序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇審計(jì)市場論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

審計(jì)市場是審計(jì)市場主體、市場客體和市場交易的集合，是有效而合理地配置審計(jì)資源的方式。獨(dú)立審計(jì)市場是指在獨(dú)立審計(jì)活動中由審計(jì)委托者，審計(jì)者和被審計(jì)者及其他利益相關(guān)者所進(jìn)行的交易行為，以及由此所構(gòu)成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。是供需雙方在一定價(jià)格水平下進(jìn)行的一種交易行為，以及由此所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。其功能是通過審計(jì)市場機(jī)制——審計(jì)市場運(yùn)動中內(nèi)在的機(jī)能與其各要素間的相互制約作用而實(shí)現(xiàn)的，即依靠審計(jì)供求、價(jià)格和競爭機(jī)制來實(shí)現(xiàn)審計(jì)供給和需求的均衡，促進(jìn)審計(jì)商品的供給方提高產(chǎn)品質(zhì)量，并實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，從而優(yōu)化審計(jì)市場的資源配置，提高社會總體效用水平。審計(jì)市場在本質(zhì)上是一個(gè)買賣“審計(jì)服務(wù)”的產(chǎn)品市場，與一般的產(chǎn)品市場類似，審計(jì)市場也存在著審計(jì)產(chǎn)品的供給與需求，存在著交易“審計(jì)服務(wù)”這種無形商品的行為。但審計(jì)服務(wù)還具有區(qū)別于一般商品的特殊性。主要表現(xiàn)在一是社會價(jià)值高，審計(jì)服務(wù)直接影響廣大社會相關(guān)利害人的經(jīng)濟(jì)利益。二是審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量難以識別。審計(jì)服務(wù)的商品在形式上是審計(jì)報(bào)告，不允許對產(chǎn)品進(jìn)行廣告宣傳，大多數(shù)公眾很難通過外部形式判斷審計(jì)質(zhì)量的高低。三是審計(jì)產(chǎn)品形式上的需求者與實(shí)質(zhì)上的需求者不同。一般商品的供需雙方關(guān)系明確而單一，審計(jì)服務(wù)的委托方是公司的管理層或者董事會，盡管要經(jīng)過股東大會批準(zhǔn)，僅僅表明目前大股東的意愿，而審計(jì)服務(wù)真正的消費(fèi)者是社會公眾，這種雙重的委托關(guān)系決定了上市公司為了某種目的一定會對事務(wù)所施加某種壓力。

二、獨(dú)立審計(jì)市場需求特征分析

(一)政府及法律法規(guī)對審計(jì)服務(wù)的需求政府作為最大的審計(jì)信息需求主體，但在市場經(jīng)濟(jì)中的多重角色，制約了其成為真正的信息需求主體。從我國恢復(fù)注冊會計(jì)師制度以來，有關(guān)部門頒布了一系列法規(guī)。最早的是1980年財(cái)政部頒布的《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》，規(guī)定外資企業(yè)會計(jì)報(bào)表要由注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，這是我國第一批法定審計(jì)需求。此后財(cái)政部、證監(jiān)會陸續(xù)頒布的一些法律條文規(guī)定國有企業(yè)、上市公司等的會計(jì)年報(bào)必須由注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，這是法定的要求。《公司法》、《證券法》和《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等，要求上市公司披露經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告和其它報(bào)告；證監(jiān)會和滬、深兩個(gè)交易所的有關(guān)監(jiān)管政策和上市規(guī)則中都將審計(jì)意見作為一項(xiàng)重要的參考指標(biāo)等。

會計(jì)師事務(wù)所1998年進(jìn)行了脫鉤改制，審計(jì)市場的地區(qū)分割開始被打破，但大部分上市公司中國有股占主導(dǎo)地位，尤其是地方政府控制著主要的股權(quán)，這些地方政府控制下的公司便更傾向于選擇本地的會計(jì)師事務(wù)所。由于目前我國尚處于市場經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌過程中，資本市場還欠發(fā)達(dá)完善，國有股份所有者“缺位”現(xiàn)象較為嚴(yán)重，導(dǎo)致審計(jì)市場上存在著沒有委托人的契約人。公司的權(quán)利掌握在人管理當(dāng)局手中，因此，審計(jì)服務(wù)的需求表現(xiàn)為一種形式。上市公司的很多行為不是面對市場，而是面對政府和相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，只要能符合或滿足了政府和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，企業(yè)就可以獲得最佳的成本效益比，如避免被摘牌，獲得配股資格等。對企業(yè)來講，取得主管部門的認(rèn)可是關(guān)鍵，審計(jì)質(zhì)量成為次要因素，因?yàn)閷徲?jì)質(zhì)量不是尋求上市的公司或已上市公司成本效益函數(shù)的變量，審計(jì)質(zhì)量的高低對其沒有實(shí)際意義上的影響；相反，若事務(wù)所提供高質(zhì)量的審計(jì)意見，可能會降低那些自身質(zhì)量不高的待上市或已上市公司的利益。

(二)企業(yè)對審計(jì)服務(wù)的需求我國的審計(jì)需求是形式上的審計(jì)需求者，管理當(dāng)局不需要注冊會計(jì)師的審計(jì)來了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，只不過借注冊會計(jì)師的審計(jì)信息向公眾傳達(dá)公司的財(cái)務(wù)信息。這部分需求者(其實(shí)是管理當(dāng)局)迫于無奈，為了應(yīng)付政府管理機(jī)構(gòu)的要求而接受審計(jì)并支付相應(yīng)的費(fèi)用。而審計(jì)需求及審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量的高低卻與其無關(guān)；管理當(dāng)局關(guān)注的是審計(jì)費(fèi)用，往往根據(jù)審計(jì)價(jià)格的高低，而不是根據(jù)質(zhì)量、信譽(yù)、規(guī)模等會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)在價(jià)值選擇供給方，且質(zhì)量對需求的彈性小于價(jià)格對需求的彈性。我國現(xiàn)階段無論是在IPO市場，還是在已經(jīng)上市的公司中，均缺乏對高獨(dú)立性產(chǎn)生自愿性需求的制度環(huán)境。這就從根本上使得會計(jì)師事務(wù)所缺乏保持獨(dú)立性的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)動機(jī)。由于經(jīng)濟(jì)還處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，有效的資本市場、經(jīng)理人市場還未有效地建立起來，上市公司中由于我國特有的股本結(jié)構(gòu)，國有股和法人股占有絕對控股權(quán)，社會公眾股的投票權(quán)形同虛設(shè)，其利益沒有制度保障，管理當(dāng)局很難有自愿聘請高獨(dú)立性審計(jì)服務(wù)的動機(jī)。在我國企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善的情況下，管理當(dāng)局既是被審客戶又是審計(jì)服務(wù)的需求者，掌握著聘請會計(jì)師事務(wù)所和支付審計(jì)費(fèi)用的主動權(quán)，這種被扭曲了的審計(jì)關(guān)系造成市場上對高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)需求的淡漠。如果公司存在刻意粉飾報(bào)表的現(xiàn)象，公司管理當(dāng)局自然是不愿意被社會公眾了解，因此管理當(dāng)局存在著購買審計(jì)意見的動機(jī)。另外，管理當(dāng)局擁有聘任和解聘注冊會計(jì)師的權(quán)力，同時(shí)還是審計(jì)費(fèi)用的支付者，因此審計(jì)合謀在這種情況下極有可能發(fā)生。

(三)社會公眾及其它利益相關(guān)者的需求這是審計(jì)服務(wù)真正的消費(fèi)者，更關(guān)注審計(jì)的質(zhì)量，這源于對資本市場中相關(guān)信息可靠性的要求。廣大的社會公眾總是希望最大限度地維護(hù)自身的權(quán)益，這些相關(guān)者們雖然并不承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用，但為了轉(zhuǎn)嫁或降低自身資產(chǎn)保值增值風(fēng)險(xiǎn)，往往會對審計(jì)質(zhì)量提出盡可能高的要求。我國上市公司信息披露制度表明：會計(jì)信息作為投資者決策的主要依據(jù)，其使用價(jià)值越來越高。審計(jì)報(bào)告中注冊會計(jì)師對上市公司會計(jì)報(bào)表出具的審計(jì)意見對投資者的投資決策有著不可低估的影響。債權(quán)人為保證所貸出款項(xiàng)的安全收回，必須對貸款企業(yè)財(cái)務(wù)狀況準(zhǔn)確把握。而注冊會計(jì)師對這些企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的獨(dú)立鑒證，能夠最好地滿足債權(quán)人的這一需求。但從我國的股權(quán)結(jié)構(gòu)中可以發(fā)現(xiàn)，個(gè)人股占整個(gè)上市公司的總股本的比例還不到30％。股東的股權(quán)一般都比較少，與國有股和法人股的比例相差太遠(yuǎn)，基本上沒有個(gè)人成為董事會或監(jiān)事會的成員。因此，個(gè)人股股東沒有能力去監(jiān)督上市公司的行為，只能成為“搭便車”者。這部分投資者在股東大會和董事會中沒有投票權(quán)和表決權(quán)和股票市場較高的換手率。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國的換手率一般在200％，如果考慮到流通股只占上市公司總股本的20％～30％，我國的換手率將達(dá)到700％-1000％，是美國67％的15倍。極高的換手率說明個(gè)人股股東大部分在投資股票時(shí)是做短線操作，甚至直接把股市當(dāng)作賭場，根本就不需要上市公司的財(cái)務(wù)信息，更加談不上對上公司的信息進(jìn)行監(jiān)督。現(xiàn)實(shí)中審計(jì)服務(wù)的最終需求者是資本市場中現(xiàn)實(shí)或潛在的資金提供者及其它利益相關(guān)者，由于這一部分人為數(shù)眾多，各自獨(dú)立地提出審計(jì)服務(wù)需求是不現(xiàn)實(shí)的，通常需要有一個(gè)能夠代表最終需求者根本利益的機(jī)構(gòu)(如被審計(jì)單位股東大會、董事會下的審計(jì)委員會等)代為提出審計(jì)服務(wù)需求，并代為約束和評判審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。因此，在一個(gè)有效的審計(jì)市場中，應(yīng)盡可能保證審計(jì)服務(wù)需求者與其最終需求者根本利益目標(biāo)的一致性。

三、獨(dú)立審計(jì)市場強(qiáng)化的政策建議

(一)減少行政干預(yù)逐步減少政府對審計(jì)市場的過度干預(yù)行為，不斷強(qiáng)化市場機(jī)制的力量，發(fā)揮市場機(jī)制的功能，提高管制效率和促進(jìn)市場的健康發(fā)展，逐漸向獨(dú)立管制模式過渡。我國審計(jì)市場建立之初，主要是依靠政府的行政力量創(chuàng)造市場需求，并直接創(chuàng)造或間接調(diào)節(jié)審計(jì)供給。這種做法在某種程度上提高了審計(jì)市場化的效率，但這種行政干預(yù)下的市場，缺乏對獨(dú)立審計(jì)的自發(fā)需求，審計(jì)供求主體之間缺乏正常的供需關(guān)系，低價(jià)競爭大量存在，審計(jì)市場難以正常的成長。近年來雖然審計(jì)市場的局面有所改觀，但政府對審計(jì)市場的過分干預(yù)依然存在，審計(jì)供求關(guān)系依然處于一種尷尬的境地。(二)完善公司治理結(jié)構(gòu)，培育自愿性需求市場注冊會計(jì)師的作用是向投資者公開披露審計(jì)報(bào)告，作為溝通上市公司管理當(dāng)局與投資者之間的橋梁，同時(shí)也是約束公司管理當(dāng)局行為的一種有效監(jiān)督機(jī)制。改進(jìn)我國公司治理的理念是：“保護(hù)股東權(quán)益，倡導(dǎo)股東積極主義”，即規(guī)定公司股東對公司重大事項(xiàng)應(yīng)具有知情權(quán)和參與決策權(quán)，審計(jì)中應(yīng)該保持事務(wù)所和審計(jì)人員聘用過程信息的透明度，使得股東大會選擇會計(jì)師事務(wù)所的機(jī)制不至于流于形式。我國的上市公司大部分是管理當(dāng)局掌握了聘請主審事務(wù)所的所有權(quán)力，管理當(dāng)局有權(quán)選擇會計(jì)師事務(wù)所，決定會計(jì)師事務(wù)所的聘用工作條件和審計(jì)收費(fèi)水平，在不滿意時(shí)還能以解聘會計(jì)師事務(wù)所相威脅。鑒于上市公司中由于外部董事和外部監(jiān)事在董事會和監(jiān)事會的比例過小，董事會和監(jiān)事會所起的制衡作用就顯得太弱，由此造成會計(jì)師事務(wù)所在與客戶管理層談判時(shí)力量單薄。建議在上市公司中設(shè)立主要由獨(dú)立董事和外部專家董事組成的審計(jì)委員會，由審計(jì)委員會來決定上市公司主審會計(jì)師事務(wù)所的聘任、支付審計(jì)費(fèi)的數(shù)額、審計(jì)工作的程序等重要事項(xiàng)，以減輕客戶管理當(dāng)局對會計(jì)師事務(wù)所施加壓力的“權(quán)力來源”，切實(shí)增強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所保持獨(dú)立性的可能性。

(三)大力推進(jìn)開產(chǎn)權(quán)制度改革由于幾乎沒有完善的公司治理機(jī)制來保護(hù)社會公眾股東的利益，加之我國上市公司持有股權(quán)結(jié)構(gòu)，現(xiàn)代企業(yè)制度在很多上市公司中并沒有真正建立起來。大股東“一言堂”的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，董事會和監(jiān)事會幾乎沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督管理當(dāng)局的作用，實(shí)際上是公司管理當(dāng)局在選聘會計(jì)師事務(wù)所的過程中起到至關(guān)重要的作用。筆者認(rèn)為，完善的公司機(jī)制才真正是外部審計(jì)發(fā)揮作用的根本制度保障。但科學(xué)的公司治理機(jī)制的建立有賴于產(chǎn)權(quán)制度的改革，有賴于市場經(jīng)濟(jì)模式的發(fā)展與各方面的完善。客戶是否真正需要獨(dú)立性高的事務(wù)所，取決于管理當(dāng)局有無向所有股東提供可信財(cái)務(wù)信息的動機(jī)。我國的制度環(huán)境決定了管理當(dāng)局很少有動機(jī)聘請?zhí)峁└哔|(zhì)量審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所，而是聘請“獨(dú)立性低”、“容易配合”的會計(jì)師事務(wù)所來滿足其目的。我國國有股和法人股幾乎都是控股的大股東，與社會公眾股不同。這些股票流動受到嚴(yán)格的限制，因而國有股和法人股的股東沒有動機(jī)通過提高其二級市場的交易價(jià)格使其財(cái)富最大化；正因?yàn)椴荒芰魍◣缀醪挥脫?dān)心失去控股權(quán)。然而社會公眾股股東具有需要高獨(dú)立性、高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的強(qiáng)烈動機(jī)。因此，進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革顯得迫在眉睫。降低或削減國有股和法人股的持股比例，相應(yīng)擴(kuò)大社會公眾持股份額，從而形成多元化的產(chǎn)權(quán)特征，這是奠定形成有效權(quán)力制衡的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)，也是最終可以使公司股東中的眾多中小股東，可以通過行使表決權(quán)來參與對公司的控制(包括對獨(dú)立審計(jì)的需求)的重要途徑，同時(shí)也是建立和完善二級市場交易機(jī)制，使股權(quán)(產(chǎn)權(quán))真正流動起來的方法。正是由于社會公眾股東的投資與參與，才使“高獨(dú)立性”的自愿需求市場所需的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)得以確立，自愿需求高質(zhì)量的審計(jì)市場才能夠被培育起來。

篇（2）

2.實(shí)證研究

由于證監(jiān)會要求會計(jì)師事務(wù)所對上市公司進(jìn)行審計(jì)后才能披露年報(bào)，在我國，上市公司審計(jì)需求占審計(jì)總需求的絕大部分，且只有具備證券期貨資格的會計(jì)師事務(wù)所才可能對上市公司進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，考慮到數(shù)據(jù)的可獲得性，本文主要從2011—2013年上市公司審計(jì)的角度進(jìn)行審計(jì)市場的結(jié)構(gòu)分析。數(shù)據(jù)主要來源于中國注冊會計(jì)師協(xié)會公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)處理使用了EXCEL2007。本部分先通過對民間審計(jì)數(shù)據(jù)、參與上市公司年報(bào)審計(jì)的事務(wù)所數(shù)量變化等，總體上分析市場結(jié)構(gòu)變化;再以不同的指標(biāo)為基礎(chǔ)，分析審計(jì)市場集中度，從指標(biāo)角度衡量市場結(jié)構(gòu)特征;最后按事務(wù)所規(guī)模進(jìn)行分類劃分，分析何種規(guī)模等級的事務(wù)所效率高，對目前我國民間審計(jì)領(lǐng)域的競爭狀況進(jìn)行研究評價(jià)。

2.1審計(jì)市場總體結(jié)構(gòu)分析

根據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會公布的會計(jì)師事務(wù)所綜合評價(jià)百強(qiáng)信息，整理得到了2011－2013分別綜合評價(jià)前十的會計(jì)師事務(wù)所名稱及其每年的業(yè)務(wù)收入情況。總體來說，會計(jì)師事務(wù)所的收入三年來呈遞增趨勢，入圍十強(qiáng)的會計(jì)師事務(wù)所總體變化不大。2011年及以前，國際“四大”的中國分所，在我國審計(jì)市場上穩(wěn)居前四強(qiáng)，且與中國本土所拉開了較大的差距，2012年中瑞岳華會計(jì)師事務(wù)所與國富浩華會計(jì)師事務(wù)所合并為瑞華會計(jì)師事務(wù)所，瑞華在當(dāng)年進(jìn)入行業(yè)前四，改變了國際“四大”在我國的格局，2013年，立信也躋身前四。國際“四大”的壟斷格局被進(jìn)一步打破。說明我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所在近兩年發(fā)展較快。從表2中可以看到，從2011年到2013年，我國上市公司總數(shù)呈現(xiàn)增加趨勢，而參與上市公司年報(bào)審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所家數(shù)卻不斷減少，說明我國審計(jì)市場集中度在總體上呈現(xiàn)出不斷集中的趨勢。從注冊會計(jì)師協(xié)會公布的信息中可以看出，參與審計(jì)的事務(wù)所數(shù)量減少主要是由于事務(wù)所合并加劇。為了分析我國會計(jì)師事務(wù)所的人均產(chǎn)出情況，計(jì)算了師均產(chǎn)出率(師均產(chǎn)出率=事務(wù)所總收入/注冊跨及時(shí)人數(shù))，發(fā)現(xiàn)“四大”的產(chǎn)出效率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我國的會計(jì)師事務(wù)所，且有差距不斷加大的趨勢。

2.2市場集中度研究

2.2.1測算方法與數(shù)據(jù)選擇集中度能最直觀的體現(xiàn)市場的結(jié)構(gòu)特征。行業(yè)集中率(CRn)①最為常用，但它不能反映出這個(gè)行業(yè)相關(guān)市場中競爭的企業(yè)的總數(shù);赫芬達(dá)爾指數(shù)(HHI)②具有數(shù)學(xué)上絕對法和相對法的優(yōu)點(diǎn)是較理想的市場集中度計(jì)量指標(biāo)，它可以衡量企業(yè)的市場份額對市場集中度產(chǎn)生的影響。本文同時(shí)選用行業(yè)集中率(CRn)與赫芬達(dá)爾指數(shù)(HHI)反映市場的集中度。本文從中國注冊會計(jì)師協(xié)會網(wǎng)站獲得了會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司的數(shù)目以及事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的數(shù)據(jù)，分別以這兩個(gè)指標(biāo)為基礎(chǔ)衡量市場份額，對審計(jì)市場集中率進(jìn)行了描述性分析。

2.2.2研究結(jié)果根據(jù)貝恩對美國產(chǎn)業(yè)的壟斷和競爭分析，我國審計(jì)市場目前呈現(xiàn)出中集中度寡占型的市場結(jié)構(gòu)。以事務(wù)所業(yè)務(wù)收入為標(biāo)準(zhǔn)CR4三年來呈下降趨勢，說明業(yè)務(wù)收入前四強(qiáng)的會計(jì)師事務(wù)所所占市場份額有所下降。CR8在60%左右波動，CR20呈略微上升趨勢，總體來說以業(yè)務(wù)收入為基礎(chǔ)的市場集中度三年來變化不大。HHI指數(shù)輕微下降，根據(jù)美國司法部的《合并指引》給出的標(biāo)準(zhǔn)，HHI位于1000以下，市場集中度較低。以事務(wù)所審計(jì)上市公司數(shù)目為標(biāo)準(zhǔn)，CRn指標(biāo)都呈現(xiàn)出逐年上升，尤其是2011年—2012年上升非常明顯，與2011年前十大事務(wù)所中中瑞岳華會計(jì)師事務(wù)所與國富浩華會計(jì)師事務(wù)所合并為瑞華會計(jì)師事務(wù)所，二者的客戶數(shù)得到合并有很大的關(guān)系。從HHI指數(shù)來看，市場集中度有所增加但仍然較低。經(jīng)歷了長時(shí)間的發(fā)展的美國審計(jì)市場已經(jīng)較為成熟，美國審計(jì)市場的集中度非常高，2013年CR8達(dá)到99%③，我國的審計(jì)市場集中程度與美國相比還存在很大差距。

2.3規(guī)模經(jīng)濟(jì)變化分析

2.3.1測算方法與數(shù)據(jù)選擇產(chǎn)業(yè)組織理論中測定規(guī)模經(jīng)濟(jì)的方法主要有:生存競爭法、利潤分析法、統(tǒng)計(jì)成本法和技術(shù)比較法(余東華，2004)［13］由于審計(jì)行業(yè)有成本、利潤等相關(guān)數(shù)據(jù)不易獲得的特殊性，故選擇生存競爭法測算審計(jì)市場的規(guī)模經(jīng)濟(jì)。生存競爭法最早由施蒂格勒在20世紀(jì)50年代提出。他認(rèn)為，不同規(guī)模的廠商會通過競爭促使行業(yè)篩選出效率最高的企業(yè)，進(jìn)一步產(chǎn)生該行業(yè)的最佳規(guī)模經(jīng)濟(jì)。具體測定過程為:先按照一定規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)對目標(biāo)行業(yè)的廠商分類，然后計(jì)算不同規(guī)模等級的廠商在不同時(shí)期內(nèi)所占市場份額比重;若某規(guī)模等級廠商所占比重呈現(xiàn)增加趨勢，則該等級的廠商效率較高，存在規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng);若某規(guī)模等級廠商所占比重呈現(xiàn)下降趨勢，則該等級的廠商效率較低，規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)不明顯。本文在已有研究基礎(chǔ)上，將會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師人數(shù)作為事務(wù)所規(guī)模的衡量指標(biāo)對2011－2013年審計(jì)市場進(jìn)行進(jìn)一步研究。將對上市公司進(jìn)行審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模劃分為:國際四大、CPA人數(shù)＞1000人、500人＜CPA人數(shù)＜1000人、以及CPA人數(shù)＜500人四個(gè)等級，通過是否連續(xù)3年對上市公司進(jìn)行審計(jì)對事務(wù)所進(jìn)行了篩選，共有40家事務(wù)所符合要求。

2.3.2研究結(jié)果表6和圖1對近三年我國審計(jì)市場上不同規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所所占市場份額的變化進(jìn)行了直觀的描述，據(jù)此，得出以下結(jié)論:(1)國際“四大”對審計(jì)市場的占比最大，但呈現(xiàn)出比較明顯的下降趨勢。國際“四大”在審計(jì)市場上的占比從2011年的近50%，下降到了2013年的35.35%，下降近14%，效率下降，對市場的壟斷地位已一去不復(fù)返。(2)國超內(nèi)大所發(fā)展迅猛，規(guī)模經(jīng)濟(jì)提升顯著。國內(nèi)超大所(CPA人數(shù)＞150人)隨著市場的發(fā)展，發(fā)展迅猛，市場份額日益提升，與國際“四大”的市場份額差距在逐年縮小，甚至有趕超“四大”的勢頭，呈現(xiàn)出了一定的規(guī)模經(jīng)濟(jì)特征，這與我國近年推動事務(wù)所做大做強(qiáng)的政策引導(dǎo)密不可分，也體現(xiàn)出我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所的競爭能力不斷加強(qiáng)，大型事務(wù)所見競爭加劇。(3)中小事務(wù)所規(guī)模效率較低，規(guī)模不經(jīng)濟(jì)。中小事務(wù)所的效率隨事務(wù)所規(guī)模的減小而遞減，CPA人數(shù)在500—1000人的事務(wù)所所占市場份額略微上升但幾乎沒有變化，CPA人數(shù)小于500的會計(jì)師事務(wù)所所占市場份額在逐步降低，說明市場需求對事務(wù)所的規(guī)模要求不斷提高。

篇（3）

以上審計(jì)市場的兩種特性,無論是作為一般市場產(chǎn)品,還是作為一種信息產(chǎn)品,都需要政府一定程度上的監(jiān)管,以彌補(bǔ)市場本身的功能的不足;單純依靠市場的力量難以達(dá)到社會福利的最大化。同時(shí),由于市場競爭中,以價(jià)格為核心的自由競爭機(jī)制是市場存在的優(yōu)勢形態(tài),即相對于政府管制的經(jīng)濟(jì)來說是具有明顯的優(yōu)點(diǎn),也就是說,政府的監(jiān)管職能是作為市場功能的補(bǔ)充,而不能代替自由競爭的市場。

在商品市場中,到底自由競爭的力量和政府監(jiān)管的力量各占多大的比重?或者說,政府的監(jiān)管采取體積方式與自由競爭市場結(jié)合,能夠使市場達(dá)到帕累托最優(yōu),使市場運(yùn)行效率最大化,這便成為各國理性的市場監(jiān)管當(dāng)局關(guān)注的焦點(diǎn)。同樣,審計(jì)產(chǎn)品市場作為各國市場的有機(jī)組成部分,同樣存在上述問題。

對審計(jì)產(chǎn)品市場而言,各國市場對審計(jì)產(chǎn)品的供給者,即審計(jì)主體提出資格要求,要求審計(jì)產(chǎn)品供給者必須達(dá)到各國市場對審計(jì)服務(wù)的最低資質(zhì),包括會計(jì)知識、審計(jì)知識、必需的法律知識、財(cái)務(wù)知識等,以及運(yùn)用這些知識的技能和職業(yè)道德方面的要求。既然是為了解決市場上的信息不對稱而對審計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)生需求,那么在審計(jì)市場的監(jiān)管上,特別強(qiáng)調(diào)審計(jì)主體資格等信息的透明性。類似的,在監(jiān)管過程中,必須有既定的,明確地對審計(jì)質(zhì)量的要求,也就是說,必須有相當(dāng)明確的監(jiān)管規(guī)則,來對審計(jì)師的行為進(jìn)行約束和規(guī)范,并對違規(guī)行為進(jìn)行懲戒。而在一定的時(shí)期,審計(jì)市場的監(jiān)管又必須考慮大的市場環(huán)境,例如一國的政治穩(wěn)定程度,經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,法律完善程度等,來對審計(jì)監(jiān)管的各種資源(包括注冊會計(jì)師協(xié)會管理力量,政府中相關(guān)的部門,社會其他團(tuán)體的相關(guān)監(jiān)管力量等)進(jìn)行整合,并對監(jiān)管的力度、范圍、方式等做出必要的調(diào)整。然而,這種調(diào)整并非監(jiān)管者單方可以做出的,而是社會相關(guān)各方力量多次博弈達(dá)到的一種策略均衡。這種對審計(jì)主體資格的準(zhǔn)入限制,對審計(jì)行為的約束和懲戒,以及為達(dá)到監(jiān)管目的而對監(jiān)管的范圍、程度、方法的調(diào)整,對監(jiān)管的資源、對象、市場要素進(jìn)行事例的系統(tǒng),稱之為審計(jì)市場管理機(jī)制。審計(jì)市場管理機(jī)制一般包括以下這些方面:對審計(jì)市場中供給方和需求方的監(jiān)管,對審計(jì)執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范,對違規(guī)者的懲戒。這些監(jiān)管又由不同的機(jī)構(gòu)來實(shí)施,具體包括行業(yè)自律組織,政府部門和獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)。而監(jiān)管的依據(jù)大致有法律法規(guī)、行業(yè)準(zhǔn)則等。

從上面對審計(jì)市場管理機(jī)制的描述中可以看出,世界各國的審計(jì)市場管理機(jī)制具有一些共同的基本屬性:

1、是市場經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的有機(jī)組成部分,也是會計(jì)信息市場監(jiān)管的有機(jī)組成部分,是對自由市場競爭的一種補(bǔ)充。是為了促進(jìn)和保證市場功能的發(fā)揮,而不是代替自由市場的基本運(yùn)行規(guī)律。

2、對市場中審計(jì)產(chǎn)品的供需雙方之間關(guān)系的協(xié)調(diào)是對審計(jì)產(chǎn)品供需雙方與市場中其他相關(guān)主體(例如同業(yè)之間,事務(wù)所與合伙人,社會管理機(jī)構(gòu)等)之間關(guān)系的協(xié)調(diào)。

3、是對相關(guān)的社會資源的一種動態(tài)的整合,是審計(jì)市場管理要素之間的相互影響、相互制約、互相儲存的有機(jī)的系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)是對其他市場運(yùn)行機(jī)制的支持,同時(shí),這個(gè)審計(jì)市場管理系統(tǒng)又依賴于其他的社會系統(tǒng),如法律、政治、社會文化傳統(tǒng)等系統(tǒng)。也就是說,該系統(tǒng)自成一個(gè)系統(tǒng),同時(shí)又是其他系統(tǒng)的子系統(tǒng)或母系統(tǒng)。這是我們分析審計(jì)市場管理時(shí)必須考慮各國的具體的經(jīng)濟(jì)、政治、歷史等情況,又要將其放到國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境中進(jìn)行考察的系統(tǒng)論依據(jù)。

這些性質(zhì)表明審計(jì)市場管理機(jī)制不同于與其他管理機(jī)制的質(zhì)的規(guī)定性,那么其外在的表現(xiàn)性有哪些呢?

首先,各國在進(jìn)行審計(jì)市場管理時(shí),無一例外都非常重視審計(jì)準(zhǔn)則等市場規(guī)則的制定,通過制定明確的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行對注冊會計(jì)師行業(yè)的管理。并通過審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了進(jìn)入注冊會計(jì)師審計(jì)行業(yè)需要具備的資質(zhì)條件,無一例外要求首先通過考試取得執(zhí)業(yè)資格,并通過審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)師的行為進(jìn)行規(guī)范和約束。

篇（4）

（一）健身市場的經(jīng)營狀況我國健身場館主要為民營場所，且多為租賃場所。以河南省為例，在數(shù)百所健身中心中，僅有3家健身中心為國有投資，有94%以上都為民營健身場館。健身場館的經(jīng)營項(xiàng)目普遍以健身操、器械健身為主。在單一性健身場館中，約有87.6%的場館經(jīng)營項(xiàng)目都為健身操，主要服務(wù)于女性消費(fèi)群體；而器械健身中心的服務(wù)對象則主要為男性；綜合性健身房的經(jīng)營項(xiàng)目不僅有健身操和器械健身，還包括各種休閑娛樂項(xiàng)目（如美容、桑拿、淋浴、氣派、茶飯、羽毛球、臺球、乒乓球等），根據(jù)場所性質(zhì)的不同，健身中心的開放時(shí)間也會有所差異。

（二）健身市場的投資-效益分析在健身場館經(jīng)營中的投資，主要包括實(shí)物性與非實(shí)物性兩方面，其中，非實(shí)物性投資具有長期性特點(diǎn)，實(shí)物性投資則為一次性。據(jù)相關(guān)資料顯示，陜西單一性健身場館的投資資金平均值在3.8萬元左右，利潤額平均值在6.1萬元左右；而綜合性健身場館的投資額平均值則為33萬元，利潤額平均值為7.8萬元。由此可以看出，單一性健身場館的投資更少，同時(shí)由于其收費(fèi)低廉、開放時(shí)間短，所以經(jīng)營性支出更低，所以利潤要高一些。綜合性健身中心，在環(huán)境設(shè)施、設(shè)備及附屬設(shè)施方面的投入費(fèi)用較高，趨于貴族化，所以綜合性健身中心在健身市場中，以經(jīng)濟(jì)型場館更受歡迎。目前，支撐陜西健身市場的主要為普及型、大眾化的單一性健身場館。綜合性健身場館的投資回報(bào)率相對較低，陜西62家綜合性健身場館中，僅有18家贏利，33家持平略余，剩余11家都處于虧損狀態(tài)，但由于其經(jīng)營方式為滾動式收益，所以其仍然有較大的發(fā)展?jié)摿Α１M管單一性健身場館在投資回報(bào)率方面比綜合性場館更高，然而站在長遠(yuǎn)發(fā)展的角度來看，其必將被逐漸淘汰，由綜合性健身中心取而代之。

（三）消費(fèi)狀況分析體育消費(fèi)是一種非生產(chǎn)性消費(fèi)，是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到某一階段后，才會產(chǎn)生的事物，體育消費(fèi)必須建立在人們物質(zhì)生活得到滿足的基礎(chǔ)之上，人們?yōu)樽非笙硎堋l(fā)展而做出的一種滿足高層次需要的選擇。目前，關(guān)于我國人民的體育消費(fèi)支出還沒有具體的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。有關(guān)資料表明，我國城鎮(zhèn)居民在文化健身消遣方面的消費(fèi)，僅占全部消費(fèi)的0.34%，只有10%的娛樂、社會消費(fèi)支出用在體育方面。這也在一定程度上說明我國居民在體育、健身方面的消費(fèi)較少，造成這一現(xiàn)狀的因素很多，如社會發(fā)展水平、文化背景、傳統(tǒng)消費(fèi)理念及習(xí)慣等。在對健身房會員的抽樣調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，人們的收入水平與選擇的健身場所有直接關(guān)系，同時(shí)年齡、職業(yè)也會對健身場所及方式的選擇有一定影響，通常選擇單一性健身場館的主要為普通職員，健身會員的年齡表現(xiàn)出兩極分化，主要為年齡偏小或偏大的低收入人群。綜合性健身中心會員則多為個(gè)體經(jīng)營者、干部、高級職員，年齡分布參差不齊。總體來看，參與健身的人群都具有可支配收入高的特點(diǎn)，并對健身運(yùn)動有一定的熱情，其在體育方面的消費(fèi)支出明顯比城鎮(zhèn)居民平均水平更高。由此可總結(jié)出體育消費(fèi)與收入呈正相關(guān)，同時(shí)在年齡分布方面，呈現(xiàn)出了嚴(yán)重的兩極分化現(xiàn)象，一方面是青少年在體育、健身方面的消費(fèi)有增長趨勢，其主要因?yàn)楝F(xiàn)在的家長十分重視孩子的身體健康，愿意花錢買健康；另一方面，老年人在體育、健身方面的消費(fèi)支出較多，這與老年人重視自身身體健康，有富余時(shí)間、精力及金錢有關(guān)。

二、我國健身市場發(fā)展存在的問題

（一）知名健身企業(yè)較為缺乏在健身市場中，企業(yè)本身也發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，企業(yè)良好的知名度、聲譽(yù)意味著其在服務(wù)理念、技術(shù)指導(dǎo)、管理等方面具有先進(jìn)性，其是經(jīng)過長期實(shí)踐檢驗(yàn)累積而成，其在消費(fèi)者心目中具有較高的信任度，是吸引廣大消費(fèi)者的重要內(nèi)因。我國目前的健身市場中，主要為中低檔單一性健身房，上檔次、有規(guī)模、經(jīng)營先進(jìn)、管理科學(xué)的知名企業(yè)還較為缺乏，這也是阻礙我國健身市場發(fā)展的一個(gè)重要因素。員工素質(zhì)、內(nèi)部環(huán)境、硬件設(shè)施、經(jīng)營者管理水平、企業(yè)知名度等都會對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不同程度的影響。現(xiàn)代社會中，企業(yè)競爭就是人才競爭，健身企業(yè)要想提高市場份額，在健身市場獲得一席之地，人才是關(guān)鍵，企業(yè)應(yīng)當(dāng)引進(jìn)、培養(yǎng)一批懂技術(shù)、懂法律、懂業(yè)務(wù)、精明強(qiáng)干的經(jīng)營管理者，同時(shí)還要不斷提升員工素質(zhì)，以先進(jìn)的管理理念、良好的服務(wù)在市場競爭中脫穎而出。

（二）健身市場環(huán)境尚不成熟體育市場環(huán)境，不僅包括健身場館的人文環(huán)境和硬件設(shè)施，還包括健身消費(fèi)氛圍，人均可支配收入，傳媒宣傳引導(dǎo)，政府扶持力度等。健身娛樂行業(yè)是滿足人們娛樂休閑、強(qiáng)身健體需求，而提供技術(shù)指導(dǎo)、鍛煉場地、體育器材等服務(wù)的行業(yè)，所以其不但要具備良好的場地、器材等硬件設(shè)施，還應(yīng)當(dāng)完善技術(shù)指導(dǎo)，為消費(fèi)者提供一個(gè)良好的健身環(huán)境，從而放松心情達(dá)到健身目的。從陜西的健身場館情況來看，僅有為數(shù)不多的幾家健身場館在運(yùn)動環(huán)境、基礎(chǔ)設(shè)施方面較為優(yōu)越，其他絕大部分的健身場館的基礎(chǔ)設(shè)施都較為簡陋，其環(huán)境營造、場地選擇也就更無從談起了。健身市場的發(fā)展離不開政府政策上的支持，在“十一五”發(fā)展綱要中，明確提出了要為陜西體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供保障體系，努力爭取稅費(fèi)減免，提供融資、投資渠道等優(yōu)惠政策。大眾傳媒在人們的思想觀念、生活方式方面發(fā)揮著重要的引導(dǎo)作用，其在健身市場發(fā)展中的力量不可小覷。社會心理學(xué)認(rèn)為，人的思想、行為易受輿論影響，媒體是具有輿論導(dǎo)向作用的重要工具。利用媒體對健身市場進(jìn)行引導(dǎo)、宣傳，能讓普通群眾更加了解健身的作用、功能，讓健身活動更易獲得人們的接受與認(rèn)可，同時(shí)對人們的健身理念、健身項(xiàng)目愛好產(chǎn)生影響，引導(dǎo)人們參與到健身活動中來，最終達(dá)到促進(jìn)健身消費(fèi)的目的。在以前，我國的大眾傳媒普遍只重視報(bào)道、宣傳各種體育賽事，而對健身市場的關(guān)注度則普遍較低。近年來，媒體對健身市場的關(guān)注度有了明顯提高，不少電視臺都紛紛開辟了與健身相關(guān)的欄目（如江西電視臺的《胖友減肥訓(xùn)練營》），這些都有益于推動我國健身市場的發(fā)展。

（三）經(jīng)營管理不善目前，我國健身市場的經(jīng)營項(xiàng)目呈現(xiàn)出了全方位發(fā)展態(tài)勢，但在市場定位、項(xiàng)目設(shè)置方面則存在著一定的盲目性、隨意性。在設(shè)置經(jīng)營項(xiàng)目時(shí)，并未對市場進(jìn)行科學(xué)、充分的考察，很多都是憑感覺、憑經(jīng)驗(yàn)，一些盲目上馬的項(xiàng)目很容易就出現(xiàn)了門庭冷落、供給過剩的情況，從而造成經(jīng)營困難。目前，我國健身市場在從業(yè)人員數(shù)量、經(jīng)營項(xiàng)目、消費(fèi)情況、注冊資金、企業(yè)性質(zhì)等方面，都形成了一定的規(guī)模與雛形，但是在管理經(jīng)營方面則存在較多問題，如經(jīng)營者素質(zhì)普遍偏低、經(jīng)營隊(duì)伍結(jié)構(gòu)不合理等。針對這一問題，企業(yè)經(jīng)營者有必要以內(nèi)部管理、內(nèi)部教育為抓手，重點(diǎn)提升員工職業(yè)道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，積極創(chuàng)新服務(wù)理念，強(qiáng)化管理，從而提升服務(wù)水平，打響企業(yè)知名度。同時(shí)還要加強(qiáng)場館的衛(wèi)生環(huán)境管理，為會員提供良好的健身環(huán)境，以樹立企業(yè)形象。

（四）經(jīng)營策略有待改進(jìn)我國健身市場自出現(xiàn)以來，就迅速在全國各大城市得到了快速發(fā)展，但健身在我國畢竟還是一個(gè)新生事物，發(fā)展時(shí)間較短，所以仍處于初級發(fā)展階段，健身企業(yè)在經(jīng)營策略方面也還有待改進(jìn)和完善。從陜西的健身市場發(fā)展來看，體育場館數(shù)量本來就少，同時(shí)部分場館還并未面向社會開放，一些上檔次、高標(biāo)準(zhǔn)的綜合性健身中心更是屈指可數(shù)，單一性健身場館數(shù)量雖多，但多為民營性質(zhì)、租賃場地，在健身環(huán)境、設(shè)施設(shè)備方面都有較大的局限性。再加上平均每年一兩千的健身會費(fèi)，對于大部分的中低收入人群，尤其是青年學(xué)生而言，都是數(shù)額不小的一筆開支。這些因素都是制約我國健身市場發(fā)展的重要因素，要想健身市場突破這些制約得以推廣、發(fā)展，就有必要構(gòu)建一套完整、科學(xué)的營銷策略。對于企業(yè)來說，市場營銷是其根本和發(fā)展基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分重視這項(xiàng)工作。首先，我國健身市場應(yīng)當(dāng)將單一性健身房作為基礎(chǔ)，重點(diǎn)改善其經(jīng)營環(huán)境，將青年學(xué)生、中低收入人群作為場館的主要對象，注重經(jīng)營方式的靈活性，并以低價(jià)格吸引廣大消費(fèi)者，從而逐漸將健身市場做強(qiáng)、做大。其次，各地區(qū)還應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用自身的體育資源，引進(jìn)外資，建設(shè)一批與國際接軌的高級健身場館，引進(jìn)知名健身品牌入駐，并利用這些知名企業(yè)的先進(jìn)管理模式、管理理念，準(zhǔn)確把握市場脈絡(luò)，挖掘潛力，以減低消耗和成本，以合理的價(jià)格面向不同層次的消費(fèi)群體，打造多個(gè)一流健身俱樂部品牌。

（五）市場發(fā)展失衡我國健身市場在布局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面較不平衡，尤其是定位于中低檔健身服務(wù)的企業(yè)，發(fā)展較為緩慢，而各種熱門項(xiàng)目（如跆拳道、瑜伽等）經(jīng)營單位則不斷涌現(xiàn)出來。另外，在健身市場局部方面，健身企業(yè)、設(shè)施多集中于市區(qū)商貿(mào)中心，在城鄉(xiāng)結(jié)合部，特別是居民住宅區(qū)域則十分缺乏健身企業(yè)及配套健身設(shè)施，這也導(dǎo)致了健身市場布局的失衡。

三、促進(jìn)健身市場發(fā)展的相關(guān)對策

（一）更新健身理念在體育經(jīng)濟(jì)視角下，我國健身市場應(yīng)當(dāng)緊貼城市人群，以城市為中心，向中小城鎮(zhèn)、農(nóng)村輻射。樹立并倡導(dǎo)休閑健身理念，倡導(dǎo)多元化、人性化、個(gè)性化服務(wù)，將“以人為本”作為健身服務(wù)宗旨，在健康觀念的導(dǎo)向作用下，逐步深入普及健美健身運(yùn)動，在教學(xué)培訓(xùn)、科學(xué)研究的帶領(lǐng)下，大力培養(yǎng)具有全民健身指導(dǎo)能力、開拓創(chuàng)新精神的應(yīng)用型人才，積極投身于體育健身事業(yè)，以促進(jìn)廣大人民群眾身心健康，進(jìn)而推動我國健身市場的快速發(fā)展。

（二）找準(zhǔn)市場定位要推動我國群眾健身運(yùn)動的可持續(xù)發(fā)展，擴(kuò)大健身市場或經(jīng)營產(chǎn)業(yè)，首先必須有正確的發(fā)展戰(zhàn)略作導(dǎo)向，并找準(zhǔn)健身市場的定位：如堅(jiān)持全民健身戰(zhàn)略，立足發(fā)展，面向未來，市場開發(fā)與技術(shù)培訓(xùn)并舉，以社會體育指導(dǎo)員、健身指導(dǎo)員培訓(xùn)和服務(wù)為主，同時(shí)努力推進(jìn)私人健身教練、職業(yè)社會體育指導(dǎo)員培訓(xùn)和服務(wù)為輔的雙軌制培訓(xùn)與服務(wù)模式，為社會培養(yǎng)并輸送具有開拓創(chuàng)新精神和健身理論與實(shí)踐指導(dǎo)能力的高水平應(yīng)用型專門人才，為實(shí)踐我國全民健身運(yùn)動的基本國策服務(wù)。

（三）規(guī)范健身市場規(guī)范的健身市場，是我國健身運(yùn)用產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要保障。政府相關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)盡快建立、健全并落實(shí)健身行業(yè)相關(guān)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)與政策，加強(qiáng)體育事業(yè)改革及政府機(jī)構(gòu)指導(dǎo)力度，突破健身產(chǎn)業(yè)的行政壟斷局面，對健身行業(yè)加大監(jiān)管力度，以引導(dǎo)健身企業(yè)規(guī)范、有序地競爭，真正地讓人民群眾獲得實(shí)惠，同時(shí)也有利于實(shí)現(xiàn)各健身企業(yè)的優(yōu)勢互補(bǔ)。

（四）打造具有中國特色的健身品牌健身會所是我國健身市場的一支重要力量，它們?yōu)榇蟊娊∩戆l(fā)揮著良好的示范和帶頭作用。故此，我們在引進(jìn)國外先進(jìn)健身理念的同時(shí)，不忘挖掘民族傳統(tǒng)的、優(yōu)良的養(yǎng)生健身方法，將其發(fā)揚(yáng)并推向世界，使之成為中國的特色．同時(shí)抓住國外健身產(chǎn)業(yè)向國內(nèi)轉(zhuǎn)移，同時(shí)跑馬圈地?fù)屨枷葯C(jī)，實(shí)行有限聯(lián)合或獨(dú)立經(jīng)營，逐步打造或形成自己的健身旗艦。

（五）實(shí)行可發(fā)展戰(zhàn)略要實(shí)現(xiàn)我國健身市場的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，就必須研究并遵循市場規(guī)律，挖掘健身健美資源潛力，依托市場經(jīng)濟(jì)，努力發(fā)展健身產(chǎn)業(yè)，在健身市場的發(fā)展和運(yùn)作上堅(jiān)持結(jié)構(gòu)、質(zhì)量、效益、規(guī)模的并舉和協(xié)調(diào)統(tǒng)一，不以犧牲環(huán)境、質(zhì)量、信譽(yù)為代價(jià)，不搞破壞性、重復(fù)性建設(shè)，同時(shí)健全必要的安全保障體系和行業(yè)規(guī)范，這樣才能開拓我國健身市場的發(fā)展與強(qiáng)盛之路。

（六）掃清我國健身市場發(fā)展的主要障礙目前，我國健身市場發(fā)展的主要障礙有以下方面：首先是健身市場管理、規(guī)范不到位，行業(yè)自律性較差，在行業(yè)準(zhǔn)入資格審核方面，執(zhí)行力度較差，存在著惡性競爭現(xiàn)象，這些都是造成健身服務(wù)行業(yè)效益下滑的重要原因；其次是缺乏人才優(yōu)先理念，普遍存在“重使用、輕培養(yǎng)”的現(xiàn)象；再次，器械場館質(zhì)量規(guī)模、服務(wù)手段、服務(wù)設(shè)施不到位；最后，健身企業(yè)對健康理念的宣傳工作普遍不夠重視。上述因素都是制約健身市場發(fā)展主要瓶頸，要促進(jìn)健身市場發(fā)展，就必須通過建立、落實(shí)行業(yè)規(guī)范，加大行業(yè)監(jiān)管力度等措施，掃清各種障礙，為健身市場提供一個(gè)良好的發(fā)展平臺。

篇（5）

審計(jì)聲譽(yù)與審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)，審計(jì)師作為一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人，在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，必然會把審計(jì)聲譽(yù)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值作為提供審計(jì)質(zhì)量決策的一個(gè)重要影響因素。

一、審計(jì)質(zhì)量

WattsandZimmerman（1981）andDeAngelo(1981)給審計(jì)質(zhì)量下了一個(gè)經(jīng)典的定義。他們把審計(jì)過程簡單二分為發(fā)現(xiàn)過程和報(bào)告過程。審計(jì)質(zhì)量就定義為審計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶會計(jì)信息系統(tǒng)中某一違約行為并且對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的違約行為進(jìn)行報(bào)告的聯(lián)合概率。因此，審計(jì)質(zhì)量可用公式寫為：

審計(jì)質(zhì)量＝P(審計(jì)師發(fā)現(xiàn)違約｜存在違約)×P(審計(jì)師報(bào)告違約｜審計(jì)師發(fā)現(xiàn)違約)

第一個(gè)概率是在違約存在時(shí)，審計(jì)師發(fā)現(xiàn)違約的概率，這個(gè)概率依賴于審計(jì)師的努力程度、技能、能力等等，反映了審計(jì)師的專業(yè)勝任能力。第二個(gè)概率是審計(jì)師在發(fā)現(xiàn)違約時(shí)，他報(bào)告違約行為的概率。這個(gè)概率反映了審計(jì)獨(dú)立性。這兩個(gè)概率都必須非0，如果有任何一個(gè)概率為0。那么審計(jì)師就沒有價(jià)值。如果審計(jì)師被預(yù)期為不會發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在的違約或者不會報(bào)告任何已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的違約，則沒有任何理由需要聘請審計(jì)師。

從上述審計(jì)質(zhì)量的公式我們可以看出，公式的右邊以發(fā)現(xiàn)和報(bào)告這兩個(gè)審計(jì)程序來反映了審計(jì)工作的過程，而公司的左邊以概率的形式反映了審計(jì)工作的結(jié)果，其概率的含義就是對于含有重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)師不會發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的概率。因此，WattsandZimmerman（1981）andDeAngelo（1981）的定義確立了審計(jì)質(zhì)量的分析標(biāo)準(zhǔn)：首先，一個(gè)重大的錯(cuò)報(bào)必須被發(fā)現(xiàn)，其次，被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)必須對外披露。

二、審計(jì)聲譽(yù)與審計(jì)質(zhì)量

聲譽(yù)常指獲得社會公眾信任和贊美的程度，通常由知名度、美譽(yù)度和信任度構(gòu)成。高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)則可以認(rèn)為社會公眾對會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量予以信任和贊美的程度。既然審計(jì)質(zhì)量可以理解為審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并報(bào)告客戶財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)的概率，如果一個(gè)會計(jì)師事務(wù)所想要獲得高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)，他就必須提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，比如發(fā)現(xiàn)并且報(bào)告更多客戶財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)。發(fā)現(xiàn)更多的財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)信賴于審計(jì)師的專業(yè)勝任能力和投入的審計(jì)資源。如果想提供更好的專業(yè)勝任能力就必須聘用更為優(yōu)秀的人才，更為優(yōu)秀的人才也必然會要求更高的報(bào)酬，從而會增加審計(jì)成本。

在一定的專業(yè)勝任能力前提下，如果想發(fā)現(xiàn)更多的錯(cuò)報(bào)，審計(jì)師就必須尋求更多的審計(jì)證據(jù)，而審計(jì)證據(jù)又與審計(jì)成本成正比，更多的審計(jì)證據(jù)必然要求投入更多的審計(jì)資源進(jìn)行審計(jì)，如更多的審計(jì)工作人員，更長的審計(jì)工作時(shí)間等等。

此外，發(fā)現(xiàn)更多的財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)僅僅是審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)方面，高審計(jì)質(zhì)量還要求審計(jì)師報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。但是，因?yàn)楣臼秦?cái)務(wù)報(bào)告的提供者卻不是財(cái)務(wù)報(bào)告的消費(fèi)者，而審計(jì)質(zhì)量又表示審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并報(bào)告所審計(jì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)的概率，因此公司對審計(jì)服務(wù)的需求并不一定是對高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求，也就是說公司可能不希望審計(jì)師報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的客戶財(cái)務(wù)報(bào)告中的重大錯(cuò)報(bào)。

但是，在審計(jì)師由所審計(jì)公司委托的情況下，如果審計(jì)師報(bào)告了客戶財(cái)務(wù)報(bào)告中較多的錯(cuò)報(bào)，也就是說審計(jì)師保持較高的獨(dú)立性，拒絕與管理者合作，這時(shí)，管理者就可能會解雇這個(gè)不合作的審計(jì)師，轉(zhuǎn)向其它更為合作的審計(jì)師，此時(shí)，審計(jì)師就會失去與此客戶相關(guān)的審計(jì)收入。

因此，審計(jì)聲譽(yù)要求審計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量，但是更高的審計(jì)質(zhì)量對應(yīng)更高的成本，這種成本包括更高的審計(jì)成本以及可能失去與客戶相關(guān)的審計(jì)收入。

三、我國審計(jì)市場聲譽(yù)價(jià)值與審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)師之所以愿意承擔(dān)高質(zhì)量審計(jì)的成本，是因?yàn)楦哔|(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)能帶來更多的收益（更多的客戶、更高的收費(fèi)）以補(bǔ)償其成本。

在西方國家，如果審計(jì)師提供的審計(jì)質(zhì)量獲得了社會公眾的信任，那么他憑借高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)價(jià)值，可以拓展更多的客戶資源或者提高審計(jì)收費(fèi)。如在西方審計(jì)市場，國際四大會計(jì)師事務(wù)所憑借其卓越的審計(jì)聲譽(yù)，占據(jù)了審計(jì)市場上的絕大部分市場份額，并且與非國際四大相比，收取了更高的審計(jì)費(fèi)用。

但是，我國高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)價(jià)值可能不大。從審計(jì)收費(fèi)來說，高質(zhì)量的審計(jì)應(yīng)當(dāng)收取更多的審計(jì)費(fèi)用，以體現(xiàn)優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)的原則、彌補(bǔ)其增加的審計(jì)成本。審計(jì)的定價(jià)理論上也應(yīng)遵循成本加成的原則，反映在審計(jì)收費(fèi)的價(jià)格制定上則是各會計(jì)師事務(wù)所主要考慮自身的成本加上預(yù)期的利潤就初步構(gòu)成了產(chǎn)品的價(jià)格。

但是，以我國目前的審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)實(shí)來說，不管是監(jiān)管部門還是企業(yè)都認(rèn)為審計(jì)產(chǎn)品是一個(gè)無差異的產(chǎn)品，反映在價(jià)格理念上就是對于無差異的產(chǎn)品適用的是統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，因此大多數(shù)城市的監(jiān)管部門都曾經(jīng)為會計(jì)師事務(wù)所制定了所謂的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)一般以資產(chǎn)或資本總額等等指標(biāo)為參照，而很少考慮客戶的復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素。

為此，筆者專門去查詢了一下部分會計(jì)師事務(wù)所公布的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)現(xiàn)各地的會計(jì)師事務(wù)所公布的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)都是沿用以前各地物價(jià)局核定的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，歸納起來大概有二種，一種是以資產(chǎn)規(guī)模的一定比率作為審計(jì)收費(fèi)價(jià)格，一種是以審計(jì)人員的工作小時(shí)數(shù)來核定審計(jì)費(fèi)用，其中又以資產(chǎn)規(guī)模的一定比率作為審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的占大多數(shù)；而筆者在走訪實(shí)務(wù)中的審計(jì)人員和企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，實(shí)際的審計(jì)市場競爭非常激烈，審計(jì)收費(fèi)與上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)相比都打了很大折扣，并且會計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)之間審計(jì)費(fèi)用的商定往往依賴于個(gè)人的關(guān)系而不是會計(jì)師事務(wù)所供應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量。

劉峰、張立民、雷科羅（2002）對中天勤會計(jì)師事務(wù)所被撤消以后的客戶流向進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，就連大名鼎鼎的國際五大會計(jì)師事務(wù)所在中國審計(jì)市場都沒有顯著收取更高的審計(jì)費(fèi)用，除了長安汽車（有B股）以外，從中天勤事務(wù)所轉(zhuǎn)向國際五大會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)水平和轉(zhuǎn)向國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)水平?jīng)]有顯著差異。

因此，我們似乎可以認(rèn)為在目前中國審計(jì)市場中，高質(zhì)量審計(jì)并不能帶來更高的審計(jì)收費(fèi)，如果事務(wù)所執(zhí)行更高質(zhì)量的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，那么對事務(wù)所來說，就意味著成本的增加和利潤的減少，所以從審計(jì)收費(fèi)的角度來說，高質(zhì)量審計(jì)沒有聲譽(yù)價(jià)值。

如果說高質(zhì)量的審計(jì)聲譽(yù)不能體現(xiàn)在優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)上，那么高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)能不能有助于會計(jì)師事務(wù)所獲得更多的客戶資源呢？

從我們國家目前的情況來看，答案明顯是“不能”。李樹華（2000）研究了我國審計(jì)市場獨(dú)立性和會計(jì)師事務(wù)所市場份額的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)獨(dú)立性的提高與審計(jì)市場呈現(xiàn)出明顯的背離關(guān)系，隨著會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的提高，其審計(jì)市場份額反而明顯減少，“獨(dú)立性高”成了會計(jì)師事務(wù)所獲取客戶資源的障礙。

審計(jì)師獨(dú)立性越高，就越有可能報(bào)告他所發(fā)現(xiàn)的客戶財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)，但是審計(jì)師的委托人是所審計(jì)的公司，如果審計(jì)師保持較高的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，拒絕與所審計(jì)公司合作，那么誰愿意委托這種審計(jì)師呢？劉峰、張立民、雷科羅（2002）對原中天勤會計(jì)師事務(wù)所的客戶流向進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，客戶對會計(jì)師事務(wù)所的選擇與審計(jì)聲譽(yù)無關(guān)，原中天勤的客戶中有三分之二選擇了審計(jì)聲譽(yù)不高的本地事務(wù)所，而本地事務(wù)所的獨(dú)立性更容易受到影響和干預(yù)；超過三分之一的客戶選擇了原簽字會計(jì)師加盟的新事務(wù)所，即與其簽字會計(jì)師“共進(jìn)退”。這說明“人脈關(guān)系”而不是事務(wù)所的聲譽(yù)，是影響上市公司事務(wù)所選擇的重要因素。

總之，從事務(wù)所開拓客戶資源來看

，高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)沒有價(jià)值，反而會妨礙審計(jì)師發(fā)展新的客戶。

綜上所述，在我們國家，如果審計(jì)師選擇追求高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)，那么他不僅要面對審計(jì)業(yè)務(wù)利潤的減少，還要面對客戶的流失，并且審計(jì)聲譽(yù)沒有什么經(jīng)濟(jì)價(jià)值，它既不能幫助它開拓新的客戶，又很難據(jù)此提高審計(jì)收費(fèi)。此外，審計(jì)市場禁止廣告宣傳，高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)只能通過口碑相傳這種形式建立起來，那么，就算是高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，這種聲譽(yù)的形成也將是一個(gè)極其漫長的過程，但是從長期來說，我們都將死去（凱恩斯，1935），在急功近利的今天，我國審計(jì)市場誰愿意去建立這未來經(jīng)濟(jì)利益遙遙不可及的審計(jì)聲譽(yù)呢？因此，國內(nèi)審計(jì)市場審計(jì)質(zhì)量普遍較低的現(xiàn)狀也就不足為奇了！

參考文獻(xiàn)：

篇（6）

為什么需要審計(jì)，存在兩種觀點(diǎn)。一種認(rèn)為審計(jì)服務(wù)的需要是出于政府的推動，一種觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)服務(wù)的存在是兩權(quán)分離的必然產(chǎn)物。對此，經(jīng)典總結(jié)是由Wallance(1980&1987)作出的。他認(rèn)為有三種假設(shè)可以解釋：

1.監(jiān)督假設(shè)(Monitoringhypothesis)。根據(jù)Jensen和Meckling(1976)對公司組織問題的闡述，審計(jì)可以增加信息的可靠性，并且可以作為一種控制工具。Chow(1982)對1920年紐約證券交易所上市公司的研究表明：大公司、高負(fù)債公司和貸款合約中包括更多會計(jì)計(jì)量指標(biāo)的公司更有可能聘用外部獨(dú)立審計(jì)師，從而證明監(jiān)督假設(shè)的成立。因此，可以說審計(jì)服務(wù)作為一種監(jiān)督工具，確保了財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)和公允。

2.信號假設(shè)(Signallinghypothesis)。信號假設(shè)認(rèn)為“注冊會計(jì)師的選擇向市場參與者傳達(dá)了公司管理層對未來現(xiàn)金流量評估的信息”。由于信息的不對稱，投資者和管理者對公司有著不同的評價(jià)。管理者有動力披露一些信息，表明自己的公司不同于別的公司。當(dāng)公司選擇高質(zhì)量的會計(jì)師事務(wù)所時(shí)，投資者對公司價(jià)值的評價(jià)就會更高。另外，信號假設(shè)還表明公司管理者通過聘用高質(zhì)量的審計(jì)來解除自己的受托責(zé)任，并向市場傳遞自己經(jīng)營管理的能力，以提高其在經(jīng)理人市場上的價(jià)值。

3.保險(xiǎn)假設(shè)(Insurancehypothesis)。保險(xiǎn)假設(shè)，也稱“深口袋”理論，是指管理者聘用注冊會計(jì)師的目的是為了轉(zhuǎn)移部分財(cái)務(wù)披露的責(zé)任(Wallance，1980)。這種假設(shè)主要來自：(1)注冊會計(jì)師和審計(jì)服務(wù)的接受者對審計(jì)作用理解上的偏差;(2)產(chǎn)品責(zé)任概念的擴(kuò)展。“保險(xiǎn)假設(shè)”在美國的一些研究中已經(jīng)得到了證實(shí)，注冊會計(jì)師的涉訴與公司失敗相關(guān)，事務(wù)所無論大小，因訴訟支付的賠償比例常常是相同的。

(二)政府規(guī)范產(chǎn)生對高質(zhì)量獨(dú)立審計(jì)的真正需求

目前嚴(yán)重扭曲的公司治理結(jié)構(gòu)、不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)、不完善的經(jīng)理人市場、政府職能轉(zhuǎn)變滯后和資源配置上的缺陷等使得中國上市公司缺乏對高質(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)的需求。但與此相反的是，中國的注冊會計(jì)師事業(yè)卻獲得了長足進(jìn)展，究竟是什么因素促進(jìn)了獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展呢?我們認(rèn)為中國目前對獨(dú)立審計(jì)的需求主要來自政策的推動。這主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

1.有關(guān)股票發(fā)行與交易的規(guī)范中要求上市公司披露經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告和其他報(bào)告。如1993年頒布的《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定：在股票發(fā)行時(shí)，提供經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的公司近三年或者成立以來的財(cái)務(wù)報(bào)告和由二名以上注冊會計(jì)師及其事務(wù)所簽字、蓋章的審計(jì)報(bào)告。

2.中國證監(jiān)會和滬、深兩個(gè)證券交易所的有關(guān)監(jiān)管政策和上市規(guī)則中都把審計(jì)意見作為一項(xiàng)重要的參考指標(biāo)。如2001年的滬、深證券交易所的上市規(guī)則規(guī)定：注冊會計(jì)師對最近一個(gè)會計(jì)年度的財(cái)務(wù)狀況出具無法表示意見或否定意見的，視為財(cái)務(wù)狀況異常，需實(shí)行特別處理(ST)。

3.證監(jiān)會加強(qiáng)對審計(jì)意見和審計(jì)師變更的披露要求。如在1997年度上市公司年度披露中，要求上市公司的董事會和監(jiān)事會在年報(bào)中對非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見事項(xiàng)作出說明；在1998年度的年報(bào)披露中，不僅要求董事會和監(jiān)事會對非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見事項(xiàng)作出說明，而且要求這些公司在年報(bào)首頁就非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示。另外，在1996年，證監(jiān)會就對上市公司聘用、更換事務(wù)所的相關(guān)事宜作出規(guī)定，如要求上市公司變更會計(jì)師事務(wù)所時(shí)要在相關(guān)報(bào)刊上予以披露，并說明變更原因。

4.推進(jìn)上市公司的規(guī)范化運(yùn)作。如1999年國家經(jīng)貿(mào)委和證監(jiān)會的關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)境外上市公司規(guī)范運(yùn)作和深化改革的意見中，要求這類公司加強(qiáng)監(jiān)事會的建設(shè)，尤其提出監(jiān)事會可對公司聘用的會計(jì)師事務(wù)所發(fā)表建議，可在必要時(shí)以公司名義另行委托會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立審查公司財(cái)務(wù)，可直接向證監(jiān)會及其他部門報(bào)告情況。

二、政府規(guī)范對審計(jì)服務(wù)供給的影響

中國政府規(guī)范對審計(jì)服務(wù)供給的影響是雙重的，在提升審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)又造成了審計(jì)市場的分割和分散。

(一)政府規(guī)范推動了高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的供應(yīng)

中國的注冊會計(jì)師事業(yè)是適應(yīng)國家對外開放需要而恢復(fù)的，證券市場的發(fā)展又促進(jìn)了其快速發(fā)展。在短短的20年內(nèi)，無論是注冊會計(jì)師事業(yè)的規(guī)模，還是執(zhí)業(yè)質(zhì)量都有很大的提高。尤其是執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，政府規(guī)范的作用功不可沒。政府采取的旨在提高審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的措施包括：

1.合并兩會，統(tǒng)一市場資源配置。1996年6月，中國注冊會計(jì)師協(xié)會和中國注冊審計(jì)師協(xié)會正式合并。這次合并的結(jié)果是到1996年末，全國的執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師達(dá)5.6萬人，具有注冊會計(jì)師資格的人員達(dá)10萬之多，同時(shí)，合并使得在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定、執(zhí)業(yè)資格考試、對外交往等方面得以統(tǒng)一運(yùn)作。

2.脫鉤改制，明晰產(chǎn)權(quán)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識。到2000年，全國會計(jì)師事務(wù)所均已完成脫鉤改制。從監(jiān)管部門的結(jié)論看，脫鉤改制產(chǎn)生了極大的社會效應(yīng)，主要表現(xiàn)在：事務(wù)所和注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任意識有明顯提高、事務(wù)所自律和激勵(lì)機(jī)制日漸形成、事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展的勢頭日趨強(qiáng)勁、事務(wù)所隊(duì)伍結(jié)構(gòu)趨向年輕化、專業(yè)化和知識化。

3.實(shí)施從業(yè)人員許可證制度，保證質(zhì)量。注冊會計(jì)師及其事務(wù)所實(shí)行證券、期貨業(yè)務(wù)特別許可證制度不僅可以保證上市公司信息披露的質(zhì)量，而且已經(jīng)成為一種行之有效的約束機(jī)制。因?yàn)槿绻`反獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德，事務(wù)所和注冊會計(jì)師將會被暫停證券和期貨從業(yè)資格，甚至?xí)挥谰萌∠C券和期貨從業(yè)資格；如果受到這樣的處罰，對事務(wù)所和注冊會計(jì)師而言，幾乎意味著其執(zhí)業(yè)生涯的不體面結(jié)束。而且已有的處罰也對具有證券和期貨從業(yè)資格的注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生了很大的震撼作用，促使他們謹(jǐn)小慎微、客觀公正地執(zhí)業(yè)。可見，這種制度可有效地保證上市公司信息披露的質(zhì)量。

4.監(jiān)管之劍時(shí)時(shí)高懸。證券市場上不時(shí)驚爆審計(jì)失敗的消息。面對眾多的事務(wù)所審計(jì)失敗，政府監(jiān)管部門一再強(qiáng)調(diào)要嚴(yán)厲處罰。這些年來中注協(xié)和證監(jiān)會先后查處了許多會計(jì)師事務(wù)所。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截至2001年9月底，已有25家有證券、期貨從業(yè)資格的事務(wù)所遭受28次行政處罰。對無此資格事務(wù)所的處罰案例則更多。同時(shí)，監(jiān)管層也認(rèn)識到頻頻出現(xiàn)的審計(jì)失敗與中國的制度背景不無關(guān)系。

5.應(yīng)付競爭，推動合并。隨著中國加入WTO，為了應(yīng)對來自國外事務(wù)所的競爭，提高審計(jì)質(zhì)量，中注協(xié)和證監(jiān)會采取提高“門檻”的辦法，促進(jìn)了國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所的合并重組。

(二)政府規(guī)范導(dǎo)致審計(jì)市場的分割和分散

1.審計(jì)市場的分割。審計(jì)市場的分割，有的是政策因素造成的，有的是政府部門的尋租行為造成的。到目前為止，這些市場分割大致包括如下三類：由于掛靠制度形成的市場分割；占山為王、劃地為界導(dǎo)致的市場分割；以上市公司為目標(biāo)的市場分割。

2.審計(jì)市場的分散。中國審計(jì)市場的分散程度如何，以上市公司審計(jì)為例，這種分散性可從兩個(gè)方面來說明：一是參與上市公司審計(jì)的事務(wù)所數(shù)量多。如表1所示，從1997—2000年間，每年參與上市公司審計(jì)的事務(wù)所數(shù)量呈上升趨勢。一是十大事務(wù)所的市場占有率低，如表2所示，在證券市場發(fā)展初期的1993，“十大”的年度審計(jì)市場占有率曾經(jīng)達(dá)到61%，但隨后開始下降，到1998年達(dá)到了30%。直到2000年度，“十大”的市場占有率也僅有33%。

三、上市公司審計(jì)意見特征：政府規(guī)范影響審計(jì)服務(wù)供求的證據(jù)

沒有高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求，分割、分散的審計(jì)市場與不公平的市場競爭和政府部門不懈的提高審計(jì)獨(dú)立性的努力，互相作用，形成了中國獨(dú)有的審計(jì)現(xiàn)象。審計(jì)意見是這些因素相互作用的結(jié)果，因此，考察審計(jì)意見可以進(jìn)一步了解中國上市公司審計(jì)特殊的制度背景。

(一)非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的成本

非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見是審計(jì)服務(wù)供求雙方基于成本—效益的考慮，相互談判的產(chǎn)物。對于可避免的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，管理者接受審計(jì)人員的建議予以調(diào)整時(shí)，需考慮這些調(diào)整對管理者報(bào)酬、政府管制、貸款合約和政治成本等的影響。如果拒絕調(diào)整而接受時(shí)，也需要考慮包括資本市場反映和對管理者報(bào)酬的影響。

在中國，這些成本包括哪些內(nèi)容?對管理者而言，接受注冊會計(jì)師的建議對會計(jì)報(bào)表予以調(diào)整，可能會使公司失去配股資格，也可能使公司領(lǐng)導(dǎo)不能完成計(jì)劃而導(dǎo)致薪酬或職位上的損失；如果公司管理層接受了非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見而不予以調(diào)整，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見也可能會影響股票的市場價(jià)格；同時(shí)，證監(jiān)會和證券交易所的上市規(guī)則和PT、ST規(guī)則又對審計(jì)意見做出了規(guī)定，因接受審計(jì)意見可能導(dǎo)致公司被特別處理或停牌。對注冊會計(jì)師而言，如果堅(jiān)持自己的立場出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見，就存在被公司解聘的風(fēng)險(xiǎn)；如果向客戶妥協(xié)簽發(fā)不正確的審計(jì)意見，一旦被發(fā)現(xiàn)，將面臨著失去客戶，失去執(zhí)業(yè)資格，乃至面臨終身市場禁入的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)高比例的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見

自中國發(fā)展證券市場，并要求上市公司披露已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告以來，中國上市公司一直維持了很高比例的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見率。在1993—2000年度間，共有717家上市公司被會計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告，占?xì)v年上市公司年度報(bào)告總數(shù)的14.46%;其中1993—2000年非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例分別為3.83%、4.46%、12.08%、9.81%、12.61%、16.6%、19.61%和16.36%。連續(xù)8年維持如此高比例的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見率是非常罕見的，也是與中國特殊的制度背景密切相關(guān)的。首先，高比例的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)與上市公司本身有直接的關(guān)系。公司上市時(shí)的直通車、改制與剝離、捆綁制度、國有大股東一股獨(dú)大和不完善的法人治理結(jié)構(gòu)、猖獗的關(guān)聯(lián)交易、強(qiáng)烈的盈余管理動機(jī)和上市后逐年下滑的業(yè)績等。這些因素都對注冊會計(jì)師審計(jì)意見的類型起著重要的影響。其次是注冊會計(jì)師和事務(wù)所本身的原因。隨著證券市場的逐步規(guī)范，注冊會計(jì)師和事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識逐步提高，比如說1997—1999年由于脫鉤改制受過處罰的事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例明顯高于未受過處罰的事務(wù)所。第三是政策因素的影響。這些影響包括獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定，證監(jiān)會和證券交易所上市規(guī)則的制定，配股政策和增發(fā)政策的制定等。

(三)收購審計(jì)意見現(xiàn)象

上市公司變更會計(jì)師事務(wù)所因與會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性問題相關(guān)而長期備受關(guān)注。會計(jì)師事務(wù)所變更的原因非常復(fù)雜，其中最主要的原因便是“收買審計(jì)意見”。根據(jù)我們統(tǒng)計(jì)，從1993—2000年間共發(fā)生了305次會計(jì)師變更事項(xiàng)，其中有69家會計(jì)師事務(wù)所的變更是發(fā)生在收到非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的第二年，占總數(shù)的23%。可見我國上市公司在變更會計(jì)師方面存在較強(qiáng)的“收買審計(jì)意見”傾向。

(四)審計(jì)意見與公司財(cái)務(wù)狀況的相關(guān)性

國外學(xué)者的實(shí)證研究結(jié)果表明，可以根據(jù)公司的財(cái)務(wù)狀況來預(yù)測公司未來的審計(jì)意見，可見他們兩者之間是存在某種相關(guān)性的(NicholasDopuch，RobertW.Holthausen&RichardW.Leftwich，1987)。在對我國上市公司審計(jì)意見與公司財(cái)務(wù)狀況的分析中，我們同樣發(fā)現(xiàn)了這樣的關(guān)系。表3列示了97、98和99三年間所有被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的公司的若干財(cái)務(wù)指標(biāo)和全部上市公司部分指標(biāo)的對比。

可以看出：(1)與所有上市公司的指標(biāo)相比，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司的凈資產(chǎn)收益率、主營業(yè)務(wù)利潤率、每股收益和每股凈資產(chǎn)指標(biāo)都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于平均水平，說明審計(jì)意見難看公司的收益水平總體上不如平均水平；(2)非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見與公司的財(cái)務(wù)狀況之間有很強(qiáng)的一致性，即審計(jì)意見越不好，公司的財(cái)務(wù)狀況越差。這種關(guān)系在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)間表現(xiàn)出完全一致性。

(五)審計(jì)意見的事務(wù)所分布

由于審計(jì)市場的分割及不同的掛靠體制等原因，不同的會計(jì)師事務(wù)所之間應(yīng)該存在系統(tǒng)性的差別。

1.不同地區(qū)事務(wù)所之間的比較。從審計(jì)意見的地區(qū)分布看，審計(jì)意見的分布也存在差異。我們根據(jù)各地人均國民生產(chǎn)總值的差異，將各地區(qū)劃分為發(fā)達(dá)地區(qū)、半發(fā)達(dá)地區(qū)和不發(fā)達(dá)地區(qū)。1995—1999年間不同地區(qū)事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的比例是：發(fā)達(dá)地區(qū)占17.89%，半發(fā)達(dá)地區(qū)占12.98%，不發(fā)達(dá)地區(qū)占10.75%。

可以看出，發(fā)達(dá)地區(qū)的事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的比例明顯高于經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)。我們認(rèn)為出現(xiàn)這種狀況的原因在于：(1)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)事務(wù)所的業(yè)務(wù)素質(zhì)高于不發(fā)達(dá)地區(qū)。在同等條件下，這些地區(qū)的事務(wù)所更有可能發(fā)現(xiàn)公司不符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等要求的情況而被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。(2)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識高于不發(fā)達(dá)地區(qū)。經(jīng)濟(jì)相對發(fā)達(dá)的東部沿海地區(qū)，最先受到市場經(jīng)濟(jì)的洗禮，對會計(jì)師事務(wù)所所面臨的風(fēng)險(xiǎn)有較為清醒的認(rèn)識。(3)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)事務(wù)所之間的競爭相對激烈。充分的競爭可以促進(jìn)事務(wù)所的運(yùn)作更為規(guī)范，從而使得這些地區(qū)的事務(wù)所獨(dú)立性得以提高。

2.內(nèi)資所與外資所的比較。一般我們認(rèn)為國際“五大”的審計(jì)質(zhì)量要高于國內(nèi)事務(wù)所。如果非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例能代表事務(wù)所的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量高下的話，可以預(yù)測國際“五大”非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例要高于國內(nèi)所。但從表4的結(jié)果看，國際“五大”非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例卻低于國內(nèi)事務(wù)所。對此結(jié)果可能的解釋是兩類事務(wù)所在客戶選擇上的差異。國際“五大”的客戶通常規(guī)模較大且多發(fā)行外資股(B股、H股等)，其運(yùn)作相對要規(guī)范一些。

篇（7）

商品住宅作為一種特殊的商品，日益成為廣大人民群眾改善居住環(huán)境、投資、消費(fèi)的熱點(diǎn)。在提倡和諧社會和品質(zhì)生活的今天，也成為各級政府所關(guān)注的重要民生問題之一。目前，居高不下的房價(jià)和日趨增長的物質(zhì)文化需求，對商品住宅的品質(zhì)提出了更高的要求。但商品住宅在交付使用中反映出的各種質(zhì)量問題，讓人們對品質(zhì)住宅產(chǎn)生懷疑。住宅滲漏因影響住宅部分使用功能和觀感，成為工程維修和投訴較多的質(zhì)量問題之一。

本文對一個(gè)22萬m2住宅小區(qū)交付使用后五年內(nèi)的反映的住宅滲漏進(jìn)行匯總，分析其產(chǎn)生的原因，提出預(yù)防和處理這些滲漏的方法。

1工程概況

錦昌文華小區(qū)位于杭州市拱墅區(qū)金華路和大滸路的交叉口，毗鄰城市主動脈上塘高架快速路，總建筑面積約22萬m2，1300多戶約4000人居住的大型住宅小區(qū)，工程分二期開發(fā)建設(shè)，2006年第一批交付使用。

2小區(qū)住宅各種滲漏問題

2.1外墻面滲漏，主要表現(xiàn)在墻體大面、外墻與各種突出外墻面裝飾構(gòu)件如花巖裝飾線條的交接處。

2.2屋面、屋面與墻面交接處，突出屋面的煙道、排氣道、管道周邊。

2.3鋁合金門窗框周邊，從和鋁合金窗框接觸墻側(cè)和窗框底邊滲入。

2.4廚房、衛(wèi)生間內(nèi)的排汽道、煙道、管道周邊，陽臺翻梁側(cè)邊及陽臺的雨落水管周邊。

2.5覆土地下室各單元之間的連通口，地下室和主樓間連通的沉降縫，地下室排風(fēng)機(jī)房和主樓間的連通口，以及各種管線穿越地下室外墻處，地下室專業(yè)配電房電纜溝槽處。

2.6室外地面高于室內(nèi)地面的房間，如臨街商鋪室內(nèi)地面往往和市政馬路平齊，而小區(qū)內(nèi)為了整體的景觀效果，往往土方堆坡較高，超過室內(nèi)地坪。

3小區(qū)住宅滲漏原因分析

很復(fù)雜，是多方面的。有設(shè)計(jì)、施工工藝和現(xiàn)場管理方面的原因，也跟現(xiàn)有材料有一定的關(guān)系。下面針對上述存在的滲漏問題進(jìn)行客觀的分析。

3.1現(xiàn)階段商品住宅外墻裝飾材料一般為涂料、面磚和石材，檔次規(guī)格高的采用鋁板幕墻做法。現(xiàn)僅對用常見裝飾材料的外墻滲漏進(jìn)行分析。從工程實(shí)踐來看，外墻滲漏肯定有雨水滲入的途徑，如外墻面磚存在勾縫不密實(shí)，面磚鋪貼底糙存有裂縫等不密實(shí)的情況，雨水順著縫隙滲入，涂料墻面滲漏的原因也和面磚差不多。外墻與突出墻面裝飾線條交接處的滲漏主要是該部位結(jié)節(jié)沒有處理好。如錦昌文華項(xiàng)目一期工程底層裙房外墻采用濕貼花崗巖加干掛花崗巖裝飾線條，裙房以上外墻大面為面磚，局部窗套及外立面腰線為涂料。從住宅交付后報(bào)修投訴來看，反映干掛花崗巖大線條和面磚交接處滲漏較多，經(jīng)多次維修花崗巖和石材膠縫后效果都不是很理想。分析原因?yàn)槊娲u先施工，花崗巖壓住面磚或和面磚平齊，經(jīng)打膠暫時(shí)可以保證不漏，但熱脹冷縮會使起密封作用的膠封開裂，或者大線條以上面磚勾縫不好，就會在花崗巖干掛腔體內(nèi)存水，而線條以下共花崗巖墻面為濕貼，該部分水為無法直排出，只好沿濕貼灌漿的花崗巖基層滲入墻體。如遇砌體是多孔磚或加氣塊，水就會從室內(nèi)滲出，業(yè)主室內(nèi)已裝修完成的乳膠漆或木制品裝飾面層就會起皮或發(fā)霉，如附圖。

篇（8）

中圖分類號：TU2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

基金項(xiàng)目：

立項(xiàng)者：范寅寅

項(xiàng)目的類別：2012年度中央高校基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)專項(xiàng)項(xiàng)目――青年教師基金

項(xiàng)目名稱：文化景觀中場所精神再現(xiàn)的設(shè)計(jì)方法探索

編號：12NZYQN02

一、引言

在全球化時(shí)代，城市間聯(lián)系日趨緊密，城市規(guī)模隨同城市經(jīng)濟(jì)快速增長，城市面貌日新月異。相對于發(fā)達(dá)國家的城市發(fā)展已進(jìn)入“成熟期”而言，我國的城市發(fā)展可以說還處于“成長期”，而成長的過程，往往又是一個(gè)喪失的過程。[1]在“大拆大建”的開發(fā)建設(shè)中，全國城鎮(zhèn)普遍出現(xiàn)“千城一面”、“偽”地景等現(xiàn)象。雖然設(shè)計(jì)完成了形式和功能兩大要素的結(jié)合，然而，城市形態(tài)特色越來越模糊，人們走進(jìn)家園的感覺也越來越淡薄。

城市出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象，最根本的原因在于設(shè)計(jì)形式背后的文化薄弱。人類賴以生存的每一塊土地都有它的內(nèi)涵特質(zhì)，這種內(nèi)涵特質(zhì)是在自然與人文歷史的進(jìn)程中逐漸形成的。設(shè)計(jì)背離了文化基礎(chǔ)，必然導(dǎo)致地域文化的喪失。

現(xiàn)今我國的城市依然面臨地域文化磨滅的危機(jī)，甚至愈演愈烈。地域文化的喪失已是不回避和擱置的問題，而地域文化的保護(hù)是城市長遠(yuǎn)發(fā)展的必要前提。那么，在具體的景觀設(shè)計(jì)中，應(yīng)該如何更有針對性的實(shí)現(xiàn)地域文化的保護(hù)？

二、城市的文化景觀

任何一種文化都是由多種要素按一定方式或結(jié)構(gòu)組成的有機(jī)整體。其中，物質(zhì)文化屬于文化的表層結(jié)構(gòu)，行為文化和精神文化屬于文化的深層結(jié)構(gòu)。[2]在文化的相互作用中，文化的表層結(jié)構(gòu)具有顯性特質(zhì)，易于改變；而深層結(jié)構(gòu)具有隱性特質(zhì)，難于改變。然而，在特定的情況下，表層結(jié)構(gòu)的變異會導(dǎo)致深層結(jié)構(gòu)的瓦解。

就設(shè)計(jì)層面而言，能夠作用的更多的是文化在空間中的物質(zhì)形態(tài)，即文化的表層結(jié)構(gòu)。設(shè)計(jì)通過人們對文化表層結(jié)構(gòu)的感知，影響其深層結(jié)構(gòu)。因此，忽視地域文化的景觀設(shè)計(jì)，盡管目前只是改變了文化的物質(zhì)形態(tài)，然而這樣的改變正在侵入人們的生活方式，甚至可能危及文化的本質(zhì)。

設(shè)計(jì)是通過“物質(zhì)”作用于“精神”，對于這些物質(zhì)形態(tài)，可以嘗試以“文化景觀”的概念進(jìn)行理解。

“文化景觀”來自文化地理學(xué)。它探討的是人的活動與“原生”景觀間相互作用的結(jié)果。地理學(xué)家蘇爾（Carl Sauer）指出文化景觀是任何特定時(shí)間內(nèi)形成一地基本特征的自然和人文因素的復(fù)合體；是人類文化與自然景觀相互影響、相互作用的結(jié)果。此外，文化景觀區(qū)別于其他的景觀類別，具有更深刻的內(nèi)涵。文化景觀具有延續(xù)性，體現(xiàn)了文化與自然相互作用的過程和結(jié)果；文化景觀具有象征性，是人們生活方式、民族身份和信仰系統(tǒng)的象征。

可見，文化景觀無論是概念還是內(nèi)涵都更強(qiáng)調(diào)了人與自然的相互作用以及文化的深層結(jié)構(gòu)。正因如此，在探討地域文化保護(hù)的時(shí)候，將“文化景觀”作為文化在空間中的物質(zhì)形態(tài)進(jìn)行理解，整個(gè)研究工作將更具地域針對性并更體現(xiàn)設(shè)計(jì)的人文關(guān)懷。

三、城市的場所精神

城市為人所用，是生活發(fā)生并具有特性的空間，它不僅包含著構(gòu)成城市空間的一系列物質(zhì)要素，還承載著人們的生活記憶與情感。在對城市的認(rèn)知過程中，如果片面的強(qiáng)調(diào)城市的空間關(guān)系、功能、結(jié)構(gòu)組織和系統(tǒng)等各種抽象內(nèi)容，而忽視城市作為“家園”這一層面更深刻的意義，城市可能將會失去其可見、實(shí)在的具體性質(zhì)，甚至包括不可替代的人文特性。因此，在地域文化保護(hù)的前提下，更應(yīng)該將城市作為一個(gè)“場所”進(jìn)行理解和分析。

場所不是一個(gè)抽象的地點(diǎn)，而是“由具有物質(zhì)的本質(zhì)、形態(tài)、質(zhì)感及顏色的具體的物所組成的一個(gè)整體。”

城市作為場所，必然具有其自身的特性，及“場所精神”（genius loci）。場所精神的產(chǎn)生是依賴于環(huán)境客體與感知主體雙方相互建構(gòu)的。一個(gè)有意義的場所的產(chǎn)生，是源于豐厚的文化積淀，精神的巨大張力通過物化的文化景觀以“冰山的一角”顯現(xiàn)出來。具體而言，城市通過其文化景觀，如建筑、廣場、構(gòu)筑物等與人們的記憶對話。當(dāng)提及某一建筑、或某一廣場時(shí)，便能喚起人們對此相關(guān)的全部記憶和情感。當(dāng)然，不同的人對于城市的記憶也是不同的。但是，那些令人難忘的場所，給人印象深刻的文化景觀，對于多數(shù)人而言往往又是一致的。在那里承載著一些讓人感動的內(nèi)容，也就是它的場所精神。[3]這些具有普遍性的集體認(rèn)同是一個(gè)城市不可或缺的深層文化，它們顯現(xiàn)于那些人們所熟知的“核心”文化景觀，而這樣的“核心”文化景觀就成為了人們在城市中得到歸屬感的情感寄托。

地域文化是靠積淀而成的，不可能運(yùn)用某種設(shè)計(jì)方式在短時(shí)間內(nèi)創(chuàng)造出來；與此同時(shí)，地域文化涵蓋內(nèi)容眾多，很難憑借某種設(shè)計(jì)手段對每一層面的內(nèi)容進(jìn)行同等力度的保護(hù)。因此，在景觀設(shè)計(jì)中，設(shè)計(jì)人員應(yīng)該更關(guān)注現(xiàn)有的集體認(rèn)同，并保存城市的特性（即場所精神）。通過人們對于城市場所精神的體驗(yàn)，完成對于城市地域文化的感知，最終實(shí)現(xiàn)人們對于“家園”歸屬感和認(rèn)同感的產(chǎn)生。

四、地域文化的保護(hù)需要彰顯和強(qiáng)化核心文化景觀中的場所精神

在城市的發(fā)展中，地域文化不是一種固定和永久的狀態(tài)，文化與時(shí)代的適應(yīng)性發(fā)生碰撞，文化必然會受到一定的影響和作用，有時(shí)甚至非常劇烈。文化景觀作為文化的空間物質(zhì)形態(tài)，也會隨之發(fā)生改變，這種改變不可避免，也是社會發(fā)展所需要的。

另一方面，人們的生活與發(fā)展需要一種相對穩(wěn)定的精神體系，給予人們認(rèn)同感和歸屬感，而這種感受來源于人們對場所精神體驗(yàn)的過程。場所精神是一種特質(zhì)文化，即在一段時(shí)間里所保存的集體認(rèn)同，個(gè)人認(rèn)同性與社會認(rèn)同性的發(fā)展是一種緩慢的過程，無法在連續(xù)的變遷中產(chǎn)生。[4]

終上所述，由于文化的可變性以及人們對穩(wěn)定精神的需求，在景觀設(shè)計(jì)過程中，承載的集體認(rèn)同的“核心”文化景觀是保護(hù)的重點(diǎn)，設(shè)計(jì)需要通過一系列的空間手法彰顯和強(qiáng)化核心文化景觀中的場所精神。

在重慶渝中區(qū)鬧市中心，矗立著一座世人皆知的“解放碑”。這座“紀(jì)念碑”的由來和發(fā)展歷程是典型地域文化保護(hù)的案例(圖1)。

“解放碑”的前身是抗戰(zhàn)時(shí)期的“精神堡壘”。1941年12月31日，當(dāng)為了激發(fā)全民族的抗戰(zhàn)決心和鼓舞士氣，在曾數(shù)度一片火海、斷垣殘壁的民族路、民權(quán)路和鄒容路三條主干道交叉中心，修建了一座木質(zhì)紀(jì)念建筑物，即“精神堡壘”。抗戰(zhàn)期間，每當(dāng)重慶經(jīng)歷一次轟炸，人們都會聚集于“精神堡壘”周圍，慶祝自己的幸免于難，并鼓舞堅(jiān)持抵抗的民族士氣。“精神堡壘”在勝利后，被改建為“抗戰(zhàn)勝利紀(jì)功碑”，由于歷史原因，在20世紀(jì)50年代又被改名為 “人民解放紀(jì)念碑”（簡稱解放碑）。盡管，這座“紀(jì)念碑”在歷史的變遷中，經(jīng)歷了名稱、建筑形式和紀(jì)念對象的改變，然而，“紀(jì)念碑”作為重慶“核心”文化景觀被保存至今，它所承載的場所精神也得到了彰顯和強(qiáng)化。因此，無論是“精神堡壘”還是“人民解放紀(jì)念碑”，都作為重慶的地標(biāo)，作為群眾性活動與聚會的重要場所，一如既往的滿足著市民對于集體認(rèn)同與歷史記憶的情感需求。

五、結(jié)語

城市的發(fā)展、現(xiàn)代化的進(jìn)程對于地域文化保護(hù)而言，是不可回避的挑戰(zhàn)。而那些人們所熟知的生活環(huán)境，給予人們歸屬感的“家園”，不僅承載著人們大部分的生活內(nèi)容，還記載著城市的發(fā)展歷程，它們更是成為城市可持續(xù)發(fā)展的重要組成部分。如果漠視城市的場所特性，削弱其場所精神，采用肆意拆除重建的景觀設(shè)計(jì)方式，最終的成果可能是無人問津的失落空間。景觀設(shè)計(jì)中，對于地域文化保護(hù)的倡導(dǎo)，并不是拒絕發(fā)展，也并不意味著盲目的保存所有的文化景觀。然而，對于那些承載著某種強(qiáng)烈感情、集體認(rèn)同的“核心”文化景觀是應(yīng)該給予重點(diǎn)的保護(hù)，它們所積淀而成場所精神應(yīng)該得到充分的彰顯和強(qiáng)化。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張松.為誰保護(hù)城市[M].北京：三聯(lián)書店，2010.p13.

篇（9）

隨著社會的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，我國的經(jīng)濟(jì)體制獲得較大的轉(zhuǎn)變，使得市場對于會計(jì)的要求越來越高。我國已經(jīng)加入WTO，讓我國與外國企業(yè)有了更多的交流，越來越多的海外會計(jì)事務(wù)所進(jìn)入中國執(zhí)業(yè)，給我國會計(jì)事業(yè)帶來較大的影響，例如：讓我國會計(jì)事務(wù)所的經(jīng)營處于惡化狀態(tài)，影響我國會計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。我國對于海外會計(jì)事務(wù)所進(jìn)入中國執(zhí)業(yè)制定了一系列的法律法規(guī)，像《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》、《外國會計(jì)師事務(wù)所在中國境內(nèi)臨時(shí)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的暫行規(guī)定》，但是其中仍然存在著不足之處。

一、海外會計(jì)事務(wù)進(jìn)入中國的原因

1.滿足客戶的需要

當(dāng)全球經(jīng)濟(jì)化的趨勢日益明顯，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代化的需要，我國根本無法脫離其他國家而獨(dú)自發(fā)展，所以我國敞開大門來迎接國外企業(yè)。越來越多的外國人進(jìn)入中國發(fā)展，想要分享中國市場。既然國外企業(yè)來了，海外的會計(jì)事務(wù)所也跟隨自己的客戶來了，并且在我國各地設(shè)定多個(gè)分支機(jī)構(gòu)。

2.搶占中國業(yè)務(wù)

我國是全世界發(fā)展最快的國家，讓我國具有最具吸引力和潛力的經(jīng)濟(jì)市場。所以，國外的會計(jì)事務(wù)所開始窺探我國市場，漸漸向我國進(jìn)軍，開始搶占中國市場。

二、規(guī)范化海外會計(jì)事務(wù)在國內(nèi)執(zhí)業(yè)的方法

1.推進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則的國際化

要規(guī)范化海外會計(jì)事務(wù)在國內(nèi)執(zhí)業(yè)的方法，首先需要加快會計(jì)準(zhǔn)則的國際化發(fā)展。這樣就需要將國際會計(jì)準(zhǔn)則作為依據(jù)，根據(jù)我國的實(shí)際狀況，加快會計(jì)準(zhǔn)則的國際化發(fā)展。國際會計(jì)準(zhǔn)則是國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會進(jìn)行指定的，主要為的是將不同國家的會計(jì)事務(wù)進(jìn)行協(xié)調(diào)，利于國際的經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。而我國的會計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)我國的基本國情制定的，但據(jù)核算，中國的出口商品受到國外的反傾銷調(diào)查，損失達(dá)到800多億元。所以我國的會計(jì)準(zhǔn)則必須更加國際化，以滿足國際化的需要，讓海外會計(jì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)更加規(guī)范化。

2.進(jìn)行人才培訓(xùn)

要讓海外會計(jì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)更加規(guī)范化，需要進(jìn)行人員培訓(xùn)，讓相關(guān)工作人員既能夠與國際接軌，又能夠了解中國的國情。據(jù)調(diào)查顯示，我國國內(nèi)能夠與國際接軌的會計(jì)專業(yè)人才數(shù)量明顯不足，專業(yè)人才的缺乏讓海外會計(jì)事務(wù)所在我國的發(fā)展受到影響。所以，相關(guān)會計(jì)人員需要加強(qiáng)自己的會計(jì)業(yè)務(wù)能力，努力學(xué)習(xí)國際會計(jì)準(zhǔn)則和中國的會計(jì)準(zhǔn)則，將其中的不同之處進(jìn)行對比，避免其中的漏洞發(fā)生。加強(qiáng)會計(jì)師自身素質(zhì)的同時(shí)，還應(yīng)該加強(qiáng)會計(jì)市場的管理，將其中的不當(dāng)行為進(jìn)行制止。

3.加大中外合資會計(jì)事務(wù)所的建設(shè)力度

外國會計(jì)事務(wù)所在我國的發(fā)展受到了一定的制約，制約的原因有文化差異、制度影響等等，大大減緩了海外會計(jì)事務(wù)所在中國執(zhí)業(yè)的速度。所以這些公司可以根據(jù)實(shí)際情況，與我國有實(shí)力的會計(jì)事務(wù)所進(jìn)行合作，既可以利用國外會計(jì)事務(wù)所的先進(jìn)理念和管理制度，又可以依靠中國會計(jì)事務(wù)所對于中國市場的熟悉程度。中外合資分為吸收合資和新設(shè)合資，在吸收合資中，其客戶資源可以共享，而新設(shè)合資中，則是建立新興的會計(jì)事務(wù)所。進(jìn)行會計(jì)事務(wù)所的合資，可以減少行業(yè)的競爭力，減少公司的總體開支，還可以通過全方位的服務(wù)來滿足客戶的多種需求。

三、對我國本土?xí)?jì)事務(wù)提出建議

1.加強(qiáng)我國注冊會計(jì)師的職業(yè)道德

雖然我國對于注冊會計(jì)師頒布了較多的規(guī)定，像《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本標(biāo)準(zhǔn)》和《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，但是我國注冊會計(jì)師違反職業(yè)道德的行為時(shí)有發(fā)生，造成這種現(xiàn)象的原因是規(guī)范化機(jī)制不夠健全，市場監(jiān)督力度明顯不足。所以我國應(yīng)該首先加大高校的會計(jì)教育力度，并且規(guī)范化會計(jì)資格考試等環(huán)節(jié)，然后對于注冊會計(jì)師的后續(xù)培養(yǎng)也需要更加注重。

2.加強(qiáng)行業(yè)管理

我國應(yīng)該加強(qiáng)對于會計(jì)事務(wù)的行業(yè)管理，例如：建立證監(jiān)會、審計(jì)署等監(jiān)管部門。通過這種方式，可以對會計(jì)行業(yè)內(nèi)弄虛作假的行為進(jìn)行嚴(yán)懲。并且會計(jì)行業(yè)內(nèi)應(yīng)該逐步建立事務(wù)所的執(zhí)業(yè)報(bào)備情況，主要利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)，將事務(wù)所的發(fā)展記錄在案，以便對于事務(wù)所進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管。最后，在行業(yè)內(nèi)部、政府部門、社會中形成相聯(lián)系的監(jiān)管制度，設(shè)定全面的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，保證我國會計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。

四、總結(jié)

總而言之，我國需要加強(qiáng)管理措施，規(guī)范化海外會計(jì)事務(wù)在中國執(zhí)業(yè)。全球化的趨勢，使得越來越多的海外會計(jì)事務(wù)所進(jìn)入中國，而這種情況也給我國的會計(jì)市場帶來了很多問題，既給我國本土的會計(jì)事務(wù)所帶來競爭壓力，又給我國的會計(jì)市場管理帶來壓力。本文對海外會計(jì)事務(wù)所進(jìn)入中國的原因進(jìn)行說明，并對于管理措施進(jìn)行說明。希望全文能起到一定的借鑒作用，推動我國會計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]于增彪 趙景文 袁光華 王競達(dá) 趙曉東:重新審視美國會計(jì)對中國會計(jì)國際化的影響[J];會計(jì)研究;2004年03期.

篇（10）

我國服裝產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展至今已形成了一定的規(guī)模和特色，并呈明顯的區(qū)域集中分布態(tài)勢，而且群內(nèi)主要是以民營中小企業(yè)為主。當(dāng)前金融危機(jī)席卷全球，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境惡化，我國服裝行業(yè)面臨新的挑戰(zhàn)和沖擊。對我國服裝產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行分析，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國服裝產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展現(xiàn)狀

（一）總體規(guī)模擴(kuò)大，產(chǎn)業(yè)集群特色鮮明

我國服裝產(chǎn)業(yè)集群出現(xiàn)于20世紀(jì)90年代，現(xiàn)已具有較大規(guī)模。服裝產(chǎn)業(yè)集群的服裝總產(chǎn)量已占全國服裝生產(chǎn)總量的70%以上，主要集群地集中了全國76.38%的規(guī)模以上紡織服裝企業(yè)、60.97%的從業(yè)人員、79.74%的銷售、86.04%的出貨值和90.08%的外商和港澳臺資本，已經(jīng)成為我國服裝產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要推動力量。目前，我國紡織服裝產(chǎn)業(yè)集群已形成了以北京、上海、深圳等大城市為載體的服裝產(chǎn)業(yè)集聚地和以溫州、晉江、寧波等中國品牌服裝制造中心地為載體的產(chǎn)業(yè)集群，后者以外向型經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，已經(jīng)成為從事出口加工生產(chǎn)為載體的多層次服裝產(chǎn)業(yè)集群。

（二）集群內(nèi)以民營企業(yè)為主

服裝產(chǎn)業(yè)屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，小規(guī)模、小批量、多品種、快速生產(chǎn)是該行業(yè)的特色，所以我國大多數(shù)服裝產(chǎn)業(yè)集群中以民營企業(yè)為主。集群內(nèi)眾多的民營中小企業(yè)對集群的發(fā)展具有重要的推動作用，但由于民營中小企業(yè)受自身能力的限制，在創(chuàng)新生產(chǎn)和投入上存在著不足，制約著產(chǎn)業(yè)升級。集群內(nèi)過多的中小企業(yè)會導(dǎo)致過度競爭，也不利于集群整體水平的提高。

（三）服裝產(chǎn)業(yè)集群地域分布相對集中

據(jù)中國紡織工業(yè)協(xié)會統(tǒng)計(jì)，我國的47個(gè)服裝產(chǎn)業(yè)集群中，長江三角洲、珠江三角洲和環(huán)渤海地區(qū)服裝產(chǎn)業(yè)集群占據(jù)了服裝集群數(shù)量總數(shù)的60%以上，大部分服裝產(chǎn)業(yè)集群主要分布在浙江、廣東、江蘇、福建、山東、河北等地。2001年在服裝行業(yè)里，全國排名前118位的服裝企業(yè)就有95家落戶這些地區(qū)，占到總數(shù)的80.51%。這一分布特點(diǎn)一方面表明這些省份具有集群形成和發(fā)展所需的良好經(jīng)濟(jì)條件和設(shè)施基礎(chǔ)，另一方面也會加劇這些地區(qū)的資源緊缺狀況，如土地資源緊缺造成土地成本上漲、人力資源不足、勞動力成本增加、水資源供給不足、能源、原材料價(jià)格上漲等一系列問題。產(chǎn)業(yè)集群過于集中增加了服裝生產(chǎn)的成本，降低了集群的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，削弱了我國服裝在國際上的競爭力，不利于我國服裝產(chǎn)業(yè)集群的可持續(xù)發(fā)展。

二、我國服裝產(chǎn)業(yè)集群存在的問題

（一）產(chǎn)業(yè)鏈條過短，群內(nèi)企業(yè)缺乏合作

成熟、完善的服裝產(chǎn)業(yè)鏈條應(yīng)該是延伸較長且分工非常細(xì)致的，一般包括面料輔料業(yè)、設(shè)計(jì)業(yè)、剪裁、縫制、貿(mào)易業(yè)、信息咨詢業(yè)、展覽業(yè)、模特業(yè)、出版業(yè)等。目前我國服裝產(chǎn)業(yè)集群內(nèi)的分工合作已初步形成，但存在產(chǎn)業(yè)鏈縱向延伸不足,產(chǎn)業(yè)鏈條過短的問題。由于我國服裝產(chǎn)業(yè)進(jìn)入的門檻較低，群內(nèi)存在大量的“小而全”的企業(yè)，服裝生產(chǎn)過程基本上在一個(gè)企業(yè)內(nèi)完成，企業(yè)間沒形成明細(xì)的專業(yè)化分工，不僅阻礙了產(chǎn)業(yè)鏈的延伸，而且還會造成群內(nèi)眾多的企業(yè)在同一層次上生產(chǎn)過多的相似產(chǎn)品，致使過度競爭，進(jìn)而擠壓了企業(yè)的盈利空間，降低了集群整體的發(fā)展水平。

（二）缺乏區(qū)域品牌，產(chǎn)業(yè)大而不強(qiáng)

目前我國服裝產(chǎn)業(yè)集群缺乏區(qū)域品牌，集群內(nèi)企業(yè)大多數(shù)是從事貼牌生產(chǎn)，就連大企業(yè)也不例外。如我國國內(nèi)男裝第一品牌雅戈?duì)枺鋵ν獬隹诘姆b全都是貼國外廠家的商標(biāo)，在國際上沒有真正的聲譽(yù)，知名度很低，致使我國服裝產(chǎn)業(yè)處于全球價(jià)值鏈的低端，僅獲得較少的加工費(fèi)用，利潤空間狹小，產(chǎn)業(yè)集群大而不強(qiáng)。造成這一結(jié)果的原因主要有以下幾個(gè)方面：一是企業(yè)缺乏品牌意識。集群內(nèi)主要以中小企業(yè)為主，這些企業(yè)受制于“小富即安”觀念的束縛，缺乏培育品牌的理念。二是設(shè)計(jì)能力低下。由于企業(yè)長期從事貼牌生產(chǎn)，設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的能力較低，而且企業(yè)擁有的設(shè)計(jì)人員素質(zhì)不高，不能把握服裝的流行趨勢，同時(shí)還存在專業(yè)化設(shè)計(jì)手段不足、設(shè)計(jì)氛圍不濃的問題，企業(yè)嚴(yán)重缺乏服裝產(chǎn)品的專業(yè)設(shè)計(jì)人員。

（三）集群的服務(wù)支撐體系不健全

首先是群內(nèi)企業(yè)融資困難。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)，約有80％的中小企業(yè)存在貸款難和融資難的問題，其原因：一是企業(yè)與銀行擁有的信息不對稱。中小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的透明度不高，導(dǎo)致銀行對中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)水平難以預(yù)測，銀行為了避免壞帳的發(fā)生，將資金安全性放在了首位，從而加大了對中小企業(yè)的信貸成本，不利于中小企業(yè)融資。二是與大企業(yè)相比，中小企業(yè)貸款一般具有貸款需求急、貸款頻率高、貸款數(shù)量少、風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)，造成了貸款成本過高和風(fēng)險(xiǎn)過大，以至于在銀行融資的可能性很低。三是我國對中小企業(yè)融資上的政策不足，缺乏專門為中小企業(yè)提供融資的機(jī)構(gòu)和專項(xiàng)基金。

其次是中介服務(wù)滯后。目前我國服裝產(chǎn)業(yè)集群的中介機(jī)構(gòu)發(fā)展緩慢，還沒形成體系化的服務(wù)模式，服務(wù)水平還有待提高和完善，如還不能及時(shí)有效地為服裝企業(yè)提供所需的服裝信息、技術(shù)、設(shè)計(jì)、品牌、人才、法律、審計(jì)會計(jì)等中介服務(wù)，同時(shí)缺乏完整的質(zhì)量管理體系和知識產(chǎn)權(quán)監(jiān)督體系，致使相應(yīng)的集群內(nèi)配套企業(yè)難以建立，沒有為集群發(fā)展創(chuàng)造良好的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，不利于服裝產(chǎn)業(yè)集群的穩(wěn)定發(fā)展。

三、促進(jìn)我國服裝產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展的措施

（一）延伸產(chǎn)業(yè)鏈條，深化群內(nèi)企業(yè)分工合作

完整且長的產(chǎn)業(yè)鏈可以降低成本、提高效率以及防范風(fēng)險(xiǎn)，所以必須完善和延伸產(chǎn)業(yè)鏈。我國服裝產(chǎn)業(yè)集群產(chǎn)業(yè)鏈過短是由于缺乏外包意識造成的。從歷史經(jīng)驗(yàn)來看，外包是促進(jìn)專業(yè)分工的一個(gè)有效方法，解決這一問題應(yīng)從增強(qiáng)企業(yè)外包意識和提高社會信任度著手，逐步推進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈的完善。通過發(fā)展外包業(yè)務(wù)，將一個(gè)企業(yè)存在不足的環(huán)節(jié)分包給群內(nèi)優(yōu)勢明顯的其他企業(yè)，促使企業(yè)圍繞主要產(chǎn)品形成完善的產(chǎn)業(yè)鏈，改變企業(yè)原有“小而全”的低效率狀態(tài)，使其變?yōu)椤皩！⒕⑸睢狈止ず献鞯囊?guī)模效應(yīng)狀態(tài)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)集群的發(fā)展。

（二）加強(qiáng)服裝產(chǎn)業(yè)集群區(qū)域品牌建設(shè)

區(qū)域品牌對產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與推廣有著重要的作用，我國服裝產(chǎn)業(yè)集群應(yīng)打造集群品牌，把集群品牌和產(chǎn)品品牌結(jié)合起來推向市場，增強(qiáng)集群的整體競爭力。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，勞動力成本低廉的競爭優(yōu)勢已不再明顯，加工生產(chǎn)的利潤空間逐漸縮小，而且還面臨其他成本低廉的國家競爭的壓力。服裝企業(yè)應(yīng)樹立危機(jī)意識，科學(xué)確立生產(chǎn)經(jīng)營方向，強(qiáng)化品牌開創(chuàng)意識，營造體現(xiàn)自身品牌價(jià)值的文化氛圍，營造能夠真實(shí)反映消費(fèi)者需求傾向的產(chǎn)品品牌。

（三）完善金融服務(wù)體系

資金對產(chǎn)業(yè)集群的發(fā)展十分重要，必須切實(shí)改變中小企業(yè)融資難的現(xiàn)狀。首先，應(yīng)加強(qiáng)政府和中介機(jī)構(gòu)的橋梁作用，準(zhǔn)確及時(shí)地向企業(yè)提供銀行信貸政策，同時(shí)也應(yīng)保證銀行了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，加深對企業(yè)的信任度，消除信息不對稱。其次，建立政策性中小企業(yè)信貸銀行。該銀行應(yīng)是政府出資設(shè)立，以貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策或區(qū)域發(fā)展目標(biāo)為宗旨，具有較強(qiáng)的針對性；最后，應(yīng)加快推進(jìn)金融創(chuàng)新步伐，進(jìn)一步拓寬企業(yè)融資渠道。

（四）培育和完善中介服務(wù)機(jī)構(gòu)

在中介服務(wù)中，行業(yè)協(xié)會起著非常重要的作用，因此集群內(nèi)企業(yè)應(yīng)積極建立行業(yè)協(xié)會，并充分發(fā)揮其服務(wù)職能。行業(yè)協(xié)會應(yīng)以企業(yè)整體利益為出發(fā)點(diǎn)，制定相應(yīng)的行業(yè)規(guī)章，并通過引導(dǎo)、推動、協(xié)調(diào)的方式，使企業(yè)有章可依循，為企業(yè)創(chuàng)造良好的經(jīng)營環(huán)境。行業(yè)協(xié)會還應(yīng)及時(shí)有效地為企業(yè)提供發(fā)展規(guī)劃、服裝產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝設(shè)計(jì)、市場行情信息咨詢、展覽與國際交流、專業(yè)技能培訓(xùn)等各項(xiàng)服務(wù)。同時(shí)，還應(yīng)保持與政府的溝通，準(zhǔn)確及時(shí)地向政府反映行業(yè)信息，為政府決策提供有效的產(chǎn)業(yè)咨詢，發(fā)揮企業(yè)與政府間的橋梁作用。

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