序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇增值稅納稅管理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

近幾年來，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生諸多變化，許多企業(yè)集團(tuán)為抵抗經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)紛紛調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，或單一業(yè)務(wù)拓展為多元經(jīng)營，或若干企業(yè)合并為更大的企業(yè)集團(tuán)。而這些企業(yè)集團(tuán)開展大宗貨物購銷業(yè)務(wù)非常普遍，典型的有生產(chǎn)企業(yè)、項(xiàng)目建設(shè)投資，還有利用自身資金優(yōu)勢等開展購銷業(yè)務(wù)。企業(yè)隨著成員單位數(shù)量、經(jīng)營范圍擴(kuò)增，大宗貨物購銷已成為日常業(yè)務(wù)，大額增值稅也成為需要面對的日常事項(xiàng)，企業(yè)感受到相伴而來的增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)對生產(chǎn)經(jīng)營的直接影響不容忽視。于是，很多企業(yè)通過設(shè)置稅務(wù)專員以應(yīng)對納稅風(fēng)險(xiǎn)，但因缺少系統(tǒng)的納稅管理而發(fā)生重大經(jīng)營損失、造成不良影響的例子仍屢見不鮮，因此，增值稅納稅管理被越來越多企業(yè)列為經(jīng)營管理的重點(diǎn)之一，且迫切需要提升自身的納稅管理水平。［1］

一、企業(yè)大宗貨物增值稅納稅管理常見問題與分析

（一）發(fā)票問題引起納稅風(fēng)險(xiǎn)1.取得發(fā)票不及時(shí)引起多交稅因增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得不及時(shí)引起的多交增值稅的情況很常見。比如生產(chǎn)企業(yè)銷售產(chǎn)品，增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生，當(dāng)申報(bào)期已至卻仍未取得或未足額取得與銷售情況相匹配的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣，造成多交增值稅。2.取得發(fā)票不合規(guī)引起多交稅企業(yè)取得供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票中“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄的內(nèi)容，超出供應(yīng)商營業(yè)執(zhí)照中登記的經(jīng)營范圍，造成企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票認(rèn)證異常無法抵扣，造成多交增值稅。

（二）購銷業(yè)務(wù)“三流”管控缺失受票方納稅人企業(yè)在購銷業(yè)務(wù)開展過程中貨物流、資金流、發(fā)票流不符合“三流合一”的原則，取得的增值稅專用發(fā)票不符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）［2］規(guī)定的可以作為增值稅扣稅憑證的情形，未能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成多交增值稅。

（三）未建立健全相應(yīng)制度相應(yīng)管理制度缺失或不完善，直接影響購銷業(yè)務(wù)開展未得到統(tǒng)一規(guī)劃，業(yè)務(wù)流程、過程管控、工作質(zhì)量要求、責(zé)任考核等不清晰，容易造成業(yè)務(wù)實(shí)施混亂，重要風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)管控缺失進(jìn)而出現(xiàn)重大管理漏洞，責(zé)任不清互相推諉，增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如A企業(yè)已開展購銷業(yè)務(wù)一年卻未制定相應(yīng)制度，購銷業(yè)務(wù)的開展往往僅憑會(huì)議紀(jì)要，還未簽訂合同就進(jìn)行，開具銷售發(fā)票的時(shí)間由客戶說了算，而正式合同常常在貨物交接及增值稅申報(bào)已完成后一、兩個(gè)月仍未簽訂，當(dāng)出現(xiàn)市場價(jià)格波動(dòng)大、相關(guān)人員變動(dòng)、貨物質(zhì)量問題等情況，客戶違約事件時(shí)有發(fā)生。而A企業(yè)已申報(bào)繳納的增值稅款卻未能從客戶收回，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門和人員互相推諉責(zé)任，極大損害了企業(yè)利益和士氣。

（四）業(yè)務(wù)開展前未進(jìn)行納稅測算企業(yè)集團(tuán)具有下屬企業(yè)多、經(jīng)營規(guī)模大、業(yè)務(wù)發(fā)生地分散等特點(diǎn)，業(yè)務(wù)開展前未總體測算納稅期間涉稅金額大小，各項(xiàng)購銷業(yè)務(wù)進(jìn)行過程中無法掌握納稅節(jié)奏，待納稅申報(bào)期來臨，容易顧此失彼或發(fā)生納稅損失。例如，A企業(yè)采購和銷售部門各自獨(dú)立且分別與客商洽談采購、銷售合同，卻從未進(jìn)行動(dòng)態(tài)的進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅匯總匹配測算以指導(dǎo)商談與增值稅有關(guān)的合同條款；當(dāng)月度增值稅納稅申報(bào)時(shí)發(fā)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅遠(yuǎn)小于銷項(xiàng)稅，急急忙忙要求供應(yīng)商開發(fā)票，但因未達(dá)合同約定開票條件無法取得進(jìn)項(xiàng)票，引起多交稅款。

（五）缺少業(yè)財(cái)綜合人才很多企業(yè)雖設(shè)有稅務(wù)專員，但因稅務(wù)人員對購銷業(yè)務(wù)流程缺少深入了解、對大宗貨物購銷財(cái)稅政策理解不透、工作態(tài)度馬虎、發(fā)現(xiàn)問題不及時(shí)報(bào)告等也會(huì)增加納稅風(fēng)險(xiǎn)。比如實(shí)操經(jīng)驗(yàn)不足無法發(fā)現(xiàn)問題；涉及不同稅率貨物銷售未分開核算，造成從高征稅；相關(guān)收入、成本的原始憑據(jù)殘缺不全，帳目混亂難以核查被稅務(wù)機(jī)務(wù)處罰等。

二、大宗貨物增值稅納稅管理改進(jìn)措施

（一）注重增值稅相關(guān)稅法的學(xué)習(xí)與宣貫企業(yè)經(jīng)常組織購銷業(yè)務(wù)流程涉及的崗位人員學(xué)習(xí)增值稅相關(guān)法律法規(guī)，使其充分了解增值稅相關(guān)政策、計(jì)算方式、納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的內(nèi)容等。尤其注意學(xué)習(xí)稅法原文，例如《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：“發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”。使相關(guān)人員認(rèn)識(shí)到，實(shí)務(wù)中應(yīng)稅銷售行為發(fā)生的時(shí)間不僅是開具銷售發(fā)票的當(dāng)天，企業(yè)在收訖銷售款或與客戶確認(rèn)銷售結(jié)算表單的當(dāng)天也是納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。又如，國家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)“納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額”，再結(jié)合學(xué)習(xí)國家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)，使相關(guān)人員明了應(yīng)取得怎樣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票為有效。

（二）建立健全購銷業(yè)務(wù)管理制度大宗購銷業(yè)務(wù)屬“三重一大”事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立和完善購銷業(yè)務(wù)管理制度，確保業(yè)務(wù)開展有充分的制度保障。例如A企業(yè)集團(tuán)為改善納稅管理狀況，組織總部各部門和各所屬企業(yè)，深入調(diào)研企業(yè)特點(diǎn)和市場環(huán)境，建立起相應(yīng)購銷業(yè)務(wù)管理制度、業(yè)務(wù)方案審批辦法、購銷合同管理辦法、業(yè)績考核辦法，這為開展購銷活動(dòng)明確了操作流程、審批權(quán)限、崗位職責(zé)、考核方法等，使企業(yè)的納稅管理有了制度保障和工作指引。

（三）納稅管理貫穿購銷業(yè)務(wù)全過程相關(guān)人員要合理充分參與到整個(gè)購銷業(yè)務(wù)流程中，使納稅管理落到實(shí)處，發(fā)現(xiàn)問題得到及時(shí)反饋和解決，有效避免納稅風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)常總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和不斷優(yōu)化納稅管理工作。例如B企業(yè)為極具水、陸運(yùn)輸優(yōu)勢且現(xiàn)金流充足的大型物流企業(yè)，其下游某客戶為大型制造業(yè)企業(yè)且對煤炭長年有采購需求，B企業(yè)利用物流優(yōu)勢對該客戶開展煤炭購銷業(yè)務(wù)，結(jié)算方式為，貨物驗(yàn)收后B企業(yè)先開出銷項(xiàng)發(fā)票，并給予該客戶一定賬期；上游供應(yīng)商為若干中小企業(yè)，結(jié)算方式為，貨物驗(yàn)收后B企業(yè)先付款后取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。B企業(yè)將與該客戶的合作作為一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行整體管理和項(xiàng)目納稅管理，并根據(jù)與客戶每月增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和金額，靈活與各供應(yīng)商約定交貨和取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的時(shí)間。這使增值稅的銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)高度匹配，且每月進(jìn)行項(xiàng)目納稅情況分析和總結(jié)。B企業(yè)納稅管理貫穿購銷業(yè)務(wù)全過程，不僅其增值稅稅負(fù)合理，還促進(jìn)上下游整個(gè)供應(yīng)鏈的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，為自己和供應(yīng)鏈中各企業(yè)贏得了更多商機(jī)。

（四）充分利用信息系統(tǒng)作為納稅管理工具，提高企業(yè)管理質(zhì)量和效率1.選擇適合業(yè)務(wù)特點(diǎn)的系統(tǒng)例如A企業(yè)針對其購銷業(yè)務(wù)分布在若干地區(qū)、辦公地點(diǎn)不集中的特點(diǎn)，選擇了釘釘與簡道云系統(tǒng)相結(jié)合，經(jīng)辦人員在電腦或手機(jī)上操作業(yè)務(wù)都非常便利，可將全部采購和銷售業(yè)務(wù)錄入特定數(shù)據(jù)庫管理，實(shí)時(shí)掌握銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的匹配情況，在進(jìn)行購銷業(yè)務(wù)洽談時(shí)，即可對企業(yè)一個(gè)納稅期間增值稅的稅負(fù)情況進(jìn)行模擬。購銷、財(cái)務(wù)、內(nèi)控等部門和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)能在線同時(shí)獲取同樣的信息，快速與客商協(xié)商、調(diào)整購銷方案和做出決策，不但大大提高了購銷合同達(dá)成效率，還有效避免了企業(yè)內(nèi)各部門之間、企業(yè)與客商之間的糾紛。2.充分使用公開的信息系統(tǒng)了解供應(yīng)商稅務(wù)情況例如對供應(yīng)商開展盡調(diào)時(shí)通過企查查、天眼查等信用信息查詢工具了解其營業(yè)范圍和法律訴訟情況；通過國家稅務(wù)局網(wǎng)絡(luò)納稅平臺(tái)，了解供應(yīng)商發(fā)票種類、每月最高領(lǐng)用發(fā)票數(shù)量、單份發(fā)票最高限額等發(fā)票信息及其納稅信用評級(jí)。如此可助力企業(yè)快速?zèng)Q策選擇哪些供應(yīng)商合作、決定采購訂單的金額和采購頻次等。

（五）關(guān)注增值稅政策變化，及時(shí)與客商溝通近幾年我國增值稅政策普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉，重點(diǎn)降低制造業(yè)和小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，對激發(fā)市場活力是重大舉措。企業(yè)應(yīng)抓住此利好政策，積極組織相關(guān)人員研究企業(yè)和客商具體情況，將原合同涉稅條款及時(shí)與上下游客商進(jìn)行溝通，就增值稅稅率變動(dòng)、如何開具發(fā)票、合同金額變化等問題提前協(xié)商解決，推進(jìn)合同繼續(xù)順利執(zhí)行和企業(yè)增值稅納稅申報(bào)順利過渡，保持與客商的良好合作關(guān)系。

篇（2）

（一）對增值稅一般納稅人的年度審驗(yàn)問題

1.企業(yè)的年審認(rèn)定問題在一些企業(yè)的年審認(rèn)定工作中，年審認(rèn)定同相關(guān)的年審政策間關(guān)系不緊密，造成了企業(yè)年審工作開展成效不高。例如，我國工業(yè)企業(yè)的增值稅一般納稅人年審標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)稅銷售額在30萬元以上，我國商業(yè)企業(yè)年審標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上。針對這種年審標(biāo)準(zhǔn)，一些小規(guī)模企業(yè)的增值稅年審認(rèn)定就存在問題，與我國的年審政策精神不相呼應(yīng)。

2.臨時(shí)一般納稅人的轉(zhuǎn)正問題一些新創(chuàng)企業(yè)的臨時(shí)納稅人企業(yè)的年審工作中，針對臨時(shí)納稅人的轉(zhuǎn)正問題，在年審制度和年審政策方面存在一定的沖突。在年審政策中，針對一些在上一年度認(rèn)定的具有臨時(shí)一般納稅人資格的企業(yè)不進(jìn)行銷售額指標(biāo)的考核，但是，當(dāng)臨時(shí)一般納稅人轉(zhuǎn)正時(shí)，就需要針對企業(yè)的應(yīng)稅銷售額進(jìn)行考核，考核內(nèi)容的時(shí)間區(qū)間為企業(yè)認(rèn)定期開始頭一年。由此可見，這二者是存在矛盾的，這種政策使一些臨時(shí)一般納稅人企業(yè)面臨年審和轉(zhuǎn)正兩項(xiàng)管理工作。

3.年審政策的傾向性問題在我國增值稅一般納稅人的年審工作中，一般傾向于對工業(yè)和商業(yè)兩個(gè)行業(yè)的年審工作。其中，對商業(yè)企業(yè)的年審指標(biāo)明顯高于工業(yè)企業(yè)，這就容易造成年審政策以及年審工作出現(xiàn)重工業(yè)企業(yè)而輕視商業(yè)企業(yè)的問題，不利于各行業(yè)的健康發(fā)展。

（二）增值稅一般納稅人的稅收申報(bào)和征收問題在增值稅一般納稅人的稅收申報(bào)征收環(huán)節(jié)中，往往會(huì)出現(xiàn)一般納稅人稅務(wù)申報(bào)方式單一的問題，在實(shí)際稅務(wù)申報(bào)工作中，很多地區(qū)采取的還是傳統(tǒng)的納稅人上門進(jìn)行申報(bào)的方式，申報(bào)方式單一而且手工申報(bào)效率低，也容易出現(xiàn)問題。此外，在稅務(wù)申報(bào)和征收過程中，沒有將各種有效的防偽稅控認(rèn)證技術(shù)應(yīng)用到稅務(wù)申報(bào)征收工作中，傳統(tǒng)的稅務(wù)征收制度比較落后，甚至還存在一些漏洞，不利于對一般納稅人進(jìn)行規(guī)范合理的管理。

（三）對一般納稅人的稅務(wù)稽查問題對一般納稅人的稅務(wù)稽查包括日常稽核和總體稅務(wù)稽查，稅務(wù)稽查工作包括一般納稅人的各種增值稅事項(xiàng)。在稽查工作中，只有將各種稅務(wù)稽查交叉結(jié)合，才能對稅務(wù)征收形成有效的監(jiān)督。但是在一些實(shí)際稅務(wù)稽查工作中，稽查手段比較單一，稽查職能的發(fā)揮有限。

二、增值稅一般納稅人管理對策分析

針對目前我國增值稅一般納稅人管理工作中存在的問題，需要采取合理的措施來進(jìn)行解決以實(shí)現(xiàn)對一般納稅人的有效管理，具體對策如下：

（一）做好對一般納稅人的認(rèn)定工作只有做好對一般納稅人的認(rèn)定工作，才能形成準(zhǔn)確清晰的納稅管理對象，促進(jìn)稅務(wù)征收的實(shí)現(xiàn)。對納稅主體的認(rèn)定需要對認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行綜合全面的研究，通過對統(tǒng)一、規(guī)范的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的確定，來實(shí)現(xiàn)一般納稅人的認(rèn)定工作，對工業(yè)企業(yè)以及商業(yè)企業(yè)的認(rèn)定區(qū)別對待，認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的制定以企業(yè)能否提供規(guī)范的納稅資料、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是否健全等方面指標(biāo)為主，以企業(yè)的應(yīng)稅銷售額為輔。同時(shí)，需要規(guī)范對一般納稅人的認(rèn)定活動(dòng)，對一般納稅人的認(rèn)定和年審工作進(jìn)行規(guī)范管理，建立行之有效的管理機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對符合認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)進(jìn)行規(guī)范登記，嚴(yán)格執(zhí)行征稅標(biāo)準(zhǔn)，防止偷稅漏稅行為。

（二）改進(jìn)稅務(wù)申報(bào)征收方式傳統(tǒng)的稅務(wù)申報(bào)征收方式不利于對一般納稅人進(jìn)行管理，因此在現(xiàn)代化的增值稅稅務(wù)申報(bào)征收過程中，需要利用科技手段來進(jìn)行。可以以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)為依托，建立稅務(wù)申報(bào)信息系統(tǒng)，創(chuàng)新稅務(wù)申報(bào)征收方式，鼓勵(lì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員利用財(cái)務(wù)軟件來進(jìn)行記賬工作，確保企業(yè)賬目的準(zhǔn)確、完整。稅務(wù)申報(bào)工作可以通過網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)來進(jìn)行，為申報(bào)工作提供便利，提高申報(bào)效率，確保申報(bào)規(guī)范。同樣可以采用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)來進(jìn)行稅務(wù)征收稅務(wù)繳納，縮短征收時(shí)間，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)征收的時(shí)效性。

（三）做好稅務(wù)稽查工作稅務(wù)稽查工作可以為增值稅一般納稅人的納稅行為進(jìn)行有效的監(jiān)督，促使納稅人自覺按時(shí)按規(guī)定的繳納應(yīng)繳稅款，保證稅收規(guī)范。同時(shí)，稅務(wù)稽查還可以檢查稅收過程中存在的漏洞，對偷稅漏稅行為進(jìn)行嚴(yán)厲的查處和打擊，保證稅收管理的成效，維護(hù)我國的基本稅收制度，凈化稅收環(huán)境，減少國家的稅務(wù)損失，保障稅收收入。進(jìn)行稅收稽查工作時(shí)，可以相應(yīng)的建立一般納稅人納稅狀況評級(jí)機(jī)制，針對納稅人的納稅工作進(jìn)行評級(jí)，豎立納稅人的納稅信譽(yù)，引導(dǎo)正確的企業(yè)納稅趨向。

篇（3）

增值稅是針對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的銷售貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人收入的增值額而進(jìn)行征稅的一個(gè)稅種。在我國的稅收體系中，增值稅是重要的稅收項(xiàng)目。我國的稅收總額中，增值稅所占的比重達(dá)到60%以上，因此，增值稅是我國目前最大的稅種，為我國創(chuàng)造了最主要的財(cái)政收入。在增值稅體系中，一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。增值稅的一般納稅人的繳納增值稅繳納過程中，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣稅務(wù)銷項(xiàng)稅額。針對增值稅的重要性，對增值稅一般納稅人進(jìn)行有效的管理十分重要。

一、增值稅一般納稅人管理現(xiàn)狀

在增值稅一般納稅人的管理中，受到稅務(wù)審核、納稅人認(rèn)定以及稅務(wù)申報(bào)、稅務(wù)稽查等各種因素的影響，在管理工作開展過程中會(huì)遇到很多問題，具體表現(xiàn)如下。

（一）增值稅一般納稅人認(rèn)定問題

1.注冊資金問題

在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，一些有限責(zé)任公司以及個(gè)人合伙企業(yè)等經(jīng)營實(shí)體在注冊環(huán)節(jié)中，對注冊資金申報(bào)方面進(jìn)行了隱瞞，注冊資金同企業(yè)的實(shí)際投資不符，這就給工商部門以及稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的管理工作造成了困擾，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法根據(jù)企業(yè)的實(shí)際投資進(jìn)行增值稅的征收。

2.經(jīng)營場所問題

一些企業(yè)在經(jīng)營過程中，經(jīng)營場所存在“不固定”現(xiàn)象。例如，一些商貿(mào)企業(yè)采取的是租賃經(jīng)營方式，生產(chǎn)地點(diǎn)都是租賃而來，具有臨時(shí)性和流動(dòng)性等特點(diǎn)，經(jīng)營周期短，受到經(jīng)營狀況的影響，企業(yè)就可能更新經(jīng)營地點(diǎn)，這些都給稅務(wù)部門的征稅管理造成了影響。

3.新創(chuàng)企業(yè)的不確定性

在增值稅一般納稅人中，往往會(huì)產(chǎn)生一些新創(chuàng)企業(yè)群體。新創(chuàng)企業(yè)進(jìn)行一般納稅人申請時(shí)，往往還沒有投入正式生產(chǎn)經(jīng)營，不能成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅目標(biāo)，只能對這些企業(yè)的經(jīng)營場地、投資資金以及人員設(shè)置等方面進(jìn)行核查和管理，進(jìn)而對新創(chuàng)企業(yè)的一般納稅人申請進(jìn)行審批。在這個(gè)活動(dòng)中，新創(chuàng)企業(yè)的各種不確定性因素，給一般納稅人管理造成了困難。

（二）對增值稅一般納稅人的年度審驗(yàn)問題

1.企業(yè)的年審認(rèn)定問題

在一些企業(yè)的年審認(rèn)定工作中，年審認(rèn)定同相關(guān)的年審政策間關(guān)系不緊密，造成了企業(yè)年審工作開展成效不高。例如，我國工業(yè)企業(yè)的增值稅一般納稅人年審標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)稅銷售額在30萬元以上，我國商業(yè)企業(yè)年審標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上。針對這種年審標(biāo)準(zhǔn)，一些小規(guī)模企業(yè)的增值稅年審認(rèn)定就存在問題，與我國的年審政策精神不相呼應(yīng)。

2.臨時(shí)一般納稅人的轉(zhuǎn)正問題

一些新創(chuàng)企業(yè)的臨時(shí)納稅人企業(yè)的年審工作中，針對臨時(shí)納稅人的轉(zhuǎn)正問題，在年審制度和年審政策方面存在一定的沖突。在年審政策中，針對一些在上一年度認(rèn)定的具有臨時(shí)一般納稅人資格的企業(yè)不進(jìn)行銷售額指標(biāo)的考核，但是，當(dāng)臨時(shí)一般納稅人轉(zhuǎn)正時(shí)，就需要針對企業(yè)的應(yīng)稅銷售額進(jìn)行考核，考核內(nèi)容的時(shí)間區(qū)間為企業(yè)認(rèn)定期開始頭一年。由此可見，這二者是存在矛盾的，這種政策使一些臨時(shí)一般納稅人企業(yè)面臨年審和轉(zhuǎn)正兩項(xiàng)管理工作。

3.年審政策的傾向性問題

在我國增值稅一般納稅人的年審工作中，一般傾向于對工業(yè)和商業(yè)兩個(gè)行業(yè)的年審工作。其中，對商業(yè)企業(yè)的年審指標(biāo)明顯高于工業(yè)企業(yè)，這就容易造成年審政策以及年審工作出現(xiàn)重工業(yè)企業(yè)而輕視商業(yè)企業(yè)的問題，不利于各行業(yè)的健康發(fā)展。

（三）增值稅一般納稅人的稅收申報(bào)和征收問題

在增值稅一般納稅人的稅收申報(bào)征收環(huán)節(jié)中，往往會(huì)出現(xiàn)一般納稅人稅務(wù)申報(bào)方式單一的問題，在實(shí)際稅務(wù)申報(bào)工作中，很多地區(qū)采取的還是傳統(tǒng)的納稅人上門進(jìn)行申報(bào)的方式，申報(bào)方式單一而且手工申報(bào)效率低，也容易出現(xiàn)問題。此外，在稅務(wù)申報(bào)和征收過程中，沒有將各種有效的防偽稅控認(rèn)證技術(shù)應(yīng)用到稅務(wù)申報(bào)征收工作中，傳統(tǒng)的稅務(wù)征收制度比較落后，甚至還存在一些漏洞，不利于對一般納稅人進(jìn)行規(guī)范合理的管理。

（四）對一般納稅人的稅務(wù)稽查問題

對一般納稅人的稅務(wù)稽查包括日常稽核和總體稅務(wù)稽查，稅務(wù)稽查工作包括一般納稅人的各種增值稅事項(xiàng)。在稽查工作中，只有將各種稅務(wù)稽查交叉結(jié)合，才能對稅務(wù)征收形成有效的監(jiān)督。但是在一些實(shí)際稅務(wù)稽查工作中，稽查手段比較單一，稽查職能的發(fā)揮有限。

二、增值稅一般納稅人管理對策分析

針對目前我國增值稅一般納稅人管理工作中存在的問題，需要采取合理的措施來進(jìn)行解決以實(shí)現(xiàn)對一般納稅人的有效管理。具體對策如下。

（一）做好對一般納稅人的認(rèn)定工作

只有做好對一般納稅人的認(rèn)定工作，才能形成準(zhǔn)確清晰的納稅管理對象，促進(jìn)稅務(wù)征收的實(shí)現(xiàn)。對納稅主體的認(rèn)定需要對認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行綜合全面的研究，通過對統(tǒng)一、規(guī)范的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的確定，來實(shí)現(xiàn)一般納稅人的認(rèn)定工作，對工業(yè)企業(yè)以及商業(yè)企業(yè)的認(rèn)定區(qū)別對待，認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的制定以企業(yè)能否提供規(guī)范的納稅資料、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是否健全等方面指標(biāo)為主，以企業(yè)的應(yīng)稅銷售額為輔。同時(shí)，需要規(guī)范對一般納稅人的認(rèn)定活動(dòng)，對一般納稅人的認(rèn)定和年審工作進(jìn)行規(guī)范管理，建立行之有效的管理機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對符合認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)進(jìn)行規(guī)范登記，嚴(yán)格執(zhí)行征稅標(biāo)準(zhǔn)，防止偷稅漏稅行為。

（二）改進(jìn)稅務(wù)申報(bào)征收方式

傳統(tǒng)的稅務(wù)申報(bào)征收方式不利于對一般納稅人進(jìn)行管理，因此在現(xiàn)代化的增值稅稅務(wù)申報(bào)征收過程中，需要利用科技手段來進(jìn)行。可以以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)為依托，建立稅務(wù)申報(bào)信息系統(tǒng)，創(chuàng)新稅務(wù)申報(bào)征收方式，鼓勵(lì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員利用財(cái)務(wù)軟件來進(jìn)行記賬工作，確保企業(yè)賬目的準(zhǔn)確、完整。稅務(wù)申報(bào)工作可以通過網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)來進(jìn)行，為申報(bào)工作提供便利，提高申報(bào)效率，確保申報(bào)規(guī)范。同樣可以采用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)來進(jìn)行稅務(wù)征收稅務(wù)繳納，縮短征收時(shí)間，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)征收的時(shí)效性。

（三）做好稅務(wù)稽查工作

稅務(wù)稽查工作可以為增值稅一般納稅人的納稅行為進(jìn)行有效的監(jiān)督，促使納稅人自覺按時(shí)按規(guī)定的繳納應(yīng)繳稅款，保證稅收規(guī)范。同時(shí)，稅務(wù)稽查還可以檢查稅收過程中存在的漏洞，對偷稅漏稅行為進(jìn)行嚴(yán)厲的查處和打擊，保證稅收管理的成效，維護(hù)我國的基本稅收制度，凈化稅收環(huán)境，減少國家的稅務(wù)損失，保障稅收收入。進(jìn)行稅收稽查工作時(shí)，可以相應(yīng)的建立一般納稅人納稅狀況評級(jí)機(jī)制，針對納稅人的納稅工作進(jìn)行評級(jí)，豎立納稅人的納稅信譽(yù)，引導(dǎo)正確的企業(yè)納稅趨向。

三、結(jié)語

增值稅一般納稅人是我國的征稅主體對象，是我國稅收收入的主要來源，因此，做好對增值稅一般納稅人的管理工作十分重要。通過對稅收活動(dòng)中存在問題的分析，針對性地采取對策，做好稅收主體認(rèn)定工作，完善稅收申報(bào)和征收方式，做好稅務(wù)稽查工作等，通過有效的措施來做好一般納稅人的管理工作，從而確保一般納稅人的納稅規(guī)范，確保我國稅收制度規(guī)范，保障國家的財(cái)政收入。

參考文獻(xiàn)：

[1]王碧秀.一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理探析[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2004（9）.

篇（4）

近年來，營改增作為降低企業(yè)賦稅、提高企業(yè)經(jīng)營效益的調(diào)控手段，在運(yùn)行實(shí)施過程中獲得了各行各業(yè)良好的評價(jià)。房地產(chǎn)的稅收成本核心是土地增值稅，房地產(chǎn)企業(yè)如何通過合理和科學(xué)的納稅籌劃手段，降低土地增值稅負(fù)從而降低企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，成為當(dāng)前管理者普遍關(guān)注的問題。

一、土地增值率臨界點(diǎn)稅收

控制土地增值稅的關(guān)鍵在于如何控制增值率，應(yīng)該采用四級(jí)超率進(jìn)稅率來管控土地增值稅，土地增值稅率=（應(yīng)收稅款-可扣除項(xiàng)目金額）/可扣除項(xiàng)目金額，房地產(chǎn)項(xiàng)目如果在2016年4月30日之前取得施工許可證，可以采用增值稅簡易征收法作為應(yīng)稅最優(yōu)方案，可以將以下稅率控制在預(yù)定程度：增值稅率控制在5%，教育附加費(fèi)控制在3%，城市建設(shè)維護(hù)費(fèi)控制在7%。假設(shè)先扣除10%的房地產(chǎn)開發(fā)成本帶來的開發(fā)費(fèi)用，那么房地產(chǎn)企業(yè)就可以享受加計(jì)扣除后的20%的開發(fā)成本費(fèi)用，由此計(jì)算出增值稅率為0-200%的臨界點(diǎn)時(shí)，土地成本X和開發(fā)成本Y之間存在一定的比例關(guān)系。由此角度深入，可以根據(jù)應(yīng)稅收入和可扣除項(xiàng)目金額兩個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃。增值率=增值額/可扣除項(xiàng)目金額，普通住宅的土地增值率普遍低于20%，當(dāng)可扣除項(xiàng)目（X+Y）的1.6479倍普遍高于普通住宅的銷售價(jià)格P時(shí)，土地增值稅免征，此價(jià)格即為普通住宅的免稅臨界點(diǎn)。

二、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅面臨的問題

（一）增值稅核算問題首先，錯(cuò)誤或不合理的增值稅方式會(huì)給房地產(chǎn)企業(yè)的核算過程中帶來巨大的影響。開發(fā)商在計(jì)算增值稅額的時(shí)候一定要注意分清住宅的商業(yè)性質(zhì)，普通住宅和商業(yè)住宅的增殖稅額是完全不同的，普通住宅由普通住宅的免稅條款和優(yōu)惠政策，商業(yè)住宅有商業(yè)住宅的免稅條款和優(yōu)惠政策，如果不分清楚，統(tǒng)一使用一樣的免稅條款和優(yōu)惠政策來進(jìn)行納稅籌劃會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)白白損失本不必要交的稅額。在現(xiàn)實(shí)的核算過程部分企業(yè)對于商業(yè)住宅和民用住宅的意識(shí)淺薄，不在這兩者之間多加區(qū)分，只是在竣工后以建筑面積分?jǐn)傎M(fèi)用，導(dǎo)致企業(yè)白白損失很多經(jīng)營成本。其次，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售定價(jià)環(huán)節(jié)時(shí)要根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r合理定價(jià)，如果指定的價(jià)格超過了30%、50%、100%、200%幾個(gè)數(shù)值，要權(quán)衡價(jià)格帶來的收益是否與優(yōu)惠政策的減免程序沖突，不能單單考慮定價(jià)后帶來的收益，也要考慮到過高的定價(jià)是否會(huì)得不償失，損失部分的優(yōu)惠政策。土地增值稅的稅率跟銷售價(jià)格的高低息息相關(guān)，房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)自身情況衡量利弊，從而選擇適合自己的方法。最后，房地產(chǎn)企業(yè)臨界點(diǎn)在20%的前提下，符合開發(fā)普通住宅的標(biāo)準(zhǔn)，可以考慮調(diào)整銷售價(jià)格，享受土地增值稅減免政策。

（二）經(jīng)營成本問題房地產(chǎn)企業(yè)竣工之后的利益費(fèi)用關(guān)乎著房地產(chǎn)經(jīng)營成本是否發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。土地增值稅的稅率會(huì)根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)扣除利息的操作手法不同而產(chǎn)生差異。房地產(chǎn)企業(yè)如果持有土地使用權(quán)，并且房地產(chǎn)開發(fā)成本的利益保持在5%以上，則推薦采用據(jù)實(shí)扣除法。當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)持有土地使用權(quán)并且房地產(chǎn)開發(fā)成本的利益在5%以下，則推薦采用比例扣除法。房地產(chǎn)企業(yè)想要減免土地增值稅的方法有很多，例如選擇一些控制的房地產(chǎn)建筑對外出租，作為商業(yè)用房或者普通住宅，這些房屋根據(jù)有關(guān)現(xiàn)行稅法是可以免征土地增值稅，能夠降低房地產(chǎn)企業(yè)的項(xiàng)目增值率。現(xiàn)有房地產(chǎn)的市場競爭激烈一線城市的房屋可謂是“寸金寸土”，房地產(chǎn)可以通過建設(shè)房屋租聘，另辟蹊徑，避開正面市場上異常焦灼的競爭，轉(zhuǎn)攻對房屋需求有異常強(qiáng)烈需求卻沒有足夠資金買賣房屋的人群。可以通過大盤運(yùn)營，將一些房屋分布出租，建設(shè)醫(yī)學(xué)等大型公共設(shè)施，積攢社會(huì)正面影響力，構(gòu)建自身企業(yè)形象，保持穩(wěn)定的客流量和業(yè)績。

三、房地產(chǎn)全生命周期的土地增值稅納稅籌劃

（一）針對房屋類型的納稅籌劃對毛坯房類房屋進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要注意裝修前后的毛坯房在有關(guān)稅法中的稅收優(yōu)惠政策是完全不同的。在出售房屋前，可選擇裝修毛坯房，提高毛坯房內(nèi)在價(jià)值，避免土地增值稅。也可以選擇將普通毛坯房以標(biāo)準(zhǔn)住宅的形式出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20%的，也可以免交土地增值稅。但通過一些實(shí)際案例相比，裝修毛坯房所獲得的的凈利潤更高，僅僅增加部分房地產(chǎn)開發(fā)成本，卻能享受到稅收政策帶來的優(yōu)惠，對于買賣雙方是一個(gè)雙贏的方案。開發(fā)住宅為精裝修房，可采用分散營業(yè)收入籌劃法。房地產(chǎn)企業(yè)主要稅收來源是土地增值稅和營業(yè)稅，而土地增值稅實(shí)行超率累進(jìn)稅率，即所謂的稅率會(huì)跟著房產(chǎn)增值率的提升而提升。房地產(chǎn)的銷售價(jià)格如果通過合理的手段進(jìn)行分解就能大大的降低房地產(chǎn)的增值率，房地產(chǎn)的土地增值稅也會(huì)因此而大大降低。很多房地產(chǎn)為了避免增值稅率過高在出售前都會(huì)選擇簡單裝修，可單獨(dú)核算裝修部分的稅率，將與客戶的合同分為兩個(gè)，一個(gè)為房屋出售合同，一個(gè)為裝修合同，這樣就可以通過兩次銷售房地產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃。

（二）項(xiàng)目規(guī)劃設(shè)計(jì)的土地增值稅納稅籌劃在規(guī)劃設(shè)計(jì)項(xiàng)目初期，開發(fā)項(xiàng)目的建筑面積、業(yè)態(tài)組合、公共設(shè)施等方案都會(huì)給后期的土地增值稅和稅負(fù)帶來直接影響，針對此階段的籌劃方案有：普通住宅的免稅臨界點(diǎn)籌劃、實(shí)現(xiàn)籌劃選擇清算項(xiàng)目單位、投入配套的公共設(shè)施籌劃等方案。

篇（5）

2009年12月15日，國家稅務(wù)總局審議通過《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》，該辦法于2010年2月10日以國家稅務(wù)總局令第22號(hào)，自2010年3月20日起施行。2010年4月7日，國家稅務(wù)總局配套文件《關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國稅函［2010］139號(hào)），對資格認(rèn)定管理辦法的具體條款作了解釋性說明。新辦法及配套文件的出臺(tái)，使我國增值稅納稅人群體發(fā)生了結(jié)構(gòu)性的調(diào)整變化，并給一般納稅人的管理帶來新的挑戰(zhàn)。

一、一般納稅人資格認(rèn)定的主要變化

（一）放寬了一般納稅人的認(rèn)定條件

《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》將一般納稅人認(rèn)定分為強(qiáng)制認(rèn)定及選擇認(rèn)定兩種情形。其中：對年應(yīng)稅銷售額超過了財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的增值稅納稅人，實(shí)施強(qiáng)制認(rèn)定，要求其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。對年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，賦予納稅主體選擇權(quán)，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，而且基于擴(kuò)大一般納稅人隊(duì)伍的考慮，對此類申請認(rèn)定的納稅人，僅保留了經(jīng)營場所及會(huì)計(jì)核算兩項(xiàng)條件，未設(shè)置應(yīng)稅銷售額等其他標(biāo)準(zhǔn)。

（二）簡化了一般納稅人的認(rèn)定程序

將原規(guī)定的申請、資料審核、實(shí)地核查、審批程序改為告知、申請、審批程序，同時(shí)，取消了原個(gè)體工商戶一般納稅人由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的規(guī)定，統(tǒng)一將權(quán)限下放到縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局。此外，凡屬于辦理稅務(wù)登記時(shí)已提供的證件、資料或與一般納稅人認(rèn)定無關(guān)的其他管理事項(xiàng)應(yīng)報(bào)送的證件、資料，在辦理一般納稅人認(rèn)定時(shí)不再要求提供，并大大消減了實(shí)地查驗(yàn)的工作內(nèi)容，僅保留對經(jīng)營場所和核算能力的查驗(yàn)。

(三)增加了一般納稅人的認(rèn)定類型

在原來“企業(yè)和企業(yè)性單位”的基礎(chǔ)上，增加了個(gè)體工商戶；將非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)由不得認(rèn)定改為納稅人自行選擇。同時(shí)，改變原來“全部銷售免稅貨物的納稅人不得認(rèn)定為一般納稅人”的規(guī)定，將銷售額達(dá)到一定規(guī)模且財(cái)務(wù)核算健全的納稅人，不論是否免稅都納入一般納稅人管理。

二、一般納稅人資格認(rèn)定變化帶來的主要影響

（一）一般納稅人擴(kuò)容延伸了增值稅鏈條，有利于減少稅收流失

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2008年10月份，全國1405.21萬戶增值稅納稅人中，僅有223.29余萬戶為一般納稅人，八成多的增值稅納稅人按簡易辦法征稅，嚴(yán)重影響了增值稅抵扣機(jī)制的有效發(fā)揮。近年來，隨著增值稅信息化進(jìn)程的進(jìn)一步加快及防偽稅控系統(tǒng)在全國的實(shí)施，進(jìn)項(xiàng)稅額的造假空間、稅收流失漏洞大大萎縮。在多種技術(shù)保障條件下將一般納稅人認(rèn)定策略由原來的“嚴(yán)進(jìn)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皩掃M(jìn)”，將大量游離于增值稅正扣機(jī)制之外的小規(guī)模納稅人納入體系內(nèi)，使增值稅的鏈條盡可能地延伸銜接，更加完整。對于堵塞增值稅稅收流失具有重要意義。

（二）一般納稅人擴(kuò)容促進(jìn)了市場公平，有利于小企業(yè)的發(fā)展壯大

降低小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)變門檻，擴(kuò)大增值稅專用發(fā)票“使用權(quán)”范圍，將有效增加小規(guī)模企業(yè)參與正常交易的機(jī)會(huì)，有利于其業(yè)務(wù)開拓和市場占領(lǐng)，有利于促進(jìn)小企業(yè)、個(gè)體戶做大。據(jù)測算，增值率17.65%為小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅負(fù)的臨界點(diǎn)。高于該臨界點(diǎn)時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)低于一般納稅人；低于該臨界點(diǎn)時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)高于一般納稅人。在當(dāng)前增值率低于17.65%占較大比重的情況下，小規(guī)模納稅人“升格”為增值稅一般納稅人后，購進(jìn)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，如果有出口業(yè)務(wù)，還可以實(shí)行退稅，稅負(fù)水平將明顯改善。

三、一般納稅人擴(kuò)容的征管效應(yīng)分析

（一）基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅征管將發(fā)生結(jié)構(gòu)性變化

可以預(yù)見，隨著新辦法的實(shí)施，小企業(yè)、個(gè)體戶進(jìn)入一般納稅人行列的速度將大大加快，從總體工作量看，小規(guī)模納稅人管理涉及的定額審批、催報(bào)催繳、代開發(fā)票、發(fā)票審批、出口免稅認(rèn)定等工作的存量部分將有所減少，而隨著企業(yè)數(shù)量的增加，一般納稅人管理涉及的資格認(rèn)定、金稅工程、發(fā)票審批、異常憑證核查、納稅評估、注銷管理等工作量將大幅增加，后續(xù)管理壓力顯著加重，基層的稅源管理、人力資源分布格局也將相應(yīng)發(fā)生明顯變化。

（二）部分納稅人逃避認(rèn)定后稅負(fù)增加的異常現(xiàn)象將顯著增加

由于需要購置防偽稅控系統(tǒng)、聘請會(huì)計(jì)、聘請中介機(jī)構(gòu)記賬等種種因素影響，一般納稅人的總體辦稅成本高于小規(guī)模納稅人。新辦法實(shí)施后，達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)申請但逃避認(rèn)定的情況將會(huì)顯著增多。特別是小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%后，一般納稅人認(rèn)定的矛盾會(huì)更加突出。一些不愿認(rèn)定的納稅人完全有可能通過延期遞交申請、不提供齊全材料、不配合核查等手段，拖延或者逃避認(rèn)定。如在申報(bào)方面，采取零申報(bào)方式逃避新增加的稅負(fù)，再如在經(jīng)營規(guī)模上，有的納稅人可能會(huì)采取“化整為零”的策略，成立多家小規(guī)模經(jīng)營戶，將業(yè)務(wù)交易分散處理，有的納稅人甚至可能采取“注銷－登記－再注銷”策略，在達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)前就注銷登記，隨后再重新辦理登記。對稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，由于達(dá)標(biāo)的小規(guī)模納稅人大部分是個(gè)體戶，把他們納入一般納稅人管理，必然大大增加管理難度和征管成本。

三、加強(qiáng)一般納稅人擴(kuò)容后續(xù)管理的建議

一般納稅人擴(kuò)容后，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)將面臨多重目標(biāo)的考驗(yàn)，一方面，要積極創(chuàng)造良好的辦稅條件，貫徹“寬進(jìn)”政策，使大量的小企業(yè)、個(gè)體戶進(jìn)入一般納稅人的征管體系中，另一方面，在后續(xù)管理能力無法與人均管戶數(shù)量水平同步快速提升的情況下，稅收管理員的管戶責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)顯著放大。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須及時(shí)調(diào)整征管思路和策略，實(shí)施“嚴(yán)管”原則，緊密監(jiān)控納稅人的涉稅行為，堵塞征管漏洞，維持并提升征管考核質(zhì)量水平，減少征管整體執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（一）完善一般納稅人后續(xù)管理技術(shù)手段

全面加強(qiáng)一般納稅人管理，一是要大力挖掘納稅人基本信息的比對潛力，整合分散在各系統(tǒng)的涉稅基本信息，利用稅務(wù)登記、文書處理、發(fā)票使用、申報(bào)納稅等全過程信息對納稅人進(jìn)行基本的分析評價(jià)。二是要清晰標(biāo)示一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成，對應(yīng)不同種類的抵扣憑證，判斷將要面對的不同等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)。三是要及時(shí)申報(bào)指標(biāo)分析異常信息，每月征期結(jié)束后應(yīng)及時(shí)統(tǒng)計(jì)當(dāng)月異常指標(biāo)信息，并組織進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控。此外，要加快推進(jìn)金稅工程的覆蓋，最大限度縮短抵扣憑證的稽核時(shí)滯，消除比對稽核與申報(bào)抵扣的時(shí)間差，同時(shí)，加快稅控裝置的推廣應(yīng)用，并盡快與相關(guān)部門互聯(lián)互通，建立完善第三方信息數(shù)據(jù)庫。

（二）建立一般納稅人分類分級(jí)監(jiān)控機(jī)制

在信息監(jiān)控的基礎(chǔ)上，建立分層監(jiān)控管理機(jī)制，根據(jù)納稅遵從度，對眾多一般納稅人進(jìn)行基本的分類管理，采取有分別的措施，最大限度壓縮不法納稅人實(shí)施涉稅違法犯罪的操作空間。比如可以按企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營管理水平、會(huì)計(jì)核算情況、監(jiān)控預(yù)警信息來分類，將納稅遵從度較高、企業(yè)規(guī)模較大、經(jīng)營管理水平較高、財(cái)務(wù)核算健全、增值稅核算準(zhǔn)確、近三年無偷稅、虛開（或取得虛開的）發(fā)票行為、異常監(jiān)控信息較少的納稅人列為優(yōu)級(jí)一般納稅人，并適當(dāng)減少跟蹤管理的工作量；對納稅遵從度較差、會(huì)計(jì)核算混亂、稅負(fù)水平異常、異常預(yù)警信息較多、甚至發(fā)生偷稅、虛開（或取得虛開的）發(fā)票行為的納稅人，列為劣級(jí)一般納稅人加以嚴(yán)格監(jiān)管；對于其他納稅人，作為中級(jí)一般納稅人管理。在上述基礎(chǔ)上，建立起分類評級(jí)的動(dòng)態(tài)評估機(jī)制，定期予以跟蹤評估，并適時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

（三）加大一般納稅人會(huì)計(jì)核算后續(xù)管理力度

篇（6）

首先，增值稅管理有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)在復(fù)雜多變的競爭環(huán)境下，要想提高競爭力，降低企業(yè)稅務(wù)是重要途徑之一。而增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，其稅負(fù)高低將直接影響公司經(jīng)營成本，因此控制增值稅稅負(fù)，將有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。其次，增值稅管理有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。增值稅管理是財(cái)務(wù)管理的重要工作之一，公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃要合法合規(guī)，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，需要對財(cái)稅法規(guī)熟悉、對稅務(wù)事項(xiàng)的辦理流程清楚明晰和規(guī)范完整。因此，企業(yè)必須以完善的稅務(wù)管理制度對前述事項(xiàng)予以明確，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。第三，增值稅管理有助于提升企業(yè)形象。增值稅管理在企業(yè)運(yùn)營中是反映企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的參考指標(biāo)之一。有時(shí)企業(yè)會(huì)為了短期的經(jīng)營利益而采用非常規(guī)手段，在增值稅管理中就會(huì)體現(xiàn)為納稅異常，從而引起稅務(wù)部門的警示關(guān)注，嚴(yán)重時(shí)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)納稅信用等級(jí)下降。因此，提高增值稅管理水平將有助于企業(yè)誠信經(jīng)營，提升企業(yè)形象。

二、企業(yè)增值稅管理中存在的問題

1.未建立企業(yè)增值稅管理機(jī)構(gòu)導(dǎo)致工作效率低當(dāng)前很多企業(yè)未設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門、稅務(wù)專業(yè)人員匱乏，往往導(dǎo)致增值稅管理不到位，一是沒有專人對增值稅政策進(jìn)行深入研究，無法使企業(yè)經(jīng)營與增值稅政策進(jìn)行有效銜接；二是“營改增”之后，對增值稅發(fā)票的管理要求更加嚴(yán)格，通常需要專人對票據(jù)管理；三是企業(yè)增值稅管理制度的建立和完善，需要專人對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，并結(jié)合稅法進(jìn)行制定完善。

2.增值稅管理工作不夠積極主動(dòng)（1）稅務(wù)人員不主動(dòng)深入研究增值稅政策變化會(huì)給企業(yè)帶來的影響，導(dǎo)致企業(yè)開展業(yè)務(wù)時(shí)仍然使用舊的稅務(wù)政策；（2）企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，可能對增值稅專用發(fā)票認(rèn)證、抵扣不及時(shí)，導(dǎo)致可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少；（3）企業(yè)在進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算時(shí)，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)；（4）稅務(wù)人員不熟悉稅法、不深入研究企業(yè)經(jīng)營，無法為企業(yè)提供合理的納稅籌劃建議，導(dǎo)致企業(yè)稅收利益受損。

3.違反稅法開展業(yè)務(wù)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)部分企業(yè)依法納稅的觀念較弱，經(jīng)常出現(xiàn)不懂稅法、不熟稅法、不會(huì)使用稅法，更嚴(yán)重的甚至出現(xiàn)違反稅法的情況。尤其是在增值稅發(fā)票管理方面，一些企業(yè)無視稅法威嚴(yán)，鋌而走險(xiǎn)，通過虛開發(fā)票、購買虛假增值稅發(fā)票等手段偷逃稅款，給企業(yè)經(jīng)營帶來風(fēng)險(xiǎn)。

三、增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)的具體控制措施

1.結(jié)合增值稅政策改革做好稅法宣傳2009年以來，增值稅政策經(jīng)歷了“營改增”、簡并和降低稅率等改革措施，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部掀起深入學(xué)習(xí)增值稅稅法的熱潮，以強(qiáng)化企業(yè)和員工依法納稅的觀念，從主觀上降低違法的幾率，為企業(yè)營造良好的稅務(wù)工作環(huán)境。

2.建立完善增值稅管理機(jī)制企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，構(gòu)建合理的崗位體系，配備專業(yè)素質(zhì)高和專業(yè)能力強(qiáng)的稅務(wù)人員，并結(jié)合企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際情況，建立一套完善的管理體系。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立稅收政策信息的傳遞和收集機(jī)制，動(dòng)態(tài)掌握國家增值稅政策及變化，及時(shí)獲取信息并對企業(yè)的增值稅納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一籌劃和管理，以更好的指導(dǎo)企業(yè)開展業(yè)務(wù)。通過建立、完善增值稅管理機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)管理規(guī)范化和專業(yè)化，防范稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)管理水平。

3.強(qiáng)化增值稅管理基礎(chǔ)工作增值稅的日常管理工作通常簡單而又繁雜，它的管理成效事關(guān)企業(yè)整體稅務(wù)工作成敗。首先，企業(yè)應(yīng)充分借助信息化手段輔助管理，對業(yè)務(wù)合同、供應(yīng)商、物資材料、發(fā)票信息等進(jìn)行統(tǒng)一管理，確保企業(yè)稅務(wù)管理部門能夠及時(shí)了解和分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提出應(yīng)對策略。其次，在增值稅發(fā)票管理過程中，嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開具發(fā)票，做好開票記錄，不虛開發(fā)票；在收到增值稅專用發(fā)票時(shí)及時(shí)認(rèn)證抵扣，避免產(chǎn)生抵扣稅額損失。第三，在增值稅申報(bào)過程中，將增值稅申報(bào)數(shù)據(jù)與企業(yè)賬目進(jìn)行核對，確保申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，避免納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第四，在增值稅事項(xiàng)辦結(jié)后，及時(shí)將材料歸檔并留存?zhèn)洳椋坏谖澹⑵髽I(yè)稅務(wù)事項(xiàng)清單，列出企業(yè)涉及的所有稅務(wù)事項(xiàng)，包括企業(yè)可享受的增值稅優(yōu)惠政策等，避免出現(xiàn)遺漏事項(xiàng)，給企業(yè)造成風(fēng)險(xiǎn)和損失。

4.加強(qiáng)增值稅政策培訓(xùn)工作，提高人員素質(zhì)增值稅改革過程中，財(cái)稅政策變化快、內(nèi)容多，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對稅務(wù)人員進(jìn)行必要的稅務(wù)培訓(xùn)，通過培訓(xùn)使其充分了解和掌握稅務(wù)新知識(shí)，并在增值稅管理工作中發(fā)現(xiàn)問題和提出應(yīng)對措施。企業(yè)稅務(wù)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都可能涉及稅務(wù)問題，因此除了加強(qiáng)對稅務(wù)人員培訓(xùn)的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)對各個(gè)關(guān)鍵崗位人員進(jìn)行培訓(xùn)。對稅務(wù)人員的培訓(xùn)一般針對專業(yè)知識(shí)和具體稅務(wù)技能，而對其他員工的培訓(xùn)一般側(cè)重于納稅理念的宣貫和稅法知識(shí)了解熟悉，從而提升其綜合素質(zhì)，降低業(yè)務(wù)辦理過程中發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的幾率。

5.合理有效稅務(wù)籌劃，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)合理有效的稅務(wù)籌劃能夠?yàn)槠髽I(yè)降本增效帶來意想不到的效果，體現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理水平的高低。企業(yè)應(yīng)該充分使用稅務(wù)籌劃手段，提前規(guī)劃公司經(jīng)營業(yè)務(wù)安排，保證公司經(jīng)濟(jì)利益不受損失。企業(yè)可以從業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃，如通過不同稅種、不同經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行納稅籌劃；同時(shí)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須對相關(guān)的稅法條款十分熟悉，確保稅收籌劃行為合規(guī)合理，把握好方法尺度，應(yīng)當(dāng)在納稅義務(wù)發(fā)生前進(jìn)行業(yè)務(wù)的整體安排，避免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。制定周密慎重的納稅籌劃方案,切忌為盲目節(jié)稅而把企業(yè)置于巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之下,否則不僅會(huì)喪失納稅籌劃收益,還會(huì)因?yàn)榉椒ㄟx擇不當(dāng)而可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅而遭受不必要的經(jīng)濟(jì)處罰。

6.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系溝通目前,我國增值稅相關(guān)的稅收法律政策還在不斷的改革完善當(dāng)中，企業(yè)稅務(wù)管理部門在處理增值稅涉稅業(yè)務(wù)時(shí)可能會(huì)遇到概念模糊，難以界定的情況，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)征管方式又有所不同，稅務(wù)執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。因此企業(yè)稅務(wù)管理部門應(yīng)通過加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，遇到增值稅疑難問題應(yīng)積極進(jìn)行溝通，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對該事項(xiàng)的處理流程，透徹理解稅收政策的含義，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)意見達(dá)成一致，以便更好的指導(dǎo)企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)。只有這樣，企業(yè)在在遇到問題時(shí)才可以“在正確的時(shí)間通過正確的程序找到正確的人”。同時(shí),通過透明本企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng),使稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)狀況,實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的“雙贏”。

四、小結(jié)

篇（7）

1、增值稅征收范圍過窄,使增值稅抵扣鏈條中斷,主體稅種的地位受到威脅。

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定,凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的一般納稅人。按照增值稅的基本原理,增值稅具有道道征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)緊扣、稅負(fù)公平的特征。從產(chǎn)品的投入、產(chǎn)出、交換到消費(fèi)環(huán)節(jié),增值稅應(yīng)該像一根鏈條環(huán)環(huán)相扣,才能使增值稅的內(nèi)在制約機(jī)制充分發(fā)揮其作用。然而增值稅的征收范圍并沒有涵蓋與貨物交易密切相關(guān)的建筑安裝業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育娛樂業(yè),這些行業(yè)統(tǒng)一征收營業(yè)稅,導(dǎo)致了增值稅貨物銷售與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)之間抵扣鏈條中斷。

增值稅的征收范圍過窄,也導(dǎo)致了增值稅的主體稅種地位遭受威脅。增值稅一直是我國的一個(gè)主體稅種。2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革以來,增值稅收入占稅收總收入的比重不斷下降(見表1,圖1),從2008年到2013年,增值稅收入占總收入比例已下降15、54個(gè)百分點(diǎn),增值稅主體稅種的地位明顯降低。2013年全面營改增的實(shí)行,暫時(shí)未能使增值稅比重下降的趨勢得以緩解。

2、稅收歧視,劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)偏高。

現(xiàn)行增值稅按年應(yīng)稅銷售額將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類(見表2),雖然2009年新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》已經(jīng)降低了小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn),但仍有很大一部分納稅人沒有達(dá)到一般納稅人的這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)國家稅務(wù)總局2015年初公布的最新數(shù)據(jù)顯示:截至2014年底,全國營改增試點(diǎn)納稅人共計(jì)410萬戶,其中一般納稅人76萬戶,小規(guī)模納稅人334萬戶,小規(guī)模納稅人還是占了絕大多數(shù)。由此可見,大多數(shù)納稅人無法進(jìn)入增值稅的抵扣鏈條、實(shí)行憑發(fā)票注明稅款扣稅的規(guī)范化的增值稅計(jì)稅方法。小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的這種障礙影響了整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3、增值稅稅率偏高。

國際上推行增值稅的國家已有100多個(gè),基本稅率為10%到20%之間,我國現(xiàn)行增值稅的基本稅率為17%,相比于其他國家(見圖2),仍然較高。

除了基本稅率外,我國對小規(guī)模納稅人的征收率也比較高。小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅負(fù)普遍高于一般納稅人。對于處于起步階段的小微企業(yè),由于資金來源匱乏,管理基礎(chǔ)薄弱,企業(yè)平均毛利率很低,很多企業(yè)都沒能達(dá)到3%,如果按照3%的征收率來征收增值稅,在如今市場競爭十分激烈的情況下,這些小規(guī)模企業(yè)將難以承受。

(2)征管方面。

1、增值稅專用發(fā)票管理難度大,扣稅憑證不規(guī)范。

現(xiàn)行增值稅制度使用了增值稅專用發(fā)票作為專門的扣稅憑證,強(qiáng)化了增值稅管理的內(nèi)在監(jiān)督機(jī)制的制約作用,保證了扣稅過程的順利實(shí)施,有利于保證稅收收入的穩(wěn)定增長。按照有關(guān)規(guī)定,只有增值稅一般納稅人才能憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,由于增值稅一般納稅人的數(shù)量逐年遞減,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣現(xiàn)狀越來越混亂,增值稅專用發(fā)票的管理難度不斷加大,在實(shí)際運(yùn)作過程中,扣稅憑證已不僅局限于專用發(fā)票,一些收購發(fā)票、普通發(fā)票和運(yùn)輸發(fā)票都可以用來抵扣增值稅。一些企業(yè)不是一般納稅人或者不具備開增值稅專用發(fā)票的資格,又不能使用不規(guī)范的扣稅憑證,就會(huì)導(dǎo)致增值稅的抵扣不到位,無形中加重納稅人的負(fù)擔(dān)。

2、治稅環(huán)境不容樂觀。

良好的社會(huì)環(huán)境是加強(qiáng)增值稅管理的重要保障,良好的治稅環(huán)境包含立法制度、納稅意識(shí)、執(zhí)法責(zé)任、管理水平等多方面內(nèi)容。但是我國治稅環(huán)境卻不容樂觀,從內(nèi)部看,部分執(zhí)法人員的責(zé)任意識(shí)淡薄,在增值稅管理工作中,有章不循,甚至徇私枉法,內(nèi)外勾結(jié);從外部看,依法納稅和依法治稅還沒有滲透人心,納稅人偷稅、漏稅、欠稅、抗稅的動(dòng)機(jī)強(qiáng)烈。2014年,全國共查處各類發(fā)票違法案件9、9萬起,查獲非法發(fā)票6005萬分,抓獲犯罪嫌疑人5818人,挽回稅收損失129億元。

如果治稅環(huán)境不能得到明顯改善,那么強(qiáng)化增值稅和推行增值稅改革將寸步難行。

3、管理技術(shù)落后。

增值稅的征收對技術(shù)條件的要求比較高,要想使增值稅的管理更加嚴(yán)格有效,以計(jì)算機(jī)為主體的現(xiàn)代化管理手段必不可少,但目前我國增值稅管理的認(rèn)定、申報(bào)、抵扣、稽核、查處等環(huán)節(jié)主要還是依靠手工管理,現(xiàn)代化程度較低,導(dǎo)致增值稅管理質(zhì)量和效率低下,防范和打擊偷、漏、欠、抗的能力弱,大量增值稅的管理信息難以有效采集,時(shí)效性差,不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理過程中出現(xiàn)的異常現(xiàn)象。

二、完善措施

(1)穩(wěn)步漸進(jìn)地推行營業(yè)稅改征增值稅,擴(kuò)大增值稅的征收范圍。

在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中,增值稅和營業(yè)稅是最重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種。增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè),而第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,這種稅制顯現(xiàn)出明顯的不合理。如前文所述,增值稅和營業(yè)稅并行,破壞了增值稅的抵扣鏈條。新形勢下,逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部商品和服務(wù),以增值稅取代營業(yè)稅,符合國際慣例,營改增的推行將明顯減輕納稅人稅負(fù),促進(jìn)大批市場主體提升服務(wù)水平,有利于促進(jìn)消費(fèi)和改善民生,加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。

篇（8）

系統(tǒng)提供以下功能：

1.制定實(shí)施營改增的具體工作計(jì)劃。

2.從銷項(xiàng)側(cè)管理、進(jìn)項(xiàng)側(cè)管理兩方面出發(fā)對產(chǎn)品及業(yè)務(wù)梳理，重新調(diào)整、修改各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程及會(huì)計(jì)核算辦法，以適應(yīng)增值稅管理需求。

3.對客戶及供應(yīng)商梳理，制定客戶及供應(yīng)商信息維護(hù)方案。

4.對合同進(jìn)行審閱，分析未來增值稅對合同條款的影響，制定各類合同修訂方案。

5.對納稅申報(bào)及發(fā)票管理現(xiàn)狀進(jìn)行梳理，制定納稅申報(bào)及發(fā)票流轉(zhuǎn)的內(nèi)部工作流程，編制增值稅發(fā)票管理辦法及納稅申報(bào)辦法，制定稅控設(shè)備，人員配置方案。

6.建立增值稅測算模板，對增值稅稅負(fù)、營改增影響進(jìn)行測算分析。

7.編寫培訓(xùn)材料，開展?fàn)I改增政策、業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

8.收集營改增期間頒發(fā)的有關(guān)政策法規(guī)，編寫政策解讀，建立法規(guī)庫。

作為國內(nèi)率先具有稅務(wù)管控思想和內(nèi)涵應(yīng)用的金融業(yè)專用增值稅和發(fā)票管理軟件，具備以下多種優(yōu)勢：

（1）把控交易、產(chǎn)品、采購等業(yè)務(wù)循環(huán)的應(yīng)稅分析判定、數(shù)據(jù)流計(jì)稅規(guī)則設(shè)定，進(jìn)而反向推進(jìn)增值稅稅法環(huán)境下交易、產(chǎn)品、采購等業(yè)務(wù)的調(diào)整與改造。

（2）無縫銜接財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中的應(yīng)稅數(shù)據(jù)的篩選、運(yùn)用、計(jì)算，形成企業(yè)統(tǒng)一的計(jì)稅基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

（3）無縫銜接增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、電子數(shù)據(jù)，提高銷項(xiàng)歸集和進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證效率及應(yīng)稅計(jì)算效率;提升發(fā)票管控手段，杜絕虛開、代開風(fēng)險(xiǎn)，有效防范發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。

（4）統(tǒng)一納稅申報(bào)管控流程，實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入、開票收入、未開票收入、非應(yīng)稅收入與賬載收入的稽核匹配，防止錯(cuò)漏應(yīng)稅收入風(fēng)險(xiǎn);實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出環(huán)節(jié)管控、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的全額抵扣。

篇（9）

(一)建筑行業(yè)企業(yè)經(jīng)營模式陳舊

建筑行業(yè)環(huán)境較為復(fù)雜，一些大型的建筑集團(tuán)設(shè)立了很多子公司、項(xiàng)目分部，在管理上呈現(xiàn)多級(jí)法人、管理分級(jí)、層層分包、層層轉(zhuǎn)包、資質(zhì)掛靠、資質(zhì)借用等一系列的問題。這種傳統(tǒng)建筑行業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營模式的復(fù)雜性，導(dǎo)致增值稅管理鏈條不連續(xù)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

(二)稅務(wù)管理人員業(yè)務(wù)水平有待提升

建筑企業(yè)對接的上游單位較多，收到的發(fā)票來自各行各業(yè)，都有其自身的行業(yè)特點(diǎn)，這對稅務(wù)人員的增值稅發(fā)票管理工作提出了很大的挑戰(zhàn)。很多稅務(wù)管理人員對增值稅管理基本原理、納稅規(guī)范及基本要求等專業(yè)知識(shí)認(rèn)知不夠完善，在發(fā)票審核流程中容易出錯(cuò)。

(三)付款節(jié)點(diǎn)過于集中

建筑企業(yè)的上游分供單位一般是在付款時(shí)提供稅務(wù)發(fā)票，而建筑工程項(xiàng)目本身有著施工周期長、資金流量大的特點(diǎn)，由于針對上游分供單位缺乏合理完善的資金支付約定，導(dǎo)致上游分供單位付款節(jié)點(diǎn)集中，短時(shí)間內(nèi)通過加班加點(diǎn)消化大量的發(fā)票管理工作，大大加劇了財(cái)務(wù)人員發(fā)票梳理的負(fù)擔(dān)。

二、建筑企業(yè)增值稅涉及違規(guī)操作的類型

(一)是對企業(yè)對納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的理解偏差

要密切關(guān)注納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文件規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為:企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。所以對于合同上關(guān)于收付款的約定必須非常慎重對待。

(二)是認(rèn)證抵扣對納稅人所需承擔(dān)的增值稅額的涉及風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)

1．增值稅專用發(fā)票的錯(cuò)誤開具致使稅額不能按時(shí)抵扣。2．遇到對方已經(jīng)開票，中途私自作廢或次月沒有正常申報(bào)，對方并未完成正常的納稅行為，那么建筑企業(yè)在進(jìn)行抵扣后，稅務(wù)部門則會(huì)以發(fā)票失控為由，要求企業(yè)將進(jìn)項(xiàng)稅額全部轉(zhuǎn)出且繳納滯納金甚至罰款，那么企業(yè)的納稅壓力則大大加重。

(三)建筑企業(yè)增值稅管理的不規(guī)范行為

1．不論是企業(yè)的高層管理者還是普通業(yè)務(wù)人員，都對增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的知識(shí)儲(chǔ)備不夠充足。建筑企業(yè)從高層管理者到普通業(yè)務(wù)人員都對增值稅涉及違規(guī)沒有形成正確高效的認(rèn)知，思想認(rèn)識(shí)上都還有待進(jìn)一步提高。2．取得不合規(guī)發(fā)票的認(rèn)證問題。在開具發(fā)票時(shí)可能會(huì)有個(gè)別發(fā)票不規(guī)范，導(dǎo)致認(rèn)證后，必須要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，也存在發(fā)票無法認(rèn)證等問題。對于建筑企業(yè)來講，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票包含很多，例如:材料、專業(yè)分包、勞務(wù)分包、租賃等。企業(yè)經(jīng)常收到不規(guī)范的發(fā)票，主要是因?yàn)轭悇e多，金額大，面對的供應(yīng)商也很多，例如收到的材料發(fā)票數(shù)量欄通常填寫為一批，發(fā)票后面沒有附明細(xì)或者附的是用A4紙打印的明細(xì)，而非防偽稅控系統(tǒng)打印的銷貨清單;分包發(fā)票備注欄沒有注明項(xiàng)目名稱和項(xiàng)目地點(diǎn);發(fā)票印章不清晰或加蓋了財(cái)務(wù)專用章或公章;發(fā)票只開具數(shù)量沒開具單位等等，類似問題較多。3．企業(yè)財(cái)務(wù)部門采用口頭形式表達(dá)，缺乏約束力。財(cái)務(wù)部門口頭形式的表達(dá)，實(shí)際執(zhí)行的人員可以照辦，也可以不照辦，缺乏文件制度的約束指導(dǎo)。

三、建筑企業(yè)的內(nèi)控措施及管理制度

篇（10）

我市素有塞上“煤城”之稱，工業(yè)因煤而生，煤炭行業(yè)是石嘴山市的支柱產(chǎn)業(yè)，許多重點(diǎn)行業(yè)是圍繞煤炭發(fā)展起來的，以煤炭開采洗選業(yè)、黑色金屬冶煉業(yè)、電力生產(chǎn)供應(yīng)、化學(xué)原料制造業(yè)為主的這些行業(yè)成為全市增值稅稅收收入主體。多年來，為了有效提高增值稅管理質(zhì)量和效率，我局做了大量的探索和實(shí)踐，特別是以來我們借助“稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查、稅源管理”四位一體互動(dòng)機(jī)制平臺(tái)，以抓稅收分析為切入點(diǎn)，以納稅評估為抓手，以稅務(wù)稽查為突破，加強(qiáng)重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源管理，以點(diǎn)帶面，從具體工作入手，有效地提升了增值稅管理水平，取得了良好效果。截止到底，我局增值稅納稅人14822戶，其中一般納稅人企業(yè)1515戶、小規(guī)模納稅人企業(yè)1476戶。增值稅入庫稅款224952萬元，比上年增長35.59%，增收59043萬元。

在稅收收入取得大幅增長的同時(shí)，也發(fā)現(xiàn)我們在增值稅管理上存在一些問題：一是納稅人進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證管理不規(guī)范，尤其是增值稅其他抵扣憑證還存在一些問題。二是增值稅一般納稅人零負(fù)申報(bào)率偏高，12月零負(fù)申報(bào)率就達(dá)到55%。三是行業(yè)稅負(fù)不均，例如在我市，電力熱力制造供應(yīng)業(yè)、石油加工煉焦業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)稅負(fù)率都在5%以上，而以批發(fā)、零售為主的商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)率均在3%以下，且國有商貿(mào)企業(yè)與私營商貿(mào)企業(yè)之間稅負(fù)明顯差異。四是納稅評估缺少系統(tǒng)、全面的指標(biāo)參數(shù)和預(yù)警值，成為納稅評估的“瓶頸”，制約著納稅評估工作的開展和效果。針對增值稅管理中存在的上述問題，我局自以來，圍繞科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求積極開展納稅評估，加強(qiáng)增值稅管理。

二、大力開展增值稅分析評估，強(qiáng)化稅源管理

（一）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、開展專項(xiàng)評估

，我局把選好用好納稅評估人才作為納稅評估的基礎(chǔ)，這是因?yàn)榧{稅評估人員素質(zhì)直接決定著納稅評估質(zhì)量的高低，我市對重點(diǎn)評估工作集中抽調(diào)人員優(yōu)化組合搞評估，并注重評估人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，要求評估人員要熟悉評估指標(biāo)和納稅評估文書的運(yùn)用，掌握約談和實(shí)地核查技巧。在對水泥行業(yè)的專項(xiàng)評估工作中，由市局牽頭成立統(tǒng)一的專項(xiàng)評估小組進(jìn)行納稅評估，摸索行業(yè)評估流程，積累經(jīng)驗(yàn)和方法，收效明顯。首先我局按照總局確定的評估模型和本市水泥行業(yè)能耗定額標(biāo)準(zhǔn)，選擇管理較規(guī)范的國有企業(yè)，通過評估形成本地區(qū)的行業(yè)評估方法，為對其他企業(yè)開展評估積累經(jīng)驗(yàn)、方法。隨后我局在開展對其他水泥企業(yè)的納稅評估中，邊評估邊總結(jié)邊推廣，形成良好的工作機(jī)制。經(jīng)對我市8戶水泥生產(chǎn)企業(yè)的納稅評估，核實(shí)我市水泥行業(yè) 實(shí)現(xiàn)銷售收入2.1億元，應(yīng)納增值稅1478.25萬元，平均稅負(fù)率7.03%，核查出有其他涉稅問題的企業(yè)8戶，補(bǔ)繳增值稅117.4萬元。

（二）深化稅收分析，做到有的放矢

為了增強(qiáng)評估工作的針對性，我局積極從四方面對增值稅進(jìn)行分析：一是增值稅收入進(jìn)度分析；二是500萬元以上重點(diǎn)稅源企業(yè)監(jiān)控分析；三是一般納稅人行業(yè)稅負(fù)分析；四是零負(fù)申報(bào)統(tǒng)計(jì)異常分析。充分發(fā)揮“四位一體”互動(dòng)機(jī)制在稅源管理中的合力作用，通過“四位一體”辦公會(huì)議與其他業(yè)務(wù)科室互通信息，及時(shí)掌握增值稅完成情況，確保每季度足額完成稅收計(jì)劃任務(wù)。我局還充分運(yùn)用區(qū)局開發(fā)的輔助征管系統(tǒng)和市局開發(fā)的數(shù)據(jù)分析軟件，進(jìn)一步提高數(shù)據(jù)預(yù)警意識(shí)，將低于警戒值的納稅人作為納稅評估疑點(diǎn)對象，下達(dá)評估任務(wù)，以確保分析結(jié)果對納稅評估工作的指導(dǎo)作用。例如通過按季度查詢各行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值和查詢一般納稅人零負(fù)申報(bào)情況，統(tǒng)計(jì)出稅負(fù)低于預(yù)警值的增值稅一般納稅人名單和連續(xù)三個(gè)月零負(fù)申報(bào)的企業(yè)名單下發(fā)各局，作為各局下達(dá)評估任務(wù)、查找疑點(diǎn)，提出不同管理措施的依據(jù)，發(fā)揮了稅收分析指導(dǎo)納稅評估的作用。

為強(qiáng)化對重點(diǎn)稅源的收入分析預(yù)測，，我局對全市年納稅額500萬元以上38戶重點(diǎn)稅源企業(yè)進(jìn)行監(jiān)控，按季把應(yīng)征稅額增減幅度上下超過25%或者稅負(fù)率增（減）大于（小于）1%的重點(diǎn)稅源企業(yè)統(tǒng)計(jì)出來，下發(fā)給各管理局查找原因，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的進(jìn)行納稅評估或移交稽查檢查。在分析過程中對存在疑點(diǎn)的兩戶稅負(fù)為零和一戶價(jià)格偏低的重點(diǎn)稅源企業(yè)通過互動(dòng)機(jī)制平臺(tái)安排管理局進(jìn)行了專項(xiàng)納稅評估。

（三）探索建立行業(yè)評估模型，指導(dǎo)開展納稅評估

我市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)主要是以煤炭、電力、化工、高耗能為主，由于當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營范圍比較復(fù)雜，核算層次各異，同行業(yè)之間生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)設(shè)備相差很大，要分行業(yè)測定投入產(chǎn)出比和能耗比等參數(shù)確定存在很大困難。但我局堅(jiān)持從具有代表性的典型行業(yè)入手，測定建立行業(yè)評估參數(shù)模型，根據(jù)我市稅源經(jīng)濟(jì)分布狀況，積極組織各管理局對選定的鐵合金、洗煤、精細(xì)化等行業(yè)開展納稅評估，著重做好行業(yè)納稅評估模型的建立和應(yīng)用實(shí)踐工作，目前選定行業(yè)的評估模型及指標(biāo)均已建立并完善。其中鐵合金評估模型建立的較充分、完整，從建立鐵合金產(chǎn)品納稅評估模型的原因背景、鐵合金產(chǎn)品納稅評估模型建立過程、鐵合金產(chǎn)品物理耗量數(shù)據(jù)分析、鐵合金產(chǎn)品納稅評估方法和指標(biāo)參數(shù)四個(gè)方面進(jìn)行總結(jié)，運(yùn)用能耗（電耗、煤耗）分析法和投入產(chǎn)出法進(jìn)行數(shù)據(jù)分析評估。為了驗(yàn)證評估模型的可行性，我局在隆湖、惠農(nóng)、平羅選了4戶企業(yè)運(yùn)用模型進(jìn)行評估。發(fā)現(xiàn)3戶私營企

業(yè)單位電耗值偏高或預(yù)付賬款余額變動(dòng)值過大，通過約談舉證、實(shí)地核查，3戶企業(yè)共補(bǔ)繳增值稅70.37萬元。鐵合金行業(yè)納稅評估模型得到區(qū)局領(lǐng)導(dǎo)的肯定，并已經(jīng)由區(qū)局上報(bào)總局，在總局召開的增值稅納稅評估工作會(huì)議上作為典型材料進(jìn)行了交流。與此同時(shí)，我局通過設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)采集表挑選出10戶精細(xì)化工企業(yè)采集了相關(guān)數(shù)據(jù)、對精細(xì)化工企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程、各種原材料的耗用、產(chǎn)品特征等進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，依據(jù)相關(guān)納稅評估管理辦法中的評估指標(biāo)，建立了精細(xì)化工行業(yè)增值稅納稅評估指標(biāo)模型及預(yù)警值，確定了稅負(fù)對比分析法、銷售額變動(dòng)分析法、進(jìn)項(xiàng)稅金結(jié)構(gòu)分析法和投入產(chǎn)出法四種評估辦法，并提出了相應(yīng)的評估參數(shù)值。在對煤炭市場的經(jīng)營狀況進(jìn)行多方的調(diào)查分析和科學(xué)的論證基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，建立了洗選煤行業(yè)增值稅納稅評估管理模型，確立了預(yù)警參數(shù)指標(biāo)，提出了電耗測算法、煤泥中煤等副產(chǎn)品產(chǎn)出比例分析法。為了用評估案例來驗(yàn)證評估模型的實(shí)用性和可操作性，我局要求各管理局組織評估人員運(yùn)用評估模型對相關(guān)企業(yè)進(jìn)行評估。惠農(nóng)局對5戶精細(xì)化工企業(yè)進(jìn)行了納稅評估，運(yùn)用模型中的投入產(chǎn)出法找出企業(yè)存在產(chǎn)成品非正常損失的外購貨物未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，評估補(bǔ)稅8.5萬元。大武口局評估洗煤行業(yè)6戶，評估補(bǔ)稅89.34萬元。

為了加強(qiáng)對商貿(mào)企業(yè)增值稅的管理，我局對全市521戶商貿(mào)企業(yè)一般納稅人近兩年的數(shù)據(jù)進(jìn)行了調(diào)查采集，以各數(shù)據(jù)的加權(quán)平均值為依據(jù)，按照經(jīng)營種類細(xì)分了22個(gè)門類并測算出了參數(shù)值，提出了7種商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估方法：即稅負(fù)對比分析法、商業(yè)增加值稅負(fù)分析法、毛利率分析法、銷售收入變動(dòng)率分析法、存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）分析法、應(yīng)收賬款變動(dòng)率分析法、應(yīng)付賬款變動(dòng)率分析法。通過對3戶商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行的納稅評估，利用評估方法中的稅負(fù)對比分析法和存貨周轉(zhuǎn)率分析法及參數(shù)值對比發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在發(fā)出貨物未記銷售的問題，針對納稅疑點(diǎn)與企業(yè)約談，敦促企業(yè)補(bǔ)交增值稅5.3萬元。

全市國稅系統(tǒng)運(yùn)用新建立的行業(yè)評估模型共評估了16戶企業(yè)，評估補(bǔ)繳增值稅202.4萬元，取得了較好的效果。

（四）處理好“兩個(gè)關(guān)系”、堅(jiān)持“三個(gè)結(jié)合”，提高評估工作效率

處理好“兩個(gè)關(guān)系”，就是處理好計(jì)算機(jī)分析與人工分析的關(guān)系，處理好約談與實(shí)地核查的關(guān)系。目前我局的計(jì)算機(jī)在納稅評估方面的應(yīng)用還較欠缺，只能查詢一些共性數(shù)據(jù)，而面對不同行業(yè)、不同核算水平，不同規(guī)模的企業(yè)還需要做進(jìn)一步的人工分析，為此，我局充分利用自行開發(fā)的數(shù)據(jù)分析軟件，查詢計(jì)算機(jī)生成的零、負(fù)申報(bào)、企業(yè)稅負(fù)、發(fā)票開具、進(jìn)項(xiàng)抵扣等數(shù)據(jù)，經(jīng)過統(tǒng)計(jì)，再與人工計(jì)算的銷售變動(dòng)率、成本利潤變動(dòng)率等指標(biāo)進(jìn)行橫向和縱向的對比分析，借以發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)中存在的異常問題；其次，處理好評估約談與實(shí)地核查的關(guān)系，就是要實(shí)地核查工作根據(jù)約談過程中未談清楚的問題進(jìn)行，再根據(jù)核查發(fā)現(xiàn)的涉稅疑點(diǎn)做出相應(yīng)處理，這樣評估更有針對性。

堅(jiān)持“三個(gè)結(jié)合”：一是堅(jiān)持評估與稅法宣傳輔導(dǎo)相結(jié)合，就是在評估中，借下發(fā)資料、約談等機(jī)會(huì)向納稅人宣傳稅收政策、法規(guī)，對在評估過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在執(zhí)行稅收法規(guī)出現(xiàn)偏差及財(cái)務(wù)處理等方面的問題，及時(shí)給予輔導(dǎo)，提出糾正措施，并督促企業(yè)自行改正，為納稅人提供周全而有效的預(yù)警服務(wù)；二是評估與日常管理相結(jié)合，就是在評估中發(fā)現(xiàn)征管上的漏洞和不足，及時(shí)反饋給管理部門，發(fā)揮以評促管的功能；三是評估與經(jīng)驗(yàn)交流相結(jié)合，就是在一階段評估任務(wù)結(jié)束后，要認(rèn)真總結(jié)納稅評估中發(fā)現(xiàn)的問題，對評估情況進(jìn)行系統(tǒng)的歸納和分類，以便相互交流。

（五）積極探索、不斷總結(jié)評估工作經(jīng)驗(yàn)

，我局增值稅納稅評估工作經(jīng)過一年探索和實(shí)踐，在取得成績的同時(shí)，也積累了一些經(jīng)驗(yàn)和方法，為今后納稅評估的深入開展打下了基礎(chǔ)，以下例舉一二：

一是查電費(fèi)、算產(chǎn)量、找疑點(diǎn)。如我局評估人員在對某煤炭運(yùn)銷有限公司進(jìn)行評估時(shí)，根據(jù)該公司全年生產(chǎn)耗電量的度數(shù)和申報(bào)精洗煤產(chǎn)量的噸數(shù)，依照我市洗煤行業(yè)評估模型中單位精洗煤定額耗電量標(biāo)準(zhǔn)，測算出該企業(yè)實(shí)際產(chǎn)量與申報(bào)產(chǎn)量相差二千多噸。經(jīng)對企業(yè)進(jìn)行了約談和實(shí)地核查，得知企業(yè)當(dāng)年少計(jì)產(chǎn)量，按照評估期每噸精洗煤市場價(jià)格計(jì)算，企業(yè)自行補(bǔ)繳增值稅15萬元。

二是利用投入產(chǎn)出比，發(fā)現(xiàn)異常。如我局稅收管理員在對某化工有限公司進(jìn)行評估時(shí)，通過對該地區(qū)同行業(yè)的投入產(chǎn)出比進(jìn)行測算得出該企業(yè)生產(chǎn)1噸炭黑的電石投入與該行業(yè)的電石投入明顯不符。根據(jù)案頭分析得出的分析結(jié)論，評估人員與企業(yè)法人代表和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了約談，在約談中企業(yè)曾提到電石的非正常損失，經(jīng)核實(shí)，確有非正常損失的原材料未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，造成企業(yè)產(chǎn)量低于同行業(yè)的參數(shù)產(chǎn)量。

三是其他業(yè)務(wù)利潤背后的隱情。如我局對某機(jī)械制造有限公司的納稅評估，通過查看該企業(yè)年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表，表中其他業(yè)務(wù)利潤與主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本額之間明顯不配比，它們之間到底存在什么隱情？評估人員帶著這些疑問，決定與該企業(yè)約談和實(shí)地調(diào)查了解，根據(jù)企業(yè)主動(dòng)提供的賬簿資料、相關(guān)銷售合同，了解到該企業(yè)將購入的原材料用于安裝、搭建生產(chǎn)水泥平臺(tái)等非應(yīng)稅項(xiàng)目的材料使用上，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。評估人員對企業(yè)的作法，耐心進(jìn)行政策宣傳指導(dǎo)，企業(yè)認(rèn)為核實(shí)的問題準(zhǔn)確，愿意補(bǔ)繳稅款，并及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

四是從生產(chǎn)水泥電耗、煤耗找到的實(shí)情。如對我市某水泥企業(yè)增值稅專項(xiàng)評估時(shí)，評估人員運(yùn)用總局下發(fā)的《水泥行業(yè)增值稅專項(xiàng)評估方法》中的以電耗和煤耗為主的能耗分析法，以及投入產(chǎn)出法的評估方法和技巧，測算出企業(yè)當(dāng)年申報(bào)水泥產(chǎn)量與根據(jù)國家電耗、煤耗標(biāo)準(zhǔn)值計(jì)算的水泥產(chǎn)量不符，存在疑點(diǎn)。經(jīng)約談舉證和實(shí)地核查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將用于在建工程的電力計(jì)入生產(chǎn)成本并抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，在破產(chǎn)清算時(shí)將財(cái)產(chǎn)損失中所購原料已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅未做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，將外購并銷售的水泥未按一般貨物銷售和即征即退分別核算申報(bào)，造成即征即退稅額增加，應(yīng)納稅額減少。經(jīng)說明企業(yè)認(rèn)識(shí)到問題所在，自查補(bǔ)交增值稅12萬元。

五是運(yùn)用模型參數(shù)，發(fā)現(xiàn)納稅異常。如對我市某鐵合金企業(yè)的納稅評估，評估人員運(yùn)用市局下發(fā)的鐵合金行業(yè)原材料耗用量指標(biāo)分析表及預(yù)警值進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)當(dāng)年生產(chǎn)用電的平均單耗與鐵合金行業(yè)評估模型的電耗指標(biāo)存在差異，而且企業(yè)當(dāng)年申報(bào)增值稅稅負(fù)率低于行業(yè)平均預(yù)警

值下限，可能存在少報(bào)收入，多抵進(jìn)項(xiàng)稅的疑點(diǎn)。經(jīng)約談舉證和實(shí)地盤庫核查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)成品庫出庫數(shù)與企業(yè)賬面數(shù)相比，少了300多噸，經(jīng)仔細(xì)詢問，原來是企業(yè)變換倉庫保管人員在交接時(shí)，沒有進(jìn)行實(shí)地盤庫，導(dǎo)致與帳面不符，少做收入，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅27萬元。經(jīng)補(bǔ)稅調(diào)整后企業(yè)的增值稅稅負(fù)率較評估前提高了0.4個(gè)百分點(diǎn)。六是存根聯(lián)滯留票核查評估見成效。4月，我局及時(shí)從區(qū)局的增值稅數(shù)據(jù)中篩選出我市存在存根聯(lián)滯留票戶數(shù)189戶、涉及發(fā)票526份、稅額255萬元。為了全面認(rèn)真核查存根聯(lián)滯留票原因，我局采取了約談、實(shí)地取證、賬實(shí)對比等方法，要求被核查企業(yè)逐一說明每張滯留票未申報(bào)認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的原因，并提供相關(guān)證據(jù)。對涉及滯留票銷貨方核查需要發(fā)協(xié)查函的直接通過區(qū)局ftp發(fā)函協(xié)查，并告知銷貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)。通過核查，逐票找清造成存根聯(lián)發(fā)票滯留的原因。經(jīng)過納稅評估程序有15戶企業(yè)存在納稅疑點(diǎn)，已補(bǔ)繳稅款24萬元。對疑點(diǎn)問題沒有排除及時(shí)移交稽查的企業(yè)，我局稽查局已查補(bǔ)稅款9.7萬元。