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時間：2023-03-01 16:20:33
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇上市公司審計(jì)工作計(jì)劃范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
審計(jì)風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險，從狹義上理解，應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)報表沒有公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為已公允揭示的風(fēng)險，和財務(wù)報表總體上已公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為未公允揭示的風(fēng)險。從廣義上理解，美國學(xué)者海尼斯在論述風(fēng)險時，認(rèn)為風(fēng)險是損失的可能性，這是從最廣泛的意義理解風(fēng)險。推而廣之，審計(jì)風(fēng)險也可以理解為審計(jì)主體損失的可能性。風(fēng)險的幾個方面都與財務(wù)報表審計(jì)有關(guān)。
一、引起審計(jì)風(fēng)險因素的分析
由于上市公司潛在的舞弊動機(jī)及源自會計(jì)師事務(wù)所自身原因可能會引起審計(jì)風(fēng)險的因素如下：
1.降低企業(yè)債務(wù)成本和滿足債務(wù)條款
上市公司虛增盈利和虛減債務(wù)水平，一方面可以增加債務(wù)融資的可獲得性，另一方面可以使債務(wù)成本降低以及獲得寬松的財務(wù)限制條款，這些條款是債權(quán)人為保護(hù)自身利益而對債務(wù)企業(yè)提出的約束條件。通過實(shí)施積極的會計(jì)操縱以滿足債務(wù)合同條款，借款企業(yè)可以減少這些債務(wù)限制條款的不利影響。
2. 保留上市公司主體資格
根據(jù)有關(guān)規(guī)定，上市公司連續(xù)兩年虧損或每股凈資產(chǎn)低于面值將被定為ST公司，如果連續(xù)三年虧損，其股票將暫停上市，實(shí)施特別轉(zhuǎn)讓處理。這顯然是企業(yè)的管理人員和投資股東不愿看到的，為此一些上市公司為保留所謂的“殼資源”，避免被“戴帽”處理，或?yàn)榱嗽缛铡罢薄保η蟆芭ぬ潪橛保跓o法按正常途徑實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)的情況下，就會采取多種方法粉飾報表，通過會計(jì)操縱來達(dá)到目的。
3.注冊會計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力不足
從事上市公司審計(jì)工作的事務(wù)所可能不具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，但卻出于利潤的考慮，接受業(yè)務(wù)復(fù)雜的上市公司的委托，從事對該公司審計(jì)工作。審計(jì)過程中由于其不能對特殊復(fù)雜的業(yè)務(wù)核算處理和被審單位提供的信息的可靠性做出正確的判斷，忽略了錯誤或舞弊的存在，加大了審計(jì)風(fēng)險。
4.會計(jì)師事務(wù)所激烈競爭導(dǎo)致審計(jì)程序的不充分性
會計(jì)師事務(wù)所之間業(yè)務(wù)競爭越來越激烈，很多事務(wù)所為招攬業(yè)務(wù)，不得不向客戶做出不合理的讓步。如過分的降低審計(jì)收費(fèi)，同時為降低成本又未能執(zhí)行充分必要的審計(jì)程序，最終增大了發(fā)表不合理審計(jì)意見的可能性。
二、上市公司審計(jì)風(fēng)險的控制
1.審計(jì)執(zhí)業(yè)人員應(yīng)嚴(yán)格遵循審計(jì)工作準(zhǔn)則
審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵循審計(jì)規(guī)范，來制定嚴(yán)密的審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)施方案，認(rèn)真進(jìn)行審計(jì)工作準(zhǔn)備，實(shí)施中把握審計(jì)工作質(zhì)量。在審計(jì)過程中對審計(jì)工作各程序進(jìn)行嚴(yán)格控制，做到審計(jì)程序合法合規(guī)、內(nèi)容完整、方法恰當(dāng)。
2.提高審計(jì)人員自身素質(zhì)
一是不斷提高審計(jì)人員專業(yè)審計(jì)技能和政策水平，提供必要的職業(yè)培訓(xùn)，開展后續(xù)教育，組織審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)理論研討。二是經(jīng)常加強(qiáng)職業(yè)道德教育，牢固樹立審計(jì)人員的廉潔自律意識，恪守審計(jì)規(guī)范，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，不徇私情，秉公執(zhí)法，達(dá)到遏制審計(jì)風(fēng)險的目的。三是審計(jì)部門應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)人員良好的審計(jì)風(fēng)險意識，提高其在繁雜的企業(yè)審計(jì)中靈活、有效地控制各種風(fēng)險誘發(fā)的能力，正確地對待來自各方面的干擾和壓力。
3.選擇正確恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法
審計(jì)人員要善于選擇科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)工作方法，對一些企業(yè)內(nèi)控管理薄弱、資產(chǎn)流動性較強(qiáng)或所有權(quán)難以確定、企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況不佳、經(jīng)營業(yè)務(wù)繁雜等風(fēng)險高的審計(jì)事項(xiàng)，要引起足夠的重視，適當(dāng)增加樣本量，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，運(yùn)用多種審計(jì)方法和靈活的審計(jì)手段，進(jìn)一步提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。
4. 深入了解委托審計(jì)的具體業(yè)務(wù)
審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)過程中，未能發(fā)現(xiàn)重大錯報事項(xiàng)，最終發(fā)生審計(jì)訴訟的一個重要原因，就是審計(jì)人員對委托審計(jì)的具體業(yè)務(wù)了解不夠，倉促接受任務(wù)。因此，審計(jì)人員要想查清各種事項(xiàng)，僅僅審查會計(jì)資料是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還必須熟悉委托單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營情況。特別是那些已經(jīng)陷入財務(wù)困境的委托單位，更應(yīng)引起注意。從審計(jì)訴訟案例來看，這類案件絕大多數(shù)是發(fā)生在宣告破產(chǎn)的審計(jì)委托單位。
5.完善相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制
對審計(jì)執(zhí)業(yè)人員來說，有一套健全完善的法律體系，特別是良好的審計(jì)環(huán)境、健全有效的審計(jì)準(zhǔn)則，是提高注冊會計(jì)師工作效率、審計(jì)質(zhì)量的保證，這樣才能達(dá)到物盡其材，人盡其用。目前，我國也應(yīng)針對外部審計(jì)環(huán)境和內(nèi)部控制完善相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，提高上市公司信息披露的透明度，對公司高層管理人員的監(jiān)管，彌補(bǔ)稅法等相關(guān)法律法規(guī)的不足之處起到應(yīng)有的促進(jìn)作用。
2008年1月9號，事務(wù)所為我們成都分所的實(shí)習(xí)生安排了簡單的培訓(xùn)。由于這邊的實(shí)習(xí)生才五個，所以沒有進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)。只是針對實(shí)習(xí)內(nèi)容——年報審計(jì)，以及審計(jì)外勤中應(yīng)該注意的一些地方進(jìn)行了介紹。
給我們培訓(xùn)的是北京總部過來的向老師，還有兩位云南分所的同事，都是經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)員。后來知道他們也是我即將參加的項(xiàng)目組的成員。上午講了一下風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本概念，審計(jì)流程等一些基本知識，聽的頭都暈了，好多都不懂啊。現(xiàn)在開始后悔今年注會沒有考審計(jì)了。眼光沒有看這么遠(yuǎn)啊，現(xiàn)在才知道自己的知識是多么的欠缺。
下午介紹了審計(jì)項(xiàng)目管理的流程，主要還是審計(jì)工作計(jì)劃，以及審計(jì)工作底稿的編制。聽了后感覺審計(jì)工作風(fēng)險太大了，計(jì)劃往往沒有變化快。這就特別需要審計(jì)人員的專業(yè)判斷了。
注冊會計(jì)師考試審計(jì)這一科的教材我有讀過幾章，對向老師講解的知識還算有點(diǎn)了解，自己在心里也在思考，書上的那些知識適用于考試，讓我們了解審計(jì)具體是一個什么概念。在實(shí)際中，如果我們不是注冊會計(jì)師，沒有幾年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，書上的那些知識對于我們初級的實(shí)習(xí)生來說，根本不能領(lǐng)悟到其中的精髓。只有理論聯(lián)系實(shí)際，才能真正體會到審計(jì)的專業(yè)性。到后來出外勤才深刻體會到了這一點(diǎn)。
接下來的一個星期，由于我實(shí)習(xí)的項(xiàng)目還沒有開始，我基本呆在所里面學(xué)習(xí)。事務(wù)所內(nèi)勤實(shí)行八小時工作制，朝九晚五，因?yàn)閷W(xué)校距離事務(wù)所辦公地址很遠(yuǎn)（事務(wù)所辦公地址位于成都市區(qū)中心地帶）我每天得早上7點(diǎn)就起床，習(xí)慣了大學(xué)里自由散漫生活的我確實(shí)有點(diǎn)困難。天職國際的執(zhí)業(yè)規(guī)范就有十三冊，在公司的日子里，我把它都翻了好幾遍了，卻始終沒有什么感覺。看來審計(jì)確實(shí)是一個實(shí)踐性很強(qiáng)的工作。沒有深入實(shí)踐，空有理論知識也沒有用啊。紙上得來終覺淺，絕知此事要躬行。很期待外勤工作的到來。
2. 外勤—華潤錦華
很興奮坐上了去遂寧的班車，同時也很焦急：興奮的是準(zhǔn)備了這么長的時間了，終于可以接觸到實(shí)際的審計(jì)工作了，焦急的是自己到底能不能把分配給自己的工作做好。
下午到了遂寧。很不幸遇到大雨，突然發(fā)現(xiàn)四川的冬天也可以讓人冷的打顫。晚上和項(xiàng)目組的人員聚了一下，討論了項(xiàng)目的工作計(jì)劃。后來實(shí)習(xí)發(fā)現(xiàn)，這個項(xiàng)目做的非常規(guī)范，質(zhì)量也是非常的高的。我很幸運(yùn)，第一次外勤審計(jì)的項(xiàng)目就是上市公司，項(xiàng)目組都是經(jīng)驗(yàn)豐富的同事。由于段老師計(jì)算機(jī)不太熟練，我主要配合段華老師工作。
自2012年1月1日起《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》將逐步在主板上市公司開始實(shí)施。上市公司內(nèi)部審計(jì)部門是為穩(wěn)步推進(jìn)公司有效實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，確保內(nèi)控體系建設(shè)落到實(shí)處、取得實(shí)效的重要部門。因此，如何構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制體系并在實(shí)務(wù)中予以深化實(shí)施，是目前上市公司內(nèi)審部門亟待思考的課題之一。
一、構(gòu)建內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量控制體系及深化實(shí)施的目標(biāo)
（一）理念和導(dǎo)向
構(gòu)建內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量控制體系是企業(yè)內(nèi)審部門在規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)流程、提升內(nèi)部審計(jì)工作管理水平、防范審計(jì)風(fēng)險、提升審計(jì)質(zhì)量的重要制度保證。在構(gòu)建體系并推進(jìn)實(shí)施的過程中，我們遵循如下理念和導(dǎo)向：
1.在構(gòu)建體系的過程中，遵循“標(biāo)準(zhǔn)先導(dǎo)、流程優(yōu)化和質(zhì)量管控”為導(dǎo)向的策略。首先在領(lǐng)會企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系以及《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號――內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》等精神的基礎(chǔ)上，我們結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況持續(xù)制訂了一系列的制度規(guī)定，為保證項(xiàng)目質(zhì)量提供了依據(jù)。其次通過強(qiáng)化各項(xiàng)審計(jì)程序的規(guī)范落實(shí)，為審計(jì)意見和審計(jì)報告的真實(shí)、準(zhǔn)確提供了程序保障。最后通過質(zhì)量考評、后續(xù)跟進(jìn)等手段，確保審計(jì)目標(biāo)的最終達(dá)成。
2.在深化實(shí)施的過程中，做到整個審計(jì)項(xiàng)目流程的“事前精心準(zhǔn)備、事中充分實(shí)施、事后認(rèn)真總結(jié)”。首先在項(xiàng)目前期通過充分的審前調(diào)查，制訂行之有效的審計(jì)方案。其次在審計(jì)實(shí)施進(jìn)程中做好各項(xiàng)審計(jì)程序能夠按照既定審計(jì)計(jì)劃有效推進(jìn)、充分落實(shí)，進(jìn)而保證了審計(jì)報告的真實(shí)有效。最后在報告出具后，還需做好項(xiàng)目總結(jié)和整改跟進(jìn)，使得審計(jì)效果得到充分體現(xiàn)。
（二）范圍和目標(biāo)
1.在構(gòu)建項(xiàng)目質(zhì)量控制體系的過程中，其構(gòu)建范圍應(yīng)包含審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報告和后續(xù)審計(jì)等四個階段的規(guī)章制度和管理程序。在組織范疇方面，體系建設(shè)涵蓋到集團(tuán)公司本級以及下屬各控股子孫公司。
2.審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理是為合理保證審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而對審計(jì)項(xiàng)目全過程及關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)施的旨在保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的管理程序和方法。因此質(zhì)量管理的目標(biāo)：一是保障審計(jì)活動的合法、合規(guī)、合理；二是降低審計(jì)風(fēng)險，使審計(jì)活動的效果達(dá)到既定的目標(biāo)；三是有效防范經(jīng)營風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)完善經(jīng)營管理，提高經(jīng)營效益，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。
二、體系構(gòu)建和深化實(shí)施過程中的主要做法
（一）構(gòu)建項(xiàng)目質(zhì)量控制體系過程中的主要做法
1.制度設(shè)計(jì)。我們從審計(jì)委員會的層面制定一系列的規(guī)章制度，使得內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量控制有法可依。首先制定了《內(nèi)部審計(jì)工作管理辦法》、《審計(jì)工作計(jì)劃實(shí)施辦法》、《審計(jì)質(zhì)量管理辦法》、《審計(jì)成果運(yùn)用管理辦法》等程序性制度，以保證審計(jì)人員明確程序流程；其次制定了《審計(jì)工作質(zhì)量評估規(guī)范》、《財務(wù)收支審計(jì)規(guī)范》、《工程項(xiàng)目審計(jì)規(guī)范》、《審前調(diào)查報告和審計(jì)實(shí)施方案規(guī)范》等實(shí)體性制度，用以指導(dǎo)審計(jì)人員在實(shí)務(wù)工作中的具體操作。
2.程序保障。為了使上述制度能夠在審計(jì)工作中得到切實(shí)執(zhí)行，我們同時配套制定了一系列的程序表、報告模板、評價標(biāo)準(zhǔn)等材料。如在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面，擬定報告模板、規(guī)范審計(jì)流程、統(tǒng)一工作底稿、設(shè)計(jì)調(diào)查問卷等；在投融資審計(jì)方面，編制長期股權(quán)投資、長短期借款等各會計(jì)科目的審計(jì)程序表和導(dǎo)引表；在項(xiàng)目質(zhì)量評價方面，分別從程序與證據(jù)、工作底稿、審計(jì)意見、信息披露、執(zhí)行流程等五個維度制定評價標(biāo)準(zhǔn)等等。
3.指標(biāo)體系。按照結(jié)果導(dǎo)向和目標(biāo)導(dǎo)向的原則，將審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系劃分成審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報告和后續(xù)審計(jì)等四個板塊來進(jìn)行建設(shè)。在體系構(gòu)建過程中，初步形成了以綜合評價為引領(lǐng)、各專項(xiàng)板塊評價為支撐、質(zhì)量把控風(fēng)險分類分級的評價體系，采用分析判斷與量化指標(biāo)相結(jié)合的評價模式。
（二）推進(jìn)項(xiàng)目質(zhì)量控制深化實(shí)施的主要做法
1.對內(nèi)部審計(jì)小組工作質(zhì)量的管控。為確保審計(jì)項(xiàng)目的總體質(zhì)量，在實(shí)務(wù)操作中我們主要從審計(jì)項(xiàng)目組、審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)論和報告三個方面采取質(zhì)量控制措施。
（1）審計(jì)項(xiàng)目組質(zhì)量控制。一是項(xiàng)目組成員獨(dú)立。在人員安排上，充分考慮人員獨(dú)立性，與被審計(jì)單位或被審計(jì)人有利害關(guān)系的人員，不被選入項(xiàng)目組成員。二是審計(jì)項(xiàng)目組外勤審計(jì)中取得被審計(jì)單位關(guān)于保證所提供資料真實(shí)性、完整性的書面承諾。三是審計(jì)項(xiàng)目組建立內(nèi)部現(xiàn)場復(fù)核制度，由項(xiàng)目小組長對項(xiàng)目組底稿進(jìn)行復(fù)核，對項(xiàng)目組成員進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核。四是項(xiàng)目主審在現(xiàn)場對審計(jì)項(xiàng)目組重要底稿進(jìn)行現(xiàn)場復(fù)核。五是審計(jì)項(xiàng)目組對于重大問題或者難以把握的專業(yè)問題，向內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人請示，必要時向外部專家提出咨詢，請求出具咨詢意見，對于發(fā)現(xiàn)的重大問題將及時向公司管理層匯報。
（2）審計(jì)程序質(zhì)量控制。一是在項(xiàng)目計(jì)劃上，針對每個審計(jì)項(xiàng)目的具體情況和特點(diǎn)，制定詳細(xì)、合理、科學(xué)、可行的審計(jì)計(jì)劃。為此，我們做到：①審前工作準(zhǔn)備充分。我們在實(shí)施審前調(diào)查、充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，制定詳實(shí)的審計(jì)實(shí)施方案和質(zhì)量控制制度，并組織項(xiàng)目組成員進(jìn)行專題研討培訓(xùn)。②審計(jì)重點(diǎn)對策明確。在審前調(diào)查基礎(chǔ)上，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的要求，要求每個項(xiàng)目組成員都要充分理解審計(jì)的目的、范圍和內(nèi)容，明確各單位的審計(jì)重點(diǎn)及難點(diǎn)，并制定相應(yīng)的措施和審計(jì)對策。③審計(jì)步驟安排合理。將整個審計(jì)工作再細(xì)分為審計(jì)計(jì)劃、審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施、整理匯總、溝通征求、出具報告、后續(xù)審計(jì)等多個階段進(jìn)行，每個階段的工作內(nèi)容和要求都事先明確。④審計(jì)方法選擇科學(xué)。除制定科學(xué)合理的總體審計(jì)方法外，我們還根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)特征，制定特定的審計(jì)方法和程序，以提高審計(jì)效率，確保審計(jì)質(zhì)量。二是在項(xiàng)目組織上，安排合理、有效的專業(yè)團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)項(xiàng)目審計(jì)工作，以保障審計(jì)工作的質(zhì)量和完成時間。在審計(jì)力量安排上，保證審計(jì)人員數(shù)量充足、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富。在審計(jì)責(zé)任落實(shí)上，安排審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富且責(zé)任性強(qiáng)的人員擔(dān)任項(xiàng)目小組主審，并實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制度，明確了小組成員、項(xiàng)目主審、審計(jì)組長以及內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人不同職級的責(zé)任。三是在項(xiàng)目實(shí)施上，我們在審計(jì)程序和審計(jì)時間上確保項(xiàng)目的審計(jì)工作質(zhì)量。首先，審計(jì)程序嚴(yán)格把關(guān)。嚴(yán)格按照公司各項(xiàng)文件精神，重大問題及時匯報制度、分層負(fù)責(zé)制度，要求項(xiàng)目組成員嚴(yán)格按照文件和流程要求實(shí)施審計(jì)，確保審計(jì)工作的獨(dú)立、客觀、公正。其次，審計(jì)時間充分保障。我們一般采取重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目優(yōu)先原則來安排審計(jì)時間，并在實(shí)施中予以保障，確保項(xiàng)目在規(guī)定時間內(nèi)完成。再次，充分利用內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)工作結(jié)果。
（3）審計(jì)結(jié)論和報告質(zhì)量控制。一是審計(jì)項(xiàng)目組以充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)為依據(jù)，以會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則及公司內(nèi)部規(guī)章制度為評判標(biāo)準(zhǔn)，及時整理、分析和總結(jié)，得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)和評價結(jié)論，形成審計(jì)報告。二是質(zhì)量控制程序嚴(yán)密。我們嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制規(guī)范，采用三級復(fù)核質(zhì)量控制體系，嚴(yán)格控制審計(jì)質(zhì)量。除項(xiàng)目主審、審計(jì)組長復(fù)核外，必要時增加由內(nèi)審部負(fù)責(zé)人實(shí)施獨(dú)立復(fù)核程序，具體工作要求如下：在項(xiàng)目主審、項(xiàng)目組長復(fù)核的基礎(chǔ)上，進(jìn)行獨(dú)立性復(fù)核，并形成書面復(fù)核意見。對復(fù)核結(jié)果進(jìn)行查驗(yàn)，對查驗(yàn)結(jié)果正確的予以簽發(fā)；對不符合要求的工作底稿退回有關(guān)人員重做，并記錄在案。對復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的問題不能與審計(jì)組長或項(xiàng)目主審達(dá)成一致意見的，或復(fù)核發(fā)現(xiàn)重大問題，上報公司管理層并說明處理意見。為強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目主審和審計(jì)組長對所執(zhí)行項(xiàng)目的直接責(zé)任，建議實(shí)施“項(xiàng)目結(jié)果評價制度”，對出具的審計(jì)報告都要根據(jù)復(fù)核結(jié)果，從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和工作底稿、審計(jì)意見等方面對項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行評價計(jì)分，并據(jù)此作為對項(xiàng)目人員、項(xiàng)目主審和審計(jì)組長進(jìn)行年度績效考核的主要依據(jù)。三是溝通反饋及時。在審計(jì)過程中，我們對發(fā)現(xiàn)的重大問題及時與公司管理層及被審單位進(jìn)行溝通，并按照相關(guān)法律法規(guī)及工作規(guī)范進(jìn)行處理。
2.對外部中介機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量的管控。現(xiàn)階段委托外部中介機(jī)構(gòu)（主要為會計(jì)師事務(wù)所）輔助審計(jì)組開展工作的情況較為普遍，因此中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的優(yōu)劣在一定程度上也影響到整個審計(jì)組的工作質(zhì)量。為了有效控制中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作質(zhì)量，我們主要采取了以下管控手段：（1）中介機(jī)構(gòu)專家?guī)斓慕ⅰ榱烁玫睾Y選優(yōu)秀的中介機(jī)構(gòu)提供審計(jì)工作服務(wù)，每三年以招投標(biāo)的形式公開選擇資質(zhì)齊備、口碑良好的若干家會計(jì)師事務(wù)所、評估公司等入選中介庫名單。（2）質(zhì)量評估規(guī)范的制定。為了保證中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作質(zhì)量，我們目前正在逐步建立過程跟蹤評價機(jī)制以及質(zhì)量評估評分體系，形成公平、客觀的評價標(biāo)準(zhǔn)。其中審計(jì)工作質(zhì)量評價計(jì)分體系是由《審計(jì)工作質(zhì)量評分表》和《審計(jì)工作情況調(diào)查問卷》兩個部分組成，設(shè)計(jì)了各項(xiàng)表格，明確了評分原則，規(guī)定了計(jì)分方法。評分結(jié)果作為考核中介機(jī)構(gòu)工作質(zhì)量的重要依據(jù)，由內(nèi)審部門統(tǒng)一建立質(zhì)量考核檔案，以形成后續(xù)跟蹤評價的有效機(jī)制。
三、體系構(gòu)建和深化實(shí)施過程中存在的問題及對策
（一）存在的問題
1.對審計(jì)質(zhì)量的評價方法尚待進(jìn)一步完善。目前對內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量的評價方法，仍以定性為主、定量為輔，評分更多地是依靠評審人員的職業(yè)判斷。而管理應(yīng)該靠數(shù)據(jù)說話，如何將每項(xiàng)考評指標(biāo)予以量化，是值得我們思考和探索的。
2.審計(jì)過程中信息化手段尚待進(jìn)一步普及。目前上市公司經(jīng)營管理過程中有大量的信息系統(tǒng)在運(yùn)行，傳統(tǒng)審計(jì)方法已不能滿足審計(jì)要求。雖然我們現(xiàn)在已經(jīng)開始嘗試引入審計(jì)軟件，但是利用效率和利用效果還需要審計(jì)人員逐步消化。
奧地利是歐洲小國，地處歐洲的南部。國土面積8.4萬平方公里，人口約800萬。奧地利經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，技術(shù)先進(jìn)，工業(yè)、農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)、旅游業(yè)構(gòu)成該國經(jīng)濟(jì)主體。很多國際機(jī)構(gòu)設(shè)在奧地利。
二、國家審計(jì)
奧地利法律給予國家審計(jì)以充分的地位、職權(quán)。審計(jì)納入國家大法管理，審計(jì)是國家權(quán)力的組成之一，受國家憲法保護(hù)。奧地利聯(lián)邦憲法中專門設(shè)置了“聯(lián)邦政府審計(jì)法”一章，規(guī)定國家的審計(jì)法院獨(dú)立于聯(lián)邦政府和州政府，直接向國家議會報告工作，對國家議會負(fù)責(zé)。審計(jì)法院有很大權(quán)限，凡使用聯(lián)邦資金的政府所有機(jī)構(gòu)，包括政府部門和由聯(lián)邦機(jī)構(gòu)經(jīng)營的基金組織、聯(lián)邦政府經(jīng)營或與其他法人實(shí)體共同經(jīng)營、聯(lián)邦政府投資占50％以上的企業(yè)，均在審計(jì)法院審計(jì)之列。
奧地利審計(jì)活動的基本理念是對權(quán)力的監(jiān)督，是聯(lián)邦憲法賦予國家的公權(quán)與公信的象征。這使審計(jì)成為一種獨(dú)立于執(zhí)行權(quán)利的機(jī)構(gòu)的力量，既具有很大的行為能力，又具有充分的震
奧地利設(shè)國家審計(jì)法院，最高負(fù)責(zé)人是院長，由國家議會產(chǎn)生，相當(dāng)于政府的部長。審計(jì)法院的各級官員相當(dāng)于政府的公務(wù)員，均必須受過高等教育，具有法律、財經(jīng)、工科等多種教育的人才，都有良好的職業(yè)學(xué)習(xí)背景。
審計(jì)法院根據(jù)不同的專業(yè)組成不同的部門，負(fù)責(zé)不同專業(yè)的審計(jì)事項(xiàng)。在成為審計(jì)法院工作人員后，要接受必要的職業(yè)培訓(xùn)和實(shí)習(xí)，由老的帶新的，先要完成一些小的項(xiàng)目工作，逐步成為一個符合職業(yè)要求的審計(jì)人員。
審計(jì)法院審計(jì)有很高的獨(dú)立性：制定審計(jì)計(jì)劃是自主的，議會不干涉審計(jì)法院的計(jì)劃，但有權(quán)要求審計(jì)法院進(jìn)行某一個具體項(xiàng)目的審計(jì)，一年只能提一個；每年要將所有審計(jì)報告集中濃縮成一個藍(lán)色的版本，由議會的審計(jì)常設(shè)委員會審議通過后，被審單位就有義務(wù)按審計(jì)報告提出的建議和要求整改；審計(jì)報告對外是公開的，每個公民都可以購買；重要審計(jì)報告在報紙上公布，接受公眾監(jiān)督。
審計(jì)法院審計(jì)政府控股企業(yè)時，會利用內(nèi)部審計(jì)的成果；對企業(yè)的監(jiān)事會是否堅(jiān)持了經(jīng)濟(jì)性、節(jié)約等要進(jìn)行評價，對其人員是否勝任、合適提出建議。
總之，奧地利形成了一整套由國家法律保障的、不受政府干預(yù)的、具有明確監(jiān)督權(quán)利的、效率很高的審計(jì)體系。這一體系為審計(jì)活動保護(hù)聯(lián)邦資產(chǎn)，監(jiān)督聯(lián)邦預(yù)算執(zhí)行提供了重要基礎(chǔ)。
三、內(nèi)部審計(jì)
在考察中我們了解到，奧地利企業(yè)一般情況下，職工數(shù)超過1000人的企業(yè)都會設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有些幾百人的公司也有設(shè)內(nèi)審的，這是企業(yè)的自我要求，國家法律沒有要求。奧地利內(nèi)部審計(jì)有如下一些特點(diǎn)：
1.獨(dú)立性。在審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，奧地利一般由企業(yè)總裁或董事會或?qū)徲?jì)委員會直接領(lǐng)導(dǎo)，對總裁或董事會負(fù)責(zé)；在審計(jì)計(jì)劃制定上，每年審計(jì)工作計(jì)劃，由董事會討論通過，其他部門和人員不得干涉，只有監(jiān)事會可以向董事會提出進(jìn)行審計(jì)事項(xiàng)和要求。獨(dú)立性是保證審計(jì)客觀公正的一個重要條件。2.公開性。奧地利內(nèi)審不是封閉的，其活動和結(jié)論要向社會公開，上市公司尤其如此。股民可通過審計(jì)報告了解公司的財務(wù)信息和審計(jì)意見。這既是對被審計(jì)組織的一種壓力和促進(jìn)，也是對審計(jì)工作者的一個壓力和促進(jìn)。這有利于監(jiān)督和評價審計(jì)的客觀性和公正性。3.目的性。奧地利內(nèi)審的目的性明確。該國內(nèi)審對每個審計(jì)事項(xiàng)，在審計(jì)目的上都明確應(yīng)當(dāng)包括目標(biāo)、規(guī)劃、決策、執(zhí)行、監(jiān)督等五個控制環(huán)節(jié)。奧地利內(nèi)審很強(qiáng)調(diào)各組織或機(jī)構(gòu)對資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。經(jīng)濟(jì)性指節(jié)約；效率性是收入和產(chǎn)出的比率；效果性指最后的成果，強(qiáng)調(diào)遵守預(yù)算的義務(wù)，強(qiáng)調(diào)用最少的資源實(shí)現(xiàn)最好的效果。
4.豐富性。即審計(jì)項(xiàng)目和內(nèi)容豐富，包括了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程和與之相關(guān)的各種要素。如合同、合同依據(jù)、采購、付款、成本費(fèi)用、財務(wù)過程、資本流轉(zhuǎn)、產(chǎn)品或者服務(wù)、銷售及人力資源的培訓(xùn)使用等。甚至包括考察經(jīng)理人的工作勝任程度、福利情況、醫(yī)療保險等。
奧地利也有內(nèi)審協(xié)會；政府機(jī)構(gòu)中有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，接受國家審計(jì)；國有資產(chǎn)控股企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)對再投資的企業(yè)也進(jìn)行審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)有一套完整的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和行為規(guī)范準(zhǔn)則；在大企業(yè)中內(nèi)審機(jī)構(gòu)可設(shè)充足的職務(wù)和人員并重視審計(jì)交流；內(nèi)部審計(jì)也強(qiáng)調(diào)抓重點(diǎn)，他們的重點(diǎn)主要是大項(xiàng)目的投資、
物資采購環(huán)節(jié)和財務(wù)安全等；審計(jì)結(jié)果要充分傾聽被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人意見、質(zhì)疑，報告要聽取被審計(jì)單位的反饋意見等。
四、實(shí)務(wù)案例
以上市的奧鋼公司為例，該上市公司是一家擁有1.6萬人的跨國集團(tuán)公司，在全世界擁有約200家分、子公司，主要從事鋼鐵和IT、電子產(chǎn)業(yè)。
（一）該公司內(nèi)部審計(jì)基本情況
1.機(jī)構(gòu)設(shè)置
董事會下設(shè)審計(jì)委員會，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在公司總部，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對董事會設(shè)立的審計(jì)委員會負(fù)責(zé)，這就有效地保證了審計(jì)工作的獨(dú)立性、權(quán)威性和客觀性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為董事會、經(jīng)理層服務(wù)。
（二）內(nèi)部審計(jì)工作和風(fēng)險管理流程
1.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)關(guān)注
作為合格的內(nèi)部審計(jì)師，應(yīng)了解有效的公司治理內(nèi)容、信息技術(shù)、業(yè)務(wù)知識、熟悉戰(zhàn)略規(guī)劃；從企業(yè)的整體出發(fā)，為管理層提出建議，有效溝通、創(chuàng)造性的思維。只有具備了這些知識，才能成為一名合格的內(nèi)部審計(jì)師。
2.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)業(yè)務(wù)流程圖（略）
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的審計(jì)建議是否執(zhí)行，由企業(yè)審計(jì)委員會研究、決定后，被審計(jì)單位有義務(wù)遵守。企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)相當(dāng)于董事會加強(qiáng)公司治理、進(jìn)行有效的風(fēng)險管理的工具，審計(jì)建議是否實(shí)施，由審計(jì)委員會決定。
3.風(fēng)險管理流程圖（略）確定風(fēng)險分析的對象，即把整個企業(yè)的風(fēng)險分為幾大塊。如高風(fēng)險區(qū)域、中級風(fēng)險區(qū)域。把風(fēng)險分為：戰(zhàn)略風(fēng)險、部門風(fēng)險、操作層面的風(fēng)險；
明確具體風(fēng)險指：哪些方面會有問題；分析風(fēng)險指：確定相關(guān)控制措施；
對確立的風(fēng)險進(jìn)行評估、優(yōu)先排序指：明確工作重點(diǎn)，即通過對風(fēng)險規(guī)劃，規(guī)避風(fēng)險，監(jiān)視風(fēng)險，達(dá)到對風(fēng)險進(jìn)行管理，幫助企業(yè)渡過難關(guān)。
內(nèi)部控制起源于西方，尤其是自1992年9月，美國反虛假財務(wù)報告委員會的發(fā)起組織委員會（COSO）了一份報告《內(nèi)部控制：整合框架》，提出了內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)和五大要素，標(biāo)志著美國的內(nèi)部控制進(jìn)入了一個新的發(fā)展階段。
內(nèi)部控制這一概念導(dǎo)入我國不過近10年的歷史。2008年6月28日，財政部、證監(jiān)委、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會在北京聯(lián)合召開企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范會，了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年4月24日，五部委在北京正式《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標(biāo)志著我國的內(nèi)部控制體系建設(shè)取得重大突破，進(jìn)入了一個全新格局。
二、提升認(rèn)知水平
從某種程度上來講，內(nèi)控真正引起國資管理部門和國企經(jīng)營管理者的重視不過也就是近幾年的事情。因此，很多企業(yè)對內(nèi)控的認(rèn)知水平并不高，認(rèn)識往往僅局限在內(nèi)部監(jiān)督或內(nèi)部控制制度等簡單層面，并未了解這種模式的優(yōu)點(diǎn)是增加了風(fēng)險評估要素，可以利用已經(jīng)發(fā)生的事情來進(jìn)行分析，減少事后發(fā)生風(fēng)險的可能性，使它成為一個既控制舞弊又控制風(fēng)險的控制模式。例如，通過內(nèi)控測試發(fā)現(xiàn)，下屬企業(yè)與營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍無“食品批發(fā)與銷售”資質(zhì)，食品流通許可證經(jīng)營方式為“食品銷售管理”，而非“批發(fā)”或“零售”的供應(yīng)商有采購業(yè)務(wù)往來，我們可以判斷出潛在的風(fēng)險，若出現(xiàn)食品質(zhì)量安全問題，可能使企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失、信譽(yù)損失，引發(fā)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險及法律風(fēng)險。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是要將從控制事后風(fēng)險逐漸向控制事前風(fēng)險過渡和轉(zhuǎn)化。通過控制風(fēng)險，企業(yè)內(nèi)部控制將會同步發(fā)現(xiàn)自身問題和機(jī)遇，有利于企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。
因此，董事會、監(jiān)事會、管理層及全體員工對內(nèi)控的認(rèn)知程度，直接影響了內(nèi)控的建設(shè)和實(shí)施，企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)首先要掃清的障礙是對內(nèi)控認(rèn)知的混亂，提高全社會、各企業(yè)對內(nèi)控建設(shè)的正確認(rèn)知乃重中之重。
三、淺淡內(nèi)控規(guī)范實(shí)施
根據(jù)“五部委”要求，內(nèi)控評估實(shí)施時間自2012年1月1日起在上海證券交易所、深證證券交易所主板上市公司施行。為有序、適時、穩(wěn)妥、有效落實(shí)該項(xiàng)工作，擬作分步推進(jìn)。
步驟一、制定年度內(nèi)控實(shí)施工作方案及具體行動計(jì)劃
企業(yè)年度內(nèi)部控制規(guī)劃實(shí)施工作方案要求涵蓋公司基本情況、內(nèi)部控制工作的組織領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部控制建設(shè)工作計(jì)劃、內(nèi)部控制自我評價工作計(jì)劃及內(nèi)部控制審計(jì)工作計(jì)劃。
公司基本情況應(yīng)包括公司簡稱、股票代碼、上市情況、組織架構(gòu)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營范圍、控股子公司情況、參股公司情況等。
內(nèi)部控制工作的組織領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)明確①公司設(shè)立內(nèi)部控制推進(jìn)工作小組、內(nèi)控規(guī)范實(shí)施工作負(fù)責(zé)人、牽頭部門及內(nèi)部控制推進(jìn)工作小組成員、組長、副組長等。②聘請外部咨詢機(jī)構(gòu)為公司在內(nèi)控規(guī)范實(shí)施工作中提供相關(guān)專業(yè)支持。③內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施工作預(yù)算費(fèi)用。
內(nèi)部控制建設(shè)工作計(jì)劃應(yīng)首先制定內(nèi)控缺陷整改方案，根據(jù)已查找出的內(nèi)控缺陷，完成內(nèi)控缺陷整改方案。其次落實(shí)內(nèi)控缺陷整改工作，各責(zé)任部門根據(jù)內(nèi)控缺陷整改方案完成整改工作；計(jì)劃財務(wù)部、董秘室、審計(jì)室等檢查整改效果。再次確定內(nèi)控實(shí)施工作情況披露，董事會將按照上市公司信息披露要求，在定期報告中及時披露內(nèi)控實(shí)施工作情況。
內(nèi)部控制自我評價工作計(jì)劃應(yīng)包括①擬定自我評價工作計(jì)劃，明確納入評價范圍的子公司和業(yè)務(wù)流程，確定評價工作的時間表、人員分工等；②確定內(nèi)控缺陷評價標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》對一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷的定義確定評價標(biāo)準(zhǔn)，評價標(biāo)準(zhǔn)將包括定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)；③組織實(shí)施評價提出整改建議，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的內(nèi)控自我評價計(jì)劃，組織實(shí)施內(nèi)控自我評價工作，提出整改建議；④編制并披露內(nèi)控自我評價報告，根據(jù)缺陷評價匯總表和責(zé)任部門及所屬企業(yè)整改情況，編制內(nèi)部控制自我評價報告，報經(jīng)董事會批準(zhǔn)，審議通過后按照監(jiān)管要求對外披露。
內(nèi)部控制審計(jì)工作計(jì)劃應(yīng)確定內(nèi)控外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對以某年某月某日為基準(zhǔn)日的財務(wù)報告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性發(fā)表審計(jì)意見，出具內(nèi)部控制審計(jì)報告。
具體行動計(jì)劃分解到月，列明每月內(nèi)控工作推進(jìn)的內(nèi)容、責(zé)任人、工作目標(biāo)及需要協(xié)調(diào)資源等。
步驟二、明確內(nèi)控工作組織領(lǐng)導(dǎo)和工作小組
首席執(zhí)行官為內(nèi)控規(guī)范實(shí)施工作負(fù)責(zé)人，并由審計(jì)室牽頭與紀(jì)檢監(jiān)察室、董秘室、辦公室、計(jì)劃財務(wù)部、投資發(fā)展部、人力資源部等相關(guān)人員組成內(nèi)部控制推進(jìn)工作小組；下屬各企業(yè)的董事長或總經(jīng)理為本企業(yè)內(nèi)部控制第一責(zé)任人。
步驟三、搭建培訓(xùn)師隊(duì)伍，開展《企業(yè)內(nèi)控手冊》專題培訓(xùn)
抽調(diào)總部各職能部門專業(yè)人員擔(dān)任培訓(xùn)師，結(jié)合實(shí)際，就《企業(yè)內(nèi)控手冊》涉及各專業(yè)板塊的風(fēng)險描述、風(fēng)險控制對下屬企業(yè)進(jìn)行專題培訓(xùn)，并有合格會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控專家對關(guān)鍵風(fēng)控點(diǎn)作點(diǎn)評。
步驟四、啟動內(nèi)控宣貫動員大會
首席執(zhí)行官作內(nèi)控宣貫總動員，學(xué)院內(nèi)控教授或行業(yè)內(nèi)控專家配合總動員作《企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險管理》專題報告，以生動、形象、深刻的案例說明內(nèi)控工作的重要性。出席對象總部各職能部門負(fù)責(zé)人、企業(yè)總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)、審計(jì)主任等部門負(fù)責(zé)人。
步驟五、各類測試模版的編制
組織相關(guān)人員著手編制《內(nèi)控規(guī)范自我評價調(diào)查問卷》、各主流程內(nèi)控獨(dú)立測評測試程序及《內(nèi)控測試工作底稿》模版等。關(guān)鍵內(nèi)控活動測試工作表應(yīng)包括被測試單位名稱、測試業(yè)務(wù)流程、子流程、控制責(zé)任人、控制活動編號、控制活動描述、控制類型、控制頻率、樣本量、測試程序、測試記錄、測試結(jié)果等具體內(nèi)容。
步驟六、下達(dá)《關(guān)于開展企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范自測自評的通知》
《通知》中應(yīng)明確自測自評范圍、自測期間、自測方式、自測跟蹤、測試評估等相關(guān)要求。
自測自評范圍，某公司所有附屬公司，包括各分公司、子公司和總部各部室。
自測期間，總體以某年工作軌跡作為自測自評重點(diǎn)。總部職能部門及所屬相關(guān)企業(yè)以某年第一季度作為自測自評重點(diǎn)；自測跟蹤擴(kuò)展到某月份；測試評估擴(kuò)展到評估日。
自測方式，總部職能部門及所屬相關(guān)企業(yè)依據(jù)總部下發(fā)的《內(nèi)部控制規(guī)范自我評價調(diào)查問卷》所涉及公司層面、財務(wù)報表編制與披露、長期股權(quán)投資管理、人力資源管理、固定資產(chǎn)管理、無形資產(chǎn)管理、合同檔案管理等某個主流程，某個子流程的相關(guān)內(nèi)容，逐項(xiàng)逐條認(rèn)真對標(biāo)。
對標(biāo)使用文件：總部各職能部門對標(biāo)使用附件二①，某板塊對標(biāo)使用附件二②，其他企業(yè)對標(biāo)使用附件二③。
各相關(guān)企業(yè)及部門應(yīng)將對標(biāo)情況，如控制描述是否有變化、控制設(shè)計(jì)是否有效、控制執(zhí)行是否有效等如實(shí)、完整記錄在問卷中，并妥善保存對標(biāo)的相關(guān)資料，以備核查。同時，根據(jù)對標(biāo)記錄反映的結(jié)果，形成本企業(yè)、本部門的自測自評報告。
自測跟蹤，企業(yè)完成對標(biāo)工作后，總部各職能部門應(yīng)組織力量對各企業(yè)對口部門進(jìn)行后續(xù)跟蹤，并應(yīng)就跟蹤發(fā)現(xiàn)的未達(dá)標(biāo)情況，提請企業(yè)限時整改。同時，將跟蹤情況形成匯總報告，提交總部內(nèi)控工作推進(jìn)小組。
測試評估，總部內(nèi)控工作推進(jìn)小組將派內(nèi)控規(guī)范測試小組，對納入評價范圍分子公司，按照確定的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程及其控制活動的測試程序進(jìn)行測試。
步驟七、構(gòu)建兩支隊(duì)伍，做好測試跟蹤及測試評估
一支隊(duì)伍，由總部各職能部門專業(yè)人士組成，落實(shí)《通知》要求的自測跟蹤；另一支隊(duì)伍，由總部內(nèi)審與外部專業(yè)人士共同組成測試小組，落實(shí)《通知》要求的測試評估。
步驟八、進(jìn)行現(xiàn)場測試
通過現(xiàn)場訪談，了解被測試企業(yè)所涉及的關(guān)鍵業(yè)務(wù)主流程內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性；并對相關(guān)子流程所對應(yīng)的控制活動實(shí)施實(shí)地測試、穿行測試、抽樣測試等。
步驟九、編制、復(fù)核測試工作底稿，出具內(nèi)控測試報告
測試小組編制、復(fù)核被測試企業(yè)測試工作底稿，并與被測試企業(yè)就測試情況進(jìn)行溝通，交換意見，形成測試結(jié)果和整改建議匯總表，出具被測試企業(yè)內(nèi)控測試報告。內(nèi)控測試報告內(nèi)容涵蓋項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)、被測試企業(yè)、測試期間、測試流程、測試方法、測試結(jié)果及測試發(fā)現(xiàn)的問題、存在風(fēng)險及整改建議等。
步驟十、下達(dá)整改任務(wù)書
據(jù)深圳證券交易所不久前對上市公司的一次調(diào)查，在收回問卷的上市公司中，有64％在董事會里建立了審計(jì)委員會，其中，又有58.8％的審計(jì)委員會直接領(lǐng)導(dǎo)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這個數(shù)字表明，在我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)進(jìn)程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)歸屬于審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)，已成為主流趨勢（實(shí)際上，審計(jì)委員會是一個非常設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，為了敘述問題方便，在此將常設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)簡稱為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)）。
綜觀國內(nèi)外公司管理實(shí)踐，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理模式大致有四種：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由財務(wù)總監(jiān)或公司財務(wù)負(fù)責(zé)人主管；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由公司總經(jīng)理主管；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會下設(shè)的審計(jì)委員會主管；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由監(jiān)事會主管。在不同的管理模式下，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立程度不一樣，其服務(wù)對象和功能作用亦不一樣。
在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由財務(wù)總監(jiān)（或總會計(jì)師，或公司財務(wù)負(fù)責(zé)人）主管的模式下，內(nèi)部審計(jì)是會計(jì)監(jiān)督功能的延伸。其指導(dǎo)觀念是專業(yè)者理財。即財務(wù)專業(yè)人員為了保證更好地實(shí)現(xiàn)和落實(shí)會計(jì)監(jiān)督職能，組織專門的審計(jì)人員來配合。但是，在財務(wù)負(fù)責(zé)人的眼里，財務(wù)比審計(jì)更重要，審計(jì)充其量只是配合企業(yè)的財務(wù)工作。公司對內(nèi)部審計(jì)的職能要求并不高，內(nèi)部審計(jì)的地位和作用受制于財會部門的約束，在人員配置、經(jīng)費(fèi)保障、工作配合程度等方面，內(nèi)部審計(jì)部門均遜色于財務(wù)會計(jì)部門。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是操作簡便，運(yùn)行成本和監(jiān)督成本低。其缺點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性差，審計(jì)力量薄弱，審計(jì)范圍小，僅側(cè)重于財務(wù)審計(jì)，不能更大地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，無法擺脫“內(nèi)部人控制”的束縛。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的不斷深化和完善，這種“財審合一”模式已滿足不了現(xiàn)代公司內(nèi)部控制和治理的需要，其運(yùn)用范圍正在不斷縮小。
在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由公司總經(jīng)理（或總裁、副總裁）主管的模式下，內(nèi)部審計(jì)部門的地位和作用均有所提升，成為與財會部門并列的職能機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)主管的地位也與財務(wù)主管的地位相當(dāng)。這種管理模式的指導(dǎo)觀念是經(jīng)營者理財，它使內(nèi)部審計(jì)更接近經(jīng)營管理層，并直接為總經(jīng)理日常經(jīng)營決策服務(wù)，可以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司經(jīng)營管理過程的作用，在公司內(nèi)部控制體系中發(fā)揮監(jiān)督、評價、咨詢和控制職能，使內(nèi)部審計(jì)的職能和范圍有了較大的拓展，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)提高公司經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的目的。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營管理過程中的作用得以發(fā)揮，審計(jì)范圍廣，內(nèi)部審計(jì)的日常工作非常便于開展，總經(jīng)理接觸內(nèi)部審計(jì)的機(jī)會比較多，總經(jīng)理可以隨時對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行安排和指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在遇到困難時還可以隨時向總經(jīng)理匯報反映，兩者之間溝通的方式多、頻率高，有助于提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率。這種模式的缺點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性依然較差，“內(nèi)部人控制”的問題依然存在。但在我國公司治理結(jié)構(gòu)尚未完善，董事會下設(shè)審計(jì)委員會的職能和作用還沒有得到充分發(fā)揮之時，將內(nèi)部審計(jì)置于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)之下還是一個比較符合現(xiàn)實(shí)的選擇。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會下設(shè)的審計(jì)委員會主管的模式，這是落實(shí)出資者理財觀念的具體組織形式。由于董事會處于公司最高權(quán)力層次，作為董事會審計(jì)委員會工作機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，具有相當(dāng)?shù)臋?quán)威性，它能夠代表出資人對公司經(jīng)營全過程和經(jīng)營管理層進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，甚至可以獨(dú)立有效地審計(jì)控股子公司，履行對經(jīng)理層的業(yè)績評價和檢查職能。在這種模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性大大增加，內(nèi)部審計(jì)的人員配置、制度建設(shè)、經(jīng)費(fèi)開支等均有了保障，工作能力和監(jiān)督作用也得到加強(qiáng)，對公司避免或擺脫“內(nèi)部人控制”問題及其有利。這種模式的缺點(diǎn)是，審計(jì)委員會并非一個常設(shè)機(jī)構(gòu)，審計(jì)委員會中獨(dú)立董事成員參事、議事的時間和精力是有限的，監(jiān)督不可能有充分的保障，讓主要成員遠(yuǎn)離公司經(jīng)營前端的審計(jì)委員會完全領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)這樣一個實(shí)實(shí)在在的機(jī)構(gòu)，在公司經(jīng)營的日常性事務(wù)工作非常繁重和復(fù)雜的情況下，必然不能及時了解公司的經(jīng)營狀態(tài)，顯得鞭長莫及、力不從心。靠審計(jì)委員會來具體指導(dǎo)公司的內(nèi)部審計(jì)工作，會使其工作效率下降。這就存在著一個如何協(xié)調(diào)審計(jì)委員會、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和公司經(jīng)營管理層三者之間關(guān)系的問題。
在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由監(jiān)事會主管的模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性進(jìn)一步增強(qiáng)，它突出的是民主理財觀，即企業(yè)員工要通過這種組織形式來行使與自身利益密切相關(guān)的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。由于監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它由內(nèi)部股東代表和職工代表組成，其職權(quán)主要是對公司董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時是否違反法律、法規(guī)和章程進(jìn)行監(jiān)督，對公司財務(wù)進(jìn)行檢查，必然使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的檢查功能強(qiáng)化，預(yù)控功能弱化，內(nèi)審人員與經(jīng)營管理層的“共同語言”減少。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是：內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性很強(qiáng)，監(jiān)事會獨(dú)立于董事會和經(jīng)理層，從理論上講，地位是真正的超脫，從而權(quán)威性也是最高的，法律賦予了監(jiān)事會財務(wù)監(jiān)督和監(jiān)督管理層的權(quán)利，所以在監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)對這方面的監(jiān)督有充分的保障。這種模式的缺點(diǎn)是：由于監(jiān)事會屬于公司高層制衡機(jī)制組成部分，而內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)還包括通過審計(jì)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，法律對監(jiān)事會賦予的權(quán)利不能覆蓋內(nèi)部審計(jì)的范圍和職能，所以，監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式雖有利于對公司財務(wù)的檢查和對公司管理人員的監(jiān)控，但它不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，而是側(cè)重于事后監(jiān)督，弱化了為企業(yè)提供評價和咨詢服務(wù)方面的功能，難以實(shí)現(xiàn)通過內(nèi)部審計(jì)來達(dá)到改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。就現(xiàn)實(shí)而言，監(jiān)事會在我國上市公司治理層中還是一個弱勢機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會本身實(shí)際運(yùn)行效果并不佳，讓監(jiān)事會來主管內(nèi)部審計(jì)并不能達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能作用的目的。除非改變監(jiān)事會在我國目前的現(xiàn)狀和地位，否則，這種模式下內(nèi)部審計(jì)的外部性過于強(qiáng)化，與外部審計(jì)存在較多的職能重復(fù)。
綜上所述，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在不同的管理模式下，其理財觀念、獨(dú)立性、地位、職能、工作范圍、監(jiān)督作用和工作效率是不同的。如上表。就發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在董事會主管之下最大；就提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在總經(jīng)理主管之下最高。相比較而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由財務(wù)主管和監(jiān)事會主管，均不利于其提高效率和發(fā)揮作用。因此，現(xiàn)實(shí)中將是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)于總經(jīng)理主管之下和設(shè)于董事會主管之下這兩種模式的較量。孰優(yōu)孰劣，難分伯仲。但是，對于上市公司而言，無論是國際發(fā)展趨勢抑或資本市場監(jiān)管層的導(dǎo)向，均是有利于董事會主管模式的發(fā)展。
二、對審計(jì)委員會與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間關(guān)系的進(jìn)一步分析
（一）審計(jì)委員會制度
審計(jì)委員會是在上市公司董事會下設(shè)立的、主要由獨(dú)立董事組成的、旨在加強(qiáng)上市公司財務(wù)治理的專門委員會。審計(jì)委員會制度起源于1940年發(fā)生在美國的邁克森·羅賓遜（mekesson&robbins）藥材公司倒閉案。這樁案件使得社會大眾開始關(guān)注注冊會計(jì)師為何沒有能夠發(fā)現(xiàn)公司管理當(dāng)局虛列存貨、高估資產(chǎn)的行為以及許多審查程序未能盡到審計(jì)師應(yīng)有的責(zé)任。由此對注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力產(chǎn)生了許多質(zhì)疑。1940年，美國證券交易委員會（sec）和紐約證券交易所（nyse）建議“由公司的外部獨(dú)立董事組成一個特殊的委員會來選擇公司的審計(jì)人員，并洽談審計(jì)范圍與合約”，以此來增強(qiáng)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性避免類似事件的發(fā)生。這個由獨(dú)立董事組成的委員會就是后來的審計(jì)委員會。從此以后，各國紛紛效仿。
我國引入審計(jì)委員會制度是近幾年的事情。2002年初，中國證券監(jiān)督管理委員會和國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會聯(lián)合頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定：上市公司董事會可以按照股東大會的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、審計(jì)、提名、薪酬與考核等專門委員會；專門委員會成員全部由董事組成，其中審計(jì)委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，審計(jì)委員會中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會計(jì)專業(yè)人士。
國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會2004年8月頒布并實(shí)施了《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》。其中“第二章：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置”第七條規(guī)定：“國有控股公司和國有獨(dú)資公司，應(yīng)當(dāng)依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機(jī)制的要求，在董事會下設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會。企業(yè)審計(jì)委員會成員應(yīng)當(dāng)由熟悉企業(yè)財務(wù)、會計(jì)和審計(jì)等方面專業(yè)知識并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成，其中主任委員應(yīng)當(dāng)由外部董事?lián)巍！?/p>
《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》要求：“設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計(jì)委員會，配備總審計(jì)師。”
在世界范圍內(nèi)，針對安然事件和其后一連串公司與中介舞弊事件引發(fā)的誠信問題，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（iia）于2002年4月向美國國會遞交了加強(qiáng)公司治理的報告，提出了建立和健全審計(jì)委員會工作制度的建議，報告認(rèn)為：審計(jì)委員會地位和作用的鞏固與增強(qiáng)會加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的工作力度。2002年美國國會頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》（sarbanes-oxley acts），該法案規(guī)定：所有上市公司必須設(shè)立審計(jì)委員會。
（二）審計(jì)委員會的職責(zé)
2002年的美國薩班斯法案對審計(jì)委員會職責(zé)規(guī)定是：1.負(fù)責(zé)聘請注冊的會計(jì)師事務(wù)所，給事務(wù)所支付報酬并監(jiān)督其工作；2.受聘的會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)直接向?qū)徲?jì)委員會報告；3.可以接受并處理本公司會計(jì)、內(nèi)部控制或?qū)徲?jì)方面的投訴；4.有權(quán)雇用獨(dú)立的法律顧問或其他咨詢顧問。
我國證券監(jiān)督管理委員會和國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會于2002年1月頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定審計(jì)委員會的職責(zé)：1.提議聘請或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；2.監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；3.負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通；4.審核公司的財務(wù)信息及其披露；5.審查公司的內(nèi)控制度。
國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會于2004年8月頒布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》規(guī)定審計(jì)委員會的職責(zé)是：1.審議企業(yè)年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃；2.監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與財務(wù)信息披露；3.監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免，提出有關(guān)意見；4.監(jiān)督企業(yè)社會中介審計(jì)等機(jī)構(gòu)的聘用、更換和報酬支付；5.審查企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性，并接受有關(guān)方面的投訴；6.其他重要審計(jì)事項(xiàng)。
對上述法規(guī)的簡單比較，美國薩班斯法案主要強(qiáng)調(diào)審計(jì)委員會與外部審計(jì)的關(guān)系；我國則強(qiáng)調(diào)了審計(jì)委員會與內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制之間的關(guān)系。那么是不是美國上市公司的審計(jì)委員會職責(zé)都遵循薩班斯法案的要求？其實(shí)并不完全如此。美國ge公司對審計(jì)委員會的職責(zé)規(guī)定就細(xì)致得多 ：
“設(shè)立審計(jì)委員會的目的是協(xié)助董事會監(jiān)督公司提供財務(wù)報表的真實(shí)性、是否遵守法律和規(guī)章制度、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和稱職性以及內(nèi)審?fù)鈱徆δ艿耐晟菩浴?/p>
“更進(jìn)一步說，審計(jì)委員會應(yīng)有以下的權(quán)利和職責(zé)。
1.和管理層及獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)（注冊會計(jì)師）復(fù)審已審年度財務(wù)報表和季度財務(wù)報表。包括須應(yīng)相關(guān)法律規(guī)章制度要求和紐約交易所要求重新審議的事項(xiàng)。
2.和管理當(dāng)局及獨(dú)立審計(jì)師協(xié)商收入分配、財務(wù)信息和向分析人士及評估機(jī)構(gòu)提供的收入分配準(zhǔn)則。
3.經(jīng)股東推薦，獨(dú)立審計(jì)師檢查公司會計(jì)賬簿、內(nèi)部控制和財務(wù)報表事項(xiàng)。審計(jì)委員會有唯一的權(quán)利和責(zé)任選擇、評估并解聘獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)；同樣有唯一的權(quán)利批準(zhǔn)所有的審計(jì)經(jīng)費(fèi)和規(guī)章。獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)提供非審計(jì)服務(wù)也先要得到委員會成員批準(zhǔn)。
4.和管理層和獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)商議審計(jì)方面的問題、困難及管理層的對策；商議風(fēng)險評估和制定風(fēng)險管理政策，包括公司主要的財務(wù)風(fēng)險披示及管理層監(jiān)控和減少風(fēng)險的措施。
5.審核公司的財務(wù)報告，審核會計(jì)政策和一些重大的財務(wù)會計(jì)政策變化及影響公司財務(wù)報表的關(guān)鍵決策活動。
6.審核和批準(zhǔn)公司內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)范圍，包括（1）目的、權(quán)利和組織；（2）年度的審計(jì)計(jì)劃、預(yù)算和成員的組成；（3）同時任命、更替公司內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)人。
7.和公司高層財務(wù)經(jīng)理、審計(jì)經(jīng)理及其他委員會認(rèn)可的人選審核公司內(nèi)部審計(jì)體系、財務(wù)控制體系和內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果。
8.獲得和審核每年至少一次的由獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的正式書面報告、審計(jì)公司（注冊會計(jì)師事務(wù)所）的內(nèi)部質(zhì)量控制程序以及過去五年里審計(jì)公司內(nèi)部質(zhì)量控制的各種材料和審計(jì)公司給政府或其它部門的調(diào)查材料。審計(jì)委員會還須審核注冊會計(jì)師的審計(jì)過程。為評估注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，審計(jì)委員會至少每年還要審核一下獨(dú)立審計(jì)師與公司的關(guān)系。
9.在公司的委托陳述中提供和公布年度審計(jì)委員會報告。
10.制定關(guān)于公司獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的雇用和再聘的政策。
11.審核和調(diào)查任何和公司管理真誠度相關(guān)的事項(xiàng)，包括利益的紛爭和公司政策以及公司行為的標(biāo)準(zhǔn)。以上應(yīng)包括定期的一般性檢查和公司特殊要求的檢查，與此相關(guān)，審計(jì)委員會將盡可能適當(dāng)?shù)嘏c公司的法律顧問，公司領(lǐng)導(dǎo)及職員會晤。
至少每個季度審計(jì)委員會應(yīng)單獨(dú)與公司經(jīng)理、公司的審計(jì)成員、獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)會晤。
當(dāng)委員會認(rèn)為必要時其有權(quán)保留外部專家和其他顧問。審計(jì)委員會有單獨(dú)的權(quán)利批準(zhǔn)相關(guān)費(fèi)用和保留條款。
委員會在每次委員會會議之后向董事會報告建議情況，并且向董事會呈交委員會的年度業(yè)績考評。
委員會每年至少一次檢查本章程的充分性并提交任何預(yù)期的變化以得到批準(zhǔn)。”
這樣細(xì)致的職責(zé)規(guī)定，顯然已經(jīng)超出了中美兩國相關(guān)法規(guī)規(guī)定的范圍。公司的審計(jì)委員會到底應(yīng)該管多寬，恐怕也只能基于相關(guān)法規(guī)，由公司根據(jù)具體情況來確定。
（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)
據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（iia）的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為組織增加價值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。”從這個定義看，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與公司的目標(biāo)完全一致，為的是增加企業(yè)價值、提高運(yùn)作效率、控制企業(yè)風(fēng)險、評價治理程序。我國的內(nèi)部審計(jì)定義則更多地突出了監(jiān)督職能：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。” “本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”
可見，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)除了監(jiān)督以外，更有控制風(fēng)險、改善管理、提高效率、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的職責(zé)。同樣，基于權(quán)威專業(yè)團(tuán)體或管理部門對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)的界定，各公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍也是根據(jù)具體情況來規(guī)定的。
（四）審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位與分工
審計(jì)委員會本身是一個非常設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，它是董事會工作職能的延伸，其活動定位于決策層面，要對內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)、常設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)及其重要人事任免、工作計(jì)劃、計(jì)劃執(zhí)行履行指導(dǎo)職責(zé)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是根據(jù)相關(guān)制度和工作計(jì)劃，對企業(yè)的經(jīng)營活動、財務(wù)活動、重要崗位人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，開展審計(jì)監(jiān)督、檢查評價、咨詢服務(wù)的常設(shè)工作機(jī)構(gòu)，其活動定位于執(zhí)行層面。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對誰負(fù)責(zé)，在2006年9月頒發(fā)的《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》第五十九條中規(guī)定：公司應(yīng)按照本指引第十三條的規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，直接對董事會負(fù)責(zé)，定期檢查公司內(nèi)部控制缺陷，評估其執(zhí)行的效果和效率，并及時提出改進(jìn)建議。這是我國證券市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位的要求。
事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也不能完全視同為審計(jì)委員會的工作機(jī)構(gòu)。審計(jì)委員會的一些職責(zé)是不能夠由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來履行的。如，與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通，在決策方面的職責(zé)等等。同樣，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的許多活動是審計(jì)委員會管不了的。如，對基層干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對具體經(jīng)營活動的實(shí)時監(jiān)控等等。審計(jì)委員會管不了的許多活動，恰恰是經(jīng)營管理層需要通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來完成的。所以，對審計(jì)委員會而言，與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、董事會秘書和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)保持工作聯(lián)系，是履行其職責(zé)的必要條件；對于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，在接受審計(jì)委員會工作指導(dǎo)的同時，還要接受公司經(jīng)營管理當(dāng)局的工作安排。由常設(shè)的公司行政管理當(dāng)局根據(jù)審計(jì)計(jì)劃和公司日常營運(yùn)需要來安排內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，也是落實(shí)審計(jì)委員會要求的方式。據(jù)此，西方許多企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置上都采取了一種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報告、保持雙重關(guān)系的組織形式 。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的這種雙向負(fù)責(zé)、接受雙重領(lǐng)導(dǎo)的工作模式，或許是上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的最佳定位模式。
其理由：
1．內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和地位明顯增強(qiáng)，權(quán)威性增加。董事會和行政管理當(dāng)局是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，故在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，能夠較好地體現(xiàn)它的相對獨(dú)立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展奠定了良好的基礎(chǔ)。
伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域一體化的發(fā)展，會計(jì)咨詢和審計(jì)業(yè)務(wù)在越來越多的行業(yè)和領(lǐng)域擔(dān)任重要的角色。而會計(jì)師事務(wù)所作為上市公司財務(wù)報表審計(jì)的服務(wù)主體，其規(guī)模化發(fā)展引起了社會廣泛關(guān)注。眾所周知，世界四大會計(jì)師事務(wù)所：普華永道、德勤、畢馬威和安永在會計(jì)領(lǐng)域中占據(jù)領(lǐng)先地位，如今它們均趨于本土化以適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)的需要。當(dāng)然，我國一些著名的本土大型會計(jì)師事務(wù)所，例如瑞華、立信、天健等最近幾年發(fā)展勢頭同樣不可小覷。以瑞華會計(jì)師事務(wù)所為例，2016年業(yè)務(wù)收入已經(jīng)達(dá)到行業(yè)第二，超過“四大”中的三家。但是規(guī)模擴(kuò)張的背后存在問題日漸顯露，證監(jiān)會的處罰公告屢見不鮮，注冊會計(jì)師審計(jì)失敗的諸多案例更是為整個注冊會計(jì)師行業(yè)敲響了警鐘。
一、會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展存在的問題
1.從上市公司角度
近年來，上市公司數(shù)量大幅度增加，各大企業(yè)每年都要向外公布年度財務(wù)報表。連續(xù)三個年度虧損的公司就會面臨停牌的風(fēng)險，于是財務(wù)造假案也就隨之而來。為了使財務(wù)報表達(dá)到要求，尤其是利潤表中的凈利潤一欄，數(shù)字可謂是令人咋舌，明明前兩年連續(xù)虧損，第三年不但沒有虧損，反而盈利的企業(yè)遍地都是，若是這其中沒有虛增利潤的話，恐怕公眾是怎么也不會相信的。而審計(jì)業(yè)務(wù)如今已然淪為經(jīng)濟(jì)利益下的金錢交易，變成市場經(jīng)濟(jì)中的一種供需品，供應(yīng)者會計(jì)師事務(wù)所可以為了審計(jì)收入違背準(zhǔn)則要求，擾亂市場秩序，需求者企業(yè)管理層可以為了巨額收益不擇手段，進(jìn)行財務(wù)造假。因此，上市公司是財務(wù)造假問題的源頭。
2.從會計(jì)師事務(wù)所角度
現(xiàn)行會計(jì)師事務(wù)所體制機(jī)制不完善，存在很大的漏洞。從1998年底的脫鉤改制之后，許多會計(jì)師事務(wù)所變成了有限責(zé)任制，由于之前依賴于行政機(jī)構(gòu)，在改制后仍有相當(dāng)一部分事務(wù)所風(fēng)險意識薄弱，難以脫離行政制約，大大影響了審計(jì)風(fēng)險防范制度的建立和發(fā)展。審計(jì)風(fēng)險防范工作做得不到位，不能有效實(shí)施對審計(jì)工作的控制和管理，導(dǎo)致行業(yè)秩序混亂不堪。一方面，內(nèi)部監(jiān)督不力，為了增加業(yè)務(wù)收入，贏得上市公司的青睞，不惜降低質(zhì)量監(jiān)控成本，放松對內(nèi)部工作人員的監(jiān)管。另一方面，外部監(jiān)管部門對會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行力度不夠，行政懲罰措施沒有起到示警作用。而且，所采用的監(jiān)督手段缺乏科學(xué)性，導(dǎo)致一些事務(wù)所頂風(fēng)作案。所以，會計(jì)師事務(wù)所本身是問題的主體。
3.從注冊會計(jì)師角度
談到注冊會計(jì)師，必定要從職業(yè)道德和法律責(zé)任方面來分析。注冊會計(jì)師是一個對專業(yè)要求高且收入豐厚的職業(yè)，每年都有大批從事會計(jì)的人為了通過CPA考試付出不少努力。可是當(dāng)他們成為注冊會計(jì)師之后，很多人漸漸忘記了職業(yè)道德的要求，想盡辦法鉆審計(jì)準(zhǔn)則的空子。例如，2017年第一季度，證監(jiān)會就對瑞華會計(jì)師事務(wù)所接連進(jìn)行了行政處罰。相關(guān)的四位注冊會計(jì)師嚴(yán)重違反審計(jì)準(zhǔn)則，構(gòu)成未“勤勉職責(zé)”，未保持職業(yè)懷疑和職業(yè)謹(jǐn)慎，遭到了嚴(yán)厲的懲罰。如果注冊會計(jì)師僅僅為了高額回報就出具無保留意見的審計(jì)報告，那么審計(jì)失敗的案例還會越來越多。除此以外，在風(fēng)險導(dǎo)向的審計(jì)模式下，我國審計(jì)行業(yè)需要的是復(fù)合型人才，這對注冊會計(jì)師的綜合素質(zhì)和職業(yè)水平有了更高的標(biāo)準(zhǔn)，目前來說應(yīng)當(dāng)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。可見，注冊會計(jì)師是審計(jì)失敗的誘因。
二、解決規(guī)模化發(fā)展問題的相關(guān)對策
1.建立企業(yè)風(fēng)險調(diào)查與評估系統(tǒng)
上市公司作為財務(wù)造假的源頭，必須要建立一定的風(fēng)險監(jiān)督體制。只提高審計(jì)人員的風(fēng)險意識，或者說監(jiān)管部門僅處罰會計(jì)師事務(wù)所是不夠的。降低審計(jì)風(fēng)險既要從內(nèi)部人員著手，又要仔細(xì)調(diào)查被審計(jì)單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做出一定的風(fēng)險預(yù)測，為接下來的審計(jì)工作做好準(zhǔn)備。同樣地，客戶評估系統(tǒng)也很重要，從企業(yè)管理者入手，通過盡可能完整的評估報告，能夠提高審計(jì)工作的效率，使審計(jì)工作計(jì)劃的制定更加有針對性。
2.完善會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)外體制機(jī)制
首先，應(yīng)建立客觀公正的審計(jì)委托體系，讓會計(jì)師事務(wù)所在保持獨(dú)立性的前提下為委托人服務(wù)，使會計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)之間確保純粹的被委托人與委托人、審計(jì)單位與被審計(jì)單位的關(guān)系，相關(guān)部門要隨時進(jìn)行突擊檢查。其次，應(yīng)建立事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度，按照業(yè)務(wù)控制質(zhì)量準(zhǔn)則的要求，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，還要在審計(jì)報告出具之前反復(fù)進(jìn)行核查，層層防控，最大程度提高審計(jì)質(zhì)量。最后，要切實(shí)加強(qiáng)外部監(jiān)督，注冊會計(jì)師協(xié)會、證監(jiān)會乃至公眾都是重要監(jiān)督人員，一旦發(fā)現(xiàn)有財務(wù)造假、審計(jì)失敗等行為一律加大處罰力度，讓其不敢再犯。
3.提高注冊會計(jì)師職業(yè)道德和專業(yè)能力
一方面，必須將加強(qiáng)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德放在首位，通過CPA考試只是從事注冊會計(jì)師的第一步，后續(xù)教育仍然很重要，事務(wù)所不能僅僅追求規(guī)模化發(fā)展，而忽視對內(nèi)部人員的教育和監(jiān)督工作。此外，我國目前現(xiàn)行的《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》還停留在基本規(guī)范階段，相關(guān)的具體準(zhǔn)則和指南留待補(bǔ)充與完善。另一方面，必須加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管力度，完善注冊會計(jì)師制度建設(shè)體系和凈化注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境。證監(jiān)會的處罰公告中提到諸如“未勤勉盡責(zé)”，都是對注冊會計(jì)師廉潔自律要求的重要體現(xiàn)，不能忽視。
三、結(jié)束語
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展日趨壯大，審計(jì)業(yè)務(wù)量增加的同時，審計(jì)風(fēng)險也愈加難以控制，因此審計(jì)的難度也大大提高。無論是上市公司還是會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師，都承擔(dān)著各自不可替代的重要責(zé)任。如何規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險，減少審計(jì)失敗案例，關(guān)系著整個會計(jì)行業(yè)的命運(yùn)，也關(guān)系著事務(wù)所的聲譽(yù)和地位。在此，筆者只是從羅列了問題的大致方向，提出了一些參考建議，還不夠全面，未來還需要對這一課題進(jìn)行更深層次的研究。
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二、角色沖突對內(nèi)部審計(jì)績效的影響
角色沖突會給組織成員的心理帶來壓力，降低工作滿意度，進(jìn)而降低組織和個人績效。根據(jù)行為學(xué)的觀點(diǎn)，當(dāng)一個組織成員面臨角色沖突的時候，他首先會想到的是逃避責(zé)任;在其不能逃避的情況下，便會利用自己的信息優(yōu)勢向兩個報告對象中的較弱者撒謊的辦法來緩解自身面臨的壓力。可見，角色沖突會降低個人績效，從而降低組織績效。
三、內(nèi)部審計(jì)角色的協(xié)調(diào)
(一)保證內(nèi)部審計(jì)組織獨(dú)立性的措施與外部審計(jì)不同，內(nèi)部審計(jì)的“獨(dú)立性”是相對的，它強(qiáng)調(diào)的是組織上的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)的客觀性。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的標(biāo)志是其在組織中所處的地位。內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位越高，其獨(dú)立性則越強(qiáng)，面臨的角色沖突越少。因?yàn)閺囊话阋饬x上講，內(nèi)部審計(jì)如果完全獨(dú)立于組織，便不會與組織存在利益關(guān)系，因而便不會存在服務(wù)對象方面出現(xiàn)角色沖突。判斷內(nèi)部審計(jì)在組織中地位的高低、可以從部門預(yù)算是否充足、人員配備是否完整以及與上級的接觸是否頻繁等方面來衡量。鑒于此，IIA《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位做了明確規(guī)定:第一，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置在組織內(nèi)部的一個較高的層次上，以保證其獨(dú)立性和權(quán)威性;第二，內(nèi)部審計(jì)部門主管應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負(fù)責(zé)并報告工作，從而以保證其獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)要想進(jìn)入公司治理層，就應(yīng)當(dāng)向董事會及其所屬的審計(jì)委員會報告;第三，內(nèi)部審計(jì)活動不受其他職能部門或個人的干擾。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有獨(dú)立于其他職能部門，其審計(jì)活動才能不受干擾。
從目前審計(jì)項(xiàng)目開展統(tǒng)計(jì)情況來看，內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目較少，不同企業(yè)經(jīng)營方式多樣，內(nèi)控制度的建立情況就有不同，如何對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，筆者談?wù)剛€人觀點(diǎn)：
一、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的主要內(nèi)容應(yīng)包括
1、內(nèi)控管理建立情況審計(jì)：檢查內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理之間的制衡管理，企業(yè)的內(nèi)部控制是否各司其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，并符合國家的法律、法規(guī)、政策等。
2、內(nèi)部牽制和不相容職權(quán)審計(jì)：有無設(shè)計(jì)合理有效的機(jī)構(gòu)和職務(wù)分工控制，有無對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理上實(shí)行授權(quán)批準(zhǔn)，授權(quán)后所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量如何。對授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對等不相容職務(wù)是否分離控制等。
3、會計(jì)系統(tǒng)控制審計(jì)：它是企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績都是通過財務(wù)報告反映，主要檢查有無會計(jì)記錄控制、會計(jì)崗位責(zé)任制、作業(yè)程序規(guī)范性、資料保管歸擋，會計(jì)監(jiān)督職能履行情況等。
4、資產(chǎn)保護(hù)控制審計(jì)：對實(shí)物的采購、保管、發(fā)貨及銷售等各環(huán)節(jié)有無定期盤點(diǎn)、完整記錄、賬實(shí)核對，財產(chǎn)保險管理和貨幣資金的收支管理等。
5、人員方面審計(jì)：重點(diǎn)是對管理層人員的行為控制，尤其是主要負(fù)責(zé)人，其經(jīng)營決策導(dǎo)致的損失比一般員工要高很多，實(shí)踐證明，失去制約的權(quán)利很容易導(dǎo)致腐敗。同時要了解員工素質(zhì)，有無建立關(guān)鍵崗位交流、培訓(xùn)、定期考核制度。
6、成本效益原則審計(jì)：發(fā)生費(fèi)用小控制效率高的內(nèi)部控制框架才是有效的控制系統(tǒng)，要注意機(jī)構(gòu)職責(zé)劃分和授權(quán)控制摩擦成本高低程度，機(jī)構(gòu)設(shè)置工作效率如何。
7、預(yù)算控制審計(jì)：企業(yè)籌資、采購、生產(chǎn)、銷售等方面預(yù)算執(zhí)行情況，予算目標(biāo)是否明確，預(yù)算調(diào)整是否經(jīng)過授權(quán)，有無及時分析差異提出改進(jìn)措施，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核和兌現(xiàn)情況等。
8、風(fēng)險控制審計(jì)：分固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，任何企業(yè)時刻要面臨來自組織內(nèi)外部的各種風(fēng)險，如對產(chǎn)品銷售市場的變化、原材料的市場供應(yīng)和價格的變化等，企業(yè)承受能力如何，內(nèi)部決策失誤等。
9、內(nèi)部監(jiān)控審計(jì)：對企業(yè)內(nèi)部控制整體框架及運(yùn)行的跟蹤、監(jiān)督，是否有效，包括自我控制和內(nèi)部審計(jì)，實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式。
二、如何進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)
內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容較廣，必須要建立規(guī)范的審計(jì)程序，明確審計(jì)內(nèi)容，以保證審計(jì)工作能達(dá)到預(yù)期的效果。
1、制定審計(jì)工作計(jì)劃和審計(jì)工作方案，方案的內(nèi)容必須切實(shí)可行，合理組織審計(jì)力量，進(jìn)行審計(jì)前學(xué)習(xí)和調(diào)查，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理情況確立審計(jì)重點(diǎn)，按規(guī)定向被審單位下達(dá)審計(jì)通知書。
2、根據(jù)審計(jì)工作程序，進(jìn)駐被審單位審計(jì)：在審計(jì)通知書發(fā)出三日后，審計(jì)組即可進(jìn)入被審單位開展工作，審計(jì)實(shí)施是整個審計(jì)程序的關(guān)鍵階段。
（一）調(diào)查和描述被審單位內(nèi)部控制系統(tǒng)
首先要調(diào)查企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、組織系統(tǒng)，查閱被審單位有關(guān)部門規(guī)章制度、政策規(guī)定等有關(guān)資料，并與相關(guān)人員進(jìn)行座談了解單位管理情況。書面調(diào)查常用的方法有文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法。
（二）對內(nèi)部控制系統(tǒng)的初步評價，主要包括功能性評價和健全性評價，如果認(rèn)為控制系統(tǒng)正常，可以作為實(shí)質(zhì)測試檢查的依據(jù)。
（三）對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行符合性測試，查明各項(xiàng)控制措施是否貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營過程中，難點(diǎn)在于如何確定測試的范圍，抽查的比例能否代表總體目標(biāo)，在審計(jì)方法上可引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險為導(dǎo)向的基礎(chǔ)審計(jì)模式，減小審計(jì)風(fēng)險，才能達(dá)到預(yù)期的測試目的。
（四）對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行總體評價，確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)。
通過總體評價，根據(jù)測試情況，確定可信賴程度，分高、一般、低。由于符合性測試只能查證內(nèi)部控制系統(tǒng)的功能和可能性，因此，對具體業(yè)務(wù)抽查要靠實(shí)質(zhì)性測試來完成，符合性測試的弱點(diǎn)就是實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)。
3、審計(jì)終結(jié)階段：經(jīng)準(zhǔn)備階段和實(shí)施階段后，這個階段以寫出和上報審計(jì)報告為標(biāo)志，提出審計(jì)意見書，作出審計(jì)處理決定，并做好資料的歸檔。
XX年1月9號，事務(wù)所為我們成都分所的實(shí)習(xí)生安排了簡單的培訓(xùn)。由于這邊的實(shí)習(xí)生才五個，所以沒有進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)。只是針對實(shí)習(xí)內(nèi)容——年報審計(jì)，以及審計(jì)外勤中應(yīng)該注意的一些地方進(jìn)行了介紹。
給我們培訓(xùn)的是北京總部過來的向老師，還有兩位云南分所的同事，都是經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)員。后來知道他們也是我即將參加的項(xiàng)目組的成員。上午講了一下風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本概念，審計(jì)流程等一些基本知識，聽的頭都暈了，好多都不懂啊。現(xiàn)在開始后悔今年注會沒有考審計(jì)了。眼光沒有看這么遠(yuǎn)啊，現(xiàn)在才知道自己的知識是多么的欠缺。
下午介紹了審計(jì)項(xiàng)目管理的流程，主要還是審計(jì)工作計(jì)劃，以及審計(jì)工作底稿的編制。聽了后感覺審計(jì)工作風(fēng)險太大了，計(jì)劃往往沒有變化快。這就特別需要審計(jì)人員的專業(yè)判斷了。
注冊會計(jì)師考試審計(jì)這一科的教材我有讀過幾章，對向老師講解的知識還算有點(diǎn)了解，自己在心里也在思考，書上的那些知識適用于考試，讓我們了解審計(jì)具體是一個什么概念。在實(shí)際中，如果我們不是注冊會計(jì)師，沒有幾年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，書上的那些知識對于我們初級的實(shí)習(xí)生來說，根本不能領(lǐng)悟到其中的精髓。只有理論聯(lián)系實(shí)際，才能真正體會到審計(jì)的專業(yè)性。到后來出外勤才深刻體會到了這一點(diǎn)。
接下來的一個星期，由于我實(shí)習(xí)的項(xiàng)目還沒有開始，我基本呆在所里面學(xué)習(xí)。事務(wù)所內(nèi)勤實(shí)行八小時工作制，朝九晚五，因?yàn)閷W(xué)校距離事務(wù)所辦公地址很遠(yuǎn)（事務(wù)所辦公地址位于成都市區(qū)中心地帶）我每天得早上7點(diǎn)就起床，習(xí)慣了大學(xué)里自由散漫生活的我確實(shí)有點(diǎn)困難。天職國際的執(zhí)業(yè)規(guī)范就有十三冊，在公司的日子里，我把它都翻了好幾遍了，卻始終沒有什么感覺。看來審計(jì)確實(shí)是一個實(shí)踐性很強(qiáng)的工作。沒有深入實(shí)踐，空有理論知識也沒有用啊。紙上得來終覺淺，絕知此事要躬行。很期待外勤工作的到來。
2. 外勤—華潤錦華
很興奮坐上了去遂寧的班車，同時也很焦急：興奮的是準(zhǔn)備了這么長的時間了，終于可以接觸到實(shí)際的審計(jì)工作了，焦急的是自己到底能不能把分配給自己的工作做好。
下午到了遂寧。很不幸遇到大雨，突然發(fā)現(xiàn)四川的冬天也可以讓人冷的打顫。晚上和項(xiàng)目組的人員聚了一下，討論了項(xiàng)目的工作計(jì)劃。后來實(shí)習(xí)發(fā)現(xiàn)，這個項(xiàng)目做的非常規(guī)范，質(zhì)量也是非常的高的。我很幸運(yùn)，第一次外勤審計(jì)的項(xiàng)目就是上市公司，項(xiàng)目組都是經(jīng)驗(yàn)豐富的同事。由于段老師計(jì)算機(jī)不太熟練，我主要配合段華老師工作。
第二天開始了現(xiàn)場工作，段老師和我主要負(fù)責(zé)銷售和收款循環(huán)的審計(jì)。開始還是和華潤錦華的財務(wù)人員交流了一下工作計(jì)劃以及所缺的資料。
收入的截止測試。由于資料提供方面的原因，我們從XX年收入的截止測試開始。對主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目實(shí)施截止期測試，其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄歸屬期是否正確。很多公司出于利潤調(diào)節(jié)的需要，可能會把收入確認(rèn)的時間進(jìn)行調(diào)整從而把利潤進(jìn)行調(diào)到不同的會計(jì)期間。在XX年12月和XX年1月實(shí)現(xiàn)的銷售中各抽取幾筆，檢查憑證，對每筆交易的賬簿記錄、銷售發(fā)票、發(fā)貨記錄進(jìn)行了詳細(xì)的檢查。
分析程序，主要是對全年的銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以發(fā)現(xiàn)其中異常。主要是段老師指點(diǎn)，我來處理數(shù)據(jù)了。分析的確需要對數(shù)據(jù)高度的敏感性，找到不符合趨勢的地方，然后指導(dǎo)后面的審計(jì)程序。這也讓我明白審計(jì)不僅僅是對著電腦，復(fù)制粘貼的機(jī)械活，同樣需要非常專業(yè)的知識和判斷能力。
抽憑，是這是審計(jì)過程中做的最多的一件事情了。抽評測試時，天天和憑證打交道。有時候一天要處理幾百張，檢查以后把他業(yè)務(wù)內(nèi)容，金額，附件內(nèi)容等記錄下來。和同事們交流是發(fā)現(xiàn)，抽憑的確是件非常考驗(yàn)人耐心的環(huán)節(jié)。有時，被審計(jì)單位的工作人員下班后，就我一個人在財務(wù)部檔案室昏暗的燈光下查找需要的憑證。當(dāng)完成一天的工作后，看著自己做的底稿寫滿了密密麻麻的數(shù)字，自己的勞動成果得到大家的認(rèn)同時，就會體驗(yàn)到深深的樂趣。
銀行函證，是工作中遇到的比較輕松的環(huán)節(jié)了。在華潤錦華公司財務(wù)部工作人員的陪同之下，跑的遂寧十幾家銀行。函證是貨幣資金審計(jì)過程中一個非常重要的程序，工作也比較繁瑣。主要是銀行的工作服務(wù)意思不行，每次去就像小人求老爺似的。同樣這次也領(lǐng)略的不同銀行的服務(wù)態(tài)度，也可以說是公司的文化。當(dāng)然這次不同有被審計(jì)單位的熟人的陪同就方便了許多。真的是熟人好辦事啊。
這是我第一次審計(jì)外勤工作，不光在專業(yè)方面需要很好的學(xué)習(xí)，在和客戶溝通，打交道的社會經(jīng)驗(yàn)上同樣需要好好學(xué)習(xí)。工作和在學(xué)校學(xué)習(xí)完全不一樣，在學(xué)校我接觸的是同年齡階段的人，而工作的不一樣，工作的接觸各個年齡階層的人，和他們打交道。這一點(diǎn)在外勤工作結(jié)束后老總請我們吃飯的時候能深刻理解。那天錦華公司的經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)和幾個部門的領(lǐng)導(dǎo)和我們項(xiàng)目組的全體同事一起吃飯。我特緊張，他們還稱我小鄒老師。觥籌交錯之間，我意識到不光要學(xué)習(xí)專業(yè)方面的知識，社會知識同樣要學(xué)習(xí)。不同的場合他們都有著自己發(fā)揮的空間。
3．外勤—自貢硬質(zhì)合金有限責(zé)任公司
去自貢是在回學(xué)校的第二天。從回家過年到返校一共才十天，在家呆了不到一個星期，這真的不是我想象中的假期。一想到畢業(yè)以后也差不多，就當(dāng)是提前體驗(yàn)了吧。
這次外勤經(jīng)常加班，天天高強(qiáng)度的工作，連續(xù)了半個月。其實(shí)加班也沒做到什么東西，做了一天工作，一直對著電腦，頭都暈了，晚上只希望快點(diǎn)回去休息了。
有了上次遂寧審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，我做的工作速度快多了，不至于沒有方向感。上次主要做的就是抽評測試，天天和憑證打交道，還有就是數(shù)據(jù)的錄入工作。而這次還要開始完成部分項(xiàng)目的審計(jì)。數(shù)據(jù)核對，制表，穿行測試，細(xì)節(jié)性測試，貸款評價表，監(jiān)盤都需要我自己獨(dú)立完成。
抽評測試，作為實(shí)習(xí)生，這一項(xiàng)工作是少不了的，面對一大堆擺在自己面前的記賬憑證，讓人眼花繚亂。我是第一次獨(dú)立接手抽評工作。從數(shù)據(jù)的抽樣到憑證查找，很快我就適應(yīng)了這項(xiàng)工作。通過這次項(xiàng)目，我更進(jìn)一步了解了抽評測試是怎么樣的一個程序，以及工作中應(yīng)該注意的地方。
籌資的內(nèi)部控制測試，這是我做的最復(fù)雜的一項(xiàng)了。主要是向被審計(jì)單位了解相關(guān)的內(nèi)部管理制度。由于我沒有實(shí)際的企業(yè)財務(wù)經(jīng)驗(yàn)，對企業(yè)的銀行貸款的相關(guān)程序也不太了解，所以工作開展起來比較困難。還好楊老師提供了一份她做的內(nèi)控測試的底稿給我參考，和被審計(jì)單位的資料比較，很快理清了工作的思路。同被審計(jì)單位的財務(wù)人員交流過程中，詳細(xì)詢問了關(guān)于籌資的工作程序和審批制度。完成以后又進(jìn)行了符合性測試，這項(xiàng)工作很耗費(fèi)時間，首先的閱讀公司的年度預(yù)算報告了解其籌資計(jì)劃；然后取得董事會、總經(jīng)理辦公會議的相關(guān)文件記錄了解貸款計(jì)劃的審批流程；取得其銀行的貸款合同，查看相關(guān)人員簽字記錄；最后檢查貸款的賬務(wù)處理及利息的處理。
細(xì)節(jié)性測試，這項(xiàng)工作主要是和被審計(jì)單位的工作人員溝通。我拿著底稿，然后一項(xiàng)一項(xiàng)的去詢問相關(guān)的工作人員，看他們的工作程序和機(jī)構(gòu)設(shè)置是否是按公司章程實(shí)施的，是否符合籌資內(nèi)控的要求。通過詢問發(fā)現(xiàn)，一般來說公司很難達(dá)到公司章程所規(guī)定的那樣，諸如混的現(xiàn)象存在，管理上的漏洞自然不少。
