時候，對項目的調(diào)整也應(yīng)嚴(yán)格遵照相關(guān)要求，調(diào)整的隨意性要進(jìn)行控制。最后，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的基本建設(shè)管理在項目竣工驗收時的手續(xù)程序，如規(guī)定基本建設(shè)項目在竣工且滿足驗收條件后的一定時期內(nèi)，一定要完成辦理驗收交付手續(xù)，并及時編制竣工財務(wù)決算報表，已對這期間發(fā)生的相關(guān)費用進(jìn)行合理的列支核算，從而有效減少基建投資的支出，并保證了對基本建設(shè)新增固定資產(chǎn)的價值的計量。

（二）健全行政事業(yè)單位的基本建設(shè)會計控制制度，使會計核算進(jìn)一步規(guī)范化

行政事業(yè)單位需要健全其會計控制制度，保證會計核算的規(guī)范性和操作性，重視對基本建設(shè)項目的會計控制。首先，盡快形成適用于基本建設(shè)的會計核算制度，完善基本建設(shè)會計控制制度，以加強(qiáng)對單位工程項目的有效管控，最重要的基礎(chǔ)之一是制度建設(shè)應(yīng)能夠滿足實際會計工作的需求，會計工作在實務(wù)中也需要得到會計控制制度的科學(xué)支持，這是確保基本建設(shè)管理效果的有效前提。其次，對于基本建設(shè)項目的會計核算存在的會計操作不規(guī)范的地方應(yīng)盡快加以完善，行政事業(yè)單位應(yīng)對基建工程進(jìn)行單獨建賬核算管理，并強(qiáng)化對該賬戶的安全性管理，工程的研究費、設(shè)計費用等應(yīng)作為待攤費用進(jìn)行列支，不能對行政費用、更不能由其他專項資金列支，由此可避免對其他賬戶造成非規(guī)范性占用，提高財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，避免財務(wù)失真的情況出現(xiàn)。最后，針對行政事業(yè)單位賬務(wù)處理或者會計核算不規(guī)范的狀況，需健全完善行政事業(yè)單位資金撥付及其會計核算制度，需要建立完善單位工程項目的決算制度，委托由專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)來完成對單位決算的審計。此外，財務(wù)報表的編制規(guī)范性也應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，科目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)合理，使單位的財務(wù)報表能夠準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位的真實財務(wù)狀況。

（三）加強(qiáng)行政事業(yè)單位基本建設(shè)的內(nèi)部監(jiān)督，使得相應(yīng)內(nèi)控工作的執(zhí)行效果得到保證

為加強(qiáng)行政事業(yè)單位基本建設(shè)的內(nèi)部監(jiān)督，監(jiān)控單位基本建設(shè)對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果，比使內(nèi)部控制的操作擁有一個完善的反饋機(jī)制和修改改進(jìn)程序，一是需要提升行政事業(yè)單位中，基本建設(shè)資金的審批流程的嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，使審批崗位發(fā)揮出其應(yīng)有的效應(yīng)，對實際發(fā)生的成本進(jìn)行有效的歸集，通過內(nèi)部監(jiān)督來實現(xiàn)對資金安全性的保障。二是加強(qiáng)行政事業(yè)單位對基本建設(shè)內(nèi)部監(jiān)督部門的獨立性，促進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督部門更好的履行其職責(zé)。三是建立健全對基本建設(shè)內(nèi)部監(jiān)督結(jié)果的反饋機(jī)制，反饋渠道有助于將內(nèi)部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題及時的反映到相關(guān)部門及基本建設(shè)的負(fù)責(zé)人手里，并能夠為進(jìn)一步解決這些問題提供了可能性，使行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督的作用能夠發(fā)揮出來，其基本建設(shè)管理強(qiáng)化。最后，通過建立起基于內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行效果相關(guān)的激勵懲罰機(jī)制，來促進(jìn)基本建設(shè)相關(guān)工作人員對內(nèi)部控制的執(zhí)行成果，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的作用。

四、結(jié)語

綜上所述，要加強(qiáng)行政事業(yè)單位的基本建設(shè)的內(nèi)部控制，首先需要提高基本建設(shè)項目的管理效率，加強(qiáng)行政事業(yè)單位對基本建設(shè)的內(nèi)控力度，需對基本建設(shè)進(jìn)行嚴(yán)格的管理，杜絕行政事業(yè)單位基本建設(shè)超預(yù)算超計劃的現(xiàn)象出現(xiàn)，并且需要禁止對基本建設(shè)項目進(jìn)行隨意的調(diào)整。其次需要健全行政事業(yè)單位的基本建設(shè)會計控制制度，使會計核算進(jìn)一步規(guī)范化，需要健全其會計控制制度，保證會計核算的規(guī)范性和操作性，重視對基本建設(shè)項目的會計控制。最后需要加強(qiáng)行政事業(yè)單位基本建設(shè)的內(nèi)部監(jiān)督，使得相應(yīng)內(nèi)控工作的執(zhí)行效果得到保證，加強(qiáng)行政事業(yè)單位對基本建設(shè)內(nèi)部監(jiān)督部門的獨立性，促進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督部門更好的履行其職責(zé)。

篇（5）

待攤投資主要是建設(shè)單位按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆嬋胱罱K交付的使用資產(chǎn)成本的各項費用支出。待攤投資是基本建設(shè)項目中一項非常重要的建設(shè)費用支出，貫穿于建設(shè)工程項目始終。能否采用合理的分?jǐn)偡椒▉砗怂恪備N待攤費用，對正確核算交付資產(chǎn)成本有重大影響。目前我國基本建設(shè)項目的相關(guān)制度對于如何合理地選擇待攤投資的分?jǐn)偡椒ǎ瑳]有做出明確規(guī)定。因此，分?jǐn)偞龜偼顿Y時，更多依靠財務(wù)人員的職業(yè)判斷來確定分?jǐn)偡椒āＳ捎诓煌攧?wù)人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊，職業(yè)判斷的主觀因素比重較大，很難保持分?jǐn)偙壤囊恢滦院蜏?zhǔn)確性。另外，由于基本建設(shè)項目建設(shè)期間較長，很多在建設(shè)初期就采購并安裝完成的設(shè)備，項目竣工之前就達(dá)到了預(yù)定可使用年限，待項目竣工后再進(jìn)行交付與折舊，與多項會計信息質(zhì)量要求相悖。根據(jù)目前分?jǐn)偞龜偼顿Y現(xiàn)狀所存在的問題，本文分析了引發(fā)問題的原因以及相應(yīng)對策，希望借此能提供更加科學(xué)、合理的歸集、分?jǐn)偞龜偼顿Y的方法，準(zhǔn)確確定基本建設(shè)項目新增的資產(chǎn)成本。

一、待攤投資的概念與核算內(nèi)容

（一）待攤投資的概念

《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》（中華人民共和國財政部令第81號，自2016年9月1日起施行）第四章第二十一條規(guī)定：待攤投資支出是指項目建設(shè)單位按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆嬋胂嚓P(guān)資產(chǎn)價值的各項費用和稅金支出。

（二）待攤投資的核算內(nèi)容

根據(jù)2019年1月1日起實施的政府會計準(zhǔn)則制度會計科目使用說明，各項間接費用和稅費支出應(yīng)先在待攤費用中進(jìn)行歸集，建設(shè)工程辦妥竣工驗收手續(xù)交付使用時，按照合理的分配方法，攤?cè)胂嚓P(guān)工程成本、在安裝設(shè)備成本等。待攤投資科目具體的核算內(nèi)容包括以下9個大類。(1)勘察費、設(shè)計費、研究試驗費、可行性研究費及項目其他前期費用。(2)土地征用及遷移補(bǔ)償費、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費、森林植被恢復(fù)費及其他為取得土地使用權(quán)、租用權(quán)而發(fā)生的費用。(3)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、車船稅、印花稅及按照規(guī)定繳納的其他稅費。(4)項目建設(shè)管理費、代建管理費、臨時設(shè)施費、監(jiān)理費、招投標(biāo)費、社會中介審查（審計）費及其他管理性質(zhì)的費用。(5)項目建設(shè)期間發(fā)生的各類專門借款利息支出或融資費用。(6)工程檢測費、設(shè)備檢驗費、負(fù)荷聯(lián)合試車費及其他檢驗檢測類費用。(7)固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損、單項工程或單位工程報廢、毀損凈損失及其他損失。(8)系統(tǒng)集成等信息工程的費用支出。(9)其他待攤性質(zhì)支出。上述九個大類，可以簡單概括為“前、地、稅、管、服、利、檢、損、信”，即：前期費用、土地相關(guān)費用、稅費、管理類費用、第三方服務(wù)費、利息費用、檢測類費用、報廢毀損、信息費用等。在實務(wù)操作中，為了更好地核算項目建設(shè)管理費，可以按照更為明細(xì)的科目進(jìn)一步核算項目建設(shè)管理費。

二、常見的待攤投資分?jǐn)偡椒?/p>

（一）按照實際支出比例一次性分?jǐn)?/p>

對于投資金額小、建設(shè)工期較短的基本建設(shè)項目，常常采用一次性扁平化分?jǐn)偡椒ǎ杭匆匀繎?yīng)被攤銷資產(chǎn)的實際支出金額為基數(shù)進(jìn)行攤銷，實際支出的金額越高，攤銷的待攤投資就越高，反之則越少。實際分?jǐn)偮?待攤投資明細(xì)科目余額÷（建筑工程明細(xì)科目余額+安裝工程明細(xì)科目余額+設(shè)備投資明細(xì)科目余額）×100%某項固定資產(chǎn)應(yīng)分配的待攤投資=（該項固定資產(chǎn)的建筑工程成本+該項固定資產(chǎn)的安裝成本+該項固定資產(chǎn)的設(shè)備投資成本）×實際分?jǐn)偮?/p>

（二）按照單項工程實際支出

分層次分?jǐn)倢τ谕顿Y金額較大、建設(shè)工期較長、單項工程分期分批建成投入使用的基本建設(shè)項目，應(yīng)采用分層次攤銷的方法，按專屬于某項單項工程——專屬于某幾項單項工程——屬于所有應(yīng)攤銷對象的順序逐級計算攤銷，從而計算得出配比合理的攤銷金額。

（三）按照概算比例分?jǐn)?/p>

按照概算比例一次性分?jǐn)偟姆椒ǎ桶凑諏嶋H支出比例一次性分?jǐn)傇砘疽恢拢话凑崭潘惚壤謱哟畏謹(jǐn)偟姆椒ǎ桶凑諉雾椆こ虒嶋H支出分層次分?jǐn)傇砘疽恢隆５捎诟潘憬痤~和實際支出金額相比可能有出入。尤其是由于近幾年疫情影響，企業(yè)為了增加訂單量或成功中標(biāo)不惜壓縮利潤、降價投標(biāo)，導(dǎo)致基建項目的實際支出金額遠(yuǎn)低于概算金額。如果按照概算比例分?jǐn)偅瑫?dǎo)致最終分?jǐn)偨痤~不合理。因此，在實務(wù)中不推薦使用按照概算比例分?jǐn)偟姆椒ā?/p>

三、目前待攤投資分?jǐn)偞嬖诘膯栴}

（一）為分?jǐn)偞龜偼顿Y導(dǎo)致賬

面資產(chǎn)移交晚于實物資產(chǎn)移交基本建設(shè)項目通常建設(shè)期較長，建設(shè)初期采購的設(shè)備，在整體項目竣工后部分已經(jīng)達(dá)到設(shè)備使用年限，可以進(jìn)入報廢流程。但由于基本建設(shè)項目要求在項目竣工后進(jìn)行待攤投資的統(tǒng)一分?jǐn)偅@部分設(shè)備不能轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)計提折舊費用，進(jìn)而在項目最后交付時，轉(zhuǎn)固的同時直接計提完全部折舊費用。這樣會導(dǎo)致本應(yīng)在設(shè)備使用期間內(nèi)均勻計提的折舊費用，在基建項目竣工交付轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時集中計提，與會計信息質(zhì)量的實質(zhì)重于形式要求不符；本應(yīng)按期進(jìn)行的折舊費用計提，積攢到竣工交付時統(tǒng)一計提，與會計信息質(zhì)量的及時性與合理性要求不符；由于折舊費用沒有按期計提，導(dǎo)致當(dāng)期費用總額計算不準(zhǔn)確，與會計信息質(zhì)量的可靠性要求不符。

（二）虛列待攤投資

由于待攤投資存在部分不專屬于某些單項工程或需安裝設(shè)備的明細(xì)，建設(shè)單位在缺少外部監(jiān)督的情況下，存在動機(jī)將自身日常經(jīng)營管理活動中產(chǎn)生的、并不屬于該基本建設(shè)項目的費用列支在基本建設(shè)項目的待攤投資中。另一方面，由于基建項目從可行性研究到項目概算批復(fù)再到項目的實施，與日常預(yù)算執(zhí)行相比，時間較長。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的現(xiàn)今社會，編制項目概算時各項技術(shù)參數(shù)指標(biāo)對應(yīng)的價格，在實際支出時可能會因技術(shù)進(jìn)步而發(fā)生替代性的降價。再加上近年來疫情影響，乙方為爭取訂單不惜壓縮利潤投標(biāo)，均會造成實際執(zhí)行金額低于項目概算金額。部分建設(shè)單位為了不交回已經(jīng)下?lián)艿馁Y金，會為了完成概算執(zhí)行而花錢，造成資金浪費，同時造成基本建設(shè)項目資產(chǎn)入賬價值虛增。如果等待項目竣工后將所有待攤投資分?jǐn)偤笤龠M(jìn)行交付入賬，不僅違背了上述多條會計信息質(zhì)量要求，也不合理地增加了資產(chǎn)的入賬價值，同時也容易導(dǎo)致為了強(qiáng)行完成項目預(yù)算而增加不必要支出計入資產(chǎn)入賬價值。

（三）與土地使用權(quán)相關(guān)的費用計入待攤投資核算

我國《政府會計準(zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn)》第二條對土地使用權(quán)有明確規(guī)定：取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。但是政府會計制度要求政府會計主體在基本建設(shè)項目建設(shè)期間取得土地使用權(quán)或租用權(quán)的費用計入待攤投資核算。這兩種核算標(biāo)準(zhǔn)相互矛盾。從分?jǐn)偞龜偼顿Y的合理性角度講，取得土地使用權(quán)或者租用權(quán)的相關(guān)費用不宜計入待攤投資中，原因有兩點：首先，取得土地使用權(quán)相關(guān)費用僅用于取得土地使用權(quán)或者租用權(quán)，與其他待攤投資明細(xì)費用相比較為獨立，相關(guān)的土地使用權(quán)或租用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理；其次，取得土地使用權(quán)或者租用權(quán)的年限與相應(yīng)的建筑物、設(shè)備等對應(yīng)資產(chǎn)的使用年限通常不一致，分?jǐn)偤髸霈F(xiàn)建筑物或設(shè)備已達(dá)到使用年限，但是土地使用權(quán)或租用權(quán)還未到期的情況，因此不宜作為待攤費用分?jǐn)傔M(jìn)其他資產(chǎn)中。

（四）不能準(zhǔn)確歸集、分?jǐn)偞龜傎M用

在實務(wù)工作中，核算基建項目的財務(wù)人員由于對項目了解不足，不能準(zhǔn)確把握待攤投資的界定、歸集和分?jǐn)偂Ｈ纾簾o法界定某項費用是否屬于待攤投資、無法確定某項待攤投資的分?jǐn)倢ο笫翘囟▎雾椆こ袒蛟O(shè)備，還是全部待移交的資產(chǎn)等。導(dǎo)致待攤投資總額不準(zhǔn)確，或者是分?jǐn)偡椒ā⒎謹(jǐn)倢哟芜x擇不準(zhǔn)確導(dǎo)致交付資產(chǎn)入賬價值不合理。基建項目的財務(wù)人員能力水平參差不齊，無法保證待攤費用歸集、分?jǐn)偣ぷ鞯臏?zhǔn)確性和一致性。

四、待攤投資存在問題的解決對策

（一）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的單

項工程或設(shè)備可提前轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的建筑物（或需安裝設(shè)備），在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，即辦理資產(chǎn)預(yù)交付手續(xù)，開始計提折舊費用。已發(fā)生的專屬于某項單項工程的或者專屬于某些需安裝設(shè)備的安裝費用等待攤費用，可以在預(yù)交付時分?jǐn)傔M(jìn)該單項工程或設(shè)備中，計入該單項工程或設(shè)備成本。預(yù)交付后的待攤費用不再分?jǐn)傔M(jìn)該項資產(chǎn)中。不需要安裝的設(shè)備在驗收后，即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，可以在設(shè)備驗收后直接預(yù)交付為固定資產(chǎn)，不再進(jìn)行待攤投資的分配。按照常用的待攤投資分?jǐn)偡椒ǎ瑧?yīng)在基本建設(shè)項目竣工后，將不專屬于某些單項工程（或需安裝設(shè)備）的待攤投資明細(xì)分?jǐn)偨o所有資產(chǎn)，也就是待攤投資屬于所有應(yīng)攤銷對象。因此應(yīng)在項目全部完工后，將待攤投資加入分?jǐn)偤怂銉?nèi)容，以此保證資產(chǎn)入賬價值的合理性。但是此種方法更合理的前提是，會計主體僅作為建設(shè)者，而不是使用者。如果會計主體僅作為建設(shè)者，在移交資產(chǎn)時將全部基建項目有關(guān)的費用加入核算，可以使項目的資金流向具有明確的指向性。但是如果會計主體既作為建設(shè)者又作為使用者，那么后期的使用功能才是主要功能。因此各項資產(chǎn)的入賬價值越接近實際價值，日后管理中的折舊費用計提才會越真實合理。

（二）不能歸集于專屬某單項

工程或設(shè)備的待攤費用直接轉(zhuǎn)為日常經(jīng)營活動費用在概算有剩余的情況下，建設(shè)單位存在動機(jī)將與基建項目無關(guān)的費用列支項目待攤投資。僅用項目管理費占全部項目概算金額的比例來限制，也無法有效解決此類問題。建議將不能歸集進(jìn)專屬某單項工程（或設(shè)備）的待攤費用，直接作為非基建項目的費用列支單位管理費或者業(yè)務(wù)活動費，不再分?jǐn)側(cè)牖窘ㄔO(shè)項目資產(chǎn)交付的入賬價值中，不僅可以避免建設(shè)單位虛列待攤費用，也使基建項目最后交付的各項資產(chǎn)更貼近其真實價值。

（三）加強(qiáng)待攤投資監(jiān)督監(jiān)控

在缺少監(jiān)督的情況下，建設(shè)單位極易出現(xiàn)濫報項目管理費的情況。為保證財政資金使用效率，在基建項目建設(shè)期間，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部、外部監(jiān)督功能。單位內(nèi)部的紀(jì)檢部門應(yīng)全流程跟蹤審計基建項目的各個方面，包括大額資金支出、項目管理費支出尤其是招待費等支出。外部監(jiān)督應(yīng)聘請第三方審計機(jī)構(gòu)，定期對基建項目的資金支出、政府采購、資產(chǎn)管理等方面進(jìn)行審計檢查，及時識別并控制項目財務(wù)風(fēng)險。

（四）與土地使用權(quán)相關(guān)的費用作為無形資產(chǎn)核算

為取得土地使用權(quán)或者租用權(quán)而支付的費用，在取得使用權(quán)或租用權(quán)的時點，作為無形資產(chǎn)核算。無形資產(chǎn)的使用年限即為土地使用權(quán)或者租用權(quán)的年限。無形資產(chǎn)按照規(guī)定進(jìn)行直線法攤銷。此種做法可以解決政府會計制度中對于無形資產(chǎn)和與取得資產(chǎn)土地使用權(quán)或租用權(quán)相關(guān)待攤投資會計處理矛盾之處，也可以避免土地使用權(quán)或租用權(quán)攤銷后，與相應(yīng)資產(chǎn)使用年限不一致的情況。

（五）增強(qiáng)財務(wù)人員對基建項目的參與程度

基本建設(shè)項目的會計核算不同于行政事業(yè)項目的會計核算，基建項目相關(guān)的財務(wù)人員無論是會計核算還是項目預(yù)算、項目管理、項目采購、資產(chǎn)管理、合同管理等各個崗位，應(yīng)提高自身站位，全流程了解基建項目的管理情況，加強(qiáng)對基建項目進(jìn)程的了解。基建項目的財務(wù)工作不僅要求做好經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生后的核算工作，也要關(guān)注基建項目的項目規(guī)劃、建設(shè)周期、建設(shè)過程與進(jìn)度、項目的實施計劃與完成情況、預(yù)期取得何種績效等方面。目前很多行政事業(yè)單位基建項目都面臨著業(yè)務(wù)人員不懂財務(wù)，財務(wù)人員不懂業(yè)務(wù)的問題。基于對基建項目的深入了解，各財務(wù)崗位才能相互配合、更高效地完成本崗位工作，進(jìn)而提供增值服務(wù)。

五、意見建議

（一）提高項目管理部門對財務(wù)工作的重視

基建項目財務(wù)管理對項目管理者和財務(wù)工作者均提出了雙重要求，即項目業(yè)務(wù)和財務(wù)兩手抓、兩手都要硬。財務(wù)人員熟悉業(yè)務(wù)，才能做好基建項目的資源分配、提高基建項目的執(zhí)行效率。項目管理者熟悉財務(wù)管理工作，才能有效控制基建項目財務(wù)風(fēng)險。項目管理部門應(yīng)加強(qiáng)與財務(wù)人員的溝通交流，而不是一味地將工作重心放在項目實施中。

（二）完善相關(guān)會計制度

如上述問題中所提到的，待攤投資中與取得土地使用權(quán)相關(guān)費用的核算，在政府會計制度內(nèi)部有相矛盾之處。有關(guān)部門應(yīng)聯(lián)系實際，統(tǒng)一核算方法，避免實務(wù)操作中出現(xiàn)不一致情況。

（三）建設(shè)基建項目財務(wù)管理信息平臺

目前財務(wù)管理信息化水平飛速發(fā)展，但是作為資金量大、建設(shè)期長的基本建設(shè)項目，卻由于涉及建設(shè)單位范圍面較窄，使用者數(shù)量較少，所以適用于基本建設(shè)項目財務(wù)管理特點的功能開發(fā)較少。依托目前財政部正在部署的全國財政一體化平臺，應(yīng)進(jìn)一步搭建適合基本建設(shè)項目管理需要的智能化信息平臺，從預(yù)算、采購、合同、支付、核算、資產(chǎn)全流程智能化、協(xié)同化工作，減少繁瑣的人力重復(fù)性工作，提升基建項目財務(wù)管理效率。

（四）持續(xù)加強(qiáng)基建項目財務(wù)隊伍業(yè)務(wù)能力

建設(shè)基建項目財務(wù)管理后備隊伍，通過培訓(xùn)、工作交流、輪崗等方法，讓基建項目相關(guān)財務(wù)人員對基建項目的管理制度、業(yè)務(wù)流程、實務(wù)操作等均有所接觸。必要時可以聘請專家開展講座或者去有先進(jìn)經(jīng)驗的兄弟單位學(xué)習(xí)，提高財務(wù)人員基建項目核算的技能水平，從而構(gòu)建一支基建相關(guān)財務(wù)管理技能高、管理意識強(qiáng)的人才隊伍。

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篇（6）

一、問題的提出

風(fēng)險是人們?nèi)粘Ｉ钪惺冀K存在的客觀現(xiàn)象。從不同的研究角度出發(fā)，對風(fēng)險定義的描述是不盡相同的，但目前較為通用的有兩種觀點：第一，風(fēng)險是損失發(fā)生的不確定性，即風(fēng)險由不確定性和損失兩個要素構(gòu)成。第二，風(fēng)險是在一定條件下一定時期內(nèi)，某一事件的預(yù)期結(jié)果與實際結(jié)果間的變動程度。變動程度越大，風(fēng)險越大；反之，則越小。無論第一種觀點還是第二種觀點，都闡明了風(fēng)險是造成損失的可能性。

基本建設(shè)項目風(fēng)險管理是指通過風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價去認(rèn)識基本建設(shè)項目的風(fēng)險，并以此為基礎(chǔ)合理地通過各種風(fēng)險應(yīng)對措施、多種管理方法、技術(shù)和手段對項目涉及的風(fēng)險實行有效的控制，采取主動行動，創(chuàng)造條件，盡量擴(kuò)大風(fēng)險形成的有利結(jié)果，妥善地處理風(fēng)險造成的不利后果，以最少的成本保證順利地實現(xiàn)基本建設(shè)項目的總目標(biāo)。

目前我國關(guān)于基本建設(shè)項目風(fēng)險管理問題，還處在不完善階段，基本建設(shè)項目施工前全面的項目風(fēng)險預(yù)測、評價和分析，以及建立全面的風(fēng)險評價體系等這些方面的研究還不夠充分，因此不能有效的進(jìn)行風(fēng)險防范，導(dǎo)致項目損失和浪費仍然很大，項目延時完工情況非常普遍，事故時有發(fā)生。

本文針對當(dāng)前我國基本建設(shè)項目風(fēng)險管理的現(xiàn)狀，結(jié)合當(dāng)代先進(jìn)的項目風(fēng)險管理知識，站在新的角度重新審視這一問題，設(shè)立科學(xué)的基本建設(shè)項目風(fēng)險評價指標(biāo)體系，為進(jìn)一步對各類風(fēng)險進(jìn)行程度大小的評價奠定基礎(chǔ)，為基本建設(shè)項目管理部門對不同類別的風(fēng)險采取不同的重視程度提供參考。總之，本文的研究旨在促進(jìn)基本建設(shè)項目實施過程的科學(xué)化、合理化，最大程度降低風(fēng)險可能帶來的損失。

二、評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

1.識別并確定基本建設(shè)項目潛在的各種風(fēng)險

識別并確定基本建設(shè)項目潛在的各種風(fēng)險是建立評價指標(biāo)體系的首要目標(biāo)。因為只有首先確定基本建設(shè)項目實施過程可能會遇到哪些風(fēng)險，才能夠進(jìn)一步分析這些風(fēng)險的性質(zhì)和后果，為進(jìn)一步建立充分的評價指標(biāo)體系打好基礎(chǔ)。所以在基本建設(shè)項目風(fēng)險識別工作中首先要全面分析項目發(fā)展與變化中的各種可能性和風(fēng)險，從而識別出基本建設(shè)項目潛在的各種風(fēng)險。

本文結(jié)合基本建設(shè)項目的特點，從風(fēng)險產(chǎn)生的原因角度將基本建設(shè)項目風(fēng)險分為以下幾方面：

首先，經(jīng)濟(jì)方面的風(fēng)險

(1)招標(biāo)文件。招標(biāo)文件是招標(biāo)的主要依據(jù)，特別是投標(biāo)者須知、設(shè)計圖紙、工程質(zhì)量要求、合同條款以及工程量清單等都存在著潛在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，必須仔細(xì)分析研究。

(2)要素市場價格。要素市場包括勞動力市場、材料市場、設(shè)備市場等，這些市場價格的變化，特別是價格的上漲，直接影響著項目建設(shè)的價格。

(3)金融市場因素。金融市場因素包括存貸款利率變動、貨幣貶值等，也影響著項目的經(jīng)濟(jì)效益。

(4)國家政策調(diào)整。國家對工資、稅種和稅率等進(jìn)行宏觀調(diào)控，都會給建設(shè)項目帶來一定的風(fēng)險。

其次，技術(shù)方面的風(fēng)險

(1)設(shè)計變更或圖紙供應(yīng)不及時。設(shè)計變更會影響施工安排，從而帶來一系列問題；設(shè)計圖紙供應(yīng)不及時，會導(dǎo)致施工進(jìn)度延誤，造成工期推延和經(jīng)濟(jì)損失。

(2)技術(shù)規(guī)范。尤其是技術(shù)規(guī)范以外的特殊工藝，由于沒有明確采用的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范，在工序過程中又沒有較好地進(jìn)行協(xié)調(diào)和統(tǒng)一，會影響以后工程的驗收和結(jié)算。

(3)施工技術(shù)協(xié)調(diào)。包括工程施工過程出現(xiàn)與自身技術(shù)專業(yè)能力不相適應(yīng)的工程技術(shù)問題，各專業(yè)間存在不能及時協(xié)調(diào)的困難等。

再次，安全方面的風(fēng)險

(1)行為風(fēng)險。由于個人或組織的過失、疏忽、僥幸、惡意等不當(dāng)行為造成財產(chǎn)損壞、人員傷亡的風(fēng)險。

(2)現(xiàn)場安全管理風(fēng)險。內(nèi)部的風(fēng)險管理流程是否完善、有針對性，風(fēng)險教育、管理措施是否到位、外部施工隊是否進(jìn)行風(fēng)險教育，是否嚴(yán)格按照計劃執(zhí)行等。

最后，管理及外部環(huán)境方面的風(fēng)險

(1)關(guān)鍵人物的責(zé)任心。項目管理人員由于對合同、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、安全等方面的關(guān)鍵點未能及時做出反應(yīng)，或由于個人為謀私利而做出的有損項目建設(shè)的行為。

(2)各種文件的備案是否完備。各種技術(shù)文件、設(shè)計變更、會議記要、工作聯(lián)系單、風(fēng)險管理的備案等，這些文件是項目建設(shè)結(jié)算的依據(jù)。

(3)水文氣象條件。主要表現(xiàn)在異常天氣的出現(xiàn)，如暴風(fēng)雨、雪、洪水等不可抗力的自然現(xiàn)象和其它影響施工的自然條件，都會造成工期的拖延和財產(chǎn)的損失。

(4)施工準(zhǔn)備。由于施工現(xiàn)場存在周邊環(huán)境等方面自然與人為的障礙或“三通―一平”準(zhǔn)備工作不足，導(dǎo)致不能做好施工前期的準(zhǔn)備工作，給工程施工正常運行帶來困難。

2.評價指標(biāo)體系建立的原則

為了客觀地反映基本建設(shè)項目風(fēng)險情況，基本建設(shè)項目風(fēng)險評價指標(biāo)應(yīng)當(dāng)滿足內(nèi)容全面、科學(xué)實用、客觀公正、可操作性強(qiáng)及適應(yīng)性強(qiáng)等基本原則。

(1)科學(xué)性原則

基本建設(shè)項目風(fēng)險評價指標(biāo)應(yīng)準(zhǔn)確地反映實際情況，評價內(nèi)容與評價方法相適應(yīng)，從而能夠獲得客觀、真實的評價結(jié)果。

(2)重點性原則

衡量基本建設(shè)項目風(fēng)險時應(yīng)突出重點，對影響基本建設(shè)項目順利進(jìn)行的關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)進(jìn)行重點分析。

(2)通用性原則。

不同類型、不同規(guī)模的建設(shè)項目，其風(fēng)險評價指標(biāo)應(yīng)該不盡相同，但有些指標(biāo)對絕大多數(shù)建設(shè)項目來說是通用的，這些指標(biāo)應(yīng)該重點考慮。

3.基本建設(shè)項目風(fēng)險評價指標(biāo)體系

基本建設(shè)項目風(fēng)險評價指標(biāo)的選擇和確定是進(jìn)行評價研究的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，直接影響到評價的精度和結(jié)果。根據(jù)《建筑施工風(fēng)險檢查標(biāo)準(zhǔn)》及《中華人民共和國風(fēng)險管理條例》等法律、法規(guī)以及在對基本建設(shè)項目風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上，考慮指標(biāo)體系建立的原則，建立基本建設(shè)項目風(fēng)險評價指標(biāo)體系如下：

三、結(jié)論

基本建設(shè)項目的風(fēng)險來源、風(fēng)險的形成過程、風(fēng)險潛在的破壞機(jī)制、風(fēng)險的影響范圍以及風(fēng)險的破壞力錯綜復(fù)雜，單一的管理技術(shù)或者單一的工程、技術(shù)、財務(wù)、組織、教育和程序措施都有局限性，都不能收到很好的效果。同時，由于基本建設(shè)項目具有科技含量高、系統(tǒng)復(fù)雜、投資額大、建設(shè)周期長、協(xié)調(diào)單位多等特點，其內(nèi)外部制約因素相互影響、相互作用，必須綜合運用多種手段和措施，進(jìn)行全面的風(fēng)險識別、正確的風(fēng)險評價、有效的風(fēng)險防范，才能系統(tǒng)、動態(tài)、深刻地認(rèn)識和控制各種隱患，降低風(fēng)險，以最少的成本將各種不利后果減少到最低程度，從而保障基本建設(shè)項目目標(biāo)的實現(xiàn)。

本文對基本建設(shè)項目風(fēng)險評價指標(biāo)體系的研究，是站在理論與實踐相結(jié)合的基礎(chǔ)上展開的，較之已有的對基本建設(shè)項目風(fēng)險的研究更具有系統(tǒng)性、理論性、科學(xué)性。對基本建設(shè)項目風(fēng)險評價指標(biāo)體系的構(gòu)建，在本研究領(lǐng)域比較科學(xué)、合理。這樣對基本建設(shè)項目風(fēng)險管理的研究站在較高的起點上，為進(jìn)一步進(jìn)行基本建設(shè)項目風(fēng)險評價以及建設(shè)項目風(fēng)險防范措施的提出奠定了堅實的基礎(chǔ)，比單純進(jìn)行定性分析或定量評價更加客觀、科學(xué)、合理。

參考文獻(xiàn)：

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[2]盧嵐，秦嵩.建筑施工現(xiàn)場安全綜合評價研究.土木工程學(xué)報，2003，36(9)

篇（7）

【中圖分類號】 G47 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1006-5962(2012)05(b)-0147-01

隨著我國教育事業(yè)的改革與發(fā)展,國家對教育的投入也逐年增多,學(xué)校步入了快速發(fā)展的階段。近幾年來,政府對學(xué)校危房改造力度的加大,學(xué)校撤并和新建帶來的固定資產(chǎn)大規(guī)模投入,學(xué)校基本建設(shè)步入了增長快速期。但目前,由于學(xué)校普遍存在著重教育而輕后勤,在財政資金投入和非營利性教育模式的趨使下,學(xué)校財務(wù)管理意識淡薄,存在預(yù)算管理不科學(xué)、資產(chǎn)管理不規(guī)范、重投入而輕管理現(xiàn)象等諸多問題。

1 學(xué)校進(jìn)行基本建設(shè)審計的必要性

由于學(xué)校長期屬于公益性質(zhì)且校長基本都是教師出身,學(xué)者型法人重教育輕后勤,重建設(shè)輕管理的現(xiàn)象比較突出。部分學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為,學(xué)校發(fā)展主要靠投入,而投入主要靠上級教育主管部門撥款,進(jìn)而導(dǎo)致學(xué)校的財務(wù)管理工作普遍薄弱、水平偏低,無法與當(dāng)前的教育發(fā)展趨勢相適應(yīng)。其次,學(xué)校在資產(chǎn)管理中,重買輕管的現(xiàn)象比較普遍,對基本建設(shè)重投入而輕規(guī)劃,在基本建設(shè)預(yù)算中往往擴(kuò)大預(yù)算數(shù)據(jù)或超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)模建設(shè),進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算資金不足,有時不得不占用學(xué)校的正常教育經(jīng)費,使得日常教育開展受制于經(jīng)費“瓶徑”而效率不足,亦損害了教師和學(xué)生權(quán)益。

2 如何做好學(xué)校基本建設(shè)審計工作

2.1 事前預(yù)審

事前預(yù)審是指學(xué)校內(nèi)部審計部門或委托的中介審計機(jī)構(gòu)對學(xué)校基本建設(shè)項目可行性研究及招投標(biāo)過程的審查。主要研究學(xué)校的新建、改建或擴(kuò)建某個建設(shè)項目在技術(shù)上是否先進(jìn)、適用、安全,在經(jīng)濟(jì)上是否合理。

2.1.1 對工程項目的可行性研究審查

因為工程項目的基本原則是否正確,技術(shù)經(jīng)濟(jì)方案是否最佳,是決定建設(shè)工期長短,投產(chǎn)后能否取得更大的使用效率的關(guān)鍵階段,因此,對建設(shè)項目可行性研究報告的審查具有重要意義。

2.1.2 對工程項目投資估算與資金籌措方式審查

學(xué)校基本建設(shè)項目的總投資是建設(shè)項目的重要內(nèi)容,不同的投資方案會直接影響到教育規(guī)劃,工程進(jìn)展和學(xué)校學(xué)生的容量,也影響到學(xué)校的教育工作開展的效能。

2.1.3 對工程招投標(biāo)的審查

為了使工程設(shè)計、施工管理更好地采用先進(jìn)的技術(shù),降低工程造價,縮短工期,提高學(xué)校基本建設(shè)效果,保證學(xué)校校舍的安全,對學(xué)校基本建設(shè)項目原則上都應(yīng)該采用工程招標(biāo)。審計部門應(yīng)結(jié)合國家《招標(biāo)法》的相關(guān)要求,制定出適合學(xué)校實際情況的監(jiān)督制約機(jī)制,遵循公開、公正、公平和誠實信用的原則,以杜絕某些不法行為的發(fā)生。

2.2 事中監(jiān)督

2.2.1 對建筑材料、設(shè)備選購與管理的審查

在當(dāng)前建筑市場產(chǎn)品良莠不齊,低劣的建筑材料充斥市場的情況下,把好建筑材料關(guān)、設(shè)備購買關(guān)十分必要。在具體審計中應(yīng)注意做到:審查學(xué)校基本建設(shè)采購是否編制預(yù)算和計劃采購;審查材料采購是否按供應(yīng)單位開具的發(fā)票如實入賬,其價格與合同是否一致,是否存在擅自提高標(biāo)準(zhǔn)和擴(kuò)大規(guī)模的現(xiàn)象;學(xué)校基本建設(shè)采購是否堅持了“貨比三家、擇優(yōu)選購”的原則,是否由建設(shè)單位驗證同意;審查建筑材料和設(shè)備是否有《合格證》、《檢驗報告》和本地區(qū)的《建材準(zhǔn)用證》;審查材料采購入庫是否有嚴(yán)格的驗收制度,是否有材料領(lǐng)用手續(xù)等。

2.2.2 對建筑工程合同條款審查

學(xué)校基本建設(shè)工程合同條款審計,包括合法性、嚴(yán)密性、準(zhǔn)確性和完整性的審查,這是防止合同糾紛、提高合同履約率的重要措施。審計主要內(nèi)容包括:審查學(xué)校基本建設(shè)合同標(biāo)的物是否明確,內(nèi)容是否符合國家有關(guān)政策法規(guī);審查學(xué)校基本建設(shè)合同中凡涉及到數(shù)量、價款、期限等條款時必須做到內(nèi)容明確具體,且雙方在意思表達(dá)上準(zhǔn)確無誤,不能存在含糊不清,模棱兩可的措辭。

2.2.3 對施工管理審查

施工管理審計包括建設(shè)項目責(zé)任人負(fù)責(zé)制,加強(qiáng)施工管理,堵塞漏洞,完善內(nèi)部控制制度等。審查時應(yīng)重點注意以下幾個問題:審查學(xué)校基本建設(shè)超過一定規(guī)模是否實行了監(jiān)理制度,選擇監(jiān)理單位是否采取了招標(biāo)的辦法;審查監(jiān)督在學(xué)校基本建設(shè)各項工程施工過程中的現(xiàn)場監(jiān)督情況,是否制止了施工人員的違法違規(guī)行為;監(jiān)督檢查現(xiàn)場施工人員是否及時掌握施工進(jìn)度和質(zhì)量,是否按圖紙、規(guī)范施工,檢查施工單位使用材料、構(gòu)件、設(shè)備的規(guī)格和質(zhì)量是否符合規(guī)定等。

2.3 事后審價

事后審價是學(xué)校基本建設(shè)工程項目竣工后審計部門對建設(shè)項目的審價,應(yīng)重點審查以下幾個方面的內(nèi)容:

2.3.1 對工程竣工決算編制依據(jù)的審查

學(xué)校基本建設(shè)竣工決算編制的依據(jù)的審查包括:審查學(xué)校基本建設(shè)決算依據(jù)是否符合國家規(guī)定,資料是否齊全,手續(xù)是否完備,學(xué)校基本建設(shè)項目概算預(yù)算的執(zhí)行情況。審查項目建設(shè)是否按初步設(shè)計進(jìn)行,學(xué)校基本建設(shè)有無預(yù)算外項目和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn),擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模,有無重大質(zhì)量事故和經(jīng)濟(jì)損失;依據(jù)結(jié)算的相關(guān)規(guī)定,審查各項取費是否正確,與修正后的預(yù)算是否相符,是否符合合同的有關(guān)條款等。

2.3.2 對工程竣工決算變更簽證及工程量的審查

審查學(xué)校基本建設(shè)設(shè)計變更簽證是否按規(guī)定流程辦理,并依據(jù)竣工圖紙審核工程量計算是否真實、正確;審查所列各分項工程名稱及計算單位、工程數(shù)量、套用的預(yù)算定額單價、合價是否相符,有無錯套定額、高估冒算現(xiàn)象;審查各項取費是否正確,與修正后的預(yù)算是否相符,是否符合合同的有關(guān)條款。

總之,加強(qiáng)學(xué)校基本建設(shè)審計,不僅可以有效節(jié)約教育資金,并且可以有效地杜絕豆腐渣工程,預(yù)防腐敗,為“安全校園”建設(shè)提供保障。當(dāng)然,隨著審計力量和條件的逐步具備,學(xué)校基本建設(shè)審計將一定會更加全面,審計質(zhì)量一定會越來越高,進(jìn)而為學(xué)校財務(wù)管理和日常運行提供堅實保障。

參考文獻(xiàn):

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第一條校舍安全工程領(lǐng)導(dǎo)組是校舍安全工程的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。領(lǐng)導(dǎo)組下設(shè)辦公室，負(fù)責(zé)協(xié)助納入校舍安全工程的區(qū)屬項目學(xué)校辦理貸款申報工作；管理和監(jiān)督項目學(xué)校基本建設(shè)資金的使用；指導(dǎo)和監(jiān)督項目學(xué)校基本建設(shè)財務(wù)管理工作。

第二條區(qū)教育局為區(qū)校舍安全工程的建設(shè)主體，負(fù)責(zé)所有校舍安全工程的實施、資金使用。項目學(xué)校為基本建設(shè)財務(wù)管理的主體，負(fù)責(zé)基建帳務(wù)處理、基建財務(wù)檔案的整理、保管。項目代建企業(yè)受教育局的委托，對建設(shè)項目的組織實施進(jìn)行全過程管理。

第三條項目學(xué)校作為基本建設(shè)財務(wù)管理的主體，應(yīng)遵守國家頒布的相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，做好基本建設(shè)財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作。

第四條校舍安全工程建設(shè)資金來源為省、市、區(qū)財政中小學(xué)校舍安全資金、銀行貸款及其他渠道籌資（自籌、社會捐贈等）。

第五條校舍安全工程嚴(yán)格按照現(xiàn)行的基本建設(shè)項目管理程序使用建設(shè)資金。區(qū)財政局、教育局根據(jù)項目建設(shè)進(jìn)度，下達(dá)投資計劃。

第二章財務(wù)日常管理

第六條學(xué)校應(yīng)根據(jù)財政部《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的要求做好基本建設(shè)財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，指定專人負(fù)責(zé)，單獨建賬，做好賬務(wù)設(shè)置和賬務(wù)管理，建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度。

第七條項目代建企業(yè)應(yīng)根據(jù)要求及時整理可行性研究報告及初步設(shè)計的批準(zhǔn)文件、中標(biāo)通知書、投資計劃、合同文件、工程結(jié)算書、財政投資評審中心評審意見表、資金使用計劃批復(fù)等相關(guān)資料，保證基建財務(wù)檔案資料真實、完整。

第八條學(xué)校的財務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真編制基本建設(shè)財務(wù)報表，根據(jù)區(qū)財政局的要求，在建設(shè)項目建設(shè)周期內(nèi)，學(xué)校應(yīng)于每月2日前將上月的財務(wù)報表報區(qū)校舍安全工程領(lǐng)導(dǎo)組辦公室；每季初5日前應(yīng)另外報送上季度財務(wù)報表；年終報送建設(shè)資金年度報表。

第九條學(xué)校應(yīng)于每季初5日前對基建項目資金申報額、審批額和撥付額進(jìn)行核對，核對一致后，編制《對帳表》，送區(qū)校舍安全工程領(lǐng)導(dǎo)組辦公室備案。

第十條學(xué)校的財務(wù)人員每年1月10日前應(yīng)按不同的資金來源渠道對上年的基建資金進(jìn)行對比分析，分析主要指標(biāo)有：投資計劃執(zhí)行情況，開行貸款的使用情況，配套資本金的投入和使用情況，固定資產(chǎn)交付使用率等。通過財務(wù)決算及分析，為下一年制訂投資計劃，合理安排資金，提供依據(jù)。

第三章竣工決算

第十一條項目代建企業(yè)和學(xué)校項目管理員、財務(wù)人員在基本建設(shè)項目編制竣工財務(wù)決算前，應(yīng)認(rèn)真做好各項清理工作。主要包括建設(shè)項目檔案資料的歸集整理、帳務(wù)處理、財產(chǎn)物資的盤點核實及債權(quán)債務(wù)的清償，做到“賬賬、賬證、賬實、賬表相符”。各種材料、設(shè)備、工具、器具等，要逐項盤點核實，填列清單，妥善保管，或按照國家規(guī)定進(jìn)行處理，不準(zhǔn)任意侵占、挪用。

第十二條項目代建企業(yè)和學(xué)校項目管理員、財務(wù)人員應(yīng)參與竣工工程的驗收檢查工作，項目管理員、財務(wù)人員到現(xiàn)場掌握第一手資料，加強(qiáng)管理，杜絕漏洞。

第十三條項目工程預(yù)算總金額的10%做為質(zhì)量保證金留存于區(qū)財政局。工程結(jié)束一年后無質(zhì)量問題可支付質(zhì)保金。

第十四條項目代建企業(yè)和學(xué)校負(fù)責(zé)編制基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算。學(xué)校建設(shè)項目為多棟建筑物的，以各單體建筑物為單位，單獨編制單項工程竣工財務(wù)決算，待建設(shè)項目全部竣工后再匯總編制竣工財務(wù)總決算。內(nèi)容主要包括竣工財務(wù)決算報表和竣工財務(wù)決算說明書兩部分。學(xué)校應(yīng)在項目竣工后1個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算的編制工作，在竣工財務(wù)決算未經(jīng)批復(fù)之前，原機(jī)構(gòu)不得撤銷，項目負(fù)責(zé)人及財務(wù)主管人員不得撤離。

第四章固定資產(chǎn)管理

第十五條學(xué)校應(yīng)按照有關(guān)固定資產(chǎn)管理辦法的規(guī)定辦理

固定資產(chǎn)報廢、新增等有關(guān)手續(xù)。

第十六條學(xué)校在進(jìn)行固定資產(chǎn)報廢時，應(yīng)嚴(yán)格按照固定資產(chǎn)報廢程序執(zhí)行，及時報區(qū)教育局及區(qū)財政局批準(zhǔn)，并辦理相關(guān)手續(xù)。固定資產(chǎn)報廢產(chǎn)生的殘值收入應(yīng)及時、足額上繳財政專戶，納入預(yù)算管理，不得截留、擠占、坐支和挪用。應(yīng)根據(jù)財政部門審批文件及有關(guān)的正規(guī)發(fā)票及時調(diào)整固定資產(chǎn)賬目，做到賬賬相符，賬實相符。

第十七條項目竣工驗收后，學(xué)校應(yīng)根據(jù)區(qū)財政評審中心審定的決算金額增加固定資產(chǎn)，及時納入固定資產(chǎn)管理并調(diào)整相關(guān)賬目。

第五章資金使用審核支付程序

篇（9）

（一）水利工程財務(wù)管理。水利工程建設(shè)管理費用適用于水利工程開始籌建直至工程竣工為止這一期間內(nèi)的一切管理費用。包括了：工作人員的工資、醫(yī)療保險、事業(yè)保險、交通費用、勞動保護(hù)費以及工具使用非、印花稅、購買圖書或查詢費用、業(yè)務(wù)招待費和項目完結(jié)竣工驗收費等。

所謂的水利工程財務(wù)管理，則是指在工程建設(shè)前期和建設(shè)施工過程中，對工程建設(shè)過程中所需的以上所有花費進(jìn)行科學(xué)、合理的預(yù)算編制管理和日常的費用支出管理等。主要包含了：建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出、其它投資支出。

（二）優(yōu)化水利工程基本建設(shè)項目財務(wù)管理的重要性。1、優(yōu)化水利工程財務(wù)管理可進(jìn)一步促進(jìn)水利基本建設(shè)項目的規(guī)范性發(fā)展。2、優(yōu)化水利工程財務(wù)管理可進(jìn)一步保證水利工程基本建設(shè)項目建設(shè)資金的使用安全性和經(jīng)濟(jì)效益。3、優(yōu)化水利工程財務(wù)管理有利于水利工程建設(shè)基本建設(shè)項目必要資金的籌集。

二、水利工程基本建設(shè)項目中的財務(wù)管理存在的問題

（一）缺乏完善的審批制度。在進(jìn)行水利工程的建設(shè)前，建筑單位要根據(jù)相關(guān)規(guī)定、簽署建設(shè)合同要求以及招投標(biāo)文件的決定條款來事先對工程的價款進(jìn)行合理、有效地結(jié)算，然后再進(jìn)行后期的階段工作。

就目前而言，我國大多數(shù)的水利建設(shè)單位在進(jìn)行水利工程的建設(shè)過程中，并未按照相關(guān)規(guī)定來對工程價款進(jìn)行有效地結(jié)算。并且對于簽署建設(shè)合同以外的價款部分，建設(shè)單位也并未按照臨時變更通知書的要求來對其進(jìn)行核算，工程的結(jié)算審批流程不規(guī)范，缺乏科學(xué)、合理的管理手段。

（二）缺乏科學(xué)性的財務(wù)管理體系。1、基礎(chǔ)建設(shè)財務(wù)管理薄弱，缺乏健全的管理制度。由于長時間受傳統(tǒng)體制的影響，我國的水利工程基礎(chǔ)建設(shè)項目的財務(wù)管理將減少、管理和投資等混為一談，缺乏完善的基礎(chǔ)財務(wù)監(jiān)督、管理機(jī)制，項目目標(biāo)成本責(zé)任制和預(yù)算管理體制不健全，缺乏科學(xué)性與合理性，進(jìn)而嚴(yán)重影響了水利建設(shè)資金的使用安全性和工程的質(zhì)量安全。2、財政管理理念薄弱。由于受傳統(tǒng)管理理念的影響，水利工程建設(shè)事業(yè)的管理者缺乏現(xiàn)代化的科學(xué)管理理念，出借資金不規(guī)范或是相關(guān)的債權(quán)和債務(wù)等未能及時清理，進(jìn)而導(dǎo)致水利建設(shè)單位的財務(wù)管理中的應(yīng)收款項回收困難，出現(xiàn)大量的呆賬和壞賬等，進(jìn)而難以有效地規(guī)避財務(wù)管理中的各類風(fēng)險。3、工程項目概算調(diào)整審查不規(guī)范。水利工程建設(shè)單位在工程建設(shè)過程中，忽視了工程的前期準(zhǔn)備工作，在變更工程設(shè)計后未經(jīng)過審查就私自對工程預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)賬，進(jìn)而導(dǎo)致在工程成立后出現(xiàn)工程的預(yù)算和決算等都超出了事先的工程概算，嚴(yán)重影響了水利工程項目管理部門對建設(shè)資金的投資決策與資金的合理安排。

（三）工程成本核算不規(guī)范。水利基本建設(shè)項目的財務(wù)管理具有加強(qiáng)的復(fù)雜性和專屬性，因此需要建立專門的財務(wù)管理系統(tǒng)，并制定專門的會計核算制度來對工程進(jìn)行合理的收支分管，以此來確保水利工程基本建設(shè)項目成本的核算的科學(xué)、合理性。然而，在實際管理過程中，部分建設(shè)單位的會計科目設(shè)置不合理，且使用不規(guī)范，未能按照工程的概算與預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)內(nèi)容來安排工程的建設(shè)資金。

（四）管理人員素質(zhì)水平有待提高。財務(wù)管理人員作為水利工程基本建設(shè)項目財務(wù)管理的直接實施者，由于其綜合素質(zhì)不高，缺乏相應(yīng)的財務(wù)專業(yè)知識和專業(yè)技能，對財務(wù)管理業(yè)務(wù)不熟悉，進(jìn)而導(dǎo)致其在工作過程中極易出現(xiàn)錯誤，進(jìn)一步增加了財務(wù)管理者的工作量，同時也影響了水利工程財務(wù)信息的質(zhì)量，不利于財務(wù)管理工作的順利開展，也進(jìn)一步影響了水利工程建設(shè)決策的制定。

三、優(yōu)化水利工程基本建設(shè)項目財務(wù)管理的途徑

（一）強(qiáng)化財務(wù)管理人員的培訓(xùn)工作。基于水利工程財務(wù)管理工作的復(fù)雜性與專屬性，對財務(wù)管理人員的素質(zhì)要求極高。因此，水利工程建設(shè)單位，要加強(qiáng)對財務(wù)管理人員的培訓(xùn)工作，實時關(guān)注國家政策和法律方面的最新動態(tài)，強(qiáng)化財務(wù)管理人員對水利基礎(chǔ)相關(guān)法律法規(guī)以及政策的學(xué)習(xí)，進(jìn)一步強(qiáng)化財務(wù)管理人員對水利基礎(chǔ)建設(shè)的政策理解，提升其執(zhí)行能力；加強(qiáng)對財務(wù)管理人員會計專業(yè)知識和專業(yè)技能的培訓(xùn)，提升財務(wù)管理人員對水利基本建設(shè)工程的概預(yù)算和合同業(yè)務(wù)知識等的有效掌握，進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)管理人員的操作標(biāo)準(zhǔn)，全面提升綜合素質(zhì)。

（二）健全、完善財務(wù)管理內(nèi)控制度。為了進(jìn)一步推動水利工程基礎(chǔ)建設(shè)項目財務(wù)管理工作的順利進(jìn)行，水利工程建設(shè)單位就需要不斷的健全和完善財務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步加強(qiáng)對建設(shè)項目的效益考核，健全預(yù)算管理制度，貫徹、落實各個崗位和員工的具體職責(zé)。同時，單位的財務(wù)部門要對工程的財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)報表等進(jìn)行定期的分析，并將分析結(jié)果反映給管理者，使得單位管理者能及時掌握建設(shè)項目資金的運行狀況，及時發(fā)展管理中的問題，進(jìn)而來促進(jìn)水利工程建設(shè)單位的健康發(fā)展。

（三）強(qiáng)化工程管理。1、事前控制。水利單位在進(jìn)行水利工程建設(shè)前，要嚴(yán)格按照基礎(chǔ)建設(shè)資金使用標(biāo)準(zhǔn)來靈活運用資金的撥付程序。對于不符合撥款條件的項目堅決不撥款，而對于一些已經(jīng)下達(dá)年度投資計劃，但資金尚未到位急需建設(shè)資金的項目，在經(jīng)有關(guān)部門同意后可提前撥付項目款項來確保工程的安全、順利進(jìn)行。2、事中控制。水利工程的基本建設(shè)項目資金使用要符合國家法律、制度和建設(shè)單位的規(guī)定，并且要根據(jù)簽署建設(shè)合同要求來安排建設(shè)資金的撥付。在支付建設(shè)工程的預(yù)付款項時，建設(shè)單位要按照合同要求和實際工程進(jìn)度，并在質(zhì)監(jiān)、監(jiān)理和技術(shù)人員確定后，再辦理付款手續(xù)，并安排專門的資金管理人員來對資金的使用進(jìn)度進(jìn)行跟蹤，以此來確保資金的使用效率。在進(jìn)行項目幾款的結(jié)算時，財務(wù)部門要嚴(yán)格審查資金支付憑證，確定其具備合法性、合規(guī)性以及手續(xù)的完備和數(shù)量、單價、金額等的真實性，并根據(jù)國家相關(guān)要求極其合同簽訂條款來支付，進(jìn)一步加強(qiáng)對水利建設(shè)工程資金的核算、監(jiān)督力度。3、事后控制。水利單位要嚴(yán)格按照《基本建設(shè)管理規(guī)定》和弦音的建設(shè)管理制度來合理的編制水利工程的竣工財務(wù)決算，嚴(yán)格按照基礎(chǔ)建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審查制度，以此來確保水利工程竣工驗收決算的科學(xué)性。

篇（10）

一、企業(yè)基本建設(shè)會計審計的重要性

作為中鋁旗下分公司，在企業(yè)不斷發(fā)展的過程中必須要以完善的基本建設(shè)為物質(zhì)基礎(chǔ)，從而最大化地實現(xiàn)原鋁生產(chǎn)的規(guī)模化效益。企業(yè)基本建設(shè)是企業(yè)為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模而進(jìn)行的固定資產(chǎn)投資建設(shè)，主要包括安裝工程、建筑工程、固定資產(chǎn)購置以及相關(guān)配套工程。企業(yè)基本建設(shè)會計是指與基本建設(shè)工程相關(guān)的會計賬務(wù)處理工作。為了提高企業(yè)基本建設(shè)資金的使用效益，必須做好基本建設(shè)會計核算工作，通過會計核算信息全面反映資金使用情況，對建設(shè)資金進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，從而達(dá)到有效控制工程造價的目的。而會計審計作為確保基本建設(shè)會計工作質(zhì)量的重要手段，應(yīng)始終貫穿于基本建設(shè)會計工作的全過程中，對各項會計業(yè)務(wù)進(jìn)行審查監(jiān)管，以提高項目成本核算信息的真實性。同時，加強(qiáng)企業(yè)基本建設(shè)會計審計，還能夠確保費用攤銷、工程成本結(jié)轉(zhuǎn)、竣工財務(wù)決算等復(fù)雜業(yè)務(wù)的會計工作得以高質(zhì)量完成，避免因會計處理失誤給企業(yè)造成損失，有利于降低基本建設(shè)項目的財務(wù)風(fēng)險。

二、加強(qiáng)企業(yè)基本建設(shè)會計審計的措施

為實現(xiàn)企業(yè)基本建設(shè)項目科學(xué)、規(guī)范運行，中國鋁業(yè)公司建立了一整套的項目及項目資金、支出管理辦法，為項目管理奠定了基礎(chǔ)。但由于受會計專業(yè)知識、經(jīng)驗的影響，基本建設(shè)投資核算的質(zhì)量亟待提高。為此，作為中鋁集團(tuán)所屬公司，為做好基本建設(shè)會計工作要配備具備經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅法、會計學(xué)、工程造價學(xué)等多學(xué)科專業(yè)知識的財會人員，同時還要加強(qiáng)基本建設(shè)會計審計工作，以全面提升基本建設(shè)會計工作效率。

（一）規(guī)范基本建設(shè)會計核算

規(guī)范企業(yè)基本建設(shè)會計核算體系應(yīng)從以下三個方面著手：首先，在基本建設(shè)會計核算中，企業(yè)應(yīng)重建會計核算流程，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的全項目工程成本核算模式，根據(jù)不同性質(zhì)的投資支出采取分別核算的方式，提高基本建設(shè)會計信息的完整性。其次，會計人員必須掌握基本建設(shè)會計科目設(shè)置、固定資產(chǎn)核算方法、“在建工程”核算方法、資金結(jié)轉(zhuǎn)、竣工決算等相關(guān)內(nèi)容，處理好會計核算和項目概算之間的關(guān)系，建立會計明細(xì)賬，以便于審計部門對會計核算工作進(jìn)行審查。再次，運用合法合規(guī)的竣工決算編制方式，使會計信息能夠真實地反映企業(yè)基本建設(shè)項目的投入產(chǎn)出情況。

（二）完善基本建設(shè)會計審計機(jī)制

企業(yè)應(yīng)完善基本建設(shè)會計審計機(jī)制，為基本建設(shè)會計審計提供有力的制度體系保障，主要包括以下幾個方面：首先，根據(jù)企業(yè)會計核算管理情況和基本建設(shè)資金管理情況，建立一整套完整的基本建設(shè)會計核算方法，確保會計核算信息能夠及時反映資金使用狀況。其次，健全基本建設(shè)資金監(jiān)督檢查機(jī)制，加強(qiáng)基本建設(shè)資金的源頭管理，對資金使用進(jìn)行全過程跟蹤，徹底遏制濫支專用建設(shè)資金的現(xiàn)象。再次，建立報表審查制度，對工程進(jìn)度表、項目資金到位情況表、撥款資金申請表等進(jìn)行嚴(yán)格審查，確保會計原始憑證的真實性。最后，加強(qiáng)基本建設(shè)會計內(nèi)部控制，將其作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，確保各項會計工作有條不紊地開展。

（三）加強(qiáng)基本建設(shè)會計工作全過程審查

為確保企業(yè)基本建設(shè)會計工作合法、合規(guī)開展，必須加大對會計工作事前、事中、事后審查力度，確保會計賬務(wù)處理均有據(jù)可查，提高會計信息的可靠性。在基本建設(shè)會計事前審查方面，針對基本建設(shè)會計入賬的款項，要審查其是否具備齊全的文件和合同依據(jù)，基本建設(shè)用款包括勘測設(shè)計款、設(shè)備采購預(yù)付款、工程預(yù)付款等，均要簽訂相應(yīng)的合同；在基本建設(shè)會計事中審計方面，要健全各項財產(chǎn)物資的領(lǐng)用、轉(zhuǎn)移、報廢、清查盤點制度，對與成本核算相關(guān)的原始資料的真實性進(jìn)行審查，為成本核算提供可靠依據(jù)。同時，嚴(yán)格審查建設(shè)資金撥付情況，確保建設(shè)資金得到專款專用。在落實會計審計工作過程中，還要收集與竣工結(jié)算相關(guān)的資料，為合理控制基本建設(shè)工程造價提供充足的依據(jù)；在基本建設(shè)會計事后審計方面，要對會計信息的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審查，同時還要對會計控制制度的進(jìn)行情況進(jìn)行評估，并提出完善會計控制制度的建議。

（四）重視基本建設(shè)工程竣工財務(wù)決算審核

企業(yè)基本建設(shè)工程竣工決算階段是確定工程造價的關(guān)鍵階段，所以必須重視財務(wù)決算審核，有效控制工程建設(shè)成本。首先，審核工程決算報告。財務(wù)人員不僅要根據(jù)工程進(jìn)度款審核程序?qū)徍藳Q算報告，還要審查決算中的工程量和定額套用是否準(zhǔn)確，防止施工單位虛報、重報工程量。其次，財務(wù)人員要復(fù)查供料和材料差價部分的會計結(jié)轉(zhuǎn)是否完整，避免會計核算中遺漏這部分內(nèi)容。再次，審查固定資產(chǎn)入賬是否規(guī)范，是否準(zhǔn)確劃分了資本性支出和收益性支出。

結(jié)論：總而言之，隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大，基本建設(shè)項目管理成為了企業(yè)管理的重要內(nèi)容，為此，企業(yè)必須加強(qiáng)基本建設(shè)會計審計工作，以確保項目成本核算信息的真實性、完整性、準(zhǔn)確性。此外，企業(yè)還要重視基本建設(shè)項目的財會隊伍建設(shè)，不斷提高基本建設(shè)財務(wù)管理水平，使企業(yè)基本建設(shè)成本得以有效控制，從而保障企業(yè)財產(chǎn)物資安全完整。

參考文獻(xiàn)：