序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇財務費用概念及內容范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

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一、新準則中對實際利率法的有關規定

財政部在2006年2月15日出臺了具體會計準則和基本會計準則，這使得我國會計準則和國際會計準則在一定程度上得到了接軌，提升了我國企業會計信息的質量要求，和國際會計準則的可比性也在一定程度上得到了提升。根據我國相關會計法律法規的規定，采用實際利率法進行核算的范圍主要在以下幾個方面：除了采用實際利率法或是直線法攤銷債券的折溢價，另外就是可以采用實際利率法或直接法或是年數總和法對承租人的未確認融資費用的分攤和出租人未實現融資收益的分配，即融資租賃業務處理的過程當中會應用到實際利率法。

二、實際利率的確定

實際利率法運用的第一步驟就是要確定出合理的實際利率，這樣才能以此為依據對每期的金融資產和金融負債的實際利息收入和利息費用進行核算，然后再根據當期應計利息確定出當期利息調整額進行攤銷。具體而言，實際利率的確定有以下幾種情況：①租賃內含利率；②同期銀行貸款利率；③合同所規定的利率；④最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等時的折現率。總之，實際利率法實質上是復利計息的一種計算方式，無論是金融資產抑或是金融負債，都是以實際取得的金融資產或負債時支付或取得的金額為本金，計算方法都是以投資或籌資的金額在相關期間進行復利的計息。

三、攤余成本的概念及計算

筆者認為，采用實際利率法對金融資產和金融負債進行計算的攤余成本可以認為是債權或者債務的本金。債權或債務的初始本金或者被成為初始確認金額是債權人實際對外借出的款項和債務人實際對外籌集到的資金。由于實際利率和票面利率之間往往存在差異，每期也就需要對差額進行攤銷。此攤銷額實際上就是在按照復利進行計算的過程當中利息轉化為本金形成的本金金額的增加與按照單利方法進行計算所得本息和的差值。

攤余成本調整的內容主要包括一下幾個內容：①對已發生的資產減值損失進行扣減；②對已經償付或收回的本金進行扣減；③對初始確認金額與到期日金額的差值攤銷形成的累計攤銷額進行處理。

在實際利率法的應用當中，貨幣時間價值的概念得到了充分的體現，權責發生制的要求也更加符合。這主要是因為，不斷調整攤余成本的過程當中，實際利息的計算依據一直是實際應當獲取取得的收益或是耗費的費用。這也就解釋了，為何實際利率法更能如實對資產、負債等相關項目進行反映并輔助信息需求者作出相關分析決策，而采用收付實現制的直線法所得計算結果與實際損益之間存在較大差異。

四、相關業務處理

①購入固定資產、無形資產時的分期付款

根據我國相關會計制度的規定，具有融資性質的延期支付購入固定資產、無形資產價款的行為，應以價款現值為依據，借記“固定資產“、“在建工程”，以應支付的金額作為貸方“長期應付款”科目的金額依據，兩者之間的差額計入“未確認融資費用”。在應用實際利率法進行未確認融資費用的分攤時，應借記“財務費用”、“在建工程”等科目，貸方記錄科目為“未確認融資費用”。此外，采用實際利率法進行利息收入的計算時，應借記“未實現融資收益”，貸方記錄科目為“財務費用”。

②對固定資產的融資租賃

企業融資租入的固定資產，應借記“在建工程”或“固定資產”科目，借方金額的依據是租賃開始日固定資產的公允價值與最低租賃付款額現值兩者中的較低者與初始直接費用之和；貸方科目為以初始直接費用為依據的“長期應付款”。借貸方的差額計入“未確認融資費用科目”，并在租賃期各個期間內進行分攤。在攤銷未確認融資費用的過程中，借記“財務費用”；貸方科目為“未確認融資費用”。

③貸款和長期借款

根據我國相關規定，在取得貸款時確定的實際利率在該貸款存續期間或適用的短期內是保持不變的，應收未收利息是根據貸款的合同本金和合同利率計算確定的，它的核算應借方登記“應收利息”；貸方根據攤余成本和實際利率計算所得的利息收入登記“利息收入”，兩者之間的差額登記“貸款”科目以進行利息調整。

同理，其他借款也是按照上述計算方法進行相關會計核算的。調整每期利息金額的依據是依照實際利率法確定的每一會計期間應攤銷的折溢價金額。在資產負債表日，以長期借款的利息費用作為借方科目“在建工程”、“制造費用”等科目的登記依據，以按照合同規定的應付未付利息作為貸方科目“應付利息”的科目登記依據，兩者差額計入“長期借款”科目。

④持有至到期投資與應付債券

對于分期付息、一次還本的債券投資，以票面利率計算所得應收未收利息作為借方科目“應收利息”的登記依據。貸方科目“投資收益”的登記依據則是持有至到期投資的攤余成本和實際利率計算所得的利息收入；而對于一次還本付息的持有至到期投資，則以實際利率計算所得應收未收利息作為借方科目“持有至到期投資”的登記依據，以攤余成本和實際利率計算所得利息收入作為貸方“投資收益”的計算依據，差額雞兔“持有至到期投資”科目。

篇（2）

關鍵詞 學生公寓 BOT 運用 賬務處理

近年來，很多高校引入“BOT”模式進行基礎設施的建設。改變了高校建設資金來源和模式單一的局面。為高校基礎設施建設開創了新的模式，一定程度上解決了高校快速發展過程中資金不足的局面。

下面以一實際案例來分析學生公寓“BOT”模式在高校中的實際應用。

一、BOT的概念及融資結構

BOT是英文Build-Operate-Transfer的縮寫，其字面的含義是建設.經營.轉讓，是項目融資的一種方式。原指政府將基礎設施項目的特許經營權授予針對項目設立的項目公司，項目公司依托項目進行融資建設，在約定的期限內，以項目收益、償還貸款，獲取回報，特許期滿將項目設施無償交給政府。然而在具體實踐中BOT還出現了各種派生形式：BOOT/BOO/BOOST/BLT/BT/BTO等，只是具體操作形式存在一定差異，習慣上將所有上述方式統稱為BOT。

二、學生公寓BOT模式實際運用中的主要工作

（一）業務具體操作流程

作為一種新型的項目組織管理方法，涉及項目建設的可行性研究、規劃、招標、合同談判、項目實施、經營管理、收益計算與分配、業主與投資者之間的關系協調等等工作。

首先，確定方案。其次是配合學校按照國家的基本建設程序完成項目立項。第三步項目招投標。第四步項目公司正式與貸款人、建筑承包商等談判及簽訂相關合同。最后是項目實施及運營建設以及項目的移交。

（二）業務核算的主要內容

學生公寓屬于基礎建設項目。具體操作涉及確認建造成本、確認利息、確認經營期收入、歸集和結轉經營期成本、收款等業務環節。

三、案例分析

（一）案例簡介

甲公司與某高校簽定《X學生公寓“BOT”建設經營協議》，甲公司負責學生公寓的建造并運營，期限為20年，20年后項目所有權及與之相關收益全部無償歸某高校。項目總的施工成本為壹億元人民幣，甲公司用學生公寓的收費權質押給銀行，向銀行貸款壹億元人民幣，貸款利率為銀行同期貸款利率下浮10%，2005年9月1日投入運營。

（二）案例分析

1.確定學生公寓的成本

由于建造是學生公寓，屬于房屋建筑物。按照新的會計準則中，長期借款利息資本化原則，建筑期內產生的專相借款利息計入在建工程最終轉化為固定資產的成本。但是學校的資產并沒有產權證明，無法嚴格按照房屋建筑物入帳，經過與相關部門咨詢及協商，實務操作中，記入“長期待攤費用”科目核算，依照項目運營的年限每年平均攤銷其投資成本。

2.確認每期的收入及費用

由于項目享受稅收優惠政策，根據當地稅務部門要求，項目單獨核算。每年9月份新生開學后，學生住宿費由學校相關部門代收后，按照合同全部轉入甲公司。甲公司在收到學生住宿費收入時貸記入“預收賬款”。

會計依據是雙方簽定的BOT框架協議及開具的發票。

在每月會計期末平均結轉當月收入至“主營業務收入---XX學生公寓項目”，

借：預收賬款—XX學生公寓住宿費

貸：主營業務收入---XX學生公寓項目

在每月會計期末攤銷長期待攤費用

借：主營業務支出—XX學生公寓攤銷

貸：長期待攤費用—XX學生公寓

每期利息支出記入當期“財務費用—XX學生公寓專項借款”。

會計依據是銀行代扣利息單據及銀行回單

項目產生的其他費用支出按照具體明細歸集。

3.項目涉及的稅收政策

隨著后勤社會化改革的深入，學生公寓BOT項目能夠吸引投資的另外一個優勢是它能夠享受國家稅收優惠政策。國家每年都有關于這方面的優惠政策，自項目實施以來已經享受（財稅[2006]100號）、（財稅[2009]155號）以及（財稅[2011]78號）文規定的優惠。《關于經營高校學生公寓和食堂有關稅收政策的通知》（財稅（2011）78號）（以下簡稱通知），通知中明確規定自2011年1月1日至2012年12月31日期間對高校學生公寓免征房產稅；對與高校學生簽訂的高校學生公寓租賃合同，免征印花稅；對按照國家規定的收費標準向學生收取的高校學生公寓住宿費收入，免征營業稅。通知明確“高校學生公寓”是指為高校學生提供住宿服務，按照國家規定的收費標準收取住宿費的學生公寓（中華人民共和國教育部令第14號）。

雖然每個文件有執行期，但是目前國家仍不斷出臺稅收優惠政策文件，使項目能夠連續享受免交營業稅金的優惠。

4.項目實際操作中的風險及應對措施

首先，政策風險。由于學生公寓項目享受的優惠政策，每年以財政部及國家稅務總局發文的形式執行，而且每個文件的有效執行期有一年到三年不等，相對與項目運營期來說，相對較短，不是太穩定，一旦不在出臺類似政策，那么對應的稅金將成為公司的負擔。

篇（3）

隨著市場經濟的不斷發展，企業經營規模的不斷擴大，企業自身擁有的資金已不能滿足其生存和發展的需要。企業依據其生產經營活動、對外投資、清償到期債務等需要，通過籌資渠道和資金市場，運用一定的籌資方式，經濟有效地籌集企業所需的資金。企業在籌集資金時，必然要付出一定代價，這種代價即是資本成本。

一、資本成本的概念及內容

（一）資本成本的概念

資本成本是企業在市場經濟條件下，為籌集和使用資金而付出的代價，是投資者對所投入資本所要求的收益率，是投資該項目的機會成本。

（二）資本成本的內容

資本成本具體包括使用費用和籌資費用兩部分。其中使用費用是企業在生產過程中因使用資金而支付的費用，如向股東支付的股利、向銀行支付的貸款利息、向債券持有者支付的債券利息等；籌資費用是指企業在籌資過程中為獲取資金而支付的費用，如向銀行借款時需要支付的手續費、發行股票債券時所需支付的發行費用等。籌資費用通常是在籌措資金時需要一次性支付的費用而在用資過程中不再發生。

二、資本成本在企業籌資決策中的作用

企業的資金籌措既要保證生產經營的正常進行，同時又要盡量降低籌資中的資本成本。不同的資金來源，具有不同的資本成本，因而在企業籌資決策過程中，就需要測算分析不同途徑的資金成本的高低，并加以合理配置。

（一）資本成本是企業選擇籌資方式、對資本結構進行決策和追加籌資方案時的重要依據

（1）個別資本成本是對各種籌資方式進行比較的依據。隨著我國金融市場的不斷完善，企業進行籌資的方式也日益多元化。對各種籌資方式的評價標準是多種多樣的，如對企業控制權的影響、對投資者吸引力的大小、取得資本的難易程度等。其中，資本成本是一個很重要的影響因素。在其他條件基本相同或影響不大的情況下，企業應選擇資本成本最低的籌資方式。

（2）加權平均資本成本是衡量資本結構合理化的依據。資本成本最小化和企業價值最大化是衡量資本結構是否最佳的主要標準。西方財務理論認為，當加權平均資本成本達到最低時的資本結構才是最佳的資本結構，此時企業價值達到最大化。

（3）邊際資本成本是選擇追加籌資方案時的依據。當企業為了擴大生產規模，增大資本投入量時，企業不論是選擇維持原有資本結構還是希望達到新的目標資本結構，都可以通過對邊際資本成本進行計算來選擇是否追加籌資。

（二）資本成本是評價投資方案、進行投資決策的重要標準

在評價獨立的多個投資項目時，當預期投資報酬率大于資本成本時，投資項目便具有經濟上的可行性。在多個投資項目互斥時，可比較各自的投資報酬率與其對應的資本成本，其中正差額最大的項目是效益最高的，應予首選。當然，評價投資方案還涉及到技術的可行性、社會效益等各方面因素，但資本成本是其中的一個重要方面。

（三）資本成本是對企業經營業績進行評價的重要依據

資本成本是企業使用資本所應獲得的最低收益。一定時期資本成本的高低不僅可以用來衡量財務經理的管理水平，還可衡量企業整體的經營業績。甚至，資本成本還可促進企業增強和轉變觀念，充分挖掘資本的潛力，節約對資本的占用，進而提高資本的使用效益。

三、降低企業籌資中資本成本的途徑

資本成本作為企業籌資決策中所要考慮的一項重要的因素，直接關系到企業的經濟效益的好壞。因此企業必須分析各種籌資方式下資本成本的高低并進行合理的選擇。企業降低籌資中資本成本的途徑有以下幾方面。

（一）確定資金的合理需要量和籌資期限

企業實現再生產過程是以資本的正常周轉為前提的，若資本不足則企業將難以維持正常的生產經營，從而影響資本的增值；相反，若資本過剩，則資本的使用效率降低從而造成稀缺資源的浪費。因此，資金的籌集必須有一個合理的界限，使籌集量與需要量相平衡。

（二）合理安排籌資結構

企業的資金結構在很大程度上決定著企業資本成本的高低。選擇籌措資金的最佳途徑，是降低資本成本的有效方法，但各種籌資方式各有利弊，如：長期借款取得的資金雖成本較高，但償債壓力相對較小；企業發行長期債券取得的資金，利率一般低于長期借款利率，但籌資費用較高，并且會受到國際金融政策限制等影響。所以，企業應對不同的籌資方式進行綜合比較，根據自身的實際情況，選擇經濟、快捷的融資方式。

（1）要合理搭配短期資金和長期資金的比例，若由于季節性、周期性等因素造成企業經營活動變化時需要籌集資金，可選用短期籌資方式籌措資金，以最低的利率取得短期借款；若籌措資金是用于固定資產和永久性流動資產，則應選用中長期融資方式進行籌措。

（2）其次，借低還高、借短還長，降低財務費用，借入利率低的短期借款以償還利率高的長期借款。增加短期借款的比例，對資本結構進行調整，根據企業具體的資金狀況，靈活調配資金，合理安排資金結構，勤借勤還，維護企業信譽。企業信用等級越高則籌資成本越低，可以享受利率下浮等優惠政策，從而減少財務費用，降低綜合資本成本。

篇（4）

二、攤余成本的概念

在《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》中金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果：（一）扣除已償還的本金；（二）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（三）扣除已發生的減值損失（僅適用于金融資產）。在會計實務中，實際利率是給定的，關鍵就是計算確定攤余成本。

三、公式計算法

有至到期投資期末按實際利率法計息時，運用的計算公式為：每期應收利息=債券面值*票面利率；每期利息收入=債券投資賬面價值*市場利率；每期溢價攤銷額=每期應收利息-每期利息收入。每期折價攤銷額=每期利息收入-每期應收利息。持。對于這一組公式，只是靠記憶，學生感覺容易忘記，更重要的是這些公式只能用于持有至到期投資的計息核算，在其他的領域并不適用，比如在融資租賃中、在應付債券中等等。換一句話說，在其他每一個領域，也可以列出相應的計算公式，但是，每一個領域相關計算公式都不同，即便是學生在理解的基礎上記憶都很難。

四、表格分析法

表1是持有至到期投資利息收入一覽表，表2是應付債券利息費用計算一覽表，可以看出，表中的項目和內含的邏輯計算公式各不相同。在會計實務中，這一類的核算沒有統一的格式和內容，這給學生掌握表格分析法也帶來很大的困難。

五、賬戶分析法

對于實際利率法，在教學中可以利用賬戶分析計算攤余成本，再根據實際利率和攤余成本計算利息收入或費用的方法，以下簡稱賬戶分析法，在教學實踐中，學生反映學起來容易，也便于操作。在涉及實際利率法計算的業務中，根據實際利息收入或費用分攤的需要，其初始賬務處理時都設計有呈現調整與被調整關系的兩個賬戶，賬戶分析法就是利用“T”型賬戶，把調整賬戶和被調整賬戶數字都統一登記在被調整賬戶的一級賬戶上，期末結出余額，該賬戶余額即是攤余成本，然后再根據攤余成本乘以實際利率，計算的結果就是實際利息收入或費用。

［例1］2006年12月1日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份礦泉水生產線融資租賃合同。租賃合同規定：租賃期開始日為2006年12月31日；租賃期開始日為2006年12月31日：租賃期為3年，每年年末支付租金2000000元；租賃期屆滿，礦泉水生產線的估計殘余價值為400000元，其中甲公司擔保余值為300000元，未擔保余值為100000元。該礦泉水生產線于2006年12月31日運抵甲公司，當日投入使用；甲公司采用年限平均分計提固定資產折舊，于每年年末一次確認融資費用并計提折舊。假定該礦泉水生產線為全新生產線，租賃開始日的公允價值為6000000元；租賃內含利率為6%。2009年12月31日，甲公司將該礦泉水生產線歸還給乙租賃公司。

通過分析，甲公司相關賬務處理如下：第一步，2006年12月31日租入固定資產，最低租賃付款額現值=2000000×206730+300000×0.8396=5597880（元）；融資租入固定資產入賬價值=5597880（元）；未確認融資費用=6300000-5597880=702120（元）。

借：固定資產――融資租入固定資產5597880

未確認融資費用702120

貸：長期應付款6300000

第二步，2007年12月31日，支付租金、分攤融資費用并計提折舊。賬戶分析如下：在本例中，“長期應付款”賬戶與“未確認融資費用”賬戶之間呈現調整與被調整之間的關系，其中“長期應付款”是被調整賬戶，“未確認融資費用”是調整賬戶，登記被調整一級賬戶如下：

長期應付款

702120

6300000

5597880

根據賬戶分析得出：賬戶余額=攤余成本=6300000-702120=

5597880（元），實際利息費用=攤余成本*實際利率=5597880*6%=

335872.8（元）。

根據題意，則作會計分錄如下：

借：長期應付款2000000

貸：銀行存款2000000

借：財務費用 335872.8

貸：未確認融資費用 335872.8

借：制造費用1765960

貸：累計折舊1765960

第三步，2008年12月31日，支付租金、分攤融資費用并計提折舊。賬戶分析如下：

長期應付款

702120

2000000

6300000

335872.8

3933752.8

根據賬戶分析得出： 賬戶余額＝攤余成本=6300000-702120-

2000000+335872.8=3933752.8（元），實際利息費用=3933752.8*6%=236025.17（元）。

借：長期應付款2000000

貸：銀行存款2000000

借：財務費用 236025.17

貸：未確認融資費用236025.17

借：制造費用1765960

貸：累計折舊1765960

［例2］2000年1月1日，甲公司支付價款1000元，（含交易費用）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。不考慮所得稅，減值損失等因素。（實際利率10%）。

通過分析，甲公司賬務處理如下：

第一步，購入債券。

借：持有至到期投資――成本1250

貸：銀行存款1000

持有至到期投資――利息調整250

第二步，2000年期末確認實際利息，收到票面利息。

賬戶分析如下：在本例中，“持有至到期投資――成本”賬戶與“持有至到期投資――利息調整”賬戶之間呈現調整與被調整關系，其中“持有至到期投資――成本”是被調整賬戶，“持有至到期投資――利息調整”是調整賬戶，登記被調整一級賬戶如下：

持有至到期投資

1250

250

1000

根據賬戶分析得出：賬戶余額=攤余成本=1250-250=1000（元）；實際利息收入=攤余成本*實際利率=1000*10%=100（元）；根據題意，則作會計分錄如下：

借：應收利息59

持有至到期投資――利息調整41

貸：投資收益100

借：銀行存款59

貸：應收利息59

第三步，2001年期末確認實際利息，收到票面利息。

賬戶分析：

持有至到期投資

1250

41

250

1041

根據賬戶分析得出：賬戶余額=攤余成本=1250-250+41=1041（元）；實際利息=1041×10%=104（元）。根據題意，則作會計分錄如下：

借：應收利息 59

持有至到期投資――利息調整 45

貸：投資收益 104

借：銀行存款 59

貸：應收利息 59

篇（5）

隨著社會經濟環境的變化，對“成本”概念的內涵有著不同的理解。馬克思在《資本論》中指出“商品價值的這個部分，即補償所消耗的生產資料價格和所使用的勞動力價格的部分，只是補償商品使資本家自身耗費的東西，所以對資本家來說，這就是商品的成本價格”。馬克思所稱的“商品的成本價格”指的是產品成本。所以，《資本論》中所指的成本是產品價值的重要組成部分；是生產過程中一部分勞動耗費的反映；是生產過程中價值補償的尺度。美國會計學會1951年在《成本概念與標準委員會報告》中對成本的定義是：“成本是指為實現一定的目的而付出的用貨幣測定的價值犧牲”。我國1993年頒布的《企業會計準則》對成本的解釋則為：“成本是企業為生產產品、提供勞務發生的各種耗費”。

上述三種對成本概念的不同解釋，雖然從字面看各不相同，但從本質上看，其具有共同之處。其一，都明確了成本是對生產要素的消耗這一問題。馬克思及我國企業會計準則采用的是“耗費”一詞描述，美國《成本概念與標準委員會報告》則采用的是“價值犧牲”一詞。其二，都強調了作為成本要有一定負擔對象這一特點。雖然，馬克思及我國企業會計準則把這一負擔對象確定為“產品”，即把成本看做是“產品生產成本”或“生產產品的成本”，而使得成本的外延顯得過于狹窄，但至少明確了成本強調一定的負擔對象這一特點。美國《成本概念與標準委員會報告》中對成本負擔對象——“一定目的”的界定是恰當的。“一定目的”可以是生產的產品，也可以是采購的商品，還可以是提供的勞務等，其外延非常廣泛，遠遠超出了“生產產品”這一范圍。這樣，成本概念就可以運用于不同類型的生產經營活動，而不僅僅適用于制造企業的產品生產活動了。需要說明的是，由于成本強調一定的負擔對象，并不是所有的“耗費”、“價值犧牲”都屬于成本范疇，只有與一定的對象——產品、勞務的生產、提供密切相關的“耗費”、“價值犧牲”才屬于成本，而且，作為成本的“耗費”或“價值犧牲”并不真正流出經濟利益，而是表現為企業內部資產的轉換，也即“耗費”或“犧牲”一種資產轉變為另一種資產。那么，與一定對象沒有關系或者關系不密切的“耗費”、“價值犧牲”作為什么看待呢？這就引出了另一個與“成本”概念有一定關系的“費用”概念。

根據我國現行《企業會計準則》的規定，費用是指企業日常活動中發生的會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。可見，企業會計主體日常生產經營活動中流出經濟利益的“耗費”或“價值犧牲”屬于費用范疇。另外，費用強調與一定期間收入的配比性，即凡是能與一定期間的收入配比的“耗費”或“價值犧牲”即為費用，所以費用又稱“期間費用”。

“成本”與“費用”并非涇渭分明，在特定條件下是有關系的：當成本的負擔對象——產品或勞務等銷售、提供獲取收入后，產品生產成本、勞務提供成本即轉化為費用。如生產產品銷售后，其生產成本從“庫存商品”賬戶轉入“主營業務成本”賬戶，生產成本即轉化為費用，因為“主營業務成本”賬戶核算的內容屬于費用范疇，并與主營業務收入進行配比核算經營成果。

需要強調的是，成本和費用都強調發生在日常生產經營活動中，非日常生產經營活動發生的耗費或價值犧牲不屬于成本、費用之列，而是作為營業外支出，又稱損失（直接計入當期損益的）。

二、《成本會計》課程教學內容界定

由于《成本會計》課程內容是圍繞成本會計學對象安排的，因此，應將《成本會計》課程內容理解為成本會計學對象。目前對成本會計學對象有不同的看法，有以“成本”為對象的，那么《成本會計》課程的內容就是“成本”，圍繞“成本”的核算、監督組織教學內容；也有以傳統的“費用”為對象，并將其作為《成本會計》課程的教學內容。傳統的“費用”是指企業會計主體日常生產經營過程中的一切耗費，顯然與我國現行《企業會計準則》對費用的界定不一致。出現這種情況是因為長期以來人們包括會計政策制定部門對“成本”、“費用”的內涵以及外延沒有厘清所致。成本會計理論界、實務界一直把費用視為日常生產經營的一切耗費，并且以其為成本的邏輯起點，把其中能對象化的部分作為成本，得出成本是費用的一部分、成本是對象化的費用的觀點；不能對象化的則作為期間費用看待。因此，一直以來，都以費用為成本會計的對象，那么成本會計學課程自然是以費用為教學內容了。這樣，與其說是“成本會計學”不如說是“費用會計學”。由于這種觀點根深蒂固，即使現行《企業會計準則》對“費用”概念做了新的規定，即對費用的界定，但沒有將這一變化體現在成 本會計學教材以及教學中，眾多的成本會計教材以及成本會計課程教學中依然以不變應萬變。具體表現在以各項費用（又稱要素費用）為對象，從要素費用的核算入手，將其中對象化的部分計入產品、勞務中，形成成本；不能對象化的部分，則作為期間費用。

由于《財務會計》課程關于費用的界定是以現行《企業會計準則》為依據的，這樣，同屬于會計專業的兩門專業課程對費用進行不一樣的處理，顯然是不合適的。因此，當今《成本會計》課程教學中對課程內容以及后述的課程體系結構這種以不變應萬變的處理方式應該進行革新，應隨著社會經濟環境的變化、國家會計法規的規定，適時地進行變革。所以，目前情形下，《成本會計》課程應該以“成本”的核算、監督方法為課程內容，至于費用——營業成本、管理費用、銷售費用、財務費用、營業稅金及附加等，均屬于《財務會計》課程的內容。如此劃分兩門課程的內容，第一，是“名符其實”，《成本會計》課程內容當然應該是“成本”；第二，分清了《成本會計》、《財務會計》課程內容界限；第三，也是一個重要的方面，規范了成本會計報告、財務會計報告的內容。眾所周知，成本會計報告是“對內”的，財務會計報告是“對外”的，財務報告中的利潤表要求提供諸如管理費用、銷售費用、財務費用等費用信息，如果按照傳統的做法將這些費用作為成本會計對象的話，那么編報利潤表時，理應由財務會計系統提供的費用信息卻由成本會計系統提供，顯然是不合適的。

鑒于此，筆者認為，應將企業會計主體日常生產經營活動中經濟資源的消耗稱作“耗費”，并將其作為“成本”與“費用”的邏輯起點。按照耗費的經濟用途，其中能對象化的部分形成“成本”，不能對象化的部分即為“費用”。“成本”作為成本會計學的對象，自然也為《成本會計》課程的內容；“費用”作為財務會計學的對象之一，也就成為《財會會計》課程內容的一部分。此外，站在成本會計職能這個角度上，還有一種對《成本會計》課程內容的理解。成本會計職能包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本考核、成本分析等。那么，《成本會計》課程內容也可以分為成本預測、決策、計劃、核算、控制、考核、分析的理論和方法。一般來講，重點本科院校會計專業《成本會計》課程是根據上述內容安排的；但一般本科院校及高職高專院校會計專業《成本會計》課程只安排成本核算、成本分析等內容，而將成本會計學其他職能相應的理論方法安排在《財務管理》、《管理會計》等課程中進行介紹。這樣做的最大優點是避免各門專業課程之間內容的交叉重復。

三、《成本會計》課程結構體系改革

作為一門專業課程，其結構體系往往由相應的概念、理論為基礎，然后以不同的技術方法搭建起課程的框架結構，框架之間相互支撐，也即各種方法相互關聯，形成嚴密的課程結構體系。《成本會計》課程主要介紹成本核算、監督、分析等技術方法，屬于會計學的一門專業技術課程，有其自身的理論基礎和方法體系。一直以來，《成本會計》課程是以上述傳統的“費用”為邏輯起點，搭建其框架結構的。首先介紹各項費用（又稱“要素費用”）的核算程序即方法，通過核算，將能對象化的費用計入成本，不能對象化的費用作為期間費用；其次，介紹成本核算對象的選擇，一般稱成本核算方法的選擇，因為選擇什么樣的成本核算對象就意味著選擇什么樣的成本核算方法；再次，介紹不同成本核算方法的運用，也即分別不同成本核算對象介紹其成本核算程序和方法。至此，成本核算方法介紹告一段落。接著，介紹期間費用的核算方法，而這些在《財務會計》課程中也做過介紹，課程之間內容重復。以上均以工業制造企業為例進行成本核算方法介紹。然后，再就非工業制造企業的成本核算方法做一簡單介紹。最后，編制分析成本報表。上述課程結構體系如圖1所示。從圖1可以看出，各層次之間的邏輯關系不夠嚴密。如框架結構的第二層，在沒有明確成本核算對象之前，首先介紹各項要素費用的核算（分配、歸集）程序和方法，包括要素費用的核算方法、輔助生產成本的核算方法、廢品損失的核算方法、制造費用的核算方法、完工產品和在產品成本核算方法。至此，完工產品成本已經核算得出，學習者誤認為成本核算方法到此為止，但緊接著出現了第三層次，介紹工業制造企業成本核算方法也即成本核算對象的選擇，結論是根據不同的生產類型和成本管理要求，可以選擇品種法、分步法、分批法以及其他輔成本核算方法。學習者疑惑了：第二層次與第三層次的核算方法是什么關系？第四層次是分別介紹不同成本核算方法的運用，各種方法之間的關系沒有充分表現出來，尤其是品種法的運用，與第二層次成本核算程序和方法內容嚴重重復。以上種種說明改革傳統成本會計學課程結構勢在必行。

改革后的課程結構如圖2，是以“成本”為成本會計學對象搭建的《成本會計》課程結構。圖中第一層次，介紹成本、費用概念、分類及二者的關系；成本會計的概念、職能、對象；成本核算的要求、程序、要求及賬戶設置等內容；第二層次，由于成本的特點是強調其負擔對象，即成本核算對象，所以，把成本核算對象也即成本核算方法的選擇作為成本會計基本概念理論等內容后的問題率先提出，為后續各種成本核算方法的選擇打下基礎；第三層次，分別工業制造企業和其他行業介紹產品生產成本和其他行業經營成本的核算方法。其中工業制造企業成本核算方法按照成本核算對象不同分別有品種法、分步法、分批法等基本核算方法以及其他輔方法（分類法、定額法、標準成本法、作業成本法等）。品種法是最基本的成本核算方法，因為核算出各品種產品成本是各種成本核算方法的最終目標，所以第四層次為品種法的應用。介紹品種法的概念、特點、適用范圍、核算程序以及各項生產耗費在各種產品之間的核算方法（歸集、分配、再歸集的過程），從而計算出各種產品的生產成本。第五層次是分步法、分批法，在明確各自的概念、特點、適用范圍之后，以品種法成本核算程序為基礎，結合分步法、分批法特點，制定適合的成本核算程序 ，以各步驟成本、各批次成本核算為橋梁，最終核算出各品種產品成本。所以品種法在產品成本核算方法體系中起著重要的支撐作用。第六層次是其他輔成本核算方法。這些方法是解決單純的品種法、分步法、分批法解決不了的問題而起到輔作用的方法。如大量大批單步驟生產，理應選擇品種法進行成本核算，但如果產品品種繁多而且各品種產品生產工藝過程、產品用料基本相同，此時，可將眾多的產品歸為一類，將該類別產品視為“一種產品”，并以其為對象，采用品種法的程序、方法進行類別成本的核算，然后再將類別成本在類內各品種產品之間進行分配核算出各品種產品成本。所以這種情況下的成本核算方法稱為以品種法為基礎的分類法，輔助品種法完成產品成本的核算。又如大量大批多步驟生產下，成本管理要求加強成本控制，則可以在按生產步驟為對象的基礎上輔之以定額法、標準成本法的具體方法，此時可稱為分步法基礎上的定額法、標準成本法。最后一個層次，也就是成本核算的最后環節，成本報告的編制和分析。

如果把上述《成本會計》課程框架結構視為一座房屋的話，第一、二層次是房基，必須夯實了，也即要正確確定成本會計學的概念、理論；第四層次品種法相當于房屋的梁柱，起著重要的支撐作用：品種法的成本核算程序及具體方法均可為下一層次的分步法、分批法借鑒使用；第五、第六層次成本核算的分步法、分批法以及其他方法相當于房屋的椽、檁，相互搭建，共同撐起《成本會計》課程這一“房屋”的屋脊、房頂。

四、成本會計課程教學模式創新

關于教學模式，可以理解為課堂學科知識傳授、課外實踐技能教練；也可以理解為現代多媒體教學、傳統“黑板、粉筆”教學；還可以理解為啟發式教學、情景式教學、案例教學等。此處討論的教學模式屬于第一種情形。成本會計的技術性毋庸置疑，因此，《成本會計》課程就要采取適合成本會計技術方法、技能傳授的教學模式。

傳統的成本會計教學采取的是課堂成本會計學科知識傳授的方式。這種方式的優點是可以向學生系統地傳授成本會計的概念、理論、方法等知識，至于成本會計技術方法，主要是成本核算技術方法，一般是先介紹每種方法的概念、適用范圍、特點、程序，然后按程序進行核算方法的解析。如“品種法”的教學，首先介紹品種法的概念、適用范圍、特點。其次介紹品種法的核算程序。再次，按照設定好的核算程序，一步步介紹每道程序的核算方法，如第一步，介紹建賬方法，以產品品種為對象設置“生產成本明細賬”；第二步，介紹產品生產各項生產耗費在各種產品之間的歸集、分配、再歸集的方法；第三步，介紹輔助生產成本的分配歸集；第四步，介紹制造費用在各種產品之間的分配方法；第五步，介紹期末各產品完工產品和在產品成本的計算方法。至此，品種法教學得以完成。這種教學方式的缺陷是沒能突出成本會計的實踐性，也即與成本會計崗位實踐聯系不緊密。成本會計（主要指成本核算）實踐工作，首先是要確定成本核算模式，是集中核算還是分散核算；然后按照成本核算工作任務進行崗位設置，成本核算崗位一般有材料燃料成本崗、動力成本核算崗、人工成本崗、折舊修理成本崗、輔助生產成本分配崗、制造費用分配崗、完工產品成本核算崗、成本報表編制崗等，根據崗位業務量大小，可以一人一崗、一人多崗、一崗多人。如果是集中核算，這些崗位全設置在廠部；如果是分散核算，則應將有些崗位下放到分廠或車間。傳統的成本會計教學方式沒能結合成本會計崗位工作的需求進行相應技術方法的教、練，使得學生不能勝任實際工作的要求。因此，改革后的教學方式應該是按照成本會計崗位工作的要求組織教學。仍以“品種法”課程教學為例，在介紹完品種法的概念、適用范圍、特點等概念及相關理論知識后，結合成本核算程序進行成本會計崗位設置的介紹，如在第二步各項生產耗費核算教學時，要明確這個步驟的工作要由“材料燃料成本核算崗”、“動力成本核算崗”、“人工成本核算崗”、“折舊修理費核算崗”等崗位來完成；第三步輔助生產成本的分配歸集，要由“輔助生產成本分配崗”負責完成；第四步則由“制造費用分配崗”來執行制造費用在各種產品之間的分配任務；第五步完工產品成本和在產品成本的分配則由“完工產品成本核算崗”來進行。按照成本核算崗位任務進行教學時，首先要介紹每個崗位的工作流程，一般由以下環節組成：原始憑證的搜集、有關生產耗費分配表的編制、記賬憑證的填制、成本核算賬戶的登記；然后按照工作流程分別介紹相應的核算方法。另外，各成本核算崗位各自獨立但又相互聯系，如輔助生產成本分配崗位的工作要待上一步驟各項生產要素耗費核算各崗位工作完成后，方能進行輔助生產成本的分配工作；制造費用分配崗位亦如此，要待前面各步驟包括輔助生產成本分配崗位工作完成后，才能進行制造費用的分配。

按照上述基于成本會計工作崗位進行成本會計技術方法傳授的教學方式，教師和學生就猶如置身于各成本會計崗位進行崗位技術教、練一般，極大地提高了課程的實踐性。如果輔之以成本會計各工作崗位成本核算技能的實訓，學、練并舉，成本會計課程實踐性教學效果將會更好。

參考文獻：

篇（6）

    目標成本顧名思義指在一定時期內為保證目標利潤實現,并作為合成中心全體人員奮斗目標而設定的一種預計成本,它是成本預測與目標管理方法相結合的產物。房地產的目標成本是房地產項目開發周期內的全過程成本, 遵循成本的“總值可控、動態管理”。

    房地產目標成本科目主要包括開發期內完成房地產產品開發建設所需投入的各項費用,主要包括:土地費用、前期工程費用、基礎設施建設費用、建筑安裝工程費用、公共配套設施建設費用、開發間接費用、財務費用、管理費用、銷售費用、開發期稅費、其他費用以及不可預見費用等。在房地產目標成本科目中,土地費用為市場招拍掛形式確定,公共配套費用為各地市繳費標準,開發間接費用、財務費用、管理費用、銷售費用及開發稅費均根據國家及房產開發公司標準執行,基礎設施建設費用、建筑安裝工程費用及公共配套設施建設費用根據市場招投標及開發全過程工程控制為主,在房地產全過程成本控制中往往出現以下問題:

    1.1 房地產用地規劃時對業態規劃模糊,未形成真正意義上的目標成本,導致效益降低。例如:像城市綜合體等多業態項目,業態規劃時未分析市場的銷售及業態成本情況,導致了產品建造后銷售慘淡及利潤降低。

    1.2 方案、深化及施工圖設計階段標準化程度較低,設計滿足不了施工及銷售要求,產生了大量成本浪費情況,影響了目標成本的準確性。

    1.3 實施階段設計變更、簽證較多影響了目標成本的可控性。

    2 目標成本存在問題分析

    房地產業一直為國家朝陽產業,前幾年有可觀的利潤。隨著國家調控及市場的激烈競爭,房地產效益不斷縮水,問題也逐漸暴露。許多房企也由原來“核算型”企業(做了再算)向“價值創造型”(算了再做)企業轉型。現針對以上房地產各階段影響目標成本的因素中,現展開進行分析如下:

    首先,在房地產用地規劃階段,因業態分類模糊導致了利潤的降低,許多房地產公司拿地后便考慮立即進行開發并達到預售條件,往往對用地規劃階段成本把關不嚴,隨意對業態進行規劃,不考慮效益最大化。這就使許多項目沒有經過考察論證就急于規劃報批,致使房地產目標成本前期便處于“粗放式”狀態,最終導致項目建設過程中銷售、成本壓力驟增。

    第二,方案圖紙及施工圖紙設計階段,許多房地產公司因標準化程度較低,沒有限額設計,沒有統一的建筑風格,沒有較好的設計成本團隊,導致了目標成本的不可控制。

    第三,施工階段因為項目人員業務能力差,工作責任心不強以及圖紙設計的錯、碰、樓等現場導致了施工中出現大量的設計變更及簽證。

    經過考察諸多房產項目,以上幾方面對目標成本影響效果所占的比例如下:第一項本階段成本控制的效果約為75%~80%.第二項本階段成本控制的效果約為15%~20%.第三項施工圖設計結束至項目實施階段,本階段成本控制效果約為5%以內。

    3 目標成本控制需采取的措施

    3.1 項目產品定位清晰明確,形成房地產目標成本“概算版”

    首先,在房地產開發前期(尤其像城市綜合體的多業態項目)充分調研當地地產市場,調研各業態的銷售情況,應用容積率指標控制面積,結合市場需求對不同業態建筑面積的合理配置,建多少高層、多層、商業、別墅、花園洋房;配置那些基礎設施和配套設施,獲得最大銷售額。

    其次,根據本地區需求情況采用不同產品進行比例搭配及確定交房標準。參考往期類似業態成本情況(其中包括配套費用、建安成本、各項開發稅費等),將各不同業態進行組合,并進行測算(銷售收入及成本支出測算),選取滿足“效益最大化”的業態搭配比例。業態比例及初步交房標準出具后,形成房地產目標成本第一版—成本“概算版”。

    3.2 方案的設計比較,進一步細化目標成本。

    各業態搭配比例及目標成本“概算版”確定后,對業態和戶型進行多方案設計比較,通過比較確定單體平面和戶型;通過對建筑面積、套內面積、公攤面積的比例測算,確定最合理戶型和戶型搭配從而獲得最大得房率和銷售面積,并根據當地情況確定合理成本。此階段對交房標準已基本確定,根據擴初方案進一步將目標成本“概算版”細化。

    3.3 施工圖設計及深化階段,確定目標成本“預算版”。

    施工圖設計階段將價值工程及限額設計兩者相結合。

    首先,根據價值工程,做好房屋建造標準。價值工程是把技術與經濟結合起來的管理技術,通過對產品的功能分析,達到產品適當的價值,以最低的成本去實現產品的必要功能。房地產價值工程體現以下幾個方面:(1)功能不變,成本下降。(2)功能大幅提高,成本略有增加。(3)功能提高,成本降低。(4)功能略有降低,成本大幅降低(5)成本不變,功能提高。在價值工程體系中選取適合本項目價值體系,并確定房屋建造標準。

    其次,項目限額設計,限額設計是按照批準的設計任務書及投資估算控制設計,對設計規模、設計標準、工程數量和預算指標等各方面的控制,凡是能進行定量綜合的設計內容,均要通過計算確定,要充分考控制建筑設計標準,控制單體工程配置標準;比較外墻保溫材料和作法,門窗材質、標準;外裝飾材料的選擇搭配,室內不同公共部分裝修標準、裝飾材料的選擇搭配,在滿足必要使用功能的同時成本最合理。充分考慮施工的可能性和經濟性。在限額設計中結合價值工程,充分運用價值工程分析,確定合理功能。

    第三,在施工圖設計階段,充分考慮細節,對土建、水、電、暖專業進行各種技術經濟比較,例如:人防工程決策、土建車庫與機械車庫的技術經濟比較、電梯、空調的配置方式、基礎形式、主體結構形式、擋墻形式等等。在設計細節上滿足后期使用功能,同時在此階段應選擇業務實力強的設計院進行設計,保證使用功能滿足要求,減少后期的設計變更。

篇（7）

關鍵詞： T型賬戶；經濟業務；賬務處理；應用

Key words： T type account；business transaction；accounting treatment；application

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）07-0032-03

0 引言

工業企業的主要經濟業務包括資金的籌集、材料的供應、產品的生產、產品的銷售以及利潤的形成和分配，每一種經濟業務的賬務處理都涉及多個會計分錄。如果在教學過程中只是泛泛的講會計分錄，初學者最大的感受就是內容繁多且沒有頭緒，較難理解！而如果引入T型賬戶作為輔助的教學手段，就會起到事半功倍的效果。

1 T型賬戶的概念及其記錄的金額

1.1 T型賬戶的概念

T形賬戶又叫丁字型賬戶，為了會計研究和教學的方便，將賬戶的基本結構簡化為左右兩方，其中一方記增加，另一方記減少，而哪一方登記增加，哪一方記減少，取決于記賬方法和賬戶性質。具體圖1所示。

1.2 T型賬戶記錄的金額

T型賬戶記錄兩類金額，即本期發生額與余額。本期發生額是賬戶左右兩方記錄的金額，具體包括本期增加額和本期減少額；余額為發生額相抵后的結果，包括期初余額和期末余額。它們的關系式為：

期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額

2 T型賬戶的應用

2.1 T型賬戶在資金籌集賬務處理中的應用

企業的資金來源主要有兩個渠道，要么接受投資形成企業的自有資本，要么借入資金形成企業的債務。以企業接受投資為例，首先接受投資時必然要形成企業的“實收資本或者股本”，同時要增加資產，具體要看投資者的投資形式，如投入銀行存款，就增加“銀行存款”，投入設備、卡車等就增加“固定資產”，投入商標、專利及知識產權就增加“無形資產”等等。其次，如果投Y者投入資產的價值大于其在注冊資本中占有的份額，即存在資本溢價或者股本溢價，企業就增加“資本公積”。用T型賬戶來表示圖2所示。

2.2 T型賬戶在材料供應賬務處理中的應用

購買材料，材料要增加，必然要借記“在途物資”或者“原材料”，具體為如果發票賬單已到材料沒有入庫，就借記“在途物資”；如果發票賬單已到，材料也已經入庫，借記“原材料”；同時借記“應交稅費―應交增值稅（進項稅額）”。再根據購買材料采用的結算方式不同，可以分為現購、信用賒購以及票據賒購等，即如果現購就貸記“銀行存款”，如果信用賒購就貸記“應付賬款”，如果票據賒銷就貸記“應付票據”。用T型賬戶表示圖3所示。

2.3 T型賬戶在產品生產賬務處理中的應用

產品的生產過程主要涉及到對原材料、人工費、折舊費及其他費用的耗費。這些費用均為生產費用，按照與生產工藝的關系可以分為直接生產費用和間接生產費用。具體的賬務處理有以下三個步驟：①直接生產費用直接計入產品的“生產成本”，間接生產費用計入該車間的“制造費用”。②月末，通過一定的分配標準及分配方法將“制造費用”總額結轉到相關產品的“生產成本”中。③產品完工入庫后，再將其“生產成本”結轉至“庫存商品”。用T型賬戶表示圖4所示。

2.4 T型賬戶在產品銷售賬務處理中的應用

產品在銷售的過程中，滿足收入的確認條件后，一方面要確認收入，另外一方面到了月末還要結轉已銷售產品的成本。確認收入時，應該貸記“主營業務收入”、“應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）”，同時按照銷售產品結算方式是現銷、信用賒銷還是票據賒銷，借記“銀行存款”、“應收賬款”和“應收票據”。月末，結轉銷售產品成本時應貸記“庫存商品”，“借記”主營業務成本。用T型賬戶表示圖5、圖6所示。

2.5 T型賬戶在利潤的形成與分配賬務處理中的應用

2.5.1 利潤的形成

月末，將損益類賬戶結轉至本年利潤賬戶，具體應該將收入類賬戶轉入本年利潤的貸方，費用類賬戶轉入本年利潤的借方，進而算出利潤總額（本年及以前年度虧損的情況忽略）；然后根據利潤總額計算出所得稅費用，再將其轉入本年利潤的借方，最后計算出凈利潤。用T型賬戶表示如圖7所示。

例1： 2015年12月31日，將損益類賬戶的本期發生額結轉到“本年利潤”賬戶，詳見表1。

首先，將各收入性質賬戶的貸方發生額全部轉入“本年利潤”賬戶的貸方。

借：主營業務收入 1 250 000

其他業務收入 80 000

營業外收入 6 000

貸：本年利潤 1 336 000

其次，要將各費用性質賬戶的借方發生額全部轉入“本年利潤”賬戶借方。

借：本年利潤 1 077 000

貸：主營業務成本 860 000

營業稅金及附加 125 000

其他業務成本 65 000

管理費用 18 000

財務費用 3 000

銷售費用 4 000

營業外支出 2 000

由此可以看出本年利潤總額為：1336000-1077000=259000（元）

例2：根據本期的利潤總額259000元和所得稅稅率25%，計算應交的所得稅。

所得=259000×25%=64750（元）

借：所得稅費用 64750

貸：應交稅費―應交所得稅 64750

例3：將本期的所得稅費用64750元轉入“本年利潤”賬戶

借：本年利潤 64750

貸：所得稅費用 64750

本年凈利潤=259000-64750=194250（元）

2.5.2 利潤的分配

“利潤分配”賬戶有三個明細賬戶，分別為“提取盈余公積”、“應付股利”和“未分配利潤”。具體的賬務處理有以下三個步驟：①年末，累計的凈利潤從“本年利潤”賬戶的借方轉入“利潤分配―未分配利潤”賬戶的貸方；②提取盈余公積、向投資者分配利潤，提取盈余公積時，應該借記“利潤分配―提取盈余公積”，貸記“盈余公積”；決定向投資者分配利潤時，應該借記“利潤分配―應付股利”，貸記“應付股利”；③對利潤分配的三個明細賬戶進行結轉，借記“利潤分配―未分配利潤”，貸記“利潤分配―提取盈余公積”、“利潤分配―應付股利”，最終計算出“利潤分配―未分配利潤”的貸方余額，表示的是年終分配之后留在企業的未分配利潤。用T型賬戶如圖8所示。

例4：12月31日將本年凈利潤轉入“利潤分配”賬戶

借：本年利潤 194250

貸：利潤分配―未分配利潤 194250

例5：按凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積

借：利潤分配―提取法定盈余公積 19425

―提取任意盈余公積 9712.5

貸：盈余公積―法定盈余公積 19425

―任意盈余公積 9712.5

例6：按凈利潤的20%向投資者分配利潤

應分配利潤=194250×20%=38850（元）

借：利潤分配――應付股利 38850

貸：應付股利 38850

例7：將“利潤分配”賬戶所屬的“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付股利”的數額轉入“未分配利潤”。

借：利潤分配―未分配利潤 67987.5

貸：利潤分配―提取法定盈余公積 19425

―提取任意盈余公積 9712.5

―應付股利 38850

未分配利潤=194250-67987.5=126262.5（元）

3 結論

通過上述7個賬務處理圖以及7個例子可以看出，雖然工業企業的經濟業務紛繁復雜，但通過應用T型賬戶畫出各個相關賬戶之間的對應關系，顯然使得原本復雜的問題變得較為簡單，原本錯亂的關系變得清晰。所以，引入T型賬戶這種教學手段對于《基礎會計》，乃至后續的《中級財務會計》以及《高級財務會計》，無論對于老師的教，還是學生的學，都是大有裨益的。

參考文獻：

篇（8）

一、企業物流成本的概念及其構成

（一）企業物流成本的概念。從概念上來看，企業物流成本是企業物流活動中消耗的活勞動與物化勞動的貨幣表現。具體說，該物流成本主要包括在包裝、運輸、儲存、搬運、加工企業貨物以及物流管理活動中所耗費的各種資源、費用和與該活動相關的流動資金占用成本、存貨保險和風險成本等。從另一角度看，物流成本主要包括以下兩個方面的內容：其一是指物流環節產生的勞動力成本、在機器設備上所耗費的成本和支付給其他第三方的成本。其二是指在物流環節中所發生的潛在成本。

（二）企業物流成本構成。通常來說，企業的類型不同，其物流成本構成也存在著差異。如為制造型企業，按流通環節可將其物流成本分為運輸成本、倉儲成本、包裝成本和裝卸搬運成本。如為商品流通企業，其物流成本主要包括與物流運輸相關的人工費用、在物流運營過程中發生的營運費用、在經營過程中發生的財務費用和其他與物流有關的費用。如為物流企業，其成本費用主要包括經營費用、管理費用和營業稅金及附加。

二、企業物流成本管理中存在的問題

（一）缺乏物流管理意識，管理方法不合理，物流成本過高。近年來，我國物流業的發展速度很快，已成為國民經濟中的重要行業。但該行業起步較晚，很多企業管理者對物流操作系統、物流管理、規范化及信息資源缺乏了解，認識程度也不高。一方面，企業中物流的專業程度較低，無明顯的社會化傾向，與物流相關的制度也不夠健全，物流管理方法不合理，物流管理水平低下。當前，我國多數物流企業仍然采用傳統的成本管理方法對物流成本進行管理，管理目標過于單一，僅限于物流成本本身，片面追求較低的物流成本，而對物流系統全面管理缺乏認識。另一方面，企業中存在較為嚴重的浪費現象，資源閑置率和物流采購成本較高，成品和原材料的庫存量較大，物流成本過高，導致大量資金被占用，進一步延緩了周轉速度。

（二）缺乏統一的物流成本管理評價體系。企業的績效水平是體現其綜合競爭力的關鍵性指標，而物流成本管理與企業績效存在著十分密切的關系。由于我國物流業的起步較晚，與物流成本管理有關的理論研究比較匱乏，目前國內也缺乏統一的物流成本管理評價體系標準。現階段，如何評價物流成本管理，如何將物流成本管理與企業整體運營緊密結合起來已成為亟待解決的問題。

（三）物流成本核算方法不合理。我國現行的企業會計準則中未針對物流成本設置單獨的會計科目進行核算，通常將與物流活動相關的支出列在企業費用中，有的企業將物流支出隨材料及制造費用計入制造成本中。因此，從某種程度上來說，很多企業都沒有掌握正確的物流成本核算方法，企業管理者也難以獲得準確的物流成本數據。

（四）物流專業人才缺乏。當前，很多高校開設了物流管理專業，但真正滿足企業物流管理需要的專業性人才仍然短缺，人才培養機制尚不完善，導致企業的物流管理人才缺乏，物流成本管理水平不高。同時，企業財務人員普遍缺乏物流成本管理知識，難以有效開展物流成本管理工作。

三、加強企業物流成本管理的對策

（一）增強物流管理意識，降低物流成本。企業管理者的管理水平直接決定著企業的財務制度和成本管理的執行力度。企業管理者如果缺乏物流管理意識，將會直接影響企業的物流管理水平。因此，應通過培訓等方式增強管理層的物流管理意識，樹立現代物流觀念，提高企業的物流控制水平。同時，企業管理者還要在物料運輸、加工等重要環節對物流成本加強控制，掌握物流成本在流通領域的基本規律，努力改進管理方法，采取有效措施降低物流成本。

（1）使物流趨于合理化。物流合理化是指企業所從事的物流活動和擁有的物流設施趨于合理，在最大限度降低成本的同時提高物流活動的質量和管理水平。物流各活動所產生的成本往往此消彼長，為了從整體上降低物流費用，必須要加以綜合考慮，采用適當的管理方法，避免造成浪費。物流合理化與企業的盈利水平息息相關，是降低物流成本的關鍵因素。企業應根據具體的物流流程來規劃物流活動，從整體上降低成本。設計物流運營方案時除了要具備廣博的物流管理知識之外，還要進行必要的、范圍廣泛的調查，選擇合理的運輸方式、運輸路線和倉庫位置，同時還要掌握貨物的堆碼技術。（2）加快物流速度。提高物流速度可以縮短物流周期，降低資金占用率和存儲費用，進而達到節約物流成本的目的。以海爾公司為例，該公司提出的“零運營資本”就是通過加快物流采購、生產、銷售等活動的速度來縮短物流周期，提高資金利用率，最終實現零運營成本。由此可見，提高物流效率是降低企業物流成本的重要途徑，企業應給予必要的重視。（3）優化流通過程。控制物流成本除了要提高企業物流效率之外，還應考慮整個供應鏈過程的物流成本效率，根據整個流通渠道的發展需要確定是否投資或擴建物流設施，以降低從產品制成到最終送達用戶的整體物流成本。如廠商直接面對批發商經營，可考慮建立新型的物流配送中心，以滿足大批量商品分撥配送的需求。盡管這種投資行為在一定程度上增加了企業成本，但卻從整體上提高了物流效率，有助于降低物流成本，獲取可觀的物流效益。

（二）建立統一的物流成本管理評價體系。物流成本管理的評價體系應包括基礎管理、成本管理、企業運營效率、財務監控、客戶服務管理和企業優化管理等多個層次，建立物流成本管理評價體系之后企業就擁有了“化戰略為行為”的動力機制，也有助于提高執行各層組織制定的“行動方案”的效率。同時，評價體系統一之后，可為企業管理者評估企業的經營及管理狀況提供依據，及時發現企業物流成本管理中出現的問題，也有助于激發員工的工作積極性，提高物流成本管理的水平和效益。

（三）嚴格按照國家標準完善物流成本核算。我國于2006年頒布并實施了《企業物流成本計算與構成》這一國家標準，這是國內企業物流成本計算和管理的指導性文件，企業物流成本管理也由以往的定性決策向定量分析轉變。通過定量分析，企業可清晰明了的了解其物流費用支出情況，管理者也可獲取準確的物流成本信息，同時為不同企業之間進行橫向比較提供了依據。這對于提高企業的物流管理水平、推動企業進一步發展具有積極意義。政府和媒體應加大宣傳和推廣力度，使這一國家標準在企業經濟活動中得到有效應用，提高企業的物流成本核算水平。

（四）重視物流人才隊伍建設，對財務人員加強培訓。 針對企業物流專業人才匱乏、財務人員掌握的物流知識水平不高等問題，企業需做好以下兩個方面的工作：其一，完善人才培養和激勵機制。企業管理者應充分認識到人才培養的重要性，培養一批熟悉物流管理、具有開拓精神的物流專業人才。同時，還要完善激勵機制，對有突出貢獻的人員給予物質和精神獎勵，以激發其工作積極性。其二，通過培訓等方式向財務人員普及物流方面的知識和核算方法，使其在核算過程中提高運用物流作業成本法的熟練程度，提高財務人員對物流成本的掌控水平。

總結：隨著經濟和社會的進一步發展，現代物流在國民經濟中的作用也日益突出。當前，我國企業物流成本管理中還存在物流管理方法不合理、物流成本過高、物流成本管理評價體系缺乏、物流成本核算不合理和物流專業人才匱乏等問題，企業應本著“降低物流成本、提高服務質量、提升整體效益”的原則在全方位的物流系統平臺上開展物流成本管理活動，同時增強物流管理意識，切實降低物流成本，進一步完善物流成本評價和核算方法，重視物流專業人才建設，不斷增強企業的綜合實力，為企業的持續、快速、健康發展創造良好條件。

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一、目前成本管理存在問題

(1)職工成本意識薄弱，思想觀念陳舊。在油田國有企業，職工的思想受計劃經濟體制束縛，認為企業是國家的，損失浪費與自己關系不大，節約成本的意識不強，缺乏降低成本的主動性和創造性，思想觀念的轉變跟不上市場經濟的發展。

(2)基礎工作薄弱，管理水平低。缺乏高素質的專業財務成本費用管理隊伍，成本管理基礎工作薄弱。具體表現在：定額和標準不完善、不準確；計量設施不齊備、不精確，成本費用核算基礎數據欠真實，成本費用指標無法準確地分解；成本分析仍局限于事后分析，起不到事前控制作用，且只限于產品成本分析，缺少生產經營全過程的成本費用分析；成本控制僅局限于“看得見的成本費用”，很少從更深層次和更廣的角度去考慮降低成本費用。

(3)各個管理環節費用大，降成本仍有潛力。一是采購的材料品種多數量很大，費用難以控制。二是生產過程中浪費嚴重，跑、冒、滴、漏現象普遍存在。三是原材料庫存過高，大量應收賬款的存在，造成企業資金緊張。四是由于流動資金緊張、只能靠貸款和新辦承兌來維持日常經營，直接導致企業財務費用上升、利潤下降。五是企業社會負擔沉重，直接導致企業利潤下降。成本方法運用不當，存在亂擠亂攤成本現象。

二、現代成本會計概念及其職能

(一)現代成本會計的概念

現代成本會計在傳統成本會計理論的基礎上繼承和發展而來，它以現行成本為基礎，符合當前企業經濟運行的條件。它可以隨著經濟環境的變化及時反映資產價值的變化，具有高度的決策相關性，使資產負債表在財務會計報表體系中的地位得到鞏固和加強，也提高了會計信息在經濟信息系統中的地位。現代成本會計是成本核算與生產經營的直接結合，它是運用專門的管理技術和方法，以貨幣為主要計量單位對生產經營過程中的勞動耗費進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。

(二)現代成本會計的職能

現代成本會計的主要職能是成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會計的重要環節，在成本會計中居于中心地位。成本預測是成本決策的前提，成本決策是成本計劃的依據，成本控制是實現成本決策既定目標的保證，成本核算是成本決策預期目標是否實現的最后檢驗，成本分析和成本考核是實現成本決策目標的有效手段。現代成本會計職能歸根到底是一種行為職能

三、現代成本會計在管理中的具體應用

由于電子技術運用于產業形成了高度電腦化高度自動化的生產，形成了新的制造環境。在新的制造環境下，企業必須有與之相適應的現代成本會計技術。現代成本會計發展適應了企業管理的需求，促進了經濟的發展。具體從以下幾個方面對現代成本會計在企業管理中的應用進行具體分析。

(一)在企業高層決策管理的應用

現代成本會計為有效地服務于企業的實踐管理，及時提供以外向型為主體的多樣化信息和相應的分析研究資料，為企業高層領導沿著正確的方向進行戰略思考起到“催化劑”的作用，從而使他們能據此高瞻遠矚地對企業內外的環境和條件進行綜合透視，從中了解競爭對手的長處和短處及今后的戰備趨向；并了解現有和潛在顧客目前的需求及其今后的發展前景，進而洞察在今后較長時期內可能捕捉的機遇和面臨的挑戰。

(二)在企業成本管理中的應用

成本水平作為企業管理工作的質量體現，表明成本管理是企業管理不可或缺部分，如何將戰略成本會計理論與方法正確引進和運用于戰略成本會計管理是目前我國企業提高經營管理水平的重要的一步。成本會計認為采購不僅包括一般意義上的采購成本，而且包括與低質量、低可靠性和不理想的運輸條件相聯系的成本。因此在對成本的管理中不應僅僅要考慮采購價格，同時還應考慮到采購的原材料的質量、可靠性和送貨的及時性等多種因素，這樣確定的成本涵蓋的內容更全面，提供的數據更實際可靠。在進行了對采購成本的歸集處理工作后，還應分析價值鏈中采購環節每一作業與成本的關系，以作業為基礎，按照因果關系把采購成本分配到其應承擔的產品成本中，這樣使得產品成本相關性大為增強。

(三)在企業定位管理中的應用

在成本會計系統中，首先考慮產品在市場的定位問題，一是考慮產品類型的定位；二是考慮產品在同行業中的定位。在生產階段，成功實施戰略成本會計系統需要以高質量的經濟信息為基礎，并且注意收集一些信息：如產品的數量、質量、消耗、成本和生產組織等信息，財務信息，銷售信息。取得信息后，根據企業內部有限資源及外部市場環境，對幾不同條件下的決策目標求出備選方案。再結合具有豐富知識經驗的管理者的定性分析，從各種備選方案做出恰當的評價和選擇，從而確定最佳方案。

(四)企業后期服務管理中的應用

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【中圖分類號】G712 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-4810（2013）26-0178-01

近年來，中職學校的生源門檻和學生素質普偏低，學生理解能力差、缺乏自主學習能力。針對這種現狀，在學習《企業財務會計》第三章中第二節“應收票據”內容時，筆者認為必須把基本理論知識講解清楚，這樣才會減少學生的錯誤。在企業經濟業務往來中，不論是同城結算還是異地結算均可使用商業匯票，收到商業匯票的一方稱為收款方，應使用“應收票據”科目進行核算。

一 應收票據的概念及種類

應收票據是指企業在采用商業匯票結算方式下，因發生商品交易而收到的，企業持有的還沒有到期、尚未兌現的票據。

商業匯票按其承兌人的不同分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票；按其票面是否標明利率可分為帶息票據和不帶息票據。帶息票據是指票面上標明利率，持票人在票據到期日不僅可以取得票面價格，而且可以取得利息的票據；而不帶息票據是指票面上沒有利率，到期時根據票面值收款并無利息的票據。

二 應收票據到期日的計算

票據的期限是指簽發日至到期日為止的時間間隔，到期日通常有兩種表示方式：

第一，按月表示時，到期日為到期月份中與簽發日相同的日期。會計制度規定月末簽發的票據，無論月份大小，均以到期月份的月末那一天為到期日。例如2013年2月28日簽發的期限為三個月的商業匯票，則到期日為5月31日。又如2012年12月31日簽發的期限為兩個月的商業匯票，則到期日為2013年2月28日。

第二，按日表示時，到期日按實際日歷天數計算，必須遵循“算頭不算尾，算尾不算頭”的原則。例如：3月18日簽發的商業匯票，期限為60天，按“算頭不算尾”的原則確定，計算到期日為3月：31-18+1=14天（18日含在內）；4月：30天；5月：16天，合計60天，所以到期日為5月16日；若按“算尾不算頭”的原則確定，計算到期日為3月：31-18=13；4月：30天；5月：17天，合計60天，所以到期日為5月17日。

三 應收票據到期值的計算

應收票據到期值的計算公式為：（1）不帶息應收票據到期值=票據面值。（2）帶息應收票據到期值=票據面值+票據利息=票據面值+票據面值×票面利率×期限=票據面值×（1+票面利率×期限）。

“票面利率”一般指年利率，利率換算關系為：月利率=年利率÷12；日利率=年利率÷360或月利率÷30。“期限”是指簽發日的時間間隔。

四 應收票據取得與到期收回的核算

1.應收票據取得的核算

應收票據取得的核算有兩種情況，無論是帶息票據還是不帶息票據均應按其面值入賬，其賬務處理為以下兩種：

第一，因銷售商品而收到的應收票據時，按其票據的面值借記“應收票據”科目，貸記“主營業務收入”科目和“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。

第二，因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據時，按其票據的面值借記“應收票據”科目，貸記“應收賬款”科目。

2.到期收回應收票據的賬務處理

第一，不帶息應收票據到期收回時，按其實際到期值，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據”科目。

第二，帶息應收票據應在期末計提利息，計提的利息增加應收票據的賬面余額。帶息應收票據到期收回，分別按以下情況進行賬務處理：（1）到期收款的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目；按其應收票據的賬面余額，貸記“應收票據”科目；按其差額，貸記“財務費用”科目（即未計提利息部分）。（2）因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業匯票，未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應收票據的賬面余額，借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據”科目。（注：到期不能收回的帶息應收票據，轉入“應收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的財務費用。）

五 應收票據貼現所得的計算

貼現是指企業在流動資金不足時，將未到期的商業匯票經背書交給貼現銀行，銀行受理后從到期值中扣除按銀行貼現率計算確定的貼現息后，將余額支付給貼現企業的業務活動，票據貼現實質上是企業融通資金的一種形式。

在貼現中，銀行計算貼現利息的利率稱為貼現利率，企業付給銀行的利息稱為貼現利息，企業從銀行獲得的票據到期值扣除貼現利息后的貨幣收入，稱為貼現所得。

現舉例說明應收票據貼現的計算過程：例如2013年1月31日企業將2012年12月31日簽發的承兌期限3個月，票面利率為8%，面值100000元商業匯票向銀行申請貼現，年貼現利息為10%。

計算過程如下：（1）票據到期值=100000（1+8%×3/12）=102000（元）。（2）貼現期=票據期限-企業已持有票據期限=3-1=2（月）。（3）貼現利息=票據到期值×貼現率×貼現期=102000×10%×2/12=1700（元）。（4）貼現所得=票據到期值-貼現利息=102000-1700=100300（元）。