序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇金融審計的特點范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

其次，金融衍生交易具有較強的技術(shù)性、復(fù)雜性等特點，對審計人員的專業(yè)技能和金融知識儲備提出了挑戰(zhàn)，成為深入開展金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務(wù)審計的瓶頸。

最后，不完全信息博弈對金融審計構(gòu)成了困境，主要表現(xiàn)為審計人員與被審金融機構(gòu)之間的信息不對稱，同時還表現(xiàn)在審計人員與金融監(jiān)管部門（一行三會）之間的信息共享不暢通。

首先，把握重點，加強對金融創(chuàng)新的重點風(fēng)險業(yè)務(wù)產(chǎn)品的審計。

金融創(chuàng)新的風(fēng)險重點主要集中于金融衍生產(chǎn)品，審計前必須對金融創(chuàng)新產(chǎn)品進行全面了解。一是了解創(chuàng)新產(chǎn)品的種類和業(yè)務(wù)量，看是否將金融衍生業(yè)務(wù)交易演化成主業(yè)；二是了解金融創(chuàng)新產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計、試點推廣、操作流程、風(fēng)險環(huán)節(jié)及其內(nèi)控制度，看是否能保證金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)風(fēng)險在可控范圍內(nèi)。

其次，充分準(zhǔn)備，加強與被審計金融機構(gòu)的有效溝通，確保有的放矢地開展審計。

審計前，審計人員必須加強金融知識的學(xué)習(xí)，甚或是實地跟班學(xué)習(xí)，就某些關(guān)鍵性問題與被審單位的有關(guān)人員進行有效溝通與觀摩，以掌握重要的金融創(chuàng)新產(chǎn)品（如信托、理財、保理等）的業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險環(huán)節(jié)等方面情況，以便有的放矢地開展審計。

此外，還應(yīng)充分利用金融、法律等專家的意見。衍生金融產(chǎn)品一般會涉及較深的金融、法律等專業(yè)知識，可考慮聘請金融、法律等方面的專家協(xié)助審計。

再次，多方協(xié)助，加強與金融監(jiān)管部門（一行三會）的有效溝通，以求監(jiān)管信息及時共享。

篇（2）

一、引言

英國巴林銀行的尼克李森因為衍生金融工具交易造成14億美元的損失,導(dǎo)致銀行倒閉;日本大和銀行案件、中國中航油事件也均與衍生金融工具交易有關(guān)。衍生金融工具有兩大功能,一是轉(zhuǎn)移風(fēng)險,二是發(fā)現(xiàn)價格。衍生工具通過組合單個基礎(chǔ)金融工具,利用衍生工具的多頭或空頭,轉(zhuǎn)移風(fēng)險,實現(xiàn)避險目的;衍生工具依照所有交易者對未來市場的預(yù)期定價,發(fā)現(xiàn)價格。衍生金融工具存在以下特點:衍生工具構(gòu)造具有復(fù)雜性、衍生工具設(shè)計具有靈活性、衍生工具運作具有杠桿性,其不確定性和復(fù)雜性增加了審計人員對衍生金融工具的審計風(fēng)險,所以衍生金融工具審計是審計人員必須重視的審計領(lǐng)域。本文通過對衍生金融工具審計風(fēng)險的分析,指出審計測試的一般模式及關(guān)于衍生金融工具特殊的審計測試:模型審計測試。

二、文獻綜述

衍生金融工具審計的問題一直是人們關(guān)注的焦點,但是這方面的文獻并不多,其中絕大部分文獻是關(guān)于衍生金融工具的審計風(fēng)險及管理對策的,如:2002年,王蒙、常谷珍《衍生金融工具的審計風(fēng)險及防范對策》指出衍生金融工具的審計風(fēng)險及風(fēng)險防范對策、審計測試的特殊要求;2008年,董博、李莉《金融衍生工具的特點及風(fēng)險管理》指出金融衍生工具的特點及在這些特點之下如何進行風(fēng)險管理;2008年,王琰《衍生金融工具的審計風(fēng)險與路徑選擇》揭示出衍生金融工具存在的審計風(fēng)險以及如何在其風(fēng)險下的審計路徑選擇;而2007年,普華永道會計師事務(wù)所主編的《衍生金融產(chǎn)品審計》指出衍生金融產(chǎn)品存在的市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、操作風(fēng)險以及內(nèi)部審計人員的行為和金融監(jiān)管。

三、什么是衍生金融工具

衍生金融工具是指同時具備下列特征,并形成一個單位的金融資產(chǎn)及其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。

一是其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動;變量為非金融變量的,該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系;二是不要求初始凈投資,或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比,要求很少的初始凈投資;三是在未來某一日期結(jié)算。衍生金融工具包括金融遠期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán),以及具有金融遠期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。

四、衍生金融工具的特點

金融創(chuàng)新衍生出大量各種新型的金融產(chǎn)品和服務(wù),衍生金融工具為風(fēng)險管理和投機行為提供了支持,同時伴隨這些便利的是衍生金融工具的風(fēng)險。衍生金融工具與審計相關(guān)的特點有:

(一)衍生工具構(gòu)造具有復(fù)雜性

1.金融衍生工具如對遠期、期貨、期權(quán)、互換的模型建立和資產(chǎn)定價涉及金融研究領(lǐng)域。2.采用多種交易方法與組合技術(shù),如:不同種期權(quán)的投資方式、股票指數(shù)期權(quán)、貨幣期權(quán)、期貨期權(quán)、股票與期權(quán)的組合等,使得衍生工具特性更為復(fù)雜。

(二)衍生工具設(shè)計具有靈活性

金融衍生工具在設(shè)計和創(chuàng)新上具有很強的靈活性,為金融市場注入了活力,通過對基礎(chǔ)工具和金融衍生工具的各種組合,創(chuàng)造出大量的特性各異的金融產(chǎn)品,如組合投資、程序化交易、復(fù)雜的衍生金融組合產(chǎn)品。

(三)衍生工具運作具有杠桿性

金融衍生工具在運作時多采用杠桿方式,即采用交納保證金的方式進入市場交易。一般只需交付少量的保證金或權(quán)力金即可簽訂遠期大額合約或互換不同的金融工具,實現(xiàn)以小博大。這種杠桿效應(yīng)在使收益可能成倍放大的同時,投資者可能承擔(dān)的風(fēng)險也成倍放大,微小的基礎(chǔ)金融價格也許就會帶來投資者巨大的收益或者損失,杠桿率可以達到100倍甚至更多。期貨、外匯交易的保證金和期權(quán)交易中的期權(quán)費即是這一種情況。

五、衍生金融工具審計程序

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭笞詴嫀煈?yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施,并針對評估的認定層次中的重大錯報設(shè)計和實施進一步審計程序,以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解可能對衍生活動及其審計產(chǎn)生影響的因素:經(jīng)濟環(huán)境;行業(yè)狀況;被審計單位相關(guān)情況;主要財務(wù)風(fēng)險;與衍生金融工具認定相關(guān)的錯報風(fēng)險;持續(xù)經(jīng)營;會計處理方法;會計信息系統(tǒng);內(nèi)部控制。

具體應(yīng)用在風(fēng)險導(dǎo)向的衍生金融工具審計程序時,應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面展開:

(一)了解具體事項,確定審計措施

1.了解企業(yè)控制環(huán)境與內(nèi)部控制,收集有關(guān)衍生金融工具的交易信息和資料,分析并得出衍生金融工具的重大錯報風(fēng)險。2.針對認定的重大錯報,設(shè)計風(fēng)險總體應(yīng)對措施與進一步審計程序。

(二)實施控制程序

1.審核被審計單位執(zhí)行的政策和程序,審核有關(guān)風(fēng)險的審計領(lǐng)域的現(xiàn)行內(nèi)部審計資料。2.制定被審計單位的主要業(yè)務(wù)流程圖,獲得業(yè)務(wù)流程的可視分析,識別控制缺陷。

(三)實施實質(zhì)性程序

注冊會計師在設(shè)計衍生金融工具的實質(zhì)性程序時,應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:會計處理的適當(dāng)性;服務(wù)機構(gòu)的參與程度;期中實施的審計程序;衍生交易是常規(guī)還是非常規(guī)交易;在財務(wù)報表其他領(lǐng)域?qū)嵤┑某绦颉?/p>

具體實施實質(zhì)性程序時從以下方面展開:在報表日向交易方核對在途交易。檢查各衍生金融工具的合同和交易單據(jù)。驗算年末計價和損益余額調(diào)節(jié)的正確性。檢查衍生金融工具的稅收屬性,將之與整個應(yīng)實施的稅務(wù)方面的審計程序相聯(lián)系。

六、衍生金融工具模型審計

由于衍生金融工具審計具有特殊性,其涉及到衍生金融工具模型的建立、數(shù)據(jù)的輸入,和結(jié)果的輸出,其中伴隨著復(fù)雜的計量和數(shù)理模型,所以在衍生金融工具審計過程中,衍生金融工具模型審計成為審計工作的基礎(chǔ)。審計人員必須能獨立地監(jiān)督與衍生產(chǎn)品相關(guān)的定量技術(shù),其目的不僅在于最小化模型風(fēng)險及該風(fēng)險可能導(dǎo)致的損失,而且還在于滿足外部監(jiān)管機構(gòu)的要求并給高級管理層提供全面、完整的財務(wù)信息。就衍生產(chǎn)品的操作而言,管理信息的質(zhì)量最終取決于提供該信息的模型的健全性和有效性,以及所使用的定量技術(shù)。

(一)了解和分析模型

衍生金融工具涉及的模型和數(shù)理技術(shù)非常多,有的模型用于計算債券的久期和凸性,有些模型則用于計算利率期限結(jié)構(gòu);而布萊克——斯科爾斯歐式期權(quán)定價模型則是用一個隨機過程來描述構(gòu)成期權(quán)股票價格的動態(tài)變化,并根據(jù)模型的理論框架導(dǎo)出期權(quán)定價公式:無套利定價;還有銀行波動性模型、回歸模型或插補模型等,這些模型導(dǎo)出的結(jié)果常作為定價模型的輸入信息。

審計人員應(yīng)該具體從以下方面了解和分析模型:

1.模型的基本理論假設(shè)、金融工具的交易方式。2.所使用的模型的假設(shè)條件是否與實際經(jīng)濟現(xiàn)象不符以及該模型的內(nèi)在的局限性。3.模型常被使用的領(lǐng)域(特別是使用該模型的產(chǎn)品和市場類型)。

(二)模型的控制測試

在實施模型控制測試前,審汁人員應(yīng)該已了解下列事項:

1.模型是用來做什么,模型用于何種產(chǎn)品的建模。2.模型所賴以建立的理論基礎(chǔ)是什么,假設(shè)是什么。3.誰在使用模型,為什么要使用該模型,使用該模型的意圖是什么,涉及的風(fēng)險有多大。

審計人員的關(guān)注焦點在于如何篩選和測試已由開發(fā)人員所開發(fā)的模型。基于此目的,模型錯誤的可能發(fā)生原因,可歸納為以下三大類。一是模型不正確。亦即理論方法本身就是錯的。二是模型正確但提供的解答不正確。即理論在運用出了偏差,可能是由于所選擇的數(shù)值解決方法不當(dāng),或者是數(shù)據(jù)來源問題,而或者是數(shù)學(xué)計算中的四舍五入所致。三是編程錯誤。由于程序輸入或者數(shù)據(jù)輸入時出現(xiàn)差錯。

(三)模型的實質(zhì)性測試

完成模型的審計測試后,應(yīng)抽取使用該模型的不同業(yè)務(wù)線的實際交易樣本,對該樣本再作檢驗,進行模型的實質(zhì)性測試。對選出來的交易樣本要進行獨立評估,同時還需驗證其風(fēng)險數(shù)據(jù)。這一做法可以強化模型的獨立測試。具體為:

1.經(jīng)交易雙方的一致確認,對交易的細節(jié)正確記錄。2.輸入?yún)?shù)的有效性、正確的估價。3.是否經(jīng)過外部的獨立驗證。4.正確的風(fēng)險數(shù)據(jù)和信用風(fēng)險流程。

七、布萊克——斯科爾斯期權(quán)定價模型審計

隨著布萊克——斯科爾斯期權(quán)定價模型的面世,芝加哥期權(quán)交易所的交易商們將該模型以及它的一些變形程序化輸入計算機應(yīng)用于剛剛營業(yè)的芝加哥期權(quán)交易所。衍生工具的擴展使國際金融市場更富有效率,新的技術(shù)和新的金融工具的創(chuàng)造加強了市場與市場參與者的相互依賴,不僅限于一國之內(nèi)還涉及他國甚至多國,使得衍生金融交易全球化與復(fù)雜化,使得衍生金融市場更有活力。

(一)模型描述

c=sN(d1)-Xe-r(T-t)N(d2)

其中

S:股票價格;X:期權(quán)執(zhí)行價格;r:無風(fēng)險利率;T:未來時刻T;t:當(dāng)前時刻t;σ:股票波動率

(二)模型假設(shè)

布萊克斯科爾斯模型基于以下假設(shè):

1.股票價格行為服從對數(shù)正態(tài)分布模式;2.在期權(quán)有效期內(nèi),無風(fēng)險利率和金融資產(chǎn)收益變量是恒定的;3.市場無摩擦,即不存在稅收和交易成本,所有證券完全可分割;4.金融資產(chǎn)在期權(quán)有效期內(nèi)無紅利及其它所得(該假設(shè)后被放棄);5.該期權(quán)是歐式期權(quán),即在期權(quán)到期前不可實施;6.不存在無風(fēng)險套利機會;7.證券交易是持續(xù)的;8.投資者能夠以無風(fēng)險利率借貸。

(三)模型審計注意事項

期權(quán)定價模型審計不僅要實施衍生金融工具模型一般的審計程序,還必須特別注意期權(quán)定價模型中假定股票服從高斯過程。高斯過程中假定股價的概率分布偏度為零,峰度為3且為瘦尾的正態(tài)分布,而實證研究說明并非如此。研究發(fā)現(xiàn),金融過程的偏度不為零,且峰度大于3,并且是厚尾的。而在高斯過程的瘦尾假定下的期權(quán)定價,就意味著忽略了諸如股價大跌等極端情形的概率分布,在實際操作中就會低估風(fēng)險,造成嚴(yán)重后果。實施審計程序時必須注意不同衍生金融工具標(biāo)的資產(chǎn)價格的分布是否符合期權(quán)定價模型中所假設(shè)的高斯過程。

【參考文獻】

[1]普華永道會計師事務(wù).生金融產(chǎn)品審計[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社,2007.

篇（3）

近年來，金融業(yè)貪污案件頻發(fā)，其中不乏千萬元以上大案。為了最大限度防范金融風(fēng)險，確保金融安全，各金融監(jiān)管主體有必要加大金融業(yè)貪污審計力度，且在整個審計過程中，有必要保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，這是與金融業(yè)貪污的特點分不開的。

一、職業(yè)懷疑態(tài)度的定義

SASNO.99（美國舞弊審計準(zhǔn)則）認為：“職業(yè)懷疑主義”精神應(yīng)貫穿于審計過程的始終，審計人員應(yīng)克服自身對于客戶的信任和以往跟該客戶的合作經(jīng)驗的依賴，以懷疑的態(tài)度完成整個審計過程。

IAASB（國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會）的ISA240（國際舞弊審計準(zhǔn)則）認為：職業(yè)懷疑態(tài)度是指：要有質(zhì)疑的態(tài)度及對審計證據(jù)的批判性評價。職業(yè)懷疑態(tài)度要求不斷質(zhì)疑所獲得的信息及審計證據(jù)是否表明會存在舞弊性重大錯報。

綜合以上兩點，筆者認為：職業(yè)懷疑態(tài)度是指審計主體在審計過程中對客戶及其所提供信息均保持必要質(zhì)疑的思想狀態(tài)。這里的審計主體不僅包括注冊會計師，還包括政府審計機構(gòu)、內(nèi)部審計機構(gòu)等一切具有審計資格的機構(gòu)或人員。

二、職業(yè)懷疑態(tài)度對金融業(yè)貪污審計的重要性

（一）金融業(yè)貪污的特點

1.貪污主體的特點

一是管理層貪污情況嚴(yán)重，這因為他們更易于凌駕于內(nèi)部控制之上；二是貪污者往往具有豐富的知識，包括金融業(yè)務(wù)知識、財務(wù)管理知識及計算機知識等；三是貪污案件往往牽涉到多人串通，既包括金融單位內(nèi)部人員與外部人員的串通，亦包括金融單位內(nèi)部各層次人員的串通。

2.貪污手段的特點

為了隱瞞貪污行為，貪污手段通常比較高明，常見手段如下：

一是截留存款不入賬。例如：2003年5月間，陳榮品利用其在某銀行營業(yè)所任出納職便，先后三次將桃源信用社存入的現(xiàn)金16萬元不交單位入賬，僅將交款單的第一聯(lián)出具給信用社抵賬，第二聯(lián)則隱匿銷毀，從而將存款占為己有。三是虛構(gòu)貸款并予以侵吞。例如：彭偉智在擔(dān)任中國農(nóng)業(yè)銀行深圳分行第三營業(yè)部個人理財部主任期間，于2001年初至2003年9月，利用職務(wù)之便，采取編造假身份證、假房產(chǎn)證、假抵押登記、假二手樓按揭資料等手段，從農(nóng)行套取4000多萬元銀行貸款，轉(zhuǎn)入私人賬戶占為己有。

四是虛構(gòu)客戶取款并冒名領(lǐng)取。例如：華融公司業(yè)務(wù)員宋丈艾對本單位領(lǐng)導(dǎo)謊稱某客戶要取款，騙取領(lǐng)導(dǎo)同意后，利用其掌握的兩張空白委托付款憑證，從華融公司財務(wù)領(lǐng)取共計2800萬元的轉(zhuǎn)賬支票三張，并將該支票私自以客戶的名義存入其他銀行，后其私刻了該客戶的財務(wù)章、人名章，分五次將2800萬元騙出，全部轉(zhuǎn)入其個人公司的股票賬戶內(nèi)。

3.貪污風(fēng)險因素的特點

貪污風(fēng)險因素是指易于誘發(fā)貪污的因素，根據(jù)舞弊三角理論，貪污風(fēng)險因素可以分為三種，即動機或壓力、機會、態(tài)度或借口。動機或壓力即貪污者的行為動機，機會即貪污行為能夠得以實施并被隱瞞的可能性，態(tài)度或借口即適當(dāng)?shù)呢澪劾碛伞＿@三個因素只要存在一種，就會存在貪污的可能性。貪污風(fēng)險因素的特點具體表現(xiàn)為：

（1）貪污動機或壓力多樣化

一是經(jīng)濟方面的動機或壓力。主要包括：單位不景氣，員工工資及其他福利待遇過低；家庭負擔(dān)過重，員工收入無法彌補；員工有不良嗜好，例如賭博、包養(yǎng)情人、揮霍成性、與人攀比等；員工負有較多個人債務(wù)，無法償還；挪用公款后無法全部歸還，唯恐追究責(zé)任，遂攜帶余款潛逃；個人經(jīng)營資金短缺，或證券投資失敗，遂設(shè)法損公肥私。

二是心理方面的動機或壓力。主要包括：唯恐領(lǐng)導(dǎo)層打擊報復(fù)，甚至失去工作，因此，在某些情況下，員工雖然明知領(lǐng)導(dǎo)層貪污，但不得不予以配合；親友品行惡劣，例如親友以斷絕關(guān)系、自殺等手段逼迫員工貪污。

篇（4）

我國的內(nèi)部審計開始較晚，但它對企業(yè)的生存和發(fā)展發(fā)揮了重要作用，所以對于內(nèi)部審計企業(yè)不斷增加重視程度。EPR系統(tǒng)在企業(yè)中的應(yīng)用，給傳統(tǒng)的審計方式帶來了新挑戰(zhàn)，也對內(nèi)部審計質(zhì)量產(chǎn)生較大影響。從這些主觀、客觀、內(nèi)部和外部的因素中可以看出，以往的內(nèi)部審計方式需要改變。這時持續(xù)審計就被提出來了，美國的SOX法案給持續(xù)審計的使用和推廣提供重要依據(jù)，我國的內(nèi)部審計在準(zhǔn)則方面在不斷完善，持續(xù)審計在準(zhǔn)則中出現(xiàn)的越來越多。持續(xù)審計是審計方法創(chuàng)新的結(jié)果，是為了滿足現(xiàn)在的諸多需求，以后持續(xù)審計會有較為廣泛的推廣。

一、持續(xù)審計的內(nèi)涵和特點

持續(xù)審計也稱為連續(xù)審計，這個概念是在20世紀(jì)60年代產(chǎn)生的，不少國外研究人員站在注冊會計師角度對傳統(tǒng)審計中的問題做出探討，在此過程中產(chǎn)生了持續(xù)審計。當(dāng)時審計人員對傳統(tǒng)審計的期間跨度進行反省，所以這時理解持續(xù)審計時只是對期間跨度做出修改，指出對審計資源實施優(yōu)化配置，把年度財務(wù)審計分到各個季度或月份。持續(xù)審計所要求的審計環(huán)境較高， 如數(shù)據(jù)處理時要求高度自動化，那時因為科技限制，持續(xù)審計還在萌芽時期。科技獲得較快發(fā)展后，會計信息化和計算機審計的發(fā)展和應(yīng)用，持續(xù)審計獲得快速發(fā)展，企業(yè)對它的需求也不斷增強，持續(xù)審計有了新的定義，1999年AICPA和CICA聯(lián)合對持續(xù)審計做出定義：持續(xù)審計是獨立審計人員對委托相關(guān)事項和諸多實時或者短時間內(nèi)的審計報告，對其給出書面認證的一個審計方法，從這個定義中看出，持續(xù)審計可以提高企業(yè)的審計質(zhì)量，降低審計過程中的風(fēng)險，把審計投入到組織運行中的一個實施審計。

（1）持續(xù)審計過程有循環(huán)性特點。該審計方法要求把審計融入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中。企業(yè)只要運營，審計工作就會隨著這個過程循環(huán)下去。持續(xù)審計方法中，審計計劃、控制和風(fēng)險評估、審計報告都是連續(xù)的。一個期間的審計報告被發(fā)出時，下一個期間的審計計劃就開始被制定，也就開始在該期間的審計評估。（2）信息及時性。持續(xù)審計時審計信息一定要時及時的，傳統(tǒng)審計在既定時間內(nèi)，對所發(fā)生事項做出審計，所以信息的實效性很弱，這種信息在企業(yè)決策時幫助效果較小。（3）審計程序自動化特點。持續(xù)審計在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中運作，需要被審計和審計單位都使用網(wǎng)絡(luò)，從網(wǎng)絡(luò)中獲取審計證據(jù)，制定審計計劃和審計報告。簡單說，持續(xù)審計的對象是復(fù)雜數(shù)據(jù)，所以它必須有對數(shù)據(jù)的分析工具。（4）控制風(fēng)險審計。持續(xù)審計有控制風(fēng)險的特點，重點是被審計單位的會計系統(tǒng)內(nèi)部控制具有適時性與有效性。

二、金融服務(wù)企業(yè)中持續(xù)審計的應(yīng)用措施

現(xiàn)在，經(jīng)濟金融不斷向全球化發(fā)展，這也在較大程度上促進了持續(xù)審計的誕生，在金融企業(yè)的經(jīng)營管理中，風(fēng)險有可傳導(dǎo)性特點，對它做出有效防范是銀行獲得健康發(fā)展的必要工作，因為業(yè)務(wù)復(fù)雜性與多樣性，金融企業(yè)中的創(chuàng)新速度在加快，還受到審計人員的數(shù)量與素質(zhì)限制，銀行沒有使用持續(xù)審計對業(yè)務(wù)全過程做出審計。但是銀行對各種風(fēng)險的防控不斷提高標(biāo)準(zhǔn)與要求，信息技術(shù)可以支撐持續(xù)審計的應(yīng)用，所以需要創(chuàng)建有利條件來促進持續(xù)審計在銀行中進行內(nèi)部審計時的運用。

在審計思維與理念方面加大創(chuàng)新力度。一個是積極引進別的學(xué)科中有價值經(jīng)驗與思維模式，摒棄單一審計的思維模式，參考相關(guān)知識，用全方位知識結(jié)構(gòu)建立先進和實用的審計管理系統(tǒng)，要處理到位審計中不同的問題和矛盾，選擇科學(xué)方法來提升審計人員準(zhǔn)確觀察、發(fā)現(xiàn)、分析與對問題進行綜合解決的能力善于選用發(fā)散、聚合、橫向、逆向和系統(tǒng)等思維方法來處理內(nèi)部審計中的各種問題。二是形成全程控制觀念。從全員和全程開始，通過對審計過程控制，對不同風(fēng)險做出分析、識別、計量評估與監(jiān)控，有效改進與完善對風(fēng)險的規(guī)避措施，加大對其控制能力，避免風(fēng)險的發(fā)生；積極促進把項目審計作為主體對各項業(yè)務(wù)實施持續(xù)控制和過程控制的轉(zhuǎn)變。由以往的單獨審計轉(zhuǎn)換成審計和服務(wù)并重，把時點審計轉(zhuǎn)換成時點和過程審計置于同等地位，把以現(xiàn)場審計作為主體轉(zhuǎn)換成現(xiàn)場審計和全程審計置于同等地位，把個案審計轉(zhuǎn)換成全行系統(tǒng)性和全局性審計。

根據(jù)全面管理要求把持續(xù)審計做到位。一個是在持續(xù)審計中，要把全面“范圍、流程與人員參與”做出系統(tǒng)和動態(tài)控制要求和持續(xù)審計及時與全面等要求密切聯(lián)系起來，對審計所有業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的問題進行查準(zhǔn)、查深和查透。二是嚴(yán)格根據(jù)規(guī)章制度辦事持續(xù)審計中程序合法與行為規(guī)范的基礎(chǔ)是不但要遵守審計有關(guān)法律與規(guī)章，還要結(jié)合國家及其監(jiān)管部門、其他法律法規(guī)與規(guī)章制度。三是有效加大對審計質(zhì)量的控制。借鑒其他金融企業(yè)在質(zhì)量管理上辦法與要求，增強所有審計人員的責(zé)任意識，規(guī)范審計工作，降低隨意性，做到審計規(guī)范，取證扎實，交換意見時要求客觀全面和在審計處理過程中實事求是。

改變工作方式，創(chuàng)建事前預(yù)防和事中監(jiān)督且事后審計的監(jiān)控持續(xù)審計模式，使其存在于業(yè)務(wù)經(jīng)營的全過程。要改變現(xiàn)在銀行中偏重事后審計和按照項目審計的問題，必須把審計中心從以往的事后審計轉(zhuǎn)變成事前預(yù)防和事中監(jiān)督方面來，通過持續(xù)審計創(chuàng)建關(guān)于事前預(yù)防與事中監(jiān)督及事后審計融合起來的全程和持續(xù)審計內(nèi)部模式。在工作中對于銀行中重要的經(jīng)營決策和其管理情況做出事前審計，還要監(jiān)督和評價對于經(jīng)營管理是否具有真實性、合法性、合理性和及時性，做好信息反饋并防止失誤。

健全適合持續(xù)審計要求要求信息系統(tǒng)。持續(xù)審計的開展需要完整信息系統(tǒng)的支持，它應(yīng)該含有信息的收集系統(tǒng)、分析系統(tǒng)和反饋系統(tǒng)等，且可靠的信息系統(tǒng)還應(yīng)該達到有效性、安全性、完整性與可維護性等原則。要建立和完善持續(xù)審計的標(biāo)準(zhǔn)庫，使其成為審計系統(tǒng)在審計分析過程中的參照物，對審計報告真實性有重要影響。

三、總結(jié)

持續(xù)審計是一種先進的審計技術(shù)，和科學(xué)發(fā)展有著密切聯(lián)系。這些年來，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展較快，信息傳遞時安全性和及時性獲得提高，企業(yè)中的會計軟件不斷發(fā)生著變化和更新，企業(yè)進入了會計電算化時代，所以傳統(tǒng)審計開始向計算機審計改變。計算機審計把審計技術(shù)和計算機技術(shù)結(jié)合在了一起，給持續(xù)審計提供堅實的基礎(chǔ)。接著是ERP時代，把企業(yè)完全放在信息化管理中，ERP的應(yīng)用推動持續(xù)審計被開發(fā)出來。

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市：山東財經(jīng)大學(xué)，2012.

篇（5）

所謂衍生金融工具，是以貨幣、債券、股票等基本金融工具為基礎(chǔ)而創(chuàng)新出來的金融工具，它以另一些金融工具的存在為前提，以這些金融工具為買賣對象，價格也由這些金融工具決定。具體而言，衍生金融工具包括遠期、期貨、互換或期權(quán)合約，或具有相似特征的其他金融工具。衍生金融工具具有以下幾個特點：

1、高風(fēng)險性。衍生金融工具本身是為規(guī)避金融價格波動風(fēng)險而產(chǎn)生的，運作得當(dāng)?shù)难苌鹑诠ぞ呖梢越档突A(chǔ)工具的風(fēng)險。但衍生金融工具也存在風(fēng)險，據(jù)巴塞爾銀行監(jiān)管委員會在《衍生金融工具管理指南》中指出，衍生金融工具具有信貸風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動性風(fēng)險、操作風(fēng)險和風(fēng)險。更重要的是，衍生金融工具具有以小博大的杠桿性，交易時只需交付少量保證金即可簽訂大額合約成互換不同的金融工具，一旦運作不當(dāng)，便可能給企業(yè)帶來巨大損失。

2、衍生金融工具的時態(tài)性是未來的。衍生金融工具是交易雙方通過對利率、匯率、股價等因素變動趨勢的預(yù)測，約定在未來某一時間按一定條件進行交易或選擇是否交易的合約。與傳統(tǒng)的即期交易相比，衍生金融工具交易均為將要在未來某個時間完成的交易，即其時間屬性是未來的。從合約的簽訂到履行，金融工具的價格將可能發(fā)生劇烈的變動。

3、表外反映性。與傳統(tǒng)金融工具相比，有些衍生金融工具不符合傳統(tǒng)確認和計量的標(biāo)準(zhǔn)，因此在現(xiàn)行的財務(wù)報表中無法反映，只能作為表外項目列示，這就給審計帶來了一定的難度。

此外，衍生金融工具還具有高度技術(shù)性、復(fù)雜性等特點，這些決定了衍生金融工具審計與一般財務(wù)報表審計相比具有一定的特殊性，同時也加大了審計的風(fēng)險。

二、衍生金融工具的審計目標(biāo)及程序

一般審計目標(biāo)適用于所有項目的審計，衍生金融工具審計也不例外，如衍生金融工具在特定期間的存在狀況，其歸屬權(quán)，增減變動和收益記錄，計價依據(jù)，年末余額，披露情況等。

衍生金融工具審計的審計程序和財務(wù)報表審計中其他項目的審計程序基本一樣，只不過在執(zhí)行審計程序時所面對的有所不同。現(xiàn)就典型的衍生金融工具審計所主要考慮的問題作一探討。

（一）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的評價。

在審計計劃階段，審計人員就要對企業(yè)的衍生金融工具的內(nèi)部控制作一初步評價。一個健全、有效的衍生金融工具內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)至少應(yīng)包括：（1）建立嚴(yán)格的衍生金融工具使用、授權(quán)和核準(zhǔn)制度。一般說來，企業(yè)使用衍生金融工具應(yīng)由高級管理部門、董事會或相關(guān)的專門委員會如審計委員會、財務(wù)委員會授權(quán)核準(zhǔn)，并進行合法、合規(guī)性檢查。（2）衍生金融工具的授權(quán)、執(zhí)行和記錄必須嚴(yán)格分工。如由獨立于初始交易者的負責(zé)人授權(quán)批準(zhǔn)，由獨立于初始交易者的其他人員負責(zé)接收來自交易對方對交易的確認憑證。（3）對交易伙伴的信譽進行評估，并采取措施控制交易伙伴的信用風(fēng)險。（4）建立健全的衍生金融工具保管制度和定期盤點核對制度。（5）由內(nèi)部審計人員對衍生金融工具進行定期審計。（6）經(jīng)常以至視需要隨時核對保證金的收付及金額，并指派特定人員監(jiān)控保證金的收取。

審計計劃階段了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的程序主要有：詢問被審計單位與衍生金融工具交易有關(guān)的人員；查閱與衍生金融工具相關(guān)的內(nèi)部控制文件；觀察被審計單位衍生金融工具交易及內(nèi)部控制運行情況；選擇若干具有代表性的衍生金融工具交易進行穿行測試；了解被審計單位是否對衍生金融工具進行內(nèi)部審計，考慮是否利用內(nèi)部審計人員來協(xié)助工作。

（二）符合性測試。

審計人員在審計過程如果準(zhǔn)備信賴被審計單位的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，減少實質(zhì)性測試，就應(yīng)實施符合性測試。典型的符合性測試主要包括以下：檢查交易執(zhí)行情況與規(guī)定政策的一致性；檢查交易的單據(jù)和記錄是否完整，審計人員可抽取樣本函證交易對方，詳細核對交易細節(jié)，對交易情況進行判斷；檢查所采用的計價模型；檢查企業(yè)通過抵押、擔(dān)保等減少信用風(fēng)險的政策和措施；檢查用于核準(zhǔn)交易伙伴的程序，用于監(jiān)控交易伙伴信用等級的程序。

（三）實質(zhì)性測試。

由于衍生工具的復(fù)雜性和高度風(fēng)險性，審計人員需進行大量的實質(zhì)性測試，以確保審計目標(biāo)的實現(xiàn)，降低審計風(fēng)險。

衍生金融工具審計應(yīng)進行以下的實質(zhì)性測試：（1）檢查衍生金融工具明細帳余額與總帳余額是否相等。（2）盤點檢查衍生金融工具合同和交易單據(jù)。（3）驗證衍生金融工具初始確認。年末計價和損益確認的正確性。衍生金融工具應(yīng)按公允價值計量。對于存在活躍市場、可獲取市場價值的衍生金融工具，應(yīng)審查其公允價值是否為交易數(shù)乘以市價；對于不存在活躍市場的衍生金融工具，則應(yīng)審查公允價值的估算是否合理、正確。并應(yīng)審查公允價值變動所產(chǎn)生的利得或損失，是作為所有者權(quán)益記入資產(chǎn)負債表還是作為綜合收益。（4）在報表日向交易對方核對在途交易。（5）確定衍生金融工具是否已在報表上恰當(dāng)披露。企業(yè)除應(yīng)在報表中反映已確認的金融資產(chǎn)和金融負債，還應(yīng)在報表附注中披露衍生金融工具的范圍、性質(zhì)、交易目的、政策和。可能的風(fēng)險等內(nèi)容。

（四）其他審計程序和審計考慮。

由于衍生金融工具內(nèi)在的不確定性、杠桿性及計量上的靈活性，在對其審計時還應(yīng)注意以下幾點：

1、重視利用金融、等其他專家的意見。衍生金融工具涉及較深的金融、法律等專業(yè)知識，審計人員的知識結(jié)構(gòu)可能因此還有一定的差距，因此在進行審計時可考慮聘請金融、法律等方面的專家協(xié)助項目的審計，僅審計人員在利用專家工作結(jié)果作為審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)評價其充分性和適當(dāng)性，以確定能否支持會計報表的有關(guān)認定。

篇（6）

隨著國內(nèi)銀行業(yè)競爭的日益激烈，傳統(tǒng)的銀企借貸經(jīng)營模式已不能滿足商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的需求，加之國內(nèi)金融市場日益完善，新的金融產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)，資金業(yè)務(wù)已逐步成為商業(yè)銀行新的利潤增長渠道，由此造成商業(yè)銀行資金業(yè)務(wù)規(guī)模迅速擴大，業(yè)務(wù)復(fù)雜程度急劇增加。資金業(yè)務(wù)經(jīng)營靈活性和多樣性的特點，為商業(yè)銀行資金業(yè)務(wù)審計增加了較大的審計難度。 資金業(yè)務(wù)主要指同業(yè)間存放和拆借、投資、衍生金融工具交易、流動性管理、利率管理等等。該業(yè)務(wù)涉及的金融工具有債券、票據(jù)、存款證明、通知存款、銀行間貸款等。

商業(yè)銀行通常具有相對較強的內(nèi)部控制、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量大以及復(fù)雜的計算機應(yīng)用系統(tǒng)等特點，審計人員如不依賴內(nèi)部控制測試，單憑實質(zhì)性測試根本無法完成銀行審計工作，且現(xiàn)代審計主要以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗榛A(chǔ)，也要求審計人員對內(nèi)部控制進行詳細測試。因此，商業(yè)銀行審計應(yīng)優(yōu)先采用依賴內(nèi)部控制測試的審計策略，然后對其重要賬戶、敏感業(yè)務(wù)、異常事項等重大項目進行詳細的實質(zhì)性測試。

一、審核商業(yè)銀行現(xiàn)金業(yè)務(wù)

商業(yè)銀行現(xiàn)金科目核算對象為銀行所擁有的保存在金庫中的現(xiàn)鈔和硬幣。庫存現(xiàn)金是銀行用來應(yīng)付客戶提現(xiàn)和銀行本身的日常經(jīng)營零星開支的資產(chǎn)，具有金額大、幣種多樣、核算環(huán)節(jié)多、內(nèi)部控制依賴程度高和易于被盜用等特點，屬于商業(yè)銀行審計的高風(fēng)險審計領(lǐng)域。

（一）現(xiàn)金科目的主要內(nèi)部控制測試程序。1.獲取銀行現(xiàn)金管理相關(guān)內(nèi)控文件。重點審核相關(guān)內(nèi)控規(guī)范制度是否符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。2.實地觀察柜面現(xiàn)金業(yè)務(wù)。關(guān)注“印、押、證”三分管制度是否得到執(zhí)行，使用和保管業(yè)務(wù)印章的人員不得同時保管相關(guān)的業(yè)務(wù)單證；使用和管理密押、壓數(shù)機的人員不得同時使用或保管相關(guān)的印章和單證。柜臺人員的名章、操作密碼、身份識別卡等應(yīng)實行個人負責(zé)制。現(xiàn)金交易是否得到必要的復(fù)核。營業(yè)終了是否及時清點尾箱現(xiàn)金，并登記“尾箱庫存現(xiàn)金登記簿”；是否與會計部門核簽無誤后，將現(xiàn)金、實物入庫保管。3.實地觀察商業(yè)銀行日常現(xiàn)金調(diào)撥業(yè)務(wù)。關(guān)注現(xiàn)金調(diào)撥業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金、尾箱交接手續(xù)是否完備合規(guī)；是否經(jīng)相關(guān)授權(quán)人員的批準(zhǔn)。4.實地觀察商業(yè)銀行日常金庫的管理。關(guān)注正副鑰匙（密碼）保管是否合規(guī)；正副鑰匙（密碼）的使用是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)。

（二）現(xiàn)金科目的主要實質(zhì)性測試程序。1.獲取銀行的期末現(xiàn)金查庫表、現(xiàn)金軋庫表、錢箱明細表，查閱查庫登記簿，核對是否與期末賬面余額一致。2.核對運送中現(xiàn)金是否有接鈔行的入賬通知。3.選取營業(yè)網(wǎng)點樣本進行現(xiàn)金的抽盤。如條件允許對銀行所有金庫進行同時監(jiān)盤。金庫現(xiàn)金監(jiān)盤時需同時監(jiān)盤金庫內(nèi)保存的貴金屬、其他票據(jù)、有價證券和空白票據(jù)，并及時同相關(guān)表內(nèi)表外會計記錄數(shù)據(jù)進行核對。

二、審核商業(yè)銀行同業(yè)往來業(yè)務(wù)

商業(yè)銀行同業(yè)往來業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行與商業(yè)銀行之間、商業(yè)銀行與人民銀行之間、商業(yè)銀行與非銀行金融機構(gòu)之間，由于辦理資金劃撥、資金拆借融通、結(jié)算等業(yè)務(wù)而引起的資金賬務(wù)往來。

（一）商業(yè)銀行同業(yè)往來業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容。1.同業(yè)存放業(yè)務(wù)。同業(yè)存放業(yè)務(wù)是指金融機構(gòu)間為便于日常結(jié)算，資金劃撥而臨時存放于交易對手的類似備付金性質(zhì)的款項，具有金額大、發(fā)生頻繁、幣種多樣、利率靈活性大和交易對手范圍固定等特點，屬于商業(yè)銀行審計的較高風(fēng)險審計領(lǐng)域。主要涉及存放同業(yè)款項和同業(yè)及其他金融機構(gòu)存放款項等核算科目。2.央行往來業(yè)務(wù)。央行往來業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行向中央銀行送存或提取現(xiàn)金，繳存存款，向中央銀行借款，再貼現(xiàn)及通過央行匯劃款項等。主要涉及核算科目有：存放中央銀行款項和向中央銀行借款。它具有金額大、幣種多樣、期限較長、交易對手單一、利率相對固定和政策性較強等特點，屬于商業(yè)銀行審計的中等風(fēng)險審計領(lǐng)域。3.同業(yè)拆借業(yè)務(wù)。同業(yè)拆借業(yè)務(wù)是指金融機構(gòu)間的短期資金借貸。涉及的主要會計科目有：拆出資金和拆入資金。具有金額大、拆借時間短、發(fā)生頻率高、歸還期固定、利率相對較低和交易對手范圍固定等特點，屬于商業(yè)銀行審計的較高風(fēng)險審計領(lǐng)域。

篇（7）

當(dāng)下教育界中頗具爭議的兩種教學(xué)模式分別是生本教育和傳統(tǒng)教育。生本教育的優(yōu)點是學(xué)生主觀學(xué)習(xí)意識增強，缺點則是部分教師由此對課堂授課內(nèi)容的設(shè)計不上心，從而影響了應(yīng)有的教學(xué)效果。而傳統(tǒng)教育的優(yōu)點是教師會將授課內(nèi)容完整地呈現(xiàn)給學(xué)生，缺點就是學(xué)生在學(xué)習(xí)中有惰性，從而影響了教學(xué)效果。會計審計課程的特點是專業(yè)性非常強，專業(yè)知識內(nèi)容嚴(yán)謹而繁多，應(yīng)該將生本教育和傳統(tǒng)教育兩種教學(xué)模式有機結(jié)合。如果審計課程一味強調(diào)學(xué)生自主學(xué)習(xí)會給學(xué)生對知識的理解帶來困難，但是一味強調(diào)傳統(tǒng)教育學(xué)生學(xué)習(xí)主觀能動性不發(fā)揮作用會影響學(xué)生長久學(xué)習(xí)的質(zhì)量。

以上審計課程教學(xué)改革實踐表明針對審計課程教學(xué)內(nèi)容容量大和教學(xué)內(nèi)容涉及范圍廣的現(xiàn)狀，要提升教師責(zé)任感以保證授課質(zhì)量，從而發(fā)揮生本教育的優(yōu)勢；同時要激發(fā)學(xué)生自主學(xué)習(xí)意識，從而發(fā)揮傳統(tǒng)教學(xué)法的優(yōu)勢以便于將大量教學(xué)內(nèi)容系統(tǒng)有序地傳授給學(xué)生。

2.教學(xué)計劃的告知

高校課程安排上的特點是非連續(xù)性上課，對大學(xué)生的授課方式也異于高中生。首先是教材的使用，大學(xué)中的教材一般作為參考教材使用，經(jīng)驗豐富的教師有自己的一套教學(xué)體系，整個課堂內(nèi)容的展開，學(xué)生僅憑教材是無法做到全面預(yù)習(xí)和全面復(fù)習(xí)的；另外，大學(xué)教師對課程內(nèi)容的呈現(xiàn)通常有自己的獨特安排，因此與教材也不完全一致。其次大學(xué)課堂講課的深入深度低于高中，學(xué)生如果想在本專業(yè)有所建樹，大量的課后學(xué)習(xí)是不可少的，但是學(xué)生由高中的學(xué)習(xí)習(xí)慣過渡到大學(xué)的學(xué)習(xí)模式很少有人對其進行指導(dǎo)。因此，審計課程教師在授課之初要對審計課程的整個教學(xué)計劃對學(xué)生進行告知，與教學(xué)聯(lián)系緊密的高質(zhì)量的參考書目要呈現(xiàn)給學(xué)生，從而讓學(xué)生面對大容量的審計教學(xué)課堂有充分且有效的預(yù)習(xí)和準(zhǔn)備，進而提升學(xué)生對課堂授課內(nèi)容的理解能力。

例如，對于審計流程這項教學(xué)內(nèi)容可以通過將這個流程中的具體工作內(nèi)容和具體工作的先后順序繪制成流程圖表，從圖表中學(xué)生就可以了解到與之相關(guān)的內(nèi)容還涉及到風(fēng)險導(dǎo)向涉及模式、金融風(fēng)險的三級評審計劃的制定與調(diào)整以及審計工作階段性的計劃。學(xué)生在課前預(yù)習(xí)和課后自主學(xué)習(xí)時，就會有針對性地閱讀學(xué)習(xí)相關(guān)內(nèi)容，從而提高學(xué)生自主學(xué)習(xí)時的效率和相關(guān)性。

以上的審計課程教學(xué)改革實踐表明教學(xué)計劃的公開有利于學(xué)生緊跟教師的教學(xué)節(jié)奏，有利于學(xué)生在較短時間內(nèi)高效率地保質(zhì)保量地完成學(xué)習(xí)任務(wù)。這需要審計課程執(zhí)教教師在學(xué)生選課之前，或者開課之后，盡快把自己的教學(xué)體系清晰地告知學(xué)生以便于師生課堂的更有效交流。

3.教學(xué)內(nèi)容的補充

審計課程是會計學(xué)領(lǐng)域中的重要課程，審計工作是對會計工作進行檢查核查的具體工作。經(jīng)濟體系的變化給金融領(lǐng)域的工作方法帶來了巨大的變化。全世界金融界對審計工作的開展在不斷探索中，審計課程的教學(xué)內(nèi)容也要隨之更新。

審計課程教師除了將教材中的教學(xué)內(nèi)容傳授給學(xué)生，還要將金融界審計工作的時事與學(xué)生分享，分析審計工作的現(xiàn)有狀況，對審計工作的開展進行前瞻性的探討。通過這樣的教學(xué)聯(lián)系實際工作會提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，也對學(xué)生學(xué)習(xí)聯(lián)系工作做好鋪墊，有利于學(xué)生自主學(xué)習(xí)時向當(dāng)前的職業(yè)環(huán)境靠攏。教學(xué)內(nèi)容的更新與補充，是對教材編撰發(fā)行流程過長影響學(xué)生學(xué)習(xí)時效性的一種彌補。

以上審計課程改革實踐表明金融時事參與課堂對提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣非常有益，對當(dāng)下審計案例的分析對教材更新周期相對較長現(xiàn)象能夠很好地進行補充，對學(xué)生圍繞審計課程相關(guān)領(lǐng)域知識的擴充更加明確。

二、會計審計課程教學(xué)改革的思考

1.明確審計課程教學(xué)模式和教學(xué)理念

為了當(dāng)下審計課程的教學(xué)開展符合時代的需要和學(xué)齡學(xué)生的學(xué)習(xí)規(guī)律，必須要對審計課程執(zhí)教教師進行生本教學(xué)和傳統(tǒng)教學(xué)模式以及教學(xué)理念的培訓(xùn)，組織教師進集體教學(xué)研討，結(jié)合審計專業(yè)的特點融合生本教學(xué)和傳統(tǒng)教學(xué)的優(yōu)勢，從而提高審計課程教學(xué)的質(zhì)量。

2.教學(xué)計劃明確師生共同研究和學(xué)習(xí)

對大學(xué)入學(xué)學(xué)生進行中學(xué)到大學(xué)學(xué)習(xí)方式和學(xué)習(xí)方法的指導(dǎo)教育，明確大學(xué)自主性學(xué)習(xí)習(xí)慣的重要性和重要作用，普及大學(xué)課堂授課的方法和特點。授課教師將教學(xué)計劃清晰而明確地告知學(xué)生，使學(xué)生可以根據(jù)教學(xué)計劃自己進行課前預(yù)習(xí)和課后復(fù)習(xí)。教學(xué)計劃的制定還需要審計教師將相關(guān)領(lǐng)域的知識聯(lián)系到課程主體上來，這就需要教師進行不斷地學(xué)習(xí)，克服工作惰性，迎接審計課程與戰(zhàn)略分析、績效分析、風(fēng)險評估、欺詐識別以及持續(xù)經(jīng)營評估等在內(nèi)的各項拓展技能相關(guān)聯(lián)的教學(xué)現(xiàn)實。

3.結(jié)合金融時事補充教學(xué)內(nèi)容

結(jié)合當(dāng)下金融時事，對有代表性的審計案例進行專業(yè)的分析和點評，從而讓學(xué)生更好地掌握審計工作的職業(yè)能力要求，同時也了解最新的審計工作法律法規(guī)，進而讓學(xué)生們明確審計工作者應(yīng)該有的職業(yè)道德且了解違背職業(yè)道德的嚴(yán)重后果。教學(xué)內(nèi)容的補充需要審計教師對時事熱點和審計案例進行涉獵和深入剖析，將專業(yè)課程知識和相關(guān)法律法規(guī)以及審計工作人員職業(yè)道德素養(yǎng)等教學(xué)內(nèi)容融進案例中，從而有利于教學(xué)質(zhì)量的提高。

三、結(jié)語

從會計審計課程教學(xué)的改革實踐成果可以看出該專業(yè)的改革是審計工作服務(wù)基于現(xiàn)代社會金融管理趨勢的需要，改革后的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)模式符合現(xiàn)代會計審計領(lǐng)域工作的需求同時也符合當(dāng)下學(xué)生的學(xué)齡性格特征。因此，會計審計相關(guān)課程的教學(xué)改革活動必須要進行且要持續(xù)根據(jù)世界金融和我國經(jīng)濟的變化而不斷進行修正，從而使得會計審計工作在實際工作中能夠切實發(fā)揮出實效性的審計功能。該課程教學(xué)改革帶來的思考是相關(guān)教育教學(xué)工作者要以敏銳的視角和快速的行動力以及科學(xué)的預(yù)見性，對審計課程的改革進行與時俱進的修改以適應(yīng)學(xué)生工作與社會需要的對接。

參考文獻：

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[2]劉克濤.財經(jīng)類高職院校審計課程教學(xué)改革的思考[J].中外企業(yè)家.2014（24）.

篇（8）

一、金融衍生工具的性質(zhì)及特征

1、金融衍生工具的定義

金融衍生工具數(shù)量龐大，又正處于發(fā)展中，因此，對金融衍生工具的概念進行準(zhǔn)確的界定并非易事。迄今為止，并沒有一個大家公認的金融衍生工具的定義。比較有代表性的是：金融衍生工具又稱金融衍生產(chǎn)品，它是由買賣雙方達成的一種金融契約或商業(yè)合同，其價值由基礎(chǔ)資產(chǎn)的未來價值衍生而來。

最初的金融衍生工具以某種實物商品為基礎(chǔ)資產(chǎn)。后來，除了以這些初級產(chǎn)品為基礎(chǔ)的衍生工具在繼續(xù)交易之外，幾乎所有的金融產(chǎn)品都被用作衍生品交易的基礎(chǔ)資產(chǎn)，而且一躍占據(jù)了衍生工具市場的主要份額。如今，金融衍生工具轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N風(fēng)險管理工具，眾多銀行、公司管理人普遍使用金融衍生產(chǎn)品來調(diào)節(jié)風(fēng)險水平、進行資本配置及調(diào)整投資組合。

2、不同金融衍生工具的特征及比較分析

衍生產(chǎn)品主要包括四大類：一是遠期承諾，如遠期合約、期貨合約、互換；二是或有債權(quán)，如期權(quán)；三是資產(chǎn)支持證券，如CMOs、CLOs、CBOs；四是混合證券，如可轉(zhuǎn)換證券、指數(shù)連動債券。其中經(jīng)常應(yīng)用于金融領(lǐng)域的有金融遠期、金融期貨、金融期權(quán)和金融互換等，這些衍生工具各有特點。為了更好地對金融衍生工具進行審計，有必要對其特征有進一步的了解。表1歸納了各類金融衍生工具的特點及對比。

二、金融衍生工具審計的特殊性及風(fēng)險點

1、衍生金融工具審計的特殊性

（1）從審計方法來看。由于衍生金融工具價值的波動性、表外性和虛擬性，使得對其審計時要運用一些比較特殊的程序和方法。一是符合性測試程序。衍生金融工具審計必須進行符合性測試，如判斷衍生金融工具風(fēng)險價值的測定方法是否合理，評價風(fēng)險管理制度的整體質(zhì)量和風(fēng)險管理報告披露的信息是否充分、公允等。二是分析性復(fù)核。衍生金融工具審計通過對金融與非金融數(shù)據(jù)的比較分析，可以深刻揭示對衍生金融工具信息確認、計量和披露的合理性與公允性。三是利用好專家意見。衍生金融工具通常涉及較深的金融、法律等專業(yè)知識，在進行衍生金融工具審計時，發(fā)現(xiàn)有疑慮的地方，都應(yīng)當(dāng)及時向?qū)＜易稍儭?/p>

（2）從審計報告來看。由于衍生金融工具的高風(fēng)險性，在審計結(jié)束后、出具審計報告前必須做特殊的處理以降低審計風(fēng)險。審計人員在審計報告中對單位衍生金融工具及風(fēng)險的審計結(jié)論披露得越充分、合理，其所面臨的審計風(fēng)險就越小。

2、金融衍生工具審計關(guān)注的風(fēng)險點

金融衍生產(chǎn)品在買賣契約或交易合約簽訂之后便確定了買賣雙方的權(quán)利和義務(wù)，而交易卻在將來某一時刻履行或完成。這種衍生品交易的時間差會涉及很多風(fēng)險，需要引起金融機構(gòu)經(jīng)營者的注意，同時這些風(fēng)險也是審計的著眼點。一是市場風(fēng)險，即由于對利率、匯率或證券價格波動預(yù)期的失誤，導(dǎo)致價格反向變動帶來損失的風(fēng)險。二是信用風(fēng)險，即在衍生品交易中，交易對手到期可能違約造成的風(fēng)險。三是操作風(fēng)險，指因流程缺陷、無效的技術(shù)、不完善的報告及業(yè)務(wù)中斷事件而導(dǎo)致?lián)p失的可能性。四是流動性風(fēng)險，指手頭有頭寸，但在市場上找不到對沖工具的風(fēng)險。五是內(nèi)控風(fēng)險，即內(nèi)部控制與信息系統(tǒng)設(shè)計的缺失、執(zhí)行的失效所帶來的經(jīng)營上的風(fēng)險。六是法律風(fēng)險，即由于交易對手不賠償損失，轉(zhuǎn)而采取訴訟的可能性。

三、金融衍生工具審計面臨的問題及對策建議

1、衍生金融工具審計面臨的難題

（1）衍生工具審計的依據(jù)問題。由于金融衍生工具本身的多樣性和交易活動的復(fù)雜性，對其進行會計確認、計量和披露的難度非常大，傳統(tǒng)的財務(wù)會計確認、計量和報告理論在衍生金融工具方面均遇到了難題。此外，由于衍生金融工具審計沒有依據(jù)，使得整個實務(wù)工作難以規(guī)范發(fā)展，也增加了審計人員的工作難度和審計風(fēng)險。

（2）審計人員的專業(yè)知識和素質(zhì)問題。衍生金融工具審計涉及到法律、金融等多方面專業(yè)知識，而且其發(fā)展也日新月異，審計人員很難把握，這嚴(yán)重影響了審計人員對金融衍生業(yè)務(wù)的審計。雖然審計人員可就其不清楚的問題向?qū)＜易稍儯菍徲嬋藛T并不能過度依賴于專家的意見，還要對專家意見的可信性作出判斷。此外，隨著衍生金融工具的迅速發(fā)展，相應(yīng)的會計準(zhǔn)則、會計實務(wù)也在發(fā)展，這都要求審計人員必須更新自身知識，以適應(yīng)不斷變化的新形勢。

（3）審計程序的問題。由于金融衍生工具種類繁多，并且其創(chuàng)新具有一定的任意性，對場外的非標(biāo)準(zhǔn)化金融衍生工具合約，金融專家可以就時間、金額、杠桿比率、價格、風(fēng)險級別等參數(shù)進行設(shè)計，以滿足客戶充分保值避險的需要。對在交易所（場內(nèi)）上市掛牌的標(biāo)準(zhǔn)期貨、期權(quán)等衍生工具合約，也能根據(jù)市場需求提供更加細分化的衍生工具品種。但這種工具創(chuàng)新的速度之快，給金融衍生工具的審計帶來了巨大的影響，增加了審計人員的審計風(fēng)險。

2、對策建議

（1）宏觀方面。一是建立金融衍生工具的公認會計準(zhǔn)則和獨立審計準(zhǔn)則。隨著金融衍生工具的發(fā)展，有關(guān)部門必須制定金融衍生工具會計處理和披露的準(zhǔn)則，逐步把金融衍生工具業(yè)務(wù)納入資產(chǎn)負債表內(nèi)欄目進行核算，或者另附一張專門報表，以利于企業(yè)全面系統(tǒng)地反映金融衍生工具交易的時間、交割期限、種類和保證金的收付等，以使信息使用者能夠全面把握金融衍生工具交易的動態(tài)信息變化，從而作出更加準(zhǔn)確的判斷。

二是加強關(guān)于金融衍生工具的政策法規(guī)建設(shè)。金融衍生工具交易具有高收益、高風(fēng)險特征，對其具體的管理制度也應(yīng)該規(guī)范和一致。但是我國的金融衍生工具市場從一開始就沒有做到規(guī)范發(fā)展，而且由于交易制度的問題，大量違規(guī)事件令我國的國債期貨市場在推出兩年多后不得不停業(yè)整頓。因此，國家應(yīng)該加緊金融衍生工具交易法規(guī)的建設(shè)，以保證金融衍生工具交易的有序進行，防止違法行為的發(fā)生。

（2）內(nèi)部控制方面。一是改善審計人員的業(yè)務(wù)知識結(jié)構(gòu)以適應(yīng)各種需要。金融衍生工具業(yè)務(wù)的虛擬性、高杠桿性使得審計人員的一個小小疏忽就會對信息使用者造成重大的影響。因此，審計人員應(yīng)該結(jié)合從事的業(yè)務(wù)，不斷調(diào)整自己的知識結(jié)構(gòu)，多了解被審計部門的金融衍生品業(yè)務(wù)，以提高審計質(zhì)量，減少審計風(fēng)險，保證審計工作順利進行。

二是強化對被審計單位內(nèi)部控制的調(diào)查。內(nèi)部控制環(huán)境對被審計單位非常重要，對于從事金融衍生工具業(yè)務(wù)的單位就更加重要。在涉及金融衍生工具業(yè)務(wù)的單位中，內(nèi)部控制稍有疏漏，就會給人以可乘之機，也可能會使單位在短時間內(nèi)遭受很大的損失，因此，一個完善的內(nèi)部控制環(huán)境至關(guān)重要。

三是加強對往來收入、費用等科目的審計。審計人員應(yīng)對巨額投資收益加以關(guān)注，通過對巨額投資的審計，可得到被審計單位金融衍生工具的信息，如金融衍生工具交易損益的處理，輔助賬簿或其他登記簿的設(shè)置及記錄等，以便與金融衍生工具中的明細表進行核對，查漏補缺。在對費用科目的審計中，加強對金融機構(gòu)專業(yè)咨詢費的分析。這種專業(yè)咨詢費對金融衍生工具的最終用戶是費用，對于交易商而言則是咨詢費收入，除科目不同以外，其他方面對審計程序無實質(zhì)性影響。

篇（9）

風(fēng)險導(dǎo)向的主要目的是降低風(fēng)險，在充分了解并評價被審單位的內(nèi)部控制之后，審計人員需要對被審單位的風(fēng)險及其嚴(yán)重程度進行判斷和分析，將主要的審計資源投入高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，并根據(jù)風(fēng)險因素、嚴(yán)重程度的不同采取與之相適應(yīng)的審計方案，對于風(fēng)險較高的領(lǐng)域，還要進一步加強實質(zhì)性測試，最大程度地降低剩余風(fēng)險。“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛笇?dǎo)思想的基礎(chǔ)所在。除了要對被審計單位的內(nèi)部控制檢查制度進行檢查和評價，還要科學(xué)客觀地評價企業(yè)管理層是否誠信、是否存在造假舞弊現(xiàn)象、是否始終保持職業(yè)精神，進一步擴大審計視野，把被審計單位的經(jīng)營環(huán)境包含在內(nèi)，將審計工作的整個過程與風(fēng)險評估聯(lián)系在一起。

此外，它還提出了新的審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。該模型優(yōu)點十分突出，除了可以為重大錯報的風(fēng)險提供更加有效的評估、降低審計風(fēng)險之外，還可以合理分配審計資源，進而全面提高審計質(zhì)量。在實施審計方案時，審計人員應(yīng)該從企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險入手，通過風(fēng)險源判斷企業(yè)的控制風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上還要進一步評估審計風(fēng)險，評估結(jié)果會影響實質(zhì)性測試的范圍和性質(zhì)，而實質(zhì)性測試能提高審計人員應(yīng)對審計風(fēng)險的能力。總而言之，比起傳統(tǒng)的審計方法，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺油晟疲軒椭詴嫀熢趯徲嬤^程中更加有效地規(guī)避風(fēng)險。

二、互聯(lián)網(wǎng)金融審計風(fēng)險分析

（一）重大錯報風(fēng)險

1.互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的環(huán)境風(fēng)險。互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的環(huán)境風(fēng)險主要包括內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險和外部環(huán)境風(fēng)險。從企業(yè)內(nèi)部入手，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)主要依靠的是現(xiàn)代信息技術(shù)，其發(fā)展的速度和規(guī)模主要取決于技術(shù)的高低，而且產(chǎn)品的運作環(huán)節(jié)比傳統(tǒng)企業(yè)更加復(fù)雜。從企業(yè)外部入手，大部分互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)會受到市場經(jīng)濟環(huán)境的影響而大起大落。不少互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的發(fā)展不夠穩(wěn)定，很容易在激烈的市場競爭中消失，P2P網(wǎng)貸是其中的典型，截至2015年9月底，已經(jīng)有超過1000家平臺的P2P網(wǎng)貸出現(xiàn)了問題，平臺總數(shù)量為3448家，也就是說，每三家網(wǎng)貸平臺，就有一家網(wǎng)貸平臺是有問題的。

2.互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的信息技術(shù)性風(fēng)險。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的運行離不開信息系統(tǒng)，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的各方面都融入了計算機信息技術(shù)，包括生產(chǎn)流程、管理流程、運營流程以及財務(wù)系統(tǒng)等等，相比起人工，信息系統(tǒng)可以在極短的時間內(nèi)完成對數(shù)據(jù)的處理和分析。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)高度依賴計算機信息技術(shù)，也就不可避免地具有信息技術(shù)風(fēng)險，具體可以體現(xiàn)在以下幾個方面：一是信息安全風(fēng)險。我們已經(jīng)進入大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)信息傳遞速度極快，而且永不停歇。在信息安全方面，互聯(lián)網(wǎng)金融具有較強的破壞性，其影響也比較廣泛。按照具體情況來看，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的信息安全風(fēng)險主要是由信息系統(tǒng)遭到病毒入侵或信息泄密造成的。為了確保信息的完整性和安全性，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)都會對信息進行加密處理，其形式和手段也是多種多樣的。但一旦遭到黑客攻擊，信息被泄露，企業(yè)和客戶都會遭受到巨大損失。二是操作風(fēng)險。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的客戶或員工很多時候會因為操作不當(dāng)而造成嚴(yán)重后果。比如說很多虛假平臺會一些投資產(chǎn)品，這些產(chǎn)品從表面上可以獲得較大的收益，很多客戶經(jīng)受不住誘惑就會購買這些理財產(chǎn)品，這些平臺就會在這個過程中盜取客戶信息或資金。無論是工作人員還是投資客戶引起的操作不當(dāng)，都會造成較大的損失，對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)和客戶造成不利影響。三是法律監(jiān)管風(fēng)險。我國互聯(lián)網(wǎng)金融起步較晚，發(fā)展時間較短，因此相關(guān)方面的法律法規(guī)還不夠健全，未形成系統(tǒng)的監(jiān)管制度，很多互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的監(jiān)管力度不夠，監(jiān)管主體也不夠明確。央行于2015年了《關(guān)于促進互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》，該指導(dǎo)意見在框架上給互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)提供了一定指導(dǎo)，但這些指導(dǎo)都不夠具體，針對不同的模式監(jiān)管作用不夠明顯。不少居心不良、缺乏職業(yè)道德的經(jīng)營商就會利用監(jiān)管政策中的漏洞，作假財務(wù)報表，進而造成較大的錯報風(fēng)險。

（二）審計人員的檢查風(fēng)險

1.審計人員的風(fēng)險意識。互聯(lián)網(wǎng)金融的審計風(fēng)險與傳統(tǒng)的手工審計存在很大區(qū)別，其特點比較突出：隱蔽性較好、破壞性較大、可控性較差。為了制定出更加適應(yīng)風(fēng)險的審計測試程序，審計人員需要高度重視互聯(lián)網(wǎng)金融的風(fēng)險，只有這樣才能更好地完成審計工作，全面實現(xiàn)審計目標(biāo)。

2.審計人員的素質(zhì)要求。互聯(lián)網(wǎng)金融涉及到多個學(xué)科，包括數(shù)理統(tǒng)計、金融、計算機以及管理等等，具有知識更替迅速、技術(shù)革新快等特點，因此，審計人員現(xiàn)有的知識結(jié)構(gòu)一般都無法滿足互聯(lián)網(wǎng)金融審計業(yè)務(wù)的實際需求。作為一項綜合性較強的審計，互聯(lián)網(wǎng)金融審計要求審計人員具備更加豐富的知識面，使用更加先進有效的審計方法。另外，還要對互聯(lián)網(wǎng)金融的風(fēng)險控制和經(jīng)營模式具有全面而深刻的認識，這就要求審計人員需要具備較高的綜合素質(zhì)。

由于知識更新快等原因，目前審計人員所具有的知識結(jié)構(gòu)無法滿足互聯(lián)網(wǎng)金融審計的實際需求。此外，部分互聯(lián)網(wǎng)金融審計準(zhǔn)則的不完善導(dǎo)致審計人員在審計過程中無法掌握審計依據(jù)，進而帶來了檢查風(fēng)險。

三、基于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的互聯(lián)網(wǎng)金融審計風(fēng)險控制

（一）加強互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)所進行的內(nèi)部控制測試

為了充分提高審計效果，審計人員應(yīng)將詢問觀察等多種輔助審計方法利用起來，這樣就會對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)所進行的內(nèi)部控制測試顯得更加有效，其風(fēng)險控制系y的有效性也能充分體現(xiàn)出來，此外還能進一步評價員工的操作水平以及企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)等。審計人員應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部的審計資源有效利用起來，必要時還可以借助企業(yè)自身的風(fēng)險評價資料減少自身的工作量。

（二）建立以現(xiàn)代風(fēng)險為導(dǎo)向的互聯(lián)網(wǎng)金融審計程序

在審計互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的過程中，審計人員自身所具有的風(fēng)險意識需要處于較高水平。當(dāng)實施風(fēng)險評估程序時，應(yīng)重點關(guān)注對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的評估，通過對風(fēng)險原因進行綜合評價，制定出與之相適應(yīng)的測試程序。具體來說，深入分析互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的信息資料后，審計人員應(yīng)將企業(yè)與行業(yè)的整體經(jīng)濟政策環(huán)境聯(lián)系起來，對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的審計風(fēng)險因素作出判斷，在此基礎(chǔ)上做出初步評估，再根據(jù)評估結(jié)果不斷調(diào)試測試程序，獲取相關(guān)審計證據(jù)，最終完成制定好的審計測試程序。此外，對于那些風(fēng)險較高的領(lǐng)域，審計人員需要重點展開測試程序，這樣能夠進一步提高審計效率，突出審計效果。

（三）健全互聯(lián)網(wǎng)金融體系，完善監(jiān)管細則和法律

傳統(tǒng)金融行業(yè)的監(jiān)管體系較為完善和嚴(yán)格，而互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展得不夠充分，相關(guān)法律尚不健全，監(jiān)管制度也不夠完善。很多互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的經(jīng)營者會利用監(jiān)管制度的漏洞和法律的模糊牟利。因此，政府機關(guān)要加強督促有關(guān)監(jiān)管部門制定出詳細的監(jiān)管準(zhǔn)則，在明確互聯(lián)網(wǎng)金融監(jiān)管主體的基礎(chǔ)上保障投資者的權(quán)益，加強投資者對互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的信心。行業(yè)自律在互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)非常重要，所以針對不同模式的行業(yè)規(guī)范應(yīng)盡快制定出來。在互聯(lián)網(wǎng)金融審計方面，立法機構(gòu)要盡快制定并完善與互聯(lián)網(wǎng)金融有關(guān)的審計標(biāo)準(zhǔn)，讓審計人員在審計過程中能夠有法可依，進而全面提高審計質(zhì)量。

（四）提高互聯(lián)網(wǎng)金融審計人員的素質(zhì)

1.加強對審計人員的思想層面的教育和學(xué)習(xí)。通過理論學(xué)習(xí)使審計人員的政策理論水平和解決問題的實際能力得到有效提升。做到清正廉潔、客觀公正、實事求是，能在分析問題和處理問題時，不摻雜個人的主觀意愿，真實反映審計結(jié)果，提出客觀公正的審計意見。

2.企業(yè)應(yīng)定期組織員工進行相關(guān)培訓(xùn)，加強審計員工的互聯(lián)網(wǎng)金融審計能力，豐富他們的數(shù)理知識、計算機知識和管理知識，打造出一支專業(yè)能力強、綜合素質(zhì)高的審計隊伍。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)緊跟互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展形式以及互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展特征，著力于提升審計隊伍的專業(yè)素質(zhì)與能力。同時，加強對審計人員法律法規(guī)和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，不斷增強審計人員的法律法規(guī)和制度意識，提高審計人員掌握和運用政策法規(guī)的能力，以適應(yīng)人民銀行內(nèi)部審計的要求，進一步推進人民銀行內(nèi)部審計工作的制度化和規(guī)范化建設(shè)。

3.積極開展審計人員崗位實習(xí)培訓(xùn)，有效提升審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使得審計人員能夠熟練掌握互聯(lián)網(wǎng)金融背景下的各類審計業(yè)務(wù)的實際操作流程，有效控制和減少違規(guī)違章操作。堅持定期組織審計人員到具體業(yè)務(wù)部門進行短期強化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使所有審計人員對人民銀行各重要崗位上的相關(guān)業(yè)務(wù)及涉及的業(yè)務(wù)風(fēng)險有比較全面的了解和認識。

篇（10）

 

金融審計包括對國家中央銀行、國家政策性銀行、國有及控股的商業(yè)銀行、保險業(yè)、信托業(yè)、證券業(yè)等非銀行金融機構(gòu)的審計，是審計機構(gòu)對金融機構(gòu)資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法和效益進行監(jiān)督的行為，它既具有金融監(jiān)管的部分職能，又有自身的獨立性和綜合性，能夠以獨特的視角，為國有金融資產(chǎn)所有者提供全面、可靠的信息，為宏觀決策服務(wù)。

一、金融審計的地位和作用

金融審計是國家審計工作的重要組成部分。20年來，伴隨著審計領(lǐng)域的不斷拓展和審計重點的逐步變化，金融審計緊緊圍繞“防范風(fēng)險、提高效益、規(guī)范管理”的總體目標(biāo)，全面審計，突出重點，嚴(yán)肅查處重大違法違規(guī)問題和金融案件，在整頓和規(guī)范金融秩序，維護金融安全，完善金融監(jiān)管，促進金融發(fā)展等方面發(fā)揮了積極作用。市場經(jīng)濟運行的實踐充分證明，金融是現(xiàn)代經(jīng)濟的核心，金融安全是國家經(jīng)濟安全的核心。金融審計作為一種有效的監(jiān)督手段, 是金融危機中風(fēng)險防范的一個重要工具。

改革開放以來，我國金融業(yè)有了長足發(fā)展。但是，金融業(yè)作為一個特殊的高風(fēng)險行業(yè)，多年來所積聚的風(fēng)險日漸顯露，如不能得到有效解決，勢必引發(fā)系統(tǒng)性金融風(fēng)險，給整個經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定帶來深重危害。在當(dāng)前這場史無前例的金融風(fēng)暴席卷全球之時，更應(yīng)該重視金融審計，發(fā)揮其在防范金融風(fēng)險中的積極作用。

二、當(dāng)前我國金融審計方面存在的突出問題

隨著我國金融體制改革的進一步深化和金融業(yè)國際化的趨勢日趨明顯，金融審計所依賴的金融環(huán)境正在發(fā)生劇烈變化，這就要求金融審計工作也要不斷創(chuàng)新和深化。更好地發(fā)揮審計監(jiān)督職能，為宏觀金融改革和發(fā)展服務(wù)，是從事金融審計工作人員需要認真思考的問題。

1、金融監(jiān)管嚴(yán)重缺位。目前我國金融業(yè)實行的是分業(yè)監(jiān)管，監(jiān)管機構(gòu)主要是央行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會和保監(jiān)會。。近年來，雖然監(jiān)管力度大大加強，但各部門法律責(zé)任不具體，監(jiān)管職能不明確，在實際工作中又各自為政，缺乏溝通和協(xié)作，未形成統(tǒng)一、有效的監(jiān)管機制。同時，“一行三會”既有自身的業(yè)務(wù)又要負責(zé)監(jiān)管，既具有規(guī)則制定權(quán)、執(zhí)行權(quán)又有監(jiān)督權(quán)，勢難做到監(jiān)管到位而不越位。

2、對金融監(jiān)管機構(gòu)的審計空缺。目前，我國金融審計的主要對象是金融企業(yè)，對金融監(jiān)管機構(gòu)的審計較少。近年來審計工作中發(fā)現(xiàn)的某些問題，雖然表現(xiàn)在金融機構(gòu)，根源卻在經(jīng)濟體制、金融體制和監(jiān)管體制等方面。

3、對非國有銀行、非銀行金融機構(gòu)和外資金融機構(gòu)的審計不力。。目前國家審計的對象基本局限在國家控股的股份制商業(yè)銀行和政策性銀行，對管理水平低下、潛在風(fēng)險比各大銀行更為嚴(yán)重的農(nóng)村信用社、信托投資公司之類的非國有金融機構(gòu)卻很少過問，對外資金融機構(gòu)的監(jiān)管也不太理想。

4、審計技術(shù)、方法與手段落后。由于金融業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴大和不斷創(chuàng)新、會計作弊手段呈現(xiàn)出的高科技化、電子計算機技術(shù)在金融領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用等原因，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代金融審計的需求，其主要表現(xiàn)為：沒有科學(xué)的審計標(biāo)準(zhǔn)和程序，計算機運用程度和深度不夠，審計方法缺乏創(chuàng)新，對創(chuàng)新業(yè)務(wù)審計缺乏有效手段等等。。

5、審計力量嚴(yán)重不足。一是無論是國家審計還是內(nèi)部審計人員的數(shù)量都難以滿足實際需要。以內(nèi)部審計為例，目前中國銀行業(yè)內(nèi)部審計人員僅占銀行員工的1%，而在國外這一比例是5%。二是金融審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。隨著金融體制改革的深化，新的金融業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，金融活動方式的技術(shù)含量不斷增加，金融行業(yè)的政策、法規(guī)與業(yè)務(wù)知識不斷更新。但是，我國金融審計人員多數(shù)仍只憑經(jīng)驗辦事，缺乏扎實的業(yè)務(wù)理論知識。

三、進一步發(fā)揮金融審計作用的建議

這次席卷全球的金融危機對我國金融審計來說，無疑也是一種新的機遇和挑戰(zhàn)。金融危機具有很大的隱蔽性和突發(fā)性，稍有不慎就會危及經(jīng)濟發(fā)展，破壞社會穩(wěn)定。應(yīng)科學(xué)地分析當(dāng)前我國金融業(yè)面臨的形勢，認真思考金融審計發(fā)展思路，進一步完善深化金融審計工作，采取有效措施防范和消除金融風(fēng)險，發(fā)揮好金融審計的職能作用：

1、圍繞防范金融風(fēng)險，樹立全新監(jiān)督理念。金融審計必須樹立全新的監(jiān)督理念，實現(xiàn)三個方面的轉(zhuǎn)變，以便在防范金融風(fēng)險中更好地發(fā)揮作用：第一，要實現(xiàn)合規(guī)性監(jiān)督向風(fēng)險性監(jiān)督的轉(zhuǎn)變，有效揭示金融風(fēng)險；第二，要實現(xiàn)事后監(jiān)督向事中、事前監(jiān)督的轉(zhuǎn)變，變被動為主動，防患于未燃，提高監(jiān)督效能；第三，要實現(xiàn)突擊性監(jiān)督向經(jīng)常性監(jiān)督的轉(zhuǎn)變，以降低審計成本，提高工作效率。當(dāng)然，這更多地依賴于內(nèi)部與外部條件的根本改善。

2、整合監(jiān)管機構(gòu)職責(zé)，加強對金融監(jiān)管機構(gòu)的審計。應(yīng)從我國實際出發(fā)，將金融監(jiān)管機構(gòu)的職責(zé)重新整合：由央行、證監(jiān)會、保監(jiān)會和財政部負責(zé)制訂規(guī)則，審計機關(guān)依法對規(guī)則的制訂、實施的合法性和有效性進行監(jiān)督。另外，對金融監(jiān)管部門的再監(jiān)督是金融審計工作的一個重要職責(zé)。應(yīng)加強對金融監(jiān)管機構(gòu)的審計，發(fā)現(xiàn)國家及其金融監(jiān)管機構(gòu)在體制、國家政策法規(guī)、監(jiān)管體系和監(jiān)管方式等方面的不足和漏洞，使金融審計更好地為金融監(jiān)管服務(wù)，這是新形勢下金融審計工作的必然選擇。

3、積極探索創(chuàng)新，進一步深化金融審計工作。在審計目標(biāo)上，將防范金融風(fēng)險、維護金融安全、促進管理放在更為重要的位置；在審計對象上，在繼續(xù)加大對國有控股金融機構(gòu)審計力度的同時，積極開展對外資金融機構(gòu)和非國有銀行、非銀行金融機構(gòu)的審計，深化對人民銀行財務(wù)收支和銀監(jiān)會等監(jiān)管機關(guān)預(yù)算執(zhí)行情況的審計；在審計內(nèi)容上，在繼續(xù)對金融機構(gòu)資產(chǎn)質(zhì)量真實性、業(yè)務(wù)合規(guī)性和制度有效性開展審計的基礎(chǔ)上，圍繞健全公司治理結(jié)構(gòu)，圍繞把握總體財務(wù)狀況，圍繞促進監(jiān)管機關(guān)履行職責(zé)，進一步深化金融審計內(nèi)容。此外，要緊緊把握信息技術(shù)發(fā)展的趨勢，進一步完善審計手段、改進審計方式。