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篇（1）

一、前言

明治10年代至20年代，在日本農業史上曾被稱作是“老農時代”。這是因為在這一時期，中村直三、奈良專二和林遠里等老農在日本農業改良方面非常活躍。明治初年政府開始推行的勸農政策（西洋式大農業經營的引進）以失敗告終，傳統農法的改良得到提倡，這給他們的活躍提供了舞臺。船津傳次也是活躍于這個時代的老農之一，但他的經歷卻極為特殊。

1832（天保3）年11月1日，船津傳次平出生于上野國勢多郡原之鄉（現群馬縣勢多郡富士見村原之鄉）。在父親為村內農民子弟開辦的寺子屋[1]接受了“閱讀、書寫、珠算”等基礎教育，接著又在藍澤蓼園開辦的私塾學習了漢籍的素讀和俳諧[2]等。后來，他在思想上受到了來自中國古典著述和日本書籍的影響。1849（嘉永2）年開始學習和算，3年后得到關流的真傳。和算的學習誘使傳次平進入了合理性思維的世界。1857（安政4）年父親去世，他繼承了家業。父親開辦的寺子屋也由他接管，用于近鄉村民子弟的教育。1858（安政5）年被選為名主服務了3年，1867（慶應3）年再次當選名主，1879年（明治）兼任鄉里的總管和勸農官。[4][5]

船津家里的耕地面積（1867年）是水田1反9畝，旱地8反7畝[6][7]，在村子里屬于中等規模。傳次平很早就從事農業，接受父親嚴格的指導。他在農業改良上非常熱心，動了很多腦筋，進行了很多發明。例如在養蠶上發明了桑田簾伏法，在稻作上研究過水田土地改良的“底破法”。作為老農，他漸漸在附近鄉里出了名。

1877（明治10）年，被內務卿大久保利通作為人才發現了的船津傳次平來到了首都，成為內務省的科員。第二年3月，開始在駒場農業學校工作，負責本國農場的管理與本國農事的講義。在這里船津與外國教師交流，向酒匂常明和橫井時敬等日后成為日本代表性農學家的學生們教授稻作和養蠶。[8][9]

1885（明治18）年8月，船津擔任甲部普通農事巡回教師。翌年3月，正式調動到農商省農務局樹藝課，為推動日本農業改良而在各地巡回作講演和指導。1893（明治26）年擔任西原農事試驗場的技手[10]，三年后升任技師[11]。作為民間出身者，他的晉升是個特例。1898（明治31）年3月，以罹病為由辭職，同年6月15日去世，享年66歲。[12]

正如上面所述，老農船津傳次平的經歷是非常獨特的。老農中的許多人是在野度過其一生的。與此相對，船津被發現后則步入仕途。另外，拘泥于傳統農法而排斥西洋農學的老農很多，而他對西洋農學則持友好的態度。他站在了傳統農法和西洋農學的結合點上。

本文所要研究的問題有二。一是考察日本近代農學形成過程中，老農船津傳次平扮演了什么樣的角色。一是考察老農船津傳次平對西洋農學持什么樣的態度。

二、駒場農業學校與船津傳次平

致力于實現日本農業現代化的明治政府，作為施政的一環，1872（明治5）年10月在內藤新宿設置試驗場。1887（明治10）年1月，在這里開設農事修學場，2月開始授課。該校于當年12月遷移到駒場，成立駒場農業學校。1886（明治19）年與東京山林學校合并成立東京農林學校，1890（明治23）年演變為帝國大學農科大學，是現在東京大學農學部的前身。[13]

駒場農業學校的學生大多是士族子弟，一點農業經驗也沒有。教師全是英國人，對日本農業也是毫無了解，只是教授以英國農業為主的講義。關于日本學生首先必須要學習的稻作，他們不能教授任何東西。接替英國教師的德國教師也是一樣。酒匂常明和橫井時敬等所學到的稻作知識是由船津傳次平傳授的。[14]酒匂從該校畢業后，仍極大地得到船津的幫助，常常農業上有什么疑問就去請教船津。他是“在實業上將老農船津傳次平”作為“師友”來仰賴的。[15]

1887（明治20）年10月，東京農林學校教授酒匂常明出版了《改良日本米作法》。這是由日本農學家撰寫的最早的農業書籍。翌年1月再版。酒匂在其自序中向船津傳次平表達了謝意，他說：“我希望此書能得到社會的好評。只所以做到這一點，是因為通過經詢他的意見，聽他的話，自己變得有實力了。”[16]晚年，酒匂表明，在撰著《改良日本米作法》時，船津掌握的經驗知識給了他很大的幫助。[17][18]

關于稻作技術，如果把明治10年代的船津傳次平的學說和酒匂常明的《改良日本米作法》（明治20）年中的學說按不同技術分別進行比較的話，就會發現正如酒匂自己所認為的那樣，《改良日本米作法》利用了許多船津的知識。即使說是完全照搬了船津所講解的知識，也不算過分。只是在施肥技術方面，施肥方法自身雖然非常酷似，但在從分析化學的角度來說明肥料這一點上，是與船津大相徑庭的。在酒匂的說明中，“氮”、“磷酸”、“碳酸鉀”等專業用語頻出，釆用的是從其成分來說明各種肥料有效性的方法。這是從德國教師OscarKellner和MaxFesca教授學習到的方法。[19]

三、西洋農學與船津傳次平

船津傳次平的自然觀在日本人中是非常特異的。它是這樣一種自然觀，比起把自然看成是與人和諧的這種東洋式的自然觀來說，它更是大大接近于將自然看成是可以克服的對象的這種西洋自然觀。《中庸》中有“天命之謂性，率性之謂道”這樣有名的文言。“率性”一般訓為“性にしたがう”，但江戶中期的思想家太宰春臺訓為“性にひきいる”，船津接受太宰的觀點，更獨自將“性にひきいる”解釋成“將動植物的品性向有利于人類的方向轉化”，認為人類理當將自然改造得更合適。[20]這與老農林遠里（1831～1906）等主張絕對地看待自然，農業也必須順從“天理”的觀點正相反。[21]

具有西洋自然觀的船津在駒場農業學校可以融洽地同英國教師、德國教師，還有學生交流。他不僅教他們日本農業，反過來也不忘記向他們學習。受影響最大的是對肥料的看法。他正確地掌握了日本傳統肥料所具有的性質。通過經驗他了解到了什么時候施什么肥料葉片就會茂盛，或果實就會豐碩。但是，那些肥料中的什么成分是有效的，他不知道。可以明快地解荅這種疑問的是西洋傳來的分析化學。他在駒場農業學校工作時汲取了那方面的知識。明治20年代，他在地方的講演中能夠傳達分析化學的知識了。例如在1888年舉行的講演中，他向農民解釋說：氮“富于使莖葉茂盛的養分”，磷“富于組織莖家的養分”，碳酸鉀多含組織根莖力表皮的養分。[22]1895（明治28）年在新瀉縣進行的演講中說：“作物施用有機物多的肥料則葉莖長得茂盛，（中略）這是因為它們是多含氮的肥料”。另外，船津在講演中又是引用在駒場農業學校和東京農林學校進行的實驗結果，又是使用“遺傳”、“細菌”等專業術語。[23]但是，他自身沒有做過與分析化學和遺傳有關的實驗。也許不如說是不會做。這些實驗已經遠遠地超出了他的能力。如果說到他做過的實驗，僅限于像種籾選種法的比較試驗（鹽水選與水選）這類簡單的實驗。[24]

四、結語

老農船津次平通過向農學家傳授經驗性知識而在日本近代農學的形成過程中做出了貢獻。同時，他也通過駒場農業學校時代的外國教師同僚和該校畢業的農學家而學到了西洋農學的知識。在講演等說明農業技術時使用了那種知識的一部分。

但是，即使是對西洋農學懷有好感的船津，也強烈反對在日本導入西洋式的大農業經營。他認為在日本這樣土地狹小又不規則的地方導入西洋式的大農具是不可能的，而且，粗放型的經營也不可能生產出養活日本人口的足夠食糧。他主張唯有集約式的小農經營才是最適合的。[25][26]

如果詳細地分析一下大量留下來的講演記錄，就會知道他對西洋農學的見識與他對農業技術的改良并沒有什么聯系。[27]西洋農學只停留在是一種知識上，沒有變成技術改良的方法。他所論述的農業技術是由經驗的積累而形成的。西洋農學只不過是扮演了說明那種技術的角色。他最重視經驗，反過來說，也強烈地批判“學者的論述”。[28]在堅持依據自身經驗這一點上，也許可以說他是典型的老農。（譯者：韓健平）

注釋

[1]“寺子屋”是一種私塾——譯者注。

[2]“素讀”指不去理解意思只照字面朗讀。“俳諧”指俳句——譯者注。

[3]“名主”江戶時代作為村和鎮子里的頭頭處理政務的人——譯者注。

[4]上野教育會『船津傳次平翁傳，1907年，國立國會図書館所蔵

[5]「船津傳次平翁傳、年代不明、船津傳洋平家所蔵

[6]“反”和“畝”是土地面積單位。“1反”是，300歩，約9·917公畝。“1畝”是30歩，約1公畝——譯者注。

[7]岡光夫：『日本農業技術史，ミネル書房，1988，303頁。

[8]『船津傳次平翁傳

[9]『船津傳次平翁傳

[10]“技手”是技師手下的技術員——譯者注。

[11]「船津傳次平自筆履歷書，年代不明，船津傳洋平家所蔵

[12]『船津傳次平翁傳

[13]安藤円秀：『農學事始め，東京大學出版社，1964，267～283頁。

[14]飯沼二郎：『農業革命の研究，農山漁村文化協會，1985年，641～776頁。

[15]酒匂常明：『改良米作法，再版，有鄰堂，1888年，國立公文書所蔵

[16]同上

[17]『船津伝次平翁伝

[18]「船津伝次平翁伝

[19]內田和義｢農學者酒匂常明と老農船津傳次平｣『2001年度日本農業經濟學會文集，2001。

酒匂1888（明治21）年出版科學肥料書『日本肥料全書（有鄰堂），1894年出版了全面改寫的增訂版。

[20]船津講述過下面一段話。

中庸曰天命之謂性率性之謂道。將“率”字訓為“シタガウ”，這是朱子學一方的觀點。在太宰學一方那里，寫作“率者將也”，讀成“ヒキイル”。我贊同將“性”讀成“ヒキイル”的觀點。當訓成順從性的時候，就變成說也要順從動植物的性。（中略）訓成“率イル”，即是說使動植物的品性變得有利于人類。（『普通農事改良講話筆記，新田見太忠太編集兼發行，1896年，國立國會圖書館所蔵）

[21]內田和義：『老農の富國論，農山漁村文化協會，1991年，57～101頁。

[22]『農工商臨時雜報，第十二回，京都府勸業課，1888年，國立公文書館所蔵

[23]『普通農事改良講話筆記

[24]『巡回教師農話筆記，長野縣農商課，1889年，國立公文書館所蔵

[25]『日本農業技術史，306～308頁。

[26]船津傳次平訂：『稲作小言，秀明堂，1892年。

[27]｢農學者酒匂常明と老農船津傳次平｣

[28]例如，船津在下面這段話中這樣來反對學者的學說。近來青年學者的學說中有這樣的觀點：品質差等的東西收成高，優等的東西收成少，這是植物界的一般通則。這是錯誤的觀點。品質優等，收成也高的東西很多。至于差等的東西是不少的，可以播種柿子和梅子的核來看看。不僅收成少品質下等，而且樹的生長也不好。因此，最重要的是在可成上品者里選育出收成高的東西。

AcceptanceofWesternAgriculturalSciencein19thCenturyJapan

InCaseofFunatsuDenjibei,SkilledFarmer

AbstractAlthoughFunatsuDenjibeihadbeentrainedasafarmer,heworkedattheKomabaAgriculturalSchoolwherehemanagedthefarmandlecturedstudentsontraditionalagriculturaltechniques.AlloftheotherteachersattheKomabaAgriculturalSchoolwereforeignersandlecturedtostudentsonWesternagriculturalscience.FunatsuDenjibeikeptcompanywithforeignteachers,andthereforehewasatthejunctionpointofWesternagriculturalscienceandtraditionalagriculturaltechniques.

篇（2）

前言應收帳款是指企業因銷售商品、產品或提供勞務等業務應向購貨方收取的款項。它的變現性較強，企業的一項重要流動資產。在市場經濟條件下，企業間的競爭愈演愈烈，為了擴大市場占有份額，相當一部分企業不惜采取賒銷的方式來增加銷售收入，增加盈利，應收帳款在流動資產中占的比例也較大。其中，賒銷作為企業促銷產品的重要手段之一，已越來越被廣大企業所采用，對企業產品的銷售工作起到一定的促進作用。但是，賒銷也使企業的應收帳款金額迅速龐大，加上企業間相互拖欠貨款的現象日益嚴重，使企業應收帳款金額增長更快，壞帳損失也日益增多，給企業的正常生產經營活動造成嚴重影響，嚴重制約了企業的正常生產和發展。如何有效地控制應收帳款的增長，已成為企業管理和生死存亡的重要議題。

1．應收帳款管理中存在的問題

就性質而言，應收帳款屬于一種營業性的短期債權，它所涵蓋的方面廣泛且復雜，在目前的企業經營中，應收帳款的管理都存在著不同程度的問題，總結分析，主要表現在以下幾個方面：

（1）在產品的經營過程中，購銷雙方由于在產品價格、質量等方面的合同分歧，導致購貨方故意拖欠貨款，不及時結算，造成貨款不能及時收回。

（2）企業當中存在著不同形式的違反常規的帳款管理現象。有的企業，對帳款管理有直接關系的有關人員違反正常的企業制度，而虛構貨款。有的企業為了完成當年的銷售利潤計劃虛構應收貨款，從而虛增當年銷售收入或銷售利潤。或者企業將部分收入或費用隱匿在應收帳款中，有的企業在年末發生不合理銷售收入，采取弄虛作假的方法開出空頭發票，作為應收帳款入帳，到次年年初又作退貨處理。

（3）企業內部管理混亂，結算手續未能及時辦妥或經辦人員催收不力，形成積欠。有時本來貨款已收回的經濟業務，但有關人員長期不報帳或財務人員銷帳不及時，形成積欠。

（4）企業財務人員素質較差，發生記帳錯誤，形成應收帳款。對于業務聯系較多的企業,應詳細反映應收帳款或應付帳款的地址、名稱、進行明細登記，有的企業財會人員粗心大意，致使帳目串戶較多，造成帳目余額不一致。有時對于同一個單位，在應收帳款有戶頭，同時在應付帳款也有戶頭，不便于管理。如該單位用其應收帳款抵付應付帳款，本應沖減應付帳款科目，但企業在應付帳款中又設立戶頭予以掛帳，使本來應該結清的業務，由于財務人員處理不當，造成兩頭掛帳，使會計工作帶來很大麻煩。

2．應收賬款形成及壞賬產生的原因

2．1應收帳款形成的原因

應收帳款形成可以分為兩大類，第一類購買方投人于生產資料而形成的；第二類是消費資料的銷售而形成的。

對于第一類應收帳款的控制，這類債務最大受害者就是銀行，企業間的應收應付款，變成了企業與銀行之間的借貸關系，國家對此進行宏觀控制后。對決定企業重大經濟決策失誤者要追究責任，加上一般企業上項目少，最近幾年來，企業在這方面的投人越來越少，銀行方面對企業項目效益可行性研究的真實性也作詳細分析，所以這一類應收帳款的數額在減少。

第二類是由消費品的銷售而形成的應收帳款。這類商品經過幾個企業聯合加工成形后，經流通環節商業部門，最終到消費者手里，貨款從消費者那里收回。國內商品賒銷部分是微乎其微的，貸款消費主要體現在買房上，消費者還是習慣于付款后取貨，即使煤、電、水、電信費也是隔月按耗用量結算支付的。這類銷給消費者的應收款，最后一環應該是商業部門，但商業集團應付帳款比應收帳款要多，這說明商業企業銷墊資金不足或存貨過多，現在一般大型連鎖超市付款期在60天到90天，商業性集團公司除了零售，還批發給一些中小商店，工業企業的產品除了銷告給超市、大賣場以外，有很大部分也直接賣給中小商店，其中大量是個體經營企業，個體經濟目前向銀行貸款還是有一定困難。

由于工業企業直接面對的商業單位越來越多，商品銷售的鋪墊資金也越來越多。市場競爭激烈，商品供大于求，商家不怕進不到貨，商品銷售完了，貨款能夠付給工廠，已屬不易。加之假冒偽劣商品沖擊市場，這些商品成本低，低價傾銷，回扣多，正規企業無法與之競爭，更不要談按時收回貨款。這個間題要*工商管理局、質量監督機構等各方面經常性打假來解決。

2．2應收賬款壞賬的原因

（1）企業經營者法律意識談薄

客戶不按合同，協議規定歸還到期債務，是負債方的一種違法違章行為，或有的因合同不規范，被客戶利用，收到貨后，以各種理由推遲付款或拒付，形成呆帳企業應重視債權人，有權利利用法律來維護自己的合法權益。

（2）應收賬款管理不善

有些客戶超過規定時限（信用期限），客戶認賬，但以資金緊張或企業虧損等理由拖欠賬款。還有些客戶以企業改制為由，故意拖欠賬款。針對這類狀況，企業應加強應收賬款的管理，但有些企業應收賬款管理制度形同虛設，管理人員沒有把責任落實，使得潛在壞賬越來越多，甚至形成呆賬。

（3）銷售人員激勵機制不健全

很多企業在銷售考核體系中，只將工資報酬與銷售額掛鉤，卻忽略了貨款的回籠，這就加大了壞賬的可有性，因為銷售人員只關心銷售指標的完成。

（4）缺乏信用管理

大多數企業在銷售過程中。不了解客戶的資信狀況，就輕易地將產品賒銷出去，這就加大了壞賬的風險。由于我國目前社會信用程度普遍較低，相當數量的企業或單位不能嚴格信守合同契約，而很多企業并未對此引起足夠重視。

3．應收帳款的核算與管理對策

3．1實施應收帳款核算的審計

首先，審計人員應通過查閱規章制度，向有關人員口頭查詢或現場調查等方法了解企業應收帳款的內部控制制度的健全性和有效性。其主要內容包括：

（1）企業在銷售業務過程中發生應收帳款業務時是否立即填制應收帳款憑證并據以登記應收帳款明細分類帳，是否明確了收回期限和結算方式，是否能夠及時組織人員催收。

（2）企業有關應收帳款的工作人員能否按職能分工，發票、記帳、收款等收入憑證是由哪些部門開發款項的結算手續各程序如何規定，銷售發票上是否有銷售部門、出納、審核人員的簽章和單位公章。

（3）銷售發生的退回、折扣與折讓是否經有關領導批準，授權人與收款的職責是否分離，銷售退回是否有倉庫部門的退貨驗收單，銷售折扣與折讓在核算上是否采用總價法入帳，是否有嚴格的復核手續，是否發生折扣損失。

（4）企業的內部審計機構是否定期對應收帳款進行內部審計，能否定期對應收帳款試算表和各主要的明細分類帳相互核對，能否對應收帳款的結構和帳齡進行分析，企業規定的工作程序是否得到貫徹執行。

3．2加強應收帳款的管理控制

嚴格執行應收帳款的日常帳務核對工作：財務人員依據完整合法的憑證登帳要及時、準確。對本期發出商品數量、金額以及當期的回款金額在明細帳中要詳細如實反映，并定期和總帳核對，保證應收帳款的真實可*，維護企業資產安全完整。要逐月編制外欠貨款余額明細表，詳細列清外欠單位金額并及時向領導和銷售部門反映。銷售部門應依據銷售人員建立發貨、收款、外欠臺帳，并及時和財務部門核對，確保業務人員責任到位。只有這樣，才能對企業的應收帳款作出合理的歸納、總結，對應及時清理的外欠作出準確的判斷。

完善客戶檔案，評價客戶信用等級：要盡可能地掌握現有及潛在客戶的檔案資料，銷售部門要對企業用戶做定期調查，記錄用戶的名稱、地址、電話、稅號、開戶行、帳號、結算方式、付款經辦人、簽定合同經辦人、企業法人代表、企業經營規模、經濟性質、經營范圍、財務狀況、信譽、負債情況等等，多方面為企業的清欠提供線索。只有提高自我保護意識，把應收帳款的風險減到最小程度，才能進一步加強企業的市場主動權，減少壞帳損失。

企業內部部門要密切合作，協同清理：企業銷售部門要制定合理的營銷政策；財務部門要提供真實完整的原始資料，調動一切積極因素，最大限度地提高企業貨款回收率。

要針對每一客戶，確定相應的信用政策：企業的營銷要根據客戶的不同情況，采取不同的銷售策略，一是嚴格執行先款后貨、現款交易的原則，做到錢貨兩清，實現現款交易；二是建立賒銷審批制度,要加強客戶的信用等級評定，嚴格審查客戶的資信狀況，設立賒銷批準權限，最大程度減少應收帳款的形成。

加強債權的簽證工作：對各項應收款項，每年均應同客戶核對，取得有效的債權簽證，以保證應收帳款的真實、準確。

建立銷售回款一條龍責任制：為防止銷售人員片面追求完成銷售任務或廣種薄收追求業務提成而出現的強銷、盲銷，企業內部應明確追討應收帳款是銷售人員的首要責任，同時，要制定嚴格的資金回籠考核制度，銷售人員必須對每項銷售業務從簽訂合同到回收資金的全過程負責。

加強銷售合同的審查：合同的簽定必須執行平等互利、協商一致的原則，首先應審查合同雙方簽約者是否都有權簽訂合同。如果代簽，應取得有效的委托書。其次對合同條款進行審查，主要查合同的標的、價格、違約責任、結算方式等，最后要看對方履行合同的能力，避免因此而產生應收帳款。

總之，時刻重視產品的適銷對路、控制應收賬款的增長，樹立現代的營銷觀念，加強管理力度，切實將各項措施落實到實處，只有這樣才能將企業應收賬款控制在較合理的水平，使企業產生更大的效益。

參考文獻：

[1]張岑藝.小議應收帳款的催討之道,商業會計,2004（12）

[2]林誠洲.淺談加強建筑行業應收賬款的管理,發展研究,2005（1）

篇（3）

手機外觀色彩設計要有更強的針對性。手機早已不是少數有錢人有權者手中的高檔奢侈品，已經大步地跨進尋常百姓家，成為眾多普通人的生活、工作和學習的伴侶。手機的消費群體和階層大大地擴大，數億中國消費者，地位不同，身份不同，性別不同，年齡不同，民族不同，地域不同，必然對手機外觀色彩表現出不同的喜好。身份高的比較喜歡手機色彩高雅、莊重、大氣；上班族比較喜歡明快、清新、大方、典雅的色彩；年輕女性比較喜歡纖麗、生動、活潑、富有裝飾美和曲線美的色彩；兒童比較喜歡對比強烈、近乎隨意涂鴉的色彩，他們不講用色的規律、技法，那種中規中矩的色彩設計顯然無法贏得兒童的青睞，等等，不一而足。手機色彩設計分成大致的幾大類別，顯然難以滿足消費者對色彩千差萬別的需求。探討研究不同手機消費者的心理特點、審美情趣，把握他們對色彩感知的規律和特點以及消費取向，對消費群體進行細化，特別對文化和情感因素不同的群體進行細化。進行針對性的色彩設計，把他們最喜歡的色彩適時地呈現在他們面前。有了細致入微的針對性，就擁有了手機的市場。

篇（4）

一、壽險產品利率風險產生的根源

（一）產品利率設定不當形成的風險

我國傳統的壽險產品都是以儲蓄型為主。這種產品性質已決定了產品利率與銀行利率之間的關系。但我們在產品設計開發時，一般都將預定利率與當時銀行存款的利率大致吻合，有時還會略高于銀行存款利率。因為不這樣做，壽險產品就沒有買方市場。這種預定利率確定的結果，只是在產品設計開發的初期看來是吻合和平衡的，這種吻合和平衡只能是暫時的，因為產品生命周期相對較長。但是，隨著市場利率的頻繁波動，自然而然地就會出現預定利率與實際利率長期背離的現象。不同時期的壽險產品預定利率差異性也比較大，特別是在國民經濟發展不穩定時期。這就必然會導致壽險公司隨著銀行利率的頻繁波動而不斷更換產品，這樣，既被動又影響壽險業務的發展。壽險產品預定利率的制定，主要參照的是銀行存款利率，假如預定利率的設置過高或過低，都會給壽險公司的經營帶來利率風險。

（二）國民經濟發展對預定利率設定的影響

壽險業務的發展離不開國家宏觀經濟的大環境。上個世紀80年代末到90年代初，我國經濟以8％的速度增長，同期銀行存款利率也水漲船高。壽險公司在這個時期推出的產品由于受銀行存款利率的影響，預定利率也相對較高，最高時達到13％。以后，央行連續7次下調銀行存款利率，使壽險產品的預定利率也降至2.5％。但是，高預定利率時期發展的壽險業務留下的利差損，則是在今后相當一個時期都難以彌補的。這種現象純粹是由國家經濟發展的大環境影響造成的，是不可避免的，也是可以理解的。

（三）資產負債期限的不匹配造成的潛在風險

當前，壽險公司的資金運用還只限定在銀行存款、政府債券、金融債券和企業債券等固定的投資渠道。新《保險法》雖然對投資渠道有所拓寬，為保險資金的投放逐步走向市場化搭建了一個平臺，但投資領域狹窄的問題仍未有大的改觀。保險資金不同于銀行資金和其它資金，它有三個基本特性，一是負債性；二是間歇性；三是不確定性。這三個特性，決定了保險資金從某種意義上來說是對被保險人的一種負債，壽險公司要隨時準備用于給付。而保險事故發生的時間、損失程度等等卻是隨機性的，是無法預料的。由于投資渠道不暢，致使壽險公司的短期資產無法與長期負債相匹配，逐年形成潛在的投資風險。由于大量的保險資金無法進行有效的投資選擇和進行風險轉嫁，有時投資又難免帶有一定的隨意性和盲目性，這樣就使壽險公司無法按照負債特點進行有計劃的投資，勢必會加劇利差損的風險。

（四）對產品性質認知的偏差和彈給經營帶來的利率風險

壽險產品雖然也具有商品的屬性，但它更偏重于保險保障功能，而不是保護資產保值增值。但目前正是因為對壽險產品性質認知上的偏差，使得保險業同銀行業、保險公司之間在產品價格上層開非常激烈的不正當競爭。也有些業內人士過分渲染壽險產品的投資回報功能，給產品定價和資金投放造成極大壓力，這也在無形中加大了利差風險的概率。

我國已加入WTO，外資保險公司的大量涌入和我國保險主體的不斷增加，使保險市場的競爭已經呈現出白熱化態勢。為了爭奪市場，擴大規模，有個別壽險公司在銷售保單時，增加了彈的內容，如保單借款、退保、轉保等選擇權等。隨著市場利率的波動，這些彈往往以犧牲壽險公司的利益為代價，給壽險公司的資產負債數額及期限的匹配帶來了不穩定性，會進一步加劇利率風險。

二、防范和化解利率風險的對策

（一）加快壽險產品轉型步伐

在通貨膨脹時期，為了增加壽險產品的市場適應能力，擴大產品覆蓋面，廣泛占領市場，在產品設計時選擇較高的預定利率是可行的。這雖然會給公司長期性壽險業務帶來潛在風險，但同時也擴大了市場份額，得到了相應的產品收益率。在通貨緊縮時期，銀行存款利率下調，傳統的壽險產品保單預定利率也隨之降低，這給壽險產品的銷售帶來了一定困難，一旦銀行存款利率上調，將給續保收費加大難度，有時甚至會出現大批保單退保。我國加入WTO后，金融保險體制要與國際接軌，就必然要加快改革步伐，銀行存款利率也必將逐步走向市場化，這將使壽險產品預定利率的設定失去直接的參照系數。以上情況，在客觀上要求壽險公司必須盡快改變目前預定利率的確定方式，逐步淡化或切斷預定利率與銀行存款利率之間的聯系。切實可行的辦法只能是通過加快壽險產品的轉型步伐來化解和規避利差風險。

1.應大力發展分紅保險。分紅型壽險產品能夠確定穩定的預定利率。壽險公司應根據分紅保險產品賬中資金的運用收益情況確定每年的紅利分配水平，不論市場利率如何升降，客戶的利益都可以得到保證，壽險公司還可以通過發展分紅保險，有效地化解和防止利差風險的形成。

2.應繼續開辦投資連結保險。該險種在通貨膨脹時期曾受到客戶的普遍歡迎。投資連結保險采用壽險資金分賬管理的方式，可以投資于相互基金、國債或其它投資組合。從實踐看，該項基金收益率較高。若該項基金投資失敗，可由客戶自己承擔損失，保單的現金價值相應降低。該險種不僅降低了壽險公司在高利率環境下而設定的高預定利率的風險，還可以吸引客戶在投資市場收益較高的時候得到較高的回報。但投資連結保險是以壽險業務發展比較發達、資本市場比較成熟為前提的，否則，一方面規避了利率風險，在另一方面還可能帶來其它方面的風險，這是需要引起特別注意的。

3.應積極開辦萬能保險。萬能保險的最大特點是具有便捷、靈活的特點。客戶可以根據自己的需求增加或減少保費及保險保障。壽險公司可以給保戶一個較低的保證利率，以保證客戶一定的投資收益。壽險公司在賬務處理時，將賬戶余額與資金運用收益掛鉤，這樣，客戶可以在不使保單中止或失效的前提下，取出部分現金價值或增加或減少保費的繳納。但該險種管理費用較高，對電腦系統配置相對要求也較高，操作起來費時費力，并具有一定難度。

（二）擴大壽險資金運用渠道，加強資產負債匹配管理

資產負債管理是壽險公司對資產和負債通過合理的匹配，以期達到規避利率風險的一種重要技術手段。壽險公司在每銷售一批高預定利率產品時，都要有相應的高固定利率投資工具與其相對應。資產負債匹配一是要求收益水平匹配；二是要求期限匹配；三是要求數額匹配。如果壽險公司對資產和負債不能及時進行協調匹配，必然會帶來更大的利率風險。從當前情況看，壽險公司的投資渠道雖然在逐年擴展，但仍不能滿足壽險業務的發展要求，壽險資金尚未發揮出它應有的作用。從國際上看，凡是資本市場比較發達完善的國家和地區，壽險業務的發展水平都很高，壽險資金在資本市場中發揮著十分重要的作用。

（三）建立自動調節機制，實行彈性預定利率

壽險公司的產品結構必須多樣化，單靠分紅型產品、萬能保險產品等等是遠遠不夠的。應該承認，既然傳統的保障型、儲蓄型產品能夠在市場上占有一席之地，就說明有它存在的理由和空間。既然該險種具有較強的生命力，就有一個如何科學確定預定利率的問題。以前我們采取的方法是，預定利率一旦確定，便始終不變，從而導致了產品利率與銀行存款利率的長期背離。為避免這種現象的發生，從現在起，我們應該注重研究建立市場自動調節機制，實行彈性預定利率。當銀行存款利率上升或下降時，壽險產品的預定利率也可以自動進行相應的調整，產品價格也可以隨行就市。這樣，壽險公司就可以有效地化解和規避利差所帶來的經營風險。

（四）建立行業自律機制，不斷增強法律意識

壽險業務的健康穩定發展依賴于一個規范有序的市場機制。而這個機制中很重要的一個方面是建立同業公司的自律機制。尤其是費率市場化以后，建立同業自律機制更顯得尤其迫切。各壽險公司都應該自覺增強法律意識，自覺進行自我約束，不能相互詆毀，更不能為了推銷產品，過分夸大渲染產品的保值增值功能，誤導欺詐客戶、人為地搞惡性競爭，加大壽險公司的成本和利差風險。

（五）強化業務管理，提高人員素質

篇（5）

[中圖分類號] F270.7 [文獻標識碼] A [文章編號] 1006-5024(2008)09-0012-04

[基金項目] 國家自然科學基金資助項目“基于共生理論的金融企業集群發展研究”(批準號：70773070)；上海市重點學科建設 資助項目“服務質量管理研究”(批準號：T0502)；上海市教委科研項目“服務管理研究”(批準號：05es74)

[作者簡介] 施 若，貴州財經學院金融學院高級工程師，上海理工大學博士生，研究方向為服務管理、收益管理、銀行管理；

(貴州 貴陽 550004)

顧寶炎，上海理工大學管理學院教授，博士生導師，研究方向為服務管理、戰略管理、人力資源管理。

(上海 200093)

經濟全球化和科學技術進步，使航空、酒店、銀行等服務性企業的經營由壟斷轉向競爭，市場由以企業為中心轉向以顧客為中心，產品或服務由同質化轉向差異化，顧客需求由單一化轉向多元化。這些變化使得傳統的供求理論在解決有限資源約束下提高企業收益問題時，面臨資源閑置或因潛在收益流失造成企業收益下降等困境。自1970年代末以來，深受市場激烈競爭和價格血戰帶來收益嚴重下滑困擾的航空業，通過對自身經營戰略的反思，率先進行有效提高企業收益的新的理論研究和實踐探索。起源于航空業的收益管理理論正是在傳統的供求關系理論的基礎上，吸收運籌學、管理學、市場營銷和協同等學科的研究成果，并在計算機等先進技術的支持下，逐步形成以市場和客戶為中心，以市場細分和預測為基礎，以資源存量控制和價格控制為優化機制，以協同環境為運營保障的收益管理理論體系，逐步形成為現代管理科學的一個重要分支。收益管理理論在航空業的成功應用，不僅推動了該理論發展，而且其應用領域逐步向酒店、銀行、汽車租賃、交通運輸、電信、電力等服務性行業拓展。正如國際運籌聯合會主席Bell先生預測管理科學未來50年發展時所指出：20世紀80年代開始研究的收益管理已經改變，并將繼續改變整個應用領域和管理科學的面貌。筆者通過國內外收益管理研究文獻的分析梳理，系統地對收益管理理論的內涵、行業應用特征、發展演化及必要條件等基礎問題進行歸納研究，力圖為收益管理理論的進一步研究奠定基礎。

一、收益管理理論的基本內涵

關于什么是收益管理理論的基本內涵，專家和學者眾說紛紜，并作出了不同的詮釋，主要觀點體現如下：

Talluri和 Van Ryzin (2004)從經濟學視角將收益管理定義為需求決策管理(DDM)，認為收益管理是通過對市場需求的細分和預測，決定何時、何地以何種價格向誰提品或服務，通過擴大顧客有效需求來提高企業收益。該定義是對供應鏈管理(SCM)的必要補充，同時充分認識到市場細分和預測對提高收益的重要性。

Weatherford和Bodily(1992)從企業的產品或服務的性質視角提出收益管理就是易失性資產管理(Perishable-Asset Revenue Management)。該觀點充分認識到服務性企業的產品或服務有別于制造業產品的重要特性就是易失性，其產品或服務的價值或收益同時間有密切關系，且價值隨著時間而呈遞減趨勢。因此，持有該觀點的學者認為收益管理就是對不同時段的資源(如航空的飛機座位等)和價格進行有效管理，通過有效利用企業有限資源，并根據不同時段資源價值制定價格的途徑來提高企業收益。該定義意識到資源所具有的價值將隨時間變化的重要特征。

Jauncey等(1995)學者從企業經營目的視角提出收益管理就是在考慮需求預測的基礎上，在需求淡季通過折扣等促銷手段提高客房入住率，在需求旺季提高客房價格的方式來實現客房收益最大化。美國酒店和汽車旅館協會(AHMA)在Jauncey等的定義的基礎上，考慮了顧客取消預訂、顧客爽約和是否接受顧客預訂情況等因素，進一步豐富和完善了收益管理的內涵。Jauncey和AHMA對收益管理的定義強調實現企業收益最大化的目標，同時認識到市場預測在收益管理中的重要地位。

Donaghy(1995)、Liemberman(1993)等學者從技術視角對收益管理進行解釋，他們認為收益管理是一種企業生產能力的管理工具，通過對信息系統、管理技術、概率統計和組織理論、經營實踐和知識等理論和技術的優化組合，以增強企業的收益能力和對顧客的服務能力。該定義強調了收益管理是提高企業收益的技術手段和管理工具。

Jones(1999)等學者從系統的視角出發，認為收益管理是為酒店業主實現酒店盈利能力最大化的服務管理系統，該系統通過細分市場對盈利能力的識別，確定銷售價值、價格設定、折扣生成、訂房過濾準則以及對價格、客房資源進行有效控制，以實現酒店盈利能力最大化的目標。該定義強調了收益管理在酒店盈利能力管理中的戰略地位，從系統的角度分析市場、價格、存量等要素對收益的影響，強調了整體收益最大化的觀點。

Kimes(1989)在綜合上述學者研究成果的基礎上并結合營銷學理論，提出4R理論，即在正確的時間和地點(Right time and place)，以正確的價格(Right price)向正確的顧客(Right customer)提供正確的產品或服務(Right product or ser-vice)，實現資源約束下企業收益最大化目標。4R理論反映了收益管理的市場、運作機制和企業目標等內涵，是目前對收益管理較為全面和準確的詮釋。

筆者以為，企業收益應由顯性收益和隱性收益兩個部分組成。傳統收益管理對收益的認識主要集中在受價格和有效存量要素影響的利潤的這一顯性收益上。但隨著經營市場的開放和競爭程度的加劇，顧客、員工、企業內外環境等要素對企業收益的影響力加大，企業品牌和社會價值等帶來的隱性收益在企業收益的比重逐漸增大，因此，單一采用利潤一個維度來詮釋企業的收益已顯不足，企業的收益應該詮釋為由企業利潤、顧客滿意度和社會貢獻度三個維度共同構建的價值。故筆者將收益管理理論的基本內涵界定為：企業在有效協同影響收益的內外要素基礎上，利用先進的計算機等技術的支持，通過有效地對市場細分和預測，在正確的時間和地點以正確的價格向正確的客戶提供正確的產品和服務，實現由利潤、顧客滿意度和社會貢獻度構成的價值的最大化目標。收益管理系統是一個受多個要素影響，由市場分析、優化機制(即資源存量控制和價格控制)、協同環境構成的復雜服務管理系統。

二、收益管理理論的行業應用特征

收益管理理論是一門由運籌學、管理科學、經濟學等學科融合而成的邊緣交叉學科。隨著收益管理理論在航空領域的成功應用，收益管理理論現已在其他服務領域也得到了廣泛的應用。雖然各個行業的特點不盡相同，但適用于收益管理理論的行業一般具有共同的應用特征。Van Wes-tering (1994)和 Kimes(1998)等學者對航空、酒店餐飲等行業應用收益管理理論進行長期研究，將其共同的應用特征總結如下：

1.企業具備相對固定產能。以航空、酒店等行業為例。由于行業特征，都存在前期投資規模大(如購買新的飛機、修建新的酒店、開設新的營業網點等)，最大生產或服務能力在相當長一段時間內固定不變，短期內不可能通過改變其生產或服務能力來滿足需求變化。企業只有在有限的產能條件下，通過提高管理水平來提高企業收益。

2.需求可預測性。航空、酒店、銀行等服務性企業的資源可分為有形資源(如飛機座位、酒店客房、銀行服務窗口)和無形資源(如酒店入住時間、銀行窗口排隊時間等)，其顧客可分為預約顧客和隨機顧客，其銷售可分為旺季和淡季。企業只有通過對計算機或人工預訂系統收集的顧客、市場信息進行分析預測，管理者才能夠了解不同顧客需求變化的規律和實現需求轉移，并以此制定出合理的資源存量配置和定價機制，實現企業收益最大化。

3.產品或服務具有易失性。與傳統制造業的產品不同，航空、酒店、銀行等服務性企業的產品或服務具有易失性，即時效性。其產品或服務的價值隨著時間遞減，不能通過存儲來滿足顧客未來的需要，如果在一定時間內銷售不出去，企業將永久性地損失這些資源潛在的收益。企業只有通過折扣等管理手段降低資源的閑置率，以實現企業收益增長的目標。

4.市場可細分性。航空、酒店、銀行等行業面臨以顧客為中心、競爭激烈和需求多元化的市場。不同顧客對企業產品或服務的感知和敏感度各不相同，采用單一價格策略將會造成顧客流失或潛在收入流失。比如，航空市場上存在兩類顧客，一類是對價格不敏感，但對時間和服務敏感的商務顧客，另一類是對價格敏感，而對時間和服務不敏感的休閑顧客。如果采用高價策略，休閑顧客可能選擇低成本的航空公司或其他交通工具，造成航空公司座位資源閑置。反之，如果采用低價策略，商務顧客選擇低價或因對服務質量不滿而流失，造成航空公司潛在收益下降。對市場進行有效細分，為不同需求層次的顧客制定不同價格和分配不同資源，是解決企業資源閑置或潛在收益流失的重要途徑。

5.具有隨機波動性需求。如果顧客的需求確定且無波動，企業可通過調整生產和服務能力來滿足顧客需求。然而，航空、酒店、銀行等行業面臨顧客需求不確定，呈季節性或時段性波動。企業采用收益管理，在需求旺季時提高價格，增加企業的獲利能力；在需求淡季時通過折扣等策略來提高資源利用率，減少資源閑置。

6.具有高固定成本和低邊際成本的特點。航空、酒店、銀行等行業的經營屬于前期投資較大的行業，短期內改變生產或服務能力比較困難，但增售一個單位資源的成本非常低。以波音737-300機型的航班為例。根據某航空公司1999年的機型成本數據，平均每個航班的成本如下：總成本大約6萬元左右，其中固定成本大約5.5萬元，而邊際成本僅為0.033萬元。固定成本是邊際成本的1833倍，因而多載旅客能在不明顯增加成本的基礎上獲取更大的利潤，提高企業的總收益。

7.產品或服務具有可預售性。企業面對需求多元化的顧客采取收益管理，一方面通過提前預訂，以一定折扣價格將資源預售給對價格敏感的顧客，降低資源閑置概率；另一方面設置限制條件防止對時間或服務敏感的顧客以低價購買資源，造成高價顧客的潛在收益流失。同時，對預訂數據進行分析和預測，根據不同需求層次的顧客購買資源的概率分布情況，在確保資源不閑置的基礎上，盡量將資源留給愿出高價的商務顧客。

盡管以上特征體現了企業有限產能、產品和需求特性、市場和經營等特點，卻忽略了企業的技術特征。筆者認為，由于收益管理的實施需要進行復雜的模型計算和大量數據處理，沒有先進的技術支持，收益管理理論的應用將會受到嚴重的制約。因此，有效應用收益管理理論的應用領域應該還具備高水平的信息化基礎。

三、收益管理理論發展的三個必要條件

從收益管理的發展歷程分析，市場環境、理論基礎和技術支持是促進收益管理理論發展的三個必不可少的條件。

首先，競爭性市場環境是收益管理應用發展的前提條件。面對封閉壟斷的市場，壟斷企業可以憑借對資源和價格的控制來獲得高額的壟斷利潤，企業缺乏對資源或價格管理的源在動力。隨著經濟全球一體化和科學技術的進步，要求放松行業管制，打破壟斷，促進競爭，提高效率成為社會發展的必然趨勢。競爭促使市場由以企業為中心向顧客為中心轉變、由產品功能向顧客需求轉變，產品或服務由同質化向差異化轉變。面對這些變化，企業再難以通過壟斷控制資源或價格的手段來提高企業的收益，而是要根據市場和顧客需求，制定合理的價格機制，將有限的資源合理分配給不同需求層次的顧客；通過有效管理企業資源和價格，獲取潛在收益的方式來提高企業的總收益。也就是說，追求收益管理成了企業生存和發展的內在動力。因此，開放性的市場競爭環境是收益管理應用和發展的前提條件。

其次，多學科理論交叉是保證收益管理應用發展的基礎條件。一個新理論的形成和發展離不開成熟的多學科理論的支持，收益管理理論的應用和發展也具有同樣道理。收益管理理論是解決航空等服務性企業資源和價格均衡，實現企業收益最大化的一系列理論和方法。它在傳統的供求管理理論基礎上，吸收和應用運籌學、管理學、經濟學、市場營銷學、行為心理學、協同學等學科的研究成果逐漸形成自身的理論體系。運籌學、經濟學的理論和方法形成了解決資源存量機制、差異化價格機制等收益管理的優化理論基礎；市場營銷學、行為心理學等學科的理論和方法形成了解決市場細分、預測以及顧客行為等市場分析理論基礎；博弈論推動了收益管理聯盟資源共享理論的發展；人力資源、組織學、和諧理論以及協同學是形成收益管理協同運營環境的理論保障。因此，收益管理理論的形成與發展是多種學科理論支持的結果。新型學科的吸收和引進，將不斷地豐富和完善其體系。

再次，先進的現代科學技術是收益管理應用和發展的保障條件。收益管理的應用和發展離不開先進的現代科學技術，特別是計算機、數據庫和網絡通信技術的支持。航空技術的發展，降低了飛機制造成本和企業入市門檻；計算機、數據庫等技術的發展，如座位編目計算機控制系統(SABRE)、計算機預訂系統(CRSs)、全球分銷系統(GDSs)、動態存量資源分配和優化系統(DINAMO)等，能自動、快速、準確地解決收益管理中大量的數據收集、整理、存儲和分析及復雜的資源、價格優化計算、市場預測和顧客分類等問題。網路通信技術，特別是互聯網技術拓寬了收益管理的市場分銷渠道。因此，每一次科學技術的進步都促進了收益管理及其應用領域的發展。

四、收益管理理論的發展演化

收益管理起源于航空業，有效地解決了航空業面臨的有限資源閑置或價格戰所造成總體收益下滑的現實問題。隨著收益管理在航空領域應用的巨大成功，收益管理逐步形成了自己的理論體系，并迅速地在酒店、交通運輸、電信等行業得到廣泛的應用。通過對國內外關于收益管理的文獻的研究分析，筆者將收益管理理論的發展歸結為萌芽、優化和協同三個發展階段。

19世紀20～30年代，航空業處于發展初期，飛機成本較高，市場供給遠遠小于市場需求，航空業主要經營運輸郵件等貨物運輸和富有階層的高端市場，市場主要由大型航空企業壟斷。大型航空企業通過高額壟斷價格策略獲取超額壟斷利潤。二戰后到60年代，飛機制造技術的發展使得航空運輸業可以采用大型噴氣式飛機，增強了航空公司的運輸能力，同時其高速性和舒適性刺激了公眾的旅行需求，另外大型飛機也降低了航空公司的運營成本，極大地推動了航空運輸業的發展。隨著航空業供給的增加和需求的多元化，單一的高額票價政策造成了飛機座位閑置，由機座位資源的不可存儲特點，使得航空公司的收益下滑。為了解決收益下滑問題，航空公司利于計算機技術加強顧客訂票的管理，將一些收益管理的概念逐漸應用于航空領域，如計算機訂票系統的使用；利用超訂管理手段預防顧客違約(如取消訂座、爽約等顧客行為)給企業帶來收益損失；利用折扣價管理手段來提高飛機運載率。這些技術和管理手段逐漸形成了收益管理理論的雛形。英國學者Littlewood提出機票預訂折扣費用準則理論和二階分類模型以及Belobaba提出的預期邊際座位值(EMSR)等理論，逐步揭開了收益管理理論由定性研究向定量研究的序幕，使得收益管理理論的科學性得到了有效保障。

20世紀70年代末，以美國為首的許多國家政府放松了對航空業管制，許多低成本運營的中、小型航空企業紛紛涌入航空市場(如People-Express公司)。美國激烈的航空市場競爭，引發美國航空史上著名的“92航空價格血戰”，造成了美國航空業近20億美元的損失。而此期間，美國航空公司市場部總經理羅伯特?克蘭德爾引入了收益管理思想并在此基礎上開發出收益管理系統，并將其應用到經營實踐中。通過利用收益管理系統以有效地管理座位資源和價格，在全行業虧損的情況下，創造了6%的收益增長。收益管理理論在美國航空公司應用的成功，引起業界和學術界對收益管理的重視和研究。國際航空協會(IATA)、運籌協會國際聯合會(IFORS)等國際機構、科學機構和高校、航空公司和管理咨詢公司構成了收益管理理論研究和應用的組織與機構；運籌學、市場學、經濟學、管理學、信息學等多學科理論的發展奠定了收益管理的理論基礎；收益管理研究從靜態發展到動態、由單航程發展到OD網絡研究、由單資源發展到多資源、由二階分類發展到多階分類；計算機、數據庫和網絡技術的發展加速了收益管理理論向實踐轉化，收益管理應用領域由航空領域逐步拓展到酒店、交通運輸、電力、電信、銀行等服務領域。此階段，隨著收益管理理論逐步完善和實踐拓展，收益管理逐步形成自身體系，成為現代管理科學中的一個重要分支，以利潤為中心的收益優化成為這一階段的研究主流。

進入服務經濟時代，企業經營的內外環境發生巨大變化，影響企業收益的要素更加復雜多變。企業信譽、社會價值等隱性收益在企業收益中的比重日趨增強。研究者發現企業是一個開放性的復雜系統，過分強調顯性收益――利潤最大化，忽視信譽、社會價值等企業隱性收益，將制約企業收益的進一步提高。為此，對企業收益的認識應由利潤最大化轉變為價值(利潤、顧客滿意、社會貢獻)最大化，收益管理也由對資源、價格要素優化管理轉變為對資源、價格、內部環境(員工、組織結構、企業文化等)以及外部要素(國家政策、顧客、競爭對手或伙伴)協同管理。隨著和諧理論、協同理論、人力資源理論以及顧客行為心理理論的研究成果和方法應用于收益管理，為協同收益管理研究提供了新的理論支持，促使收益管理由優化階段步入了協同發展階段。

五、結語

收益管理起源于航空業，是解決有限資源約束條件下企業收益最大化的現代管理科學的重要學科分支。筆者在傳統收益管理研究的基礎上，結合服務經濟時代企業的特點，提出了協同收益管理的概念，并對收益管理基本內涵、行業應用特性、發展演化和必要條件等基礎性問題進行梳理分析，指出協同收益管理是今后該領域研究的一個重要方向。

參考文獻：

[1]Talluri，K.G. and van Ryzin，G.J. The Theory and Practice of Revenue Management [M]. Boston，Kluwer Academic Publishers，2004.

[2]Weatherford，L.R. and Bodily，S.E. A taxonomy and research overview of perishable-asset revenue management：yield management，overbooking pricing [J]. Operation Research，1992，10(5)：831-844.

[3]Kimes，S.E. Yield management：A tool for capacity-constrained service firms [J]. Journal of Operations Management，1989，8(4)：348-363.

[4]Van Westering，J.，Cooper，C.L. and Lockwood，A. Yield management-the case for food and beverage management [J].Progress in Tourism，Recreation and Hospitality Manage-ment，1994，6：139-147.

篇（6）

0引言

民辦高校的的興起，對彌補國家辦學資金不足，解決不少適齡青年接受高等教育作出了突出的貢獻，順應了改革開放以來我國對發展大眾化高等教育的需求，在《民辦教育促進法》的推動下，更是迎來了民辦教育的春天。許多民辦高校對《民辦教育促進法》中所確立的與公辦學校具有同等的法律地位歡欣鼓舞，對稅收優惠政策充滿期待，但整整五年過去了，至今沒有具體的政策，稅收政策管理中存在的的問題不得不引起我們的重視和思考。

1稅收管理存在的問題

1.1國家對民辦高校缺乏統一的稅收政策，稅收管理明顯滯后民辦高校在我國已有三十年發展歷史，是一個集公益性與一定產業屬性的經濟實體，其單位性質在《民辦教育促進法》中明確界定為“民辦教育事業，是社會主義教育事業的組成部分”，屬于非營利的公益事業單位。《民辦教育促進法實施條例》第三十八條“捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優惠政策。出資人要求取得合理回報的民辦學校享受的稅收優惠政策，由國務院財政部門、稅務主管部門會同國務院有關行政部門制定”，但整整五年過去了，至今此政策內容幾乎空白，稅收政策明顯滯后于民辦高校的發展，至今國家對民辦高校沒有形成統一明確的稅收政策，也沒有一套全國相對統一的稅收具體實施的條款。

1.2現有稅收政策，有些條款與《民辦教育促進法實施條例》存在政策差別從目前與民辦高校相關的稅收政策來看，主要有[2004]第39號《財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》和[2006]第3號《關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》，其他很多民辦高校可能會涉及的稅種，如企業所得稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、關稅等，沒有具體的單列的稅收條款及政策解釋。從稅務主管部門層面講，如真正將公辦高校與民辦高校作為同等法律地位，的確沒有單獨出臺稅收制度的必要，但問題是[2004]第39號《財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》中出現了政府舉辦與非政府舉辦之分，如第一條第五款“對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業稅和企業所得稅”明顯因辦學主體不同適用不同的稅收政策，顯然與《民辦教育促進法實施條例》第三十八條“捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優惠政策”相矛盾。第十一條第十款“對學校經批準收取并納入財政預算管理的或財政預算外資金專戶管理的收費不征收企業所得稅”與《民辦教育促進法實施條例》按是否合理回報來享受公辦同等待遇也存在著政策差別。

1.3稅收政策概念模糊，管理滯后，全國各地執行不一盡管[2006]第3號《關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》對[2004]第39號文件作了補充，進一步將“政府舉辦的高等、中等和初等學校”明確為“從事學歷教育的學校”，界定為“普通學校以及經地、市以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校”，并明確“上述學校均包括符合規定從事學歷教育的民辦學校”，較好地進行了修整，但有些概念還較模糊，如對[2004]第39號第一條款“對從事學歷教育的學校提供教育勞務收入，免征營業稅。”以上可理解為：由于學校從事學歷教育，因此產生的承認學歷教育的學費收入免征營業稅。也可理解為：只要是舉辦學歷教育的學校，相關的學費收入、住宿收入、非營利性質的就餐收入、罰款收入、培訓收入都可稱為“從事學歷教育的學校提供教育勞務收入”，都可以享受免征營業稅優惠。對[2004]第39號第十一條第十款“對學校經批準收取并納入財政預算管理的或財政預算外資金專戶管理的收費不征收企業所得稅”，而民辦高校期盼的是能及早明確取得合理回報與否的稅收政策，及早確定舉辦方與學校方的利益分配關系，但稅務部門沒有單行規定對出資人要求取得合理回報的民辦學校的稅收政策，這樣易被理解為對出資人要求取得合理回報的民辦學校的稅收優惠，當前和公辦學校、出資人不要求取得合理回報的民辦學校適用統一的稅收優惠，今后有關部門制定了相關規定，出資人要求取得合理回報的民辦學校再按照新的稅收政策執行。但這種理解是缺乏政策依據的，而且對促進民辦高校的公益性是不利的。

2稅收管理建議

2.1明確會計制度《民間非營利組織會計制度》的組織實施，從理論上結束了民辦高校沒有統一的會計制度的尷尬，按照有關規定，民辦學校應采用《民間非營利組織會計制度》，但由于《民間非營利組織會計制度》適用組織還需具備以下特征：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不得取得經濟回報；資源提供者不享有該組織的所有權。但民辦學校出資人對其出資部分享有所有權和允許從辦學結余中提取"合理回報"的政策都與《民間非營利組織會計制度》中的這些規定不符，在實際操作中，有的民辦高校執行民間非營利組織會計制度，有的執行企業會計制度，有的執行高校會計制度，因此國家財政部門首先應明確民辦高校適用的會計制度，會計制度一經確定，不得隨意變更。在確定了會計制度后，才能確認收入、支出，從而確定應納稅所得額，否則會因為會計基礎的不同，可以列支費用的項目不同，而使應納稅所得額缺乏核算標準，從而使納稅額不能正確申報征收。

2.2明確“合理回報”按照民辦教育促進法實施條例第38條規定“不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優惠政策”，那么意味著民辦學校如需合理回報，在涉及“合理回報”上的稅收，應有所區別。在明確了會計制度以后，應界定何謂“合理回報”，然后按是否合理回報制定稅收政策。資本是有貨幣時間價值的，合理回報是否可按實際投入資本的一定比例計算，最高不得超過同期銀行一年期貸款利率。如當年遇銀行調整貸款利率，則應按日計算加權平均貸款利率。換言之，此回報僅僅是彌補了出資額的貨幣時間價值，非真正意義上的回報。然后按是否合理回報來確定涉及此回報的相關稅種——企業所得稅、個人所得稅。

篇（7）

經濟全球化和科學技術進步，使航空、酒店、銀行等服務性企業的經營由壟斷轉向競爭，市場由以企業為中心轉向以顧客為中心，產品或服務由同質化轉向差異化，顧客需求由單一化轉向多元化。這些變化使得傳統的供求理論在解決有限資源約束下提高企業收益問題時，面臨資源閑置或因潛在收益流失造成企業收益下降等困境。自1970年代末以來，深受市場激烈競爭和價格血戰帶來收益嚴重下滑困擾的航空業，通過對自身經營戰略的反思，率先進行有效提高企業收益的新的理論研究和實踐探索。起源于航空業的收益管理理論正是在傳統的供求關系理論的基礎上，吸收運籌學、管理學、市場營銷和協同等學科的研究成果，并在計算機等先進技術的支持下，逐步形成以市場和客戶為中心，以市場細分和預測為基礎，以資源存量控制和價格控制為優化機制，以協同環境為運營保障的收益管理理論體系，逐步形成為現代管理科學的一個重要分支。收益管理理論在航空業的成功應用，不僅推動了該理論發展，而且其應用領域逐步向酒店、銀行、汽車租賃、交通運輸、電信、電力等服務性行業拓展。正如國際運籌聯合會主席Bell先生預測管理科學未來50年發展時所指出：20世紀80年代開始研究的收益管理已經改變，并將繼續改變整個應用領域和管理科學的面貌。筆者通過國內外收益管理研究文獻的分析梳理，系統地對收益管理理論的內涵、行業應用特征、發展演化及必要條件等基礎問題進行歸納研究，力圖為收益管理理論的進一步研究奠定基礎。

一、收益管理理論的基本內涵

關于什么是收益管理理論的基本內涵，專家和學者眾說紛紜，并作出了不同的詮釋，主要觀點體現如下：

Talluri和VanRyzin(2004)從經濟學視角將收益管理定義為需求決策管理(DDM)，認為收益管理是通過對市場需求的細分和預測，決定何時、何地以何種價格向誰提品或服務，通過擴大顧客有效需求來提高企業收益。該定義是對供應鏈管理(SCM)的必要補充，同時充分認識到市場細分和預測對提高收益的重要性。

Weatherford和Bodily(1992)從企業的產品或服務的性質視角提出收益管理就是易失性資產管理(Perishable-AssetRevenueManagement)。該觀點充分認識到服務性企業的產品或服務有別于制造業產品的重要特性就是易失性，其產品或服務的價值或收益同時間有密切關系，且價值隨著時間而呈遞減趨勢。因此，持有該觀點的學者認為收益管理就是對不同時段的資源(如航空的飛機座位等)和價格進行有效管理，通過有效利用企業有限資源，并根據不同時段資源價值制定價格的途徑來提高企業收益。該定義意識到資源所具有的價值將隨時間變化的重要特征。

Jauncey等(1995)學者從企業經營目的視角提出收益管理就是在考慮需求預測的基礎上，在需求淡季通過折扣等促銷手段提高客房入住率，在需求旺季提高客房價格的方式來實現客房收益最大化。美國酒店和汽車旅館協會(AHMA)在Jauncey等的定義的基礎上，考慮了顧客取消預訂、顧客爽約和是否接受顧客預訂情況等因素，進一步豐富和完善了收益管理的內涵。Jauncey和AHMA對收益管理的定義強調實現企業收益最大化的目標，同時認識到市場預測在收益管理中的重要地位。

Donaghy(1995)、Liemberman(1993)等學者從技術視角對收益管理進行解釋，他們認為收益管理是一種企業生產能力的管理工具，通過對信息系統、管理技術、概率統計和組織理論、經營實踐和知識等理論和技術的優化組合，以增強企業的收益能力和對顧客的服務能力。該定義強調了收益管理是提高企業收益的技術手段和管理工具。

Jones(1999)等學者從系統的視角出發，認為收益管理是為酒店業主實現酒店盈利能力最大化的服務管理系統，該系統通過細分市場對盈利能力的識別，確定銷售價值、價格設定、折扣生成、訂房過濾準則以及對價格、客房資源進行有效控制，以實現酒店盈利能力最大化的目標。該定義強調了收益管理在酒店盈利能力管理中的戰略地位，從系統的角度分析市場、價格、存量等要素對收益的影響，強調了整體收益最大化的觀點。

Kimes(1989)在綜合上述學者研究成果的基礎上并結合營銷學理論，提出4R理論，即在正確的時間和地點(Righttimeandplace)，以正確的價格(Rightprice)向正確的顧客(Rightcustomer)提供正確的產品或服務(Rightproductorser-vice)，實現資源約束下企業收益最大化目標。4R理論反映了收益管理的市場、運作機制和企業目標等內涵，是目前對收益管理較為全面和準確的詮釋。

筆者以為，企業收益應由顯性收益和隱性收益兩個部分組成。傳統收益管理對收益的認識主要集中在受價格和有效存量要素影響的利潤的這一顯性收益上。但隨著經營市場的開放和競爭程度的加劇，顧客、員工、企業內外環境等要素對企業收益的影響力加大，企業品牌和社會價值等帶來的隱性收益在企業收益的比重逐漸增大，因此，單一采用利潤一個維度來詮釋企業的收益已顯不足，企業的收益應該詮釋為由企業利潤、顧客滿意度和社會貢獻度三個維度共同構建的價值。故筆者將收益管理理論的基本內涵界定為：企業在有效協同影響收益的內外要素基礎上，利用先進的計算機等技術的支持，通過有效地對市場細分和預測，在正確的時間和地點以正確的價格向正確的客戶提供正確的產品和服務，實現由利潤、顧客滿意度和社會貢獻度構成的價值的最大化目標。收益管理系統是一個受多個要素影響，由市場分析、優化機制(即資源存量控制和價格控制)、協同環境構成的復雜服務管理系統。

二、收益管理理論的行業應用特征

收益管理理論是一門由運籌學、管理科學、經濟學等學科融合而成的邊緣交叉學科。隨著收益管理理論在航空領域的成功應用，收益管理理論現已在其他服務領域也得到了廣泛的應用。雖然各個行業的特點不盡相同，但適用于收益管理理論的行業一般具有共同的應用特征。VanWes-tering(1994)和Kimes(1998)等學者對航空、酒店餐飲等行業應用收益管理理論進行長期研究，將其共同的應用特征總結如下：1.企業具備相對固定產能。以航空、酒店等行業為例。由于行業特征，都存在前期投資規模大(如購買新的飛機、修建新的酒店、開設新的營業網點等)，最大生產或服務能力在相當長一段時間內固定不變，短期內不可能通過改變其生產或服務能力來滿足需求變化。企業只有在有限的產能條件下，通過提高管理水平來提高企業收益。

2.需求可預測性。航空、酒店、銀行等服務性企業的資源可分為有形資源(如飛機座位、酒店客房、銀行服務窗口)和無形資源(如酒店入住時間、銀行窗口排隊時間等)，其顧客可分為預約顧客和隨機顧客，其銷售可分為旺季和淡季。企業只有通過對計算機或人工預訂系統收集的顧客、市場信息進行分析預測，管理者才能夠了解不同顧客需求變化的規律和實現需求轉移，并以此制定出合理的資源存量配置和定價機制，實現企業收益最大化。

3.產品或服務具有易失性。與傳統制造業的產品不同，航空、酒店、銀行等服務性企業的產品或服務具有易失性，即時效性。其產品或服務的價值隨著時間遞減，不能通過存儲來滿足顧客未來的需要，如果在一定時間內銷售不出去，企業將永久性地損失這些資源潛在的收益。企業只有通過折扣等管理手段降低資源的閑置率，以實現企業收益增長的目標。

4.市場可細分性。航空、酒店、銀行等行業面臨以顧客為中心、競爭激烈和需求多元化的市場。不同顧客對企業產品或服務的感知和敏感度各不相同，采用單一價格策略將會造成顧客流失或潛在收入流失。比如，航空市場上存在兩類顧客，一類是對價格不敏感，但對時間和服務敏感的商務顧客，另一類是對價格敏感，而對時間和服務不敏感的休閑顧客。如果采用高價策略，休閑顧客可能選擇低成本的航空公司或其他交通工具，造成航空公司座位資源閑置。反之，如果采用低價策略，商務顧客選擇低價或因對服務質量不滿而流失，造成航空公司潛在收益下降。對市場進行有效細分，為不同需求層次的顧客制定不同價格和分配不同資源，是解決企業資源閑置或潛在收益流失的重要途徑。

5.具有隨機波動性需求。如果顧客的需求確定且無波動，企業可通過調整生產和服務能力來滿足顧客需求。然而，航空、酒店、銀行等行業面臨顧客需求不確定，呈季節性或時段性波動。企業采用收益管理，在需求旺季時提高價格，增加企業的獲利能力；在需求淡季時通過折扣等策略來提高資源利用率，減少資源閑置。

6.具有高固定成本和低邊際成本的特點。航空、酒店、銀行等行業的經營屬于前期投資較大的行業，短期內改變生產或服務能力比較困難，但增售一個單位資源的成本非常低。以波音737-300機型的航班為例。根據某航空公司1999年的機型成本數據，平均每個航班的成本如下：總成本大約6萬元左右，其中固定成本大約5.5萬元，而邊際成本僅為0.033萬元。固定成本是邊際成本的1833倍，因而多載旅客能在不明顯增加成本的基礎上獲取更大的利潤，提高企業的總收益。

7.產品或服務具有可預售性。企業面對需求多元化的顧客采取收益管理，一方面通過提前預訂，以一定折扣價格將資源預售給對價格敏感的顧客，降低資源閑置概率；另一方面設置限制條件防止對時間或服務敏感的顧客以低價購買資源，造成高價顧客的潛在收益流失。同時，對預訂數據進行分析和預測，根據不同需求層次的顧客購買資源的概率分布情況，在確保資源不閑置的基礎上，盡量將資源留給愿出高價的商務顧客。

盡管以上特征體現了企業有限產能、產品和需求特性、市場和經營等特點，卻忽略了企業的技術特征。筆者認為，由于收益管理的實施需要進行復雜的模型計算和大量數據處理，沒有先進的技術支持，收益管理理論的應用將會受到嚴重的制約。因此，有效應用收益管理理論的應用領域應該還具備高水平的信息化基礎。

三、收益管理理論發展的三個必要條件

從收益管理的發展歷程分析，市場環境、理論基礎和技術支持是促進收益管理理論發展的三個必不可少的條件。

首先，競爭性市場環境是收益管理應用發展的前提條件。面對封閉壟斷的市場，壟斷企業可以憑借對資源和價格的控制來獲得高額的壟斷利潤，企業缺乏對資源或價格管理的源在動力。隨著經濟全球一體化和科學技術的進步，要求放松行業管制，打破壟斷，促進競爭，提高效率成為社會發展的必然趨勢。競爭促使市場由以企業為中心向顧客為中心轉變、由產品功能向顧客需求轉變，產品或服務由同質化向差異化轉變。面對這些變化，企業再難以通過壟斷控制資源或價格的手段來提高企業的收益，而是要根據市場和顧客需求，制定合理的價格機制，將有限的資源合理分配給不同需求層次的顧客；通過有效管理企業資源和價格，獲取潛在收益的方式來提高企業的總收益。也就是說，追求收益管理成了企業生存和發展的內在動力。因此，開放性的市場競爭環境是收益管理應用和發展的前提條件。

其次，多學科理論交叉是保證收益管理應用發展的基礎條件。一個新理論的形成和發展離不開成熟的多學科理論的支持，收益管理理論的應用和發展也具有同樣道理。收益管理理論是解決航空等服務性企業資源和價格均衡，實現企業收益最大化的一系列理論和方法。它在傳統的供求管理理論基礎上，吸收和應用運籌學、管理學、經濟學、市場營銷學、行為心理學、協同學等學科的研究成果逐漸形成自身的理論體系。運籌學、經濟學的理論和方法形成了解決資源存量機制、差異化價格機制等收益管理的優化理論基礎；市場營銷學、行為心理學等學科的理論和方法形成了解決市場細分、預測以及顧客行為等市場分析理論基礎；博弈論推動了收益管理聯盟資源共享理論的發展；人力資源、組織學、和諧理論以及協同學是形成收益管理協同運營環境的理論保障。因此，收益管理理論的形成與發展是多種學科理論支持的結果。新型學科的吸收和引進，將不斷地豐富和完善其體系。

再次，先進的現代科學技術是收益管理應用和發展的保障條件。收益管理的應用和發展離不開先進的現代科學技術，特別是計算機、數據庫和網絡通信技術的支持。航空技術的發展，降低了飛機制造成本和企業入市門檻；計算機、數據庫等技術的發展，如座位編目計算機控制系統(SABRE)、計算機預訂系統(CRSs)、全球分銷系統(GDSs)、動態存量資源分配和優化系統(DINAMO)等，能自動、快速、準確地解決收益管理中大量的數據收集、整理、存儲和分析及復雜的資源、價格優化計算、市場預測和顧客分類等問題。網路通信技術，特別是互聯網技術拓寬了收益管理的市場分銷渠道。因此，每一次科學技術的進步都促進了收益管理及其應用領域的發展。

四、收益管理理論的發展演化

收益管理起源于航空業，有效地解決了航空業面臨的有限資源閑置或價格戰所造成總體收益下滑的現實問題。隨著收益管理在航空領域應用的巨大成功，收益管理逐步形成了自己的理論體系，并迅速地在酒店、交通運輸、電信等行業得到廣泛的應用。通過對國內外關于收益管理的文獻的研究分析，筆者將收益管理理論的發展歸結為萌芽、優化和協同三個發展階段。:

19世紀20～30年代，航空業處于發展初期，飛機成本較高，市場供給遠遠小于市場需求，航空業主要經營運輸郵件等貨物運輸和富有階層的高端市場，市場主要由大型航空企業壟斷。大型航空企業通過高額壟斷價格策略獲取超額壟斷利潤。二戰后到60年代，飛機制造技術的發展使得航空運輸業可以采用大型噴氣式飛機，增強了航空公司的運輸能力，同時其高速性和舒適性刺激了公眾的旅行需求，另外大型飛機也降低了航空公司的運營成本，極大地推動了航空運輸業的發展。隨著航空業供給的增加和需求的多元化，單一的高額票價政策造成了飛機座位閑置，由機座位資源的不可存儲特點，使得航空公司的收益下滑。為了解決收益下滑問題，航空公司利于計算機技術加強顧客訂票的管理，將一些收益管理的概念逐漸應用于航空領域，如計算機訂票系統的使用；利用超訂管理手段預防顧客違約(如取消訂座、爽約等顧客行為)給企業帶來收益損失；利用折扣價管理手段來提高飛機運載率。這些技術和管理手段逐漸形成了收益管理理論的雛形。英國學者Littlewood提出機票預訂折扣費用準則理論和二階分類模型以及Belobaba提出的預期邊際座位值(EMSR)等理論，逐步揭開了收益管理理論由定性研究向定量研究的序幕，使得收益管理理論的科學性得到了有效保障。20世紀70年代末，以美國為首的許多國家政府放松了對航空業管制，許多低成本運營的中、小型航空企業紛紛涌入航空市場(如People-Express公司)。美國激烈的航空市場競爭，引發美國航空史上著名的“92航空價格血戰”，造成了美國航空業近20億美元的損失。而此期間，美國航空公司市場部總經理羅伯特·克蘭德爾引入了收益管理思想并在此基礎上開發出收益管理系統，并將其應用到經營實踐中。通過利用收益管理系統以有效地管理座位資源和價格，在全行業虧損的情況下，創造了6%的收益增長。收益管理理論在美國航空公司應用的成功，引起業界和學術界對收益管理的重視和研究。國際航空協會(IATA)、運籌協會國際聯合會(IFORS)等國際機構、科學機構和高校、航空公司和管理咨詢公司構成了收益管理理論研究和應用的組織與機構；運籌學、市場學、經濟學、管理學、信息學等多學科理論的發展奠定了收益管理的理論基礎；收益管理研究從靜態發展到動態、由單航程發展到OD網絡研究、由單資源發展到多資源、由二階分類發展到多階分類；計算機、數據庫和網絡技術的發展加速了收益管理理論向實踐轉化，收益管理應用領域由航空領域逐步拓展到酒店、交通運輸、電力、電信、銀行等服務領域。此階段，隨著收益管理理論逐步完善和實踐拓展，收益管理逐步形成自身體系，成為現代管理科學中的一個重要分支，以利潤為中心的收益優化成為這一階段的研究主流。

進入服務經濟時代，企業經營的內外環境發生巨大變化，影響企業收益的要素更加復雜多變。企業信譽、社會價值等隱性收益在企業收益中的比重日趨增強。研究者發現企業是一個開放性的復雜系統，過分強調顯性收益——利潤最大化，忽視信譽、社會價值等企業隱性收益，將制約企業收益的進一步提高。為此，對企業收益的認識應由利潤最大化轉變為價值(利潤、顧客滿意、社會貢獻)最大化，收益管理也由對資源、價格要素優化管理轉變為對資源、價格、內部環境(員工、組織結構、企業文化等)以及外部要素(國家政策、顧客、競爭對手或伙伴)協同管理。隨著和諧理論、協同理論、人力資源理論以及顧客行為心理理論的研究成果和方法應用于收益管理，為協同收益管理研究提供了新的理論支持，促使收益管理由優化階段步入了協同發展階段。

五、結語

收益管理起源于航空業，是解決有限資源約束條件下企業收益最大化的現代管理科學的重要學科分支。筆者在傳統收益管理研究的基礎上，結合服務經濟時代企業的特點，提出了協同收益管理的概念，并對收益管理基本內涵、行業應用特性、發展演化和必要條件等基礎性問題進行梳理分析，指出協同收益管理是今后該領域研究的一個重要方向。

參考文獻：

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篇（8）

一、稅收籌劃的基本方法

稅收籌劃是指納稅人在現行稅制的條件下，在應稅事實發生前，通過充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠政策，合理安排自己的投資、融資及經營管理、企業清算等環節的經營管理活動，在合法的前提下來達到實現稅后利益最大化目標的涉稅行為。因此，稅收籌劃的目標是使稅后利潤最大化。一項有效的稅收籌劃可以減少籌劃期間的稅額。

稅收籌劃方案之所以能夠帶來稅收負擔的減少，其內容不外乎包含兩個方面：一是技術面的因素，即從理財理論出發，對應稅所得和費用扣除進行時機選擇，從而獲得貨幣的時間價值；二是政策面的因素，即利用稅收優惠政策如稅收的減免政策，從而減輕稅收負擔。

（一）技術方法

從理財角度來看，稅收籌劃在選擇所得和費用的確認時機時有四種常規的方法，從基于貨幣時間價值的角度來看，一是推遲確認所得，二是提前確認費用扣除；從基于邊際稅率的考慮來講，一是將所得轉至預計邊際稅率最低的年度，二是將費用扣除轉至預計邊際稅率最高的年度。

（二）政策因素

稅收政策因素，主要指稅收的減免稅等條款，比如所得稅的“減二免三”優惠、福利企業的增值稅優惠等等，納稅人如果能充分利用稅收優惠條款，就可享受節稅效益。因此，用好、用足稅收優惠政策本身，也是一個稅收籌劃的過程。

在選擇稅收優惠作為稅收籌劃的突破口時，人們往往注意到的是一些比較明顯的或顯性的優惠措施，因此稅收籌劃方案也比較注重在顯性稅收優惠政策的利用上進行籌劃技術的選擇。但是，稅收籌劃是一個系統工程，在規劃方案時如果只注意顯性優惠，由此而得到的方案是不全面。比如，通過折舊方法的選擇進行所得稅籌劃。

二、固定資產折舊的稅收籌劃

（一）固定資產折舊的稅盾效應

固定資產在企業進行生產經營活動的中發揮著重要的作用，其價值計量，傳統上都是以歷史成本或原始價值為基礎，在使用期間逐步轉移到產品中去，是企業產品成本的重要組成部分。而且固定資產價值的一經確定，改變的彈性很小，因此，納稅人想通過加大固定資產價值來增加產品成本就很難實現。而固定資產逐步轉移到產品中的價值即折舊，就成為納稅人進行固定資產稅收籌劃首先考慮的問題。

折舊作為固定資產在生產使用過程中的價值轉移，可以在計算應納稅所得額時予以扣除，因此它有著“稅收擋板”或“稅盾”（TaxationShield）的作用，因為每個納稅期的折舊額的大小，會影響企業當期的應納稅額，從而影響企業的所得稅稅負。

稅法賦予企業固定資產折舊方法和折舊年限的選擇權。對于折舊年限，除因特殊原因需要縮短折舊年限的，一般固定資產折舊年限稅法都作了明確的規定，因此納稅人希望通過縮短折舊年限的方式，來加快固定資產成本的回收，使企業成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處，在實際操作中就有相當的難度。那么納稅人就只能著眼于由于折舊方法的不同，而帶來的折舊額分攤在不同生產期間的成本數量上的不一致，進而使各期的成本和利潤出現差異，利用這一差異進行稅收籌劃。

（二）折舊方法的選擇

對折舊方法的選擇，實際上也就是對企業費用確認時間的技術選擇問題。

雖然，從賬面上看，在固定資產價值一定的情況下，無論企業采用何種折舊方法，計算提取的折舊總額都是一致的，因此折舊總額對成本和企業利潤的影響，在整個固定資產使用期間是相同。但是，由于資金受時間價值因素的影響，企業就會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時間價值收益和承擔不同的稅負水平。

按現行制度規定，企業常用的折舊方法有直線法（包括平均年限法和工作量法）和加速折舊法（包括雙倍余額遞減法和年數總和法）。由于運用不同的折舊方法計算出的各期折舊額在量上不一致，分攤到對應期間生產成本中去的固定資產成本會存在差異。因此，折舊的計算和提取必然關系到各期生產成本的大小，直接影響企業的各期利潤水平，最終影響企業的稅負輕重。

這樣一來，企業在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，就需要采用動態的方法來分析，先將企業在折舊年限內計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現后，計算出各種折舊方法下在規定折舊年限內計算提取的折舊費用的現值總和及稅收抵稅額現值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現值總和及稅收抵稅額現值總和，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業帶來最大稅收抵稅現值的折舊方法來計提固定資產折舊。

此外，邊際稅率的變化，也會對成本費用及利潤的確定帶來影響。所以，對于享受所得稅優惠的企業而言，在進行固定資產折舊方法的選擇時，不只要考慮折舊方法不同所帶來的資金時間價值的影響，同時還要考慮優惠期間及期滿后的所得稅稅率變化所帶來的所得稅稅負影響。

一般認為，選擇加速折舊法可以使企業獲得延期納稅的好處，相當于企業在初始年份內獲得了一筆無息貸款，而且加速折舊法的這種抵稅作用在通貨膨脹環境下的作用更加顯著。因為，按現行制度規定，我國對企業擁有的資產實行以歷史成本記賬原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業按歷史成本收回的實際購買力已大大貶值，無法按現行的市價進行固定資產簡單再生產的重置。在這種情況下，如果企業采用加速折舊的方法，既可以便企業加快投資的回收速度，并在抑制未來的不確定性風險的同時，持補償的折舊基金投入企業再增值過程，以創造更多的財富；又可以使企業的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額，從而取得延遲納稅的效應，為企業增加投資效益（延續納稅額與延緩期間企業投資收益率的乘積）。

但是，對于加速折舊法的使用，普遍的稅收籌劃觀點認為，如果企業享受所得稅優惠，特別是在享受所得稅的“免二減三”優惠時，就不宜采用加速折舊法。其理由是：采用加速折舊法，會使企業在營利前期享受所得稅減免時，固定資產折舊速度快，使企業可作為利潤的部分作為了費用，而沒能使這部分利潤享受減免稅的優惠，加重了所得稅稅負。并且，該籌劃思路對折舊的抵稅額折現總值進行比較分析，也由于在優惠期內沒有加速折舊額沒有完全享受高邊際稅率的抵稅效益，從而使得整個經營期間，加速折舊法的抵稅額現值低于直線法的抵稅額現值，從而得出加速折舊法不適于享受所得稅減免優惠企業的結論。

實際上，這個籌劃方案就不是一個全面的籌劃方案，它沒有全面考慮所得稅的優惠政策，特別是一個隱性的優惠政策：彌補虧損的政策規定。

（三）享受所得稅減免優惠政策時，企業折舊方法選擇實例分析

現行的《企業所得稅暫行條例》和《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定：納稅人發生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過五年。考慮此項政策規定，結合從企業的開始盈利年度起享受所得稅“免二減三”優惠的政策，此時，企業固定資產折舊方法選擇加速折舊法，會大大優于直線法的。

例如某企業生產經營期10年，預計固定資產投資100萬元，其使用年限為10年，折舊年限為5年。適用所得稅稅率為30%，享受所得稅“免二減三”優惠，其優惠年度計算從開始盈利年度起。預計該企業在生產經營期間不考慮固定資產折舊的利潤額為：

單位：萬元

經營年份第一年第二年第三年第四年第五年第六年第七年第八年第九年第十年

利潤額-1030507080120150601010

企業分別采取直線法和雙倍余額遞減法折舊，對企業利潤及所得稅帶來的影響如下表（為計算方便，不考慮凈殘值的影響）：

單位：萬元

年份直線法雙倍余額遞減法

年折舊額應納稅所得額應納所得稅稅后利潤年折舊額應納稅所得額應納所得稅稅后利潤

120-300-3040-500-50

220-200024-440-44

3201001014.4-8.40-8.4

4205005010.850.8050.8

5206095110.869.2069.2

61201810212018102

715022.5127.515022.5127.5

860184260951

910371037

1010371037

合計10073.5396.510055.5406.1

由上表可以看出，采用加速折舊法（雙倍余額遞減法）計算折舊，在企業整個生產經營期內，所繳納的所得稅絕對值比在直線法下減少18萬元，稅后利潤增加9.6萬元。在固定資產折舊年限內，在加速折舊法下少繳所得稅9萬元，稅后利潤增加9萬元。

考慮資金的時間價值，假定折現率為6%，那么上述不同折舊方法所帶來的所得稅及稅后利潤影響：

單位：萬元

年份折現系數直線法雙倍余額遞減法

應納所得稅稅后利潤應納所得稅稅后利潤

10.9430000

20.8990000

30.8408.400

40.792039.6040.2336

50.7476.72338.097051.6924

60.70512.6971.9112.6971.91

70.66514.962584.787514.962584.7875

80.62711.28626.3345.64331.977

90.5921.7764.1441.7764.144

100.5581.6743.9061.6743.906

合計49.1115277.17936.7455288.6505

篇（9）

1.實行保險稅收優惠政策，較為合理地確定可扣除項目，保持保險業稅收與銀行稅收的公平。保險業在美國經濟中占有重要地位。它為個人和團體提供規避風險的擔保，又可融通大筆投資資金。保險業在金融資產中占有較重要的比例，1997年人壽保險資產達1萬億美元，占到私人性質養老金的1／4.然而，美國保險市場競爭十分激烈，1997年12月達成的WTO金融服務協議更使其市場開放的趨勢加強，銀行和一些金融機構紛紛進行跨行業擴張，而國外公司也進軍美國市場，與本國那些運營成本較高的保險公司競爭。

為了充分培育競爭體系，美國對保險業實行了稅收優惠政策，體現了保險稅收和銀行稅收的公平。保險公司的收入來源主要分為投保人交付的保費收入和投資活動的收益，它與銀行雖同屬負債經營，但等額的保費收入同銀行按法定利率取得的存貸利息收入相比，保費收入實際上是不肯定的，即日后可能存在賠付事項發生時保費返還，甚至超額索賠的情形。因此，如果對銀行和保險按照相同的計稅依據計稅，并以相同的比例稅率征收，高運營成本的保險業的稅負要重于銀行業。從實現行業間稅收公平的角度出發，美國對保險業實行了一定的稅收優惠政策，在確定保險公司的應納稅所得時，較為合理地確定可扣除項目，以充分抵消保費收入的不確定性。

以壽險公司（LifeInsurance）為例，美國國內收入署在計算其應納稅所得額時，一般情況下，允許應納稅年度的人壽保險和年金保險合同發生的所有死亡索賠和恤金及保險公司為此遭受的所有損失（無論是否確定）、符合規定條件的留存保險準備蓄銀行（mutualsavingsbank），當它在各州法規授權許可下兼營人壽保險業務時，如果該人壽保險業務部門能與銀行的其他部門分開，獨立進行核算的話，則該銀行除了可以選用一般性規定外，還可以選按（1）不管總所得或費用是否適當地分配到保險業務部門，按照規定稅率征收的所得稅；及（2）對該獨立的壽險業務部門按I.R.C§801規定的稅率計征的所得稅之和繳納代用稅。當然，如果該壽險部門為一獨立法人，則不適用上述規定，而按壽險業的規定進行征收。這種細化的稅收規定兼顧了不同組織形式間的稅收公平，也使稅法上“實質重于形式”的原則得到體現，防止利用公司的組織形式作為避稅手段。

5.投資性活動收益的稅收減免對于保險公司的持續性發展起到了一定支持作用。美國保險市場的競爭激烈使保險費用下降、利潤邊際縮小，因此，從業者不僅努力通過降低成本，提供特色服務等手段來保持市場份額，也絞盡腦汁獲得持續穩定的投資收益來維系保險公司的生存發展。顯而易見的例子是隨著年金和養老保險的不斷上升趨勢，使壽險公司的管理角度從原來管理人壽險轉變為管理投資風險。保險公司往往將主要資金投向固定收益的項目（政府和企業債券），股票次之，其他的投向抵押、抵押貸款、不動產持股和保險單貸款等其他短期的投資。

在稅收政策上，美國由此也規定了保險公司在投資性活動中產生的一些費用可以在計算應納稅投資所得額中扣除，從而有利于保險業的風險保障功能的發揮。如財產保險公司，允許扣除免稅利息（Tax-freeinterest）、投資性支出、不動產支出、業務開支、已付利息、折舊、資本損失等，這些條款的規定對高負債、高成本運營的保險公司無疑起到了支持作用。

除了上述幾點，美國還對保險需求主體給予許多稅收優惠，從而間接促進了保險業的蓬勃發展。綜觀美國的保險稅收體系，效率和公平并重的原則就象一條主線貫穿始終，充分發揮了保險稅收這一財政杠桿的作用。

二、我國保險稅收體系的現狀

盡管中國保險業總體發展速度較快，但截止2000年，保險業總資產不到全國金融資產的2%，保費收入尚不足一家國有商業銀行的呆賬總額，而且保險業的資產質量和贏利能力也很差。處于發展初級階段的中國民族保險業要與“百年老店”、“深資巨富”、“高科技含量”的外國保險公司相抗衡，除了企業自身需要借鑒外國的成功經驗，制訂微觀應對策略，也與國家的稅收政策密切相關。

我國保險稅制是1983年國家實行利改稅后逐步建立起來的。根據現行稅法，國家對保險業主要征收營業稅和企業所得稅兩種主體稅種，此外，還征收城建稅、印花稅、房產稅、土地占用稅等小稅種。雖然我國保險稅制在增加財政收入、體現政策導向方面發揮了一定作用，但應該說還是對保險業的特殊性考慮不夠。

1.從實際稅負上看：原來金融保險業在征收營業稅時統一執行8%的稅率，相對其他服務業來說，總體稅負偏重，制約了保險業的長期發展。對此，國家已從2001年起，每年下調1個百分點，分3年將金融保險業的稅率從8%降低至5%.這對我國保險業這一尚屬年輕的幼稚行業起到了一定的扶持作用。

2.從稅收結構上看：我國保險業未實行對壽險公司和財產保險公司分險種納稅的稅收制度。在具體的計稅依據方面，我國稅法規定計算保險應納稅所得額時，可以從保費收入中扣除賠款支出、經營費用、營業稅金及附加等項目。允許列支的費用依據我國收入和費用配比的會計原則，固然無法像美國那樣，可將公司合理預計的損失（或者或有損失）予以扣除，但在其中作為扣除項目的各種準備金還缺乏合理的提取標準。

另外，在營業稅稅基的確定上，稅法規定以保險公司取得的保費收入作為營業額計征營業稅；如果實行分保業務，分出公司以全部保費收入減去分出保費的余額作為營業稅的計稅依據，在實際征收過程中，則由分出公司對保費收入全額（不扣除分保費支出）征稅，對分保人取得的分保費收入不再征收營業稅。以初保人作為扣繳義務人、從源課稅的實際征收辦法，有利于提高稅務局的征管效率，這點是勿庸置疑的。但以取得的保費收入全額作為計稅依據，卻值得商榷。前以述及，保險業不同于其他行業，是聚集風險與分散風險的行業，保費收入中相當部分屬于公司的負債，并具有許多不確定因素，而我國又是一個多災害國家，財險公司往往賠付率較高。可以說，保險業的營業稅稅基缺乏考慮行業特殊性。

3.從稅收優惠來看：為減輕農牧業生產的負擔，對農業保險免征營業稅和印花稅，對具有社會保障功能的險種1年期以上的返還性人身保險業務減免所得稅、營業稅和印花稅，對中國人民保險公司和中國進出口銀行辦理的出口信用保險業務免征營業稅，這些稅收優惠體現一定的政策性導向。

4.從中外資保險公司稅收負‘擔來看：外資保險公司在稅率、稅基、稅種、退稅和再投資免稅上都能享受到種種優惠。比如以所得稅的稅基來說，中資保險公司計稅工資有最高限額的限制，職工福利費按計稅工資的14%計算扣除。而外資保險公司的職工工資可據實從成本中列支。中資保險公司提取壞賬準備金的比例為年末應收賬款余額的0.3—0.5%，呆賬準備金為年初放款余額的1%；而外資保險公司則按年末放款余額或應收賬款余額的3%提取壞賬、呆賬準備金。再從稅種上看，中資保險公司要繳納附加于營業稅的城市維護建設稅，而外資保險公司則免征城市維護建設稅。這使本來就比較脆弱的民族保險業在競爭中更是處于劣勢。

三、我國保險稅收體系的構建

面對加入WTO后開放型的市場經濟，為了扶持我國保險業的發展，確保民族保險業與國外保險公司公平競爭，保險稅收作為一種調控保險市場的財政工具，建立一個與國際慣例接軌、并符合保險企業自身經濟運行規律的稅收政策迫在眉睫。

1.重視保險業作為融通資金的金融功能，稅制改革方向朝培育稅源、提高保險業的償付能力努力。

保險業有社會保障、金融和服務三大功能，而我們往往只注意到它為個人和團體提供規避風險擔保的社會保障功能，卻忽視了其可融通大筆投資資金的金融功能。加上我國一直對金融業即銀行、保險、證券分業經營的模式，現行《保險法》規定中資保險只能用于銀行存款、購買國債及金融債務，近年來雖有部分資金投入股市的“松綁”政策，但仍未從市場經營和“入世”角度上去盤活、增值和壯大保險基金，提高補償能力，使保險基金處于被動保值的局面。這也是為什么我國保險業總資產在全國金融資產中僅占極小比重的原因。反觀國際保險公司，資金運作渠道廣、范圍寬、靈活性強，不但可投資股票、房地產、發放貸款，還進行跨國投資、高新技術開發、建立存款保險制度等等。不少國外保險公司遭受巨災巨額賠償或給付造成的虧損，就靠保險資金運用的投資收益彌補。

盡管從長遠來看，我國金融國際化，實現銀行、保險、證券混業經營的趨勢是必然的，但在目前金融監管體系仍不健全的情況下，這種金融業混業經營模式也不是一朝一夕的事。在國家未放開不允許保險業涉足風險性投資的限制之前，我國也無法象美國那樣，通過稅收杠桿對保險公司的資金運用（或投資收益）起到顯而易見的影響，但保險業稅收的增長，主要取決于保險業稅源的培育和保險業的持續發展，而不在于提高稅率。因此如何促進保險業的持續發展應該成為保險稅收制度改革的取向，這樣才能從根本上實現行業稅收公平。再從發展的角度來說，假如國家逐步放開金融業分業經營限制，就可以考慮對保險公司的固定收益項目（如政府債券等）免稅，而對股票、抵押、不動產等風險性投資性支出允許扣除其中的一定比例（或投資收益課稅），保險公司自然會權衡利弊，慎重考慮其風險投資組合。對比美國的實踐，保險公司出于獲得穩定回報的考慮，在資金運用上將主要部分投向了固定收益項目。

2.實行保險稅收政策的國民待遇，各種不同組織形式的保險公司及中外資保險公司應力求實現稅收公平。加入WTO以后，公平競爭將成為保險市場的主基調，國民待遇作為入世承諾的基本原則，要求中外資保險公司站在同一起跑線上。我國的保險市場潛力巨大，紛紛為跨國保險公司所看好，稅收已經不是它們考慮的主要因素。因此，統一中外保險公司所得稅，對中外資保險公司各個扣除項目、資產和財務的處理辦法作統一的規定，這一點已達成共識。關鍵的是對各種不同組織形式的保險公司的稅收政策。

由于跨國的保險公司要在東道國提供保險服務，一般通過設立處、分公司、子公司、代表處等方式進行，只有首先結合我國對各種公司組織形式的業務范圍限制等相關的法律法規規定準確判斷其經營和業務性質，進而才能合理地確定是否征稅、相應稅基及可扣除項目等。如入世后的銀行大多為“金融超市”，銀行兼營保險的情況并不鮮見。美國對銀保式公司下設的保險部門規定了代用稅，并依據該保險部門是否為獨立核算的法人區分征稅方式，兼顧了不同組織形式間的稅收公平，這點我國就可以加以借鑒。在保險稅收立法技術上，對不同組織形式的公司征稅應把握“實質重于形式”的原則，防止利用公司的組織形式作為避稅手段，從而真正實現行業稅收公平。

3.調整保險稅收結構，提供稅收優惠，發揮保險稅收的杠桿作用。

（1）考慮分險種納稅，擴大免稅稅種范圍。由于壽險、財險公司在運營機制上有各自的特點，而各險種對經濟發展的促進作用和對社會保障的重要性、與國計民生的關系程度也不伺，因此像美國那樣分險種納稅，實行差別稅率，或規定不同的可扣除項目，能較好地體現同行業的稅收公平。另外，應當擴大免稅稅種范圍。除了目前已有的農業險、返還性人身保險和出口信用保險業務的免稅規定外，對其他政策性、非盈利性保險和利潤水利低但對社會穩定有重要作用的半政策性保險，包括國內實力難以承擔的險種和部分再保險業務，如地震險、洪水險等也應當減免稅收，發揮保險稅收的社會保障杠桿作用，以充分體現國家的政策導向。

篇（10）

據調查，經過數月的籌備，中國郵政儲蓄銀行丹東市分行于2008年2月29日掛牌成立，所轄縣（市）分支機構也陸續開業。同時，按照規模、業務發展情況不同，將原丹東郵政局所轄99個郵政儲蓄網點劃分為郵儲銀行自營網點和郵政網點兩部分。其中郵儲銀行自營網點52個（分為一類支行和二類支行兩種形式）將逐步完善為全功能郵儲銀行支行，辦理全部銀行業務。郵政網點47個，在金融監管部門規定和合同約束范圍內，繼續辦理儲蓄、匯兌等基礎性金融業務。目前，中國郵政儲蓄銀行丹東市分行已有11家支行開業，41家支行正在開業的審批中，另外47家為“郵政儲蓄銀行代辦點”，在丹東市郵政局管轄下繼續從事郵政儲蓄業務。據了解，郵儲銀行市縣分支機構分設后，在職能、業務和運行上呈現如下五個特點。

1.1人員交叉。

根據“人隨業務走、人隨崗位走、人隨網點走”的原則，郵儲一類支行全體人員和二類支行行長劃歸到郵政儲蓄銀行。

二類支行除行長以外人員和網點工作人員仍留在郵政企業，郵儲業務從業人員由郵政儲蓄銀行和郵政公司兩部分人員組成。

1.2業務交叉。

本次改革雖然規定，所有金融業務均劃歸郵儲銀行統一管理，但郵政企業仍然要接受郵儲銀行委托，由各網點經辦儲蓄、匯兌、中間業務等基礎金融業務。

1.3職責交叉。

根據規定，郵儲銀行經其郵政集團授權之后，采取“一個機構兩個職能”的做法，對外稱為郵政儲蓄銀行，但在郵政企業內部保留原郵政儲匯部門的職能，負責對自營網點和郵政網點的金融業務進行統一指導與管理。

1.4管理交叉。

根據職責分工規定，郵儲銀行有權對郵政網點統一進行業務指導與管理，而郵政企業則根據自身需要從業務、財務部門抽調部分人員組成金融業務管理部，負責對郵政網點員工進行管理、培訓與考核，并落實郵政金融業務的發展、管理和市場拓展建設等工作。

1.5財務交叉。

分設方案規定，全部郵政金融業務收入列為郵儲銀行收入，其中郵政企業網點所形成的收入，要以適當形式由郵儲銀行支付給郵政企業。縣（市）級郵儲銀行分支機構不設立專職的財務部門（市分行雖設有財務部門但至今仍未開帳），人員工資、網點裝修改造等費用開支仍由郵政企業統一管理和支配。

2.管理權責不對稱，內控管理風險突出引發六大風險管理隱患。

2.1郵儲銀行市縣級分支機構對郵政網點的業務管理力度小、手段弱。

根據規定，郵政儲蓄銀行成立后，要對郵政網點的金融業務進行指導，并對郵政網點人員情況、開展業務情況和資金安全情況進行監督和檢查，對違規行為提出處罰意見。但由于郵儲銀行分支機構僅擁有一類支行人員和二級支行行長人事管理權，其他業務人員仍由郵政部門負責管理，權、責、利既不對等，也不明確，這種形式上的管理權不具有強制性，不僅不利于機構、人員和業務的統一協調管理，也給監管稽查帶來難題，造成職責不清，責任不明，無法步調一致，最終導致監管稽核意見難以跟進落實，風險管控措施難以執行到位。在郵儲銀行分設過程中，丹東市有52個網點劃歸郵政儲蓄銀行（其中11個一類支行人員、業務、收入等全部歸儲蓄銀行管理，41個二類支行僅行長和資產業務收入劃歸郵政儲蓄銀行）。47個作為銀行網點，仍屬于郵政局所有，其業務歸儲蓄銀行管理，但是機構、營業人員、收入等歸丹東郵政局，造成郵政儲蓄銀行對網點控制力偏弱問題，不利于業務的發展和風險的防控。同時，由于是兩家單位，檢查與管理工作中如何配合、對違規行為的查處及其整改措施的落實等問題，都讓郵儲銀行高管層左右為難，勢必影響內部控制管理力度。[]

2.2業務人員道德風險難以防控。

雖然分設方案規定，郵儲銀行負責制定郵政從業人員任職資格條件、人員配備標準、培訓要求和考核標準，負責對郵政從業人員任職資格進行審查，對不符合任職條件的人員提出撤換建議，但郵政儲蓄銀行市分行并不設立獨立黨委，而是歸在同級郵政一個黨委的領導下，且郵儲銀行市（縣）分支行行長僅是市、縣級郵政公司黨委的一個成員，這就使郵儲銀行一定程度上難對郵政企業的管理與人事安排提出反對意見，從而使相關機構人員安排等管理職責的執行力大打折扣。因沒有直接的人員任免權，沒有直接的監督和約束手段，只能建議，同時也得考慮郵政公司領導的意向和面子問題，自然對機構人員和負責監督難以到位。

同時，因人員數量的限制，很多郵儲網點的從業人員是從郵政匯兌、報刊發行等傳統郵政業務中分流出來的，沒有接受過金融業務知識的系統學習，也從未經過全面的金融業務培訓，對金融法規和金融業務不熟悉，不但在執行金融法規上缺乏連續性，而且還要按郵政企業的需要統一調配和使用，銀行對網點從業人員的道德風險掌控難度大，極易加大金融業務案件的風險隱患。

2.3管事不管人，操作風險難防控。

由于郵儲銀行二類支行只有行長一人的人事關系劃歸郵儲銀行，其他人員和網點的人員均為郵政公司員工或勞務人員，管事不管人，管理體制頗顯不順。

況且郵政公司內部目前已經成立金融業務管理部，負責對郵政網點和人員的管理工作。這樣，不但郵政儲蓄銀行二類支行行長對其員工的管理不順手，郵儲銀行對網點的業務管理也顯不順順暢。兩個部門的監督與管理，對郵政儲蓄員工和網點來說相當于有兩個婆婆，不可避免地造成一定程度上的都管與都不管。同時，兩個單位都有對郵政網點的管理權，雖說有一定的職責不同，但郵儲銀行不是直管單位，無論是管理力度，還是管理手段和管理效果都沒有郵政公司的金融管理部強，且二者在經營理念、風險防范上會發生磨擦和沖突，既影響管理效果，也導致機構風險管控職責無法真正落實，員工操作風險難以防控。如郵政儲蓄銀行分設后，現金管理歸儲蓄銀行負責，然而，金庫的產權卻屬于郵政局，安全保衛、現金押運人員仍然屬于郵政局的職工，其工資獎金、福利待遇等均由郵政局控制，在工作中造成了現金管理與安全保衛的脫節，銀行對安全保衛、現金押運人員的控制力減弱，工作的主動權減小，對銀行現金安全形成了一定的風險隱患。調查還發現，有些郵政企業管理工作人員已經劃分到郵儲銀行任職四個多月，不再擔任郵政局方面的相關職務，但其個人印章等并沒有收回或進行必要的清理，仍在郵政企業使用。不出現案件則沒有什么，但若出現違規或案件，相關責任由誰來承擔就不好區分。

2.4財務收支不獨立，郵儲銀行“分家不管家”。

目前，對于剛剛成立的郵政儲蓄銀行來說，為了開展對公業務，大部分營業網點需要設施改造，同時還需開展銀行業務宣傳等工作，費用開支較大，但由于財務管理工作尚未獨立，仍捆在原郵政局一同管理和核算，財務收支被動不主動，“成家不管家”，極大限制了郵政儲蓄銀行業務工作開展的積極性和主動性。如中國郵政儲蓄銀行丹東市分行成立四個月來，雖然已經開立了財務賬戶，但沒有任何貨幣資金來源，職工開支、網點裝修改造等日常費用支出仍由丹東郵政局負責核批，財務支出需經同級郵政部門審查同意后方能支付。這種財務管理辦法在很大程度上制約了郵政儲蓄銀行初期發展需要，增加了基層郵儲銀行改造陳舊落后網點的難度，成為郵儲銀行成立后最為棘手的焦點問題之一。

2.5混崗作業問題突出，三級授權達不到管理要求。

授權，是指商業銀行對其所屬業務職能部門、分支機構和關鍵業務崗位開展業務權限的具體規定，商業銀行業務職能部門和分支機構以及關鍵業務崗位應在授予的權限范圍內開展業務活動，嚴禁越權從事業務活動。調查發現，目前郵儲銀行二類支行和郵政網點由于人員短缺因素的限制，混崗作業問題突出。如在一些基層的郵政網點，從業人員只有3-4人，支局長即是郵政業務負責人，也是郵儲業務負責人，即要管理郵政業務，又要對郵儲負責，因此很難達到銀行業務三級授權的管理要求。且因業務量少，人員不足，部分基層網點根本無法對郵政和郵儲業務人員進行合理劃分，只能混崗作業，使授權管理制度很難達到規定要求。

2.6部分基層網點設施不配套，難以適應銀行業務發展的需要。

根據規定，為節約資源，提高效率，市縣級郵政儲蓄銀行成立后，要繼續依托原有的機構網點開展經營工作，不允許擅自購買房屋或進行工程建設。但在郵政業務向金融業務轉型過程中，業務發展對網點設施的要求標準卻在不斷提高，因此很多舊的營業網點設施只能開辦郵政儲蓄業務，不能適應即將開展的對公業務，更不能滿足郵政儲蓄銀行的未來業務發展需要，在目前，這一現狀尚不能得到根本的解決。如丹東郵政儲蓄銀行已經接管的11家支行和正在審批開業的41家支行中，有的支行營業面積只有幾十平方米，員工只有3-4人，且相關安全保障和配套設施也十分落后和陳舊，因此很難適應郵儲銀行業務發展和轉型的工作需要。

3.做好郵儲銀行風險管控工作的幾點建議。

如何有效防范郵儲銀行這個新設機構的風險管理工作，是當前各級監管部門工作的重中之重。但由于郵儲銀行分設后仍存在職責定位不清、風險管控措施不實等許多現實問題急待加以解決，因此建議從體制改革、人員培養、內控建設等方面入手，落實必要的管控措施，推進郵儲銀行改革工作，努力把郵儲銀行建設成功能齊全、管理先進、服務一流的現代化商業銀行。

3.1明確責任，合理分工，推動郵儲銀行改革工作平穩發展。

郵儲銀行改革是我國金融體制改革的一件大事，事關經濟金融和穩健運行和平穩發展。首先，要在保持郵儲銀行和郵儲業務機構相對獨立的前提下，明確劃分各自的職能和管理責任，完善業務關系，理順管理體制，真正實現郵政與銀行人、財、物分家到位，責權劃分到位，機構和業務管理到位。如合理劃分事權，明確機構、人員、資金的風險管控職責和范圍，穩步推進郵政儲蓄專業分帳核算工作；恰當分配財權，讓郵政儲蓄銀行能夠及時根據需要盡快做好網點改造、固定資產的購建、業務宣傳等工作。其次，盡快制定和出臺郵儲業務機構的監管制度，明確郵儲銀行對機構的管理權限和范圍，并通過建立聯系人制度、聯席會議制度、定期報告制度等交流聯系機制，構筑暢通的信息交流渠道，及時傳遞組建改革工作中的信息動態，反映組建中存在的各類問題和矛盾，落實解決措施，確保郵儲改革工作平穩有序進行。第三，要搞好郵政部門和儲蓄銀行之間的協調工作，推動郵儲業務良性發展。如要明確金庫管理、現金押運、安全保衛等方面的責任、義務、收益等細則，協商解決現金管理中的風險問題；堅持誰的機構誰負責的原則，仍然由郵政部門負責管理的郵政網點，儲蓄銀行要與郵政部門簽訂業務協議，明確雙方責任。一旦出現問題，能夠做到責任清楚，查處追究到位等。

3.2通過各種形式大量招納和充實人才，提高員工隊伍素質。

銀行發展目標的實現，很大程度上取決于人才的開發和使用。郵儲銀行基層分支機構分設后，面臨著員工業務技能和金融知識匱乏，能力相對低下等現實情況，因此著力提高員工業務素質和各基層銀行領導班子知識結構建設是迫在眉捷的。首先，要有重點、有計劃、有步驟地組織、培養適應現代經濟發展需要的現代金融人才，改善金融員工的知識結構組成。如建立固定的學習時間，集體學習新知識，選拔重點人員進行專業培訓等。其次，應根據實際需要，通過招聘應屆優秀大學生等方式增加專業人才，提高員工隊伍整體素質。

第三，招聘其它專業銀行具有豐富管理經驗的高級管理者。這部分人員有豐富的工作閱歷，能在最短時間內進入工作角色，可為郵儲銀行有序發展奠定堅實基礎。第四，聘用金融機構精簡下來的優秀人員。這部分人員基層經驗豐富，年齡約四五十歲左右，可以通過傳幫帶等方式，帶動和培養郵儲銀行員工盡快熟悉和掌握銀行業務技能和相關法律規定，提高郵儲銀行員工的綜合素質，及時適應郵儲銀行業務發展的需要。

3.3著力強化稽核監督工作建設，建立有效的風險預警和化解機制。

當我們強調要將單純的事后監督變為事前、事中、事后全方位監督控制時，風險預警機制是必不可少的。因此，建議在郵儲銀行組建初期，首先要致力于稽核監督機構建設和稽查隊伍建設，并以電子稽查系統為依托，以常規檢查為基礎，以專項檢查為重點，以突擊檢查為輔助，加大業務檢查、稽核檢查的深度和廣度。在常規檢查中，要注重點面結合，檢查內容和頻次不得少于上級行的統一要求；在專項檢查中，要突出重點，緊緊抓住制度建設和落實、資金管理業務等關鍵環節，進行深入的檢查，并進行跟蹤，促進整改；在突擊檢查中，要結合實際問題，進行有針對性的現場稽查。“有法必依、執法必嚴、違法必究”，通過檢查和思想教育改變從業人員思想麻痹、風險意識淡薄的現狀，提高其對風險的識別和防控能力。其次，要健全風險管理組織機制，培養從業員工良好的操守。銀行業機構操作風險和違規案件，都是由機構內部人員的不當行為，甚至是不良行為造成的。因此，郵儲銀行在成立之初，一定要賦予分支行風險管理部門一定的管理權限，從組織上保證風險監管與控制的暢通與高效性。要確立最高標準的職業操守和價值準則，按照“一項業務一本手冊、一個流程一項制度、一個崗位一套規定”的要求，完善各專業內控管理辦法和規則，規范各項業務操作程序。要明確員工行為準則等合規指南，明確哪些行為是允許、鼓勵的；哪些行為是絕對不能接受、不能容忍的，是機構所禁止的，促使銀行員工養成良好的行為習慣，實現全員主動合規，形成良好的合規文化氛圍。第三，要嚴格落實案件防范工作責任制，從事后檢查向過程監督延伸，努力從制度和操作源頭遏制案件的發生。要按照銀監會操作風險“十三條”的要求，加強對柜員、基層支局、網點等重點部位、重點人員的監督管理；深入開展員工行為評價，嚴密監控排查出的高風險人員，嚴厲打擊各類職業犯罪；抓好支行專職檢查員、分行專業管理部門、監督中心以及稽核部的日常檢查監督和重點稽核，規范員工行為，努力把每一項業務過程、每一個業務操作環節、每一名員工的經營行為都置于嚴格的制度約束和監督之下，將各種違規行為和案件隱患都消滅在萌芽狀態。第四，要建立基層機構負責人的輪崗、強制休假和離崗審計制度，嚴格規范客戶經理和基層負責人日常操作程序。建立科學的干部考評機制，通過考評及時發現和糾正機構負責人在業務發展和管理行為上的偏差，讓“能者上、庸者下”的激勵約束機制發揮作用；加強對基層營業網點負責人離任、責任審計工作，提高基層營業網點內部風險控制效果和營業網點負責人內部控制盡職能力，促進營業網點規范內部控制和依法合規經營，及時消除內部監守自盜、重大違規和外部欺詐隱患。超級秘書網