序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇稅務(wù)管理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，對(duì)企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)。全面的反映和監(jiān)督，具有其相對(duì)的獨(dú)立性和特殊性。因?yàn)槎愂找?guī)定的計(jì)稅依據(jù)與企業(yè)會(huì)計(jì)記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計(jì)算口徑不可避免地會(huì)出現(xiàn)差異。對(duì)此，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)有一套自身獨(dú)立的處理準(zhǔn)則，通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作所反映出來(lái)的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)按照稅收規(guī)定進(jìn)行，使應(yīng)納稅金及時(shí)、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問(wèn)題發(fā)生，保證企業(yè)認(rèn)真、完整、正確地履行納稅義務(wù)，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。

（二）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要在稅法的制約下操作

對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進(jìn)行核算，并需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。也就是說(shuō)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算涉及到稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定要求不一致時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩，進(jìn)行必要的調(diào)整。

（三）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有稅收籌劃的作用

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅僅是對(duì)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的反映和監(jiān)督，而且能通過(guò)稅負(fù)因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來(lái)達(dá)到保護(hù)自己的合法權(quán)益的目的。具體地說(shuō)，是指企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，籌劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式及納稅活動(dòng)，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負(fù)的目的。

二、設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要性

（一）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅收制度與會(huì)計(jì)制度的差別日趨明顯的必然要求

目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬簿和報(bào)表，其財(cái)務(wù)人員在申報(bào)納稅時(shí)，頭腦中往往沒有稅務(wù)資金流動(dòng)的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復(fù)合稅制下顯得無(wú)能為力。在較多的情況下只能機(jī)械地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示或處理。在現(xiàn)實(shí)情況下，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)單附屬，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又不能全面行使稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。現(xiàn)行的稅制已日趨完善，它與會(huì)計(jì)制度的差別越來(lái)越明顯。（l）目的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益者服務(wù)外，更主要的是為企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)；而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，正確履行納稅義務(wù)。例如納稅申報(bào)和稅款解繳是稅收資金運(yùn)動(dòng)的結(jié)果和終點(diǎn)，是稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)反映和監(jiān)督的重要內(nèi)容。由于各稅種的計(jì)稅依據(jù)和征稅方法不同，同一稅種在不同行業(yè)的納稅人之間的會(huì)計(jì)核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業(yè)應(yīng)按稅收規(guī)定，結(jié)合本行業(yè)會(huì)計(jì)特點(diǎn)進(jìn)行正確的核算。（2）核算基礎(chǔ)、處理方法不同。當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須在“收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，一經(jīng)選定，不得更改。而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)則不同。因?yàn)楦鶕?jù)稅收規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，是實(shí)施會(huì)計(jì)處理的“聯(lián)合基礎(chǔ)”。例如房產(chǎn)稅，商品房一經(jīng)售出，即使購(gòu)買方未付清房款，房地產(chǎn)商都得按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”記入收入；但稅法考慮到房地產(chǎn)商支付稅款能力，規(guī)定根據(jù)房地產(chǎn)商是否收到房款來(lái)確定納稅時(shí)間，即以“收付實(shí)現(xiàn)制”作稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。又如企業(yè)計(jì)提上繳主管部門管理費(fèi)時(shí)，先按權(quán)責(zé)發(fā)生制加以提存，到年終時(shí)，如未付出，按稅收規(guī)定則應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制予以沖回，并入本年損益，繳納所得稅。（3）計(jì)算損益的程序和結(jié)果不同。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從經(jīng)營(yíng)收入中扣除經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的折款從營(yíng)業(yè)外支出科目中列支，即準(zhǔn)予在利潤(rùn)結(jié)算前扣除，但稅收規(guī)定則不允許在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)扣除。（4）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持歷史成本，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，而這種價(jià)值正是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)進(jìn)行核算的重要內(nèi)容。（5）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)納稅申報(bào)、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進(jìn)行專門核算。而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則把以上項(xiàng)目作為附屬，這些差異，成為稅務(wù)會(huì)計(jì)單獨(dú)設(shè)立的前提條件。

（二）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是完善稅制及稅收征管的必然選擇

一是企業(yè)配備既懂稅收規(guī)定、又精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專門稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及時(shí)計(jì)算、申報(bào)納稅，及時(shí)、正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國(guó)家稅款及時(shí)、足額上繳。

二是有利于分清稅企權(quán)責(zé)，使稅務(wù)人員從繁雜的財(cái)務(wù)賬簿、報(bào)表檢查中解脫出來(lái)，利用更少的人力全面高效地履行稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有的職責(zé)。

三是有利于稅制結(jié)構(gòu)的完善。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)之后，企業(yè)稅務(wù)人員能對(duì)企業(yè)稅務(wù)資金的運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行潛心研究，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進(jìn)稅收征管走上法制化和規(guī)范化的軌道，進(jìn)一步加速稅制完善的進(jìn)程。

（三）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)追求自身利益的需要

企業(yè)作為納稅人應(yīng)忠實(shí)地履行納稅義務(wù)，不得片面地為了追求企業(yè)利潤(rùn)的最大化和納稅額的最小化而亂擠成本、擴(kuò)大費(fèi)用開支范圍、擴(kuò)大或多報(bào)免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設(shè)小金庫(kù)等，更不能搞明拖暗抗、明漏實(shí)偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的前提下，一方面要認(rèn)真履行納稅義務(wù)，另一方面也應(yīng)充分享受納稅人的權(quán)利，如有權(quán)申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；有權(quán)請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)解答有關(guān)納稅問(wèn)題；有權(quán)對(duì)稅務(wù)處罰要求舉行聽證；有權(quán)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議；對(duì)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議決定不服時(shí)，有權(quán)向人民法院；對(duì)稅務(wù)人員營(yíng)私舞弊的行為，有權(quán)進(jìn)行檢舉或控告；有權(quán)在稅收規(guī)定容許的前提下確定企業(yè)類型、企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式，以減輕自身稅負(fù)等。要充分享受納稅人的權(quán)利，必須熟知稅收規(guī)定，不僅要熟知稅法原理，更應(yīng)精通各稅種的實(shí)施細(xì)則、具體規(guī)定和補(bǔ)充規(guī)定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規(guī)定，還應(yīng)站在納稅人角度正確進(jìn)行有關(guān)納稅的會(huì)計(jì)處理，并適時(shí)做出符合企業(yè)利益的、明智的財(cái)務(wù)決策。

（四）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)正確處理企業(yè)與國(guó)家之間分配關(guān)系的最佳途徑

企業(yè)因自身利益的需要在企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域中研究企業(yè)納稅及其有關(guān)的財(cái)務(wù)決策和會(huì)計(jì)處理，首先，是為了完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅收規(guī)定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應(yīng)樹立牢固的納稅意識(shí)和責(zé)任感，正確處理企業(yè)和國(guó)家之間的分配關(guān)系。在政策允許下，企業(yè)爭(zhēng)取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇則屬常理。其次，如果現(xiàn)行稅收規(guī)定中存在某些“灰色地?cái)U(kuò)，納稅人從自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避虛就實(shí)等策略也屬合乎情理和法規(guī)之舉。目前，國(guó)際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識(shí)，既是明智之舉，也是社會(huì)進(jìn)步的體現(xiàn)。當(dāng)然稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)實(shí)踐中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)采取補(bǔ)救措施，堵塞漏洞。從這個(gè)意義上說(shuō)，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是強(qiáng)化征納雙方的管理意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的有效途徑。

三、建立我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)基本問(wèn)題

（一）我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則

1．遵循稅法的原則。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)是否合法、正確的標(biāo)準(zhǔn)只能是國(guó)家稅法。因此，在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中，必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)年度、計(jì)算單位和申報(bào)制度，特別是涉及到資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理”，這方面的規(guī)定更加詳細(xì)。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，必須嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收法規(guī)。

2．靈活操作原則。這里所說(shuō)的“靈活操作”包含兩個(gè)方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中，對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別核算、分項(xiàng)反映，力求準(zhǔn)確；而對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)次要或無(wú)關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響納稅資料真實(shí)性的情況下，則可適當(dāng)簡(jiǎn)化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因?yàn)榧{稅申報(bào)期一般是在企業(yè)會(huì)計(jì)核算終了之后，如外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后四個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表。”因此，企業(yè)既要在日常的會(huì)計(jì)活動(dòng)中正確核算各種應(yīng)納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。

3．尋找適度稅負(fù)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)此，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神，在符合或不違反的前提下，進(jìn)行稅收籌劃。國(guó)家的稅收政策是根據(jù)全國(guó)的經(jīng)濟(jì)情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項(xiàng)目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟(jì)狀況相對(duì)懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營(yíng)方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達(dá)到利潤(rùn)最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的取得到利潤(rùn)的形成以及計(jì)稅、納稅都要真實(shí)反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象發(fā)生，正確處理國(guó)家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，及時(shí)、足額地向國(guó)家繳納稅款。

4．會(huì)計(jì)核算的一般原則。即會(huì)計(jì)核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會(huì)計(jì)資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時(shí)性、明晰性原則，會(huì)計(jì)修訂方面的謹(jǐn)慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會(huì)化大生產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求，是對(duì)會(huì)計(jì)核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。

（二）我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容及核算方法

具體地說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象就是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可用貨幣表現(xiàn)的與稅收相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在實(shí)際工作中企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)包括以下內(nèi)容：

1．確定企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的納稅基礎(chǔ)，即稅務(wù)登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報(bào)。

2．流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大稅金的會(huì)計(jì)處理及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅種的會(huì)計(jì)處理。

3．企業(yè)納稅申報(bào)表的編制及分析等。

（三）我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的基本制度

1．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的要求制定的，與其它專業(yè)會(huì)計(jì)一樣，稅務(wù)會(huì)計(jì)也必須遵照?qǐng)?zhí)行。只有當(dāng)這些制度與稅收規(guī)定有差別時(shí)，才按稅收的規(guī)定執(zhí)行。

2．納稅申報(bào)制度。納稅申報(bào)制度，是企業(yè)履行納稅義務(wù)的法定程序，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納應(yīng)繳稅款的制度。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)各稅種的不同要求真實(shí)反映納稅申報(bào)的內(nèi)容。

3．減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業(yè)可按照稅收規(guī)定，申請(qǐng)減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體規(guī)定辦理書面申報(bào)和報(bào)批手續(xù)，應(yīng)附送有關(guān)報(bào)表，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)審查。批準(zhǔn)前，企業(yè)仍應(yīng)申報(bào)納稅；減免稅到期后，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)恢復(fù)納稅。

4．企業(yè)納稅自查制度。企業(yè)納稅自查，是企業(yè)自身監(jiān)督本單位履行納稅義務(wù)，防止和糾正錯(cuò)計(jì)稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業(yè)內(nèi)部對(duì)賬務(wù)、票證、經(jīng)營(yíng)、核算、納稅情況等進(jìn)行自行檢查，以避免應(yīng)稅方面的疏漏而給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失。

四、對(duì)設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議

要把企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來(lái)，其中雖然涉及許多方面的問(wèn)題，有些甚至還要補(bǔ)充和修訂《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等等。但隨著會(huì)計(jì)電算化的日益完善和普及，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的具體操作并不是一件繁瑣的工作。田會(huì)計(jì)電算化給稅務(wù)會(huì)計(jì)所帶來(lái)的便利、快捷和高效必將成為稅務(wù)會(huì)計(jì)迅速普及的巨大推動(dòng)力。

目前，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)基本上還處于構(gòu)想階段，如何讓其初具雛型，筆者認(rèn)為要在以下幾個(gè)方面做出努力。

（一）人才方面

如果說(shuō)稅務(wù)會(huì)計(jì)的最重要的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，那么稅務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會(huì)計(jì)保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為融會(huì)計(jì)知識(shí)、稅務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)及其相應(yīng)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動(dòng)主體，首先需要社會(huì)為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)會(huì)：

l．在高等教育中開設(shè)與“稅務(wù)會(huì)計(jì)”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會(huì)計(jì)理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。

2．稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，以使企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)及時(shí)掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。

3．企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會(huì)計(jì)，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會(huì)，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量的不斷提高。

（二）組織方面

健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，還必須建立注冊(cè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，定期組織稅務(wù)會(huì)計(jì)資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；并對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不合法行為的發(fā)生。

篇（2）

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)稅務(wù)管理在企業(yè)管理中占據(jù)著越來(lái)越重要的地位。隨著政府2009年《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)》的頒布，各企業(yè)也給予企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理越來(lái)越多的重視。要想促進(jìn)企業(yè)的有效發(fā)展，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的落實(shí)很有必要。因此，本文就稅務(wù)管理流程下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行研究，其不僅符合企業(yè)管理的需要，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展也具有重要的意義。

一、企業(yè)稅務(wù)管理的概念及內(nèi)容

(一)企業(yè)稅務(wù)管理的概念

所謂稅務(wù)管理，其是以企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為基礎(chǔ)，結(jié)合有效信息，降低稅收成本，提高稅收效益，管理包括稅務(wù)策劃、控制、效益度量、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等內(nèi)容，且在企業(yè)管理各方面的層次上均有涉及。稅務(wù)管理需要明確其作用，其中運(yùn)營(yíng)控制使得稅務(wù)成本效益不斷提高，日常管理是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本的降低，信息管理是針對(duì)稅務(wù)管理信息的實(shí)時(shí)提供。

(二)企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容

企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容主要有：一、稅務(wù)戰(zhàn)略管理層次，也就是籌資、投資以及收益支配決策，而收益支配決策包括稅務(wù)的策劃、控制、效益度量以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等內(nèi)容。二、稅務(wù)運(yùn)營(yíng)控制層次，也就是生產(chǎn)、供應(yīng)以及銷售經(jīng)營(yíng)中稅務(wù)的各項(xiàng)管理工作；三、稅務(wù)日常管理層次，也就是會(huì)計(jì)核算、稅企關(guān)系以及納稅申報(bào)管理中的稅務(wù)管理工作；四、稅務(wù)信息管理層次，也就是涉稅信息的收集、處理及輸出過(guò)程中稅務(wù)的各項(xiàng)管理工作。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

(一)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念

企業(yè)稅務(wù)管理中的不確定性因素，就是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其在稅務(wù)管理中客觀存在。然而，管理人員缺乏對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的了解，在實(shí)際的稅務(wù)管理中存在缺陷。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)目標(biāo)管理、日常管理、運(yùn)營(yíng)控制以及信息管理等過(guò)程中，因涉稅事項(xiàng)的不確定影響，可能給企業(yè)造成一定的收益或者損失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)收益或者損失取決于稅務(wù)管理者的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)及管理，如果其能有效進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，那么將給企業(yè)帶來(lái)一定的稅收成本效益，否則，企業(yè)將蒙受虧損的打擊。

(二)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)管理人員在稅務(wù)管理過(guò)程中，識(shí)別并評(píng)價(jià)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)有效風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的制定，盡可能降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

(三)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要點(diǎn)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要點(diǎn)包括內(nèi)部環(huán)境、事項(xiàng)判斷、目標(biāo)建立、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督控制以及信息傳送等。(四)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略管理、運(yùn)營(yíng)控制、日常管理以及信息管理。以上內(nèi)容都是在相應(yīng)的管理過(guò)程中，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的判斷與評(píng)價(jià)，并且建立合理的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減小企業(yè)損失。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的構(gòu)建

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)構(gòu)建的整體結(jié)構(gòu):

(一)系統(tǒng)構(gòu)建的整體目標(biāo)

按照企業(yè)稅務(wù)管理流程標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)企業(yè)各項(xiàng)管理體系，加強(qiáng)管理人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的參與性，從而對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的判斷與評(píng)價(jià)，完成風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的制定，達(dá)成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的降低以及企業(yè)收益的提高。

(二)系統(tǒng)構(gòu)建的整體結(jié)構(gòu)

運(yùn)營(yíng)控制、戰(zhàn)略管理、信息管理和日常管理是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的四個(gè)方面，其中，這些方面的內(nèi)容包括目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、事項(xiàng)識(shí)別、監(jiān)管控制以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等要素。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在企業(yè)稅務(wù)管理工作中，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是其中重要的一項(xiàng)內(nèi)容，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。因此，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行研究，對(duì)企業(yè)發(fā)展而言具有重要的意義。按照企業(yè)稅務(wù)管理流程標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)企業(yè)各項(xiàng)管理體系，加強(qiáng)管理人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的參與性，落實(shí)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，可以使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最大，最大程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，結(jié)合實(shí)際，設(shè)計(jì)出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)綜合了多方面的因素進(jìn)行考慮，具有較高的可行性，值得廣大企業(yè)在今后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

篇（3）

（一）模具屬于固定資產(chǎn)還是屬于低值易耗品生產(chǎn)用模具的取得方式有外購(gòu)和自制兩種。模具屬于勞動(dòng)資料，生產(chǎn)用模具屬于固定資產(chǎn)還是屬于低值易耗品，主要看此模具是否符合固定資產(chǎn)的條件。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第19條規(guī)定：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)是指：（1）使用期限超過(guò)1年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（2）單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)2年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。符合以上標(biāo)準(zhǔn)的模具應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。屬于固定資產(chǎn)的，其所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣；有些模具雖然價(jià)值很大，但往往使用時(shí)間不超過(guò)1年，這類模具屬于低值易耗品，其進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣。外購(gòu)材料自制模具中屬于固定資產(chǎn)的模具，購(gòu)買該材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣或作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；其中屬于低值易耗品的模具，其外購(gòu)材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

（二）模具屬于供方資產(chǎn)還是需方資產(chǎn)模具的所有權(quán)有屬供方所有和需方所有兩種類型。這里的供方是指使用模具生產(chǎn)產(chǎn)品的一方，需方是指訂購(gòu)產(chǎn)品的一方。當(dāng)然模具的使用權(quán)總屬于供方。模具所有權(quán)屬供方所有時(shí)，應(yīng)該作為供方的資產(chǎn)，供方按前面所述標(biāo)準(zhǔn)列作固定資產(chǎn)或低值易耗品；模具所有權(quán)屬需方所有即模具的所有權(quán)和使用權(quán)分離的情況，主要體現(xiàn)在專用產(chǎn)品的交易上，如特殊機(jī)械配件、特殊建筑型材、形狀特殊的工具等等。模具所有權(quán)屬需方的一般情形是需方需要開發(fā)新產(chǎn)品，委托供方自制或購(gòu)買模具并生產(chǎn)產(chǎn)品，雙方約定先由需方提供圖紙或?qū)嵨铮㈩A(yù)付部分或全部款模具款。如果供方把模具制造完成并向需方提品達(dá)到約定數(shù)量或金額時(shí)，供方需向需方返還預(yù)付部分或全部的模具款。模具的產(chǎn)權(quán)歸需方所有，生產(chǎn)使用權(quán)屬供方所有，供方不得將模具轉(zhuǎn)讓或借給他人使用，這是目前采用十分廣泛的結(jié)算方式。在這種模式下，模具的所有權(quán)和使用權(quán)是相分離的。因?yàn)樗袡?quán)屬需方所有，供方只有使用權(quán)，模具應(yīng)確認(rèn)為需方的資產(chǎn)，從交易的實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)，即使供方因?yàn)檫_(dá)到約定數(shù)量或金額時(shí)返還全部的模具款，供方仍然不得將模具轉(zhuǎn)讓或借給他人使用，也就是說(shuō)供方仍然沒有模具的所有權(quán)。退還預(yù)付部分或全部的模具款實(shí)際上是一種促銷行為，是一種折扣銷售，實(shí)質(zhì)上并不影響需方擁有模具的所有權(quán)和模具的實(shí)際價(jià)值。基于這樣的分析，筆者認(rèn)為模具所有權(quán)屬需方所有時(shí)，應(yīng)該作為需方的資產(chǎn)，需方按前述標(biāo)準(zhǔn)列作固定資產(chǎn)或低值易耗品。

二、生產(chǎn)用模具的稅務(wù)籌劃

（一）模具所有權(quán)屬供方所有時(shí)的稅務(wù)籌劃

（1）供方取得模具時(shí)的稅務(wù)籌劃。供方外購(gòu)或自制模具符合固定資產(chǎn)條件，應(yīng)列為固定資產(chǎn)；不符合固定資產(chǎn)條件，應(yīng)列為低值易耗品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅。此時(shí)稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵是要看模具的價(jià)值和使用年限。

[例1]A公司生產(chǎn)部門采購(gòu)了5套模具，單價(jià)都在3000元以上，財(cái)務(wù)人員了解到這5套模具的所有權(quán)屬A公司，是為兩個(gè)客戶定制的，其中3套3500元/套的模具是為生產(chǎn)甲公司產(chǎn)品定制的，生產(chǎn)完甲公司所訂購(gòu)的60噸產(chǎn)品后模具就報(bào)廢了，使用時(shí)間按合同書是8個(gè)月；另外2套3200元/套的模具是目前是為生產(chǎn)乙公司的產(chǎn)品訂購(gòu)的，這兩套模具是通用模具，也可以用于生產(chǎn)其他公司的產(chǎn)品，使用壽命在2年左右。

只有對(duì)模具的用途、使用壽命、價(jià)值作全面的了解分析后才能作出正確的判斷。3套3500元/套的模具預(yù)計(jì)使用壽命只有8個(gè)月，可以作為低值易耗品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅；另外2套3200元/套的模具可以使用2年，應(yīng)該列作固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣增值稅。財(cái)會(huì)人員應(yīng)該更多地了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境從而制定稅務(wù)籌劃方案。

（2）供方收取模具費(fèi)及模具費(fèi)返還時(shí)的稅務(wù)籌劃。在模具所有權(quán)屬供方所有的情況下，模具費(fèi)用應(yīng)該視為一種價(jià)外費(fèi)用。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第12條規(guī)定：價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代付款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。因?yàn)槟＞咚袡?quán)屬供方所有，這里不能作為銷售模具處理，收取模具費(fèi)實(shí)質(zhì)上是對(duì)供方的一種補(bǔ)償，模具費(fèi)是為產(chǎn)生銷售產(chǎn)品的收費(fèi)，也應(yīng)該是一種價(jià)外費(fèi)用。需要特別說(shuō)明的是，如果是國(guó)內(nèi)貿(mào)易，供方企業(yè)在給需方企業(yè)開具發(fā)票時(shí)可以在增值稅發(fā)票上單列一項(xiàng)模具費(fèi)或加在單價(jià)中；如果是出口貿(mào)易，供方企業(yè)在給需方企業(yè)開具發(fā)票時(shí)最好直接加在出口發(fā)票的單價(jià)中，這樣便于報(bào)關(guān)單、收匯水單、核銷單、發(fā)票金額一致，順利進(jìn)行出口退稅。因?yàn)槟＞哔M(fèi)只是一項(xiàng)附加費(fèi)用，模具本身并未出口，如果單設(shè)一個(gè)模具費(fèi)可能會(huì)造成外匯無(wú)法核銷，模具費(fèi)用收入無(wú)法參與退稅。

供方返還模具費(fèi)有兩種情形，一種是直接返還模具費(fèi)，一種是在發(fā)票上折扣。直接返還模具款，實(shí)際上是向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入，屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)文件）規(guī)定的返還利益。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅[當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率]，不征收營(yíng)業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照該方法執(zhí)行。《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)文）規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，銷售方可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。作為購(gòu)買方應(yīng)按折扣后的余額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。可以看到，折扣銷售銷項(xiàng)稅額比直接返還模具款更能節(jié)約稅款，所以供方應(yīng)該盡量選擇在發(fā)票上直接折扣的方式來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

[例2]甲企業(yè)與A公司簽訂合同，甲企業(yè)向A公司購(gòu)買工業(yè)用通用鋁型材，含稅單價(jià)23400元/每噸，雙方約定訂購(gòu)5噸以下(不含5噸)另收取模具費(fèi)5850元(含稅)，累計(jì)訂購(gòu)5～10噸(不含10噸)退還模具費(fèi)50%即2925元，累計(jì)訂購(gòu)10噸以上退還全部模具費(fèi),模具的產(chǎn)權(quán)歸A公司所有。第一次甲企業(yè)與A公司訂購(gòu)了4噸通用鋁型材，向A公司支付了貨款(價(jià)稅合計(jì))93600元和模具費(fèi)5850元(含稅)。第二次，甲企業(yè)與A公司訂購(gòu)了4噸，A公司按含稅單價(jià)23400元/噸向甲企業(yè)開具發(fā)票，收到貨款(價(jià)稅合計(jì))93600元后直接返還甲企業(yè)模具費(fèi)的50%即2925元。A公司按發(fā)票金額計(jì)提增值稅，將返還給甲企業(yè)的2925元列入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

這種做法很普遍，但更多的是直接把返還的模具款扣除：第一次甲企業(yè)與A公司訂購(gòu)了4噸通用鋁型材，向A公司支付了貨款(價(jià)稅合計(jì))93600元和模具費(fèi)5850元(含稅)時(shí)，A公司應(yīng)該向甲企業(yè)開具價(jià)稅合計(jì)為99450（93600+5850=99450）元的增值稅發(fā)票，在給甲企業(yè)開具發(fā)票時(shí)可以在增值稅發(fā)票上單列一項(xiàng)模具費(fèi)或加在單價(jià)中。第二次，甲企業(yè)與A公司訂購(gòu)了4噸通用鋁型材。A公司按含稅單價(jià)23400元/噸向甲企業(yè)開具發(fā)票，收到貨款(價(jià)稅合計(jì))93600元后直接返還甲公司模具費(fèi)的50%即2925元。A公司的銷項(xiàng)稅額為13600（93600÷1.17×17%）元。這種情形屬于直接返還模具費(fèi)，屬于國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)文件規(guī)定的返還利益，甲企業(yè)向A公司收取返還模具費(fèi)不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開普通發(fā)票，A公司只能將返還的模具費(fèi)列作營(yíng)業(yè)費(fèi)用。如果A公司事先作好稅務(wù)籌劃，將折扣直接在發(fā)票上體現(xiàn)，實(shí)收甲企業(yè)款項(xiàng)90675（93600-2925）元，折扣后的價(jià)稅合計(jì)為90675元。此種行為直接在發(fā)票上折扣，屬于折扣銷售，A公司可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額13175(90675÷1.17×17%)元。

可以看到，第二種情形銷項(xiàng)稅額比第一種情形下的銷項(xiàng)稅額少425（13600－13175）元，所以A公司應(yīng)該盡量選擇在發(fā)票上直接折扣的方式來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于：（1）A公司在與甲企業(yè)簽訂合同時(shí)，對(duì)于模具費(fèi)返還要以降低產(chǎn)品單價(jià)的形式來(lái)體現(xiàn)，否則作為折扣銷售還需要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。（2）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，使實(shí)際不含稅單價(jià)由20000元/噸降為19375元/噸。如果不在同一張發(fā)票上分別注明，即使需方直接扣除了模具費(fèi)，也要按返利來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果A公司能夠按上面兩點(diǎn)作好稅務(wù)籌劃就可以達(dá)到節(jié)稅目的。

（二）模具所有權(quán)屬需方所有時(shí)的稅務(wù)籌劃

（1）供方代購(gòu)模具并收取一定比率的代購(gòu)手續(xù)費(fèi)的稅務(wù)籌劃。模具外購(gòu)，因所有權(quán)屬需方，供方只有使用權(quán)，從資產(chǎn)的定義上來(lái)說(shuō)，模具應(yīng)確認(rèn)為需方資產(chǎn)，這一點(diǎn)與委托加工物資類似。財(cái)稅字[1994]26號(hào)代購(gòu)貨物行為的條件是：受托方不墊付資金；銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；受托方按代購(gòu)實(shí)際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費(fèi)。對(duì)于代購(gòu)行為，可以只交營(yíng)業(yè)稅。稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于：要使模具費(fèi)只交營(yíng)業(yè)稅就必須符合代購(gòu)貨物行為的三個(gè)條件；退還模具費(fèi)時(shí)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上；在簽訂合同時(shí)必須注明返還模具費(fèi)以產(chǎn)品降價(jià)的形式體現(xiàn)。供方返還需方模具費(fèi)的稅務(wù)籌劃同模具所有權(quán)屬供方所有時(shí)的方法一樣，這里不再贅述。

（2）非代購(gòu)情況下產(chǎn)品內(nèi)銷時(shí)的稅務(wù)籌劃。非代購(gòu)情況即供方自制或外購(gòu)模具金額與需方認(rèn)可的金額并不相同時(shí)的情況。在實(shí)際工作中模具實(shí)際制造成本或采購(gòu)金額與需方認(rèn)可的金額并不相同，需方認(rèn)可的金額高于或低于模具實(shí)際成本的現(xiàn)象普遍。其原因是多方面的：如確定模具費(fèi)用在先，自制或采購(gòu)模具在后；模具費(fèi)用的確定是按社會(huì)平均水平或行情來(lái)定的，而實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格是受多種因素影響并不斷變化的；供方不愿意需方知曉真實(shí)價(jià)格。非代購(gòu)情況下，外購(gòu)模具的增值稅發(fā)票開給供方，此時(shí)供方也需要給需方開具模具發(fā)票。此種情形不能按代購(gòu)處理，手續(xù)費(fèi)應(yīng)視為價(jià)外費(fèi)用一并計(jì)算增值稅。如供方向模具生產(chǎn)廠家自制或購(gòu)買所需模具應(yīng)該作為庫(kù)存商品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅。供方向需方分別開具模具和鋁型材的發(fā)票，開具發(fā)票時(shí)可以在增值稅發(fā)票上單列一項(xiàng)模具費(fèi)或加在單價(jià)中。此時(shí)稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅。

[例3]甲企業(yè)認(rèn)可模具款價(jià)稅合計(jì)46800元，模具的產(chǎn)權(quán)歸甲企業(yè)所有。其他條件與同例2相同。合同簽訂后，甲企業(yè)將認(rèn)可模具款價(jià)稅合計(jì)46800元支付給A公司。A公司向模具生產(chǎn)廠家購(gòu)買了所需模具價(jià)稅合計(jì)58500元。第一次甲企業(yè)向A公司訂購(gòu)了4噸通用鋁型材，提貨時(shí)向A公司支付了貨款（價(jià)稅合計(jì)）140400元。A公司向模具生產(chǎn)廠家購(gòu)買的所需模具應(yīng)該作為庫(kù)存商品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅。A公司向甲企業(yè)分別開具模具和鋁型材的發(fā)票。這時(shí)候稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅。因?yàn)槭菄?guó)內(nèi)貿(mào)易，乙企業(yè)在給甲企業(yè)開具發(fā)票時(shí)可以在增值稅發(fā)票上單列一項(xiàng)模具費(fèi)或加在單價(jià)中。供方返還模具費(fèi)時(shí)的稅務(wù)籌劃的方法同模具所有權(quán)屬供方所有時(shí)也相同，這里不再贅述。

（三）非代購(gòu)情況下產(chǎn)品出口的稅務(wù)籌劃如果是出口貿(mào)易，乙企業(yè)在給甲企業(yè)開具發(fā)票時(shí)最好直接加在第一次出口發(fā)票的單價(jià)中，這樣便于報(bào)關(guān)單、收匯水單、核銷單、發(fā)票金額一致，順利進(jìn)行出口退稅。模具費(fèi)只是一個(gè)附加費(fèi)用，模具本身并未出口，如果單設(shè)一個(gè)模具可能會(huì)造成外匯無(wú)法核銷，模具費(fèi)用收入無(wú)法參與退稅。退還模具款項(xiàng)時(shí)應(yīng)相應(yīng)降低該批次的產(chǎn)品單價(jià)，并依此價(jià)格向海關(guān)申報(bào)，這樣能夠始終保持報(bào)關(guān)單、收匯水單、核銷單金額一致，出口退稅也就不會(huì)存在問(wèn)題。稅務(wù)籌劃的思路是把模具費(fèi)作為一項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用，一并加入到單價(jià)中進(jìn)行出口退稅申報(bào)處理。

[例4]制造型中外合資的L公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品全部出口海外，產(chǎn)品均需要使用模具進(jìn)行生產(chǎn)。2005年底在清理應(yīng)收賬款時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)向客戶收取的模具費(fèi)用無(wú)法核銷，此時(shí)產(chǎn)品早已報(bào)關(guān)出口，模具費(fèi)用絕大部分已經(jīng)收取，向海關(guān)申報(bào)的離岸價(jià)并未包含模具費(fèi)。財(cái)務(wù)經(jīng)理決定年底將這些應(yīng)收的模具費(fèi)按17%的稅率申報(bào)增值稅。較有代表性的一筆業(yè)務(wù)是：美國(guó)B公司向L公司購(gòu)買特種規(guī)格的工業(yè)用鋁型材，離岸價(jià)8000美元/噸(不含模具費(fèi))，雙方簽訂合同約定：B公司向L公司提供需訂購(gòu)產(chǎn)品圖紙或?qū)嵨铮蠰公司自制或購(gòu)買模具，B公司認(rèn)可模具款3萬(wàn)美元并在出貨前支付，如果甲企業(yè)向L公司訂購(gòu)30噸以下(不含30噸)，L公司不退還B公司模具款；累計(jì)訂購(gòu)30～60噸(不含60噸)，L公司退還B公司模具款50%；累計(jì)訂購(gòu)60噸及以上L公司退還B公司全部模具款（扣除已退部分）。模具的產(chǎn)權(quán)歸B公司，生產(chǎn)使用權(quán)屬L公司，L公司不得將模具轉(zhuǎn)讓或借給他人使用。貨款結(jié)算方式為信用證方式。合同簽訂后，L公司向模具生產(chǎn)廠家訂購(gòu)了所需模具，B公司將模具款3萬(wàn)美元電匯給L公司。第一次B公司與L公司訂購(gòu)了20噸鋁型材，B公司向L公司開具了金額為16萬(wàn)美元的信用證，L公司開具了3萬(wàn)美元模具費(fèi)和16萬(wàn)美元出口發(fā)票，出貨后按期收到了信用證款項(xiàng)。因?yàn)槟＞卟⑽闯隹冢琇公司只核銷了16萬(wàn)美元貨款。第二次B公司又與L公司訂購(gòu)了20噸鋁型材，B公司扣除1.5萬(wàn)美元的模具費(fèi)，向L公司開具了金額為14.5美元的信用證。出貨后L公司開具了14.5萬(wàn)美元的出口發(fā)票并按期收到了信用證款項(xiàng)，14.5萬(wàn)美元貨款也得以核銷。

2005年L公司收取的模具費(fèi)共86萬(wàn)美元，按匯率1：8.1計(jì)算，需計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額101萬(wàn)元人民幣。如果財(cái)務(wù)經(jīng)理事先作好稅務(wù)籌劃是可以達(dá)到為公司節(jié)稅的目的：

合同簽訂后，L公司向模具生產(chǎn)廠家訂購(gòu)了所需模具，B公司將模具款3萬(wàn)美元電匯給L公司。第一次B公司與L公司訂購(gòu)了20噸鋁型材的稅務(wù)籌劃的方法是：將模具款項(xiàng)加在產(chǎn)品單價(jià)中，這時(shí)的離岸價(jià)為9500[（30000+20×8000）÷20]美元/噸，注明此價(jià)格包含模具費(fèi)，全部離岸價(jià)貨款190000（20×9500）美元，報(bào)關(guān)單、收匯水單、核銷單、發(fā)票金額得到統(tǒng)一，模具費(fèi)既可以參與退稅，又不需另開模具費(fèi)發(fā)票。稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于：（1）L公司必須在與外方——美國(guó)B公司簽訂合同書時(shí)注明離岸價(jià)不含模具費(fèi)，在第一次B公司訂購(gòu)時(shí)如不足60噸需承擔(dān)部分或全部模具費(fèi)，將其分?jǐn)偟疆a(chǎn)品單價(jià)中，以后需退還模具費(fèi)時(shí)再相應(yīng)降低產(chǎn)品單價(jià)。L公司應(yīng)向B公司提供計(jì)算依據(jù)，以免B公司誤認(rèn)為L(zhǎng)公司改變了價(jià)格。這一步至關(guān)重要，有了這樣的條款才能說(shuō)明模具費(fèi)用分?jǐn)偟牟糠质请x岸價(jià)的一部分，是向海關(guān)申報(bào)納稅的重要依據(jù)，也是解釋離岸單價(jià)隨著訂購(gòu)數(shù)量的增加而降低的依據(jù)，否則可能被稅務(wù)部門誤認(rèn)為騙取出口退稅。（2）必須在第一次交易時(shí)就記錄應(yīng)收的模具費(fèi)，這樣使第一次報(bào)關(guān)單、收匯水單、核銷單、發(fā)票金額一致；也便于加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制，如有應(yīng)收未收的模具費(fèi)，從會(huì)計(jì)賬簿上就可以看出。（3）財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)核對(duì)相關(guān)合同和賬薄記錄，根據(jù)合同重新計(jì)算實(shí)際的價(jià)格，而不能僅按不含模具費(fèi)的離岸價(jià)來(lái)計(jì)算。計(jì)算的依據(jù)和結(jié)果要與客戶進(jìn)行溝通。

第二次B公司又與L公司訂購(gòu)了20噸鋁型材的稅務(wù)籌劃方法是：將應(yīng)退還的模具款項(xiàng)沖減收，這時(shí)的離岸單價(jià)為7250[（20×8000-15000）÷20]美元/噸，注明此價(jià)格已扣減退還模具費(fèi)。向海關(guān)申報(bào)的已扣減退還模具費(fèi)的離岸單價(jià)為7250美元/噸，全部離岸價(jià)貨款為145000（20×7250）美元，報(bào)關(guān)單、收匯水單、核銷單、發(fā)票金額得到統(tǒng)一，模具費(fèi)的退還在發(fā)票中體現(xiàn)。稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于：（1）L公司必須在第二次退還模具費(fèi)時(shí)相應(yīng)降低產(chǎn)品單價(jià)。L公司應(yīng)向B公司提供計(jì)算依據(jù)，以免B公司誤認(rèn)為L(zhǎng)公司改變了價(jià)格。向海關(guān)申報(bào)時(shí)要解釋離岸單價(jià)隨訂購(gòu)數(shù)量的增加而降低的依據(jù)，否則可能被稅務(wù)部門認(rèn)為價(jià)格異常，騙取出口退之嫌。（2）退還的模具費(fèi)必須在同一張出口發(fā)票上體現(xiàn)。（3）財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)核對(duì)相關(guān)合同和賬薄記錄，根據(jù)合同重新計(jì)算實(shí)際的價(jià)格，而不能僅按不含模具費(fèi)的離岸價(jià)來(lái)計(jì)算，計(jì)算依據(jù)和結(jié)果要與客戶進(jìn)行溝通。

如果第三次B公司又向L公司訂購(gòu)，仍然按上述方法處理。從上面的分析可以看出，L公司的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理流程不適應(yīng)業(yè)務(wù)的變化和稅務(wù)籌劃的需要。問(wèn)題在于財(cái)務(wù)部門事先沒有作好安排，事后很難補(bǔ)救，只能計(jì)提銷項(xiàng)稅額多交增值稅。

從以上的案例可以得到如下啟示：（1）稅務(wù)籌劃必須了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃除必須了解國(guó)家財(cái)政稅收政策外，還必須熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，才能制定出合法、合理的稅務(wù)籌劃方案。從例1中可以清楚地看到，模具作為一種實(shí)物資產(chǎn)，是作為低值易耗品核算還是作為固定資產(chǎn)管理必須根據(jù)其使用年限、價(jià)值來(lái)判斷，這需要深入了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。（2）稅務(wù)籌劃是一種事先的系統(tǒng)規(guī)劃稅務(wù)籌劃必須事先規(guī)劃好方案，而不是事后去彌補(bǔ)。稅務(wù)籌劃不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事，而是一個(gè)系統(tǒng)工程，它涉及到企業(yè)的方方面面。從例2、例3可以看到，要做好模具費(fèi)用的稅務(wù)籌劃，在簽訂合同、模具采購(gòu)、報(bào)關(guān)、開票、外匯核銷、收匯等環(huán)節(jié)都需要企業(yè)多個(gè)部門的協(xié)同配合，而不僅僅是財(cái)務(wù)部門。（3）稅務(wù)籌劃方案應(yīng)具有合法性在上述稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)中反復(fù)強(qiáng)調(diào)具體方案必須是符合現(xiàn)行稅收政策的，在籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)上特別指出合同條款必須支持籌劃的理念和籌劃方案，這樣的籌劃方案才會(huì)有可操作性，也才會(huì)得到稅務(wù)局機(jī)關(guān)的認(rèn)同。

篇（4）

二、加強(qiáng)物流企業(yè)日常稅務(wù)管理工作，減少不必要的損失和支出

物流企業(yè)應(yīng)首先做好日常稅務(wù)管理工作，包括及時(shí)辦理稅務(wù)登記，正確計(jì)算稅款，按期進(jìn)行納稅申報(bào)并及時(shí)足額繳納稅款，嚴(yán)格管理發(fā)票以及其他涉稅憑證，及時(shí)正確地進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，接受稅收檢查等常規(guī)性的涉稅活動(dòng)。

日常稅務(wù)管理是企業(yè)稅務(wù)管理的基礎(chǔ)，是企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提，是企業(yè)獲取納稅管理基礎(chǔ)信息的來(lái)源，做好日常稅務(wù)管理，可以使企業(yè)的各項(xiàng)涉稅行為規(guī)范合法，避免罰款和滯納金，以及大額補(bǔ)稅給企業(yè)現(xiàn)金流造成的不利影響，從而減少不必要的支出和損失。

三、合理有效地利用稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅收成本

篇（5）

一、煤炭企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的作用分析

（一）有利于為國(guó)家稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)提供保障

我國(guó)的企業(yè)眾多，尤其是煤炭等特殊行業(yè)對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要的作用，是我國(guó)稅收收入的重要來(lái)源之一。因此隨著煤炭企業(yè)的不斷發(fā)展，會(huì)承擔(dān)更多的稅負(fù)，因此將面臨更大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。只有通過(guò)強(qiáng)化稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，才有助于煤炭企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，也才能為國(guó)家整體稅收收入的增長(zhǎng)提供保障。

（二）有利于確保煤炭企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)

隨著我國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，一些煤炭企業(yè)的規(guī)模越來(lái)越大，因此煤炭企業(yè)一旦面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)可能影響整個(gè)企業(yè)的運(yùn)作，甚至?xí)纬尚袠I(yè)波動(dòng)，不利于企業(yè)的穩(wěn)定、正常運(yùn)營(yíng)。通過(guò)煤炭企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，能夠盡可能地減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，降低煤炭企業(yè)產(chǎn)生波動(dòng)的可能，從有利于保障煤炭企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展以及正常運(yùn)營(yíng)。

（三）有助于煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的財(cái)務(wù)控制，為各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)保駕護(hù)航

煤炭企業(yè)要想有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就需要通過(guò)行之有效的財(cái)務(wù)計(jì)劃和科學(xué)的財(cái)務(wù)管理加大對(duì)財(cái)務(wù)的控制力度，確保自身各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以取得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)符合預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，保證各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有足夠的資金支持，這有助于煤炭企業(yè)避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失，也有助于煤炭企業(yè)合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）有助于煤炭企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中資金使用、支出、回收、分配等各環(huán)節(jié)的有效把控

在我國(guó)步入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的大背景下，煤炭企業(yè)需要對(duì)自身資金使用的事前、事中以及事后等各個(gè)流程和環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)防范，以此來(lái)有效增強(qiáng)企業(yè)對(duì)自身稅務(wù)的管理。這就需要煤炭企業(yè)對(duì)資金周轉(zhuǎn)的情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的了解，企業(yè)管理者要對(duì)資金和各項(xiàng)目的運(yùn)作情況、物資、庫(kù)存、人力、物力等方面的情況進(jìn)行有效的調(diào)整和優(yōu)化，避免人力物力財(cái)力的無(wú)效損耗，幫助企業(yè)自身節(jié)約能耗，降低成本；其次需要對(duì)產(chǎn)品的成本指標(biāo)加大更新和研究力度，對(duì)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各項(xiàng)指標(biāo)以及成本消耗情況有一個(gè)全面的了解，在此基礎(chǔ)上幫助企業(yè)挖掘發(fā)展?jié)摿Γ瑢?duì)內(nèi)部控制與管理進(jìn)行優(yōu)化與完善，有助于提升煤炭企業(yè)的稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

二、煤炭企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的現(xiàn)存問(wèn)題分析

（一）缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

目前，我國(guó)的一些煤炭企業(yè)盡管構(gòu)建了相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，但是并沒有在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系的最后環(huán)節(jié)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，自然也就無(wú)法對(duì)自身所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)以及遏制，而且許多煤炭企業(yè)并沒有將稅務(wù)信息搜集的途徑信息化，缺乏暢通的數(shù)據(jù)信息收集渠道，無(wú)法將所有相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整合分析，也就無(wú)從構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)無(wú)法發(fā)揮效用

許多煤炭企業(yè)構(gòu)建的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)更多的是擺設(shè)，并沒有發(fā)揮出相應(yīng)的評(píng)價(jià)作用，而且相關(guān)人員根本無(wú)法理解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)如何發(fā)揮出相應(yīng)的效用。因此許多工作人員并不會(huì)對(duì)稅務(wù)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)性優(yōu)化，最終使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)流于形式。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)不夠明確

煤炭企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)通常是盡可能的分散稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但是其作為目標(biāo)來(lái)說(shuō)較為籠統(tǒng)，很難將其落實(shí)到具體的責(zé)任部門以及責(zé)任人身上。現(xiàn)階段，不少煤炭企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)并沒有進(jìn)行細(xì)分，同時(shí)在側(cè)重點(diǎn)上也沒有進(jìn)行明確，只是一味的要求降低風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控水平的整體性較差

盡管煤炭企業(yè)都比較注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控建設(shè)，但是由于其所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)十分多樣化。許多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系很難做到面面俱到，而且隨著金融市場(chǎng)的不斷發(fā)展，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷變化，煤炭企業(yè)的稅務(wù)防范體系無(wú)法發(fā)揮出效用。從根本上來(lái)看還是由于煤炭企業(yè)的稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力的整體性較差，沒有構(gòu)建出相應(yīng)的實(shí)時(shí)性的應(yīng)對(duì)策略。

（五）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控人才隊(duì)伍的缺乏

煤炭企業(yè)的稅務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管控工作通常是由財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)人員兼任，而財(cái)務(wù)部門工作人員本身就擁有較為繁雜的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)性工作，很難再分出精力進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的建設(shè)。因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控人才隊(duì)伍的建設(shè)就存在缺陷，而人才隊(duì)伍的缺乏，就無(wú)法為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控提供人力資源的保障，根本不利于煤炭企業(yè)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系并且落實(shí)相關(guān)的工作，也不利于財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的提升。

三、煤炭企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控現(xiàn)存問(wèn)題的策略分析

（一）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)通常是煤炭企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系極為容易忽略的環(huán)節(jié)，其主要的目的就是針對(duì)煤炭企業(yè)所面臨的各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別主要是為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范策略提供相應(yīng)的基礎(chǔ)資料，只有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，才能夠制定出相應(yīng)的防范策略。構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)最關(guān)鍵的是需要開拓稅務(wù)信息收集的途徑，主要是通過(guò)信息化平臺(tái)的構(gòu)建，通過(guò)暢通的數(shù)據(jù)信息收集途徑能夠針對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行快速的分析，以此為基礎(chǔ)制定出相應(yīng)的策略。其次稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)能夠幫助煤炭企業(yè)提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的能力。然后煤炭企業(yè)能夠針對(duì)各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸類整理形成歷史資料，幫助煤炭企業(yè)在未來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作當(dāng)中提供借鑒資料。

（二）重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)的作用

在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系當(dāng)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)是最容易忽略的。首先需要針對(duì)煤炭企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)指標(biāo)與計(jì)算模型對(duì)即將引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率進(jìn)行預(yù)測(cè)，從而確定煤炭企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)值。然后將相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告直接通過(guò)信息化平臺(tái)傳送給相關(guān)的部門，由相關(guān)部門結(jié)合煤炭企業(yè)的現(xiàn)狀直接制定出有效的、可執(zhí)行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控策略，從而降低該風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的概率，為煤炭企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展提供保障。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)分層次劃分

煤炭企業(yè)一定不能夠籠統(tǒng)的制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)，必須要從不同的角度出發(fā)，針對(duì)不同的側(cè)重點(diǎn)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)進(jìn)行劃分，結(jié)合煤炭企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略,主要將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)分層次劃分，首先第一層次主要是符合煤炭企業(yè)整體持續(xù)性運(yùn)營(yíng)的目標(biāo);第二層次也就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所控制的直接性目標(biāo)，更多的是針對(duì)各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行管控;第三層次則是各個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控環(huán)節(jié)作為目標(biāo)。要強(qiáng)調(diào)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，逐漸形成有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。

（四）著重提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力是煤炭企業(yè)亟待提升的，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生就有可能對(duì)煤炭企業(yè)形成致命的打擊，所以煤炭企業(yè)必須要注重提升自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控能力，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。首先需要提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控團(tuán)隊(duì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),要時(shí)刻的灌輸稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于煤炭企業(yè)的危害；其次要逐漸形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的企業(yè)文化，從企業(yè)文化著手逐漸的普及到煤炭企業(yè)的各個(gè)層級(jí)的職工。

（五）強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控人才隊(duì)伍的建設(shè)

篇（6）

一、電子商務(wù)概述

電子商務(wù)是近年來(lái)伴隨著社會(huì)進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一種新型貿(mào)易方式。它是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)和個(gè)人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的商業(yè)活動(dòng)，包括通過(guò)公開的網(wǎng)絡(luò)或非公開的網(wǎng)絡(luò)傳送文字、音像等。截至1999年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶約1.9億，4000多萬(wàn)企業(yè)參與電子商務(wù)活動(dòng)。1998年，全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額約為450億美元，1999年猛增至2400多億美元。預(yù)計(jì)2001年將增至3500億美元，2002年將超過(guò)1萬(wàn)億美元，2003年將增至13000億美元。在我國(guó)，電子商務(wù)起步較晚。目前使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)只有1000萬(wàn)，其中直接從事商務(wù)活動(dòng)的只有15％。但是，我國(guó)的電子商務(wù)具有很大的潛力。據(jù)預(yù)測(cè)，我國(guó)的上網(wǎng)人數(shù)將以年均40％的速度增加，至2004年，將增至4000萬(wàn)。這將大大地促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)不僅對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)了前所未有的沖擊，也對(duì)傳統(tǒng)稅收原則、稅務(wù)管理提出了挑戰(zhàn)，對(duì)此必須予以高度重視。

與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點(diǎn)：1、全球性。互聯(lián)網(wǎng)本身是開放的，沒有國(guó)界，也就沒有地域距離限制，電子商務(wù)利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢(shì)，開辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場(chǎng)，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國(guó)界，不斷增大。2、流動(dòng)性。任何人只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)參與國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)，不必在一地建立傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)所需的固定基地。3、隱蔽性。越來(lái)越多的交易都被無(wú)紙化操作和匿名交易所代替，不涉及現(xiàn)金，無(wú)需開具收支憑證，作為征稅依據(jù)的帳簿、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢地不存在，這使審計(jì)失去了基礎(chǔ)。4、電子化、數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實(shí)物流，傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。正是這些特點(diǎn)影響了傳統(tǒng)稅收原則的運(yùn)用，并給稅務(wù)管理帶來(lái)困難。

二、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收概念和原則的挑戰(zhàn)

電子商務(wù)的迅猛發(fā)展及其特點(diǎn)，對(duì)稅收概念和稅收原則的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在幾個(gè)方面。

（一）傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用

在現(xiàn)有國(guó)際稅收制度下，收入來(lái)源國(guó)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅一般以是否設(shè)置“常設(shè)機(jī)構(gòu)”為標(biāo)準(zhǔn)。傳統(tǒng)上以營(yíng)業(yè)場(chǎng)所標(biāo)準(zhǔn)、人標(biāo)準(zhǔn)或活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷是否設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，電子商務(wù)對(duì)這三種標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。

在OECD稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國(guó)稅收協(xié)定范本中，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所。只要締約國(guó)一方居民在另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)，有固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，如管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場(chǎng)所等，便構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在。這條標(biāo)準(zhǔn)判斷在電子商務(wù)中難以適用，如果一國(guó)管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個(gè)服務(wù)器，但沒有實(shí)際的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，是否也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)呢?美國(guó)作為世界最大的技術(shù)出口國(guó)，為了維護(hù)其居民稅收管轄權(quán)，認(rèn)為服務(wù)器不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；而澳大利亞等技術(shù)進(jìn)口國(guó)則認(rèn)為其構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中，如果非居民通過(guò)非獨(dú)立地位人在一國(guó)開展商業(yè)活動(dòng)，該非獨(dú)立地位人有權(quán)以非居民的名義簽訂合同，則認(rèn)為該非居民在該國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。在電子商務(wù)環(huán)境中，國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商(ISP)是否構(gòu)成非獨(dú)立地位人呢？各國(guó)對(duì)此也存在爭(zhēng)議。OECD財(cái)政事務(wù)委員會(huì)主任奧文斯認(rèn)為，若ISP在一國(guó)以外，而通過(guò)它進(jìn)行的活動(dòng)，在該國(guó)范圍內(nèi)，則不應(yīng)將其視為常設(shè)機(jī)構(gòu)；如果在一國(guó)范圍內(nèi)，但I(xiàn)SP客戶進(jìn)行活動(dòng)只是其正常業(yè)務(wù)的一部分，那么，該ISP也不成為常設(shè)機(jī)構(gòu)；只有當(dāng)在一國(guó)的ISP活動(dòng)全部或幾乎全部代表某一非居民時(shí)，該國(guó)才可將ISP視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

如果一個(gè)人沒有代表非居民簽訂合同的權(quán)利，但經(jīng)常在一國(guó)范圍內(nèi)為非居民提供貨物或商品的庫(kù)存，并代表該非居民經(jīng)常從該庫(kù)存中交付貨物或商品，傳統(tǒng)上認(rèn)為該非居民在一國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。在電子商務(wù)中，在一國(guó)范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺(tái)服務(wù)器(服務(wù)器可以貯存信息、處理定購(gòu))，是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)呢?美國(guó)與其他技術(shù)進(jìn)口國(guó)就此又存在意見分歧。

（二）電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分

大多數(shù)國(guó)家的稅法對(duì)有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無(wú)形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。然而在電子商務(wù)中交易商可以將原先以有形財(cái)產(chǎn)形式表現(xiàn)的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式來(lái)提供，如百科全書在傳統(tǒng)貿(mào)易中只能以實(shí)物的形式存在，生產(chǎn)、銷售、購(gòu)買百科全書被看作是產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售和購(gòu)買。現(xiàn)在，顧客只需在互聯(lián)網(wǎng)上購(gòu)買數(shù)據(jù)權(quán)便可隨時(shí)游覽或得到百科全書，那么政府對(duì)這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供勞務(wù)還是銷售產(chǎn)品?怎樣確定其所得適用的稅種和稅率?

此外，稅收協(xié)定和各國(guó)稅法對(duì)不同類型的所得有不同的征稅規(guī)定。例如，非居民在來(lái)源國(guó)有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(即出售貨物所得)，只有通過(guò)非居民設(shè)在該國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)取得時(shí)，該國(guó)才有權(quán)對(duì)此征稅。而對(duì)非居民在來(lái)源國(guó)取得的特許權(quán)使用費(fèi)和勞務(wù)報(bào)酬，來(lái)源國(guó)通常只能征收預(yù)提稅。但目前電子商務(wù)使所得項(xiàng)目的劃分界限更加模糊，因?yàn)樯唐贰趧?wù)和特許權(quán)在互聯(lián)網(wǎng)上傳遞時(shí)都是以數(shù)字化的資訊存在的，稅務(wù)當(dāng)局很難確定它是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。如軟件的銷售，軟件公司以為，他們賣軟件，從理論上說(shuō)正如賣書一樣，是在銷售貨物，這是一種貨物銷售所得。然而從知識(shí)產(chǎn)權(quán)法和版權(quán)法的角度看，軟件的銷售一直被當(dāng)成是一種特許權(quán)使用的提供。各國(guó)就如何對(duì)網(wǎng)上銷售和服務(wù)征稅的問(wèn)題尚未有統(tǒng)一意見。

（三）稅收管轄權(quán)面臨的難題

首先，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)。外國(guó)企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國(guó)開展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，商品被誰(shuí)買賣也很難認(rèn)定。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)一方可以遠(yuǎn)在千里之外，因此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國(guó)對(duì)于收入來(lái)源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議。

其次，居民（公民）稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國(guó)判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)、國(guó)際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國(guó)家。稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也好像形同虛設(shè)。

此外，電子商務(wù)還導(dǎo)致稅收管轄權(quán)沖突。世界上大多數(shù)國(guó)家都并行來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民（公民)稅收管轄權(quán)，并堅(jiān)持地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。然而，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)，比如通過(guò)互相合作的網(wǎng)址來(lái)提供修理服務(wù)、遠(yuǎn)程醫(yī)療診斷服務(wù)，這就使得各國(guó)對(duì)所得來(lái)源地判定發(fā)生爭(zhēng)議。電子商務(wù)的發(fā)展還促進(jìn)跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部功能的完善化和一體化，使得跨國(guó)公司操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)從事國(guó)際稅收籌劃更加得心應(yīng)手，利用國(guó)際避稅地避稅、逃稅的機(jī)會(huì)與日俱增。如一些國(guó)際避稅地，已在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上建立網(wǎng)址，并宣布向使用者提供“稅收保護(hù)”。美國(guó)作為電子商務(wù)的發(fā)源地，則基于其自身利益，明確表態(tài)要加強(qiáng)居民稅收管轄權(quán)。因此，地域稅收管轄權(quán)雖然不會(huì)被拋棄，但其地位已開始動(dòng)搖。

三、電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)管理的影響

電子商務(wù)在影響稅收原則的同時(shí)，還給稅收征管的具體工作帶來(lái)一些難題。由于電子商務(wù)發(fā)展迅速，各國(guó)稅收征管對(duì)策難以跟上其步伐，這將造成國(guó)家稅收收入的流失，因此在研究電子商務(wù)影響稅收原則、概念的同時(shí)，必須注意其對(duì)稅務(wù)管理的影響。

1．各國(guó)稅收征管都離不開對(duì)憑證、帳冊(cè)和報(bào)表的審查，為了確認(rèn)納稅人申報(bào)的收入和費(fèi)用，納稅人需要保留準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄以備稅務(wù)當(dāng)局檢查。傳統(tǒng)上，這些記錄用書面形式保存。然而，電子信息技術(shù)的運(yùn)用，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購(gòu)、支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無(wú)紙化程度越來(lái)越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易改變營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，其流動(dòng)性與隱蔽性，對(duì)稅收征管造成極大的壓力。

2．互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善。聯(lián)機(jī)銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，使跨國(guó)交易的成本降至與國(guó)內(nèi)成本相當(dāng)。一些資深銀行紛紛在網(wǎng)上開通"聯(lián)機(jī)銀行"業(yè)務(wù)，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將錢轉(zhuǎn)移到國(guó)外，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)距離支付。一些公司已開始利用電子貨幣在避稅地的"網(wǎng)絡(luò)銀行"開設(shè)資金帳戶，開展海外投資業(yè)務(wù)，電子貨幣的轉(zhuǎn)移不易被監(jiān)督，將對(duì)稅法的執(zhí)行產(chǎn)生不利影響。

3．電子商務(wù)為納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會(huì)議、IP電話、傳真等技術(shù)為跨國(guó)企業(yè)架起了實(shí)時(shí)溝通的橋梁，跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，輕易地就可以將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售的成本"合理地"分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉，只要擁有一臺(tái)計(jì)算機(jī)、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話，任何一個(gè)公司都可以利用其在避稅國(guó)設(shè)立的網(wǎng)站與國(guó)外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易，形成一個(gè)稅法規(guī)定的經(jīng)營(yíng)地，而僅把國(guó)內(nèi)作為一個(gè)存貨倉(cāng)庫(kù)，以逃避國(guó)內(nèi)稅收。

4．隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加密技術(shù)的發(fā)展加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。

四、國(guó)外電子商務(wù)稅收對(duì)策

針對(duì)電子商務(wù)所帶來(lái)的稅收問(wèn)題，美國(guó)、加拿大、澳大利亞、歐盟、OECD等許多國(guó)家和區(qū)域性組織，都展開了激烈的討論，并提出各自的對(duì)策。美國(guó)是電子商務(wù)的發(fā)源地，也是世界上第一個(gè)對(duì)此作出政策反應(yīng)的國(guó)家。美國(guó)財(cái)政部于1996年發(fā)表了《全球化電子商務(wù)的幾個(gè)稅收政策問(wèn)題》的報(bào)告，提出以下稅收政策：1、稅收中性原則，不能由于征稅而使網(wǎng)上交易產(chǎn)生扭曲；2、各國(guó)在運(yùn)用現(xiàn)有國(guó)際稅收原則上，要盡可能達(dá)成一致，對(duì)于現(xiàn)行國(guó)際稅收原則不夠明確的方面需作適當(dāng)補(bǔ)充；3、對(duì)網(wǎng)上交易"網(wǎng)開一面"不開征新稅，即不對(duì)網(wǎng)上交易開征消費(fèi)稅或增值稅；4、從自身利益出發(fā)，強(qiáng)化居民稅收管轄權(quán)等。1998年10月美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)“互聯(lián)網(wǎng)免稅法案”，對(duì)網(wǎng)上貿(mào)易給予3年的免稅期，并成立電子商務(wù)顧問(wèn)委員會(huì)專門研究國(guó)際、聯(lián)邦、州和地方的電子商務(wù)稅收問(wèn)題。該委員會(huì)于2000年3月20、21日在達(dá)拉斯召開第四次會(huì)議，建議國(guó)會(huì)將電子商務(wù)免稅期延長(zhǎng)到2006年。

1998年5月20日，世界貿(mào)易組織132個(gè)成員國(guó)的部長(zhǎng)們?cè)谌諆?nèi)瓦達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議，對(duì)在因特網(wǎng)上交付使用的軟件和貨物至少免征關(guān)稅一年。但這并不涉及實(shí)物采購(gòu)即從一個(gè)網(wǎng)址定購(gòu)產(chǎn)品，然后采取普通方式越過(guò)有形邊界交付使用。

作為協(xié)調(diào)發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的OECD早在1996年6月就著手研究電子商務(wù)稅收問(wèn)題，多次召開部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議對(duì)電子商務(wù)稅收原則進(jìn)行磋商。在1998年渥太華會(huì)議與1999年巴黎會(huì)議上，就電子商務(wù)稅收問(wèn)題達(dá)成如下共識(shí)：（1）保持稅制的中性、高效、確定、簡(jiǎn)便、公平和靈活；（2）明確電子商務(wù)中消費(fèi)稅的概念和國(guó)際稅收規(guī)范；（3）對(duì)電子商務(wù)不開征新稅，而是采用現(xiàn)有的稅種；（4）提供數(shù)字化產(chǎn)品要與提供一般商品區(qū)別開來(lái)；（5）在服務(wù)被消費(fèi)的地方征收消費(fèi)稅；（6）要確保在各國(guó)間合理分配稅基，保護(hù)各國(guó)的財(cái)權(quán)，并避免雙重征稅；（7）在定義常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，要區(qū)分計(jì)算機(jī)設(shè)備的硬件與軟件，只有前者構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。

五、完善我國(guó)電子商務(wù)稅收政策與管理的建議

與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比，電子商務(wù)在我國(guó)尚處于起步階段，電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題還不突出，我國(guó)尚沒有對(duì)付電子商務(wù)的稅收規(guī)定。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)及其對(duì)稅收的影響，盡早提出應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收管理的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)采取如下具體對(duì)策。

1．借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國(guó)實(shí)際，確定我國(guó)電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充。二是暫不單獨(dú)開征新稅，不能僅僅針對(duì)電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護(hù)國(guó)家稅收利益，在互利互惠基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國(guó)應(yīng)有的稅收利益。

2．完善現(xiàn)行法律，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)電子商務(wù)的稅收條款。考慮到我國(guó)仍屬于發(fā)展中國(guó)家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國(guó)，為維護(hù)國(guó)家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來(lái)看，無(wú)須對(duì)電子商務(wù)征收新稅，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，必須研究制定相關(guān)的稅收法規(guī)，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象等，在我國(guó)現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中應(yīng)補(bǔ)充對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。

3．建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。實(shí)行電子商務(wù)后，企業(yè)形態(tài)將發(fā)生很大變化，出現(xiàn)虛擬的網(wǎng)上企業(yè)，因此，必須要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號(hào)碼必須展示在其網(wǎng)站上。實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，稽查人員可以通過(guò)查詢企業(yè)網(wǎng)站，來(lái)獲取企業(yè)的信息是否與申報(bào)信息一致，以便及時(shí)對(duì)企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。

4．加大稅收征管科研投入力度。從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)又懂電子網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合型人才，尤其要提高稽查人員通過(guò)操作財(cái)務(wù)軟件查看企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動(dòng)征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來(lái)鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

5．緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。目前，在我國(guó)通過(guò)網(wǎng)上銀行，還未實(shí)現(xiàn)大額、實(shí)時(shí)、跨國(guó)資金結(jié)算，電子貨幣還未推行，電子商務(wù)法律不健全，電子票據(jù)的法律效力尚未確立。因此，付款手段不可能發(fā)生根本變化，通過(guò)銀行資金帳戶往來(lái)情況進(jìn)行稅務(wù)稽查是當(dāng)前對(duì)付電子商務(wù)的重要手段。

篇（7）

二、稅務(wù)管理優(yōu)化指標(biāo)體系研究的現(xiàn)狀

構(gòu)建稅務(wù)管理優(yōu)化指標(biāo)體系的方法屬于客觀定量評(píng)價(jià)法，在國(guó)內(nèi)外實(shí)踐較多。但是，對(duì)于稅務(wù)管理優(yōu)化指標(biāo)體系建設(shè)的探索還處于初級(jí)階段，并未有一個(gè)全面完整的體系對(duì)稅務(wù)當(dāng)局的稅收實(shí)踐加以客觀評(píng)價(jià)。具體來(lái)說(shuō)，這些指標(biāo)體系的共性是，通過(guò)描述性指標(biāo)來(lái)刻畫稅務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，在設(shè)定一定權(quán)重與標(biāo)準(zhǔn)值的基礎(chǔ)上，定量地對(duì)某稅務(wù)機(jī)關(guān)在考察年度內(nèi)的表現(xiàn)進(jìn)行打分；通過(guò)比較得分情況，可以獲知稅務(wù)機(jī)關(guān)在這些年度內(nèi)的稅務(wù)管理優(yōu)化情況。這些指標(biāo)體系的主要區(qū)別在于，由于對(duì)稅務(wù)管理過(guò)程的理解不同，導(dǎo)致指標(biāo)體系分類的角度不同。例如，美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局IRS（InternalRevenueService）將稅務(wù)管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)分為目標(biāo)層、戰(zhàn)略管理層、操作層、一級(jí)員工層等四個(gè)層次，針對(duì)不同層次設(shè)定不同指標(biāo)，在系統(tǒng)內(nèi)推行一種平衡評(píng)價(jià)體系。此外，IRS還從與納稅人的互動(dòng)關(guān)系入手，設(shè)計(jì)了一套基于申報(bào)前、申報(bào)中、申報(bào)后這一過(guò)程的評(píng)價(jià)體系。通過(guò)這一體系設(shè)定了稅務(wù)人員的工作規(guī)則，從而為考核員工績(jī)效提供了可能。又如，我國(guó)深圳市國(guó)稅局提出了幾種稅務(wù)管理績(jī)效評(píng)估的指標(biāo)體系建設(shè)方案，對(duì)稅務(wù)管理優(yōu)化指標(biāo)的建設(shè)做出了不少有益嘗試：從稅務(wù)現(xiàn)代化角度出發(fā)，設(shè)定了征管效能、服務(wù)水平、信息化程度、組織資源能力等四項(xiàng)大類評(píng)價(jià)指標(biāo)；從指標(biāo)內(nèi)在屬性出發(fā)，提出了“個(gè)性目標(biāo)＋共性指標(biāo)＋主觀評(píng)價(jià)”的績(jī)效評(píng)價(jià)模式；從基層單位實(shí)際工作需要出發(fā)，設(shè)計(jì)了稅收法治、稅收征管、納稅服務(wù)、隊(duì)伍建設(shè)、內(nèi)部管理等五個(gè)一級(jí)指標(biāo)。

三、稅務(wù)管理優(yōu)化指標(biāo)體系的構(gòu)建

稅務(wù)管理的內(nèi)涵決定了稅務(wù)管理指標(biāo)體系的建立應(yīng)該站在稅務(wù)機(jī)構(gòu)全局的高度：稅務(wù)機(jī)關(guān)的最終任務(wù)便是高效組織國(guó)家財(cái)力、提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的一切活動(dòng)都是為了滿足這些需要。因此，我們將稅務(wù)管理的優(yōu)化細(xì)分為如下四個(gè)過(guò)程：對(duì)內(nèi)組織優(yōu)化、稅政業(yè)務(wù)優(yōu)化、人力資源優(yōu)化、對(duì)外服務(wù)優(yōu)化。

（一）對(duì)內(nèi)組織優(yōu)化

對(duì)內(nèi)組織優(yōu)化，指的是稅務(wù)機(jī)構(gòu)作為一個(gè)整體本身的優(yōu)化，反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定時(shí)間范圍內(nèi)整體的績(jī)效表現(xiàn)，是稅務(wù)管理優(yōu)化過(guò)程的內(nèi)核所在。

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)的現(xiàn)代化

（1）征收率。指一國(guó)當(dāng)期實(shí)際征收稅款與應(yīng)征收稅款之間的比例。由于征收率綜合了經(jīng)濟(jì)總量和結(jié)構(gòu)、征收成本、征管水平等因素，被理論界用作監(jiān)控稅源管理水平的常用指標(biāo)。一般認(rèn)為，發(fā)達(dá)國(guó)家的征收率在80%到90%，發(fā)展中國(guó)家在70%—80%左右。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)的應(yīng)收盡收率大約有90%，而我國(guó)尚在70%附近徘徊。（2）人均征稅額。它等于年度內(nèi)實(shí)際征收的稅款除以稅務(wù)機(jī)構(gòu)在當(dāng)年末的總?cè)藬?shù)。根據(jù)一般理論，人均征稅額能夠反映出稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅效率：人均征稅額越高，管理效率越高；人均征稅額越低，說(shuō)明機(jī)構(gòu)效率越低。通常情況下，稅收收入與稅務(wù)機(jī)關(guān)人數(shù)呈一個(gè)倒“U”字的函數(shù)關(guān)系：稅務(wù)機(jī)關(guān)人數(shù)過(guò)少，不能滿足稅收計(jì)劃，無(wú)法做到應(yīng)收盡收；稅務(wù)人員過(guò)多，增加征稅成本，影響機(jī)構(gòu)運(yùn)行效率。（3）稅收收入增長(zhǎng)率。計(jì)算稅收收入增長(zhǎng)率的公式為：稅收收入增長(zhǎng)率=（本年度稅收收入－上年度稅收收入）÷上年度稅收收入×100%。分稅制改革以來(lái)，無(wú)論是中央稅收收入還是各地區(qū)稅收收入大都經(jīng)歷了一個(gè)大幅度增長(zhǎng)的過(guò)程，這既與我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)有關(guān)，也與我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的完善、稅收征管效率的不斷提高密切相關(guān)。（4）征稅成本率。征稅成本率歷來(lái)是反映稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)管理效率的一個(gè)重要指標(biāo)，它指的是一定時(shí)期內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)費(fèi)用支出總額占當(dāng)期實(shí)際征收稅收收入總量的比例。早在20世紀(jì)90年代，發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的征稅成本率就降低到1%左右，如1995年美國(guó)的征稅成本率為0.8%，日本為0.6%，加拿大為1.8%，法國(guó)為1.9%，我國(guó)香港地區(qū)2001—2002年度的征稅成本率為1.31%。

2.稅務(wù)管理的信息化

稅務(wù)管理的信息化體現(xiàn)在硬件、軟件和數(shù)據(jù)三個(gè)方面。（1）電子申報(bào)率。電子申報(bào)率衡量的是納稅人通過(guò)電子化手段向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的比重，既反映了納稅方便程度，也體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)管理的高效程度，是信息化管理中軟件方面的體現(xiàn)。具體來(lái)說(shuō)，電子申報(bào)率＝一定時(shí)期內(nèi)通過(guò)電子手段進(jìn)行納稅申報(bào)的次數(shù)÷納稅申報(bào)的總次數(shù)×100%。（2）人均計(jì)算機(jī)擁有率。人均計(jì)算機(jī)擁有率等于在某年末配備個(gè)人計(jì)算機(jī)的員工人數(shù)與員工總?cè)藬?shù)之比，反映了稅務(wù)管理信息化硬件方面的優(yōu)化程度。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，電子政務(wù)在稅務(wù)系統(tǒng)里被迅速推廣，我國(guó)建立起以CTAIS系統(tǒng)、金稅工程為代表的等一系列電子征管軟件，而這些軟件都需要硬件設(shè)施加以支持。因此，一個(gè)必然的趨勢(shì)是稅務(wù)工作人員對(duì)于計(jì)算機(jī)的依賴將越來(lái)越大，人均計(jì)算機(jī)擁有量能否滿足稅務(wù)人員日常工作的需要，是考察稅務(wù)管理優(yōu)化程度的一個(gè)重要參考方面。（3）戶均納稅人信息量（增長(zhǎng)率）。這是一個(gè)體現(xiàn)信息化管理數(shù)據(jù)部分的測(cè)量指標(biāo)，具體計(jì)算方法為：戶均納稅人信息量=某年末業(yè)務(wù)類數(shù)據(jù)庫(kù)的總?cè)萘浚∕）÷某年末數(shù)據(jù)庫(kù)中納稅戶的總數(shù)量（戶）×100%。戶均納稅人信息量的不斷提高是稅務(wù)管理組織優(yōu)化的必然要求，它體現(xiàn)出稅務(wù)機(jī)關(guān)電子信息量的不斷增加，從而反映到實(shí)際工作層面上是征管能力的不斷提高。特別地，戶均納稅人信息量的年增長(zhǎng)率也是與該指標(biāo)相匹配的輔指標(biāo)。

(二)稅政業(yè)務(wù)優(yōu)化

稅務(wù)管理的核心是稅政業(yè)務(wù)的執(zhí)行，因此稅政業(yè)務(wù)的好壞在很大程度上能夠反映出稅務(wù)管理的優(yōu)劣。稅政業(yè)務(wù)的最終目標(biāo)是建立集約化、專業(yè)化、規(guī)范化、科學(xué)化的征管隊(duì)伍，這對(duì)于稅收征管人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)提出了較高要求。一般認(rèn)為，稅務(wù)管理是由稅源管理、納稅評(píng)估、票證管理、稅款征收、稅務(wù)稽查、稅務(wù)行政法制等一系列相互獨(dú)立又緊密關(guān)聯(lián)的稅政業(yè)務(wù)構(gòu)成。我們也依據(jù)這一流程，從納稅前、納稅中、納稅后三個(gè)角度分別構(gòu)建稅政業(yè)務(wù)的優(yōu)化指標(biāo)。

1．納稅前

（1）稅務(wù)登記率。稅務(wù)登記率是指在一定時(shí)期（通常為一年）內(nèi)實(shí)際辦理稅務(wù)登記的戶數(shù)與應(yīng)辦理稅務(wù)登記的戶數(shù)之比。該指標(biāo)主要用于衡量稅務(wù)登記管理對(duì)漏管戶的控制程度，以利于強(qiáng)化稅源控管，清理和減少漏管戶，綜合反映一個(gè)地區(qū)稅務(wù)登記管理的精細(xì)程度，以及對(duì)于漏管戶的控制力度。（2）納稅申報(bào)率。一個(gè)地區(qū)的納稅申報(bào)率衡量了該地區(qū)納稅人的納稅遵從程度和稅務(wù)稽查的力度。申報(bào)率越高，納稅遵從度越高，稅務(wù)管理效率當(dāng)然越高。具體計(jì)算辦法是：在法定期限內(nèi)將實(shí)際辦理納稅申報(bào)的戶次數(shù)除以應(yīng)辦理納稅申報(bào)戶次數(shù)得到的比例。

2．納稅中

（1）申報(bào)準(zhǔn)確率。申報(bào)準(zhǔn)確率=納稅人申報(bào)的納稅數(shù)額÷稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際獲取的應(yīng)納稅額×100%。稅收征管過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)納稅人納稅申報(bào)表填寫的準(zhǔn)確情況進(jìn)行評(píng)估，從而確定應(yīng)納稅額以及應(yīng)調(diào)整的稅額。基于此我們認(rèn)為，在通常情況下，申報(bào)準(zhǔn)確率越高，說(shuō)明稅務(wù)管理的質(zhì)量越好、納稅人遵從度越高，進(jìn)而能夠反映稅務(wù)管理的優(yōu)化情況。（2）稅款入庫(kù)率。我們知道，納稅人申報(bào)納稅與實(shí)際繳稅之間具有一定時(shí)間間隔，兩者并不同步，所以納稅申報(bào)率不能完全體現(xiàn)稅款征收的情況。為此，我們引入稅款入庫(kù)率這一指標(biāo)來(lái)反映納稅人實(shí)際繳庫(kù)的情況，它指的是納稅人當(dāng)期實(shí)際繳納入庫(kù)的稅款與當(dāng)期應(yīng)繳納入庫(kù)稅款之間的比例。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提高稅務(wù)管理績(jī)效，通過(guò)多種合法手段保證納稅人切實(shí)履行稅款支付義務(wù)，確保稅款及時(shí)、足額入庫(kù)。

3．納稅后

（1）滯納金加收率。指稅務(wù)機(jī)關(guān)清理逾期未繳納稅款時(shí)加收并入庫(kù)的滯納金的戶次（金額）與清理逾期未繳納稅款應(yīng)加收滯納金的戶次（金額）之間的比例。它主要用于衡量稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)逾期未繳稅款加收滯納金的執(zhí)行到位程度以及滯納金入庫(kù)程度，反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于逾期未繳納稅款的態(tài)度，因此能夠較好地反映稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)業(yè)務(wù)的盡職程度與執(zhí)法的嚴(yán)格程度。（2）欠稅增減率。欠稅增減率評(píng)價(jià)了稅務(wù)機(jī)關(guān)在清理欠稅方面的績(jī)效，它等于在某考核期內(nèi)，期末欠稅余額與期初欠稅余額之間的差額與期初欠稅余額之間的比例，實(shí)際上就是欠稅額的增長(zhǎng)率。清欠工作作為納稅后稅務(wù)人員工作的重要一環(huán)，它減輕了國(guó)家稅款的流失，對(duì)于保證稅款的足額入庫(kù)具有積極意義。（3）稅收處罰率。指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉稅案件實(shí)際受罰的戶次（金額）與稅務(wù)檢查未予處罰與處罰的查補(bǔ)稅款戶次（金額）之和之間的比例。按考核屬性該指標(biāo)可以細(xì)化為按處罰戶次和按處罰金額兩個(gè)方面。它有利于促進(jìn)執(zhí)法水平的不斷提高，從而確立稅務(wù)檢查的威懾力。（4）行政復(fù)議維持率。在日常稅政業(yè)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可避免地要與納稅人發(fā)生一些糾紛，這時(shí)候稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政法制中辦案水平的變化，便能夠反映出稅務(wù)機(jī)關(guān)在這一領(lǐng)域的績(jī)效優(yōu)化。具體來(lái)說(shuō)，行政復(fù)議維持率指一定時(shí)期內(nèi)行政復(fù)議案件復(fù)議結(jié)果維持?jǐn)?shù)與行政復(fù)議案件總數(shù)之間的比例。它主要用于衡量本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為與國(guó)家稅收法律法規(guī)相符合的程度，以及上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)行政復(fù)議案件審理的水平或內(nèi)部監(jiān)督的公正、合法程度。（5）行政訴訟勝訴率。這是與行政復(fù)議維持率屬性一樣的一個(gè)指標(biāo)，具體計(jì)算方法是將一定時(shí)期內(nèi)行政訴訟勝訴案件數(shù)除以行政訴訟案件總數(shù)之后得到的比例。它主要用于衡量稅務(wù)機(jī)關(guān)在國(guó)家法律法規(guī)和司法機(jī)關(guān)最終監(jiān)督和制約下，是否做到切實(shí)依法治稅、依法行政及維護(hù)納稅人合法權(quán)益的水平。

（三）人力資源優(yōu)化

人力資源作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的軟實(shí)力，是稅務(wù)機(jī)關(guān)高效完成稅收任務(wù)的關(guān)鍵所在。由于稅收征管活動(dòng)是一項(xiàng)勞動(dòng)密集型業(yè)務(wù)，人力資源的優(yōu)化成為稅務(wù)管理優(yōu)化的關(guān)鍵。如何最大限度地調(diào)動(dòng)人力資源的積極性，提高稅務(wù)管理效率，實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)、人員以及納稅人三方面的共贏，是現(xiàn)代稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該思考的一個(gè)問(wèn)題。我們?cè)诤侠砜紤]了數(shù)據(jù)可得性之后，將人力資源優(yōu)化細(xì)分為人力資源配置、人力資源開發(fā)兩個(gè)部分，它們分別從“用人”“育人”兩個(gè)角度考察了稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力資源優(yōu)化程度。

1.人力資源配置

（1）本科以上學(xué)位人員比例。該指標(biāo)反映了稅務(wù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，衡量了稅務(wù)人員總體受教育的程度和基本的文化素質(zhì)，是測(cè)算稅務(wù)機(jī)關(guān)人力資源配置的核心指標(biāo)之一。它等于在一定時(shí)間點(diǎn)上（一般為每年的12月31日）稅務(wù)機(jī)關(guān)中已經(jīng)獲得大學(xué)本科及以上學(xué)歷的人員數(shù)與稅務(wù)人員總數(shù)之間的比例。這里的稅務(wù)人員指的是在稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的正式在編人員、助征員和外聘專家。（2）持證上崗崗位覆蓋率。持證上崗覆蓋率=實(shí)行持證上崗制度的崗位數(shù)÷全部崗位×100%。這里的崗位數(shù)是指根據(jù)不同業(yè)務(wù)性質(zhì)和工作要求設(shè)置的崗位個(gè)數(shù)，而不論從事該崗位工作的具體人數(shù)。這一指標(biāo)既體現(xiàn)出稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的嚴(yán)謹(jǐn)程度，又體現(xiàn)出稅務(wù)人員的素質(zhì)水平，有助于衡量機(jī)構(gòu)對(duì)于持證上崗制度的貫徹力度以及人力資源配置的有效程度。另外，持證上崗的稅務(wù)人員數(shù)是指按照規(guī)定應(yīng)該持證上崗的崗位人員數(shù)，一人持有多個(gè)證書從事多個(gè)崗位工作的人員須重復(fù)計(jì)算。（3）崗位匹配率。崗位匹配率=符合任職資格條件并能勝任崗位工作要求的稅務(wù)人員數(shù)÷稅務(wù)人員總數(shù)×100%。它反映了在某年年末稅務(wù)機(jī)關(guān)中符合所從事的崗位任職資格條件并能夠勝任崗位工作要求的稅務(wù)人員數(shù)占稅務(wù)人員總數(shù)的比例。由于反映了人力資源配置是否做到了因才施用、人盡其才，該指標(biāo)通常被稅務(wù)機(jī)關(guān)作為衡量人力資源配置的有效程度的核心指標(biāo)之一。

2．人力資源開發(fā)

（1）人均培訓(xùn)時(shí)間。所謂培訓(xùn)，是指有計(jì)劃、有目的地進(jìn)行人力資源開發(fā)，從而造就一支優(yōu)秀、精干、廉潔、穩(wěn)定的稅收征管隊(duì)伍。它實(shí)際上是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)工作人員的智力投入，有助于提高稅務(wù)人員的思想政治和政策水平，有助于提高稅務(wù)人員的工作責(zé)任心和進(jìn)取精神，有助于提高稅務(wù)人員的整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。對(duì)于員工的再培訓(xùn)，包括委托培訓(xùn)、在校培訓(xùn)、在職培訓(xùn)等，是構(gòu)建學(xué)習(xí)型稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要內(nèi)容，人均培訓(xùn)時(shí)間必須達(dá)到一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，才能夠滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)日益增長(zhǎng)的業(yè)務(wù)需要。具體計(jì)算公式為，人均培訓(xùn)時(shí)間=教育培訓(xùn)總?cè)颂鞌?shù)÷稅務(wù)人員總數(shù)。（2）薪酬分配公平指數(shù)。薪酬分配公平指數(shù)反映了能級(jí)工資和業(yè)績(jī)工資發(fā)放的公平程度，是評(píng)價(jià)薪酬分配是否體現(xiàn)了能力和業(yè)績(jī)差別，因此能夠作為衡量人力資源開發(fā)有效性的核心指標(biāo)之一。具體計(jì)算方法為：薪酬分配公平指數(shù)=能級(jí)工資和業(yè)績(jī)工資發(fā)放總額÷（能級(jí)總和×能級(jí)基本工資額+業(yè)績(jī)總和×業(yè)績(jī)基本工資額），其中，能級(jí)基本工資額、業(yè)績(jī)基本工資額以起點(diǎn)為1的工資額計(jì)算。能級(jí)總和、業(yè)績(jī)總和是全體稅務(wù)人員的能級(jí)和業(yè)績(jī)之和。（3）稅務(wù)人員滿意度。稅務(wù)人員滿意度指的是在年末的綜合考評(píng)中，滿意的稅務(wù)人員數(shù)占稅務(wù)人員總數(shù)的比例，反映出稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力資源開發(fā)是否得到員工的認(rèn)可，從而從一個(gè)側(cè)面反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)在人力資源開發(fā)方面的績(jī)效。這是一個(gè)帶有主觀性的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)，體現(xiàn)稅務(wù)人員對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作環(huán)境、條件、任務(wù)、人際關(guān)系、福利報(bào)酬、職業(yè)發(fā)展道路和發(fā)展空間以及稅務(wù)文化建設(shè)的滿意程度。現(xiàn)代稅務(wù)組織的一個(gè)重要特征就是“以人為本”，能否得到員工的滿意，進(jìn)而推廣到能否得到納稅人的滿意，是評(píng)價(jià)稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)化程度的一個(gè)重要方面。

（四）對(duì)外服務(wù)優(yōu)化

稅務(wù)機(jī)關(guān)并不是一個(gè)獨(dú)立的個(gè)體，而是需要與納稅人時(shí)刻進(jìn)行互動(dòng)，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)的活動(dòng)不可避免地會(huì)影響到納稅人的行為。如何提高納稅人的便利程度，同時(shí)盡最大可能減少稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于納稅人行為的扭曲，從而建設(shè)一個(gè)現(xiàn)代化的服務(wù)型稅務(wù)組織，是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該時(shí)時(shí)思考的問(wèn)題。我們認(rèn)為，在對(duì)外關(guān)系方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)的目標(biāo)是最大限度提高其對(duì)于納稅人的正外部性，也最大程度減小其對(duì)納稅人帶來(lái)的負(fù)外部性。基于此，我們將對(duì)外服務(wù)的優(yōu)化分為正面影響與負(fù)面影響兩個(gè)部分。

1.正面影響

篇（8）

本文作者：孫梅工作單位：中國(guó)石油大學(xué)

加強(qiáng)管理模式的創(chuàng)新，為企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造提供基礎(chǔ)。目前很多企業(yè)都在進(jìn)行管理模式的創(chuàng)新，同時(shí)也提出了很多有價(jià)值的建議和做法。如中國(guó)石油對(duì)于實(shí)行總承包管理模式的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目相關(guān)規(guī)定如下：國(guó)內(nèi)設(shè)備及安裝主材的采購(gòu)合同須由供應(yīng)商、總承包商和項(xiàng)目業(yè)主三方簽署，供應(yīng)商須將增值稅發(fā)票直接開具給項(xiàng)目業(yè)主，或開具給增值稅納稅人總承包商，而總承包商再將增值稅發(fā)票開具給項(xiàng)目業(yè)主，但不因三方簽署的采購(gòu)合同而免除工程總承包合同中約定的由總承包商履行的責(zé)任和義務(wù)。這種管理模式似乎在一定程度上打破了EPC總承包管理模式，其實(shí)企業(yè)選擇何種管理模式不重要，關(guān)鍵就在于這種管理模式是否對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展有益，如何突破原有的EPC總承包模式的框架，進(jìn)行管理模式的創(chuàng)新是企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的關(guān)鍵，只有從源頭上進(jìn)行管理模式創(chuàng)新，才能使得稅務(wù)籌劃方案有的放矢，事前的管理模式創(chuàng)新遠(yuǎn)比在既定的管理模式下的稅務(wù)籌劃方案給企業(yè)帶來(lái)更大的價(jià)值。

加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通交流方式的創(chuàng)新：稅務(wù)籌劃是一個(gè)涉及各方利益群體和國(guó)家法律法規(guī)的系統(tǒng)工程，不同利益主體和各個(gè)部門之間的協(xié)同溝通和配合，對(duì)于增值稅轉(zhuǎn)型后的EPC總承包模式來(lái)說(shuō)尤為重要，要在試點(diǎn)階段通過(guò)投資者、業(yè)主、總承包商、地稅和國(guó)稅等多部門的溝通和交流，將EPC總承包模式面臨的問(wèn)題和發(fā)展的障礙進(jìn)行深入研究，爭(zhēng)取得到稅務(wù)部門的理解和認(rèn)可，為稅法的完善和企業(yè)的發(fā)展做好國(guó)家層面的溝通和交流工作；同時(shí)又要在已有的稅法的基礎(chǔ)上爭(zhēng)取稅務(wù)部門的支持，讓稅務(wù)部門充分意識(shí)到企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案選擇時(shí)，是從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度確定的對(duì)企業(yè)發(fā)展最有利的方案，而稅務(wù)部門未來(lái)也會(huì)從企業(yè)的發(fā)展中獲得更多的稅收，讓稅務(wù)部門真正理解到企業(yè)與稅務(wù)部門交流溝通的目的不是稅收的最小化，而是努力做到企業(yè)和國(guó)家的共贏，為稅務(wù)部門的理解和支持奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

總之，稅務(wù)籌劃觀念的創(chuàng)新、EPC總承包管理模式的創(chuàng)新和與稅務(wù)部門溝通交流方式的創(chuàng)新是EPC總承包項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵，只有建立協(xié)調(diào)業(yè)主和總承包商、投資者、國(guó)稅和地稅等多方利益群體的創(chuàng)新管理模式才能夠真正做好EPC總承包模式的稅務(wù)籌劃工作，才能夠真正提升企業(yè)的價(jià)值，做到企業(yè)和國(guó)家的共贏。

篇（9）

關(guān)鍵詞:稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)管理

一、現(xiàn)代企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)，主要包括了少交稅款而造成企業(yè)被罰款、聲譽(yù)受損的風(fēng)險(xiǎn)，也包括多交稅款、承擔(dān)較重的稅收的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橹骺陀^原因少繳稅款而面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅收滯納金、罰款等風(fēng)險(xiǎn)以及由此造成的聯(lián)動(dòng)影響，包括：企業(yè)上市受阻、企業(yè)信譽(yù)受損而流失客戶以及企業(yè)銀行貸款資信評(píng)級(jí)降低等。因?yàn)橹骺陀^原因多繳納稅款而造成企業(yè)利益不必要的流出和浪費(fèi)等風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)稅務(wù)管理必須加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和防范、控制。

（一）稅收分配不平衡引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策是政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的要求而確定的指導(dǎo)制定稅收法令制度和開展稅收工作的基本方針和基本準(zhǔn)則。稅收總政策在一定歷史時(shí)期內(nèi)具有相對(duì)穩(wěn)定性，稅收的具體政策則要隨經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政治形勢(shì)的變化而變化。

（二）不同時(shí)期稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)一般說(shuō)來(lái)，稅收政策的制訂總是延遲于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多經(jīng)濟(jì)模式在運(yùn)行很長(zhǎng)一段時(shí)間后才會(huì)出臺(tái)對(duì)應(yīng)的稅收政策。而稅收政策在制訂時(shí)存在模糊和歧義，又要在運(yùn)行一段時(shí)間后不斷出臺(tái)對(duì)稅收政策實(shí)施的解釋。而企業(yè)面臨的具體的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至主管稅務(wù)人員不同，在執(zhí)行同一稅收政策時(shí)對(duì)稅法的理解不同，也會(huì)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力引起的稅收風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)低，對(duì)稅法理解不透、把握不準(zhǔn)；稅法本身制定的不夠完善；企業(yè)的數(shù)據(jù)不規(guī)范，財(cái)務(wù)人員依據(jù)失真的會(huì)計(jì)信息計(jì)算稅額，從而導(dǎo)致計(jì)算的不正確，造成無(wú)意識(shí)偷稅漏稅或少繳稅進(jìn)而給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（四）企業(yè)內(nèi)部控制引起的稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理層為了增加利潤(rùn)，或使報(bào)表利潤(rùn)符合公眾或銀行等相關(guān)機(jī)構(gòu)的指標(biāo)，納稅風(fēng)險(xiǎn)淡薄或者對(duì)稅務(wù)籌劃有誤解，通過(guò)做假賬、虛開發(fā)票等非法手段達(dá)到偷稅的目的，使企業(yè)面臨較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理的意義

（一）加強(qiáng)稅務(wù)管理有效降低稅收成本稅收是重要的財(cái)政收入來(lái)源，特別對(duì)地方財(cái)政有著支柱的作用，因此各地財(cái)政都會(huì)下達(dá)稅收指標(biāo)，從而使企業(yè)不可避免地承擔(dān)較重的稅負(fù)。通過(guò)加強(qiáng)稅務(wù)管理，有效地節(jié)稅，可以最大限度的利用稅收優(yōu)惠政策，減少因稅務(wù)處理不當(dāng)導(dǎo)致的多繳稅款、提前繳納稅款或避免因盲目稅務(wù)籌劃導(dǎo)致的稅收罰款，從而增加稅后利潤(rùn)。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)管理有助于改善內(nèi)控并加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理。必須提高各種稅收知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高納稅意識(shí)。要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員熟悉各項(xiàng)稅收法律法規(guī)，特別是國(guó)稅與地稅之間的模糊地帶，更是得深入把握。企業(yè)會(huì)計(jì)人員同時(shí)也應(yīng)該熟悉國(guó)家相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，更高層次的稅務(wù)籌劃還要求財(cái)務(wù)人員了解企業(yè)基本的運(yùn)營(yíng)以及公司相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，應(yīng)從整體上提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和企業(yè)管理人員的納稅意識(shí)。

三、企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理的方式

（一）設(shè)置內(nèi)部稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)置專門稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，并配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的管理人員，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范控制系統(tǒng)。研究國(guó)家的各項(xiàng)稅收法規(guī)，稅收優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)的納稅工作進(jìn)行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理，減少企業(yè)不必要的損失。企業(yè)還應(yīng)建立內(nèi)部稅務(wù)審計(jì),通過(guò)內(nèi)部審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的薄弱問(wèn)題，注意職務(wù)分離控制、業(yè)務(wù)程序控制等，防止單位內(nèi)部人員舞弊導(dǎo)致稅務(wù)犯罪行為的發(fā)生。通過(guò)稅務(wù)審計(jì)，檢查、監(jiān)督稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范控制程序的執(zhí)行力度，來(lái)保證整個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制程序能夠得到有效的執(zhí)行。同時(shí)防止企業(yè)因?yàn)閮?nèi)外部因素的變化而引起企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效的避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）利用外部稅務(wù)中介機(jī)構(gòu),企業(yè)可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、管理咨詢公司等專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)或咨詢，提高稅務(wù)管理水平。也可以參加稅務(wù)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期培訓(xùn)，聘請(qǐng)專家或購(gòu)買培訓(xùn)機(jī)構(gòu)顧問(wèn)服務(wù)。確保企業(yè)在內(nèi)部稅務(wù)人員對(duì)相關(guān)政策理解不準(zhǔn)確時(shí)得到專業(yè)的指導(dǎo)，避免因內(nèi)部財(cái)稅人員專業(yè)能力限制引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)稅企溝通企業(yè),要安排既熟悉稅法、又具有良好溝通能力的財(cái)務(wù)人員與稅務(wù)征收管理部門時(shí)常溝通，以致能獲得稅務(wù)征求管理部門在稅法執(zhí)行方面的指導(dǎo)和幫助，及時(shí)了解國(guó)家或地方下發(fā)的各項(xiàng)文件，爭(zhēng)取有利于公司的各項(xiàng)稅收補(bǔ)助。在企業(yè)如對(duì)外投資、涉足新行業(yè)、股權(quán)收購(gòu)等重大事項(xiàng)的時(shí)候，主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)，保證企業(yè)依法納稅，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的稅務(wù)稽查。

（四）將稅務(wù)籌劃貫穿企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，重視稅務(wù)籌劃工作，通過(guò)合理稅務(wù)籌劃降低稅負(fù)。在投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)相關(guān)環(huán)節(jié)充分運(yùn)用稅務(wù)籌劃。通過(guò)盈利預(yù)算、成本控制、動(dòng)態(tài)成本監(jiān)控等各種財(cái)務(wù)管理手段及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案。并在納稅時(shí)間性差異上充分利用稅收政策安排延遲納稅、節(jié)約資金成本。

四、結(jié)論

稅收與國(guó)計(jì)民生、與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理息息相關(guān)。企業(yè)作為納稅人，既要依法履行納稅義務(wù)，又要充分享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，這就要求企業(yè)決策者和管理者加強(qiáng)節(jié)稅意識(shí)、在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中加強(qiáng)稅務(wù)管理，通過(guò)合理方式方法控制、減少、降低、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)整體利潤(rùn)。企業(yè)稅務(wù)籌劃要針對(duì)具體的問(wèn)題具體分析,在符合稅收法律政策的前提下合理降低企業(yè)稅收成本、延遲企業(yè)納稅時(shí)間、節(jié)約企業(yè)資金成本。

參考文獻(xiàn)：

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[2]金道強(qiáng).企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范.[J]冶金財(cái)務(wù).2005（09）.

篇（10）

隨著1997年我國(guó)征管體制的全面改革，新的稅務(wù)稽查模式也在全國(guó)范圍內(nèi)逐步實(shí)施。但是現(xiàn)行稅務(wù)稽查模式在實(shí)施過(guò)程中卻存在著不少的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在：（1）由于稅務(wù)稽查職責(zé)在范圍上劃分不夠明確，使得上下級(jí)稽查機(jī)構(gòu)之間相互爭(zhēng)奪范圍，搶奪稅源，甚至出現(xiàn)兩份稽查通知或處理決定下達(dá)同一企業(yè)，使得納稅人無(wú)所適從。這既造成了納稅人對(duì)稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)依法行政認(rèn)識(shí)上的誤解，有時(shí)又使稽查出來(lái)的問(wèn)題因下達(dá)處理決定的不同而擴(kuò)大化或者縮小化；（2）由于目前稽查的收入型模式和上述問(wèn)題的存在，導(dǎo)致了稽查不深入，力度不夠大，為收入而稽查，從而出現(xiàn)了對(duì)一些違法行為查而不清、決而不剛的現(xiàn)象，執(zhí)法的嚴(yán)肅性、公正性受到極大地削弱；（3）由于多級(jí)稽查格局的原因，一個(gè)年度內(nèi)企業(yè)接受二級(jí)稽查十分普遍，部分企業(yè)甚至接受三級(jí)稽查，乃至更多級(jí)的稅務(wù)稽查，從而造成了重復(fù)稽查的問(wèn)題，如果再加上地稅部門的稽查，企業(yè)確實(shí)不堪重負(fù)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)難免不受影響；（4）由于現(xiàn)行稅收征管整體模式中征收、管理與稽查三者之間職責(zé)劃分不清，征管也搞稽查、稽查又兼征管，相互混淆，又相互脫節(jié)，從而出現(xiàn)稅收工作“盲點(diǎn)”。加之，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在運(yùn)行過(guò)程中，法律仍不夠健全，社會(huì)上“拜金主義”等不良影響。目前在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部仍存在個(gè)別腐化墮落者，他們大肆利用手中的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力，以稅謀私，索賄受賄，貪污挪用稅款，亂征濫罰，擅自減免各項(xiàng)稅款，甚至與納稅人內(nèi)外勾結(jié)，代開、虛開、盜賣增值稅專用發(fā)票，騙取出口退稅，給國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)帶來(lái)巨額損失。

2.稅務(wù)稽查在稅收工作中的重要地位未能得到充分體現(xiàn)。

我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)稽查工作仍停滯于以查增收或以查促收的階段。國(guó)家為了應(yīng)付財(cái)政支出的高速增長(zhǎng)，將稅收任務(wù)指標(biāo)作為一項(xiàng)政治任務(wù)下達(dá)給稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)部門不得不在完成收入任務(wù)上狠下功夫，稅務(wù)稽查圍繞收入任務(wù)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象大量存在。大量的稽查對(duì)象是針對(duì)那些易于查出問(wèn)題的有利可得的企業(yè)，而對(duì)那些隱蔽較深，有嚴(yán)重偷逃稅現(xiàn)象的企業(yè)卻沒有進(jìn)行有效查處。稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)以后，國(guó)、地兩稅機(jī)關(guān)為了各自的利益，互不聯(lián)系，加之納稅人存在繳納稅款時(shí)劃分稅種不清、申報(bào)資料不全等原因，造成大量重復(fù)稽查。此外系統(tǒng)內(nèi)部征收與稽查為了完成各自任務(wù)發(fā)生磨擦，出現(xiàn)征收不能及時(shí)給稽查提供線索，稽查出來(lái)的問(wèn)題也沒有反饋到征收工作中去的現(xiàn)象。

3.稅務(wù)稽查隊(duì)伍的素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步推行，一部分納稅人思想觀念也發(fā)生了變化，“小團(tuán)體主義”、“個(gè)人主義”等不良思想有所滋長(zhǎng)。現(xiàn)在一些納稅人逃避稅收的方式十分隱蔽，手段更加多樣化，這就要求稅務(wù)稽查人員具備反偷避稅收的能力。但目前稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，不少青年干部經(jīng)驗(yàn)不足，崗位技能差，不能獨(dú)擋一面地開展工作。有的稽查人員不會(huì)查帳，不善于從帳實(shí)上查找蛛絲馬跡，挖掘隱蔽的深層次的問(wèn)題，做出的稽查決定缺乏實(shí)在的內(nèi)容，給稅務(wù)稽查工作帶來(lái)了諸多不利影響。

4.稽查工作規(guī)程在實(shí)施過(guò)程中發(fā)生扭曲。

稅務(wù)稽查工作規(guī)程作為稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員實(shí)施稅務(wù)稽查工作的規(guī)范，是每一個(gè)稅務(wù)人員在開展工作時(shí)必須遵循的行為準(zhǔn)則。但是在很多基層征稅機(jī)關(guān)，他們?yōu)榱送瓿缮霞?jí)下達(dá)的稅收任務(wù)的目的，人為地對(duì)稅務(wù)稽查工作規(guī)程進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到以查增收，以查促收，完成稅收任務(wù)的目的，人為地對(duì)稅務(wù)稽查工作規(guī)程進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到以查增收，以查促收，完成稅收任務(wù)的目的。比如在稽查選案階段，由于稅收收入任務(wù)重，稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)調(diào)稽查查補(bǔ)收入的責(zé)任目標(biāo)，以致選案不是通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)科學(xué)選案，而是急功近利地瞄準(zhǔn)那些經(jīng)濟(jì)運(yùn)行較好的企業(yè)為重點(diǎn)稽查對(duì)象，重復(fù)稽查同一企業(yè)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，經(jīng)濟(jì)情況較差的企業(yè)卻很少去查去管。5.稅務(wù)稽查的正常執(zhí)行受到執(zhí)法環(huán)境的制約。

由于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)滯后，納稅人的納稅意識(shí)不強(qiáng)，加之“拜金主義”、“權(quán)錢交易”等腐敗現(xiàn)象仍然存在，從而出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人開展稅務(wù)稽查時(shí)，經(jīng)常會(huì)受到來(lái)自社會(huì)各方面的干擾，各種說(shuō)情接踵而至，更有甚者，部分單位的領(lǐng)導(dǎo)直接給稽查人員施加壓力，致使稽查人員無(wú)法正常開展工作，不良社會(huì)風(fēng)氣，嚴(yán)重破壞了稅務(wù)執(zhí)法的權(quán)威性和公正性。

此外，稅務(wù)稽查經(jīng)費(fèi)投入不足，裝備落后，交通工具、通訊設(shè)備缺乏，直接影響到稅務(wù)稽查的進(jìn)度、深度和廣度。

二、關(guān)于我國(guó)稅務(wù)稽查改革的政策建議

1.規(guī)范稽查工作程序，嚴(yán)格按照規(guī)程執(zhí)法。

（1）科學(xué)地開展稽查選案工作。建立以計(jì)算機(jī)選案為主、人工選案為輔的科學(xué)選案體系，充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)資源，建立稅務(wù)稽查選案信息系統(tǒng)，將重點(diǎn)行業(yè)，異常申報(bào)企業(yè)，重點(diǎn)稅源戶的納稅申報(bào)資料輸入該信息系統(tǒng)，從而科學(xué)地挑選稅務(wù)稽查對(duì)象，從根本上避免納稅人的重復(fù)選案。（2）認(rèn)真做好稽查實(shí)施階段的各項(xiàng)工作。稽查工作要嚴(yán)格以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，實(shí)施法治管理，防止人為變通了結(jié)。關(guān)鍵要做好以下兩點(diǎn)：第一，稽查程序要合法。第二，稽查取證要合法。（3）嚴(yán)格逃選審理人員，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查審理工作的把關(guān)作用。稽查審理工作承前啟后，審理工作的好壞直接關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)最后執(zhí)行稅務(wù)處理決定是否準(zhǔn)確合法，因此審理人員在挑選上必須具備責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的特點(diǎn)。他們必須對(duì)稽查文書的格式制作是否規(guī)范，引用法律條文是否準(zhǔn)確完整，相關(guān)數(shù)據(jù)是否真實(shí)準(zhǔn)確，附屬材料是否齊全真實(shí)等具體事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格認(rèn)真審核把關(guān)，從而防止稽查決定出現(xiàn)不必要的差錯(cuò)和失誤，盡可能避免稅務(wù)行政復(fù)議、行政訴訟情況的發(fā)生。（4）加強(qiáng)稽查執(zhí)行工作力度，捍衛(wèi)稅務(wù)稽查的權(quán)威性。稽查執(zhí)行工作是稅務(wù)稽查工作流程的最后一環(huán)，也是稽查成果得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵步驟，要充分體現(xiàn)稅法的剛性。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按

照已做出的稅務(wù)處理決定中涉及納稅人的有關(guān)補(bǔ)繳稅款、處以罰款、加收滯納金和調(diào)帳等事宜，一一貫徹落實(shí)到位。改變對(duì)偷稅漏稅處理查得多補(bǔ)得少，征納雙方討價(jià)還價(jià)的作法，督促納稅人將相關(guān)稅務(wù)處理決定落實(shí)到位。必要時(shí)，稅務(wù)稽查執(zhí)行部門可依法采取稅收保全、強(qiáng)制等措施，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。

2.理順稽查管理體制。

理順的稽查管理體制應(yīng)符合幾個(gè)有利于：（1）有利于加強(qiáng)稽查工作的規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)，掌握工作主動(dòng)權(quán)，擺脫單純?nèi)蝿?wù)觀點(diǎn)的束縛；（2）有利于稽查組織依法獨(dú)立行使職權(quán)，擺脫地方不適當(dāng)干預(yù)和說(shuō)情風(fēng)干擾；（3）有利于發(fā)揮當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)征收、管理、稽查、復(fù)議四個(gè)系列的綜合協(xié)調(diào)作用和監(jiān)督作用，減少稽查組織內(nèi)部非業(yè)務(wù)性機(jī)構(gòu)，節(jié)省人力物力，集中搞好稽查。現(xiàn)行稽查管理體制改革，要突出稽查機(jī)構(gòu)能獨(dú)立行使執(zhí)法權(quán)及掌握規(guī)范性工作主動(dòng)權(quán)，可考慮對(duì)稽查機(jī)構(gòu)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)的管理體制，即人事經(jīng)費(fèi)及業(yè)務(wù)上實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，在各項(xiàng)征管綜合協(xié)調(diào)、實(shí)務(wù)、工團(tuán)、紀(jì)檢、監(jiān)察等方面由當(dāng)?shù)囟悇?wù)局領(lǐng)導(dǎo)。

3.培養(yǎng)高素質(zhì)的稽查隊(duì)伍。

稅務(wù)稽查是一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性和綜合性很強(qiáng)的工作，它涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、企業(yè)管理等各個(gè)領(lǐng)域和稅收征管工作全過(guò)程，客觀上要求有一支訓(xùn)練有素的稽查隊(duì)伍。（1）從稽查力量上予以保證。各級(jí)稽查組織人員的配備要與其承擔(dān)的職責(zé)和任務(wù)相適應(yīng)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)還要根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，因地制宜合理配備稽查人員，從數(shù)量上保持稽查隊(duì)伍的穩(wěn)定。（2）保證稽查隊(duì)伍的質(zhì)量。稽查人員應(yīng)該是集思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)于一體的優(yōu)質(zhì)人才，政治上事業(yè)心強(qiáng)，為政清廉、拒腐防變、有高度的責(zé)任感；業(yè)務(wù)上精通稅收政策，懂法律，會(huì)查帳，辦案能力強(qiáng)。作為領(lǐng)導(dǎo)，在選人用人上要把好關(guān)，要建立一套稽查干部隊(duì)伍管理制度，把思想好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的干部選拔到稽查工作崗位上來(lái)。（3）建立業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)制度，著重在現(xiàn)代會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、檢查技巧和計(jì)算機(jī)技術(shù)上進(jìn)行強(qiáng)化訓(xùn)練，每個(gè)稽查員要掌握多種形式偷逃稅行為的稽查辦法。（4）把鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引進(jìn)稽查管理，實(shí)行稽查人員等級(jí)制和稽查主檢官制，堅(jiān)持獎(jiǎng)罰分明，堅(jiān)持個(gè)人收入與稽查業(yè)績(jī)掛鉤。充分調(diào)動(dòng)稽查人員的工作積極性。

4.建立復(fù)查制度，提高稽查質(zhì)量。

（1）建立復(fù)查制度是完善稅務(wù)稽查監(jiān)督機(jī)制的需要。從稅務(wù)稽查工作的性質(zhì)和內(nèi)容看，必須有一套完善的監(jiān)督機(jī)制才能保證稽查工作的質(zhì)量和效果，而現(xiàn)行的以紀(jì)檢監(jiān)督、領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督和工作程序制約為主的監(jiān)督機(jī)制還不能完全適應(yīng)稽查工作的特殊性。首先，現(xiàn)行的紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督是一種事后監(jiān)督，一般是在造成嚴(yán)重后果后才進(jìn)行處理。這一制度的力度是大的，但對(duì)一些小問(wèn)題、苗頭性的問(wèn)題作用不很明顯。而領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督雖然可以隨著執(zhí)法過(guò)程進(jìn)行，但各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和稽查單位往往出于偏袒和面子，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，大事化小、小事化了，“下不為例”或輕描淡寫地批評(píng)幾句就過(guò)去了，監(jiān)督力度也是有限的。其次，稽查部門的“四分離”制度還有待于進(jìn)一步完善。盡管各稽查單位都實(shí)行了“四分離”的工作制度，但對(duì)其中“稽查”環(huán)節(jié)還缺乏嚴(yán)格而完善的監(jiān)督。在實(shí)際工作中，由于缺乏對(duì)稽查人員有效的監(jiān)督，查而不報(bào)、查大報(bào)小、避重就輕等現(xiàn)象是常有的事，造成了檢查質(zhì)量低下，溢漏率高等嚴(yán)重問(wèn)題。而復(fù)查制度能夠直接進(jìn)入稽查的具體執(zhí)法過(guò)程，將與現(xiàn)行的紀(jì)檢監(jiān)察、領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督、工作程序制約形成一個(gè)完善的監(jiān)督制約機(jī)制，保證稅務(wù)稽查工作的順利進(jìn)行。（2）建立復(fù)查制度是與國(guó)際稅收稽查體制接軌的需要。從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，借鑒國(guó)際稅收管理辦法，完善我國(guó)稅收管理體系是今后的發(fā)展方向，也是經(jīng)濟(jì)全球化國(guó)際化發(fā)展的要求。稅務(wù)稽查作為稅務(wù)工作的“重中之重”，更應(yīng)學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外的做法和經(jīng)驗(yàn)。據(jù)資料表明，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)工作都普遍實(shí)行了稽查復(fù)查制度。在稅收機(jī)制比較健全的美國(guó)，將復(fù)查作為整個(gè)稅務(wù)工作中的重要環(huán)節(jié)普遍實(shí)行，復(fù)查比例達(dá)到7：1.同時(shí)，美國(guó)復(fù)查制度的配套機(jī)制也很完善，他們?cè)趶?fù)查對(duì)象的選擇、復(fù)查程序的執(zhí)行，以及發(fā)現(xiàn)問(wèn)題對(duì)責(zé)任的認(rèn)定和追究都有一整套較完善的規(guī)章制度，從而使復(fù)查結(jié)果成為決定稅務(wù)人員工資待遇、職位升遷的重要標(biāo)準(zhǔn)。促使稅務(wù)人員努力學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格執(zhí)法程序，保證了稽查工作的質(zhì)量。同時(shí)也對(duì)一些不法納稅人形成了無(wú)形的壓力，促使他們遵守稅法，積極配合稅務(wù)稽查人員進(jìn)行檢查，依法納稅。