序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

（一）努力提高企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃能力

通過提高企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃能力，可以有效降低企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)水平。具體說來，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)努力做好以下幾個方面。首先，企業(yè)集團(tuán)要真正重視稅收籌劃工作，設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)來承擔(dān)稅收籌劃的工作，同時(shí)要注意加強(qiáng)與相關(guān)稅務(wù)部門的溝通，獲取準(zhǔn)確的有效信息，并注意加強(qiáng)對外的咨詢，做好稅務(wù)的籌劃工作；其次，企業(yè)集團(tuán)要通過一定的宣傳和教育手段使管理層的人員樹立稅收籌劃的意識，在企業(yè)集團(tuán)的投資、融資以及生產(chǎn)和經(jīng)營的過程中多征詢稅務(wù)部門的意見；最后，企業(yè)集團(tuán)在努力提高企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃能力的過程中一定要遵循合法性的原則，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)積極加強(qiáng)稅務(wù)的籌劃，提高企業(yè)集團(tuán)的整體經(jīng)濟(jì)效益，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系

目前，我國企業(yè)集團(tuán)在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨著許多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且大部分的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由于投資、采購、銷售以及生產(chǎn)等環(huán)節(jié)的決策和經(jīng)營沒有深入考慮稅務(wù)問題而引起的，為此我們一定要采取積極的措施，建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系[3]。首先，企業(yè)集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)層要高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作，親自督促并參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系的建設(shè)；其次，企業(yè)集團(tuán)要通過精挑細(xì)選來組建一支強(qiáng)大額稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控隊(duì)伍，保證每一名隊(duì)員都能夠?qū)ζ髽I(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識別、評估和應(yīng)對；最后，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系的建設(shè)過程中要注意其內(nèi)容的全面性，將企業(yè)集團(tuán)的采購、生產(chǎn)、銷售以及并購重組等多項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容全面包含在內(nèi)，同時(shí)還要注意建立與之相適應(yīng)的稅務(wù)管理激勵機(jī)制，充分調(diào)動稅務(wù)管理人員的積極性，使他們能主動配合和參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系的建設(shè)。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)管理的信息化建設(shè)

為了提高企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理的信息化水平，我們必須要采取積極的措施加強(qiáng)稅務(wù)管理的信息化建設(shè)，具體來說就是要通過信息化的手段將企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理的相關(guān)理念、方法、制度以及具體流程進(jìn)行總結(jié)和提升，努力建立健全企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)信息系統(tǒng)。首先，將企業(yè)集團(tuán)的一切基礎(chǔ)稅務(wù)信息全部納入到稅務(wù)信息系統(tǒng)中來，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)情況的多維度統(tǒng)計(jì)和分析。其次，企業(yè)集團(tuán)要建立一個科學(xué)的納稅指標(biāo)評估體系，通過這個體系可以迅速地計(jì)算和評估相關(guān)子企業(yè)業(yè)和子部門的負(fù)稅率和納稅情況。最后，要努力構(gòu)建一個稅收政策的咨詢服務(wù)平臺，為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部提供稅收政策的咨詢服務(wù)，并向基層的企業(yè)和員工及時(shí)相關(guān)的稅收刊物，同時(shí)向員工及時(shí)有關(guān)稅收的最新的法律法規(guī)，這樣可以提高整個企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)管理意識和稅務(wù)管理能力。

篇（2）

與跨國企業(yè)集團(tuán)相比，我國企業(yè)集團(tuán)在稅務(wù)管理上起步較晚。2008 年稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司的成立以及2009年稅務(wù)總局《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》的對我國大中型企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)管理工作起到了巨大的促進(jìn)作用，但仍存在問題亟待解決。

一、我國企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理存在的主要問題

1.缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系

我國大中型企業(yè)集團(tuán)缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系，表現(xiàn)在：部分企業(yè)集團(tuán)僅集團(tuán)總部層面制定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，并未將相關(guān)制度細(xì)化和貫徹至基層成員企業(yè)；部分企業(yè)集團(tuán)下大力氣在不同層級制定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但因業(yè)務(wù)部門未參與，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度與其他內(nèi)控制度脫節(jié)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系中缺乏稅務(wù)管理激勵制度，導(dǎo)致稅務(wù)管理人員工作積極性不高、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作流于形式等。

缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系造成企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)間稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平參差不齊；集團(tuán)總部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理功能弱化，不能及時(shí)識別和控制集團(tuán)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.集團(tuán)稅收籌劃功能較弱

所謂稅收籌劃是指在遵守國家稅法、在不損害國家利益的前提下，通過合理籌劃，選擇合適的經(jīng)營方式，實(shí)現(xiàn)少交稅款或緩繳稅款。稅收籌劃與偷稅漏稅的區(qū)別在于稅收籌劃是在法律允許的范圍之內(nèi)進(jìn)行，偷稅漏稅則因違背法律可能受到制裁。目前我國企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理的一個突出問題是稅收籌劃功能較弱，主要原因是領(lǐng)導(dǎo)不重視稅收籌劃、稅務(wù)管理人員專業(yè)水平較低。

稅收籌劃功能較弱帶來兩方面不利影響，一是企業(yè)集團(tuán)在投資、融資和生產(chǎn)經(jīng)營過程中沒有很好的進(jìn)行稅收籌劃，影響企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)效益；二是所做稅收籌劃存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，未來可能給企業(yè)集團(tuán)帶來損失。

3.集團(tuán)總部與成員企業(yè)間稅務(wù)管理工作界面不清

企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理包括集團(tuán)稅務(wù)管理制度的制定、相關(guān)國家稅收法規(guī)研究及稅收優(yōu)惠政策的爭取、稅務(wù)籌劃和稅務(wù)咨詢服務(wù)、重大涉稅業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部稅務(wù)檢查和稅務(wù)審計(jì)的組織管理、外部稅務(wù)稽查的協(xié)調(diào)和應(yīng)對、對成員企業(yè)稅務(wù)管理工作的考核評價(jià)等。其中，在重大涉稅業(yè)務(wù)管理、外部稅務(wù)稽查的協(xié)調(diào)和應(yīng)對上不少企業(yè)集團(tuán)總部與成員企業(yè)間存在工作界面劃分不清問題。

集團(tuán)總部與成員企業(yè)間稅務(wù)管理工作界面不清的根源是企業(yè)集團(tuán)自身在采用集權(quán)式稅務(wù)管理還是分權(quán)式稅務(wù)管理上定位不清，導(dǎo)致了集團(tuán)總部與基層企業(yè)間在稅務(wù)管理上的職責(zé)不清。

4.集團(tuán)化稅務(wù)管理缺乏信息化手段支撐

我國多數(shù)企業(yè)集團(tuán)的erp 系統(tǒng)僅能完成涉稅會計(jì)科目核算；納稅申報(bào)、所得稅管理、集團(tuán)納稅數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、重大涉稅業(yè)務(wù)的管理等工作多在系統(tǒng)外手工完成。手工操作以及稅務(wù)人員變動較快，不僅導(dǎo)致稅務(wù)工作效率較低，更令企業(yè)集團(tuán)面臨較多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)我國企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理的對策

1.健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系，控制集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)因未能全面履行納稅義務(wù)或未能有效把握稅收政策及其變化而遭受的利益損失及負(fù)面影響（包括法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害等）的可能性。實(shí)際上企業(yè)發(fā)生的大部分涉稅問題都是因?yàn)榉秦?cái)務(wù)人員在投資、銷售、采購、生產(chǎn)、人事等經(jīng)營決策中沒有考慮稅務(wù)事項(xiàng)所導(dǎo)致的。

健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系，控制集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需從以下幾方面入手：企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)由集團(tuán)董事會和管理層負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策；應(yīng)組建和培養(yǎng)一支能夠識別、評估、控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高水平專業(yè)稅務(wù)管理隊(duì)伍；應(yīng)分管理層級完善一套涵蓋公司設(shè)立、采購付款、生產(chǎn)運(yùn)行、銷售收款、并購重組、公司注銷等全業(yè)務(wù)流程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度；要建立集團(tuán)內(nèi)部稅務(wù)檢查和審計(jì)制度；要應(yīng)建立有效的稅務(wù)管理激勵約束機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績考核掛鉤。

2.提升企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃能力，降低集團(tuán)稅負(fù)水平

（1）企業(yè)集團(tuán)總部應(yīng)設(shè)置專門機(jī)構(gòu)或指定專人從事稅收政策研究及稅收籌劃工作；重大項(xiàng)目的稅收籌劃工作可請外部咨詢顧問提供專業(yè)支持；就重大稅收籌劃加強(qiáng)與稅務(wù)部門的事先溝通，做好稅務(wù)優(yōu)惠手續(xù)的辦理。

（2）企業(yè)集團(tuán)尤其是管理層應(yīng)有稅收籌劃意識，在投資、融資和生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)就重大事項(xiàng)征求稅務(wù)部門意見。由于成員企業(yè)眾多，企業(yè)間存在較多關(guān)聯(lián)交易，企業(yè)集團(tuán)在投資于不同地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品時(shí)因稅收優(yōu)惠政策或稅負(fù)不同存在稅收籌劃空間；在融資過程中企業(yè)集團(tuán)可通過合理選用債務(wù)性融資或權(quán)益性融資來降低稅收成本；在生產(chǎn)經(jīng)營過程中企業(yè)集團(tuán)可通過選擇存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、費(fèi)用分?jǐn)偤蛪馁~處理中的會計(jì)處理來延緩納稅。

（3）企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃要遵循正確的原則，合法性原則，即稅收籌劃應(yīng)在符合稅收法規(guī)規(guī)定的前提下充分利用稅收優(yōu)惠政策；成本效益原則，即稅收籌劃不應(yīng)僅看某一稅種稅款是否降低，而應(yīng)看企業(yè)集團(tuán)的整體效益如何；風(fēng)險(xiǎn)防范原則，新企業(yè)所得稅法關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的規(guī)定要求稅收籌劃必須符合相關(guān)稅收法規(guī)，防范被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以特別納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

3.明確集團(tuán)總部和成員企業(yè)稅務(wù)管理職責(zé)，提高集團(tuán)稅務(wù)管理效率

集團(tuán)總部與成員企業(yè)間稅務(wù)管理工作界面不清問題反映了我國企業(yè)集團(tuán)正在由分權(quán)式集團(tuán)稅務(wù)管理模式向集權(quán)式集團(tuán)稅務(wù)管理模式轉(zhuǎn)變。筆者認(rèn)為解決集團(tuán)總部與成員企業(yè)間稅務(wù)管理工作界面不清的途徑是合理設(shè)置稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)，明確崗位管理職責(zé)。

具體而言，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確各個崗位的職責(zé)和權(quán)限，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位責(zé)任制；集團(tuán)總部應(yīng)設(shè)置稅務(wù)總負(fù)責(zé)人和集團(tuán)總部稅務(wù)管理部門，并向集團(tuán)管理層負(fù)責(zé)；基層成員企業(yè)應(yīng)設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位，明確其不僅要向基層企業(yè)管理層負(fù)責(zé)，還應(yīng)對集團(tuán)總部稅務(wù)總負(fù)責(zé)人或集團(tuán)總部稅務(wù)管理部門負(fù)責(zé)；通過具體制度將集團(tuán)稅務(wù)管理部門和成員企業(yè)在重大涉稅業(yè)務(wù)上職責(zé)明確，提升集團(tuán)稅務(wù)管理工作效率。

4.加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理信息化建設(shè)，建設(shè)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理信息系統(tǒng)

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)通過信息化手段將集團(tuán)稅務(wù)管理的理念、制度、方法、流程加以提升和固化，搭建集團(tuán)稅務(wù)管理信息系統(tǒng)。

企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)信息系統(tǒng)主要功能應(yīng)包括：將企業(yè)集團(tuán)所屬成員企業(yè)基礎(chǔ)稅務(wù)信息納入同一系統(tǒng)進(jìn)行管理和維護(hù)，通過權(quán)限設(shè)置實(shí)現(xiàn)不同層級的公司只能看到本級及其下級單位基礎(chǔ)稅務(wù)信息；實(shí)現(xiàn)按企業(yè)名稱、稅費(fèi)種類、稅款屬期、行政區(qū)劃等多維度統(tǒng)計(jì)和分析稅費(fèi)情況；建立納稅指標(biāo)評估體系，能快速計(jì)算、評估各成員企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率等納稅評估指標(biāo)；將已有稅務(wù)內(nèi)控制度固化到系統(tǒng)之中，建立重大涉稅事項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作流程；為集團(tuán)總部向成員企業(yè)提供稅收政策咨詢提供單向或互動平臺；實(shí)現(xiàn)通過系統(tǒng)向基層成員企業(yè)及時(shí)最新稅收法規(guī)、內(nèi)部稅務(wù)刊物等功能。

參考文獻(xiàn)：

篇（3）

一、關(guān)于英國增值稅和所得稅的合并納稅規(guī)定

（一）增值稅合并納稅

處于共同控制（實(shí)質(zhì)控制）下、注冊地同在英國的公司可申請一個單獨(dú)的增值稅識別號，被視為一個單獨(dú)的應(yīng)納稅人。每一個集團(tuán)成員各自的應(yīng)繳應(yīng)退增值稅編制合并增值稅納稅申報(bào)表，并由指定的成員企業(yè)（母公司或其他成員企業(yè)）代表整個集團(tuán)申報(bào)繳納或申退集團(tuán)合并增值稅。集團(tuán)納稅所有成員對合并應(yīng)繳納增值稅承擔(dān)連帶責(zé)任。

在增值稅集團(tuán)納稅下，成員企業(yè)間的相互銷售無需繳納增值稅，成員企業(yè)間的應(yīng)繳應(yīng)退增值稅額由指定成員企業(yè)在內(nèi)部組織清算。

（二）關(guān)于所得稅集團(tuán)納稅

根據(jù)英國現(xiàn)行的所得稅法，為方便計(jì)算合并應(yīng)納稅所得額，英國允許將子公司的虧損在母公司的所得稅中進(jìn)行列支。適用的集團(tuán)所得稅納稅政策主要有兩個。

一是集團(tuán)合并納稅（Group Relief）：母公司及所有其持擁有表決權(quán)股份75%及以上的子公司，可以作為一個納稅集團(tuán)合并納稅。

二是按照股權(quán)比例合并納稅（Consortium Relief）：對于持股不到75%的合營公司、但持股比例在5%以上的子公司，并且任何一個單一股東持股比例低于75%（并且至少70%以上股份為企業(yè)持有）的子公司，母公司有利潤而合營子公司有虧損時(shí)，母公司可以將子公司虧損中自己按比例需承擔(dān)的部分抵減母公司的盈利后再繳納所得稅；反之，子公司盈利母公司虧損，子公司可以將母公司虧損中按比例抵減子公司的盈利后再繳納所得稅。

上述合并納稅對象僅限于英國居民納稅企業(yè)，并且集團(tuán)內(nèi)部虧損彌補(bǔ)免稅僅限于同一個稅務(wù)年度的虧損，同時(shí)，其虧損額僅限于營業(yè)虧損，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓虧損不得在集團(tuán)內(nèi)部抵扣。

英國的合并納稅為損益列支型合并納稅，其核心不是為了控制或者調(diào)整企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員之間的業(yè)務(wù)往來和避稅行為，而是為了方便計(jì)算企業(yè)集團(tuán)的應(yīng)納稅所得，因此征稅過程相對簡單。

二、對我們的啟示

按照上述政策，對我們的意義在于，如有多項(xiàng)業(yè)務(wù)在英國需分別成立公司時(shí)，適合設(shè)立一個區(qū)域性的集團(tuán)公司統(tǒng)一來投資，利用集團(tuán)納稅的政策，將子公司之間的盈虧互抵，從而實(shí)現(xiàn)合理避稅目的（同時(shí)需要滿足“三層四級”的管理要求）。

實(shí)施合并納稅的目的，除了防止企業(yè)集團(tuán)利用各成員之間的交易來規(guī)避納稅義務(wù)外，還可以提高企業(yè)國際競爭力、保持稅收中性。

篇（4）

一、稅收籌劃概述

從國際范圍來看，稅收籌劃并沒有固定的定義，將不同國家的定義進(jìn)行歸納可以總結(jié)得出：稅收籌劃是納稅人在履行現(xiàn)行稅法并最終稅法的基礎(chǔ)上，使用一定的方法充分利用納稅人權(quán)利的行為，這種行為的本質(zhì)目的必然是自身利益的提升。那么對于企業(yè)集團(tuán)來說，它們在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，首先考慮是整個集團(tuán)的利益，要用整體的眼光以及長遠(yuǎn)的眼光來看待企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)問題，這對于企業(yè)集團(tuán)的稅收理論完善有著巨大的現(xiàn)實(shí)意義。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)市場高度開放的今天，稅收籌劃已經(jīng)被納為企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)中不可缺少的內(nèi)容。也正是因?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)擁有厚實(shí)的資金以及調(diào)度上的優(yōu)勢，在進(jìn)行這一戰(zhàn)略的時(shí)候較之單一的企業(yè)優(yōu)勢會更加明顯。

二、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的方法與應(yīng)用

企業(yè)集團(tuán)具有自身非常顯著的優(yōu)勢，因此在經(jīng)濟(jì)發(fā)展快速，科技發(fā)達(dá)的今天，想要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，充分利用自身優(yōu)勢占據(jù)市場份額是非常必要的。在企業(yè)管理中財(cái)務(wù)管理是核心，而財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃則是企業(yè)減少稅負(fù)，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，提升其企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動順利的有效手段，在當(dāng)今嚴(yán)峻的競爭條件下，企業(yè)集團(tuán)如何運(yùn)用稅收籌劃的手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展成為了企業(yè)管理的重點(diǎn)，下面進(jìn)行具體分析：首先企業(yè)可以利用區(qū)位優(yōu)勢，所謂區(qū)位優(yōu)勢就是企業(yè)可以選擇其子公司的建設(shè)區(qū)域，結(jié)合各區(qū)域不同的稅收政策，選擇最具稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)建設(shè)子公司，從而減少企業(yè)的整體稅負(fù)，這在企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中是非常常見的一種方法，集團(tuán)企業(yè)擁有眾多子公司，這些子公司分布在各個地域，而我國在稅收政策方面，不同地域的稅收政策是不同的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該充分利用子公司所在區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到減少企業(yè)稅負(fù)的目的，選擇具有稅收優(yōu)惠的區(qū)域建設(shè)子公司是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的有效手段。其次，在投資方向方面進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該充分利用自身的優(yōu)勢，不斷運(yùn)用多元化的方法進(jìn)行投資，拓展投資項(xiàng)目范圍，并結(jié)合當(dāng)?shù)卣o予的相關(guān)支持，及時(shí)對企業(yè)本身的組織成員進(jìn)行調(diào)整，并最終實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。

三、基于會計(jì)處理方法之上的稅收籌劃

1.收入確認(rèn)法選擇

在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，會計(jì)處理方法的運(yùn)用是非常關(guān)鍵的，首先，企業(yè)收入對于其所得稅以及流轉(zhuǎn)稅的影響非常大，一般來說，企業(yè)集團(tuán)為了能夠?qū)崿F(xiàn)稅收籌劃的合理性，必須要在法律規(guī)定范圍內(nèi)推遲應(yīng)稅收入，這樣的方式比較常見。所得稅減免需要考慮到提前確認(rèn)的必要性問題，企業(yè)集團(tuán)以及其下屬子公司必須要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況確定銷售策略以及相關(guān)的銷售收入方式，最大限度的推遲銷售收入，進(jìn)而推延納稅義務(wù)所發(fā)生的時(shí)間。

2.成本計(jì)價(jià)方法選擇

首先從價(jià)格變動的角度來分析，企業(yè)在進(jìn)行成本計(jì)價(jià)處理的時(shí)候會根據(jù)實(shí)際的情況以及需求對未來物價(jià)可能出現(xiàn)的價(jià)格情況進(jìn)行預(yù)測，通常在進(jìn)貨物價(jià)可能出現(xiàn)下降的時(shí)候，應(yīng)該采用先進(jìn)先出的方法，而反過來則應(yīng)該采用后進(jìn)先出的方法。而在預(yù)測價(jià)格比較平穩(wěn)沒有波動的預(yù)測情況下，一般會采用加權(quán)平均法，反之如果價(jià)格波動加大的時(shí)候，則會采用個別計(jì)價(jià)法。其次是根據(jù)稅率變動的因素進(jìn)行會計(jì)方法選擇，通過對實(shí)際情況的考查，如果物價(jià)出現(xiàn)上漲的情況，預(yù)計(jì)未來適用稅率可能會向上浮動，這個時(shí)候采用后進(jìn)先出的方法；相反情況下，應(yīng)該選擇先進(jìn)后出發(fā)。具體來說國家會根據(jù)每個時(shí)期的實(shí)際情況不斷對稅率進(jìn)行調(diào)整，這就是這里的稅率變動。

四、企業(yè)集團(tuán)資本運(yùn)作中的稅收籌劃

進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該將各個企業(yè)之間的情況全面了解和分析清楚，由于企業(yè)之間稅收特征范圍以及種類的不同，使得稅率也呈現(xiàn)出了不同的情況。核心控股公司必須要采用一定的策略進(jìn)行調(diào)節(jié)，并達(dá)到稅負(fù)的平衡，使集團(tuán)整體的稅負(fù)有所下降。基于以上種種原因，在企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行稅收籌劃，首先就是要確立財(cái)務(wù)中心，通過財(cái)務(wù)中心的作用，達(dá)到集中管理的目的。其本質(zhì)目的是將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)集中起來，并統(tǒng)一管理。

五、從籌資角度進(jìn)行稅收籌劃

我國在企業(yè)集團(tuán)稅法方面給予相關(guān)規(guī)定，其中權(quán)益資本的形式必須要是股息形式，通常分兩次進(jìn)行，首先是進(jìn)行分配前作為企業(yè)利潤以及應(yīng)納稅所得額進(jìn)行征收，然后是分配后作為權(quán)益資本所有者(即股東)的股息收入，征收預(yù)提所得稅。而企業(yè)支付債務(wù)資本的利息可以列為財(cái)務(wù)費(fèi)用，從應(yīng)納稅所得額中扣除。基于這些內(nèi)容，企業(yè)集團(tuán)為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資本優(yōu)化，必然會不斷進(jìn)行各種投資，甚至有很多企業(yè)會舉債投資，還會降低企業(yè)自有資金的比例。雖然如此，企業(yè)還是應(yīng)該看到舉債投資的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)管理者要全面控制風(fēng)險(xiǎn)，在這個前提下開展各項(xiàng)工作，避免企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。

六、利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃

所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是企業(yè)集團(tuán)目前比較常見的避稅方式，它是從企業(yè)組織形式、管理結(jié)構(gòu)等方面的變化而制定的。在實(shí)際產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓的過程中，如果買方處于低稅負(fù)而賣方處于高稅負(fù)的情況，那么這個時(shí)候的交易與市場價(jià)格相比就會比較低，如果買方處于高稅負(fù)而賣方處于低稅負(fù)的情況，這個時(shí)候交易價(jià)格就會比市場價(jià)格高。利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的手段，實(shí)現(xiàn)了等量利潤在不同納稅人身上以適應(yīng)不同稅率而避稅，還可以在等量利潤使用等量稅率的情況下，以企業(yè)之間的價(jià)格轉(zhuǎn)讓和利潤轉(zhuǎn)讓達(dá)到避稅的目的。

篇（5）

關(guān)鍵詞 營業(yè)稅改增值稅；物流企業(yè)；納稅籌劃管理

【作者簡介】閆玉榮，開灤集團(tuán)國際物流有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部高級會計(jì)師。

營業(yè)稅改增值稅（簡稱“營改增”） 是我國稅務(wù)制度的一項(xiàng)重要改革，隨著它的逐步推廣實(shí)施，對相關(guān)企業(yè)的影響越來越明顯。物流企業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要地位，它是融合了運(yùn)輸、倉儲、貨運(yùn)以及中轉(zhuǎn)服務(wù)等內(nèi)容的綜合性行業(yè)，作為營改增試點(diǎn)行業(yè)，受到營改增政策的影響。本文以開灤集團(tuán)國際物流有限責(zé)任公司為例，對營改增對物流企業(yè)的稅負(fù)影響和相關(guān)納稅籌劃管理工作進(jìn)行探討并提出相應(yīng)建議。

一、國家推行營改增稅制改革的背景及改革意義

（一） 稅制改革背景

增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，是商品和勞務(wù)在流通過程中所要繳納的稅種。隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化和發(fā)展，兩稅并行的缺陷與不合理性日益顯現(xiàn)，對我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整及稅收監(jiān)管征收等方面造成了諸多不便。國家擬通過稅制改革，逐步把營業(yè)稅改為增值稅，僅對產(chǎn)品的增值部分征收稅款，減少重復(fù)納稅，達(dá)到實(shí)質(zhì)降低企業(yè)稅負(fù)的目的。由于長期以來我國兩稅并存，造成以下一些問題。

1.影響增值稅完整抵扣。增值稅屬于價(jià)外稅，通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可以將稅款轉(zhuǎn)移到最終消費(fèi)方，即上一個環(huán)節(jié)所繳納的增值稅，是下一個環(huán)節(jié)所抵扣的增值稅。兩稅并存對于繳納增值稅單位的企業(yè)，有時(shí)在經(jīng)營環(huán)節(jié)取得了營業(yè)稅發(fā)票，由于營業(yè)稅發(fā)票不能抵扣，破壞了增值稅的完整抵扣鏈條，無疑加大了增值稅單位的稅收負(fù)擔(dān)。

2.造成營業(yè)稅重復(fù)征收。營業(yè)稅是按照企業(yè)所取得的營業(yè)額征收的一種稅，對于一些中間環(huán)節(jié)偏多的行業(yè)，每一道環(huán)節(jié)都征收營業(yè)稅，會形成重復(fù)征收，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.造成稅收征管困難。增值稅屬于國稅征收范圍，營業(yè)稅屬于地稅征收范圍。隨著企業(yè)經(jīng)營模式的多樣化，對于勞務(wù)和貨物等混合經(jīng)營業(yè)務(wù)，在實(shí)際納稅中難免有界定不清晰的地方，給國稅與地稅劃分征稅范圍造成了障礙，致使稅收征管困難。

4.影響產(chǎn)業(yè)國際競爭力。我國對第三產(chǎn)業(yè)主要征收營業(yè)稅，但在出口環(huán)節(jié)無法進(jìn)行出口退稅，增加了稅收成本，降低了國際競爭力。

（二） 稅制改革內(nèi)容

隨著營改增稅制改革試點(diǎn)成功啟動，營改增已涉及全國許多行業(yè)。2012年1月1日，營改增試點(diǎn)工作在上海啟動，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅，拉開了營改增試點(diǎn)地區(qū)和范圍的序幕。當(dāng)年8 月，營改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至北京、天津等10個省、直轄市和計(jì)劃單列市。2013年8 月1 日，營改增范圍擴(kuò)大到全國試行。2014年1 月1 日，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)也納入營改增試點(diǎn)。2014年6月1日，電信業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍。

此次稅制改革，在原有17%和13%兩檔增值稅率的基礎(chǔ)上新增了11%和6%兩檔新稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

（三） 稅制改革的重要意義

營改增是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅政策，本次稅制改革對稅制長遠(yuǎn)發(fā)展有著重要的意義。

1.降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)發(fā)展能力。營改增政策實(shí)施的實(shí)質(zhì)就是為了降低企業(yè)稅負(fù)，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的后勁。

2.完善流轉(zhuǎn)稅制，消除重復(fù)征稅。營改增稅制改革有利于完善增值稅鏈條，如把那些與貨物密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)等服務(wù)行業(yè)劃入了增值稅征收范圍，增加了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額，減少了企業(yè)稅負(fù)。

3.完善稅收制度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。營改增稅制改革有利于推動第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)融合，培育發(fā)展新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣可有效減輕服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高國際競爭力。

4.優(yōu)化社會環(huán)境，提高設(shè)備更新速度。對于各行業(yè)來說，設(shè)備不及時(shí)更新會導(dǎo)致耗油量大、污染物排放量大，造成社會環(huán)境惡化。稅制改革后，企業(yè)新增固定資產(chǎn)可以抵扣增值進(jìn)項(xiàng)稅，減少稅負(fù)。因此，營改增有利于企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新。

二、開灤集團(tuán)國際物流有限責(zé)任公司在營改增中面臨的主要問題及原因分析

開灤集團(tuán)國際物流有限責(zé)任公司涉及營業(yè)稅改征增值稅業(yè)務(wù)的單位有3家，分別是鐵路運(yùn)輸分公司、汽車運(yùn)輸分公司和港口儲運(yùn)分公司。其中，港口儲運(yùn)分公司所涉及的是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項(xiàng)下的物流輔助服務(wù)，適用稅率6%，營改增起點(diǎn)為2013年8月。汽車運(yùn)輸分公司和鐵路運(yùn)輸分公司所涉及的是交通運(yùn)輸業(yè)項(xiàng)下的陸路運(yùn)輸服務(wù)，適用稅率11%。汽車運(yùn)輸分公司營改增起點(diǎn)為2013年8月，鐵路運(yùn)輸公司營改增起點(diǎn)為2014年1月。通過營改增前期階段的試運(yùn)行，上述3家改征增值稅后，稅負(fù)率比改征前均有所提高，如鐵路運(yùn)輸分公司營改增前營業(yè)稅稅負(fù)率為3.36%，營改增后增值稅稅負(fù)率為5.72%， 上升幅度為70.24%；港口儲運(yùn)分公司營改增前營業(yè)稅稅負(fù)率為3.36%，營改增后增值稅稅負(fù)率為3.57%，上升幅度為6.25%。造成稅負(fù)率上升的原因主要有以下幾個。

（一） 新稅制稅率偏高

營改增前，鐵路運(yùn)輸分公司、港口儲運(yùn)分公司分別按運(yùn)輸收入和港口裝卸搬運(yùn)碼頭服務(wù)收入交納營業(yè)稅，稅率為3%。營改增后，鐵路運(yùn)輸分公司稅率為11%，港口儲運(yùn)分公司稅率為6%。兩公司稅率與之前相比有了明顯提高，尤其是鐵路運(yùn)輸分公司稅率從3%提高到11%，提高幅度較大，而且稅負(fù)短期內(nèi)下降有一定困難。

（二） 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅偏少

營改增后，鐵路運(yùn)輸分公司和港口儲運(yùn)分公司可抵扣的項(xiàng)目主要有燃油、修理費(fèi)、材料費(fèi)、港雜費(fèi)、水電費(fèi)等。其他在成本費(fèi)用中占比較高的諸如人員工資薪酬、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、過路費(fèi)等項(xiàng)目均不能抵扣。由于運(yùn)輸工具購置成本高、使用年限長（尤其是機(jī)車、礦煤車等使用年限已達(dá)20 年以上），更新?lián)Q代不是很頻繁。此外，兩公司基本已到了成熟期階段，非成長期階段需要投入大量設(shè)備，因而實(shí)際可以抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅很少，所以稅負(fù)增加（見圖1、圖2）。

（三） 取得合規(guī)扣稅憑證少

由于營業(yè)稅改征增值稅剛剛起步，有些業(yè)務(wù)人員對增值稅相關(guān)知識了解得不夠，有時(shí)可能能夠取得合規(guī)扣稅憑證，有時(shí)可能沒有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失了抵扣稅款的機(jī)會。

三、對營改增后物流企業(yè)的納稅籌劃管理與建議

從以上分析可以看出，稅改后企業(yè)稅負(fù)的高低主要取決于企業(yè)成本費(fèi)用可抵扣率的高低。成本費(fèi)用可抵扣率越高，稅改后企業(yè)的稅負(fù)就越低，反之稅負(fù)就越高。而物流企業(yè)普遍存在資產(chǎn)總額少、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額偏低、稅率偏高的問題。針對這些問題，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，如何做好營改增后納稅籌劃管理以降低稅負(fù)，值得研究。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個方面采取措施。

（一） 利用稅改契機(jī)，逐級反饋，爭取國家政策支持

一是爭取合理降低稅率。如對鐵路運(yùn)輸分公司等產(chǎn)業(yè)新稅率提高幅度較大（提高了8%），但因客觀實(shí)際因素可抵扣成本較少的，應(yīng)逐步降低稅率。二是盡早全面鋪開營改增試點(diǎn)范圍。針對目前部分行業(yè)已實(shí)行營改增，部分行業(yè)仍延續(xù)征收營業(yè)稅，實(shí)行稅改行業(yè)無法取得未稅改行業(yè)增值稅專用發(fā)票，影響稅負(fù)抵扣。如上述兩公司過路費(fèi)、過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等項(xiàng)目目前無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。為實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡，也可將上述暫不能取得增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)按行業(yè)平均水平測算應(yīng)抵減比例，將這些項(xiàng)目的支出作為減計(jì)收入處理，減少銷項(xiàng)稅額。三是爭取政府或財(cái)政部門增值稅補(bǔ)貼政策。對營改增過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生的稅負(fù)增加情況，可據(jù)實(shí)向政府有關(guān)部門反饋，申請財(cái)政實(shí)施過渡性扶持政策，將國家結(jié)構(gòu)性減稅落到實(shí)處。

（二） 加強(qiáng)成本管理，全面做好進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣工作

一是提高成本費(fèi)用中可抵扣項(xiàng)目比例。雖然營改增是減稅政策，但是企業(yè)稅負(fù)能否真正下降還取決于能夠取得增值稅專用發(fā)票項(xiàng)目占成本的比重。如企業(yè)成本費(fèi)用中大部分項(xiàng)目不能抵扣，會導(dǎo)致企業(yè)減稅的效果不明顯。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)日常成本管理，提高可抵扣成本的比例。二是加強(qiáng)宣傳，做好稅改培訓(xùn)。增強(qiáng)業(yè)務(wù)人員日常索要增值稅發(fā)票的意識。據(jù)調(diào)查，鐵路運(yùn)輸分公司與港口儲運(yùn)分公司可抵扣項(xiàng)目應(yīng)取盡取發(fā)票比率大約分別為90.63%和96.72%。應(yīng)該說，兩公司在采購材料、日常購銷環(huán)節(jié)取得增值稅專用發(fā)票成績很好，但仍有上升空間。三是做好規(guī)劃，應(yīng)結(jié)合銷項(xiàng)稅，綜合考慮安排進(jìn)項(xiàng)稅抵扣節(jié)奏。一般來說，當(dāng)企業(yè)有大量銷項(xiàng)稅額時(shí)，購入固定資產(chǎn)較合時(shí)宜，這樣可使進(jìn)項(xiàng)稅額能夠及時(shí)抵扣。否則，就會有一部分進(jìn)項(xiàng)稅不能及時(shí)抵扣。因此，要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況，合理安排內(nèi)部投資規(guī)模。

（三） 研究納稅籌劃，充分利用國家稅收優(yōu)惠政策

在本次營改增改革試點(diǎn)的同時(shí)，國家也相應(yīng)出臺了一些配套優(yōu)惠政策，如《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》中關(guān)于試點(diǎn)納稅人提供的國際貨物運(yùn)輸服務(wù)可享受免征增值稅的政策。對此，若物流企業(yè)有國際貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，在服務(wù)公司與境外公司合作中可以研究如何通過合理渠道擴(kuò)大貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，享受免征增值稅政策并實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)下降的效果。因此，財(cái)務(wù)管理人員只有學(xué)懂、吃透國家稅收優(yōu)惠政策精神，才能做好稅務(wù)籌劃管理。

（四） 及時(shí)完成結(jié)算，合規(guī)做好日常稅務(wù)管理工作

篇（6）

天津市自來水集團(tuán)有限公司（以下簡稱“自來水集團(tuán)”）作為天津市供水龍頭企業(yè)始終以服務(wù)社會為宗旨，構(gòu)建“一張網(wǎng)”安全供水保障體系為己任。隨著天津市濱海新區(qū)的開發(fā)開放，自來水集團(tuán)將依托自身的專長和經(jīng)驗(yàn)，在為濱海新區(qū)、中心城區(qū)、各區(qū)縣三個層面聯(lián)動協(xié)調(diào)發(fā)展提供供水保障的同時(shí)，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，突出資本運(yùn)作的戰(zhàn)略地位，實(shí)現(xiàn)水務(wù)、資本運(yùn)作、市政施工和管材制造的“三業(yè)并舉”，并成為在國內(nèi)水務(wù)行業(yè)具有領(lǐng)先地位、具有相當(dāng)競爭實(shí)力和影響力、產(chǎn)業(yè)鏈完整的大型水務(wù)集團(tuán)。為支撐上述發(fā)展戰(zhàn)略，自來水集團(tuán)提出以企業(yè)集團(tuán)管控體系為支持，形成包括人力資源中心在內(nèi)的“七個中心”。針對組建人力資源中心開展了大型國有企業(yè)人力資源管控理論的研究，并結(jié)合自身實(shí)際形成適合集團(tuán)公司的管控模式。

1.理論研究

1.1企業(yè)集團(tuán)管控

企業(yè)集團(tuán)管控是指大型企業(yè)為實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過對下屬公司或部門采用多種管理模式，以形成最優(yōu)管理體系。單體企業(yè)管控是指為了完成既定目標(biāo)，相關(guān)人員不斷調(diào)整工作內(nèi)容和操作方法的過程。追求企業(yè)集團(tuán)整體利益最大化是企業(yè)集團(tuán)管控與單體企業(yè)管控的最大區(qū)別。

依據(jù)管控緊密程度，企業(yè)集團(tuán)管控可分為操作管控型、戰(zhàn)略管控型和財(cái)務(wù)管控型三類。操作管控型是集權(quán)度最高的管控方式，其突出特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)過程控制；財(cái)務(wù)管控型是最為分權(quán)的管控模式，強(qiáng)調(diào)結(jié)果控制是這種管控模式的明顯特征；戰(zhàn)略管控型則是介于其他兩種管控模式之間，集權(quán)和分權(quán)相結(jié)合的管控模式，其強(qiáng)調(diào)的則是程序控制。

雖然集團(tuán)管控模式可分為以上三種基本模式，但由于各下屬公司發(fā)展背景、市場環(huán)境都存在差異，企業(yè)集團(tuán)很難確定一種管控模式貫徹始終。三類管控模式各具所長，任何一種管控模式的存在都有其前提條件，并不存在優(yōu)略之分，只有最適合的管控模式才是正確的選擇。

1.2人力資源管控模式

企業(yè)集團(tuán)的人力資源管控，主要針對下屬公司高層人員的任命、績效評估、考核、激勵機(jī)制等進(jìn)行管理，制定規(guī)范化的管理制度和合理的約束機(jī)制，做到人才的合理使用。

人力資源管控是企業(yè)集團(tuán)人力資源管理區(qū)別于單體企業(yè)人力資源管理的最重要特征之一。相比單體企業(yè)人力資源管理體系，企業(yè)集團(tuán)人力資源管控體系中的人力資源工作，不是關(guān)注集團(tuán)所有人力資源的管理，而是更側(cè)重于中、高級人才隊(duì)伍建設(shè)。

根據(jù)企業(yè)集團(tuán)對下屬公司人力資源管控的緊密程度，可分為直管型、監(jiān)管型、顧問型三種人力資源管控模式。

（1）直管型人力資源管控模式屬于集權(quán)程度極高的管控模式。企業(yè)集團(tuán)人力資源部門作為人力資源全面管理中心，負(fù)責(zé)統(tǒng)一制定人力資源發(fā)展規(guī)劃、規(guī)章制度、工作流程并監(jiān)控下屬公司實(shí)施。

（2）監(jiān)管型人力資源管控模式屬于集權(quán)與分權(quán)結(jié)合的管控模式。企業(yè)集團(tuán)人力資源部門作為人力資源政策監(jiān)控中心，負(fù)責(zé)對下屬公司人力資源發(fā)展規(guī)劃、規(guī)章制度、工作流程的建設(shè)。

（3）顧問型人力資源管控模式屬于分權(quán)程度極高的管控模式。企業(yè)集團(tuán)人力資源部門作為咨詢服務(wù)中心，提供人力資源服務(wù)平臺和人力資源咨詢顧問，下屬公司自主制定并實(shí)施人力資源發(fā)展規(guī)劃、規(guī)章制度、工作流程。

1.3不同企業(yè)集團(tuán)管控模式的人力資源管控模式選擇

1.3.1操作管控模式下的人力資源管控模式

當(dāng)集團(tuán)管控屬于操作管控模式，人力資源管控通常采用“直管型”。企業(yè)集團(tuán)總部作為綜合控制中心，對集團(tuán)企業(yè)所有研發(fā)、生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等環(huán)節(jié)進(jìn)行直接管控。企業(yè)集團(tuán)人力資源部門擁有絕對的管理權(quán)，下屬公司人力資源管理工作必須執(zhí)行總部的政策和制度。

1.3.2戰(zhàn)略管控模式下的人力資源管控模式

當(dāng)集團(tuán)管控屬于戰(zhàn)略管控模式，人力資源管控通常采用“監(jiān)管型”。企業(yè)集團(tuán)總部作為戰(zhàn)略控制中心，對集團(tuán)所有下屬公司的戰(zhàn)略統(tǒng)一規(guī)劃并進(jìn)行監(jiān)控。企業(yè)集團(tuán)人力資源部門負(fù)責(zé)對下屬公司人力資源發(fā)展規(guī)劃、規(guī)章制度、工作流程等進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，并提供專業(yè)性意見和建議。

1.3.3財(cái)務(wù)管控模式下的人力資源管控模式

當(dāng)集團(tuán)管控屬于財(cái)務(wù)管控模式，人力資源管控通常采用“顧問型”。企業(yè)集團(tuán)總部作為財(cái)務(wù)管理中心，通常只參與下屬公司的重要決策。企業(yè)集團(tuán)總部在人力資源管理和控制上主要實(shí)行分散管理，一般不進(jìn)行管控。主要通過專業(yè)咨詢?yōu)楦飨聦俟咎峁┓?wù)，幫助其提高管理水平。

2.企業(yè)集團(tuán)人力資源管控方面存在的問題及其分析

2.1影響因素

影響企業(yè)集團(tuán)人力資源管控模式的因素主要包括：企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略定位、形成方式、管控模式、人力資源管理體系的完善程度、人力資源管理人員的整體素質(zhì)等幾個方面。

2.2普遍問題

受長期以來中國固有人力資源管理模式的影響，目前，國內(nèi)企業(yè)集團(tuán)在人力資源管控方面普遍存在以下幾方面問題：

（1）企業(yè)集團(tuán)人力資源管理仍屬于單體企業(yè)人力資源管理體系。目前，國內(nèi)企業(yè)集團(tuán)人力資源管理部門大多忙于招聘，績效，薪資和人事等瑣碎的工作，而對于職業(yè)發(fā)展、中高級人才隊(duì)伍建設(shè)則缺乏戰(zhàn)略性管理。

（2）人力資源規(guī)劃職能有待提升。人力資源規(guī)劃是人力資源各項(xiàng)管理工作的根本出發(fā)點(diǎn)，對人事發(fā)展、績效管理、薪酬管理、培訓(xùn)管理等業(yè)務(wù)起著重要的引導(dǎo)作用。有效的人力資源規(guī)劃有助于企業(yè)保持人員狀況穩(wěn)定，同時(shí)也有助于企業(yè)集團(tuán)對下屬公司人力資源狀況的把握。

（3）規(guī)范招聘流程，加強(qiáng)人才儲備和人才梯隊(duì)建設(shè)。招聘為企業(yè)帶來新生力量，提高招聘的質(zhì)量是企業(yè)未來發(fā)展的基礎(chǔ)，規(guī)范招聘的制度與流程，將內(nèi)、外部招聘結(jié)合起來，根據(jù)需要定期引進(jìn)高素質(zhì)人才，使得企業(yè)集團(tuán)人力資源保持連續(xù)性，同時(shí)加強(qiáng)人才梯隊(duì)建設(shè)會持續(xù)改善員工的質(zhì)量與素質(zhì)。

（4）健全和落實(shí)人力資源基礎(chǔ)制度。人力資源制度是規(guī)范人力資源工作的基礎(chǔ)性文件，是各項(xiàng)工作順利、高效完成的前提條件。基礎(chǔ)文件的缺失會導(dǎo)致管理流程不順暢、員工分工協(xié)作困難、工作效率低等很多問題。人力資源基礎(chǔ)制度的完善與改進(jìn)將直接關(guān)系到集團(tuán)未來發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

以上問題同樣存在于自來水集團(tuán)人力資源管理上，針對這些問題，在理論研究的基礎(chǔ)上開展了基于企業(yè)集團(tuán)管控的人力資源管控模式的探索。

3.應(yīng)用研究

3.1從單體企業(yè)人力資源管理模式向企業(yè)集團(tuán)人力資源管理模式轉(zhuǎn)變

目前，自來水集團(tuán)的人力資源管理處在以“事”為中心的傳統(tǒng)行政性人事管理階段，屬于單體企業(yè)人力資源管理體系，沒有與集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略相匹配，也不能充分滿足下屬公司多樣性的需求，阻礙了集團(tuán)人力資源管理職能的發(fā)揮。集團(tuán)各下屬公司主體多元化特征日益明顯，導(dǎo)致目前自來水集團(tuán)的單體企業(yè)模式已不適應(yīng)集團(tuán)發(fā)展需要，因此必須將目前的單體企業(yè)人力資源管理體系過渡到企業(yè)集團(tuán)人力資源管理體系，向多層次性、高端性、再管理性逐步轉(zhuǎn)變，側(cè)重于中、高級人才隊(duì)伍建設(shè)，包括人力資源規(guī)劃、員工培訓(xùn)、績效考核、梯隊(duì)建設(shè)等內(nèi)容，逐步過渡到企業(yè)集團(tuán)人力資源管理模式。

3.2從操作管理中心過渡到政策監(jiān)控中心

自來水集團(tuán)現(xiàn)有的人力資源管理還處在傳統(tǒng)的人事管理階段，人力資源管理職能未能全面發(fā)揮，直管型的人力資源管理模式不適合自來水目前的集團(tuán)管控模式，必須從直管型管控模式轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)管型管控模式。同時(shí)，綜合考慮企業(yè)戰(zhàn)略、行業(yè)發(fā)展、現(xiàn)有人員素質(zhì)，集團(tuán)總部應(yīng)采取操作型管控模式，人力資源中心應(yīng)該是完善操作管理中心（直管型管控模式）的模式定位。待各項(xiàng)管理制度、人員素質(zhì)都有了進(jìn)一步提高和改善以后，人力資源中心逐步向政策監(jiān)控中心（監(jiān)管型管控模式）過渡。

人力資源中心的建立不是一蹴而就的事情，必須從整體出發(fā)，循序漸進(jìn)，分階段、分步驟予以實(shí)施，以保證可操作性。以集團(tuán)人力資源中心的建立、完善推動下屬公司人力資源職能的發(fā)揮，協(xié)調(diào)好集團(tuán)公司與下屬公司的利益關(guān)系，調(diào)動自來水集團(tuán)全體員工的工作積極性。

4.結(jié)語

面對日趨激烈的競爭形勢，天津市自來水集團(tuán)有限公司要成為國內(nèi)水務(wù)行業(yè)具有領(lǐng)先地位、具有相當(dāng)競爭實(shí)力和影響力、產(chǎn)業(yè)鏈完整的大型水務(wù)集團(tuán)，勢必要進(jìn)一步優(yōu)化現(xiàn)有人力資源結(jié)構(gòu)，提升人力資本價(jià)值，挖掘人力資源潛力，將擴(kuò)大人才隊(duì)伍總量、提高隊(duì)伍素質(zhì)、優(yōu)化隊(duì)伍組合，大力培養(yǎng)經(jīng)營管理和專業(yè)技術(shù)尖子人才，制定適應(yīng)的人才政策措施作為今后一段時(shí)期最為緊迫的工作。為此，建立基于企業(yè)集團(tuán)管控的人力資源管控制體系就顯得尤為迫切和緊要，是事關(guān)集團(tuán)可持續(xù)發(fā)展和邁向更高的關(guān)鍵。（作者單位：天津市自來水集團(tuán)有限公司）

參考文獻(xiàn)：

[1]王小龍.企業(yè)集團(tuán)人力資源管控研究[D].天津：天津大學(xué)，2011

篇（7）

一、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃特征概述

與一般企業(yè)相比，企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃具有其典型的特征，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：一是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力較強(qiáng)。企業(yè)集團(tuán)可通過橫向、縱向或混合聯(lián)合的方式進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)及經(jīng)營。在這種情況下，相關(guān)業(yè)務(wù)往往從多個層面展開。這種特征有利于增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)優(yōu)化配置的能力，并能夠在一定程度上提升稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力。二是內(nèi)部資金移動能力較強(qiáng)。多數(shù)企業(yè)集團(tuán)與金融機(jī)構(gòu)存在密切聯(lián)系。這種合作關(guān)系有利于企業(yè)集團(tuán)更好地制定出子公司的股息策略、內(nèi)部貸款方案等，可保持較強(qiáng)的資金移動能力。三是具備轉(zhuǎn)讓定價(jià)平衡企業(yè)間稅負(fù)的能力。與普通企業(yè)相比，企業(yè)集團(tuán)是由多個獨(dú)立法人所構(gòu)成，這些獨(dú)立法人都是自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營的法人實(shí)體。企業(yè)集團(tuán)正是由這些法人實(shí)體所構(gòu)成的有機(jī)整體，具備了較強(qiáng)的向心力。基于上述特征能夠讓內(nèi)部成員企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，促使企業(yè)間稅負(fù)保持平衡。

二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃相關(guān)思路分析

在企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃開展過程中，所有措施必須在合法范圍內(nèi)實(shí)施，并且要讓稅務(wù)籌劃主體具備一定的條件，才能保證稅務(wù)籌劃充分發(fā)揮效用。首先，企業(yè)集團(tuán)要具備一定的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。只有當(dāng)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營多種產(chǎn)品、存在跨行業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)，才會繳納多種稅，且稅額較大，此時(shí)稅務(wù)籌劃才有意義。如果僅僅是經(jīng)營小規(guī)模業(yè)務(wù)，稅務(wù)籌劃投入成本會遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過所帶來的收益，這樣反而會變相增加運(yùn)營成本。其次，企業(yè)內(nèi)部需要構(gòu)建一支專業(yè)化的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍。事實(shí)上，稅務(wù)籌劃是財(cái)務(wù)管理重要的構(gòu)成部分之一，要求相關(guān)人員具備可靠的稅收、法律、會計(jì)、金融等知識，并且具備良好的統(tǒng)籌規(guī)劃能力，這樣才能保證稅務(wù)籌劃工作順利開展。另外，企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)與企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略管理保持一致。客觀來講，稅務(wù)籌劃是企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略管理當(dāng)中的重要因素之一，屬于成本控制范疇。稅務(wù)籌劃的根本目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)價(jià)值最大化、長遠(yuǎn)化。將其與戰(zhàn)略管理關(guān)聯(lián)起來，能夠提升其目標(biāo)層次，從而帶來更大的效益。在具體稅務(wù)籌劃實(shí)施過程中，要盡可能縮小企業(yè)集團(tuán)稅基，在可行的情況下，盡可能延長納稅期限，促使資金鏈正常運(yùn)轉(zhuǎn)，并可通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式來降低整體稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)平衡。

三、促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的有效舉措

（一）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制

對于企業(yè)集團(tuán)而言，稅務(wù)籌劃是具有特殊目的的活動。企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，所處的環(huán)境總是在不斷變化，環(huán)境的變化勢必會帶來風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)集團(tuán)要做好稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制工作，才能讓稅務(wù)籌劃取得成效。首先，要密切關(guān)注稅法變化。一旦發(fā)現(xiàn)稅法及相關(guān)政策出現(xiàn)變化，企業(yè)集團(tuán)要緊跟變化趨勢做出調(diào)整，保證稅務(wù)籌劃與稅收形勢相契合。其次，要完善內(nèi)部基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理[3]。通過完善內(nèi)部基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理，以保證賬證的完整性，促使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動按規(guī)定流程完成稅務(wù)處理，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)集團(tuán)可通過專業(yè)稅務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)事務(wù)所或稅務(wù)機(jī)構(gòu)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方面具有長足的經(jīng)驗(yàn)，對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素敏感性較強(qiáng)，可對稅務(wù)事務(wù)做出迅速反應(yīng)，可對企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行補(bǔ)充與優(yōu)化，以獲得更好的成效。

（二）完善專業(yè)稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)建設(shè)

稅務(wù)籌劃具有很強(qiáng)的專業(yè)性，是一種高智力型的財(cái)務(wù)管理活動，離不開專業(yè)化人才隊(duì)伍的支持。因此，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部要加強(qiáng)專業(yè)化稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)建設(shè)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部要加大稅務(wù)知識宣傳及培訓(xùn)力度，讓相關(guān)人員重視稅務(wù)籌劃，并不斷提升稅務(wù)籌劃意識，以創(chuàng)建出一個良好的稅務(wù)籌劃軟環(huán)境。對于稅務(wù)籌劃人員本身而言，則要不斷加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)，加深稅法理解。利用稅法尋求降低稅收負(fù)擔(dān)的有效途徑，讓稅負(fù)籌劃規(guī)范化、合理化實(shí)施。

（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策籌劃的重點(diǎn)在于根據(jù)自身的情況和現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，通過合理選擇和運(yùn)用，以達(dá)到節(jié)稅或其他稅收籌劃的目的。當(dāng)企業(yè)同時(shí)適用多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，并要在其中做出相應(yīng)選擇時(shí)，必須通過比較分析、綜合平衡后，以獲取稅后利益最大化或特定稅收目標(biāo)效率最大化為標(biāo)準(zhǔn)作出選擇。例如，技術(shù)型企業(yè)，在一個年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用不超過500萬元，可免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，可予以減半征收優(yōu)惠；對于職工培訓(xùn)費(fèi)用可根據(jù)其實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，不將其納入所得稅計(jì)算基數(shù)當(dāng)中；在軟件購進(jìn)時(shí)，凡購置成本達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)，可按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短。

四、結(jié)束語

對于企業(yè)集團(tuán)而言，稅務(wù)籌劃是其運(yùn)營過程中重要的環(huán)節(jié)之一。通過加強(qiáng)專項(xiàng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)、完善稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制，讓企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃能力不斷增強(qiáng)，以降低稅務(wù)成本，為企業(yè)集團(tuán)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。

篇（8）

一、報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)環(huán)境分析

近年來，許多耳熟能詳?shù)钠髽I(yè)被卷入“稅務(wù)風(fēng)波”中，賽迪傳媒、中國平安，蘇寧電器、等多家企業(yè)都曾深陷其中。2014年我國稅務(wù)稽查查補(bǔ)入庫稅款為1806億，較2011年上漲了95%，這不僅反映出稅務(wù)稽查的力度不斷增加，而且這也表明企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯。

溫州日報(bào)報(bào)業(yè)集團(tuán)是一家擁有五報(bào)一網(wǎng)一刊的現(xiàn)代傳媒集團(tuán)，在傳統(tǒng)紙媒的影響力不斷地減弱的今天，溫報(bào)集團(tuán)也在尋求多角度的發(fā)展，近年來溫報(bào)集團(tuán)的戰(zhàn)略發(fā)展多元化、經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣化、業(yè)務(wù)形式復(fù)雜化，加之目前我國的稅收制度復(fù)雜、稅收政策易變，因此溫報(bào)集團(tuán)不得不面臨更多、更復(fù)雜的稅務(wù)問題，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與日俱增。

二、報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

（一）對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識存在誤區(qū)

現(xiàn)實(shí)中很多員工認(rèn)為納稅義務(wù)是在財(cái)務(wù)核算時(shí)才產(chǎn)生的，所有的涉稅事項(xiàng)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理都應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門加以管理與防范。但是事實(shí)上，納稅義務(wù)不是在務(wù)部門核算時(shí)才產(chǎn)生的，而是在發(fā)行、投遞等經(jīng)營活動中產(chǎn)生的。因此，支付稅費(fèi)的高低不是財(cái)務(wù)核算的結(jié)果，而是涉稅選擇的結(jié)果，在經(jīng)營環(huán)節(jié)上稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識的缺失，將導(dǎo)致報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。譬如，業(yè)務(wù)人員在簽訂合同時(shí)，既可以簽訂區(qū)分廣告和發(fā)行收入的金額的合同，也可以簽訂廣告并贈送報(bào)紙的合同，但是前者就比后者要節(jié)稅許多。

（二）財(cái)務(wù)管理代替稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

近年來，溫州日報(bào)報(bào)業(yè)集團(tuán)逐步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，現(xiàn)已建立了符合自身發(fā)展的較完善財(cái)務(wù)制度。但是與之相比，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理就顯得相對薄弱。溫報(bào)集團(tuán)目前雖在本級設(shè)稅務(wù)管理人員一名，但是集團(tuán)并沒有相關(guān)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)去履行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別與評估等相關(guān)職責(zé)。在管理上，報(bào)業(yè)集團(tuán)更多的是將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理視為財(cái)務(wù)管理的一個輔助項(xiàng)。但是財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理還是存在區(qū)別的：一是財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)比較穩(wěn)定，變動較小，而稅務(wù)法規(guī)則變動較為頻繁；二是財(cái)務(wù)管理相對側(cè)重業(yè)務(wù)的事后核算處理，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理更側(cè)重事前籌劃及事中控制；三是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)性較強(qiáng)，需要投入較大的精力去識別、評估、監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這樣的工作是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理比較難完成的。

（三）缺乏內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度

溫報(bào)集團(tuán)在內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)制度上相對較為完善，集團(tuán)本級單設(shè)審計(jì)部門，該部門定期或不定期的會對集團(tuán)本級及各所屬公司進(jìn)行審查監(jiān)督，但是內(nèi)審部門在審計(jì)時(shí)，主要是側(cè)重對財(cái)務(wù)情況的審查，內(nèi)部監(jiān)督更多的是關(guān)注廣告的收入及其核算、資產(chǎn)的管理等情況，而較少關(guān)注集團(tuán)內(nèi)部的涉稅情況，這就會導(dǎo)致報(bào)業(yè)集團(tuán)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏有效的監(jiān)管及應(yīng)對。

三、強(qiáng)化報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

2009年，國家稅務(wù)總局了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，應(yīng)該說該文件對溫報(bào)集團(tuán)以及其他的大型報(bào)業(yè)集團(tuán)都是具有參考價(jià)值的。報(bào)業(yè)集團(tuán)應(yīng)結(jié)合《指引》中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的關(guān)鍵要素，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，強(qiáng)化報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

（一）完善組織架構(gòu)，深化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識

浙江省的報(bào)業(yè)集團(tuán)大多下轄多個分公司及子公司，要在下屬企業(yè)中都分設(shè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，顯然是不現(xiàn)實(shí)的。因此可以在集團(tuán)總部設(shè)立與財(cái)務(wù)部門平行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)或崗位并明確其相關(guān)職責(zé)。除了設(shè)立相關(guān)機(jī)構(gòu)外，報(bào)業(yè)集團(tuán)還應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識的宣傳，讓每一名員工都意識到防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要性，并將其落實(shí)到日常工作中去。

（二）主動識別和評估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估是報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，可以采用定性與定量相結(jié)合的方式進(jìn)行。定性法有流程分析法、專家咨詢法、小組討論法等。以流程分析法為例，報(bào)業(yè)集團(tuán)可以從征稅對象、納稅行為等要素著手，對經(jīng)營活動進(jìn)行深入分析，識別評估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。定量的識別評估法主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表分析法、蒙特卡羅模型、AHP層次評估法等，其中比較便捷的方法是財(cái)務(wù)報(bào)表分析法。譬如對比分析銷售額變動率與稅負(fù)率，如果銷售額變動率為正，但是稅負(fù)變動率卻為負(fù)，就可能出現(xiàn)漏繳稅款等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善信息傳遞與溝通機(jī)制

報(bào)業(yè)集團(tuán)可以充分利用信息技術(shù)，組建一個包含內(nèi)部控制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。報(bào)業(yè)集團(tuán)可以借助現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，發(fā)揮自身優(yōu)勢，建立專屬的內(nèi)部稅務(wù)信息系統(tǒng)，并將與自身經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收法規(guī)、稅收優(yōu)惠，辦稅流程、經(jīng)營業(yè)務(wù)的具體稅務(wù)信息等都上傳到系統(tǒng)中。通過這個內(nèi)部稅務(wù)信息系統(tǒng)，集團(tuán)的管理層以及所有的涉稅人員不僅能更直觀了解稅務(wù)信息，還能更快速便捷的解決稅務(wù)問題。

（四）建立內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度

各類大型的報(bào)業(yè)集團(tuán)都有必要建立內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度，定期或不定期地對集團(tuán)的涉稅情況以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理制度進(jìn)行全面或有針對性的檢查，查找稅務(wù)問題，以期最大程度地防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理雖然只是手段而非最終目的，但報(bào)業(yè)集團(tuán)能通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理這個手段，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)行態(tài)勢，并且有效地處理和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而最終實(shí)現(xiàn)報(bào)業(yè)集團(tuán)的價(jià)值最大化。

參考文獻(xiàn)：

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篇（9）

風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)的一種管理活動，起源于20世紀(jì)50年代的美國，從美國通用公司發(fā)生的火災(zāi)開始，到隨后的美國三里島的核電爆炸事故、前蘇聯(lián)切爾諾貝利核電站發(fā)生的核事故等一系列巨大損失發(fā)生，公司高層決策者開始認(rèn)識到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，隨著經(jīng)濟(jì)、社會、和技術(shù)的迅速發(fā)展，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越多。目前，風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)發(fā)展為企業(yè)管理中一個具有相對獨(dú)立職能的管理領(lǐng)域，在圍繞企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展目標(biāo)方面，風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)的戰(zhàn)略管理、經(jīng)營管理一樣具有十分重要的意義。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的分支，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全面、客觀地存在于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的保證。若不加以控制，將會導(dǎo)致企業(yè)成本增加，利潤減少，嚴(yán)重影響企業(yè)的聲譽(yù)及可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)界定

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中，有涉稅行為就可能會存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一般認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。對企業(yè)來說應(yīng)從兩個方面來考慮：一是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用好用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。二是企業(yè)納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)。

二、集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的因素

與一般企業(yè)相比，集團(tuán)企業(yè)由于組織機(jī)構(gòu)龐大，經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及多個分公司、子公司、行業(yè)眾多，股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要比一般企業(yè)高得多。集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常不僅是來自于賬務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)，還來自于公司管理層的納稅態(tài)度，相關(guān)的管控能力及相關(guān)的內(nèi)部控制制度是否完善。總的來說，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生主要來自于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與外部風(fēng)險(xiǎn)兩個方面，包括以下具體的原因。

1、集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部因素

（1）集團(tuán)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)多而繁雜，采購過程、生產(chǎn)過程、銷售過程、資產(chǎn)管理過程中都會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)采購業(yè)務(wù)中采購合同的簽訂、采購發(fā)票的取得和傳遞，貨款的結(jié)算、增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的認(rèn)證；銷售業(yè)務(wù)中商品價(jià)格的制定，商品出庫，商品銷售發(fā)票的開具；生產(chǎn)過程中材料的領(lǐng)用，領(lǐng)用材料的計(jì)價(jià)方法，資產(chǎn)的構(gòu)建、處分、保管、減值準(zhǔn)備的計(jì)提等業(yè)務(wù)是否符合內(nèi)部工作流程和是否具有完善的內(nèi)部控制制度是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，如果缺乏完整的內(nèi)部控制制度，流程不規(guī)范，權(quán)責(zé)不明確都有可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）集團(tuán)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易普遍存在，它對集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營狀況有重要影響，但也是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。新企業(yè)所得稅法第47條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)施其它不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。”《實(shí)施條例》第120條規(guī)定：“不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。”因此，如果沒有合理商業(yè)目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對企業(yè)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。集團(tuán)企業(yè)是否確立了關(guān)聯(lián)方交易標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)聯(lián)方的價(jià)格制定是否合理，關(guān)聯(lián)方來往款項(xiàng)的結(jié)算方式及關(guān)聯(lián)方對應(yīng)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是否相對應(yīng)等都存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）集團(tuán)企業(yè)投融資業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。投資業(yè)務(wù)中投資項(xiàng)目涉及的行業(yè)、投資地區(qū)的選擇，投資項(xiàng)目是否為高新技術(shù)行業(yè)，是否為資源綜合利用企業(yè)，企業(yè)的融資方式、金額、利率等因素都對企業(yè)所得稅具有重大影響，這些投資業(yè)務(wù)都要求企業(yè)對國家政策及稅收政策十分了解，否則極易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，納稅意識重視不夠產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一直以來，很多集團(tuán)企業(yè)雖然風(fēng)險(xiǎn)意識加強(qiáng)，多設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)管理部門或崗位但大多未設(shè)立單獨(dú)的稅務(wù)部門或稅務(wù)管理崗位，涉稅工作多由會計(jì)或出納兼任，影響了企業(yè)稅務(wù)管理工作的有效性和獨(dú)立性。多年來企業(yè)還存在一個誤區(qū)，認(rèn)為企業(yè)的稅務(wù)工作應(yīng)由財(cái)務(wù)部門來處理，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)由財(cái)務(wù)部門來進(jìn)行防范。其實(shí)不然，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，更多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由經(jīng)營部門的業(yè)務(wù)活動而產(chǎn)生，并不是財(cái)務(wù)部門的稅務(wù)處理，需要企業(yè)從戰(zhàn)略層次上加以重視。

（5）涉稅人員專業(yè)水平及會計(jì)基礎(chǔ)工作欠缺引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面很多企業(yè)的辦稅人員多由會計(jì)或出納兼任，由于平時(shí)工作較多使他們不能有更多的時(shí)間進(jìn)行系統(tǒng)的稅務(wù)知識學(xué)習(xí)，日常經(jīng)營業(yè)務(wù)中不能熟練地運(yùn)用稅收法規(guī)政策。另一方面由于會計(jì)人員專業(yè)水平和責(zé)任心的原因，存在會計(jì)核算與稅收資料的管理不規(guī)范管理，處理會計(jì)核算與稅法存在差異調(diào)整事項(xiàng)也不準(zhǔn)確，可能會存在多繳或少繳稅款甚至被罰款的現(xiàn)象。

2、集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部因素

（1）宏觀環(huán)境引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境在不斷的變化，以及社會納稅意識，稅務(wù)執(zhí)法等都會造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面為適應(yīng)宏觀環(huán)境的變化，保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，稅收杠桿作為政府對宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)控的重要手段，在相當(dāng)長一段時(shí)間內(nèi)，我國稅收政策、法規(guī)等將會不斷更新和調(diào)整，同時(shí)我國稅收法規(guī)政策多而雜，各地的執(zhí)行細(xì)則又有差別，企業(yè)財(cái)務(wù)人員難免會對涉稅政策的理解產(chǎn)生偏差；另一方面我國稅收政策對一些企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)闡述不清晰，僅在原則性上作了規(guī)定，具體的執(zhí)行方法由下級稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行細(xì)化和補(bǔ)充，并給了稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)和解釋權(quán)，給稅務(wù)人員執(zhí)法留下了空間。在目前執(zhí)法人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)良莠不齊的情況下，執(zhí)法依據(jù)不充分，執(zhí)法程序不規(guī)范的情況時(shí)有產(chǎn)生，不但影響了稅務(wù)執(zhí)法的公正、公平及嚴(yán)肅，還會造成企業(yè)繳納稅款的偏差。造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（2）上下游企業(yè)的稅務(wù)違法行為給集團(tuán)企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2013年1月25日江西黑貓?zhí)亢诠煞萦邢薰娟P(guān)于公司補(bǔ)繳稅款的公告稱：由于該公司的兩家子公司在不知情的情況下善意取得了上游供應(yīng)商虛開增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致上述兩家子公司共補(bǔ)繳稅款2734萬元，對兩家子公司當(dāng)年凈利潤的影響2734萬元，減少母公司當(dāng)年利潤2638萬元。但是江西黑貓?zhí)亢诠煞萦邢薰炯白庸驹谏a(chǎn)經(jīng)營中一貫合法合規(guī)經(jīng)營，嚴(yán)格遵守和執(zhí)行國家相關(guān)的法律法規(guī)。經(jīng)稅務(wù)稽查部門、公安經(jīng)偵部門檢查及公司自查，在上述事件中，子公司與供應(yīng)商的交易過程中，從合同的簽訂、貨物交易的過程、付款的程序和方式等各個環(huán)節(jié)，均真實(shí)有效、合法合規(guī)、單據(jù)完整齊全；公司相關(guān)職能部門和人員，履行了相應(yīng)的職責(zé)，不存在工作上的故意過失或者失職的行為。公司建立了相應(yīng)的供應(yīng)商評價(jià)體系和采購流程及制度，但作為下游的采購企業(yè)，在當(dāng)前的市場環(huán)境和稅收監(jiān)管體制下，公司無法、無力也無權(quán)對供應(yīng)商在同公司貿(mào)易前與其它企業(yè)交易的真實(shí)性及其從稅務(wù)部門開具的增值稅發(fā)票是否為虛開進(jìn)行核實(shí)和監(jiān)管。上述案例說明在目前稅務(wù)監(jiān)控環(huán)境還存在缺失的情況下，上下游企業(yè)的稅務(wù)違法行為很容易導(dǎo)致企業(yè)受其影響產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，特別是集團(tuán)企業(yè)由于業(yè)務(wù)繁多，涉及的金額大，易成不法分子的目標(biāo)。

三、集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)管理目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的保證。2009年國家稅務(wù)總局了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，《指引》為我國企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供了首個指導(dǎo)性文件，但在近幾年的實(shí)施過程中《指引》的內(nèi)容相對抽象，缺乏可操作性。筆者認(rèn)為集團(tuán)公司董事會和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，并采取以下措施對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以防范控制。

1、建立科學(xué)合理的稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)

建立符合現(xiàn)代企業(yè)管理制度、科學(xué)、合理的組織架構(gòu)可以有效的防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）集團(tuán)企業(yè)根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和規(guī)模按制衡性原則建立稅務(wù)管理部門或崗位。集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理部門應(yīng)負(fù)責(zé)收集國家稅收政策法規(guī)，對公司的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，指導(dǎo)和監(jiān)督各業(yè)務(wù)單位、職能部門、控股子公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，對集團(tuán)公司的稅收進(jìn)行籌劃，本企業(yè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息和溝通機(jī)制；組織稅務(wù)培訓(xùn)，并向本企業(yè)其他部門提供稅務(wù)咨詢；承擔(dān)或協(xié)助相關(guān)職能部門開展納稅申報(bào)、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準(zhǔn)備和保管工作。

（2）集團(tuán)公司的審計(jì)委員會下設(shè)專職的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理委員，負(fù)責(zé)執(zhí)行公司風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)制定的政策，具體負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序的制定，識別、評估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）加大人力資源投入，為稅務(wù)管理崗位配備具有專業(yè)能任能力和職業(yè)判斷能力的人才。集團(tuán)公司要對稅務(wù)管理人員定期舉行培訓(xùn)，不斷提高專業(yè)水平及職業(yè)道德素養(yǎng)，使其能正確地結(jié)合本公司的實(shí)際情況合理地運(yùn)用稅收法律法規(guī)，辦理涉稅業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)涉稅業(yè)務(wù)中所蘊(yùn)含的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并能運(yùn)用一系列的方法技術(shù)對涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評估分析，為集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范提供決策依據(jù)。

2、完善集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)涉稅關(guān)鍵控制點(diǎn)的管理和控制

內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同實(shí)施、旨在合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，內(nèi)控制度是一切風(fēng)險(xiǎn)防范措施的保障與基礎(chǔ)。降低企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)必需健全集團(tuán)公司內(nèi)部管理制度，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因規(guī)范內(nèi)部管理流程，依據(jù)成本效益原則加強(qiáng)對以下重要控制點(diǎn)的管理和控制。

（1）明確崗位職責(zé)分工和工作流程。集團(tuán)公司的經(jīng)常性業(yè)務(wù)做到明確分工，分清每個崗位職責(zé)和工作流程，處理每項(xiàng)業(yè)務(wù)原則上都要求由兩個部門、崗位或人員負(fù)責(zé)，相互制衡。如采購環(huán)節(jié)中采購合同的簽訂，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得、傳遞流程和時(shí)間、增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證，銷售環(huán)節(jié)中銷售收入的確認(rèn)時(shí)間，貨款的結(jié)算方式，能作為所得稅加計(jì)扣除抵減項(xiàng)的研發(fā)費(fèi)用歸集，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用的歸集分配等等都要有規(guī)范的流程和明確的責(zé)任機(jī)制。對非常規(guī)性稅務(wù)事項(xiàng)確定事發(fā)溝通機(jī)制和第一責(zé)任人。

（2）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員參與集團(tuán)公司的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策，對其從稅收角度提出建議和可行性報(bào)告。如集團(tuán)公司的并購重組、重大投資融資、與關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的制定、重大經(jīng)營模式的改變等重大決策制定前稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員要進(jìn)行稅務(wù)影響分析和規(guī)劃、稅務(wù)盡職性調(diào)查和相關(guān)的稅務(wù)合規(guī)性復(fù)核并隨時(shí)與重大決策實(shí)施部門溝通。

3、設(shè)計(jì)科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制

科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行機(jī)制能有效地防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行按高效實(shí)用的原則分為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對三個模塊。

（1）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別。是指在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前，集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員運(yùn)用各種方法系統(tǒng)的、連續(xù)地認(rèn)識所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)以及分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的潛在因素。一方面可以通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的歷史經(jīng)驗(yàn)從信息特征庫中分析出可疑的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，再用風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)加以審核，進(jìn)行比對分析，從而排查出稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。另一方面通過座談會、實(shí)地調(diào)查、詢問、財(cái)務(wù)狀況分析等方法對各種客觀的資料和風(fēng)險(xiǎn)事故的記錄來分析，歸納和整理，從而找出各種明顯和潛在的風(fēng)險(xiǎn)及其損失規(guī)律。在實(shí)際工作中，可以根據(jù)具體情況采用生產(chǎn)流程法、環(huán)境分析法、財(cái)務(wù)狀況分析法、專家調(diào)查法、分解分析法、圖表分析法、事故樹分析法等。同時(shí)由于風(fēng)險(xiǎn)具有可變性，因而風(fēng)險(xiǎn)識別是一項(xiàng)持續(xù)性和系統(tǒng)性的工作，要求風(fēng)險(xiǎn)管理者密切注意原有風(fēng)險(xiǎn)的變化，并隨時(shí)發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估是集團(tuán)公司在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別的基礎(chǔ)上運(yùn)用科學(xué)有效的方法評估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概率和可能帶來的負(fù)面影響，確定集團(tuán)公司承受稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力和風(fēng)險(xiǎn)偏好，并對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相對重要性及影響程度進(jìn)行評價(jià)。可選用風(fēng)險(xiǎn)因素分析法、模糊綜合評價(jià)法、內(nèi)部控制評價(jià)法、比較分析法、比率分析法、趨勢分析法及定性風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)法等方法進(jìn)行評價(jià)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受能力，做出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級判斷。

（3）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。集團(tuán)公司運(yùn)用定性分析、定量分析方法對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分評估后，根據(jù)成本收益原則制定出適合本企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。選擇策略時(shí)即考慮將已經(jīng)識別的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低或規(guī)避，還要思考提高企業(yè)價(jià)值的機(jī)會。具體可采用以下四種策略：一是當(dāng)預(yù)期損失極高、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)超出企業(yè)可承受范圍時(shí)采用合理的稅務(wù)籌劃規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)策略；二是利用政策或措施將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)可承受范圍內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)降低策略。三是在采取其它措施產(chǎn)生高成本、高費(fèi)用的情況下對現(xiàn)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行承擔(dān)的策略。四是通過購買保險(xiǎn)或簽訂合同、建立同盟等方式實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的策略。

4、建立完善的稅務(wù)信息溝通機(jī)制

信息不對稱不僅制約著集團(tuán)公司的發(fā)展，也是產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的誘因。集團(tuán)公司與稅務(wù)之間、與子公司之間、與供應(yīng)商和客戶之間等有效的信息溝通不僅能合理的配置資源，提高資源利用效率，還能在最短的時(shí)間解決問題，防止不必要的損失。信息與溝通是稅務(wù)管理系統(tǒng)有效運(yùn)行的保障，集團(tuán)公司可以從以下幾方面加以實(shí)施：一是加強(qiáng)集團(tuán)公司稅務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)。集團(tuán)公司應(yīng)充分發(fā)揮信息化、自動化的優(yōu)勢，借助財(cái)務(wù)會計(jì)信息運(yùn)行機(jī)制建立高效可行的稅務(wù)信息系統(tǒng)。稅務(wù)信息系統(tǒng)中應(yīng)涵蓋國家的稅收法律法規(guī)、集團(tuán)公司可享受的國家稅收優(yōu)惠政策、企業(yè)辦稅流程、企業(yè)交易活動中所涉及的稅種、稅率、涉稅風(fēng)險(xiǎn)的典型案例、經(jīng)營活動中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等。通過建立有效的稅務(wù)信息系統(tǒng)，集團(tuán)公司稅務(wù)管理人才能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)、快速解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是加強(qiáng)集團(tuán)公司各公司、各部門的稅務(wù)信息的溝通。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅務(wù)事項(xiàng)涉及人、才、物等事項(xiàng)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于整個交易環(huán)節(jié)及經(jīng)營層和業(yè)務(wù)層，因此，稅務(wù)管理部門應(yīng)加強(qiáng)與集團(tuán)公司其它各部門的信息溝通，及時(shí)給其它各部門和管理層提供稅務(wù)信息咨詢，定期組織稅務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)化集團(tuán)公司全員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)前瞻化。三是加強(qiáng)與稅務(wù)部門的信息溝通。由于我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，稅收政策由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化不斷的調(diào)整更新，企業(yè)稅務(wù)人員難免會對涉稅政策理解產(chǎn)生偏差。集團(tuán)公司應(yīng)定期與稅務(wù)主管部門溝通，建立稅務(wù)信息溝通平臺，由其對集團(tuán)公司進(jìn)行稅收政策的輔導(dǎo)，并與稅務(wù)部門共同對集團(tuán)公司的重大涉稅政策進(jìn)行探討，約定稅收工作流程，最大限度地防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)企業(yè)還可通過稅務(wù)部門對集團(tuán)公司重要供應(yīng)商和客戶進(jìn)行納稅交流，通過交流了解其納稅信譽(yù)，學(xué)習(xí)其先進(jìn)的納稅管理經(jīng)驗(yàn)以提高自身的納稅管理經(jīng)驗(yàn)，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

【參考文獻(xiàn)】

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篇（10）

集團(tuán)企業(yè)往往具有資產(chǎn)規(guī)模大、品牌價(jià)值高的特點(diǎn)，經(jīng)過長時(shí)間的發(fā)展，歷經(jīng)風(fēng)雨形成了良好的企業(yè)形象和較高的品牌知名度。如果發(fā)生稅務(wù)違規(guī)并被政府部門或者外部媒體知曉披露，不僅會受到相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)處罰，還會喪失原有的稅收優(yōu)惠資格，面臨更加嚴(yán)厲的監(jiān)管，更重要的是對品牌聲譽(yù)帶來不可估量的負(fù)面影響。從一定意義上講，稅務(wù)合規(guī)就是為企業(yè)間接創(chuàng)造價(jià)值，從嚴(yán)管理稅務(wù)就是創(chuàng)造生產(chǎn)力。

（二）在項(xiàng)目決策中通過科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增加

科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃對于集團(tuán)企業(yè)來說是非常重要的。集團(tuán)企業(yè)往往有很多需要決策的項(xiàng)目，比如是否應(yīng)該兼并收購某一虧損企業(yè)、在某一市場設(shè)立一個子公司還是分公司等等。有很多看似可行的項(xiàng)目在充分考慮稅收因素后結(jié)果可能會導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值減少，同樣的也有很多看似不可行的項(xiàng)目在充分考慮稅收因素后是會帶來企業(yè)價(jià)值增加的。所以，稅務(wù)籌劃會在一定程度上影響集團(tuán)企業(yè)的價(jià)值，甚至?xí)绊懠瘓F(tuán)企業(yè)的市場地位。

（三）營造合規(guī)經(jīng)營的企業(yè)文化，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展

眾所周知，基業(yè)長青的企業(yè)必定是合規(guī)經(jīng)營的企業(yè)，而稅務(wù)合規(guī)是企業(yè)經(jīng)營管理合規(guī)的重要組成部分。企業(yè)對稅務(wù)的規(guī)范管理會在客觀上營造合規(guī)經(jīng)營的企業(yè)文化，督促全員上下養(yǎng)成合規(guī)經(jīng)營的責(zé)任意識，使企業(yè)能夠健康穩(wěn)定的運(yùn)行。所以集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)不僅關(guān)系著政府部門和社會公眾對企業(yè)的評價(jià)，也關(guān)系著企業(yè)自身的長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的實(shí)施

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別

（1）企業(yè)稅務(wù)管理組織架構(gòu)設(shè)置不當(dāng)，各單位涉稅職責(zé)分工不明確。集團(tuán)企業(yè)往往規(guī)模較大，有很多的運(yùn)營部門和分子公司，內(nèi)部架構(gòu)流程錯綜復(fù)雜，稅務(wù)管理有一定難度。有些集團(tuán)企業(yè)沒有設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，只是掛靠在財(cái)務(wù)管理部門，由財(cái)務(wù)會計(jì)人員兼職擔(dān)任。各部門的涉稅職責(zé)未清楚界定，比如采購部門、銷售部門、法律部門、人力資源部、資金部門等各部門不明確各自業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)，出了問題難以追責(zé)。

（2）企業(yè)稅務(wù)管理制度缺失，內(nèi)控流于形式。有些集團(tuán)企業(yè)沒有把稅務(wù)管理放到一個相對重要的位置，甚至沒有制定專門的稅務(wù)管理制度。也有一些集團(tuán)企業(yè)在具體操作執(zhí)行層面不規(guī)范，例如由一人兼任兩個或多個不相容職位開展稅務(wù)管理工作，導(dǎo)致相關(guān)內(nèi)控制度僅僅流于紙面，形同虛設(shè)。

（3）國家稅務(wù)政策更新快，員工稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識和稅務(wù)知識跟不上發(fā)展的要求。由于國家稅收政策更新快，負(fù)責(zé)稅務(wù)工作的員工缺乏培訓(xùn)，沒有及時(shí)掌握稅收政策的變化對企業(yè)的影響；或者由于工作經(jīng)驗(yàn)不足，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，對稅收政策沒有透徹地了解，容易造成企業(yè)多繳、少繳稅款。

（4）盲目的稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。越來越多的企業(yè)開始認(rèn)識到稅務(wù)籌劃的重要性，但是稅務(wù)籌劃在給企業(yè)帶來可能收益的同時(shí)也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)稅務(wù)人員對稅收、會計(jì)、法律等方面的知識了解不系統(tǒng)不透徹可能造成稅務(wù)籌劃失敗；另外由于我們在和國家稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通中能很深地體會到的，不同的稅務(wù)局可能對同一個稅收政策有不同的理解，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃最終無法得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)而失敗。

（5）關(guān)聯(lián)交易或者重大交易的稅務(wù)處理不恰當(dāng)。關(guān)聯(lián)交易或者重大交易的會計(jì)處理往往比較復(fù)雜，而且通常也有一定的靈活性。集團(tuán)企業(yè)如果沒有充分考慮交易的稅務(wù)影響，容易導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者利益損失。比如企業(yè)重大的關(guān)聯(lián)交易很容易成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查目標(biāo)，如果企業(yè)能向稅務(wù)機(jī)關(guān)成功申請預(yù)約定價(jià)安排，企業(yè)則減少了經(jīng)常“被關(guān)注”的風(fēng)險(xiǎn)。再如企業(yè)集團(tuán)的子公司業(yè)務(wù)要并入公司總部，是采取直接注銷子公司的方式還是采取吸收合并的方式，稅務(wù)方面是一個不可忽略的因素。

（6）與稅收主管部門的溝通不充分不能有效化解稅務(wù)爭議。集團(tuán)企業(yè)與稅收主管部門在關(guān)鍵涉稅問題或者存疑涉稅問題上沒有做好準(zhǔn)備工作，沒有利用公司內(nèi)部的各種有效資源，同時(shí)在溝通時(shí)缺乏技巧，容易導(dǎo)致溝通交流不順暢甚至溝通失敗，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對

（1）科學(xué)設(shè)置稅務(wù)管理組織架構(gòu)。集團(tuán)企業(yè)往往規(guī)模比較大、涉稅業(yè)務(wù)或者交易比較多，所以有必要成立專門的稅務(wù)管理部門。部門負(fù)責(zé)人可由集團(tuán)負(fù)責(zé)人或者財(cái)務(wù)總監(jiān)或者其他有管理決策權(quán)的高層領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，全面負(fù)責(zé)整個集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)管理工作，并對下屬的分子公司提供稅務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。重要的分子公司中根據(jù)需要設(shè)立專門的稅務(wù)管理科室，其他較小的分子公司可以設(shè)立專職或者兼職的稅務(wù)人員，而且必須明確第一責(zé)任人。

（2）完善稅務(wù)管理制度建設(shè)。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)突出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略意義，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理納入到企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》和《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》等規(guī)范，全面審視企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)流程、信息交流和監(jiān)督檢查等環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)，制定企業(yè)整體應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的策略。在業(yè)務(wù)流程上，要特別關(guān)注采購、生產(chǎn)、銷售、資產(chǎn)管理、投融資等環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)除了按照稅種編制稅務(wù)管理制度外，也要按照稅務(wù)工作流程編制稅務(wù)操作手冊，并明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。此外，集團(tuán)企業(yè)可以定期或不定期安排專人或者聘請第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)檢查稅務(wù)管理制度的執(zhí)行情況，保證企業(yè)制度不折不扣地嚴(yán)格落實(shí)。

（3）重視企業(yè)納稅籌劃和管理。合理的納稅籌劃能降低企業(yè)的稅務(wù)成本，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，但是納稅籌劃也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要加強(qiáng)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理意識，不斷學(xué)習(xí)跟進(jìn)最新的稅收法律制度，對于重大項(xiàng)目的納稅籌劃要成立專門的稅務(wù)籌劃小組，選定業(yè)務(wù)水平高，富有經(jīng)驗(yàn)的人員。如果有需要，可以和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通交流，獲得他們的支持；或者聘請獨(dú)立第三方稅務(wù)專業(yè)研究機(jī)構(gòu)，獲取他們豐富的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，保證稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施。

（4）關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)控制。關(guān)聯(lián)交易一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)特別納稅調(diào)整的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容，企業(yè)要引起足夠重視。第一，要注意企業(yè)規(guī)范性的基礎(chǔ)工作，比如合同的簽訂，發(fā)票的開具等；第二，要注意關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的公允性，在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)能提出充分合理的理由；第三，大型企業(yè)特別是跨國企業(yè)要利用好企業(yè)預(yù)約定價(jià)安排，主動和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，提供關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的計(jì)算依據(jù)，爭取通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核形成正式的預(yù)約定價(jià)安排，從而避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行納稅調(diào)整；第四，要關(guān)注關(guān)聯(lián)公司之間資金往來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)聯(lián)企業(yè)一方將資金無償提供給另一方使用，從表面上看，關(guān)聯(lián)企業(yè)一方?jīng)]有取得任何經(jīng)濟(jì)利益，但是由于關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在，從而使得此項(xiàng)交易不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)對關(guān)聯(lián)企業(yè)一方的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整。

（5）掌握應(yīng)對稅務(wù)稽查的技巧。稅務(wù)機(jī)關(guān)定期到企業(yè)調(diào)賬查賬是大中型企業(yè)無法回避的問題，所以正確應(yīng)對稅務(wù)稽查，避免企業(yè)出現(xiàn)不必要的稅務(wù)處罰就顯得尤為重要。企業(yè)要了解稅務(wù)稽查的范圍和重點(diǎn)，在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的《稅務(wù)檢查通知書》之后，抓緊時(shí)間對企業(yè)的納稅事項(xiàng)進(jìn)行全面徹底的自查工作，如發(fā)現(xiàn)問題，立即整改，因?yàn)樽圆樽约m檢查出的問題與被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出來的問題，性質(zhì)有很大區(qū)別。企業(yè)要按照要求提供各項(xiàng)憑證賬本報(bào)表及稅務(wù)申報(bào)資料。對于重大的稅務(wù)事項(xiàng)，公司稅務(wù)人員要謹(jǐn)慎對待，經(jīng)過集團(tuán)公司討論，如有必要，咨詢專業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)確定方案后，再與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。企業(yè)在和稅務(wù)機(jī)關(guān)人員溝通交流中也要注意做到熱情周到不卑不亢，爭取和稅務(wù)人員成為朋友，以便于以后稅務(wù)工作順利開展。