序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇審計管理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

企業(yè)按職能設置組織機構是企業(yè)經(jīng)營及其組織管理體系的客觀要求。企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟組織，財富最大化是企業(yè)管理的目標。企業(yè)同時又是一開放性的系統(tǒng)，提供社會所需的商品和勞務，向社會采購所需的生產(chǎn)資料，向政府交納稅金，并為滿足財富最大化目標向社會投資、融資，進行資本化經(jīng)營。

職能部門根據(jù)企業(yè)類型、規(guī)模、經(jīng)營特點設置，體現(xiàn)了分工原則，有利于提高效率，但按職能設置組織機構也有其缺點：職能部門之間存在著“界限”，相互之間溝通有一定困難，很難做到協(xié)調配合；重視本部門的利益和目標，對企業(yè)的整體利益和目標的重要性認識不足。會計部門的基本職能是反映，即通過會計核算，提供經(jīng)濟信息。會計核算程序的特點，決定了會計所反映的經(jīng)濟信息主要來源于其他職能部門，它更加需要和其他職能部門的溝通，需要其他部門的配合。

雖然會計報表反映了企業(yè)的經(jīng)濟信息，但在企業(yè)內(nèi)部，經(jīng)濟信息還可從其他職能部門獲得，且董事會或企業(yè)管理層往往更注重從其他部門獲得所需經(jīng)濟信息，這是因為其他職能部門提供的信息更專業(yè)、更原始、更可靠，而經(jīng)過會計加工的信息可靠性相對較弱。職能部門入手審計法順應企業(yè)經(jīng)營管理的要求，從會計核算的前道工序，即經(jīng)濟信息的源頭上開始，得到第一手的、更加真實和完整的經(jīng)濟信息，并通過和會計報表相互核對、糾偏，獲得可信的經(jīng)濟信息。

職能部門入手審計法賬戶入手審計法和內(nèi)部控制制度入手審計法一樣，都有其理論基礎。賬戶入手審計法的理論基礎是建立在相信財會部門工作人員的專業(yè)水平。敬業(yè)精神、會計記錄的基礎上；內(nèi)部控制制度入手審計法的理論基礎是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度健全有效，內(nèi)部控制主體有能力且誠信的基礎上；職能部門入手審計法的理論基礎是相信企業(yè)設置的職能部門，能夠滿足企業(yè)管理的需要，相信職能部門工作人員的專業(yè)能力、職業(yè)道德。職能部門的人員由專業(yè)人員或有經(jīng)驗的人員組成，企業(yè)經(jīng)濟核算要求職能部門必須提供經(jīng)濟信息的基礎資料（即有關經(jīng)濟業(yè)務預測、實施、記錄等資料）。這些資料是最原始的資料，專業(yè)性更強，證據(jù)上更為可靠。

職能部門入手審計法能夠有效發(fā)現(xiàn)故意舞弊行為，因為故意舞弊的參與人越多，作弊就越困難，而職能部門入手審計法則正是利用多個部門的業(yè)務記錄，來驗證會計報表項目的真實性。合法性，從而充分發(fā)現(xiàn)被審計單位的舞弊行為，最大限度地降低審計風險。

二、賬簿基礎審計法和制度基礎審計法局限性

（－）賬簿基礎審計法的主要目標是會計報表的真實性，難以實現(xiàn)會計報表的完整性審計目標

會計報表的真實性和完整性是會計報表信息質量最基本的要求，也是會計報表審計要達到的審計目標。會計報表的真實性是指會計報表上所列示的必須是會計主體確實已經(jīng)發(fā)生的、真實經(jīng)濟業(yè)務的反映。會計報表的完整性是指會計主體事實上已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟事項，按照客觀性原則，必須全面地在會計報表上進行反映。

賬簿基礎審計法，是以反映經(jīng)濟業(yè)務的會計報表、賬簿、憑證等會計資料為基礎，規(guī)劃和實施審計的方法。它具體運用這種審計方法團依據(jù)的是原始憑證，評價的是會計報表，審計過程基本上沒有脫離財務會計部門，只要原始憑證、會計處理方法無誤，即可作出會計報表是真實的結論。而對那些已經(jīng)發(fā)生的、沒有進行會計核算、沒有會計記錄的經(jīng)濟業(yè)務，則無法進行審計，因而對會計報表是否完整就無法判斷。

會計報表不完整，不僅造成小金庫泛濫，國家稅收流失，并且嚴重影響了企業(yè)投資者、債權人等報表使用者的正確決策，潛在著很大的審計風險，僅從賬簿入手的審計方法已不能滿足社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。

（二）內(nèi)部控制制度入手審計法，在很大程度上能夠保證會計報表真實、完整，但調查、測試、評價過程復雜，需有一定的職業(yè)判斷

企業(yè)設置內(nèi)部控制制度的目的和審計目的有一定的差異。內(nèi)部控制制度的主體是企業(yè)管理系統(tǒng)的職能部門和經(jīng)辦人員，客體是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理活動，因而內(nèi)部控制制度的目的與企業(yè)管理的目的有一致性，主要是維護企業(yè)財產(chǎn)的完全、完整，保證企業(yè)經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性。因為董事會及管理部門完全可以從財會部門以外的企業(yè)其他職能部門獲得更專業(yè)的、更可靠的信息，而對于會計信息的真實性，董事會及管理部門并不看重，而這一目標恰是審計的主要目的，是外部投資人、債權人、稅務部門的需要。而保證會計信息的真實可靠這一目標有時是和董事會、管理部門的要求是背道而馳的，內(nèi)部控制制度是否有效，取決于董事會和管理部門對內(nèi)部控制制度的態(tài)度和意識，取決于職能部門人員的能力、誠信和道德，取決于組織機構的協(xié)調及相互之間的信息溝通，并被內(nèi)部控制制度的成本和效益所困：建立組織機構是為了有效地進行生產(chǎn)經(jīng)營管理，如果為了前者而犧牲后者的話，控制的成本將會大得無法承受。

內(nèi)部控制制度人手的審計方法，主要目的是減少審計工作量。但實際操作起來比較麻煩，并且存在這樣的情況：前期做了大量的符合性測試工作，結果表明內(nèi)部控制制度不可依賴，浪費人力物力，加大審計成本。而正常運營且內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，如果要作弊，僅僅幾筆賬務處理即可滿足其需要，這同企業(yè)整個浩繁的大量的會計記錄比較，完全可以忽略不計，由此可見通過符合性測試判斷內(nèi)部控制制度可依賴性也存在著不小的風險。

三、職能部門入手的步驟及要求

一般來說，職能部門雙方或多方的業(yè)務記錄與會計報表項目核對一致，即認為會計報表反映真實、完整；若核對不一致，分析并查明原因，如對企業(yè)的銷售收入審計，可將銷售部門的銷售業(yè)務記錄（如銷售臺賬、銷售合同執(zhí)行情況登記簿等資料），按照會計核算口徑進行分類匯總，用此結果和財會部門“銷售收入”、“應收賬款”科目核對，若核對一致，即可判定銷售收入及應收賬款會計核算正確；若有差額，審計人員應同企業(yè)銷售部門和財會部門的經(jīng)辦人員核對，分析原因，查找具體差錯數(shù)額，并進行認證。

（一）職能部門入手審計法的步驟

第一步，取得企業(yè)組織機構設置圖，了解組織機構中各部門的職能及經(jīng)濟業(yè)務活動；

第二，對有經(jīng)濟業(yè)務活動的職能部門，詳細了解內(nèi)部人員分工，了解經(jīng)濟業(yè)務活動的記錄情況，并取得職能部門有關經(jīng)濟業(yè)務活動記錄；

第三，了解財會部門會計報表、會計賬簿對相關經(jīng)濟業(yè)務如何分類反映，并和從業(yè)務部門搜集到的數(shù)據(jù)進行核對；

第四，若雙方數(shù)據(jù)核對一致，即可確定賬簿記錄正確，若雙方數(shù)據(jù)核對不一致，對與該項業(yè)務其他關聯(lián)部門的記錄繼續(xù)核對，查不一致的原因及其產(chǎn)生的差額；

第五，對核對出的差額進行調整，確定審計結果。

（二）運用職能部門審計法的要求

1．索取職能部門的業(yè)務記錄應與索取財務部門的會計資料同時進行，若先索取會計資料，在審查賬簿過程中再索取職能部門的業(yè)務記錄，將會造成被審計單位財會部門的誤會，給索取職能部門的資料造成困難。

篇（2）

從系統(tǒng)論的角度看，審計質量控制應該是一個由各項控制機制組成的完整的質量控制體系，它涵蓋審計的全過程，其核心就是對提供合格審計產(chǎn)品的過程進行控制。其中，審計現(xiàn)場的組織管理與控制是一個非常重要的子系統(tǒng)，管理者或組織者對審計現(xiàn)場的駕馭不僅體現(xiàn)管理水平，而且是優(yōu)質審計項目的保障。

一、審計現(xiàn)場管理與控制的目標

審計現(xiàn)場的組織管理與控制是審計機關為實現(xiàn)規(guī)范審計現(xiàn)場作業(yè)、提高現(xiàn)場審計效率、防范審計風險、保障審計質量的目的而形成的一項內(nèi)部控制措施。因此，我們可以借鑒企業(yè)內(nèi)部控制的一些基本原理作為審計現(xiàn)場管理與控制的基本思路。

1992年美國反虛假財務報告委員會COSO（CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission）了《內(nèi)部控制統(tǒng)一框架》（InternalControlIntegratedFramework）。在這個框架中，COSO首先強調的是內(nèi)部控制目標，因為COSO認為，沒有預定的目標，談控制就沒有任何意義。COSO在《內(nèi)部控制統(tǒng)一框架》中指出，企業(yè)的內(nèi)部控制有三項目標，一是經(jīng)營的效果和效率，二是財務報告的可靠性，三是合規(guī)性。

同樣地，我們在研究審計現(xiàn)場管理與控制的時候，也首先需要確定控制目標。因為沒有目標，管理就失去方向，控制也無從下手。雖然管理和控制兩者是有區(qū)別的，但在最終的目標上它們是趨向一致的。參照COSO對企業(yè)內(nèi)部控制目標確定的方式，我們認為，對審計現(xiàn)場作業(yè)的管理與控制可以設定以下三項目標：一是審計作業(yè)的效果和效率，二是審計結果的可靠性，三是審計過程的合法和合規(guī)性。

（一）審計作業(yè)的效果和效率

雖然國家審計機關并不像社會審計那么注重經(jīng)濟效益，但是效果和效率仍然應該是首要的管理與控制的目標。這個目標不僅應當體現(xiàn)在審計工作的總體指導思想上，而且在審計現(xiàn)場的管理與控制中顯得更為突出。

在日常審計中，人們常常會以查出違規(guī)問題的多少來衡量效果的好壞，以審計時間的長短來衡量效率的高低。然而這樣的理解是片面的。

固然，違規(guī)問題的查出是審計效果的一個方面，但作為現(xiàn)場審計管理與控制的目標則主要關注是否有效降低了審計風險，并且把審計風險控制在可以接受的水平。查出違規(guī)問題的多少并不取決于控制本身。

審計風險的控制不能單從被審計單位的狀況出發(fā)，因為現(xiàn)實中，來自審計部門內(nèi)部的控制缺失（如審計現(xiàn)場的復核形同虛設）或失效（如審計人員不按規(guī)定程序操作）也可能導致審計風險的產(chǎn)生。因此，審計現(xiàn)場管理與控制的首要任務是防止來自審計部門內(nèi)部的審計風險，控制的效果體現(xiàn)在這種來自內(nèi)部的風險降到了最低。

人們通常認為，效率高的表現(xiàn)是節(jié)省時間，而效率低往往表現(xiàn)為拖延時間，從而人們把注意力集中在如何安排和利用時間上。但是如果我們深入地去考察一個效率很高的審計項目，就會發(fā)現(xiàn)，時間的運用只是提高效率的一個方面。審計現(xiàn)場有效的組織協(xié)調、明確的任務分工、科學的規(guī)劃、團隊中審計人員的良好協(xié)作、暢通的信息反饋與溝通、審計組長正確的戰(zhàn)略決策等都可能成為提高現(xiàn)場審計效率的重要因素。站在管理者的角度，就更會感到審計效率的提高絕非僅僅是節(jié)約審計時間所能包容的。

（二）審計結果的可靠性

作為審計過程結束時的最終產(chǎn)品，審計報告的可靠性可能是審計部門領導或外界決策者最為關注的。而體現(xiàn)在審計報告中的審計結果主要來源于審計人員的現(xiàn)場作業(yè)。審計現(xiàn)場控制的目標瞄準的是審計的直接產(chǎn)品———審計結果，而不是經(jīng)過整理加工的最終產(chǎn)品———審計報告。

審計結果的可靠性也就是審計結果的可信賴程度，這并不是要求它絕對的準確無誤，因為現(xiàn)代審計存在著必然的風險，這已為公眾接受。我們所指的可靠性是要求形成審計結果的過程是可靠的，也就是說，審計人員是遵照審計實施方案確定的內(nèi)容，按照法定或者行業(yè)內(nèi)規(guī)定的步驟實施審計，并在此基礎上形成審計結果。從控制的角度，這就要求審計人員現(xiàn)場作業(yè)形成的記錄和證據(jù)能有效地證明審計查證過程是遵循了審計作業(yè)規(guī)范和職業(yè)道德的。

當然審計結果的可靠性并不僅僅依賴于審計人員單方面作業(yè)的自覺性，這種可靠性的保障來源于審計組織內(nèi)部有機牽制而形成的控制機制。信息溝通出現(xiàn)障礙、外界因素干擾正常審計、組長或指定人員的現(xiàn)場復核不深入、審計人員現(xiàn)場作業(yè)缺乏監(jiān)督等都影響著審計結果的可靠性。從管理與控制的角度，建立有效機制可能比強調審計人員遵守職業(yè)道德更為重要，而且這個控制機制應該是相對完善的，在現(xiàn)場審計控制具有嚴重缺陷的情況下，審計結果的可靠性是比較低的。

（三）審計過程的合法和合規(guī)性

合法、合規(guī)的作業(yè)流程是提供合格審計產(chǎn)品的基本前提，它貫穿在審計的各個階段當中。在審計現(xiàn)場，作業(yè)程序的合法、合規(guī)同樣是十分重要的。這首先表現(xiàn)在審計取證的程序必須符合法律規(guī)定，未經(jīng)合法程序取得的證據(jù)是無效的，在此基礎上形成的審計產(chǎn)品，其質量也不可能是合格的；其次它還要求對某個具體審計事項的審計程序的設計和實施是合乎規(guī)則的，從而能保證對這個事項的審查是遵守了作業(yè)規(guī)范并能有效降低審計風險、減少審計責任。

我們在現(xiàn)實中不難看到，一些審計人員缺乏應有職業(yè)謹慎，不按法定或規(guī)定的程序實施審計（當然這里面也不排除有些政府交辦的突擊性任務存在時間上的限制），現(xiàn)場操作比較隨意，一些關鍵的審計步驟缺失、遺漏，由此不僅影響了審計質量，也給審計人員自身帶來了難以解脫的責任。從審計現(xiàn)場管理與控制的角度，督促審計人員按照合法、合規(guī)的程序實施審計，保留下足以證明審計現(xiàn)場作業(yè)合法、合規(guī)的軌跡，并對特殊情況下確需改變審計程序的情況留下應有的記錄，這不僅是降低審計內(nèi)部控制風險的需要，也是保護審計人員解脫其責任的需要。

當然，審計的合法、合規(guī)性還包括其他方面的要求，但就審計現(xiàn)場來講，程序的合法、合規(guī)是第一位的。

二、審計現(xiàn)場管理與控制的內(nèi)容

管理與控制是為了達到目的的一個過程，但它本身不是目的。管理與控制是為實現(xiàn)目標服務的，因此，針對審計現(xiàn)場設置有效的管理和控制必須圍繞目標（即作業(yè)的效果和效率、結果的可靠性、作業(yè)的合法合規(guī)性）并且要有針對性。

（一）審計現(xiàn)場管理的內(nèi)容

審計現(xiàn)場管理側重于現(xiàn)場組織、資源分配、信息溝通、進度掌控等過程的管理與控制。它的作用在于通過對審計資源的組織協(xié)調，使現(xiàn)場審計按既定方案確定的目標和步驟實施，并對例外情況和突發(fā)事件進行妥善處理，保證審計項目按預計的進度順利完成。

1.資源的配置

現(xiàn)場審計中可供分配的資源大致可以分為兩類，一類是審計資源，在這里主要指審計組可供支配的人力資源；另一類是受審資源，即被審計單位可供審計的財務資源。資源配置強調的是它的合理性。合理安排資源就是要根據(jù)總體審計目標，把所有審計事項進行合理的分解組合，充分考慮審計組每個成員的特長，分配其適當?shù)膶徲嬋蝿铡?/p>

在分解組合審計事項的時候，要充分考慮事項之間的相關性以及是否存在相互佐證的關系，如銷售與應收賬款的審查就應該盡可能地結合。另外，被審計單位賬簿設置狀況也可能使有些事項的審查不便分隔。

在實踐當中，資源配置這個環(huán)節(jié)會被提前到審計實施方案制定的過程中，但其本質上是屬于審計現(xiàn)場管理的一個組成部分，況且在現(xiàn)場審計中根據(jù)新出現(xiàn)的情況，需要對資源配置進行必要的調整。

2.信息和溝通

在審計現(xiàn)場，審計人員的作業(yè)是相對獨立的，他們各自按照方案確定的分工進行審計。但是，他們各自的審計又有機結合在一起，構成一個統(tǒng)一的整體。某個審計人員發(fā)現(xiàn)的線索對于另外一個審計人員的工作也許會是至關重要的。有些事項的審查本身就是需要相關事項的審查結果進行印證的。這就要求在審計現(xiàn)場有一個信息交流系統(tǒng)，并且有一個組織者來確保這些有用的信息得到溝通。信息的溝通并不僅僅局限于審計人員之間，有時它也可能是組長與成員之間的。

在實踐中，有些地方已經(jīng)取得了很好的經(jīng)驗。他們在審計現(xiàn)場由審計組長定期召集審計人員匯報情況、整理線索，提出下一步審查的重點，以及需要相關人員配合提供的數(shù)據(jù)和情況。當然除此之外，建立審計人員之間良好的協(xié)作關系也非常重要，這種良好的關系可以使審計人員之間主動地交流信息，這對于規(guī)模小或是時間要求比較緊的審計項目尤為重要。

3.例外情況和突發(fā)事件的處理

審計現(xiàn)場管理很大程度上依賴于審前調查以及審計實施方案的制定。審計署下發(fā)的《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》要求進行充分的審前調查，并且編制內(nèi)容詳盡、步驟明確的審計實施方案，這對實施有效的審計現(xiàn)場管理提供了條件。但是無論多么充分的審前調查，無論多么詳細的審計方案，審計現(xiàn)場實施中仍然會有未能預見的情況發(fā)生。

當這些例外情況和突發(fā)事件發(fā)生時，首先需要判斷它的嚴重程度，如果其嚴重程度不足以影響審計目標和整體推進，那么可以通過擴大審計范圍、追加必要的程序等方式解決；如果其嚴重程度已使審計目標無法實現(xiàn)，則需要確定現(xiàn)場審計是終止還是繼續(xù)，若是繼續(xù)，審計實施方案如何調整。在這個過程中，組長的戰(zhàn)略決策起著關鍵性的作用。

4.進度的掌控

雖然整個審計過程的時間安排在審計實施方案中已經(jīng)預先確定，但是預先的安排畢竟是粗略的。在現(xiàn)場審計中，組長的一個重要職責是要統(tǒng)籌安排各審計事項的具體進度表，并對可能追加的程序留出必要的時間，以使現(xiàn)場審計在整體上服從項目的總體安排。

整體進度的掌控受制于各單個審計事項的進度。因此，組長在分派任務時，對各個具體審計事項的難易程度、復雜程度要心中有底，這決定著它所需要的人力和時間。任務分配是否合理對現(xiàn)場審計進度具有重要影響。有些具體審計事項存在相互關聯(lián)，在進度安排上也要盡可能做到同步，平行推進，以便相互印證。

當然進度有時與深度存在著矛盾，時間有了限制，深度可能就會打折扣。在一般情況下，進度應該服從深度的需要，但是我們反對借故拖沓。有效的辦法是在現(xiàn)場對審計人員的工作進行監(jiān)督。在這方面，審計署創(chuàng)制的審計日記制度是一種探索。

有的審計項目由于某種特殊需要有硬性的時間要求，可能使審計不能達到足夠的深度，這需要審計組長及審計人員掌握在審查過程中求取進度和深度平衡的技巧。

（二）審計現(xiàn)場控制的內(nèi)容

為了實現(xiàn)審計現(xiàn)場控制的目標，審計部門應當在培育一種積極的審計內(nèi)部控制環(huán)境的基礎上，識別、衡量審計現(xiàn)場作業(yè)中所涉及的各種突出風險點，然后針對這些風險點設置各種控制機制，并不斷地對這個過程的適當性和有效性進行評估。

現(xiàn)場審計很大程度上依賴于審計實施方案，因此對于現(xiàn)場審計的控制也是建立在假設審計實施方案可依賴的基礎上的?？疾飕F(xiàn)場審計的整個過程，我們認為，以下風險點應當在現(xiàn)場審計中予以重點關注并建立適當?shù)目刂茩C制。

1.方案中列出的審計事項是否已經(jīng)過審計

審計事項尤其是重要事項的缺漏會導致較大的隱憂，進而對審計結果的可靠性產(chǎn)生根本的影響。對這個風險點的控制可由以下控制點組成：所有審計事項都明確落實到具體的審計人員；被審計單位按要求提供所有審計事項所涉及的資料；所有事項的審查都有審計工作底稿、審計日記；審計工作底稿、審計日記在現(xiàn)場經(jīng)過復核。

2.重要審計事項是否按方案確定的步驟實施審查

某個關鍵步驟的遺漏可能會使審計結果產(chǎn)生偏差，有時甚至會得出相反的結論。對這個風險點的控制可由以下控制點組成：重要審計事項的審計步驟在方案中得到明確；每一個步驟都有相應的記錄佐證；相應的記錄在現(xiàn)場經(jīng)過復核。

3.例外情況和突發(fā)事件是否已追加了相應程序

例外情況和突發(fā)事件由于在審計過程中發(fā)現(xiàn)或發(fā)生，往往比預先確定的重要事項更重要。對這個風險點的控制可由以下控制點組成：例外情況和突發(fā)事件發(fā)現(xiàn)或發(fā)生時及時向組長匯報；組長及時調整審計方案提出應變措施、制訂了追加或替代審計步驟；調整的方案經(jīng)過審計業(yè)務部門負責人的批準；追加的步驟得到實施并有相關記錄佐證。

4.現(xiàn)場審計采用的方法是否適當

選用合適的審計方法不僅有助于提高審計效率，還有助于問題的查清。但是，確定某個具體事項所需要的審計方法往往依賴于審計人員的職業(yè)判斷，因此往往難以通過控制手段來實施控制。但是下列指導性控制原則有助于降低這個風險點的風險：審計方法的選用要符合重要性原則；選用方法的過程中體現(xiàn)了應有的職業(yè)謹慎；選用的方法是普遍運用的審計技術方法；方法的選用是集體研究或是經(jīng)過組長批準。

5.證明性材料是否按規(guī)定取得

不合規(guī)的證明材料即便說明的是一些事實，但在法律上的證明力也是不強的，有時甚至是無效的。對這個風險點的控制由以下控制點組成：證明材料的取得沒有通過不當手段或非法渠道獲得；證明材料中的結果（如通過計算形成的結論）有形成過程作支撐；證明材料取得被審計單位和經(jīng)辦人簽字，或者，未得到簽字的證明材料有相應說明；證明材料在現(xiàn)場經(jīng)過審核。

6.形成的審計結論是否都有充分證據(jù)支持

審計結論必須依據(jù)事實說話，沒有證據(jù)的審計結論是不能成立的。對這個風險點的控制由以下控制點組成：所有最終形成的審計結論都有相應的證據(jù)支持；支持審計結論的證據(jù)具有充分的證明力；所有證據(jù)都源自未經(jīng)篡改的現(xiàn)場原始記錄；支持審計結論的證據(jù)有被審單位簽字認可；所有證據(jù)在匯總形成工作底稿的過程中經(jīng)過復核。

7.現(xiàn)場審計形成的材料是否都能保持其原始狀態(tài)

審計人員如果在事后篡改審計日記或現(xiàn)場記錄，往往會使現(xiàn)場控制失效。對這個風險點的控制由以下控制點組成：審計日記在現(xiàn)場形成并及時提交組長保存；審計日記在現(xiàn)場經(jīng)組長審核；審計證明材料在現(xiàn)場形成；審計證明材料在現(xiàn)場經(jīng)過復核；材料被修改保留有清晰的軌跡；審計日記、審計工作底稿與審計證明材料之間相互印證。

8.現(xiàn)場復核是否發(fā)揮了應有的作用

復核作為一種控制手段，它滲透在對有關風險點的控制中，同時，復核作為現(xiàn)場審計一個重要環(huán)節(jié)，本身也是控制的對象。對這個風險點的控制由以下控制點組成：復核是由被復核事項具體經(jīng)辦人員之外的其他人員擔任；所有需要復核的環(huán)節(jié)都經(jīng)過復核；需要在現(xiàn)場才能核實的審計業(yè)務是在審計現(xiàn)場進行的復核；復核意見是具體的；復核意見在現(xiàn)場及時反饋給了審計人員；復核意見得到落實。

9.現(xiàn)場信息溝通是否暢通

審計組成員之間缺乏交流，往往會使重要的信息流失。對這個風險點的控制由以下控制點組成：組長及時聽取成員的匯報；成員個體的審計信息能夠及時傳達給其他成員；成員之間建立有良好的協(xié)作關系；組長對現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的情況能夠及時作出正確判斷和決策；審計機關的分管領導能及時掌握現(xiàn)場審計的情況。

10.審計環(huán)境是否影響了審計本身

現(xiàn)場審計所稱的環(huán)境是狹義的，僅指在被審計單位實施現(xiàn)場審計時面臨的各種因素，這些因素可能會使現(xiàn)場審計的結果發(fā)生變化。對這個風險點的控制由以下控制點組成：現(xiàn)場審計的環(huán)境是相對封閉的；被審計單位能夠配合審計；現(xiàn)場審計發(fā)生的各類審計費用由審計機關承擔；審計人員沒有參加被審計單位的宴請或其他可能影響審計的活動；審計人員與被審計單位不存在利益關系；審計人員與被審計單位管理層不存在回避關系。

三、審計現(xiàn)場管理與控制的評估

為檢測審計現(xiàn)場管理與控制是否達到預期的效果，需要建立一個評估機制，反饋管理與控制中是否存在問題，以評估審計現(xiàn)場作業(yè)的風險，確認審計結果的可靠程度。評估審計現(xiàn)場管理與控制實質上就是評估現(xiàn)場審計質量。評估的內(nèi)容包括現(xiàn)場管理是否保障了審計項目的順利進行，現(xiàn)場控制的各個控制環(huán)節(jié)是否存在且有效。評估的重點是后者，即對于控制的評估，因為從防范風險的角度，控制比管理顯得更為重要。

我們設想，通過一個專門的評估機構，如審計機關的法制部門來實施此項工作。審計部門要制訂一套完善的評估標準，對現(xiàn)場審計各個控制環(huán)節(jié)是否切實起到了作用進行評估。

參照有關內(nèi)部控制測評的方法，我們設計了一張簡略的《審計現(xiàn)場管理與控制評估表》（見表1），共列出了10個風險點及47個控制點。在分配10個風險點的分值時，由于各風險點對審計現(xiàn)場質量的影響是不同的，因此我們設置了8分、10分、12分三個等級。對于一些具體控制點我們沒有分配風險值，主要是考慮到某些控制點的嚴重失效會使整個風險點的風險值升到最高，這時需要評估人員根據(jù)實際情況進行專業(yè)判斷。出于謹慎，審計現(xiàn)場控制評估值在40以上即可定為高風險，10—40為中等風險，10以下為低風險。

表1審計現(xiàn)場管理與控制評估

風險項目標準風險值評估風險值評估結果

1.方案中列出的審計事項是否已經(jīng)過審計

（1）審計事項明確落實到具體的審計人員

（2）被審計單位按要求提供了審計事項涉及資料

（3）審計事項有審計工作底稿、審計日記佐證

（4）審計工作底稿、審計日記在現(xiàn)場經(jīng)過復核10

2.重要審計事項是否按方案確定的步驟實施審查

（1）重要審計事項的審計步驟在方案中得到明確

（2）每一個步驟都有相應的記錄佐證

（3）相應的記錄在現(xiàn)場經(jīng)過復核10

3.例外情況和突發(fā)事件是否追加了相應程序

（1）例外情況和突發(fā)事件及時向組長匯報

（2）組長及時調整審計方案

（3）調整的方案經(jīng)過審計業(yè)務部門負責人的批準（4）追加的步驟得到實施并有相關記錄佐證10

4.現(xiàn)場審計采用的方法是否適當

（1）審計方法的選用符合重要性原則

（2）選用方法的過程體現(xiàn)了應有的職業(yè)謹慎

（3）選用的方法是普遍運用的審計技術方法

（4）方法的選用是集體研究或是經(jīng)過組長批準8

5.證明性材料是否按規(guī)定取得

（1）證明材料的取得沒有通過不當手段或非法渠道

（2）證明材料中的結果有形成過程作支撐

（3）證明材料取得被審計單位和經(jīng)辦人簽字,或者,未得到簽字的證明材料有相應說明

（4）證明材料在現(xiàn)場經(jīng)過審核10

6.形成的審計結論是否都有充分證據(jù)支持

（1）所有最終形成的審計結論都有相應的證據(jù)支持

（2）支持審計結論的證據(jù)具有充分的證明力

（3）所有證據(jù)都源自未經(jīng)篡改的現(xiàn)場原始記錄

（4）支持審計結論的證據(jù)有被審單位簽字認可

（5）證據(jù)在匯總形成工作底稿的過程中經(jīng)過復核10

7.現(xiàn)場審計形成的材料是否都能保持其原始狀態(tài)

（1）審計日記在現(xiàn)場形成并及時提交組長保存

（2）審計日記在現(xiàn)場經(jīng)組長審核

（3）審計證明材料在現(xiàn)場形成

（4）審計證明材料在現(xiàn)場經(jīng)過復核

（5）材料被修改保留有清晰的軌跡

（6）審計日記、審計工作底稿與審計證明材料之間相互印證8

8.現(xiàn)場復核是否發(fā)揮了應有的作用

（1）復核是由被復核事項經(jīng)辦人員之外其他人員擔任

（2）所有需要復核的環(huán)節(jié)都經(jīng)過復核

（3）需要在現(xiàn)場才能核實的審計業(yè)務是在審計現(xiàn)場進行的復核

（4）復核意見是具體的

（5）復核意見在現(xiàn)場及時反饋給了審計人員

（6）復核意見得到落實12

9.現(xiàn)場信息溝通是否暢通

（1）組長及時聽取成員的匯報

（2）成員個體的審計信息能夠及時傳達給其他成員

（3）成員之間有良好的協(xié)作關系

（4）組長對現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的情況能夠及時作出正確判斷和決策

（5）審計機關的分管領導能及時掌握現(xiàn)場審計的情況10

10.審計環(huán)境是否影響了審計本身

（1）現(xiàn)場審計的環(huán)境是相對封閉的

（2）被審計單位能夠配合審計

（3）現(xiàn)場審計發(fā)生的各類審計費用由審計機關承擔

（4）審計人員沒有參加被審計單位的宴請或其他可能影響審計的活動

（5）審計人員與被審計單位不存在利益關系

（6）審計人員與被審計單位管理層不存在應回避的關系12

如果評估結果是高風險的，則需要審計組針對控制失效的環(huán)節(jié)，補充必要的資料或補上必要的程序，直至重新進點審計；如果是中等風險的，則需要進行具體的判斷，把足以影響審計結果的風險因素挑揀出來，補充有關手續(xù)；如果是低風險的，則可以認為審計結果是基本可靠的，審計機關總體上可以接受所存在的風險。當然，風險值較高的風險點無論什么情況下都是必須高度關注并作出具體分析判斷的。

在評估過程中，控制本身固有的限制是必須充分考慮的。根據(jù)有關企業(yè)內(nèi)部控制的理論，內(nèi)部控制存在固有限制。對于審計現(xiàn)場作業(yè)的控制也不例外，不同的只是這種固有限制多一些審計行為本身的特點。如審計作業(yè)過程中很多環(huán)節(jié)依賴審計人員進行職業(yè)判斷，這種判斷過程中形成的失誤，控制系統(tǒng)也許無法有效發(fā)揮作用。

值得特別指出的是，為有效防范風險，評估不應像有些檢查考評工作一樣在年底集中進行，而應在現(xiàn)場審計結束時立刻進行，甚至在現(xiàn)場審計時就要著手準備，具體操作上可結合法制部門的專職復核工作進行。由此建立的評估制度才是有益于審計報告的最終形成，并服從于審計項目質量控制的總體要求的。

[參考文獻]

篇（3）

一系列審計訴訟案件使人們逐漸認識到，注冊會計師不誠信的源頭在于上市公司管理層的不誠信。因此，公司治理問題在全世界范圍內(nèi)引起了空前的關注。1998年世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）成立了一個專門委員會研究公司治理問題。到目前為止，該委員會已經(jīng)制定了一系列關于公司治理結構的準則和指南。而在2002年1月，中國證券監(jiān)督管理委員會也正式了《上市公司治理準則》。在上述公司治理準則中，都專門提到了審計在公司治理中的重要性。鑒于形勢，現(xiàn)代審計要想從根本上擺脫困境，就必須積極參與到公司治理圖景中去，并對公司治理問題給予足夠的審計關注。

一、公司治理圖景和現(xiàn)代審計的參與

（一）公司治理圖景的勾畫

廣義的公司治理是聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部以及外部各利害關系人的正式的和非正式關系的一系列制度安排和契約的集合[1].海德格爾認為，世界變成了圖景，“世界圖像并非只指一幅關于世界的圖像，而是指世界被把握為圖像。”[2]在分析和處理公司治理時，我們也試圖將之模型化、形象化，并最終勾畫出一幅宏大的“公司治理圖景”。公司治理可以使各利害關系人在權利、責任和利益上相互制衡，實現(xiàn)企業(yè)效率和社會公平的合理統(tǒng)一。公司治理中的相關利益主體包括外部利害關系人和內(nèi)部利害關系人兩方面，因此公司治理不僅包括內(nèi)部治理機制，還包括外部治理機制。通過公司外部治理機制和內(nèi)部治理機制的協(xié)調，利益主體之間在頻繁的博弈活動中達到一種動態(tài)均衡。這樣，公司治理圖景得以形成并展現(xiàn)。

（二）公司治理圖景下的審計參與

在企業(yè)中有著各種各樣的契約來降低成本；然而除非契約條款的實施得到監(jiān)督，否則它就起不到這種作用；而審計就是一種較為有效的監(jiān)督方式[3].既然公司治理的實質就是契約安排和權責配置，那么審計監(jiān)督在公司治理圖景中的參與必然是全方位的。現(xiàn)代審計參與公司治理可以分為外部審計參與和內(nèi)部審計參與。對這種審計參與的具體說明如表1所示。

從表1可以看出，現(xiàn)代審計通過各種形式的具體審計服務，全面參與了公司治理，并對公司治理產(chǎn)生了積極有效的影響。現(xiàn)代審計是對公司治理的一種監(jiān)督保障機制。

表1公司治理圖景中的審計參與

類型工作形式對公司治理的參與方式對公司治理的積極影響

外部審計1報表審計

2增值服務

3專項受托審計

1會計信息審計

2內(nèi)控評價和管理咨詢

3管理審計

4公司戰(zhàn)略審計

5治理結構審計對外部治理機制的影響:

1資本市場效率提高,股價更靈敏的反映了公司信息

2監(jiān)管部門對合法性的關注

3經(jīng)理市場的競爭與接管

對內(nèi)部治理機制的影響:

內(nèi)部審計1內(nèi)部審計報告

2內(nèi)審增值服務

1會計信息評價

2內(nèi)部控制評價

3經(jīng)濟責任審計

4部門、項目效益審計

5預算、決算審計

6管理審計、戰(zhàn)略風險審計1股東的積極投票與利益協(xié)調

2董事會的監(jiān)督和干預更積極

3高級經(jīng)理層的責任更明確

4組織管理更合理

5制度安排更有效

二、現(xiàn)代審計對公司治理的審計關注

特定的公司治理環(huán)境對現(xiàn)代審計也會產(chǎn)生全方位的影響。這種影響力必然要求現(xiàn)代審計對公司治理予以充分的審計關注。公司治理對現(xiàn)代審計的影響主要表現(xiàn)為以下幾方面：（1）獨立性。如果公司治理存在缺陷，公司經(jīng)營管理層就可能對注冊會計師的聘請與解聘決策擁有實質的決定權。此時，注冊會計師在這樣不利的博弈局面下就可能迫于市場競爭壓力而作出各種妥協(xié)，喪失實質上的獨立性。（2）審計風險。如果公司治理存在缺陷，公司管理層就可能達成集體合謀，進行會計造假。此時注冊會計師依靠實施正常的審計程序可能無法發(fā)現(xiàn)此類舞弊和欺詐行為，使審計風險大大超出了可容忍的水平。（3）審計方法。公司法人治理結構的缺陷可能造成內(nèi)控制度中監(jiān)督和控制這兩個環(huán)節(jié)失效。因而，研究評價內(nèi)控制度的結論難以作為判斷的依據(jù)，制度基礎審計方法也就失去應有的作用。（4）審計判斷。如果公司治理存在缺陷，公司管理層就有可能對注冊會計師的審計判斷施加不恰當?shù)挠绊?。?）審計成本。如果公司治理存在嚴重缺陷，注冊會計師就可能對公司的內(nèi)部監(jiān)督、控制制度和會計信息的可信度缺乏信心，因此有時會不合理地過高估計審計風險，實施過多不必要的審計程序，導致審計成本大幅增加。此外，公司法人治理結構缺陷還會對審計市場產(chǎn)生不利影響，使注冊會計師行業(yè)的競爭機制受到扭曲，導致整個行業(yè)無法真正形成優(yōu)勝劣汰的良性競爭機制。

鑒于公司治理對現(xiàn)代審計的全方位、深層次的影響，現(xiàn)代審計必須對公司治理的重要方面給予足夠的審計關注。但審計關注并不只是對公司治理的各個方面進行泛泛的了解，而是一種本質性的深層關注。當前很多關于公司治理方面的信息正逐漸成為財務報告中必須披露的重要信息。現(xiàn)代審計必須有正式的專門針對公司治理的審計標準、審計程序、審計證據(jù)、審計記錄和審計結論。

三、公司治理圖景下的新審計模式———治理基礎審計

（一）審計模式的演變歷程———以審計關注為線索的回顧

賬項基礎審計、制度基礎審計和風險基礎審計這三種審計模式之間的轉變包含了審計關注的轉移與深入。在最初的賬項基礎審計階段，審計師最為關注的是賬表本身。隨著公司規(guī)模的擴大和會計系統(tǒng)的復雜化，原有賬項基礎審計模式的局限性日益凸現(xiàn)。與此同時，內(nèi)部控制制度在公司中日益受到重視。這樣，內(nèi)部控制制度所蘊含的深刻的管理學理論及其與現(xiàn)代審計之間的密切關聯(lián)為制度基礎審計模式的最終形成準備了充分的條件。審計關注也從賬表層次深入到了公司的內(nèi)部控制制度。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展，審計訴訟猛增，現(xiàn)代審計關注的焦點轉移到審計風險。而風險理論研究也提供了必要的理論準備。因此，對風險的審計關注最終導致了風險基礎審計模式的形成。

但當前的風險基礎審計模式面臨著很多現(xiàn)實的問題，如，風險基礎審計模式在實務中由于諸多的現(xiàn)實障礙并未得到較徹底的實踐運用、風險基礎審計模式本身對公司戰(zhàn)略管理和公司治理等活動中的風險關注不夠、不能很好解釋和解決日益突出的審計合謀問題、風險基礎審計模式?jīng)]能與制度基礎審計模式實現(xiàn)很好的繼承與包容，存在跳躍性過大等問題。

（二）公司治理圖景下的新審計模式———治理基礎審計

針對風險基礎審計模式存在的上述許多難題，當前審計理論界主要還是在考慮如何完善現(xiàn)有風險基礎審計模式，以彌補某些缺陷。但我們認為，對這種思路仍需進行根本性的反思。

在目前經(jīng)濟形勢下，治理基礎審計將成為公司治理圖景下的新審計模式。

治理基礎審計是將審計定位成對公司治理的一種間接的監(jiān)督制約機制，以對公司治理圖景中外部和內(nèi)部治理機制全面而深入的評估為基礎，將公司治理因素納入到審計理論和實務的所有重要方面，最終建立起一種嶄新的審計模式。治理基礎審計模式較好地繼承和包容了制度基礎審計模式和風險基礎審計模式。從理論上分析，治理基礎審計模式提升和擴展了制度基礎審計模式對內(nèi)部控制制度的審計關注，對包括內(nèi)部控制制度在內(nèi)的整個公司治理問題給予了系統(tǒng)的關注；治理基礎審計也克服了風險審計模式對風險關注的局限性，對整個公司治理環(huán)境中所蘊含的風險給予了前所未有的系統(tǒng)關注；另外，治理基礎審計還可以很好地包容當前關于管理審計、公司戰(zhàn)略審計、公司治理結構審計等方面的理論與實踐探索。所以，治理基礎審計并沒有全盤否定制度基礎審計模式和風險基礎審計模式，而是繼承了原有模式的優(yōu)點，實現(xiàn)了兩種原有審計模式的融合與提升，并最終超越了原有的審計模式，形成一種全新的審計模式。

從實踐角度看，治理基礎審計的產(chǎn)生有著深厚的現(xiàn)實基礎。對公司治理準則和指南的研究為治理基礎審計準備了必要的條件；而原有制度基礎審計模式和風險基礎審計模式下的審計實務也比較容易實現(xiàn)改造，可以為新的治理基礎審計模式服務。另外審計合謀問題在治理基礎審計模式下通過公司治理理論也可以得到更好地解釋。因為審計合謀的達成往往是以公司治理的缺陷為前提的，公司治理的缺陷使注冊會計師面臨“要么合謀，要么失去客戶”的兩難境地。所以要降低審計合謀的可能性，就應當從根源上考慮規(guī)范企業(yè)的公司治理機制。因此，治理基礎審計模式在實踐中具有基本可行性。

（三）構建治理基礎審計模式的障礙分析

大凡一種新的模式的建立，都必須克服很多理論與實踐中的障礙。對治理基礎審計模式來說，也必然面臨著很多障礙。

這些障礙主要來自以下幾個方面：（1）公司治理本身存在多種模式，會受到諸多環(huán)境因素的影響。目前世界上主要存在著美國的公眾治理模式、日德的主銀行治理模式和東南亞的家族治理模式三種基本的公司治理模式。而事實上各種治理模式都并存于每個國家，并由于經(jīng)濟、政治和歷史文化等各種因素的影響而又產(chǎn)生了很多的具體變化。甚至在一些國家和地區(qū)，公司制還不是一種普遍的企業(yè)組織形式，公司治理的觀念還很淡薄。這對治理基礎審計模式的實施構成了重大障礙。（2）公司治理問題本身十分敏感，從而治理基礎審計很可能會遭到來自某些利益相關者的抵觸和壓力。公司治理在任何時候都反映了利益相關者之間的斗爭和妥協(xié)，從而治理基礎審計對公司治理的審計參與有可能不受歡迎，得不到被審計方的必要支持與配合。（3）治理基礎審計所涉及的對公司治理的評價需要很多的職業(yè)判斷。而職業(yè)判斷的增加加大了審計責任與風險，對注冊會計師的專業(yè)能力要求更高。這也可能使注冊會計師在面臨較大的不確定性時，盡量回避對某些公司治理問題作出明確的審計判斷。（4）相關的政府監(jiān)管部門對治理基礎審計還缺少足夠的法規(guī)支持。如果政府監(jiān)管部門不對公司治理問題提出更嚴格的法律規(guī)范，那么治理基礎審計也就必然缺少足夠的推動力。（5）治理基礎審計面臨著如何確保對公司治理適度審計關注問題。由于公司治理本身的復雜性和敏感性，治理基礎審計必須保證其始終僅僅就審計業(yè)務來考慮公司治理問題，而對那些具體而敏感的治理問題則應保持謹慎參與，防止對公司治理的過度關注，以免自身卷入公司各利益相關者之間的利益博弈中，從而喪失審計的超然獨立性。此外，隨著審計關注從內(nèi)部控制和風險控制向公司治理的延伸，仍然不能忽視原有審計模式下的審計要點，因為對公司治理給予足夠的審計關注并不意味著可以放松對其他審計要點的必要關注。

[參考文獻]

篇（4）

第一，如何實施對計算機財務會計軟件本身的審計。實現(xiàn)計算機信息數(shù)據(jù)處理的財務會計軟件自身的合法性、具體處理規(guī)則的準確性以及對非法處理的控制等，是決定會計信息系統(tǒng)提供的財務會計信息是否準確的關鍵要素之一。

第二，如何實施對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的審計。盡管計算機會計信息系統(tǒng)可以按照會計制度的要求，仿照傳統(tǒng)會計的憑證、賬簿及報表等格式處理輸出各類會計信息，但是，在計算機信息系統(tǒng)中。對數(shù)據(jù)的組織和管理模式卻發(fā)生了實質性的變化。如何按照審計方案的要求獲取基礎數(shù)據(jù)，并進一步進行審計處理，是對系統(tǒng)數(shù)據(jù)實施審計的關鍵。

二、計算機審計的主要內(nèi)容

《中華人民共和國審計法實施條例》第三十條規(guī)定：“審計機關有權檢查被審計單位運用電子計算機管理財政收支、財務收支的財務會計核算系統(tǒng)。被審計單位應當向審計機關提供運用電子計算機儲存、處理的財政收支、財務收支由于數(shù)據(jù)及有關資料”。

從《條例》所賦予的權利來看，計算機審計的對象是被審計單位的計算機財務會計核算系統(tǒng)（即財務會計軟件）及其系統(tǒng)數(shù)據(jù)。

（一）對計算機財務會計軟件的審計

在計算機財務會計核算系統(tǒng)中，會計核算的具體過程、核算方法以及對核算過程和方法的控制，基本上都是通過軟件程序的方式固定實現(xiàn)的。這樣，對會計核算過程的審計，就主要體現(xiàn)在對計算機財務會計軟件的模式和主要功能的審計上。

1．對計算機財務會計軟件模式審計

計算機財務會計軟件模式，是對會計核算組織及核算業(yè)務過程的具體體現(xiàn)。會計核算的組織是否嚴密，核算業(yè)務過程是古符合內(nèi)部控制制度的要求等，都可以通過對計算機財務會計軟件模式審計得出結論

對計算機財務會計軟件模式審計，可通過運行系統(tǒng)的最長業(yè)務流程和最短業(yè)務流程實現(xiàn)，其中，關鍵的業(yè)務環(huán)節(jié)的控制可通過簡單運行進行檢測。例如，會計制度要求，經(jīng)過審核的會計憑證才能記賬，就可以通過對樣本憑證的審核和記賬操作結果驗證。

2．確保系統(tǒng)安全的功能審計

這主要包括兩方面內(nèi)容，其一，是系統(tǒng)的使用安全控制功能；其二，是系統(tǒng)的數(shù)據(jù)安全控制功能。

系統(tǒng)的使用安全控制，是指系統(tǒng)所具備的禁止非法使用和禁止越權使用的控制功能、在財務會計軟件中，是通過對系統(tǒng)使用人員的密碼設置和授權設置以及進入系統(tǒng)的身份驗證功能實現(xiàn)的。對這些功能的審計，可通過簡單的測試試驗得出結論。

系統(tǒng)數(shù)據(jù)，按時間劃分，可分為歷史數(shù)據(jù)和當前數(shù)據(jù)；按數(shù)據(jù)的處理性質劃分，可分為基礎數(shù)據(jù)、中間數(shù)據(jù)和結果數(shù)據(jù)。對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的管理，是按照系統(tǒng)數(shù)據(jù)的組織模型借助于數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)實現(xiàn)的。

為確保系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全。系統(tǒng)不僅要具備對歷史數(shù)據(jù)的卸出和重新裝入功能，還應具備對基礎數(shù)據(jù)的完整的備份與恢復功能。對這些功能的審計，不僅要測試其功能的完整性，而且要重點測試其與基礎設置的一致性。例如，在存貨核算系統(tǒng)中，若上年度采用移動平均法，本年度改為先進先出法，則對上年度的歷史數(shù)據(jù)恢復后，系統(tǒng)對上年度的存貨計價方法也應相應的采用移動平均法。

3．保留審計線索的功能評價

計算機系統(tǒng)中，電子數(shù)據(jù)的特點、使原有在手工方式下的直接修改數(shù)據(jù)的“痕跡”消失，但是，利用計算機的“海量”存儲能力，從軟件設計的理論上分析，任何處理過程都是可以記錄并查詢的，這就為審計線索的保留提供了技術基礎。例如：應收賬款的核銷處理，卻早需要，系統(tǒng)可以詳細的記錄每一筆核銷的對應賬項；同樣，對于使用者對系統(tǒng)的每一步操作．包括其操作時間和操作內(nèi)容系統(tǒng)都可以詳細的記錄，等等。當然，考慮到系統(tǒng)的運行效率，在財務會計軟件中，應保留哪些審計線索，審計部分首先應提出具體的要求，否則，就沒有評價的標準。

4．系統(tǒng)功能的合法化審計

系統(tǒng)功能合法化審計助重點，是審查軟件是否提供了支持系統(tǒng)進行非法處理或違法處理的功能。例如：某些系統(tǒng)提供的“反記賬”和“反結賬”功能，就是支持使用者實現(xiàn)“無”痕跡修改歷史賬簿的功能。這些“違法”功能，在軟件中往往隱藏較深。最直接的審計方法是分析軟件的功能模型或數(shù)據(jù)組織模型，但這涉及到軟件產(chǎn)品的技術秘密，可操作性幾乎沒有。這一方面內(nèi)容的審計方法，本文在后面的計算機審計測試系統(tǒng)中介紹。

5．軟件業(yè)務處理規(guī)則的審計

業(yè)務處理規(guī)則是軟件系統(tǒng)進行某一業(yè)務處理的原則、步驟和具體算法。例如：期末轉賬處理，不僅有具體的各類成本費用的計算、分攤和結轉的算法，稅金的算法，還有嚴格的處理原則和結轉順序；存貨成本的計算，不同的存貨計價方法，其對應的業(yè)務規(guī)則是不同的；等等。業(yè)務規(guī)則是否準確，直接影響系統(tǒng)的運算處理結果。

對軟件業(yè)務處理規(guī)則的審計，同樣是十分困難的，本文在后面的計算機審計測試系統(tǒng)中介紹。

（二）對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的審計

目前國內(nèi)大部分企業(yè)計算機財務會計核算系統(tǒng)中，所采用的財務會計軟件是由專業(yè)的軟件公司研制的，專業(yè)軟件設計者與系統(tǒng)應用者的不同，客觀上限制了故意作弊的動機和可能。但是，由于財務會計軟．件的通用性特點，其靈活程度足以滿足使用者的部分作弊和造假需求，加之計算機系統(tǒng)本身數(shù)據(jù)處理的隱蔽性和不可視化的處理過程設計，使利從計算機系統(tǒng)作弊和造假的審計更困難，因此，對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的審計在計算機審計中就更加重要。

對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的審計重點包括初個方面：

1．進入財務會計核算系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)審計

由于各企業(yè)信息化的程度不同，使得企業(yè)財務會計核算系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)的獲取方式不一致，按目前國內(nèi)企業(yè)的實際分析，主要可分為兩種類型：其一，全面實現(xiàn)了企業(yè)信息化（如：已實施ERP）的企業(yè)，其財務會計核算系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)，一部分源于業(yè)務系統(tǒng)，這部分來源于業(yè)務系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)（記賬憑證為主）可以通過系統(tǒng)的查詢功能直接查詢到其對應的具體業(yè)務，另一部分來源于企業(yè)的自制記賬憑證的人工輸出或系統(tǒng)內(nèi)部的機制轉賬憑證；其二，僅在財務會計部門實現(xiàn)計算機處理的企業(yè)，其系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)（記賬憑證為主）來源于各類憑證的人工輸入和系統(tǒng)內(nèi)部的機制轉賬憑證。

由于系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)的復雜性。決定了傳統(tǒng)手工審計的困難聲是計算機審計系統(tǒng)的重點力作之一。

2．財務會計核算系統(tǒng)輸出的財務會計信息的審計。

在財務會計軟件中，對系統(tǒng)輸出的設計，完全是一種工具化的設計，也就是說，系統(tǒng)具體輸出什么、以何種方式輸出、輸出格式是怎樣的？等等，基本上是由使用者決定的；軟件只是提供了實現(xiàn)使用者輸出要求的機制和功能。例如：在利潤表中，盡管系統(tǒng)可以準確的核算出任意一個會計期間的營業(yè)收入，但是，使用者完全可以通過利潤表的初始化設置，使利潤表中輸出的營業(yè)收入與系統(tǒng)的核算結果一致或不一致，而這種一致或不一致都是系統(tǒng)無法控制的。

因此，對財務會計核算系統(tǒng)輸出信息的審計，同樣是計算機審計系統(tǒng)的重點功能。

三、計算機審計的定位。

計算機在財務會計工作中的具體應用。對計算機審計提出了客觀需求，計算機技術的發(fā)展，特別是計算機系統(tǒng)間數(shù)據(jù)接口技術的發(fā)展和數(shù)據(jù)接口標準及數(shù)據(jù)接口規(guī)范（如：XML標準等）的發(fā)展，為計算機審計提供了技術支持。

根據(jù)對計算機財務會計核算系統(tǒng)審計的對象和目標的不同，一部分審計工作可以在被審計單位的計算機財務會計核算系統(tǒng)中通過一些簡單的測試進行或沿用傳統(tǒng)的審計方式，但是，更多的工作需要計算機審計的支持。結合不同的審計目標和審計要求，計算機審計可分為：計算機審計系統(tǒng)和計算機審計測試系統(tǒng)。

（－）計算機審計系統(tǒng)

計算機審計系統(tǒng)，就是按照審計目標和審計內(nèi)容的要求，獲取轉換被審計單位的財務會計數(shù)據(jù)，并能利用各類審計程序和審計方案進行審計處理的計算機系統(tǒng)。

計算機審計系統(tǒng)的目標是計算機財務會計核算系統(tǒng)的系統(tǒng)數(shù)據(jù)，包括系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)和輸出信息。

篇（5）

二、全面實行送達審計，強化提高審計質量的手段

通過長期的審計實踐證明，送達審計相對就地審計有許多優(yōu)點。一是減少因審計實施給被審計單位帶來的工作麻煩和費用開支，體現(xiàn)出審計的服務意識；二是審計工作可以排除被審計單位的干擾和情面，使審計結果進一步客觀公正；三是可以減少審計人員違紀違規(guī)的機會和條件，進而防范和規(guī)避審計風險：更重要的是便于加強審計管理，讓審計實施置于領導和同事們的監(jiān)督之下，使審計工作更加嚴謹細致。為充分利用報送審計的優(yōu)勢，我們在總結試點經(jīng)驗的基礎上，制定了《送達審計操作的具體規(guī)定》，從2006年開始全面推行了送達審計辦法。通過近幾年的實踐證明，既提高了審計質量，又規(guī)避了審計違紀違規(guī)問題的發(fā)生。

三、加強審計復核，嚴把提高審計質量的關鍵

審計復核是審計項目質量控制的關鍵環(huán)節(jié)。由于受機構設置和人員編制所限，我局沒有內(nèi)設法制機構或專職復核人員。為了加強審計復核工作，嚴把審計質量關，彌補無專職審計復核人員的不足，局機關成立了具有審計、會計中級技術職稱的兼職的四人審計復核小組，組長由分管審計質量的副局長擔任。審計復核實行復核小組人員分工、分級負責，分初核、復核和復核組長審核三個過程，使每一個審計項目的審計復核至少經(jīng)過三個人之手，發(fā)揮了集體的智慧，確保審計項目質量萬無一失。同時，在復核小組建立了到項目、到人的審計質量考核臺賬，記錄審計質量方面出現(xiàn)的問題。年終，由復核小組負責檢查立卷檔的審計項目檔案，匯總全年的審計質量臺賬，作為審計質量考核、個人綜合考核和優(yōu)秀審計項目評選的重要依據(jù)。

四、建立質量激勵機制，激活提高審計質量的引擎

從2002年開始，我局就制定了《機關工作人員年度綜合考核辦法》，并經(jīng)過逐年修訂完善，現(xiàn)已基本定型?！掇k法》從“德、能、勤、績、廉”五個方面對各個崗位的目標任務、工作職責、工作內(nèi)容、工作要求等內(nèi)容進行量化，進行百分制考核。平時做好考核記載，年終嚴格綜合考核，并將考核結果作為對個人獎罰、年度公務員考核和評優(yōu)樹模的重要依據(jù)。通過績效考核，有效地調動了機關人員的工作積極性和責任感，使全局上下人人明白自己的職責和義務，形成了人在約束中活動，職責在規(guī)定范圍內(nèi)履行，權力在制約下行使，各履其職，各盡其責，遵章守紀的局面，出色地完成了歷年的各項工作任務。我局的綜合考核辦法得到了縣日標責任考核辦公室的認同，在縣級機關進行了推廣。

篇（6）

投資效益是指在投資活動中所消耗或占用的活勞動和物化勞動與所獲得的有用效果的比較，也就是投資活動中所耗與所得的關系。投資效益審計是指對投資活動所耗與所得進行監(jiān)督、評價和建議的活動。基于這一概念，投資效益審計的內(nèi)容應包括：

(一)審查建設項目立項決策的正確性。以前審計發(fā)現(xiàn)，有些項目可行性研究論證不充分，地質勘探不詳，存在應付、走過場現(xiàn)象，可行性研究報告審批不負責任，決策草率，長官意志嚴重，直接導致項目布局不合理，或者污染嚴重，破壞環(huán)境，經(jīng)濟效益低下，損失浪費驚人。因此，投資效益審計必須首先對建設項目立項決策進行審計，內(nèi)容包括審查勘探設計單位的資質、擬建規(guī)模是否科學合理、項目選址是否滿足城市規(guī)劃和環(huán)境保護的要求、項目論證是否切實可行等。

(二)審查建設項目概算。建設項目概算是在可行性研究報告批準的投資估算框架內(nèi)，編制項目從籌建至竣工所需費用的重要文件，是控制和確定工程造價的依據(jù)。審查概算包括審查概算的編制和執(zhí)行兩個方面，其主要內(nèi)容一般包括：

1.審查建筑安裝工程費用。

2.審查設備費用。

3.審查工程包括土地、青苗補償費、拆遷安置補助費、建設單位管理費、勘測設計費、辦公及生活家具購置費、研究試驗費、生產(chǎn)職工培訓費、聯(lián)合試運轉費、建設期貸款利息等費用在內(nèi)的其他費用。

4.審查概算的執(zhí)行情況。

(三)審查建設資金使用的合規(guī)性和有效性。建設資金的運用貫穿于建設項目從籌建至竣工的全過程，管好用好建設資金對于提高投資效益具有十分重要的作用。因此，對建設資金使用的審計應以資金流程為主線，從項目立項至竣工諸環(huán)節(jié)資金的管理使用方面入手，其主要內(nèi)容一般包括：

1.審查建設資金是否符合專款專用的原則，有無挪用資金的問題。

2.審查各種債權是否真實合規(guī)，有無不合理的資金占用。

3.審查建設支出是否真實，有無虛列支出后轉移資金的問題。

4.審查工程結算是否合規(guī)，有無多計多付工程款的問題。

5.審查工程專家咨詢費、業(yè)務活動費、廣告費、贊助費等是否真實合規(guī)，有無商業(yè)賄賂問題。

6.審查內(nèi)部收款收據(jù)存根是否列入了財務帳，有無基建收入等各種收入不入賬，形成帳外資金的問題。

(四)審查建設工期和達到設計能力的合理性。建設項目的工期分為設計合理工期和實際工期，達到設計生產(chǎn)能力的年限也分為設計年限和實際年限。在保證建設質量的前期下，實際工期越短則投資效益越高，同樣，在保證產(chǎn)品質量的前期下，實際達到生產(chǎn)能力的年限越短則投資效益越高。因此對已竣工的建設項目應審查以下四個方面的內(nèi)容：

1.通過設計工期與實際工期和設計達產(chǎn)年限與實際達產(chǎn)年限的對比分析，評價建設速度和建設質量對投資效益的影響程度。

2.通過設計概算與實際完成投資額、建設成本與單位生產(chǎn)能力投資的對比分析，評價工程造價的高低。

3.通過可研與實際的投資回收期、財務凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟指標的對比分析，評價項目建成投產(chǎn)后的獲利能力大小。

4.通過現(xiàn)金流量分析，評價項目償債還款能力。

二、投資效益審計的指標

投資效益審計與投資財務收支審計不同，涉及面廣，難度大，又比較復雜。因此，投資效益審計除應用投資財務收支審計的方法外，還應建立一套科學適用的審計指標體系，通過定量與定性分析，得出比較準確的結論。投資效益審計針對不同的審計內(nèi)容應主要設立以下指標考核：

(一)建設速度審計

由于在保證質量的前提下，加快項目建設速度，快速形成生產(chǎn)能力，就能加速資金周轉，提高投資效益。因此，對建設速度的審計應設立建設工期和達到設計能力兩個指標考核：

1.建設工期審計指標。建設工期是指建設項目或單項工程從開工建設至建成投產(chǎn)為止所經(jīng)歷的時間，分為設計定額工期和實際建設工期，審計中應將這兩個指標對比：

竣工建設項目實際工期

建設項目定額工期率=－－－－－－－－×100%

竣工建設項目設計定額工期

竣工各單項工程實際工期

單項工程定額工期率=－－－－－－－－×100%

竣工各單項工程設計定額工期

通過這兩個指標的對比，可以得出建設項目或單項工程是提前建成，還是延期建成，并分析其原因，提出審計建議。

2.達到生產(chǎn)能力年限的審計。達到設計生產(chǎn)能力年限是指建設項目或單項工程從投產(chǎn)至達到設計生產(chǎn)能力為止所經(jīng)歷的時間。由于在達到設計生產(chǎn)能力之前，產(chǎn)品產(chǎn)量、質量、成本、勞動生產(chǎn)率、盈利等指標均不穩(wěn)定，達不到設計的要求，相應的要造成一定的經(jīng)濟損失，不過這個相對損失是客觀存在的，并在設計合理年限范圍內(nèi)允許。因此，對達到生產(chǎn)能力年限的審計應以達產(chǎn)前造成的實際經(jīng)濟損失多少來判斷：

L=T〔(C1-C0)Q1+E·F(1-Q1/Q0)〕

上式中，L為實際達到設計能力年限的經(jīng)濟損失，T為達到設計能力實際所需的年限，C1為達到設計能力前的單位產(chǎn)品實際成本，C0為達到設計能力時的單位產(chǎn)品實際成本，Q1為達到設計能力前的實際平均年產(chǎn)量，Q0為達到設計能力時的年產(chǎn)量，F(xiàn)為建成投產(chǎn)的固定資產(chǎn)價值，E為標準投資效果系數(shù)。

通過計算得出實際達到設計能力年限的經(jīng)濟損失，再與設計文件中達到設計能力年限的經(jīng)濟損失相比較，如果數(shù)額越小，說明經(jīng)濟損失愈小，反之，則經(jīng)濟損失越大。應分析其原因，針對存在的問題，提出改善管理，降低成本，加強質量控制，提高勞動生產(chǎn)率的建議。

(二)工程質量審計。按國家現(xiàn)行標準規(guī)定，工程質量可劃分為優(yōu)良工程、合格工程和不合格工程三個等級。凡竣工并經(jīng)驗收的建設項目單位工程都可評出工程質量等級。審計時應設立以下三個指標考核：

優(yōu)良單位工程個數(shù)

優(yōu)良工程品率=－－－－－－－－×100%

建設項目全部單位工程個數(shù)

合格單位工程個數(shù)

合格工程品率=－－－－－－－－×100%

建設項目全部單位工程個數(shù)

不合格單位工程個數(shù)

不合格工程品率=－－－－－－－－×100%

建設項目全部單位工程個數(shù)

通過以上公式計算可得出優(yōu)良工程、合格工程、不合格工程所占全部單位工程的比重，評價工程質量情況，并對不合格工程應查明原因和責任，對由于施工方責任造成的質量問題，應按規(guī)定建議無償返工；對由于建設方責任或不明原因造成的質量問題，應建議采取加固補修等補救措施，否則不能交付使用。

(三)建設成本審計。對建設成本的審計主要應通過計算工程成本降低率、單位生產(chǎn)能力投資、報廢工程支出率三個指標進行考核。

預算價與實際成本之差

工程成本降低率=－－－－－－－－×100%

各單位工程預算成本之和

通過計算這個指標，可以得出實際建設成本比設計成本降低或超支額，并得出與設計成本之間比率，考察分析建設成本管理的有效性。

建設項目實際交付使用成本

單位生產(chǎn)能力投資=－－－－－－－－×100%

交付使用項目所增生產(chǎn)能力

通過計算這個指標，可以得出每個單位生產(chǎn)能力所耗費的投資額，并與同行業(yè)或歷史水平比較，考察分析單位生產(chǎn)能力投資的高低。

報廢工程支出

報廢工程支出比率=－－－－－－－－×100%

項目建設總成本

通過計算這個指標，可以得出在建設過程中因主客觀原因發(fā)生的報廢工程支出與建設總成本之間的比率，考察分析這類支出的比重，查找其主客觀原因，提出防止損失浪費的建議。

(四)建設項目投產(chǎn)后收益的審計。對建設項目收益的審計應設立新增固定資產(chǎn)價值率、投資利潤率、投資回收期、貸款償還期等四個指標進行考核。

本期新增總產(chǎn)值

新增固定資產(chǎn)產(chǎn)值率=－－－－－－－－×100%

本期新增固定資產(chǎn)價值

通過這個指標，可以得出項目單位固定資產(chǎn)價值所新創(chuàng)造的產(chǎn)品價值。比率越高，說明項目投入產(chǎn)出率越大，反之，則越小。

項目投產(chǎn)后的年利潤總額

投資利潤率=－－－－－－－－×100%

建設項目投資總額

通過計算這個指標，可以得出項目的獲利能力。這個比率越大，說明獲利能力越強，反之，則越弱。

N

投資回收期：I=∑(S-C′-T)

i=1

上式中，I為項目投資總額，S為年銷售收入，C′為不含折舊的年經(jīng)營總成本，T為年銷售稅金，N為投資回收期。

通過計算這個指標，可以得出項目以凈利潤及折舊的形式賺回投資總額所需要的時間，再與可研報告確定的投資回收期相比較，得出項目實際投資回收期的長短，投資回收期越短，說明投資經(jīng)濟效益越好，反之，則越差。

Pb

貸款償還期：Ib=∑(F+D+F0)

i=1

上述中，Ib為投資中的貸款本金和利息，F(xiàn)為年凈利潤，D為可用作償還貸款的折舊，F(xiàn)0為可用作償還貸款的基建收入留成等其他資金，Pb為貸款償還期。

篇（7）

1．Internet改變了審計信息的收集方式。收集審計信息主要是收集審計證據(jù)?！秶H審計準則——審計證據(jù)》認為獲取審計證據(jù)的方法包括檢查、觀察、詢問及函說計算、分析程序。我國《獨立審計具體準則第5號——審計證據(jù)》中提到的方法與其基本相同、有檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算。由于在網(wǎng)絡條件下，所有現(xiàn)金、庫存材料和各項固定資產(chǎn)等實物由計算機實時動態(tài)地進行管理，所有憑證、帳簿、報表及各種書面文件均已成為網(wǎng)絡上的電磁信號，口頭詢問和函詢均可從網(wǎng)上進行交談和發(fā)電子給上的電磁信號，口頭詢問和函詢均可從網(wǎng)上進行交談和發(fā)電子郵件等方式，各種計算與分析都可借助計算機來進行。因此與傳統(tǒng)的做法有很大不同，將大大增加收集審計證據(jù)的實時性、可靠性，也將大大減低審計證據(jù)收集的成本。對被審單位審計信息的收集主要分為兩個方面：

首先是對被審單位內(nèi)部審計信息的收集。在被審單位建立了Internet的條件下，對于內(nèi)都審計機構而言，可以在審計部門安裝Web服務器，或者在信息中心提供專門用于審計方面的Web服務器，通過運行后臺的運行程序，從企業(yè)內(nèi)部的財務、勞資、倉庫、銷售、生產(chǎn)等部門匯集到數(shù)據(jù)庫服務器的各種管理數(shù)據(jù)中收集審計所需信息，建立審計數(shù)據(jù)倉庫。各個部門、各個崗位只要通過瀏覽器和極少量的應用程序就可以輸入有關數(shù)據(jù)，通過Web服務器存入到數(shù)據(jù)服務器中。外市機構則在獲得必要權限條件下，可進入防火墻，并利用web服務器獲取所需的審計信息。

其次是對被審單位外部審計信息偽收集。在Intranet與Internet掛接的情況下，審計部門可通過其從Internet上收集國內(nèi)外有關經(jīng)濟、金融、財稅、貿(mào)易、法律、政策等與審計有關的信息，加以存儲和整理。例如依法審計是審計工作十分強調的，浩瀚的法規(guī)就可通過它收集法規(guī)制定部門在Internet上的有關法規(guī)信息。在Intranet擴展到Extranet的條件下，可以收集與被審企業(yè)有關供應商、客戶的有關購、銷款項結算以及應收、應作預收、預付款項等審計信息。

2．Internet改變了審計信息加工方式。在Internet條件下，隨著憑證、帳簿等紙質載體的消失，以及網(wǎng)絡信息系統(tǒng)本身強大的核對、檢查和內(nèi)部控制功能，除了在某種特定條件下還需要由人來監(jiān)盤實物庫存、實地觀察物質的流動及其記錄外，傳統(tǒng)意義上的查帳（無論是紙面的還是電磁借號的）已無存在的必要。長期以來作為“觀其會計”的審計，將為“網(wǎng)絡審計”所代替。隨著數(shù)字經(jīng)濟時代的數(shù)字，作為獨立的專門從事經(jīng)濟監(jiān)督、評價、鑒證活動的數(shù)字經(jīng)濟審計必將大大發(fā)展。所謂數(shù)字經(jīng)濟審計也就是掌握網(wǎng)絡技術、計算機技術、現(xiàn)代通訊技術和經(jīng)濟管理與財務會計技術的一批審計師來從事獨立的經(jīng)濟監(jiān)督、評價和鑒證活動，其工作主要是審計數(shù)字經(jīng)濟系統(tǒng)的設計與其運行過程，審計網(wǎng)絡的安全性與可靠性、審計數(shù)字經(jīng)濟系統(tǒng)的內(nèi)部控制情況。即主要工作不是審計企業(yè)財務狀況及其經(jīng)營過程所取得成果的數(shù)字本身，而是審計企業(yè)財務狀況及其經(jīng)營過程所取提成果的數(shù)字的形成過程。

3．Internet改變了審計信息的輸出、傳送、存貯和檢索等方式。由于網(wǎng)絡的高度信息共事性、實時性和動態(tài)性，因此審計信息的輸出，如上市公司報表信息的充分披露，與審計有關法規(guī)的，電子郵件的收發(fā)和網(wǎng)站信息的上載與下載，審計電子文書和統(tǒng)計信息的網(wǎng)上傳送，審計信息的存貯與檢索等，都可充分運用Internet和Intranet進行。在有條件的情況下，還可利用鋪設光纜的專用網(wǎng)線來傳送審計信息。這方面的應用實際上也是審計工作本身的辦公自動化，與其他領域網(wǎng)絡技術和現(xiàn)代通訊技術的應用是相似的。

二、網(wǎng)絡財務與網(wǎng)絡審計

Internet/Intranet技術力財會信息系統(tǒng)由核算型向管理型、決策型的轉變提供了技術上極其廣闊的自由空間，其標志就是網(wǎng)絡財務的興起。網(wǎng)絡財務作為財務會計與計算機網(wǎng)絡相結合的嶄新概念，是指基干網(wǎng)絡計算技術，以整合實現(xiàn)企業(yè)電子商務為目標，提供互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下財務管理模式、財會工作方式及其各項功能，從而能夠進一步實現(xiàn)管理的數(shù)字化，最終實現(xiàn)管理信息的財務管理軟件系統(tǒng)。它是數(shù)字經(jīng)濟的產(chǎn)物。是與電子商務的出現(xiàn)相伴而生的。網(wǎng)絡財務包括企業(yè)內(nèi)部財務與業(yè)務的協(xié)同化：從網(wǎng)上采購到網(wǎng)上銷售，從網(wǎng)上支付到網(wǎng)上貨款回籠，企業(yè)與供應鏈的協(xié)同，網(wǎng)上詢價、網(wǎng)上催帳等，以及企業(yè)同社會相關部門的協(xié)同，網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上保險、網(wǎng)上報稅等。這顯然都要進行網(wǎng)上審計。網(wǎng)絡使得企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與客戶千山萬水距離之間的資金往來，變成屏幕上從某個圖標到另一個圖標之間的距離。企業(yè)財務管理可以延伸到地球上任何一個接點，可可順利地實現(xiàn)遠程報帳、遠程結帳以及遠程報表。同樣可以實現(xiàn)遠程查詢和遠程審計。網(wǎng)上交易和結算活動是即時的，動態(tài)會計和動態(tài)財務突破了原先會計周期的制約。使國際公認會計準則的一些重大原則面臨著挑戰(zhàn)，使基于公認會計準則和獨立審計準則進行的審計也面臨挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡財務的在線處理辦公及網(wǎng)上理財也為網(wǎng)絡審計提出了新的課題。

網(wǎng)絡財務對審計帶來影響的另一個突出表現(xiàn)是自助式會計軟件的興起。在這種情況下，網(wǎng)絡審計不再局限于對被審單位經(jīng)濟活動的審計，而是擴大到對提供下載財務會計軟件的網(wǎng)站以及網(wǎng)上為廣大用戶進行記帳、算帳、報帳及理財活動的那些公司，即審計客體也發(fā)生了變化。三、網(wǎng)絡審計的特征與開展

網(wǎng)絡審計作為計算機桌面審計系統(tǒng)向網(wǎng)絡化發(fā)展的一種新的模式包括兩大領域：一是對電算化會計信息系統(tǒng)設計、數(shù)據(jù)處理過程和處理結果進行審計，進一步發(fā)展成為對網(wǎng)絡財務、網(wǎng)絡會計、電子商務、電子支付、電子結算多網(wǎng)絡化了的各種系統(tǒng)的設計及其運行結果進行審計；二是作為審計工作的輔助手段。將計算機技術、信息技術、網(wǎng)絡技術。現(xiàn)代通信技術應用于辦公自動化的各種手段引入審計工作，建立審計信息及輔助審計的網(wǎng)絡系統(tǒng)。

篇（8）

所謂非規(guī)范審計行為，是指審計機關和審計人員在審計過程中，不遵循《審計法》及其實施條例、國家審計規(guī)范和審計人員職業(yè)道德，、、、以審謀私的行為。從多年的審計實踐中可以看出，我們的內(nèi)部控制制度并非無懈可擊，其中的一些機制和做法確實應當引起我們的警覺。大體表現(xiàn)在：

一是審計的獨立性無保障。外部諸如財務上、人員上對于審計監(jiān)督施加和可能施加的影響姑且不論，單從審計機關內(nèi)部來看，審計組的組成和人員的遴選，往往是根據(jù)審計機關人員多少和負責人、分管負責人，甚至是審計計劃擬定人員來確定，缺乏成熟的、可操作的選任辦法。對獨立性與否把關不嚴，一些屬于應回避的人員成了審計組長或審計組成員，有的是大家公認與被審計單位負責人或財務人員關系密切的人員被派去承擔審計事項，造成類似內(nèi)部人監(jiān)督的不正常現(xiàn)象。

二是審計項目質量缺乏評價體系。雖然審計署制定了項審計規(guī)范，但更細化的操作標準卻無章可循；復核審理往往只是程序的審查，即形式的審查，實質性審查幾近空白，使審計項目質量的優(yōu)劣無從查考。有人戲稱：給我一份被審計單位的會計報表和年度工作總結，不用去被審計單位就可以寫出審計報告。由于缺乏判斷審計項目合格與否的評價體系，一些有問題的審計報告“順理成章”地成為審計機關作出審計意見和審計決定的依據(jù)。長此以往，審計質量難以保證。

三是對審計人員的監(jiān)督不力。針對審計人員在審計過程中的行為，審計機關雖然審前有公示和警示，審后有回訪，但審計人員執(zhí)行審計規(guī)范和審計紀律的真實狀況，審計機關難以一一知曉，全憑個人自覺，如有舞弊，其本人自然不會主動去說，要求被審計單位進行逆向監(jiān)督也難有實效。一些隱性的舞弊行為有時還有被審計單位的配合，有其很強的隱蔽性。實踐證明，靠自律解決不了腐敗問題。

四是審計人員對審計事項可調控的余地過大。審計人員在被審計單位時，與派出的機關處于相對隔絕狀態(tài)。查哪些，不查哪些，查的深度如何，大都由審計人員自由掌握。對問題的定性、處理、處罰可調控的余地也很大。這就為審計人員不負責任、提供了機會與可能，而審計機關內(nèi)部規(guī)范和制約機制的不完善，審計權力尋租就在所難免。無監(jiān)督的權力必然會產(chǎn)生腐敗。無制約的審計行為，也同樣會產(chǎn)生審計腐敗。

五是片面追求收繳違紀款項。處理處罰違紀違法行為，收繳違紀款項，無疑是考核審計質量的一項綜合指標，它能夠反映一個審計事項的深度和力度，但絕不能成為主要目標。誠然，當前的審計經(jīng)費供給與審計業(yè)務經(jīng)費需求之間確實存在較大矛盾，靠收繳來解決審計機關的業(yè)務經(jīng)費和人員待遇問題，也是不得已而為之的無奈選擇。但有些地方政府給審計機關下達收繳指標，審計機關給業(yè)務人員分解收繳任務。審計人員在審計處理、處罰過程中，與被審計單位討價還價，不依法處理查出的違法違紀問題，以取得款項的收繳，或者以辦案經(jīng)費名義收取經(jīng)費，更會損害依法審計、客觀公正的基本原則，其危害甚大。

六是問責制度的缺失。審計的一個核心內(nèi)容就是責任，而作為審計主體的審計人員，目前要承擔的責任并不大。我們沒有對審計責任事故、錯案進行明確的界定，沒有建立一整套細致、可操作的責任追究制度。使得國家審計機關的工作人員的職業(yè)成為幾乎無風險的職業(yè)。權力、利益與責任、風險的不均等，會使不法者“無所畏懼”，加劇了道德風險。機制如果出現(xiàn)問題，好人也可能變成壞人。產(chǎn)生審計腐敗應是不足為奇的結果。

二、防范非規(guī)范審計行為的途徑

審計機關的業(yè)務特點就是具有善于發(fā)現(xiàn)弊端、長于分析原因、提出控制方案的能力和優(yōu)勢。在弊端尚未突出、問題尚未嚴重之前，主動自我約束、自我規(guī)范，未雨綢繆，防患于未然。高度重視既有和或有的非規(guī)范風險，把健全內(nèi)部控制制度，防止審計腐敗的產(chǎn)生，作為構建審計事業(yè)大廈的基石。在目前審計管理體制的框架內(nèi)，針對非規(guī)范審計行為和審計工作的特點，提出若干預防審計腐敗的思路。

1、建立審計系統(tǒng)獨立的監(jiān)督組織體系，專事審計人員和審計業(yè)務的內(nèi)部控制。

2、是注重對于審計內(nèi)部控制機制設計理論的研究，注意研究人的價值取向的特性和層出不窮的不同挑戰(zhàn)，不斷調整和優(yōu)選監(jiān)督制約手段，升級制度版本，完善內(nèi)控體系。

3、消除內(nèi)生性的獨立性缺乏癥。建立實時的審計人員回避檔案，把影響和可能影響審計獨立性的因素明晰化，達到回避機制的迅速啟動和有效屏蔽，消除內(nèi)部人監(jiān)督現(xiàn)象的產(chǎn)生。

4、是制定細分的審計業(yè)務標準，對不同行業(yè)應查必查項目細化到具體事項，甚至可以表格化。從復核審理入手，對審計人員的職業(yè)行為、查證行為、調查行為、匯總報告行為由形式上的審查轉變?yōu)閷嵸|上的審查，以制約舞弊行為，限制調控行為。

5、全面落實《審計法》第十一條，由獨立機構測算出各級審計機關的審計成本，確保審計機關各項經(jīng)費支出的需要。建立審計人員廉政基金，引入預期收益機制。同時，改善審計人員的即期待遇，使審計人員能夠依靠努力工作和廉潔從審而確保其家庭衣食無憂。通過立法，改變經(jīng)費供給渠道，由中央財政列入預算，徹底解決審計機關自身財務上的不獨立問題。同時，要杜絕審計機關經(jīng)費與審計處理、處罰掛鉤的現(xiàn)象。

篇（9）

(一)明確“第三人”的法律責任是侵權責任《若干規(guī)定》第5條明確審計業(yè)務的法律責任性質是侵權責任，會計師事務所承擔的是補充責任，當獨立審計存在與被審計單位惡意串通和推定有惡意審計的情形下承擔連帶責任是例外?！度舾梢?guī)定》第6條確定過失構成侵權，應承擔不實范圍內(nèi)的有限補充責任，對獨立審計以補充責任的法理依據(jù)在于以下兩點：其一，被審計單位是信息源的控制人，最了解影響投資人投資決定或證券價格的信息。其二，提供不實的審計報告與被審計單位等其他責任主體并無聯(lián)絡，不構成共同侵權，可能成立“數(shù)個侵權行為偶然競合”而產(chǎn)生的補充責任。

(二)承認獨立審計準則部門規(guī)章的法律地位《若干規(guī)定》第2條規(guī)定會計師事務所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務報告，應認定為不實報告，并且在第6條中明確其為獨立審計是否過失的法律依據(jù)之一?！蹲詴嫀煼ā返?1條第1款“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，必須按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序出具報告”，第2款“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務出具報告時，不得有下列行為……”，第3款“對委托人有前款所列行為，注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則應當知道的，適用前款規(guī)定”。以及第42條的“會計師事務所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任”等規(guī)定中可看出，判定會計師事務所過錯的依據(jù)就是獨立審計準則。因此，《若干規(guī)定》中明確了獨立審計準則部門規(guī)章的法律地位。

(三)獨立審計侵權案件的歸責原則統(tǒng)一適用過錯推定原則，強調過失比例責任和責任順位我國現(xiàn)行法律均將注冊會計師對第三人責任視為侵權責任，但沒有明確歸責原則是無過錯責任原則、過錯責任原則還是公平責任原則?！度舾梢?guī)定》將獨立審計侵權責任的歸責原則適用過錯責任原則。首先遵循了獨立審計的規(guī)律性特征。由于審計本身固有的局限性，注冊會計師并不能保證已審財務報表不存在任何錯報或漏報。而根據(jù)審計的成本效益原則，注冊會計師對于已審會計報表也只能承擔合理的保證責任。其次，過錯推定原則為各國之通例。從各國實踐來看，獨立審計制度發(fā)展至今，尚未有國家適用無過錯責任原則。

(四)獨立審計侵權案件的舉證責任分配采用倒置模式在舉證責任的分擔上，《若干規(guī)定》明確了會計師事務所因在審計業(yè)務活動中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的，應承擔侵權賠償責任，但能夠證明自己沒有過錯的除外。會計師事務所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關的執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則以及審計工作底稿等。最高人民法院制定的《關于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》第4條詳細列舉了舉證責任倒置的八種具體情況，是對《最高人民法院關于適用(中華人民共和國民事訴訟法)若干問題的意見》第74條6項規(guī)定的進一步完善。而《若干規(guī)定》又是對《關于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》的進一步完善。

從經(jīng)濟學上看，舉證責任倒置包含一個“非對稱信息(asym－metticinformation)”理論，注冊會計師與第三人(公眾投資者)相比，在信息披露中處于相對主動的專業(yè)技術優(yōu)勢地位，公眾投資者只是被動地了解、接納公開信息，會計師是否有過錯難以充分舉證。所以，對注冊會計師采取舉證責任倒置的過錯原則符合訴訟中的舉證距離原理，也有利于保護公眾投資者——尤其是中小股東的合法權益。從法學意義上看，舉證責任倒置是平衡特殊侵權方式下雙方當事人利益的需要，是相對于民事訴訟“誰主張，誰舉證”的原則而設立的，這是基于現(xiàn)代法制的正義和公平對傳統(tǒng)舉證規(guī)則的補充、更正。正確適用舉證責任倒置有利于保護弱勢群體，體現(xiàn)司法的公正與效率。

二、《若干規(guī)定》的謹慎理解

(一)獨立審計民事責任順位及責任有限性《若干規(guī)定》第10條確定了被審計單位、出資人及會計師事務所承擔賠償責任順位。一是應先由被審計單位賠償利害關系人的損失；二是若被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關系人承擔補充賠償責任；三是對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足賠償損失的，由會計師事務所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔相應的賠償責任。在存在多個利害關系人且損失總額大于不實審計金額時，對會計師事務所執(zhí)行賠償責任應采取參與分配制度，《民訴意見》及《執(zhí)行規(guī)定》對參與分配提出申請的依據(jù)規(guī)定不同。

(二)過錯推定原則：和舉證責任倒置的相對性過錯推定原則和舉證責任倒置相對性的產(chǎn)生原因是獨立審計民事訴訟依然應當遵循誰主張誰舉證的一般訴訟規(guī)則，舉證責任倒置是特殊的規(guī)則，并不是在所有的證據(jù)環(huán)節(jié)中都能適用。獨立審計民事訴訟的舉證責任倒置具體有以下四方面內(nèi)容：第一，實行過錯推定的相關審計行為。由已知審計報告、審計行為和因合理信賴或者使用該報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的因果關系來推定會計師事務所的過錯，不要求原告來證明，這一事實的舉證責任由被告來承擔，被告主張會計師事務所應證明自己的審計行為遵循了相關的執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則并無過錯，有審計工作底稿等為證。第二，審計報告真實性由被告會計師事務所舉證，審計報告真實的含義是必要審計程序正確充分，這樣高度專業(yè)的舉證同實行過錯推定的相關審計行為同樣應由被告會計師事務所舉證。第三，關于因果關系推定的事實。由獨立審計引起的損害賠償訴訟中，因審計行為與損害事實之間的因果關系具有特殊的性質，需要高度專業(yè)知識加以判斷。因此，原告只要證明報告是被告會計師事務所出具的，損害事實客觀存在即可。第四，適用過錯推定責任時，受害人故意或重大過失引起損害的事實。是被告的免責減輕責任的條件。如果被告主張損害是由受害人的故意或重大過失引起的，應由被告舉證證明原告的故意或重大過失的事實，實行舉證責任倒置。證明成立則免其責，證明不能或證明不足，由其承擔責任。

(三)不實報告認定標準的謹慎性《若干規(guī)定》明確了審計報告真實性標準是《獨立審計準則》下的程序真實。一方面，“合理的保證責任”產(chǎn)生程序真實。根據(jù)審計成本效益理論，在委托關系中，由委托人支付，最終由社會公眾承擔的合理的審計費，是降低委托風險的最經(jīng)濟的控制機制?！蔼毩徲嫓蕜t”的程序規(guī)定既是注冊會計師職業(yè)的生命線，也是會計界和審計界防范職業(yè)法律風險的重要手段。另一方面，程序真實的審計報告的“真實性”只能是相對的，而不是絕對的。其一，被審計單位的財務會計報表真實的相對性。其二，現(xiàn)代審計理論和方法的固有局限性決定了審計報告的真實性只能是相對的。

(四)利害關系人范圍考量的科學性關于利害關系人(即第三人)的范圍問題，在學界存在較大分歧，爭論焦點主要集中在是否包括所有第三人，由此形成“已知第三人”和“可預見第三人”兩種學說。若采取“可預見第三人標準”，則意味著以公眾投資人的保護和會計師執(zhí)業(yè)行為質量的改進為主要政策考量，容易忽視第三人采取自我保護措施的差別以及第三人范圍的擴大化導致的訴訟急劇增加的后果。確定第三人的范圍，用公平原則來分擔損失需要考量三個重要因素：其一，利害關系人損失產(chǎn)生的真正原因是被審計單位內(nèi)部存在的錯弊或欺詐或經(jīng)營失敗。其二，事務所的執(zhí)業(yè)過錯在于其在進行審計活動時，沒有及時發(fā)現(xiàn)或者披露這些錯弊或欺詐或失敗等問題。其三，利害關系人的過錯問題是利害關系人明知或在損失的造成方面存在重大過失，那么應免除或者相應地減輕事務所的責任份額。

三、《若干規(guī)定》的疑惑與不足

(一)否定審計報告用途合理限制的正當性《若干規(guī)定》第2條解釋利害關系人時強調利害關系人對審計報告信賴或者使用的合理性，要求注冊會計師審計時應合理預見可能的報告使用人及報告用途。報告用途決定審計目的與目標，決定所實施的必要審計程序，進而決定審計報告真實性。企業(yè)申請銀行貸款的報表審計主要審計企業(yè)的長期或短期的償債能力。從報告用途與報告真實的相關性出發(fā)，審視《若干規(guī)定》第9條，會計師事務所的財務報表審計若在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”，但《若干規(guī)定》加進“等類似內(nèi)容”，作了擴大而絕對性解釋。事實上，審計報告存在客觀上的合理使用需要，不同報告的合理使用的具體范圍具有差異性，司法解釋基于審計報告用途合理限制的正當性，應允許會計師事務所對審計報告做合理限制，引導利害關系人對審計報告合理信賴或者科學使用，保證會計市場的健康發(fā)展。

篇（10）

㈡審計項目成本的要素。根據(jù)上述定義，審計項目成本的主要要素：一是審計項目成本載體。審計項目成本以審計項目為基本載體，但是，并非沒有審計項目就沒有審計項目成本發(fā)生。原因主要是為審計項目進行準備的審計資源儲存需要成本，審計機關圍繞審計項目進行發(fā)生的管理費用構成審計項目成本。二是審計項目成本目標。審計項目成本為實現(xiàn)審計項目目標提供條件，為達到審計項目目標提供必要的人力支持、財力配備、時間保障和資金供給。三是審計項目成本過程。審計項目需要經(jīng)過一定的程序、環(huán)節(jié)和步驟，審計項目成本發(fā)生在這些程序、環(huán)節(jié)和步驟中。四是審計項目成本風險。未按審計項目目標進行審計或未達到審計項目要求的審計目標，將會給審計主體和客體帶來風險。五是審計項目成本計量。審計項目成本的一部分是在審計過程中直接發(fā)生的人力、物力、時間、資金投入，可以通過一定的方式進行計量，但是與審計風險相關的部分難以直接計量。

㈢確定審計項目成本的公式。根據(jù)以上分析，我們可以得出如下審計項目成本總額計算公式：

審計項目成本總額=人員經(jīng)費支出+交通費支出+辦公費支出+其他不可預見費支出

其中：人員經(jīng)費支出=審計人員數(shù)×預計審計天數(shù)×每天人員經(jīng)費標準；交通費支出=預計往返人次×單位票價；辦公經(jīng)費=審計人員數(shù)×預計審計天數(shù)×每天辦公經(jīng)費標準。人員經(jīng)費支出和交通費支出構成了項目成本的主要部分。

從以上公式我們可以看出，在審計人員數(shù)量和預計審計天數(shù)之間存在著替代關系，即一定量的審計工作，可以由不同的審計人員數(shù)和工作天數(shù)組合來實現(xiàn)。

二、基層審計機關加強審計項目成本管理的重要意義

基層審計機關作為國家行政機關，其工作經(jīng)費由地方財政撥款保證，是否有必要進行成本管理？成本管理的意義何在？作為機關而言，成本管理是否就是為了節(jié)約經(jīng)費？筆者以為，基層審計機關開展項目成本管理，其作用和目的不僅在于控制經(jīng)費支出，而更重要的是將其作為整合資源的杠桿、提高工作效率、加強機關內(nèi)部管理的手段和促進突出審計重點的措施。

㈠進行成本管理是有效整合審計資源的杠桿。在審計資源中，人力資源是最重要的資源；而在確定審計項目成本時，審計人員數(shù)量和審計天數(shù)是關鍵因素。當前，審計資源的稀缺性與繁重的審計任務，是制約審計工作發(fā)展的一對矛盾，特別在基層審計機關業(yè)務量之大，超乎想象，這一矛盾顯得更為突出。2008年，我局共完成審計項目21項，審計單位102個，審計總金額5.86億元，審計查出問題金額6605萬元，其中違規(guī)金額223萬元、管理不規(guī)范金額5616萬元、應調帳處理資金328萬元、應上繳財政資金201萬元。而我局實際審計業(yè)務人員只有7名，即使按照每個審計組至少2人計算，每個審計業(yè)務人員也要參加至少7個項目。與此同時，如何對僅有的審計資源進行有效整合？審計機關內(nèi)部各職能部門按各專業(yè)審計分工負責，以及各部門由不同領導分管的現(xiàn)實狀況，難免導致“責任田”意識，造成各自為陣的局面。因此在審計組織內(nèi)部分工管理模式不變的前提下，可以通過審計人員數(shù)量將項目成本和資源整合控制關聯(lián)起來，以項目成本為指揮棒，間接地實現(xiàn)審計人員在不同審計項目間的配置，有效地發(fā)揮審計項目成本整合審計資源的杠桿作用。

㈡進行成本管理是提高工作效率，加強機關內(nèi)部管理和現(xiàn)場管理的手段。在粗放的項目計劃管理辦法下，對審計項目計劃的執(zhí)行期限只有大致的規(guī)定，審計組只要在最后期限之前完成審計任務即可，而審計實施中多少人員參與，用多少時間，花多少經(jīng)費均不是關注的重點，因此在審計現(xiàn)場工作效率低下的現(xiàn)象在所難免，審計機關和審計人員的形象也會受到影響。

根據(jù)以上審計項目成本計算公式，在成本總額限制下，審計組只有通過精簡人員、提高現(xiàn)場工作效率、減少現(xiàn)場工作天數(shù)等措施來實現(xiàn)成本控制目標，這些措施對于加強審計現(xiàn)場管理，樹立審計機關和審計人員的良好形象也具有重要意義。

㈢進行成本管理是促進突出審計重點的有力措施?！叭鎸徲?，突出重點”一直是審計機關和人員追求的境界，通過審計成本資源的硬性約束，可以進一步促進審計組和審計人員樹立“有所為，有所不為”的觀念，想方設法抓住審計重點，將“好鋼用在刀刃上”。

三、我局控制審計項目成本的方式

㈠優(yōu)化審計組織，完善管理體制，降低審計項目管理成本。

⑴優(yōu)化審計組織，整合審計資源。審計資源的利用狀況直接決定著審計成本的高低，所以，加強審計的組織和管理，促進現(xiàn)有審計力量和審計對象的最佳結合，也是審計成本控制的重要手段?，F(xiàn)代審計的一個重要特征就是審計內(nèi)容的綜合性，已不再單純是財政財務收支審計或金融、投資審計。我局在審計計劃管理工作中，考慮到社會需求及本單位可能的審計成本保障程度，通過明確審計項目目標，突出審計重點等手段優(yōu)化審計項目組織工作、促進審計資源整合。例如通過有效實施審前調查，可以更全面地了解項目的相關情況，并根據(jù)該審計項目的實際情況，集中優(yōu)勢兵力，打破股室界限，采用協(xié)同作戰(zhàn)，合理調配審計力量，實現(xiàn)審計人員力量整合。同時，通過抓住預算執(zhí)行審計龍頭，將其與部門財務收支審計、財政體制改革情況審計等有機結合、相互補充，提高工作效率，降低審計成本。

⑵科學地編制審計計劃，控制審計成本規(guī)模。科學地編制審計計劃要求安排審計項目時要有選擇性，一方面要選擇那些重點領域、重點部門、重點資金以及重大事項開展審計；另一方面要選擇那些能擴大審計影響、宣傳審計效果，且能對工作效率的提高產(chǎn)生連鎖反應的項目來開展審計，盡可能地不選那些大而全并且需要花費大量人力、物力、財力而收效不大的項目。我局突出以預算執(zhí)行審計為主題，樹立大財政觀念，在加強財政、稅務部門審計的同時，每年突出幾個重點二三級預算單位，解剖影響財政運行質量的主要問題，促進理順財政秩序，深化財政改革；以經(jīng)濟責任審計為主題，完善逢離必審、三五年一輪審的經(jīng)濟責任審計方式，同時對其所任職單位的財務收支進行審計。

⑶審計與審計調查相結合，突出審計重點，提高審計工作效率。目前，審計資源與審計工作量的矛盾十分突出，特別體現(xiàn)在基層審計機關，而且這一矛盾將會長期存在。審計要“抓住重點，抓準重點”是在保證審計項目質量前提下降低成本的一條重要途徑。由于縣級財力、人員編制等具體條件制約，審計部門人少事多，審計任務十分繁重，為了將有限的審計資源得到最大的利用，我局堅持將在項目審計中有所為、有所不為的思想和方法貫穿到審前調查中，科學制定審計方案，重點圍繞財政資金運用、民生、廉政、績效、經(jīng)濟安全、體制等問題，認真開展審前調查，合理確定審計范圍，確保審計結果能夠真正反映經(jīng)濟運行態(tài)勢，從而有效指導審計項目實施，實現(xiàn)既保證質量又降低成本的雙重目標。

⑷建立激勵與約束機制，提高審計效率。激勵與約束機制的有機結合，是促使審計行為高效運行的保證。應運用激勵和約束兩種不同的力量，充分發(fā)揮審計人員的主觀能動性，促進審計效率的提高和審計成本的降低。節(jié)約獎勵制度是一個行之有效的解決方法，作為定額預算的配套措施，節(jié)約獎勵制度通過合理的內(nèi)部挖潛，提高審計人員對于控制審計成本的積極性。對于超定額支出則采用經(jīng)濟制裁手段予以約束。我局機關建立健全了獎勵制度，對高效完成審計項目的主審及項目參與人員給予一定獎勵，以此鼓勵審計人員在盡量短的時間內(nèi)最高質量的完成審計項目。

⑸加強人才培養(yǎng)，探索審計人員選拔模式，不斷提升審計人員素質。審計人員的專業(yè)勝任能力直接關系到審計工作的質量，也影響到審計耗用的時間和財力。為提升審計人員素質，必須加大審計培訓的力度，雖然對審計人員的培訓會加大審計成本，但這會極大地提高審計工作效率和效果，最終實現(xiàn)審計總成本的降低，效益可能是最高的。我局機關在工作任務繁重、審計力量嚴重不足的情況下，仍先后派出8人次分別參加了省、市審計系統(tǒng)和縣委黨校組織的投資審計、計算機審計及青年人才能力拓展培訓；同時，還制定了獎勵政策鼓勵青年干部參加各種晉級考試，以實現(xiàn)創(chuàng)新審計方式、提高現(xiàn)代審計水平。

㈡開發(fā)利用審計成果，合理轉嫁成本。從費用效益角度分析，審計成本還可以通過審計成果體現(xiàn)出來。也就是說，加強審計成本控制，還可以采取合理轉嫁成本的方式，促進審計資源的充分利用。

注重審計成果的綜合利用。審計成果集中體現(xiàn)在審計報告上，要提升審計成果的層次和水平，就必須提高審計報告的質量。這主要是通過利用審計項目實施階段所獲取的信息，進行深入的篩選加工，綜合提煉。也就是說，審計報告階段的審計成果越擴大，審計成果利用得就越好，審計項目前期所發(fā)生的成本支出將被“稀釋”，整體成本有效降低。

一個審計項目的審計成果主要包括六個方面：高質量的審計報告；引起高度重視的審計信息；被審計單位執(zhí)行審計決定、采納審計建議，節(jié)約的支出，減少的損失；重大違法行為和責任人被司法機關立案查處；審計結果向社會公告后，引起強烈的社會反響，有效促進了民主和法制建設；整理審計案例并用以指導其他審計項目開展，促進提高審計質量和水平。

在就如何擴大審計項目成果方面，我局主要采取了以下途徑：一是提高審計報告質量。審計報告是審計項目最直接的成果，也是實現(xiàn)其他審計成果的基礎和前提條件。我局對審計報告進一步改進審計報告寫法，明確了及時性、完整性、準確性、客觀性、有說服力、結構合理、清晰性等要求，力求用通俗易懂、準確、簡練的語言寫好審計報告，通過對全縣發(fā)展過程中出現(xiàn)的新情況、新問題，進行辯證分析，從體制、制度層面上提出審計建議，為縣委、政府科學決策提供準確的參考依據(jù)。二是強化審計信息工作。審計信息是就項目審計過程中發(fā)現(xiàn)的重要問題形成專題報告，與審計報告相比更具有針對性，對有關重大問題的解決更具有推動力。局機關要求審計信息稿件要直入主題，在充分挖掘信息資料的基礎上，簡明扼要，精編精選，精益求精，力求多出一些問題抓得準、情況綜合歸納好、分析說理透、情況闡述清楚，定性切中要害，原因和要害分析到位，觀點立意新的審計信息“精品”。除了提出解決具體問題的要求外，還應從體制、機制等宏觀層面提出建設性建議。三是實行審計結果公告制度。我局對審計和審計調查項目的結果，除涉及國家秘密及其他不宜對外披露的內(nèi)容外，全部實行對社會公告，實現(xiàn)審計信息（成果）的社會共享和利用的最大化。四是總結審計方法和經(jīng)驗。我局每個季度舉辦一次經(jīng)驗交流會，對前期完成的項目審計中有指導意義的方法經(jīng)驗進行總結，發(fā)現(xiàn)經(jīng)驗性的亮點進行推廣，為改進項目審計方法節(jié)約審計成本提供有價值的參考依據(jù)。