序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇會計賬務處理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

中圖分類號：G63　文獻標識碼：A

收錄日期：2012年5月16日

技能教學是財經專業課堂教學的重要組成部分。從財會專業的課程設置來看，珠算、點鈔是顯然的技能課程，這些課程的課堂教學絕大部分屬于技能教學或稱為訓練教學，此外，還有不少專業技能，如：原始憑證的填制和審核、記賬憑證的填制和審核、會計賬簿的登記、會計報表的編制等存在于《基礎會計》、《財務會計》等會計專業課程之中，因此財經專業課堂教學除了理論教學外，另一重要組成部分就是技能教學。江蘇省聯合職業技術學院對五年制高等職業教育會計專業的培養目標是：培養德、智、體、美全面發展，具有良好的職業道德和職業素養，正確的專業認同，具備扎實的專業基礎知識，熟練掌握必備的職業技能，取得會計人員從業資格證書，為達到初級會計師水平做好知識、技能的準備，能適應會計及相關崗位需要的高素質技能型專門人才。在江蘇省普通高校對口單獨招生財會專業技能考試標準中，將技能考核的內容分為點鈔、珠算、會計賬務處理、會計電算化四個部分，各部分的分值依次分別為：40分、40分、120分、100分，合計總分為300分。作為一名多年從事對口單招財會專業技能——會計賬務處理教學的老師，筆者認為要想讓學生真正掌握以上各項技能，順利通過技能考試，并為正式高考積累更多的分值，應從以下幾個方面有序地展開技能教學：

一、數字入手，打好基礎

加強職業技能，強化技能水平，增強學生就業競爭優勢，是職業教育的基本要求。會計數字書寫技能是指會計工作人員在經濟業務活動的記錄過程中，對接觸的數碼和文字的一種規范化書寫技術。會計工作離不開書寫，沒有規范的書寫就沒有會計工作質量。規范化的書寫技能也是衡量一個會計工作人員良好職業修養的標準。一個合格的會計人員，首先書寫應當規范易辨、清晰整潔。

會計數字的書寫包括阿拉伯數碼的書寫、數字漢字大寫兩大部分。對口單獨招生技能考試時對會計數字書寫考核的內容是：阿拉伯數字書寫規范；中文大寫數字書寫規范；大小寫金額書寫對比；并應用以上知識規范地填制增值稅專用發票、支票、收據、進賬單等原始憑證。考試時這部分的分值為20分。從最近幾年的江蘇省普通高校對口單獨招生財會類專業技能考試試卷看，這部分的試題都比較容易，許多學生能得滿分，但也有部分學生失分嚴重，原因是該部分學生在考試前的練習過程中，思想上有麻痹現象，總以為阿拉伯數字和數字漢字大寫很簡單，連小學生和初中生都會寫，以致訓練時心不在焉，出現阿拉伯數字書寫和中文大寫數字書寫和大小寫金額書寫不規范或者書寫錯誤后不能使用正確的更正方法進行更正的現象，直接結果是在技能考試時扣分嚴重。為改變這種現象，教師應在會計數字書寫訓練的開始，首先以以往學生失分的情況和原因作為案例，教育學生克服麻痹心理，踏踏實實、規規矩矩地進行規范的訓練，并做到持之以恒，真正達到規范易辨、清晰整潔的書寫要求，使學生形成良好的書寫習慣。

二、循序漸進，注重細節

篇（2）

關鍵詞 實質重于形式 會計賬務 運用

一、實質重于形式原則的內涵和重要性概述

實質重于形式的原則指的就是在企業進行會計工作的核算時候，需要將交易等過程中發生的經濟實質作為核算的基礎，而不是其外在的法律形式。因為，在實際的核算工作中，交易或者事項的外在形式無法較為真實的對實質的內容進行反映。為了能夠使得會計信息充分的對企業的經營情況和財務狀況進行真實的反映，僅僅依賴交易的外在形式是不行的，而如果忽略了交易本身的實質，那么可能會使得利用會計信息進行決策的管理人員決策失誤。

二、實質重于形式的原則在會計賬務處理中的應用

1．確認融資租賃設備或者資產中的應用

租賃可以分為融資租賃和經營租賃。所謂經營租賃就是經營租賃者只是租用別人的資產，定期付租賃費，就像我們租別人的房子只需要付租金一樣。資產的保養、維護都歸出租方，因為他們才是資產的主人。融資租賃者卻是由于種種原因無法一次性支付購買資產的費用。于是向出租方提出融資請求，先將資產拿來用，在約定的租賃期內分期支付資產的價款。對出租方來說，他相當于提供了給承租方一筆貸款，不過貸款的形式是資產形態，在每一個收租的日子收取的租金包括兩個部分：資產的本金、出租方墊付資產本金而要求的利息。融資租賃實質上是一種融資行為。這種通過融資的方式來租賃的設備資產，雖然法定意義上來講，承租方不承擔所有權，但是在租期之內，承租方具有使用該財產或者設備的權利，并且從中獲取收益，在租賃期滿之后，承租的單位具有購買這項資產的優先權，類似于這種情況，實質重于形式的原則發揮了很好的作用。

2．售后的回租和回購

售后的回租或者回購實際上就是一種融資的行為，不能被作為收入來對待。首先，售后的回購行為指的是企業單位將原有的固有資產以交易的形式售賣給其他的買家，會收到相應的價款。然后簽訂相應的轉手手續和協議，表明將來的某一時刻會將財產進行購回。在貨物被賣房購回之前，資產或者貨物的所有權已歸為購買方。但是我們如果從經濟的實質進行分析可以了解到這項被轉移的資產的風險和報酬實際上還是在原單位，并未被轉移走，因為還有補充的協議規定其會在將來的某一時間購回。另外，就是在出售的過程中，往往售價會高于產品自身擁有的價值，如果這時被當作收入記入賬目中，那么很容易形成企業利益的虛高。所以，這筆交易雖然是一項銷售收入，但是從實質上進行分析，可以發現這種售后的回購僅僅是企業的融資行為中的一種。不可以作為一項收入。而售后的回租實際上是一種特殊的租賃業務，即企業將某一項資產出售之后，又通過租賃的收段來進行回租，這種行為從形式上來看為企業帶來了一定的利潤，而且所出售的資產的所有權及其附帶的報酬和風險也一并轉移了，但是從經濟的實質上來看，資產在售出和租回的過程中存在資金上的聯系，這種售價和租金具有非常密切的關系。所以，我們從實質來說這種售出和租回是同種交易，如果我們將在售出和租回發生的損益作為當期損益來對待，那么就不能夠很好的反映出企業的經營狀況。

3．在確認收入的時候

根據我國關于收入的相關規定，只有符合：商品的所有權和相應的風險和報酬已經在交易中完成轉移；出售商品的一方對售出的產品沒有繼續管理或者控制；交易的相關收益可能流入企業；商品銷售中的成本和收入能夠得到可靠的計量這些條件才能卻認為銷售過程中的收入。在這樣的規定下，例如：售后的回購行為、擁有退貨權利的銷售等特殊的交易方式應該被特殊的核算。根據會計準則中對于收入的相關規定，我們可以知道，一項業務，如果完成交易后，購貨的一方擁有退貨的權利，那么應該當作交易的實質來進行核算方法的選擇。舉個例子來說：在商場中，我們購物通常會有廠家打出三包的旗號，如果在三個月內出現質量問題，可以退貨或者換貨，根據相關的統計數據顯示，這種退貨的比例在1%之下，在這個例子當中，雖然商場有一定的所有權風險承擔，但是基本上可以忽略不計，因而這種風險是次要的?？梢栽谏唐焚u出之后，直接計入收入的賬目。在這二者之中，就充分顯示出了實質重于原則的作用。

4．投資過程中核算方法的選擇

根據企業的會計制度中相關的規定，可以知道企業在進行投資的時候，投資比例的多少，直接影響到投資的核算方法，同時投資的實質對投資核算方法的選擇也很重要。如投資比例雖然未夠20%，但通過其他方式取得了對企業產生了重要的影響，那么應該采用權益的方法進行核算。反過來，應該采用成本的方法進行核算。所以，企業的會計制度一方面采用權益的方法進行核算，另一方面又采用成本的方法進行核算，一方面對持股的比例進行了規定，另一方面，又對成本法的界限進行有效的控制，而且后者的前提，也很好的體現了實質重于形式的原則。

5．在資產減值的認定中的具體運用

新會計準則列舉了7種跡象作為判斷是否存在減值的標準。這7種跡象是指：資產的市價當期大幅度下跌；企業經營所處的經濟、法律等環境發生重大變化；有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞；資產已經或者將被閑置；終止使用或者計劃提前處置等。新會計準則規定企業在資產負債表中如果存在上述的跡象，就需要認定相應的減值。從法律形式上看這7種跡象的存在并不影響其價值。但從經濟實質來看，這7種跡象會對資產的價值產生影響。例如．某企業由于生產技術的改變，2006年10月有條賬面價值150萬元的生產線被閑置。對于閑置的生產線，從法律形式上看，并未有任何的改變，但從實質上看，該生產線因生產技術的改變已使其價值產生變化。根據”實質重于形式原則”：2006年1 2月必須認定該生產線的減值。

6．在非貨幣易中換入的資產入賬價值的確定中的具體運用

在商業交易過程中，會因為資產交易是否具有商業實質而對公司的當期損益產生影響，這一點在非貨幣交易中格外突出。舉個例子：甲公司用賬面價值200萬元的醫用電子儀器（該儀器的市場價值為200萬元）與乙公司的一批價值210萬元進口內燃機（該內燃機的市場價格為210萬元）進行商品交換，若加以兩家公司并不存在任何直接或間接的控制關系亦或是相互間有重大影響，那么在本次交易中甲公司的內燃機的入賬價值為210元，同時獲得10萬元的營業外收入；然而若兩家公司具有控股與子屬關系，換言之是兩家關系企業，則甲公司在本次交易中換入的內燃機的架勢便是200萬元。由此可見：如果在非貨幣交易里，交換入帳的商品不具有商業實質，或者不能夠被可靠地計量出公允價值，那么將對交易公允與否產生影響。所以企業在商品交易中必須按照交易或事項的經濟實質進行會計核算。

“實質重于形式原則“既是對會計準則的修正和補充，使得會計核算的信息同客觀的事實相吻合。又為會計人員帶來了較大的操作空間。有的企業為了增加自身的利益，對“實質重于形式原則” 進行有意的回避，從而很可能發生越軌的行為，這在固定資產租賃的相關分類中表現的更加明顯。當然這也就告訴我們”實質重于形式原則”在實踐的過程中對會計人員的綜合素質等都是一個相當大的挑戰。

7．在對日后事項進行調整時的事項

所謂的調整事項就是指在資產負債表日或者之前存在的事項。日后調整事項就是指在資產負債表日后的一定時期才得到新的或有力的證據證實。從上面的定義上來看，是非常符合實質重于形式的原則，也就是事項的實質在資產負債表日或者之前就存在，只不過在日后時期得到了相應的證據來證明或者修正這一點，則對于資產負債表日后的事項進行調整時，需要本著實質重于形式的原則，然后對年度的會計報表進行調整。

三、總論

近幾年來，會計造假事件在我國屢見不鮮，會計界的誠信面臨著巨大的挑戰。如果想要使得會計形象得以保全或者使會計信息能夠被社會接受，就應該從實質重于形式出發。只有堅持實質重于形式的原則，抓住經濟的本質，才能在創新和時代的改變中經受住考驗，使會計活動永葆活力。

參考文獻：

[1]付春蕾等.實質重于形式原則在會計核算中的應用.財會通訊.2005.

篇（3）

[關鍵詞]手工會計；電算化會計；賬務處理程序

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.027

[中圖分類號]F232 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）10-00-02

隨著計算機信息技術在我國會計領域的廣泛應用，電算化會計取代手工會計已成為必然。由于兩者的處理方式和方法不同，導致其取數途徑、數據存儲介質、記賬過程等不同，因此，賬務處理程序的方法和步驟在手工會計和電算化會計兩種不同的處理方式下存在較大差別。為能更好地理解和應用會計電算化，探究兩者的區別，以及電算化會計賬務處理的新規程尤為必要。

1 電算化會計與手工會計賬務處理的差異 ＃

電算化會計，也稱會計電算化，即由計算機代替手工記賬、算賬和報賬等。與手工會計相比，兩者在財務處理程序與步驟上差別較大。對兩者具體的差異進行比較分析，有助于從全新的角度理解電算化會計信息系統。

從表1可看出電算化會計與手工會計賬務處理的差異具體表現在以下幾方面。

1.1 準備工作的差異

在手工會計方式下，會計的基本準備工作比較簡單；但在電算化會計方式下，首次使用則較為繁瑣。首次使用電算化系統需要安裝電算化系統、新建賬套、初始化賬套。初始化賬套主要包括設置操作員及其權限，錄入職員、部門、客戶、供應商、存貨檔案及存貨計量單位，設置憑證類型和會計科目，設置賬務處理內部控制參數，錄入期初余額等。若電算化會計賬套初始化未做好，將直接影響后續的電算化會計工作，甚至可能會導致后續會計處理工作無法開展。

1.2 {證處理的差異

手工處理方式下，所有經濟業務都需要手工填寫紙質的記賬憑證，憑證填寫得是否正確、完整，需要仔細檢查才能發現，憑證只承載了經濟業務的主要內容、所涉及的總賬、明細賬科目、方向、金額及原始憑證張數。

電算化處理方式下的記賬憑證包括錄制的電子記賬憑證和機制的電子記賬憑證兩種。錄制的電子記賬憑證是指根據審核無誤的原始憑證直接在計算機屏幕上手工填制記賬憑證。機制的電子記賬憑證是指由電算化會計系統自動生產的記賬憑證，它又分為兩類：一類是ERP業務處理系統向會計系統自動傳遞的記賬憑證；另一類是會計系統根據賬戶中已有數據產生的記賬憑證，如期末業務處理時，根據設置的轉賬憑證模板中取數公式由系統自動取數生成的各種分攤、提取、損益結轉憑證等。在電算化處理方式下，電算化信息系統能運用計算機技術自動檢測和調整記賬憑證的一些信息，如能自動生成憑證編號，保證憑證編號的連續、完整，避免出現重號和漏號；能自動對每一張記賬憑證的金額進行平衡校驗，如果出現借貸不相等的情況，不能保存，要求改正，直至相等為止；有輔助核算的科目，系統提示輸入輔助核算項目，否則不能保存；有現金流量核算的科目，系統提示輸入現金流量項目，否則也不能保存等。由此可見，電算化憑證承載的信息豐富，不僅可以承載經濟業務的主要內容、所涉及的總賬、明細賬科目、方向、金額以及原始憑證張數，還可承載客戶、供應商及個人往來輔助核算信息，部門、項目輔助核算信息，現金流量輔助核算信息等。

1.3 記賬的差異

手工處理方式下，記賬指會計人員依據審核無誤的記賬憑證登記各種明細賬、日記賬和總賬。記賬時，按照崗位責任的劃分，由不同的會計人員按照不同科目，分別在不同的賬冊上加以記錄，工作量大，耗時費力。這種記賬工作是由不同的人反復謄抄，容易出錯，需要賬證核對、賬賬核對，對賬和月末結賬工作量大且復雜，效率低。

電算化處理方式下，記賬工作由計算機自動完成，其實質是一個數據處理過程。通過“記賬”指令，電算化會計系統將“憑證臨時庫”轉移到“流水賬庫”中存放，并匯總各科目的發生額，更新各科目發生額及余額庫。采用這種記賬方式，若記賬憑證信息填寫準確、完整，就無需對賬。會計電算化信息系統中的“對賬”功能主要是為檢查記賬過程中出現停電所造成的的漏記情況，以及憑證輔助信息填寫不完整的情況。對本月所有經濟業務記賬完畢后，可直接指令電算化會計系統，對選定月份進行自動結賬。如果該月有尚未記賬的憑證，或上月未結賬，則本月不允許結賬。結賬后，不能再輸入當月的記賬憑證?？梢姡娝慊瘯嬘涃~簡單，易操作，效率高。

1.4 賬簿的差異

手工處理方式下，不同的賬務處理程序，其總分類賬簿格式、形式不一樣。當企業經濟業務量比較少、使用會計科目不多且不需要單獨專設總賬崗位時，一般選擇日記總賬賬務處理程序，其總賬是訂本式或活頁試的多欄式賬頁。其他賬務處理程序的總賬一般是訂本式或活頁試的借、貸、余三欄式賬頁。日記賬采用的是借、貸、余三欄的訂本式；明細賬采用的是三欄式、數量金額式或多欄式的活頁賬。

電算化處理方式下，由于賬簿組合體系虛擬化，賬簿是以文件形式存在的，所以其賬頁格式可以多樣化，即每套賬可生成并打印出手工會計各種賬務處理程序中所有格式的賬表，如三欄式、數量金額式、外幣金額式和多欄式的日記賬、明細賬，逐項或匯總登記的三欄式和多欄式總賬，發生額、期初和期末余額平衡表，各級科目匯總表和匯總記賬憑證等。此外，也可根據企業管理的需要自行設置賬頁格式及取數公式，生成并打印出相應的賬表。

由于賬簿登記方式不一樣，所以手工會計更正錯賬的方法不再完全適用于電算化會計，如劃線更正法就不適用于電算化會計。電算化會計中，凡是已經記賬的憑證數據不能更改，只能采用紅字沖減法和補充登記法更正。

1.5 編制報表的差異

在手工會計處理方式下，依據總賬和相關的明細賬數據逐項匯總填制報表的各欄目。在電算化會計處理方式下，可依據預先定義的報表取數公式直接生成各種報表。

2 電算化會計賬務處理的新規程

賬務處理流程可簡單概括為填制憑證―登記賬簿―編制報表。手工會計人員的工作重點是登記賬簿，即由不同的會計人員依據審核無誤的記賬憑證分別登記各種日記賬和分類賬，在這期間，登記日記賬、登記明細分類賬、登記總分類賬、試算平衡、對賬和結賬等諸多程序，要經過多數人的手工才能完成，增加了數據處理差錯的可能性。而電算化會計則與之不同，數據一旦通過填制會計憑證進入系統，記賬、對賬、匯總編制會計報表等，都是由計算機自動處理完成，即實現數出一門（都從憑證上來），數據共享（同時產生所需賬表）。整個賬務處理流程具有高度的連續性、嚴密性，呈現出一體化趨勢，極大提高了財務報告的時效性。因此，手工會計中根據登記總賬依據不同而劃分的不同賬務處理程序已沒有必要，電算化會計改變了原來的記賬規則和組織結構。由于記錄載體改變，原來需要手工登記的各種賬簿現在變為計算機登記，記賬中如果出現錯誤，原來的改正方法也不再適用。原來以賬簿種類、記賬程序和記賬方法不同來劃分組織結構和崗位分工，現在則是通過判斷數據處理的形態來劃分，改變了原來的組織結構和賬務處理程序。

筆者認為，電算化會計賬務處理程序分為單一財務賬務處理程序和業務財務一體化賬務處理程序兩種。

2.1 單一財務電算化賬務處理程序

單一財務電算化，又稱為獨立賬務電算化，是指企業只安裝使用了賬務處理模塊或總賬模塊的電算化會計系統。其財務數據是孤立的，與企業其他管理信息系統不集成使用，且相互間的數據不共享。這種單一財務電算化適用于規模小、經濟業務量不多的企業。其賬務處理程序的步驟為：①經濟業務發生后，依據審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統中填制記賬憑證；②依據原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統中審核記賬憑證；③指令計算機根據審核無誤的記賬憑證，自動登記各種日記賬、明細分類賬、輔助賬和總分類賬，自動匯總科目匯總表和匯總記賬憑證；④月末，在財務系統中，先指令計算機自動核對各日記賬、明細賬、輔助賬和總賬，再對財務系統進行結賬處理；

⑤月末，指令計算機依據會計報表取數公式生成會計報表。

2.2 業務財務一體電算化賬務處理程序

隨著社會的發展，企業的管理從原來的縱向一w化轉為橫向一體化，企業逐漸開始進行流程重組，會計業務流程重組是企業流程重組的重要組成部分。在會計業務重組中，需要以業務財務一體化為導向。業務財務一體化賬務處理是以經濟業務驅動財務處理，建立基于經濟業務驅動的業務財務一體化信息處理流程，使財務數據和業務數據融為一體。當經濟業務發生時，利用業務驅動來記錄財務信息，將企業的財務、業務和管理信息集中于一個數據庫。企業業務財務一體化發展導致會計的重心發生變化，體現在會計管理實際職能的變化上。

筆者認為，在“互聯網+”時代，會計人員必須了解和熟悉研發、設計、采購、制造、運營、物流、營銷等各個經營環節，精通業務流程，才能把財務體系與整個業務運營緊密地結合起來，才能使財務前置，參與業務運營等方式，從而加強財務和業務的關聯度。通過流程再造轉變財務工作方式和思維定式，將事后核算型財務轉變為規劃型管理會計，進一步拓展財務的管理職能。

業務財務一體電算化賬務處理程序的步驟為：①經濟業務發生后，指令計算機依據ERP業務系統內的原始憑證自動生成記賬憑證；或依據ERP系統外審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統中填制記賬憑證；②依據原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統中審核記賬憑證；③指令計算機根據審核無誤的記賬憑證，自動登記各種日記賬、明細分類賬、輔助賬和總分類賬，自動匯總科目匯總表和匯總記賬憑證；④月末，在各業務系統中，先指令計算機自動核對業務賬與財務賬，再對業務系統進行結賬處理；⑤月末，在財務系統中，先指令計算機自動核對各日記賬、明細賬、輔助賬和總賬，再對財務系統進行結賬處理；⑥月末，指令計算機依據會計報表取數公式生成會計報表。

在業務財務一體化下主要實現業務流程和會計流程的結合，在出現業務活動的情況下，存在大量業務事件數據，這些數據將會被實時采集、存儲到業務數據庫中。信息使用者發出請求后，如匯總科目匯總表、匯總付款憑證等，會計信息系統能根據要求自動產生相應的信息報告，發送給使用者，即信息用戶可依照相關規則與數據庫得到自己需要的信息。

篇（4）

中圖分類號：F231 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）018-000-02

2014年A市國庫集中支付38910筆，總金額166957萬元，其中：直接支付22242筆，金額138075萬元，占國庫集中支付總金額82.7%，授權支付16668筆，金額28882萬元，占國庫集中支付總金額17.3%。財政資金的支付大部分實行財政直接支付方式，這是因為采用財政直接支付方式不但及時便利，并全面有效監管資金的使用全過程。那么財政直接支付會計財務處理的科學性與合理性將直接影響預算單位會計信息質量，及時保證財政資金安全與使用效益。

一、財政直接支付的支付程序和會計處理

預算單位根據財政部門批復的預算指標，申請資金用款計劃（或財政部門代編），用款計劃下達后，在用款計劃下達的額度內，提出支付申請，銀行依簽發的支付令，將資金從國庫單一賬戶劃撥到收款人。

因行政事業單位會計一般實行收付實現制，預算單位只是在財政國庫支付執行機構委托銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》的時候根據原始憑證入賬。會計分錄為：

借：資產或支出科目等

貸：收入類科目等

年終，根據行政事業單位會計制度，實行國庫集中支付所形成的結余資金應按權責發生制進行會計處理，依據本年度財政直接支付用款計劃與當年財政直接支付實際支出數的差額，會計分錄為：

借：財政應返還額度；

貸：收入類科目等

在下年度恢復額度后，發生實際支出時，作沖減財政應返還額度的會計處理。

借：資產或支出科目等

貸：財政應返還額度

二、財政直接支付會計處理的不足

2015年2月1日A市商務局在使用財政資金時，按規定程序報財政部門審批。2015年2月2日資金用款計劃經財政部門審批通過并下達專項資金300萬元時，單位并不做賬務處理。3月6日從該局根據已批復的資金用款計劃向財政部門申請款項支付20萬元。支付成功后在國庫集中支付平臺上就可以打印出《財政資金直接支付入賬通知書》，此時，單位才做賬務處理，會計分錄如下：

借：經費支出200000

貸：財政撥款收入200000

假設3月6日至12月31日前未再發生專項支出，在年度終了，根據本年度用款計劃下達數300萬元與當年實際支出數20萬元的差額，即結余280萬元資金，此時會計分錄：

借：財政應返還額度2800000

貸：財政撥款收入2800000

次年2月發生實際支出50萬元的時，做會計分錄如下：

借：經費支出500000

貸：財政應返還額度500000

從上述會計處理可以看出：一、由于收付實現制的限制，財政批復通過的資金使用計劃不做賬務處理，不能反映出將財政下達的預算指標申請成可用的資金計劃這一過程，已申請成功的可使用的資金計劃在賬上也體現不出來，這樣賬務處理的是不全面的。二、預算單位會計賬上體現不出申請的用款計劃與實際用款數的差額，如果預算單位實際財政直接支付數與該單位申請的計劃出現差額話，在單位的會計賬上也是無法體現，這樣的話，便加大預算單位賬務與國庫集中執行單位的財政直接支付對賬難度。三、在同樣的財政直接支付程序下所采用的會計核算基礎并不一致，在支付時采用收付實現制，年終結余處理采用權責發生制，也是違背了會計的一貫性原則。

三、改進預算單位財政直接支付方式的賬務處理探討

（一）建議在用款計劃下達時確認收入

財政應返還額度，指實行國庫集中支付的行政單位應收財政返還的資金額度，一般用來核算年末財政資金結余，設有"財政直接支付"、"財政授權支付"兩個二級科目。預算單位財政直接支付方式下的財政結余資金用“財政應還返額度――財政直接支付”核算。由于預算單位可以在財政審批通過的用款計劃額度內按規定任意使用資金，從某種程度講，用款計劃額度的下達實質已形成預算單位收入，根據實質重于形式原則，此時應確認收入，即應在用款計劃下達的同時做賬務處理，借方核算根據財政部門審批下達預算單位的用款計劃額度，貸方核算財政直接支付實際支付數或調減用款計劃數。那么，在年終就不必再根據用款計劃下達數與實際支出數的差額做賬務處理。期間如發生財政收回或出現差錯的，可做沖銷或更正處理。

（二）新賬務處理過程

根據上述建議，具體賬務處理過程如下：

依上例，2月2日當A市商務局向財政部門申請資金使用計劃并獲批準時，憑據在國庫集中支付在平臺上打印出的《財政資金直接支付用款計劃批復通知書》做如下會計處理：

借：財政應返還額度--財政直接支付3000000

貸：財政撥款收入3000000

3月6日當申請直接支付成功付款后，根據《財政資金直接支付入賬通知書》及原始單據做如下會計處理：

借：經費支出200000

貸：財政應返還額度--財政直接支付200000

年終如果有財政批準的用款計劃額度有結余則不做會計處理。

次年發生實際支出50萬元時，

借：經費支出500000

貸：財政應返還額度--財政直接支付500000

期間如果有財政收回的財政直接支付用款計劃時，根據在國庫集中支付大平臺上打印出的收回憑據做如下處理：

借：財政補助收入等收入類科目

貸：財政應返還額度--財政直接支付

（三）在用款計劃下達同時入賬的優點

在用款計劃下達時做賬務處理，可以全面反映預算單位采用財政直接支付完整的資金申請、使用過程；另外，國庫支付機構中財政直接支付的用款計劃下達數，額度的使用情況以及余額數與“財政應返還額度―財政直接支付”的科目明細帳（如期初數、發生額、年末數）核對過程清晰明了，及時發現差額。把年終剩余直接支付額度的結轉，提早到計劃批復的時點來做會計處理，更能及時準確的反應單位的實際額度情況。還可以使財政直接支付整個流程的會計處理基礎保持連貫性。

舊的財政資金撥款管理制度存在許多不足，但在會計處理方面，資金的往來明細體現的有條理，一般只要資金賬戶到賬，即可確認收入，資金的收付過程反映及時全面。在傳統預算單位的管理體制下，單位的財務人員在會計處理方面能力得到全方面體現，既會算賬又會理財，能積極發揮主觀能動性。而自國庫集中支付制度的實施以來，銀行實體賬戶的錢不見了，看到的卻是各預算單位的預算指標數，在這種情形，預算單位會計人員很容易在思想上產生被動服從的觀念，對單位理財和規劃的積極性下降，甚至棄之不理，從而使會計信息使用者所掌握的會計信息嚴重受到影響。因此，全面科學的，充分調動各預算單位領導與財務會計人員的理財積極性，在國庫集中支付程序的會計處理上取長補短，合理科學使用會計科目，結合財政的監督職能，才能處理好監督與服務的關系，以提高財政資金的使用效益。

參考文獻：

[1]王巖，崔琳.論國庫集中支付制度改革.中國海洋大學學報，2006， 51（6）：62-65.

[2]行政單位會計制度事業單位會計制度.

篇（5）

一、企業賬表與基本建設賬表混淆

誤：無基本建設報表或采用企業的“資產――負債――權益”報表

正：采用“資金占用”――“資金來源”式的基本建設報表

說明：財政部規定，執行《國有建設單位會計制度》的建設單位都應該按照制度專門設立基本建設賬目和報表，具體包括所有“當年有基本建設投資，當年雖未安排基本建設投資，但有維護費撥款、基本建設結余資金和在建工程的停、緩建的單位”，并專門規定了以“資金來源”類科目、“資金占用”類科目，“資金來源”＝“資金占用”為核心的基本建設會計制度和報表格式。此外，機關、國有企事業單位以及有財政資金的項目在項目竣工后還應從財政部門領取《基本建設項目竣工財務決算表》，由財政部門審批認可后才能轉入單位的“固定資產”科目。但有的有財政性投資的企業卻并沒有專門設立基本建設報表和賬目，項目完工后也不主動去財政部門辦理竣工決算，突出表現在利用國債資金建設的縣城自來水廠、污水處理廠項目上；還有的建設單位套用企業的資產負債表設置基本建設賬戶和報表，以企業會計制度中“資產”＝“負債”＋“所有者權益”的會計原理填列基本建設數字，出現了“資產”欄只有“在建工程”沒有數字的奇怪報表，無法反映工程的具體情況。

二、會計業務處理中九個常見錯誤及改正方法

（一）征地費、可行性研究費等費用性支出的賬務處理

誤：借：長期待攤費用（管理費用等）

貸：銀行存款

正：借：在建工程―――基建工程支出

――待攤基建支出

貸：銀行存款

說明：《企業會計制度》規定“長期待攤費用”用于核算除購置建造固定資產外，所有籌建期間所發生的攤銷期在1年以上的各項費用，長期待攤費用在攤銷時計入“制造費用”“管理費用”“營業費用”等費用性科目。而“在建工程――基建工程支出――待攤基建支出”則是用來專門核算應分攤計入固定資產成本的各項費用性支出，并最終將結轉為固定資產成本的會計科目。因此，和固定資產形成有關的費用性支出都不應直接計入“長期待攤費用”“管理費用”等會計科目，否則，將造成固定資產成本虛減、建設單位的費用虛增，致使建設單位的利潤虛減，妨礙了會計核算的準確性。

此外，有的建設單位把征地費、可行性研究費等費用性支出直接計入了“在建工程――基建工程支出――建筑（或安裝）工程”科目。但費用性的基本建設支出按規定應分攤計入交付使用資產成本中去，特別當建設單位有多個項目同時開工時，建設單位更應遵循配比的原則，合理地將費用性支出分攤到各個項目中去，而不是籠統地計入某一個項目的成本中。

（二）采用包干制模式下，與施工單位結算的賬務處理

誤：借：預付賬款

貸：銀行存款

借：在建工程――相關科目

貸：預付賬款

正：借：在建工程――基建工程支出

――建筑工程

在建工程――基建工程支出

――安裝工程

貸：應付賬款

借：應付賬款

貸：銀行存款

說明：在包干制模式下，建設單位向施工單位付款時一般采取按施工進度分次分批付款的形式，即便項目已完工，在項目驗收合格前也會留取一定數額的資金作為質量保證金，此時，建設單位基本建設專戶上的資金和建設單位向施工企業實際支付的資金就產生了一定的差額。在這種情況下，建設單位在記賬時往往理解為整個工程尚未竣工，故應根據實際支付的資金做預付工程款處理。然而此時支付的款項實際為施工企業前一階段已發生工作量的支出，并不符合預付賬款的定義，且如果按預付賬款入賬，由于實際完成的工程進度常常大于工程支付的資金量，預付賬款的賬面價值也不能反映出項目真實的進度情況。故此，建設單位應先根據項目監理等提供的數字確認項目的實際進度，根據進度測算得出“應付賬款”數額，再根據實際支付的數字，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

（三）上級撥入用于基本建設款項的賬務處理

誤：借：銀行存款

貸：上級撥入資金

正：借：銀行存款

貸：基建撥款

說明：“基建撥款”核算中央、地方財政的預算撥款、主管部門和企業自籌資金的撥款以及接受捐贈等資金或物資。“基建撥款”支出根據資金在項目中的用途，反映在“建筑安裝工程”“器材采購”“待攤投資”等科目中?！吧霞墦苋胭Y金”核算投資單位（主要是主管部門或企業）撥入的供建設單位組織和管理基本建設活動使用的資金，其發生額只能計入“待攤投資――建設單位管理費”科目。

（四）有基本建設借款單位交付竣工項目的賬務處理

誤：借：交付使用資產

貸：建筑安裝投資等相關科目

借：基建投資借款

貸：交付使用資產

正：年末：借：應收投資借款

貸：待核銷基建支出

借：交付使用資產

貸：建筑安裝投資等相關科目

年初：借：待核銷基建支出

貸：交付使用資產

償還：借：基建投資借款

貸：應收投資借款

說明：有基本建設借款的單位交付竣工項目時應通過“應收投資借款”科目進行核算，每年年末根據本年基建投資借款還款情況確認本年“應收投資借款”的余額；而不能在收到基建投資借款還款時直接轉銷“交付使用資產”的相應份額。如上例所示，正確的賬務處理將已交付使用的資產及時轉出，同時也如實地保留了尚未收回的基建借款數額；如果采用錯誤的賬務處理則產生資產實際已經交付，但在建設單位賬戶上還有該項資產部分或全部的金額，尚未歸還的投資借款也無法直觀地看出，有悖于實際重于形式、及時性、明晰性等會計原則。

（五）非經營性項目報廢的賬務處理

誤：借：待沖基建支出

貸：待攤投資――相關科目

正：借：待核銷基建支出

貸：待攤投資――相關科目

說明：“待沖基建支出”核算實行基建投資借款單位待沖銷已轉至生產單位的各項交付使用資產，年末為貸方余額?！按虽N基建支出”核算非經營性項目發生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項目的可行性研究費以及項目報廢等不能形成資產部分的投資支出，年末應為借方余額。

（六）取得基建借款利息收入的賬務處理

誤：借：銀行存款

貸：基建撥款――其他撥款

正：借：銀行存款

貸：待攤投資――借款利息

說明：基建借款利息收入不符合“基建撥款”科目核算的范圍，其既不屬于中央、地方財政的預算撥款，也不屬于企業自籌或接受捐贈的資金，故此，在“基建撥款”中核算借款利息的收入是不合適的。此外，由于借款利息收入并不會導致建設單位向銀行的基建借款增加，也不涉及有基建借款項目的交付使用，所以有的建設單位將借款利息收入計入“基本建設借款”、“待沖基建支出”等科目的賬務處理都是錯誤的。依照《國有建設單位會計制度》的規定，應根據借款利息收入的所得額沖減“待攤投資――借款利息”的科目，確認為待攤投資中借款利息發生費用的減少，只有在非經營性項目中，存款利息沖減完借款所支付的利息后的盈余資金，以及在沒有項目貸款下的存款利息才可以作為基建撥款處理。

（七）購入設備的賬務處理

誤：借：設備投資

貸：銀行存款

正：借：器材采購

貸：銀行存款

借：庫存設備

貸：器材采購（需安裝）

（或）借：設備投資

貸：器材采購（不需安裝）

說明：“器材采購”核算尚未驗收入庫的器材，包括買價、手續費、保險運輸費、保管費等科目，驗收后不需安裝的器材由“器材采購”轉入“設備投資”科目，其他則轉入“庫存設備”科目，其核算方法和原則類似于企業會計中的“材料采購”科目。“設備投資”核算構成基本建設實際支出各種設備的實際成本，包括交付安裝的需要安裝設備、不需安裝設備和為生產準備的不夠固定資產標準的工具的實際成本，其中也包含了從“器材采購”科目轉入的金額。企業購置設備時一般不直接計入此科目。

（八）結轉交付使用資產的賬務處理

誤：借：交付使用資產――固定資產

貸：建筑安裝工程等相關科目

正：借：交付使用資產――固定資產、流動資產、無形資產等

貸：建筑安裝工程等相關科目

說明：有的建設單位在結轉“交付使用資產”科目時，沒有考慮該科目下有“固定資產”“流動資產”“無形資產”“遞延資產”四個子科目，將資產全部結轉至“交付使用資產――固定資產”科目，然而建設單位為項目購置不夠固定資產價值的器材是普遍存在的，因此建設單位應根據項目完工時的實際情況注意區分“交付使用資產”的各個子科目。

（九）爭取到財政返還資金時的賬務處理

誤：不做任何處理

正：借：待攤投資

篇（6）

為了建立與中國國情相適應會計準則體系，財政部在2006年2月中國新會計準則。新會計準則涵蓋各類企業各項經濟業務，其頒布標志著適應我國市場經濟發展要求、與國際慣例趨同的企業會計準則體系正式建立對于完善我國社會主義市場經濟體制具有十分重要的意義。新會計準則的實施在宏觀上是一種中國會計史上里程碑似的變革，微觀上則涉及到社會生活的方方面面的利益和選擇。在新會計準則下合理的利用會計重要性原則進行會計賬務處理工作具有非常重要的現實意義。

一、新會計準則的特點

新會計準則涵蓋各類企業各項經濟業務，與中國的實際國情相適應，具有如下幾個方面的特點。

1.明確定義和內容

在2006年薪頒布的會計準則中，在第二條就將職工薪酬精確定義為“企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出”， 《國際會計準則》稱企業員工為雇員，我國將企業員工稱為職工，而將企業發放給職工（在職期間和離職后）的勞動報酬統稱為職工薪酬，包括一下幾個方面的內容：

（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；

（2）職工福利費；

（3）醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；

（4）住房公積金；

（5）工會經費和職工教育經費；

（6）非貨幣利；

（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償；

（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

2.第一次系統規范

在以往的會計準則中只是對企業和職工之間的支付關系簡單的有所涉及，而沒有詳細說明支付關系的詳細內容。在新會計規則中，明確闡述企業和職工建立在雇用關系上的各種支付關系，并對其進行了系統的歸納和整理，具有全面性。

3.賦予新內涵

在以往的會計準則中，職工薪酬包括的含義為企業給予職工的工資、獎金、津貼和補貼等。為了制定符合我國基本國情以及社會主義市場經濟發展的會計規則，新準則的內涵大為豐富，不僅包括上述含義，還包括如下兩個方面的內容：

（1）包含在福利費和期間費用中的職工福利費以及各類社會保險如養老保險、醫療保險、工傷保險等；

（2）辭退福利、帶薪休假等新增的薪酬形式。新增內涵符合社會發展的需求。

4.規范計量原則

4.1統一職工薪酬會計處理原則

在新會計準則中對職工薪酬的會計處理原則進行了統一：

（1）在職工提供服務的會計期間確認為負債；

（2）根據受益對象計入資產、成本或當期費用。如由建工程負擔的職工薪酬可以計入建造固定資產等。

4.2統一職工福利費會計處理原則

在以往的會計準則中，每個企業針對職工福利費的計量原則各不相同，并無統一的形式，有的按工資總額的14%計提并保留余額；也有的職工福利費按實列支不留余額。此準則規范和明確了職工薪酬的確認和計量原則。在新準則中對其會計處理原則進行了統一，準則規定“企業應按職工薪酬的一定比例提取職工福利費，根據職工提供服務的受益對象進行計算，確認為應付職工福利的負債，并計入相關資產、成本或確認為當期費用”。

5.統一信息披露

在以往的會計準則中，沒有統一關于職工薪酬的披露原則新準則，對于披露的范圍和內容也沒有明確的規定。而在新會計準則中對此作了修改，明確規定披露的范圍和內容包括如下幾個方面：“因在財務報表附注中披露支付給職工的工資獎金津貼；各類社會保險福利費；住房公積金；支付因解除勞動關系所給予的補償；其他職工薪酬等項目的金額等”。

二、新會計準則下賬務處理方法

一種便于歸集職工薪酬的形式為：首先建立一級科目“應付職工薪酬”，同時在一級科目下設置子科目如“銀行貸款”、“工資薪酬”、“工會經費”、“社會保險”、“住房公積金”、“帶薪休假費用”、“現金”等，設置這種形式有利于職工薪酬的系統化，便于企業對其進行統一核算處理。具體賬務處理方法按如下情況分類。

1.確認負債時

在新的會計準則下，企業應為職工提供服務的會計期間應付的職工薪酬，職工應得的職工薪酬按職工提供服務的的會計期間的受益對象分一下幾種情況：

1.1管理人員職工薪酬

對于管理部門的職工，其職工薪酬借記“管理費用”科目，貸記明細科目“工資薪酬”、“福利費”、“工會經費”、“職工教育經費”、“社會保險”、“住房公積金”等[1]。

1.2銷售人員職工薪酬

對于銷售部門的職工，其職工薪酬借記“銷售費用”科目，貸記明細科目“工資薪酬”、“福利費”、“工會經費”、“職工教育經費”、“社會保險”、“住房公積金”等[2]。

1.3生產人員職工薪酬

對于生產部們的職工，其職工薪酬借記“生產成本”、“勞務成本”等科目，貸記明細科目“工資薪酬”、“福利費”、“工會經費”、“職工教育經費”、“社會保險”、“住房公積金”等[3]。

1.4工程人員職工薪酬、

對于在建工程部門的職工，其職工薪酬借記“在建工程”科目，貸記明細科目“工資薪酬”、“福利費”、“工會經費”、“職工教育經費”、“社會保險”、“住房公積金”等。

1.5研發人員職工薪酬

對于研發部門的職工，其職工薪酬借記“研發支出”科目，貸記明細科目“工資薪酬”、“福利費”、“工會經費”、“職工教育經費”、“社會保險”、“住房公積金”等[4]。

1.6辭退補償

對于與職工解除勞動關系等情況，給予職工的補償借記“管理費用”科目，貸記明細科目“辭退補償”等。

2.貨幣性支付時

（1）向職工支付工資、獎金、津貼等借記 “工資薪酬”，貸記明細科目“銀行存款”、“現金”等。

（2）按照相關的規定向職工支付職工福利費時，借記“福利費”，貸記明細科目“銀行存款”、“現金”等。

（3）支付用于工會運作的工會經費借記“工會經費”，貸記明細科目“銀行存款”等。

（4）支付用于職工培訓的教育經費借記“職工教育經費”，貸記明細科目“銀行存款”等。

（5）企業為職工繳納企業負擔的醫療、失業、生育等社會保險費以及繳納企業負擔的住房公積金時借記“社會保險”、“住房公積金”，貸記明細科目“銀行存款”等。

（6）對于與職工解除勞動關系等情況，給予職工的補償借記“辭退補償”，貸記明細科目“銀行存款”“、現金”等。

3.非貨幣利支付的賬務處理

貨幣支付以及用實物等非貨幣支付都是企業給職工發放福利的有效形式。貨幣支付的形式比較單一，但是采用實物等非貨幣支付的形式比較復雜，發放實物時可能關系到視同銷售處理等稅法的規定，應按照新會計準則下的相關稅法規定進行妥善的處理。

三、結語

總之，新會計準則的頒布和實施對于企業、投資者、注冊會計師、審計人員和政府部門的監管者等都具有非常大的影響，為了能夠在新會計準則下合理的利用會計重要性原則進行會計賬務處理工作，研究新會計準則下的賬務處理方法是非常有必要的，具有重要的現實意義。

參考文獻：

[1]馬遙遙.新會計準則下會計重要性原則應用探討[J].財會研究，2010，（11）：37-39.

[2]李亞靜、朱宏泉、張明善.會計信息剩余收益與市場價值的相關性[J].西南民族大學學報，2009，（08）：98-102.

[3]崔淑新.新會計準則下會計賬務處理方法的分析[J].財會分析，2011，（09）：39-41.

[4]趙偉、王中浩、張潤.上市公司中期財務報告會計信息含量與股價反應得實證研究[J].山東農業大學學報，2011，（04）：54-57.

篇（7）

當今，經濟全球化不斷深入發展，國家市場經濟深入改革發展，社會競爭壓力增大，中職會計畢業生與大學畢業生相比不占優勢，唯一可以相提并論的就是專業性上，因此，為了中職會計畢業生能夠得到良好發展，需要注重培養中職會計生的賬務處理能力。

一、中職會計教學的現狀

（一）教學內容

主要表現在，一方面，目前的中職學校中基礎會計的教材比較老舊，沒有實際應用價值，主要內容大多是理論性的知識，教師在講解過程中缺乏與實踐的結合，學生學起來枯燥乏味，容易引發學生的厭學情緒，但是基礎性的會計知識是需要學生學習和掌握的重要內容。另一方面，會計課程受到很多因素影響，缺乏一定的教學合理性。

（二）實踐教學效果不佳

根據實際研究表明，部分的中職學校比較缺乏會計實踐教學，仍然采用傳統的填鴨式教學模式，讓會計教學只停留在片面的理論教學中，缺乏實踐教學，學生們缺乏實踐經驗。除此之外，中職學校在會計課程設置上也不合理，使得會計理論與會計實踐分離開來，達不到理想的會計教育教學成效。

（三）教學理念和方法比較陳舊

教學理念和方法比較落后陳舊，主要表現在，一方面，大多數的會計教師綜合素養不夠高，中職學校沒有進行及時的安排培訓和學習，導致會計教師的教學能力不高，因此教學方法比較落后陳舊。另一方面，在傳統的應試教育模式影響下，許多中職會計教師思想比較傳統，沒有轉變以往的傳統教育觀念，不注重創新教育教學方法，因此，中職學校必須重視會計教學。

二、中職會計教學中賬務處理能力培養的重要性

（一）中職會計學科要求

會計具有實用性、科學性和政策性的特點，根據目前中職會計教學的實際情況分析，了解到目前中職會計的教材比較落后，內容比較陳舊，對于學生學習的難度比較大，與此同時，對于學生的要求還比較高，所以，中職會計專業的教師就需要著重培養學生的賬務處理能力。

（二）市場化對會計人才的要求

由于當前社會市場經濟不斷飛速發展，使得社會上的人才競爭壓力日趨激烈，中職畢業生與大學畢業生相比較而言，想要獲得競爭優勢，就必須努力學習會計專業知識和進，不斷培養自身的專業能力和實踐能力。在實際招聘中，企業比較看重應聘者的實踐經驗和行動能力。中職學校需要發揮學生的自身優勢，著重培養中職會計專業學生的賬務處理能力，為社會滿足發展需要培養合適的人才。

三、培養中職會計專業學生賬務處理能力的具體措施

（一）不斷提升中職會計教師的教學水平

在目前的社會經濟發展進程中，中職會計教育教學也處于發展狀態，與此同時，就要求中職學校注重培養中職會計專業教師的教學水平，需要中職會計教師轉變傳統的教學觀念，要求中職會計教師要全面掌握專業知識，不斷學習了解會計行業的發展政策和趨勢。以此作為基礎，合理設計會計教學，逐漸培養學生的財務處理能力。在實際的會計教學過程中，會計教師需要運用會計理論與實踐相結合的教育教學模式，對學生的進行會計專業知識教學，讓學生學習完會計專業理論知識，能夠合理的運用到實際的生活場景中解決實際問題，讓學生學習和掌握會計知識的實際應用方式和技能，不斷提升學生的合理運用會計專業的知識和技能。避免出現一些矛盾和弊端。例如：在對所得稅方面的會計知識進行教學過程中，會計教師在進行授課之前,需要深入研究教材的內容和課程體系結構，通過視頻資料學習一些所得稅方面的知識。在課前準備好與具體的生活實際相結合的案例，在進行教學過程中，把實際的案例運用到教學中，加深學生的理解，激發學生的學習興趣，讓學生更好的參與會計課堂學習，更好地學習和掌握所得稅方面的知識，所以，會計教師需要從理論教學的角度出發，充分把實踐教學的作用落到實處，才能夠使得會計課程教學工作的順利進行，這樣既有利于學生學習專業的會計知識和技能，又有利于學生增強實踐經驗，增強對會計知識的理解和使用，讓學生學到的專業知識在實際的生活中得到有效利用。

（二）注重對教學理念和方法的更新

要想使得學生養成良好的財務處理習慣，需要財務專業的教師，學習新的教學思想與教學方法，在實際的教學活動中，結合實際的教學內容，設計有效的教學方式。在對學生財務處理能力進行塑造的過程中，比較重要的是要讓學生夯實財務知識的基礎部分，在進行教學時，教師需要為學生創設良好的學習環境，讓每個學生都能自覺的融入到課堂學習之中，讓學生更加喜歡會計知識，實現理想化的教學效果。教師在實際的教學過程中，需要把學生放在課堂教學的重要位置，把實際的教學內容與生活實例結合起來，創設良好的教學情景，讓學生能夠在把自己所學的會計知識科學的融入到實際案例中解決問題，鍛煉學生應用知識的能力，幫助學生更好的理解會計知識理論。除此之外，教師需要加強學習，學習新的教育教學思想，學習他人優秀的教學經驗與方法，在實際教學中合理運用。例如：在對《權責發生制原則》這一部分的內容進行教學過程中，教師需要轉變以往的教學方式，引起學生的學習注意力，教師可以為學生創設一個問題情景，讓學生能夠結合情景去探索問題，找尋問題的答案，教師可以鼓勵學生進行交流探討，探尋問題的答案，讓學生之間交流分享自己的見解，不斷找尋新的方法，實現課堂教學的高效性與科學性，為學生今后的學習和生活奠定堅實的基礎。

（三）立足學生的主體地位，理論與實踐相結合

中職會計專業教師在進行會計教學過程中，要立足于素質教育改革不斷深入發展的目標要求，在教學中充分發揮學生的主管能動性，把學生的主體地位充分的展現出來，讓學生有效的參與會計課堂學習，激發學生的學習興趣和熱情，滿足學生的實際需要。還要堅持理論與實踐相結合的做法，在中職會計教學中結合實際工作案例進行授課，專業理論知識與實踐經驗是離不開的，由于中職專業的學生參與社會實踐活動的機會比較受限，學生對于會計知識與工作實際相結合是比較困難的，所以教師如果一味地講授會計理論知識顯得枯燥乏味，這就要求中職會計專業的教師要立足于學生的主體地位，滿足學生實際發展的需要，堅持理論與實踐相結合的教育教學方法，為學生創設良好的課堂教學環境，激發學生的學習興趣，培養學生的會計專業素養，在實際教學過程中，把會計知識理論與實踐的工作案例有效結合起來，方便加深學生對于會計專業知識的理解和感受，讓學生能夠把所學的會計知識與實踐聯系起來，為以后實際工作發展的需要提供幫助，從而提高會計課堂的教學質量和效率。

（四）運用綜合訓練，提升學生的會計專業能力

在中職會計教育教學過程中,可以通過綜合訓練來培養學生的財務處理能力，在此過程中使得學生能夠學習掌握會計專業知識和技能。在對學生進行會計綜合訓練時，需要在對學生進行每個單元的會計知識訓練的基礎上進行綜合訓練，要求學生能夠通過單元知識訓練提高各個方面的技能，然后合理運用到綜合訓練之中，通過對學生進行綜合訓練，可以有效培養學生發現問題、分析問題、解決問題的能力，能夠綜合運用所學的會計知識解決實際問題。因此，教師在實際教學中有效運用綜合訓練顯得尤為重要，可以循序漸進的增強訓練的難度和強度。例如：教師在對會計專業中的財務處理知識展開教學過程中，通常情況下回用到三種核算方式，即記賬憑證核算知識、匯總記賬憑證、科目匯總表核算，學生通過這樣的訓練方式，能夠加深對著三種核算方式的理解與掌握，學生能夠區分這三種核算方式并且能夠清楚知道如何運用這三種核算方式，與此同時,還需要加強學生訓練填制會計憑證、登記會計賬簿以及編制會計報表,讓學生在訓練的過程中，加深對知識點的理解和掌握，進行復結，通過不斷地練習，學生的會計學習能力可以有效得到提升，為以后的工作和學習奠定堅實的基礎，幫助學生合理應用專業知識解決實際問題。培養學生的創新精神和實踐能力。

（五）培養學生樹立會計賬務意識

在中職會計教過程學中，一方面需要培養學生的賬務處理能力，還需培養學生樹立會計賬務意識。因此,在中職會計教學的過程中,教師要加強對學生的教學力度,讓學生能夠養成良好的學習習慣，讓學生在學習過程中積極理解和掌握會計賬務知識和技能，循序漸進的讓學生樹立會計賬務意識。例如：在進行會計實訓教學中，主要的教學目標是讓學生學習掌握會計相關技能，會登記會計賬簿，會填寫會計憑證。學生進行實際的操作時，常常會有錯誤發生，所以需要教師進行積極的引導，根據學生在實踐中出現的問題進行合理的講解，讓學生清楚問題所在，及時加以改正，讓學生能夠樹立正確的學習態度，形成良好的學習習慣，幫助學生端正對于會計專業的態度，仔細認真的對待會計賬務，用嚴謹的態度對待會計賬務，防止今后工作中出現賬務錯誤，逐漸樹立和培養學生的會計賬務意識，使得學生逐漸提升會計專業技能和綜合素質。

（六）加大實踐教學力度

在中職教育教學中,進行會計專業教學,目的是培養具有會計專業素養的綜合型人才，所以，為了培養學生的綜合素質，培養學生的會計能力，促進學生能夠得到全面發展，需要在會計實際教學案例中,把會計基礎知識理論教學與會計實踐教學有機的結合起來，這是會計課程體系結構的具體要求，與此同時，也是當前中職教育教學發展的需要，所以，在會計實際教學中，需要結合實際的案例，進行課堂訓練，需要加強學校與企業之間的合作，為學生有針對性的提供會計實習崗位和機會，為學生制定合理的發展規劃，讓學生在學習良好的會計專業知識基礎上進行實踐，合理運用所學的會計知識和技能，使得學生深刻體會到社會發展所需要的會計專業人才的能力要求，逐漸發現自己的不足之處，努力學習，補足自己的會計短板，在實踐中不斷提升自己的知識和技能，為今后的發展提供有力支持，在具體的實踐操作中使得自身分析和解決會計財務問題的能力得到提升。促進人才的培養和發展。

（七）對教學內容進行有效創新

由于社會不斷發展變革，對于中職教育的要求不斷增加，所以，中職會計專業的教師，要明確國家教育發展的趨勢，增加對會計專業的認知，在原來的會計專業教材的基礎上，不斷研究學習，積極探索有效的教學材料，豐富學生的教學內容，給學生帶來更好地會計學習體驗，中職會計專業教師在實際的會計課堂教學中，要立足于學生的主體地位，采用創新性的教學內容和方法，加深學生對于會計專業知識的理解和掌握，讓學生充分發揮自己的主觀能動性，激發學生對于會計學習的興趣和參與會計課堂的積極性。例如：中職會計專業教師在對“低值易耗品五五撤銷法”進行教學過程中，要結合具體的實際設計新的教學案例。比如說某企業中一批價值5000元的低值易消耗品，其報廢后的回收價值是400元。可以采用分錄的方式，用“丁”字賬戶進行聯立，把賬戶之間的對應關系講授清楚。通過這個案例對于培養學生的賬務處理能力具有重要意義，對于學生在實際工作中的發展提供重要幫助。

（八）發揮網絡信息化手段的作用

在中職會計教學實際中，由于中職院校的學生文化水平比較低，對于知識的理解能力比較差，尤其是比較復雜的問題就更加難以理解。這時，會計專業的教師需要充分發揮網絡信息化技術的作用，借助多媒體教學手段，利用有趣的視頻動畫圖片等教學資源，為學生呈現出復雜的知識點，讓學生能夠直觀的感受知識的內涵，從而更好的理解會計知識。例如：在實際的教學活動中，教師可以借助多媒體教學手段，把企業中的實際會計賬務處理的案例為學生呈現出來，結合實際案例提出相應的賬務解決的問題，讓學生根據案例，對問題進行研究分析，與同學之間交流討論，最后總結解決辦法，讓學生結合實際案例進行模擬操作，鍛煉學生的財務處理能力，幫助學生能夠更好的處理財務問題。除此之外，教師可以為學生布置課下學習任務，讓學生借助超星學習通等網絡化學習工具，拓展會計財務處理的相關知識點，學習平臺上有豐富的微課視頻學習資源，學生可以根據自己的需要，把自己不理解的知識點進行重點的學習，幫助學習解決困惑，也可以與教師進行線上交流，讓教師進行答疑解惑，借助豐富的學習資源，鞏固自己的知識體系，為今后的學習提供良好的幫助。

四、結束語

總而言之，在當前的社會經濟發展背景下，中職學校必須要立足于培養全面發展的人的需要，順應時展趨勢，從具體的實際生活出發，采取合理的教育教學方法，培養會計專業學生的各方面能力，尤其是培養會計學生的賬務處理能力，中職學校要把培養會計學生的賬務處理能力放在重要位置，根據人才培養方案，采取合理有效的教育教學方法，既需要培養學生的會計綜合運用能力，又要培養學生會計專業理論與會計實踐相結合的能力，讓學生能夠在處理具體的財務問題時合理運用會計知識，滿足學生的會計專業發展需要，培養學生的財務處理能力，從而順應人才培養的需要，為社會主義事業建設貢獻一批新的力量支撐。

參考文獻：

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[2]林麗妮.中職會計教學中賬務處理能力的培養研究[J].現代職業教育,2020,(3):20-21.

[3]麥培純.中職會計教學中學生賬務處理能力的培養研究[J].發明與創新(職業教育),2020,No.820(9):18+23.

[4]李銀嬌.論述中職會計教學中如何培養學生職業素質[J].現代職業教育,2019,No.167(29):522-523.

篇（8）

據相關資料顯示，我國近年來較為受歡迎的科目在很大程度上是屬于會計，這主要因為會計專業具備廣泛性的特點，學習會計專業的學生在畢業之后比較容易找到工作，這在很大一方面是因為會計對于社會來說是一項能夠受到廣泛應用的職業。而且會計專業在很大程度上所涉及的性質也比較多，這些性質主要包括相關的理論性、業務性、方發性和操作性。但是對于我國對相關會計專業的駕馭來說，在很大程度行都只注重理論的講述，而對真正的時間沒有太多的涉及，這就導致了學生在畢業之后從事相關的會計事業有一定的阻礙。因此對于現在會計專業的教育就要從實踐的角度出發，只有這樣才能夠使得學生在畢業之后從事相關的會計事業更加順利。

1 掌握會計基礎知識是培養賬務處理能力的基礎

對于前面所說的相關的會計實踐的教育來說，我國大多數會計事業平時要做的事情就是要對相關的會計事業進行賬務處理，因此對于我國中職學院對會計專業的學生進行相關的實踐教育，筆者認為最關鍵的實踐教育就是要進行先關的賬務處理，只有全面培養學生的賬務處理的相關能力，才能夠使得學生在畢業之后更好的從事相關的會計事業。以下主要對培養學生的相關會計賬務處理能力做出了相關的研究。

1.1 教師要全面掌握會計知識及政策發展的新動向

對于中職學生來說，在校期間主要是通過教師來了解相關的會計信息的，因此教師全面的掌握會計信息和相關政策的發展對于學生的會計教育起到了至關重要的作用。在很大程度上來說，教師對相關會計政策的全面了解和有充足的會計專業知識才能夠在課堂上對相關的會計知識進行合理的講述。但是在現在社會上的很多教師對于當前社會發展的會計政策并不是特別了解，因此這就需要教師對相關的教材進行深入的研究，并且做到經常性查閱各種有關會計理論知識的材料。

1.2 增強感性知識，幫助學生理解概念

大多數中職學生由于是在初中畢業就進行了相關的職業培養，其大多數年齡都比較小，這就在很大程度上導致了中職學生對于社會中的一些常識沒有一個清楚的認知，對社會的時間性也有一定的阻礙，對企業的相關會計的了解也不是很全面。在這個時候就需要教師對這些中職學生進行一個全面的引導。對于教師的引導方式，筆者認為要采用一些講實例的方式來引起學生對會計事業的興趣，使得學生對會計事業有一個淺顯的了解，并能夠把這些會計實例運用到生活中去。這種做法能夠在很大程度上提高學生對會計專業的理解和熱按，進一步使得學生的相關會計能力有一定的提升。

2 弄清賬戶之間的對應關系是培養學生賬務處理能力的前提

現代會計采用的是復式記賬的方法，在每一項經濟業務發生完之后，以相同的金額在兩個及以上的相互聯系的賬戶中記錄。有時是一個賬戶與另一個賬戶發生這種關系，有時會是一個賬戶與其他幾個賬戶同時發生這種關系。在會計教學中，教師如果能夠明確提示這種相互對應、相互依存的關系，就可以大大提高學生分析問題、解決問題的能力。在課程的設計中，從講解到板書要講明賬戶之間的對應關系，讓學生聽得懂、看得懂，這樣才有助于提高他們的賬務處理能力。

在會計教學過程中可以建立丁字賬戶，這一批低值易耗品從領用到報廢賬務處理的關鍵，是結平低值易耗品和低值易耗品攤銷兩個賬戶之間的對應關系。在教學過程當中，要始終注意經濟業務的處理，提示賬戶之間的對應關系，這樣會加強學生對賬戶之間的對立與依存的理解，達到提高賬務處理能力的目的。

3 抓好歸類小結是培養賬務處理能力的重要環節

在教學中，對每節的教學內容進行歸類總結，可以提高學生分析問題的能力。比如，在講到固定資產減少核算這部分內容時，將出售、報廢、損毀收取款項和收回殘值合為一個問題，就是收回固定資產的剩余部分價值，可以把固定資產減少的核算分為以下幾步進行：（1）固定資產減少處理；（2）支付清理費用處理；（3）收回固定資產剩余價值部分收回處理；這樣，不但可以減少學生記憶的內容，而且還能講清楚固定資產清理過程中賬戶之間對應的關系，將固定資產出售、報廢、損毀融到了一起，提高學生賬務處理的能力。

4 會計教學中加強能力培養的有效措施

4.1 課程教學階段的練習

課程教學階段的練習是指學生運用課堂上所學的知識，分析問題、解決問題的教學活動。在賬務處理的學習過程中，不僅要對專業知識進行有效的測評，也要加以練習，以練習的形式培養學生實際解決問題的能力，促成學生將所學的理論知識轉化為實踐能力。

4.2 模擬訓練

會計，作為一門實踐性、應用性極強的學科，模擬訓練必不可少，是會計實踐教學中十分重要的環節。加強模擬訓練，是對學生所學專業理論知識的掌握程度及運用能力的有效的考查和檢驗，能夠通過較少的授課時間獲得良好的教學結果，能夠為學生將來從事會計工作奠定良好的基礎，使他們適應各行、各個層次中的社會需要。

4.3 畢業實習

畢業實習是中職教育中必不可少的一個環節，也是學生踏入社會接觸工作的第一步，通過實習可以讓學生真正地感受到自己的能力水平與工作需求之間的差距。畢業實習需要在教師的指導下，盡可能從事與會計專業相關的工作，在實際工作中了解企業對會計人才的需求，在工作中提高自己的能力。

結束語

綜合上面說的可以看出，對于現在社會的發展來說對于很多會計專業的需求都有一定的提高，這也是導致現在學會計的學生越來越多的根本原因。而對于現在中職教育學員來說，對于會計專業的教育在很大的程度上還存在一定的問題，這些問題最主要的方面在于不注重學生對會計事業的實踐培養。因此要想改善這些問題最關鍵的一點就是要對相關的中職會計專業的學生進行相應的實踐培養。而對于會計事業來說，最常見的事情就是進行相關會計賬務處理。因此，只有提高相關學生的會計賬務處理能力才能使得學生的會計實踐能力有一定的提高，進一步促進我國的會計事業更加良好的發展?！?/p>

參考文獻

篇（9）

（一）銀行對賬

輔助核算工作中的重要組成部分之一就是企業與銀行之間的對賬核算，銀行對賬可以及時調整由于記賬錯誤或者時滯因素導致企業與銀行賬目不一致，有利于企業對銀行的實際存款金額有清晰的了解，可以為企業防控資金營運風險提供必要的基礎條件。其次，企業與銀行開展定期的對賬工作可以有利于提高企業銀行存款金額調節表的真實性，保證銀行存款金額調節表編制工作的順利開展，對企業出納人員的工作可以進行有效的監督和控制，在一定程度有力預防由于出納人員主觀因素帶來的財務風險。

（二）往來核算

往來核算主要是指在電算化賬務處理系統之中，企業對由于賒銷或者其他原因產生的往來款項進行調整或者清理。企業在日常經濟管理工作中不可避免的會與其他企業，比如供應商、中間商、客戶等經濟主體，產生賒銷或者預銷等經濟行為，這類經濟行為就會給企業帶來為結算的往來款項，企業在開展輔助核算工作中就要對這類往來款項進行清理，不斷簡化會計科目的結構，并根據企業的實際情況來適當減少會計科目設置的數量和層次，以便為往來業務的查詢和統計工作提供便利，進而減少財務工作人員的工作量，降低工作的復雜程度，逐漸提高財務工作的質量。

（三）部門核算

隨著經濟的不斷發展，企業的業務范圍越來越廣泛，內部機構設置逐漸完善，企業的財務管理水平得到提高，部門核算成為重要內容。在會計賬務處理系統之中，財務工作人員要標注一些與具體部門有關的會計核算科目，并要及時開展全面的會計查詢工作，保證單位管理人員在開展核算工作時可以全面落實會計核算工作內容，這就是輔助核算中的部門核算內容。部門核算要求各個部門對本部門的賬務收支狀況進行記錄和分析，并要求管理部門給予輔助和支持，財務會計人員要開展部門輔助總賬分析、部門收支分析表編制和明細賬統計查詢等工作，以便提高部門核算工作質量，發揮輔助核算的作用。

（四）項目核算

項目核算是指在企業的賬務處理系統之中，幫助管理人員掌握項目實施的具體情況，以便讓管理人員能夠對項目完成情況和項目實施進度有清晰的了解，保證對項目的核算工作得以順利展開。項目核算工作內容主要有編制項目總賬和統計表，對明細賬進行統計和查詢；項目核算工作有利于全面統計工作的順利開展，進而可以實現會計信息的立體交叉管理，保證財務信息的充分使用。

二、會計電算化賬務處理系統中輔助核算方式

（一）往來核算中的輔助核算方式

企業在處理往來核算工作時，應該將供應商或者客戶等經濟主體進行分類，并建立不同的檔案對往來業務進行管理，可以根據不同的標準來劃分供應商，并設置供應商檔案，以便充分了解交易對方的信息。再者，企業要在賬務處理系統之中標注往來核算科目，可以根據實際的經濟業務信息來選擇經濟業務往來的主要科目，比如與供應商交易中可以設置應付賬款為主要科目。在財務處理系統之中，往來合算的功能主要表現為往來余額表、往來賬核對和往來明細賬核算。再者，企業要重視憑證管理工作，要對相關憑證進行準確填制，對涉及往來核算科目的經濟業務應該及時錄入往來科目信息，并對該類經濟信息進行統計和分析，保證經濟業務的順利開展。同時，對于往來輔助賬管理應該要包括余額表、往來賬清理等內容，可以提供讓用戶進行手工核銷往來業務的功能，進而彌補自動勾銷的不足。

（二）部門核算中的輔助核算方式

篇（10）

企業對于會計政策的選擇不是隨意的，只有在符合下列兩個條件之一時才允許變更會計政策：

1、或會計準則等行政法規、規章要求變更。即，制定了新的會計準則或會計制度，或修訂了原有的會計準則或會計制度，要求變更會計政策。比如，實施了收入和投資會計準則，對收入確認、短期投資計價采用新的會計政策。

2、變更會計政策后，能夠使所提供的企業財務狀況、經營成果和現金流量信息更為可靠、更為相關。例如，企業原來對固定資產采用直線法計提折舊，但隨著進步，采用加速折舊法更能反映企業的財務狀況和經營成果。

在上述兩種情況下采用新的會計政策，屬于會計政策變更，應按準則的要求進行相應處理。有兩種情況看似屬于但并不屬于會計政策變更：①當期發生的交易或事項與以前相比具有本質差別，而采用新的會計政策；②對初次發生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。

準則規定，對于會計政策變更，如果國家沒有相關的會計處理規定，則應采用追溯調整法或未來適用法進行賬務處理。在可以確定會計政策變更的累積數時，采用追溯調整法，即對某項交易或事項變更會計政策時，視同該交易或事項初次發生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關項目進行調整。在累積影響數不能確定時，采用未來適用法，即對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當期及未來期間發生的交易或事項。其中，會計政策變更的累積影響數，是指按變更后的會計政策對以前各期追溯的變更年度期初留存收益應有的金額與現有的金額之間的差額，即以下兩個金額之間的差額：①在變更會計政策的當年，按變更后的會計政策對以前各期追溯計算，所得到的年初留存收益金額；②變更會計政策當年年初的留存收益金額。此處的留存收益金額是所得稅后的凈額，包括法定盈余公積金、法定公益金、任意盈余公積金以及未分配利潤各項目，不考慮由于損益的變化而應當補分配的利潤或股利。

在用追溯調整法對會計政策變更進行賬務處理時，關鍵在于確定累積影響數。該累積影響數可以通過以下五個步驟計算獲得：①根據新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；②計算兩種會計政策下的差異；③計算差異的所得稅影響金額；④確定以前各期的稅后差異；⑤計算累積影響數。

二、會計估計變更的判別及其賬務處理

通常，企業在兩種情況下會發生會計估計變更：①賴以進行估計的基礎發生了變化。例如，企業原定某項無形資產的攤銷年限為10年，由于情況變化，該收益年限調整為8年。②取得了新的信息，積累了更多的經驗。例如，應收賬款原來按期末余額的5%計提壞賬準備，新的信息表明，該比例應提高到15%.在會計實務中，有時對一項變更很難區分是會計政策變更還是會計估計變更，這時應按會計估計變更進行賬務處理。

對于會計估計變更，企業應采用未來適用法進行賬務處理。但是，為了使不同期間的財務報表保持可比性，會計估計變更的影響數必須計入前后各期一致的項目。

為了加深對準則的理解，下面舉一實例綜合說明會計政策、會計估計變更的判別及其賬務處理。

甲公司系2000年12月25日改制的股份制有限公司，每年按凈利潤的10%和5%分別計提法定盈余公積和法定公益金。所得稅采用債務法核算。為了提供更可靠、更相關的會計信息，經董事會批準，甲公司于2003年度對部分會計政策和會計估計作了調整。有關調整及其他相關事項的資料如下：（1）從2003年1月1日起；將行政管理部門使用的設備的預計使用年限由12年改為8年；同時，將設備的折舊由平均年限法改為年數總和法。根據稅法規定，設備采用平均年限法計提折舊，折舊年限為12年，預計凈殘值為零。上述設備已使用3年，并已計提了3年的折舊，尚可使用5年，其賬面原價為6000萬元，累計折舊為1500萬元（未計提減值準備），預計凈殘值為零。（2）從2003年1月1日起，甲公司對辦公樓的折舊由平均年限法改為年數總和法。辦公樓的賬面原價為8000萬元（未計提減值準備），預計凈殘值為零，預計使用年限為25年；根據稅法規定，該辦公樓采用平均年限法計提折舊，折舊年限為20年，預計凈殘值為零。該辦公樓從甲公司改制為股份有限公司起開始使用。（3）從2003年1月1日起，將無形資產的期末計價由賬面攤余價值改為賬面價值與可收回金額孰低計價。甲公司2001年1月20日購入某項專利權，實際成本為2400萬元，預計使用年限為16年，按16年平均攤銷，攤銷年限與稅法一致。2001年末、2002年末和2003年末預計可收回金額分別為2100萬元、1800萬元和1600萬元。

根據上述資料，對甲公司2003年會計政策、會計估計變更應作如下判別和賬務處理：

資料（1）：行政管理部門使用的設備使用年限由12年改為8年，判定為會計估計變更；但同時，設備折舊方法由平均年限法改為年數總和法，應判定為會計政策變更。在這種情況下，根據準則要求，關于該設備的變更應作為會計估計變更處理，即采用未來適用法進行核算。發生變更時該設備的賬面價值為4500（6000-1500）萬元，剩余使用年限為5（8-3）年，按年數總和法計算2003年該設備的折舊額應為（6000-1500）×5/15=1500萬元。其會計分錄為：

借：管理費用15000000

貸：累計折舊15000000

資料（2）：辦公樓折舊由平均年限法改為年數總和法，判定為會計政策變更，在2003年（變更年度）應對該變更采用追溯調整法。注意，該辦公樓的預計使用年限為25年，稅法規定折舊年限為20年，不能誤將其判定為會計估計變更。會計與稅法規定不一致的地方，只對所得稅的調整產生影響。

根據資料，有關辦公樓折舊政策變更的累積數如下：

變更前辦公樓累計折舊額（平均年限法）為8000÷25×2=640萬元，按變更后的折舊（年數總和法）計算應為8000×25/325+8000×24/325=1206.15萬元。二者之間的差額1206.15-640=566.15萬元，應調減2003年（變更年度）初的留存收益379.32萬元，其中包括法定盈余公積37.93萬元，法定公益金18.97萬元，未分配利潤322.42萬元。其會計分錄為：



借：利潤分配－未分配利潤3793200

遞延稅款1868300

貸：累計折舊5661500

同時，

借：盈余公積－法定盈余公積379300

－法定公益金189700

貸：利潤分配－未分配利潤569000

資料（3）：無形資產（專利權）期末計價由賬面攤余價值改為賬面價值與可收回金額孰低計價，屬于會計政策變更，應采用追溯調整法進行處理。按新的計價方法，計價政策變更以前年度的相關處理應為：2001年末專利權攤余價值為2400-2400÷16=2250萬元，該年末可收回金額為2100萬元，應計提減值準備2250-2100=150萬元；2002年末專利權賬面價值為2100-2100÷15=1960萬元，該年末可收回金額為1800萬元，應計提減值準備1960-1800=160萬元。按變更后的專利權計價政策，應于2003年初補提“無形資產減值準備”150+160=310萬元，調減期初留存收益310×（1-33%）=207.7萬元，其中包括法定盈余公積20.77萬元，法定公益金10.385萬元，未分配利潤176.545萬元。按原有計價方法，2002年末專利權攤銷額為2400÷16×2=300萬元。按變更后的專利權計價政策，應于2003年初沖回專利權攤銷金額300-（2400÷16+2100÷15）=10萬元，調增期初留存收益10×（1-33%）=6.7萬元，其中包括法定盈余公積0.67萬元，法定公益金0.335萬元，未分配利潤5.695萬元。有關會計分錄為：

 ①

借：利潤分配－未分配利潤2077000

遞延稅款1023000

貸：無形資產減值準備3100000

同時，

借：盈余公積－法定盈余公積207700

－法定公益金103850

貸：利潤分配－未分配利潤311550

②

借：無形資產－專利權100000

貸：利潤分配－未分配利潤67000

遞延稅款33000

同時，