序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇稅務(wù)籌劃分析論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

1從企業(yè)的利益博弈看稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理活動(dòng)的一部分，有著共同的企業(yè)主體。我們可以按照企業(yè)與利益相關(guān)者利益博弈的激烈程度，將其利益關(guān)系劃分為利益對(duì)抗、利益關(guān)聯(lián)、利益影響三個(gè)等級(jí)。在不同的利益博弈等級(jí)中，企業(yè)的稅務(wù)籌劃、會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)管理將面臨著不同的利益博弈對(duì)象，如下表1所示：

2稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用

2.1收入結(jié)算方式的選擇

企業(yè)銷(xiāo)售貨物結(jié)算方式不同，其收入確認(rèn)的時(shí)間也不同，納稅月份也有差異。稅法規(guī)定：直接收款銷(xiāo)售以收到貨款或取得索款憑證，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；采有托收承付或以委托銀行方式銷(xiāo)售貨物，發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；采用賒銷(xiāo)和分期收款銷(xiāo)貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間；而訂貨名銷(xiāo)售和分期預(yù)收方式以交付貨物時(shí)為收入確認(rèn)時(shí)間。這樣，通過(guò)銷(xiāo)售方式的選擇，控制收入確認(rèn)時(shí)間來(lái)加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達(dá)到獲得延緩納稅的稅收利益。

2.2費(fèi)用列支的選擇

對(duì)費(fèi)用列支，稅務(wù)籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時(shí)間來(lái)獲得稅收利益。通常做法是：（1）已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷(xiāo)入賬，如已發(fā)生的壞賬、存貨盤(pán)虧及毀損的合理部分都應(yīng)及早列作費(fèi)用；（2）能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，采取預(yù)提方式及時(shí)入賬，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益救濟(jì)性損贈(zèng)等應(yīng)準(zhǔn)確掌握允許列支的限額，將限額以內(nèi)的部分充分列支；（3）盡可能地縮短成本費(fèi)用的攤銷(xiāo)期，以增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間，達(dá)到節(jié)稅的目的。

2.3長(zhǎng)期投資核算方法的選擇

長(zhǎng)期投資的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。投資比重低于25%時(shí)采用成本法；高于25%而低于50%，但能對(duì)被投企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響時(shí)，或者雖然低于25%，但能對(duì)被投企業(yè)施加重大影響時(shí)及超過(guò)50%時(shí)宜采用權(quán)益法。可見(jiàn)，這一規(guī)定有一定的選擇空間。

一般來(lái)說(shuō)，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，反之則選用權(quán)益法。

2.4折舊和攤銷(xiāo)方法的選擇

固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊及攤銷(xiāo)額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。會(huì)計(jì)上可用的折舊方法很多，加速折舊就是一種比較有效的節(jié)稅方法。另處，企業(yè)財(cái)務(wù)制度雖然對(duì)固定折舊年限、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限作出了分類(lèi)規(guī)定，但有一定的彈性，對(duì)沒(méi)有明確規(guī)定折舊或攤銷(xiāo)年限的資產(chǎn)盡可能選擇較短的年限，將該固定資產(chǎn)折舊計(jì)提完畢。由于資金存在時(shí)間價(jià)值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無(wú)息存款。

2.5存貨計(jì)價(jià)的選擇

依現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法主要有五種：先進(jìn)行出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和毛利率法。采用何種方法對(duì)本企業(yè)有利，企業(yè)必須認(rèn)真的籌劃。

一般來(lái)說(shuō)，物價(jià)下降的情況下，采用先進(jìn)先出法比別的計(jì)算方法計(jì)算出來(lái)的期末存貨低，從而加大當(dāng)期成本，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得額。在當(dāng)前企業(yè)普遍感到流動(dòng)資金緊張的情況下，延緩納稅無(wú)疑從國(guó)家取得一筆無(wú)息貸款，使企業(yè)在本期有更多的資金可供利用，產(chǎn)生效益。

2.6資產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)處理方法的選擇

資產(chǎn)的計(jì)價(jià)直接影響到財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅基數(shù)。房產(chǎn)原值一次減除10%~30%的余值按1.2%的稅率計(jì)算繳納，房產(chǎn)原值是指房屋、與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。稅法同時(shí)規(guī)定：“附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起，電燈網(wǎng)、照明線從進(jìn)線盒連接管算起”。這就為房產(chǎn)核算作出了明確地規(guī)定。因此企業(yè)在建設(shè)房屋工程時(shí)，必須明確區(qū)分屬于房產(chǎn)的附屬設(shè)備、配套設(shè)施和不屬于房產(chǎn)的附屬設(shè)備、配套設(shè)施的價(jià)值，并在會(huì)計(jì)賬薄中分別記錄。此外，企業(yè)使用的中央空調(diào)，如何入賬也很關(guān)鍵。有時(shí)房產(chǎn)原值中包括中央空凋設(shè)備，但如果中央空調(diào)設(shè)備作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，單獨(dú)核算并提取折舊，則房產(chǎn)原值不應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備。關(guān)于舊房安裝空調(diào)設(shè)備，一般都作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，不應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值。因此，企業(yè)應(yīng)獨(dú)立核算中央空調(diào)設(shè)備，以減少企業(yè)的房產(chǎn)稅支出。

3稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用

3.1籌資決策中的財(cái)務(wù)籌劃

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講，不同的籌資方式組合將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的預(yù)期收益，同時(shí)也會(huì)使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。這就要求投資者必須在籌資決策中作好稅務(wù)籌劃分析工作。按照稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間所形成的負(fù)債利息支出可以在稅前扣除，享受所得稅利益。相比之下，股息是不能作為費(fèi)用列支的，只能在企業(yè)的稅后利潤(rùn)中進(jìn)行分配，因此，企業(yè)就可以通過(guò)資本結(jié)構(gòu)的合理搭配來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)籌劃的目的。一般來(lái)說(shuō)，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機(jī)構(gòu)貸款次之；自我積累方法效果最差。企業(yè)在分析籌資中的稅收籌劃時(shí)，應(yīng)著重考察資金結(jié)構(gòu)和籌資方式問(wèn)題，特別是負(fù)債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和成本的大小，而且在很大程度上影響企業(yè)的稅負(fù)及稅后收益。由于負(fù)債的利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用能抵扣應(yīng)稅所得額，從而減少了企業(yè)應(yīng)交所得稅。在稅前投資收益率大于負(fù)債成本率的前提下，負(fù)債比率越高越好。隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)各融資成本會(huì)加大。當(dāng)負(fù)債的成本率超過(guò)了息稅前的投資收益率時(shí)，負(fù)債反而達(dá)不到節(jié)稅目的。

3.2投資決策中的稅務(wù)籌劃

（1）組建形式的選擇。

投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)，有幾種形式可供選擇。企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異。以有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營(yíng)相比較，有限責(zé)任公司要又重納稅，即先交公司所得稅，再交個(gè)人所得稅；而合伙經(jīng)營(yíng)的業(yè)主，只須交個(gè)人所得稅。在組建時(shí)采用何種形式，當(dāng)事人應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和需要慎重籌劃。

（2）設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的選擇。

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，隨著業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，勢(shì)必面臨在其下設(shè)置分公司和子公司的選擇，那么是設(shè)置分公司好還子公司好？哪個(gè)對(duì)企業(yè)更有利？這是一個(gè)值得深思的問(wèn)題，因?yàn)閮烧咴诙愂丈辖厝徊煌７止鞠喈?dāng)于一個(gè)辦事處，其優(yōu)點(diǎn)在于它不是獨(dú)立法人，所發(fā)生的虧損或損失可沖抵總公司賬面利潤(rùn)；此外，還可不交納資本注冊(cè)費(fèi)、印花稅等費(fèi)用。缺點(diǎn)在于它不是獨(dú)立的法人，不能享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠，如減免稅、退稅等。子公司雖然有稅收優(yōu)惠，但由于是獨(dú)立法人，需獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，獨(dú)立承擔(dān)虧損。總公司應(yīng)權(quán)衡利弊后決定。從納稅角度講，在剛開(kāi)始設(shè)置分支機(jī)構(gòu)時(shí)以分公司為優(yōu)，因?yàn)樵谠O(shè)立初期虧損性大些。一旦分公司成熟后，可適時(shí)轉(zhuǎn)化為子公司，以便獲得稅收優(yōu)惠的好處。

（3）投資地區(qū)行業(yè)的選擇。

無(wú)論是國(guó)內(nèi)投資還是國(guó)外投資，企業(yè)都必須認(rèn)真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)規(guī)定：老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，右減征或免征所得稅3年；而在特區(qū)、沿海開(kāi)放城市及國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)所得稅一般為15%，而其它地區(qū)為33%。因此，企業(yè)應(yīng)選擇這些有稅收優(yōu)惠的地區(qū)進(jìn)行投資。這樣，不僅可少交稅，而且完全符合政策導(dǎo)向和稅法立法意圖，于己于國(guó)都有利。國(guó)家規(guī)定：“國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)按15%征收所得稅。”為了支持和鼓勵(lì)第三產(chǎn)業(yè)，規(guī)定：“投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期內(nèi)減征或免征所得稅”等。近幾年，國(guó)家為配合住房制度改革和全面啟動(dòng)房地產(chǎn)，出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策。對(duì)國(guó)家限制發(fā)展的行業(yè)，國(guó)家則對(duì)其課以重稅，以上種種國(guó)家關(guān)于投資行業(yè)的稅收優(yōu)惠差異，給投資者提供了更多的投資選擇。這要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國(guó)家關(guān)于投資方面的稅收政策，認(rèn)真進(jìn)行稅收策劃，合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。

3.3利潤(rùn)分配中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須交個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不交稅。因此，企業(yè)要從發(fā)展前景來(lái)籌劃發(fā)放多少現(xiàn)金的股利，從而對(duì)企業(yè)和股東都有利。

4稅務(wù)籌劃應(yīng)注意事項(xiàng)

4.1堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則

企業(yè)在稅務(wù)籌劃實(shí)施過(guò)程中，會(huì)發(fā)生種種籌劃成本，因而企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須先對(duì)其預(yù)期收入與成本進(jìn)行對(duì)比。只有稅收籌劃所帶來(lái)的收益大于其成本時(shí)，稅收籌劃才可行，否則要放棄。

4.2全局觀

要以整體觀念來(lái)看待不同的稅收籌劃方案，制訂最佳經(jīng)濟(jì)決策。由于稅收籌劃是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化為目標(biāo)，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，既要考慮國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，又要結(jié)合企業(yè)本身特定環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目的來(lái)選擇，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)的個(gè)別稅負(fù)高低。也就是說(shuō)，稅收籌劃的正確態(tài)度是以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點(diǎn)，細(xì)致分析一切影響和制約稅收籌劃的條件和因素，選擇可能使企業(yè)稅負(fù)并非最輕，但卻使企業(yè)整體利益最大化的方案。

4.3守法

稅收籌劃是利用稅收政策優(yōu)惠的規(guī)定、納稅方案的選擇及收支的適當(dāng)控制等途徑來(lái)獲得節(jié)稅利益。它是一種合法的行為，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須以稅法條款為依據(jù)，不亂攤成本費(fèi)用，不亂調(diào)利潤(rùn)，當(dāng)有多種可供選擇的納稅方案時(shí)，不僅要選擇稅負(fù)最低的財(cái)務(wù)決策，而且要使稅收籌劃行為合法、合理。

5結(jié)語(yǔ)

綜上所述，稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法的前提下進(jìn)行的，是在納稅義務(wù)沒(méi)有確定，存在多種納稅方法可以選擇時(shí)，企業(yè)通過(guò)稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)無(wú)償使用資金以獲取資金的時(shí)間價(jià)值，保證賬目清楚，納稅申報(bào)正確，及時(shí)足額繳稅，不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰等，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。由此可見(jiàn)，正確進(jìn)行稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的健康快速發(fā)展具有重要意義。

參考文獻(xiàn)

篇（2）

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，中小企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須要強(qiáng)化自身內(nèi)部管理，降低經(jīng)營(yíng)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。納稅籌劃(Taxplaning)是指納稅人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，最大限度地利用稅收優(yōu)惠條件，選擇最優(yōu)的納稅方案，以達(dá)到稅負(fù)最小化目標(biāo)的納稅規(guī)劃。納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，其實(shí)質(zhì)是依法合理納稅，最大程度地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，以求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，具有合法性、合理性、籌劃性、目的性等特征。納稅籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅，它是在不違法的前提下進(jìn)行的。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的方法是多種多樣的，它貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程。現(xiàn)對(duì)中小企業(yè)在籌資、投資、經(jīng)營(yíng)三大方面的納稅籌劃略陳管見(jiàn)。

一、籌資過(guò)程中的納稅籌劃

籌集資金是企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件，企業(yè)可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金。一般來(lái)說(shuō)，從納稅籌劃的角度分析，可將企業(yè)的籌資方式分為（1）負(fù)債性籌資（包括：向銀行及非金融機(jī)構(gòu)的貸款或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、發(fā)行債券等）（2）權(quán)益性籌資（包括企業(yè)自我積累、發(fā)行股票等）（3）其他籌資（租賃、賒購(gòu)等）三種形式。[1]（P44）從納稅角度看，這些籌資方式產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異，這就需要進(jìn)行籌資決策。在籌資決策中進(jìn)行納稅籌劃，有助于企業(yè)降低資金成本，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，增加所有者收益。通常情況下，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內(nèi)部集資和企業(yè)之間的拆借最容易使納稅利潤(rùn)規(guī)模分散而降低。就企業(yè)發(fā)行股票和債券籌資而論，發(fā)行債券比發(fā)行股票更為有利。這是因?yàn)椋l(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及利息支出，依照財(cái)務(wù)制度規(guī)定可以計(jì)入企業(yè)的在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用作為抵稅項(xiàng)目可在稅前列支，企業(yè)也就可以少納所得稅。而發(fā)行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤(rùn)支付的，比發(fā)行債券要多納所得稅。另外，租賃已成為中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅籌劃的重要手段。對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，租賃既可避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，又可通過(guò)支付租金的方式，沖減企業(yè)的應(yīng)稅所得額，減輕所得稅稅負(fù)。對(duì)出租人來(lái)說(shuō)，出租既可免去為使用和管理及其所需的投入，又可以獲得租金收入，此外租金收入按5%繳納營(yíng)業(yè)稅，其稅收負(fù)擔(dān)比產(chǎn)品銷(xiāo)售收入繳納的增值稅低得多。因此，企業(yè)籌資時(shí)在不違反國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的前提下，可通過(guò)稅收籌劃實(shí)現(xiàn)資金的籌措?yún)s又節(jié)稅增資的目的。當(dāng)然，應(yīng)該注意到，在籌資決策的稅收籌劃中，有時(shí)稅收負(fù)擔(dān)的減少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只關(guān)注籌資中的所得稅，而必須以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益作為選擇籌資方案的標(biāo)準(zhǔn)。[2]（P121）

二、投資過(guò)程中的納稅籌劃

稅負(fù)輕重，將對(duì)企業(yè)投資決策產(chǎn)生極為重大的影響。在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點(diǎn)、投資方式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進(jìn)行優(yōu)化選擇。（1）就投資方向而言，國(guó)家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在立法時(shí)對(duì)鼓勵(lì)類(lèi)和限制類(lèi)行業(yè)制定了不同的稅收政策。可投資國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目，借以享受稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負(fù)。（2）從投資地點(diǎn)來(lái)看，國(guó)家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)對(duì)其實(shí)行政策傾斜，如對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)及西部地區(qū)的稅收政策。根據(jù)不同的投資地點(diǎn)，也能充分利用稅收優(yōu)惠，有很大的納稅籌劃空間。（3）從投資方式來(lái)看，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。直接投資是指把資金直接投放于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的投資。如購(gòu)置設(shè)備、興建工廠、開(kāi)辦商店等。間接投資是指對(duì)股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購(gòu)買(mǎi)股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風(fēng)險(xiǎn)較大。這就需要企業(yè)進(jìn)行權(quán)衡。直接投資涉及的稅收問(wèn)題更多，需面臨各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等。（4）從投資伙伴上來(lái)看，股份有限公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)除征企業(yè)所得稅外，投資者分配的股息還需繳納個(gè)人所得稅，而合伙制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不交納企業(yè)所得稅，只交所分收益的個(gè)人所得稅；外資企業(yè)中的緊密合作型企業(yè)，享受?chē)?guó)家對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，而松散合作型企業(yè)，則部分享受外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策；總公司所屬的分公司，因其不是獨(dú)立的法人，雖部分的承擔(dān)納稅義務(wù)，但不能享受地區(qū)的稅收優(yōu)惠待遇，而子公司不僅可獨(dú)立的參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而且可以享受注冊(cè)地區(qū)的稅收優(yōu)惠。[3]（P205）

由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的不同，應(yīng)該根據(jù)自身的狀況，謹(jǐn)慎選擇投資方向、投資地點(diǎn)、投資方式及投資伙伴，已達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

三、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃

經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃是依照國(guó)家制定的財(cái)務(wù)政策所允許的收入確認(rèn)原則、成本核算方法、計(jì)算程序、費(fèi)用分?jǐn)偂⒗麧?rùn)分配等一系列規(guī)定進(jìn)行的內(nèi)部核算活動(dòng)。通過(guò)有效的納稅籌劃，使收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)達(dá)到最佳值，實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。但是，企業(yè)財(cái)務(wù)政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財(cái)務(wù)政策上要有前瞻性。

1、收入結(jié)算方式的選擇與納稅籌劃

主要是通過(guò)對(duì)取得收入的方式、時(shí)間、計(jì)算方法的選擇、控制，以達(dá)到節(jié)稅的目的。具體表現(xiàn)在銷(xiāo)售收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)銷(xiāo)售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間不同。現(xiàn)行稅法規(guī)定：采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)貨款或取得索取銷(xiāo)貨款的憑據(jù)，以將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天結(jié)算；采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，以按合同約定的收款日的當(dāng)天結(jié)算；采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，以貨物發(fā)出的當(dāng)天結(jié)算；采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，以發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天結(jié)算；委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，以收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天結(jié)算。這樣，通過(guò)銷(xiāo)售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，可以合理歸屬所得年度，從而達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。[4]（P132）

2、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇與納稅籌劃

存貨計(jì)價(jià)方法不同，企業(yè)營(yíng)業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法等不同方法。不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，這種方法符合穩(wěn)健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷(xiāo)貨成本提高，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)；在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)，可以使期末存貨價(jià)值較低，銷(xiāo)貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達(dá)到“節(jié)稅”目的；而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，宜選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，可以避免因各期利潤(rùn)變動(dòng)造成企業(yè)各期應(yīng)稅所得上下波動(dòng)而增加企業(yè)安排資金的難度。

3、折舊方法的選擇與納稅籌劃

由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤(rùn)的高低和應(yīng)納所得稅的多少。因此，折舊方法的選擇、折舊的計(jì)算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對(duì)納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時(shí)間和隱性減稅的作用。延緩納稅對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計(jì)算折舊時(shí)，主要考慮以下幾個(gè)因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會(huì)計(jì)制度及稅法對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來(lái)計(jì)提折舊，以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。對(duì)于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，從而獲得延期納稅的好處。

4、成本列支、費(fèi)用分?jǐn)偟倪x擇與納稅籌劃

對(duì)費(fèi)用列支，納稅籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時(shí)間來(lái)獲得稅收利益。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在確認(rèn)有關(guān)收入的期間予以確認(rèn)。費(fèi)用攤銷(xiāo)時(shí)的確認(rèn)，一般有三種方法：一是直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)；二是按其與營(yíng)業(yè)收入的關(guān)系加以確認(rèn)；三是按一定的方法計(jì)算攤銷(xiāo)額予以確認(rèn)。企業(yè)在計(jì)算成本時(shí)可以選擇與已有利的方法。同時(shí)已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷(xiāo)入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用，存貨的盤(pán)虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因，屬于正常損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用。對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用，適當(dāng)縮短以后年度需分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷(xiāo)期。例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷(xiāo)應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間。對(duì)于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭(zhēng)取在限額以內(nèi)的部分充分列支。

5、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目的納稅籌劃

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)可以提取的減值準(zhǔn)備有八項(xiàng)，不得刻意多計(jì)提或計(jì)提不足。對(duì)于那些由于經(jīng)營(yíng)情況變化如原材料上漲、投資的股票債券升值、子公司業(yè)績(jī)提升等原因引起相應(yīng)準(zhǔn)備的沖回，仍將按有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，并將沖回的準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)年的利潤(rùn)。但目前稅法對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備允許扣除的數(shù)額并無(wú)具體的規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時(shí)地、靈活地計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備從而增加計(jì)稅時(shí)的可扣除金額。[5]（P138）

納稅籌劃是一個(gè)企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，但由于它是一項(xiàng)系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作，受到企業(yè)內(nèi)部多種因素的影響和制約，需要企業(yè)的財(cái)務(wù)、供應(yīng)和銷(xiāo)售、企業(yè)管理等多個(gè)部門(mén)之間的相互配合、相互協(xié)作。在企業(yè)納稅籌劃的過(guò)程中，一定要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通和協(xié)調(diào)，并致力建立一種協(xié)調(diào)融洽、誠(chéng)信互動(dòng)的稅企關(guān)系。只有這樣才能有效地規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約稅費(fèi)支出，達(dá)到創(chuàng)造最大經(jīng)濟(jì)利益的目的。

[參考文獻(xiàn)]

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[2]于反.中小企業(yè)如何合理節(jié)稅[M].北京：中國(guó)紡織出版社，2005.

篇（3）

稅收優(yōu)惠的本質(zhì)是國(guó)家的稅式支出，是為了取得未來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)收益而支付的機(jī)會(huì)成本。國(guó)家制定稅收優(yōu)惠政策，不會(huì)“無(wú)的放矢”，大多是從扶持特定行業(yè)或發(fā)展特定區(qū)域的角度考慮。稅收優(yōu)惠使納稅人享受了稅收利益，但并不等于納稅人可以自然得到投資回報(bào)，因?yàn)樵S多稅收優(yōu)惠政策與納稅人的投資風(fēng)險(xiǎn)并存，對(duì)某些企業(yè)而言，享受稅收優(yōu)惠政策不能得到實(shí)質(zhì)性優(yōu)惠，獲得稅收優(yōu)惠待遇反倒會(huì)成為“燙手的山芋”，爭(zhēng)取之間需要企業(yè)籌劃思量。

案例1：天澤化肥廠以生產(chǎn)合成氨、氮肥、磷肥等無(wú)機(jī)化肥產(chǎn)品為主，由于化肥市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈，天澤化肥廠2011年擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，成立了一個(gè)有機(jī)肥生產(chǎn)車(chē)間，利用尾菜、秸稈等天然有機(jī)物和氮、磷、鉀等無(wú)機(jī)肥料原料生產(chǎn)符合有機(jī)―無(wú)機(jī)復(fù)混肥料GB1887-2002標(biāo)準(zhǔn)的有機(jī)肥產(chǎn)品，2011年天澤化肥廠購(gòu)進(jìn)無(wú)煙煤等原材料2100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額357萬(wàn)元，其中40%用于生產(chǎn)有機(jī)肥產(chǎn)品，收購(gòu)尾菜、秸稈買(mǎi)價(jià)40萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，2011年無(wú)機(jī)化肥銷(xiāo)售額3500萬(wàn)元，增值稅稅率為13%，有機(jī)化肥銷(xiāo)售額1050萬(wàn)元，符合免征增值稅的條件。

方案一：有機(jī)肥產(chǎn)品享受免征增值稅的優(yōu)惠，應(yīng)納增值稅=3500×13%-2100×17%×60%=240.8萬(wàn)元；方案二：放棄有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅的優(yōu)惠，應(yīng)納增值稅=3500×13%+1050×13%-2100×17%-40×13%-10×7%=228.6萬(wàn)元，可見(jiàn)，天澤化肥廠放棄免稅權(quán)，2011年可以少納增值稅12.2萬(wàn)。

由于天澤化肥廠生產(chǎn)的有機(jī)肥產(chǎn)品利潤(rùn)率很低，投入的無(wú)機(jī)物原料增值稅稅率17%，放棄免稅權(quán)，化肥增值稅稅率13%，在產(chǎn)品增值率較低的情況下形成了4%的“稅收漏斗”；另外，生產(chǎn)有機(jī)肥產(chǎn)品投入的尾菜、秸稈屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許按照收購(gòu)發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算扣除，收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)，允許按7%的扣除率計(jì)算抵扣，也降低了企業(yè)的增值稅稅負(fù)。

根據(jù)財(cái)稅[2007]127號(hào)文件的規(guī)定，銷(xiāo)售免征增值稅貨物的納稅人可以放棄免稅權(quán)，放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。天澤化肥廠應(yīng)測(cè)算最近3年有機(jī)肥產(chǎn)品的銷(xiāo)售額、成本費(fèi)用、利潤(rùn)率等指標(biāo)，綜合考慮放棄免稅權(quán)的3年內(nèi)是否能夠獲得“稅收漏斗”收益，同時(shí)應(yīng)積極改進(jìn)有機(jī)肥產(chǎn)品的工藝和生產(chǎn)技術(shù)，提高產(chǎn)品利潤(rùn)率，使有機(jī)肥產(chǎn)品創(chuàng)造增值額的同時(shí)，享受免稅優(yōu)惠，這才是企業(yè)持續(xù)發(fā)展之道。

二、只要符合稅收優(yōu)惠條件就有資格享受優(yōu)惠待遇

我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策繁雜，納稅人申請(qǐng)享受某些稅收優(yōu)惠待遇，必須經(jīng)過(guò)資格認(rèn)定，或者按照要求進(jìn)行核算，報(bào)送相關(guān)資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批或備案，否則即使符合稅收優(yōu)惠的條件，也沒(méi)有資格享受優(yōu)惠待遇。例如，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種等技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，所得額不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。雙方應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，并且境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門(mén)認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）商務(wù)部門(mén)認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門(mén)審批。如果上述技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為未經(jīng)相關(guān)政府部門(mén)審批或認(rèn)定登記，企業(yè)就沒(méi)有資格享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠政策。

三、爭(zhēng)取享受稅收優(yōu)惠待遇是財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)

許多企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，稅收問(wèn)題主要集中在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，為企業(yè)積極爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠待遇就是財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)。事實(shí)上，企業(yè)財(cái)務(wù)人員所從事的工作，主要是一些事后核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)往往在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)就已經(jīng)發(fā)生，籌劃應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等業(yè)務(wù)流程，企業(yè)是否符合享受稅收優(yōu)惠的條件，不僅要求財(cái)務(wù)部門(mén)分開(kāi)核算，報(bào)送相關(guān)資料，通過(guò)相關(guān)部門(mén)的資格審查和認(rèn)定，而且需要得到其他業(yè)務(wù)部門(mén)的協(xié)同配合，從業(yè)務(wù)流程的角度進(jìn)行籌劃，才可能使企業(yè)爭(zhēng)取到稅收優(yōu)惠待遇。

案例2：河北潤(rùn)成水泥制造有限公司2011年6月成立，公司生產(chǎn)的水泥原料中，含有煤矸石、爐渣及糖慮泥等成分。目前公司生產(chǎn)的主要產(chǎn)品有復(fù)合32.5水泥、普硅32.5R水泥等，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)不同產(chǎn)品分別核算，2011年8月經(jīng)測(cè)算，公司生產(chǎn)的復(fù)合32.5水泥資源產(chǎn)品投入比例28.5%，普硅32.5R水泥資源產(chǎn)品投入比例為12.1%，均未達(dá)到規(guī)定的30%，不能享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策，財(cái)務(wù)部門(mén)將上述情況向公司管理層進(jìn)行了匯報(bào)，引起領(lǐng)導(dǎo)高度重視，公司聘請(qǐng)了一位稅務(wù)專家，會(huì)同技術(shù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的相關(guān)人員參與籌劃，找到了問(wèn)題的癥結(jié)所在。

由于公司技術(shù)人員的稅收意識(shí)比較淡薄，生產(chǎn)過(guò)程中只關(guān)注產(chǎn)量、品質(zhì)等技術(shù)指標(biāo)，未考慮稅收優(yōu)惠政策的影響，使公司生產(chǎn)的復(fù)合32.5水泥不符合資源綜合利用產(chǎn)品的指標(biāo)。經(jīng)過(guò)1個(gè)多月的技術(shù)攻關(guān)，公司改進(jìn)了生產(chǎn)工藝，復(fù)合32.5水泥資源產(chǎn)品投入比例達(dá)到32.7%，2011年12月被河北經(jīng)貿(mào)委認(rèn)定為資源綜合利用產(chǎn)品，2012年1月經(jīng)過(guò)資源綜合利用辦公室的認(rèn)證，取得了證書(shū)，從2012年起，開(kāi)始享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策和綜合利用資源減計(jì)收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

四、曲解稅收優(yōu)惠條款，忽視涉稅風(fēng)險(xiǎn)

利用稅收優(yōu)惠政策發(fā)展生產(chǎn)是納稅人的愿望，通過(guò)籌劃使企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合稅收優(yōu)惠條件，也是稅務(wù)籌劃倡導(dǎo)的基本方法，但不能曲解稅收優(yōu)惠條款，為了籌劃而籌劃，忽視涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

例如，通過(guò)企業(yè)分立或分解應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額可以使企業(yè)符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，從表面上看，企業(yè)拆分后適用的稅率較低，獲得了節(jié)稅收益，但不能忽視的是企業(yè)拆分必然帶來(lái)經(jīng)營(yíng)成本和管理成本上升，影響企業(yè)的形象和承擔(dān)責(zé)任的能力，拆分的直接和間接成本較高，需要企業(yè)慎重考慮。

企業(yè)所得稅法中保留了部分對(duì)民族自治地區(qū)、西部地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)等區(qū)域優(yōu)惠政策，企業(yè)設(shè)立時(shí)應(yīng)盡量選擇在稅收優(yōu)惠地區(qū)注冊(cè)，對(duì)于已經(jīng)成立的企業(yè)，如果具備了其他享受稅收優(yōu)惠的條件，只是注冊(cè)地點(diǎn)不在稅收優(yōu)惠地區(qū)，應(yīng)考慮是否搬遷，這種籌劃方法有失偏頗。所得稅的區(qū)域優(yōu)惠政策，是為了適應(yīng)國(guó)家在特定時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略而制定的，具有一定的時(shí)效性，超過(guò)一定時(shí)間區(qū)域稅收優(yōu)惠政策可能就會(huì)廢止，選擇注冊(cè)地或搬遷僅僅為了享受區(qū)域優(yōu)惠政策，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

由于國(guó)家對(duì)需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，企業(yè)設(shè)立后應(yīng)根據(jù)自身?xiàng)l件，盡量向《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的條件靠攏，爭(zhēng)取得到相關(guān)部門(mén)的認(rèn)定等，由于企業(yè)所得稅法對(duì)享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠限定的條件很?chē)?yán)格，必須擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)同時(shí)符合六方面的條件，履行相關(guān)認(rèn)定程序，并接受相關(guān)部門(mén)的抽查和復(fù)審，大部分企業(yè)很難將自身改造成高科技企業(yè)，上述方法理論上可行，缺乏可操作性。

五、對(duì)稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)了解，盲目籌劃

利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，首先需要對(duì)我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策有一個(gè)全面、系統(tǒng)的把握。有些財(cái)務(wù)人員為了給企業(yè)創(chuàng)造節(jié)稅空間，熟悉稅法條文，認(rèn)為利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃比較簡(jiǎn)單，忽視籌劃細(xì)節(jié)，結(jié)果弄巧成拙，增加了企業(yè)的納稅成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

案例3：慈濟(jì)中醫(yī)院創(chuàng)辦于2010年，為“營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”，2011年6月12日，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)醫(yī)院進(jìn)行納稅檢查發(fā)現(xiàn)，該醫(yī)院2010年度實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入324萬(wàn)元，除了個(gè)人所得稅外，其他稅種均未申報(bào)納稅，據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)中醫(yī)院2010年度取得醫(yī)療服務(wù)收入未申報(bào)納稅的行為，補(bǔ)征營(yíng)業(yè)稅及城建稅、教育費(fèi)附加等，加收滯納金，并處于0.5倍罰款。

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定，中醫(yī)院的財(cái)務(wù)主管認(rèn)為，根據(jù)財(cái)稅[2000]42號(hào)文件規(guī)定，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)對(duì)其取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車(chē)船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用和車(chē)船稅，3年免稅期滿后恢復(fù)征稅。財(cái)務(wù)主管認(rèn)為，中醫(yī)院在免稅期內(nèi)，不需要繳納各項(xiàng)稅收。根據(jù)稅收征管法的相關(guān)規(guī)定，納稅人享受減免稅的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批或備案，在減免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)，否則不得享受減免稅待遇。

六、濫用稅收優(yōu)惠，甚至不惜偷稅漏稅

目前我國(guó)的納稅人中100%都想少繳稅，利用稅收優(yōu)惠條款獲得節(jié)稅收益，本身無(wú)可厚非。由于我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策涉及多個(gè)稅種，優(yōu)惠方式靈活多樣，惠及的行業(yè)較多，一些私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體工商戶納稅意識(shí)不強(qiáng)，過(guò)分追求利益，無(wú)視稅法的尊嚴(yán)，利用稅收優(yōu)惠條款的漏洞“打球”，甚至不惜偷稅漏稅。

案例4：合肥某私營(yíng)企業(yè)2010年底進(jìn)行盤(pán)庫(kù)檢查，發(fā)現(xiàn)一批零配件和包裝物因設(shè)備更新?lián)Q代和產(chǎn)品外包裝更換，已經(jīng)屬于不需用物品，賬面價(jià)值64萬(wàn)元（不含增值稅），總經(jīng)理同意盡快將這批存貨變賣(mài)。田某認(rèn)為這些貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)間較長(zhǎng)，外觀陳舊，如果按正常銷(xiāo)售應(yīng)繳納17%的增值稅，如果按銷(xiāo)售舊貨處理，可以按4%的征收率減半征收增值稅，雖然這些貨物不符合稅法對(duì)“舊貨”的界定，只要稅務(wù)檢查人員不過(guò)問(wèn)，少交的稅款很難被發(fā)現(xiàn)。田某的想法得到總經(jīng)理的認(rèn)可，2010年12月29日，企業(yè)將這批貨物變賣(mài)，獲得價(jià)款51萬(wàn)元，財(cái)務(wù)部門(mén)按照銷(xiāo)售舊貨申報(bào)繳納增值稅0.98萬(wàn)元（51÷1.04×4%×50%），2011年6月13日，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在增值稅納稅檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問(wèn)題，通過(guò)對(duì)企業(yè)的賬面審核、倉(cāng)庫(kù)資料核對(duì)，確認(rèn)這批貨物沒(méi)有使用過(guò)，不能按銷(xiāo)售舊貨處理，要求公司補(bǔ)繳增值稅6.43萬(wàn)元（51÷1.17×17%-0.98），加收滯納金，并處以1倍罰款。

稅法所指的舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。企業(yè)的這批貨物實(shí)質(zhì)上是未經(jīng)使用的新商品，并沒(méi)有進(jìn)入二次流通環(huán)節(jié)，不能依據(jù)購(gòu)買(mǎi)時(shí)間和陳舊形態(tài)判定為舊貨，應(yīng)該按照17%的稅率繳納增值稅。田某為了使企業(yè)享受按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策，違背稅務(wù)籌劃的基本原則，使企業(yè)因偷稅漏稅被查處，得不償失。

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篇（4）

 

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為一個(gè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。其根本目標(biāo)是追求自身利益最大化或稅后利潤(rùn)最大化。為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，有兩條途徑可選擇，一是擴(kuò)大業(yè)務(wù)收入，二是降低成本。在收入不能提高的情況下，降低成本能增加利潤(rùn)，而稅收支出作為毛利潤(rùn)的一部分，完全可以在稅法允許的范圍內(nèi)通過(guò)稅務(wù)籌劃，加以延緩減輕稅負(fù)，從而增加稅后利潤(rùn)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

稅務(wù)籌劃作為一種管理活動(dòng)，幾乎貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。就如何運(yùn)用稅務(wù)籌劃降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)整體利益最大化來(lái)加以論述。

 

一、 稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用

 

稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理密切相關(guān)，稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一種理財(cái)行為，應(yīng)始終圍繞財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)進(jìn)行，其目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和使納稅人的合法權(quán)益得到充分的享受和行使。稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用主要是在籌資決策、投資決策、利潤(rùn)分配中的運(yùn)用。

㈠ 籌資決策中的稅務(wù)籌劃

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講，不同的籌資方式組合將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的預(yù)期收益，同時(shí)也會(huì)使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。這就要求投資者必須在籌資決策中做好稅務(wù)籌劃分析工作。按照稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間所形成的負(fù)債利息支出可以在稅前扣除，享有所得稅利益，而相比之下，股息是不能作為費(fèi)用列支的，只能在企業(yè)的稅后利潤(rùn)中進(jìn)行分配，因此，企業(yè)就可以通過(guò)資本結(jié)構(gòu)的合理搭配來(lái)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。一般來(lái)說(shuō)，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機(jī)構(gòu)貸款次之；自我積累方法效果最差。企業(yè)在分析籌資中的稅收籌劃時(shí)，應(yīng)著重考察資金結(jié)構(gòu)和籌資方式問(wèn)題，特別是負(fù)債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和成本的大小，而且在很大程度上影響企業(yè)的稅負(fù)及稅后收益。由于負(fù)債的利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用能抵扣應(yīng)稅所得額，從而減少了企業(yè)應(yīng)交所得稅。在息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率的前提下，負(fù)債比率越高，額度越大，其節(jié)稅的效果越明顯。當(dāng)然，負(fù)債比率并非越高越好。隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資成本會(huì)加大。當(dāng)負(fù)債的成本率超過(guò)了息稅前的投資收益率時(shí)，負(fù)債反而達(dá)不到節(jié)稅目的。 

㈡ 投資決策中的稅務(wù)籌劃 

稅收政策因國(guó)而異，即使在同一國(guó)內(nèi)部，對(duì)不同地區(qū)、不同行業(yè)等方面的規(guī)定也有所不同。正是這種差異的存在，使企業(yè)在投資時(shí)有了選擇的余地。投資中的稅收籌劃主要有以下形式可供選擇。 

⒈ 組建形式的選擇 

投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)，有幾種形式可供選擇。企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異。以有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營(yíng)相比較，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個(gè)人所得稅； 而合伙經(jīng)營(yíng)的業(yè)主，只須交個(gè)人所得稅。而在組建時(shí)采取何種形式，當(dāng)事人應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和需要慎重籌劃。 

⒉ 設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的選擇 

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，隨著業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，勢(shì)必面臨著在其下設(shè)置分公司和子公司的選擇，那么是設(shè)置分公司好還是設(shè)子公司好？哪個(gè)對(duì)企業(yè)更有利？這是一個(gè)值得深思的問(wèn)題，因?yàn)閮烧咴诙愂丈辖厝徊煌?nbsp;

分公司相當(dāng)于一個(gè)辦事處，其優(yōu)點(diǎn)在于它不是獨(dú)立法人，所發(fā)生的虧損或損失可沖抵總公司賬面利潤(rùn)；此外，還可不交納資本注冊(cè)費(fèi)、印花稅等費(fèi)用。缺點(diǎn)在于它不是獨(dú)立法人，不能享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠，如減免稅、退稅等。子公司雖然有稅收優(yōu)惠，但由于是獨(dú)立法人，需獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，獨(dú)立承擔(dān)虧損。總公司應(yīng)權(quán)衡利弊后決定。 

從納稅角度講，在剛開(kāi)始設(shè)置分支結(jié)構(gòu)時(shí)以分公司為優(yōu)，因?yàn)椋谠O(shè)立初期虧損性大些。一旦分公司成熟后，可適時(shí)轉(zhuǎn)化為子公司，以便獲得稅收優(yōu)惠的好處。當(dāng)然，如果剛開(kāi)始營(yíng)業(yè)就能確保盈利，那另當(dāng)別論。 

⒊ 投資地區(qū)行業(yè)的選擇 

無(wú)論是國(guó)內(nèi)投資還是國(guó)外投資，企業(yè)都必須認(rèn)真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)規(guī)定：老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅3年。而在特區(qū)、沿海開(kāi)放城市及國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅率一般為15%，而其他地區(qū)為33%。因此，企業(yè)應(yīng)選擇這些有稅收優(yōu)惠的地區(qū)進(jìn)行投資。這樣，不僅可少交稅，而且完全符合政策導(dǎo)向和稅法立法意圖，于已于國(guó)都有利。 

國(guó)家規(guī)定：“國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，按15%征收所得稅。”為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，規(guī)定：“投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期內(nèi)減征或免征所得稅”等等。又如，近幾年，國(guó)家為配合住房制度改革和全面啟動(dòng)房地產(chǎn)，出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策。對(duì)國(guó)家限制發(fā)展的行業(yè)，國(guó)家則對(duì)其課以重稅，以上種種國(guó)家關(guān)于投資行業(yè)的稅收優(yōu)惠差異，給投資者提供了更多的投資選擇。這要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國(guó)家關(guān)于投資方面的稅收政策，認(rèn)真進(jìn)行稅收策劃，合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。 

㈢ 利潤(rùn)分配中的稅務(wù)籌劃 

企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須交個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不交稅。因此，企業(yè)要從發(fā)展前景來(lái)籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金的股利，從而對(duì)企業(yè)和股東都有利。 

 

二、 稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用 

 

財(cái)會(huì)制度對(duì)成本費(fèi)用的確認(rèn)、收入實(shí)現(xiàn)的確定、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等規(guī)定有多種會(huì)計(jì)處理方法可供選擇。不同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)各期的成本費(fèi)用、收入都會(huì)產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響應(yīng)交所得稅的數(shù)額，而且這種選擇大部分在稅法上都予以承認(rèn)，這就為企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。

㈠ 收入結(jié)算方式的選擇 

企業(yè)收入結(jié)算方式不同，其收入確認(rèn)的時(shí)間也不同，納稅月份也有差異。稅法規(guī)定：直接收款銷(xiāo)售以收到貸款或取得索款憑證，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；采托收承付或以委托銀行方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當(dāng)天確認(rèn)收入時(shí)間；采用賒銷(xiāo)和分期收款銷(xiāo)貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入確定時(shí)間；而訂貨銷(xiāo)售和分期預(yù)收方式，以交付貨物時(shí)確認(rèn)收入時(shí)間。這樣，通過(guò)銷(xiāo)售方式的選擇，控制收入確認(rèn)時(shí)間來(lái)加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達(dá)到獲得延緩納稅的稅收利益。 

㈡ 費(fèi)用列支的選擇 

對(duì)費(fèi)用列支，稅務(wù)籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時(shí)間來(lái)獲得稅收利益。通常做法是：⑴ 已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷(xiāo)入帳，如已發(fā)生的壞賬、存貨盤(pán)虧及毀損的合理部分都應(yīng)及早列作費(fèi)用；⑵ 能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，采用預(yù)提方式及時(shí)入帳，如業(yè)務(wù)執(zhí)行費(fèi)，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等應(yīng)準(zhǔn)確掌握允許列支的限額，將限額以內(nèi)的部分充分列支；⑶ 盡可能地縮短成本費(fèi)用的攤銷(xiāo)期，以增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間，達(dá)到節(jié)稅的目的。 

㈢ 長(zhǎng)期投資核算方法的選擇 

長(zhǎng)期投資的核算譯意風(fēng)成本法和權(quán)益法兩種。投資比重低于25%時(shí)，采用成本法；高于25%時(shí)而低于50%，但能對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響時(shí)，或者雖然低于25%，但能對(duì)被投資企業(yè)施加重大影響時(shí)及超過(guò)50%時(shí)可采用權(quán)益法。可見(jiàn)，這一規(guī)定具有一定的選擇空間。 

一般來(lái)說(shuō)，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而先虧損后盈利，則選區(qū)用權(quán)益法。這是因?yàn)槿绻煌顿Y企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生了虧損，對(duì)投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，若采用了成本法核算，則無(wú)法沖減本企業(yè)利潤(rùn)；而采用權(quán)益法核算，會(huì)因投資企業(yè)發(fā)生的虧損而減少本企業(yè)利潤(rùn)，從而遞延了所得稅。盡管兩種方法納稅數(shù)額相同，但納稅時(shí)間的不同可以為企業(yè)獲得貨幣時(shí)間價(jià)值。 

 ㈣ 折舊和攤銷(xiāo)方法的選擇 

固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊及攤銷(xiāo)額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。會(huì)計(jì)上可用的折舊方法很多，加速折舊就是一種比較有效的節(jié)稅方法。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)制度雖然對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限作出了分類(lèi)規(guī)定，但有一定的彈性，對(duì)沒(méi)有明確規(guī)定折舊或攤銷(xiāo)年限的資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，將該固定資產(chǎn)折舊計(jì)提完畢。由于資金存在時(shí)間價(jià)值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。 

㈤ 存貨計(jì)價(jià)的選擇 

期末存貨計(jì)價(jià)的高低，對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)影響很大。不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，會(huì)得出不同的期末存貨成本，出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。依現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法主要有五種：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和毛利率法。采取何種方法對(duì)本企業(yè)有利，企業(yè)必須認(rèn)真籌劃。合理的稅務(wù)籌劃，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅收上的好處。 

一般來(lái)說(shuō)，物價(jià)下降的情況下，采用先進(jìn)先出法比別的計(jì)算方法計(jì)算出來(lái)的期末存貨低，從而加大當(dāng)期成本，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得額。在當(dāng)前企業(yè)普遍感到流動(dòng)資金緊張情況下，延緩納稅無(wú)疑從國(guó)家取得一筆無(wú)息貸款，可以使企業(yè)在本期有更多的資金可供利用、產(chǎn)出效益。這對(duì)企業(yè)的生存、發(fā)展、壯大十分有利。當(dāng)然，企業(yè)有一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)要變更計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)變更的相關(guān)內(nèi)容要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明，從而實(shí)現(xiàn)合法稅務(wù)籌劃。 

㈥ 資產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)處理方法的選擇。 

資產(chǎn)的計(jì)價(jià)直接影響到財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅基數(shù)。房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值按1.2%的稅率計(jì)算繳納，房產(chǎn)原值是指房屋，而且包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。稅法同時(shí)規(guī)定“附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起，電燈網(wǎng)、照明線從進(jìn)線盒子連接管算起”。這就是為房產(chǎn)核算作出了明確的規(guī)定。因此企業(yè)在建設(shè)房屋工程時(shí)，必須明確分屬于房產(chǎn)的附屬設(shè)備、配套設(shè)施和不屬于房產(chǎn)的附屬設(shè)備、配套設(shè)施的價(jià)值，并在會(huì)計(jì)賬簿中分別記錄。此外，企業(yè)使用的中央空調(diào)，如何入帳也很關(guān)鍵。有時(shí)房產(chǎn)原值包括中央空調(diào)設(shè)備，但如果中央空調(diào)設(shè)備作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入帳，單獨(dú)核算并提取折舊，則房產(chǎn)原值不應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備。關(guān)于舊房安裝空調(diào)設(shè)備，一般都作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入帳，不應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)值。因此，企業(yè)應(yīng)獨(dú)立核算中央空調(diào)設(shè)備，以減少企業(yè)的房產(chǎn)稅支出。 

 

三、 稅務(wù)籌劃應(yīng)注意事項(xiàng) 

 

以上談了稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用，對(duì)企業(yè)來(lái)講，在做好上述各項(xiàng)稅收籌劃工作時(shí)，還應(yīng)注意以下事項(xiàng)。 

⒈ 在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)整體收益最大化，但企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃實(shí)施的過(guò)程中，又會(huì)發(fā)生種種籌劃成本，因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須先對(duì)預(yù)期收入與成本進(jìn)行對(duì)比。只有稅收籌劃所帶來(lái)的收益大于其成本時(shí)，稅收籌劃才可行，否則需放棄。 

⒉ 稅務(wù)籌劃要有全局觀，要以整體觀念來(lái)看待不同的稅收籌劃方案，制訂最佳經(jīng)濟(jì)決策。由于稅收籌劃是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化為目標(biāo)，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要統(tǒng)籌考慮，既要考慮國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，又要結(jié)合企業(yè)本身特定環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目的來(lái)選擇，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)的個(gè)別稅負(fù)高低。也就是說(shuō)，稅收籌劃的正確態(tài)度是以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點(diǎn)，細(xì)致分析一切影響和制約稅收籌劃的條件和因素，選擇可能使企業(yè)稅負(fù)并非最輕，但卻使企業(yè)整體利益最大化的方案。 

篇（5）

近些年我國(guó)稅制改革工作穩(wěn)步推進(jìn)。就現(xiàn)階段稅制改革情況分析，國(guó)家稅務(wù)總局高度重視高等院校和大學(xué)教師的個(gè)人所得稅問(wèn)題，并將其作為個(gè)人所得稅征管的重點(diǎn)工作。如何在合理合法的情況下，通過(guò)納稅籌劃降低高校教師的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，直接關(guān)系到教師的生活水平，也是教師關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題。本文就此展開(kāi)相關(guān)論述。

一、高校教師工薪收入組成分析

高等院校教師的收入來(lái)源呈現(xiàn)多元化，除過(guò)基本工資外，還包括績(jī)效工資、補(bǔ)貼、科研項(xiàng)目、年終獎(jiǎng)等內(nèi)容。通常年終獎(jiǎng)確定，校方會(huì)考慮職稱、職務(wù)、課時(shí)等因素。這些部分共同構(gòu)成教師的收入，稅務(wù)籌劃時(shí)財(cái)務(wù)人員要將這些因素納入考慮范圍。到目前為止，少數(shù)高校依然堅(jiān)持每月僅發(fā)給教師基本工資，其他費(fèi)用在年底或?qū)W期末匯總發(fā)放，造成月收入起伏較大，影響到稅務(wù)籌劃工作的進(jìn)行。做好高校教師工薪收入納稅籌劃，滿足國(guó)家稅制改革政策，降低教師納稅額度，提高其生活品質(zhì)，可以讓教師將更多精力投入到工作上。尤其是新個(gè)人所得稅納稅政策實(shí)施，通過(guò)分析教師個(gè)人所得稅問(wèn)題可以解決稅率過(guò)高的問(wèn)題，促進(jìn)教師總體薪酬水平的提升，大幅度提高高等教育辦學(xué)質(zhì)量，為社會(huì)輸送更多的高質(zhì)量人才。

二、高校教師工薪收入個(gè)人所得稅納稅籌劃問(wèn)題分析

稅務(wù)籌劃并不是逃稅漏稅，而是在法律條款允許的范圍內(nèi)調(diào)整相關(guān)內(nèi)容，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)增加個(gè)人收入的目的。但具體實(shí)施過(guò)程中，個(gè)人所得稅務(wù)籌劃存在一些情況，不利于相關(guān)工作的開(kāi)展。

(一)教師收入增加與納稅現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題隨著國(guó)家對(duì)高等教育支持力度增加，財(cái)政撥款逐年增加，高校教職工收入水平不斷提高，原有的個(gè)人所得稅的納稅籌劃與現(xiàn)實(shí)發(fā)展之間存在愈發(fā)突出的矛盾。體現(xiàn)為，教職工群體并未形成全面的納稅籌劃認(rèn)識(shí)，原有的納稅籌劃體制與教師個(gè)人利益之間關(guān)系不明顯，造成高校財(cái)務(wù)部門(mén)不重視納稅籌劃，不利于個(gè)人所得稅納稅籌劃的革新。

(二)納稅籌劃成本與調(diào)整程度的問(wèn)題如果不主動(dòng)開(kāi)展納稅籌劃工作，就會(huì)造成教職工承擔(dān)較重的繳稅負(fù)擔(dān)，但如果開(kāi)展納稅籌劃工作，會(huì)增加財(cái)務(wù)人員的工作量，加之各單位之間協(xié)同能力不足，造成工作負(fù)擔(dān)增加。納稅籌劃與具體計(jì)劃之間存在矛盾，需要根據(jù)實(shí)踐情況進(jìn)行調(diào)整，但無(wú)法準(zhǔn)確把握調(diào)整力度與難度，主要工作就是根據(jù)實(shí)際情況制訂合理的納稅籌劃方案。

(三)納稅籌劃實(shí)踐難度偏大的問(wèn)題高校規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，校內(nèi)教職工的數(shù)量多則上百甚至上千人，收入來(lái)源主要為財(cái)政撥款、學(xué)費(fèi)等，但工資發(fā)放時(shí)間存在差距，收入類(lèi)型較多、發(fā)放單位多，這就造成往往拖到學(xué)期末或年末才能發(fā)放，但稅法規(guī)定要在工資發(fā)放當(dāng)日扣除稅費(fèi)，集中發(fā)放造成稅務(wù)負(fù)擔(dān)過(guò)高，損耗教職工的利益。同時(shí)，工資發(fā)放時(shí)間缺少統(tǒng)一規(guī)范，各單位之間缺少統(tǒng)籌規(guī)劃，最后基本上由財(cái)務(wù)部承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，但財(cái)務(wù)部門(mén)僅承擔(dān)工資發(fā)放責(zé)任，而不負(fù)責(zé)最后統(tǒng)籌。

三、高校工薪收入個(gè)人所得稅納稅籌劃問(wèn)題的解決措施

(一)增加福利內(nèi)容，降低名義層面收入就當(dāng)前高校工薪階層收入的個(gè)人所得稅納稅籌劃工作現(xiàn)狀分析，最好的解決方法是加強(qiáng)教師福利待遇水平，在合理范圍內(nèi)有計(jì)劃、有目的地降低教師個(gè)人名義收入，將其轉(zhuǎn)化為教師生活所需各種福利，這也是當(dāng)前減輕教師稅務(wù)負(fù)擔(dān)最有效的一種策略。因此，高校財(cái)務(wù)部門(mén)一定要仔細(xì)研讀我國(guó)稅法章程，在新稅法許可的范圍內(nèi)，盡可能將我國(guó)教職工的個(gè)人名義收入加以福利化和費(fèi)用化改進(jìn)。在確保我國(guó)高校收支均衡的條件下，盡可能提高我國(guó)教職工待遇福利。比如，相關(guān)部門(mén)在引進(jìn)優(yōu)秀教學(xué)人才同時(shí)，加大投入力度，結(jié)合現(xiàn)階段我國(guó)關(guān)于教師住房計(jì)劃和學(xué)校自身對(duì)于人才引進(jìn)所設(shè)置的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，可以適當(dāng)為新進(jìn)教職工提供住房需求，或者負(fù)擔(dān)一部分房租、伙食費(fèi)，幫助教職工解決基本的生存生活問(wèn)題，為他們投身于教育事業(yè)提供良好后勤供給，使他們安心開(kāi)展青少年教育事業(yè)。當(dāng)前高校教職工存在多樣化的需求，高校可以做教職工之家、活動(dòng)中心等項(xiàng)目的建設(shè)，豐富教職工的業(yè)余生活，同時(shí)推進(jìn)面向教職工的免費(fèi)性后勤服務(wù)工作體系，適當(dāng)增加或減免教職工物業(yè)、停車(chē)或清潔費(fèi)用，最大限度保護(hù)教職工利益。同時(shí)，在職期間可以給予補(bǔ)貼與優(yōu)惠，如交通、住房、辦公用品等。這樣既能保證教師薪酬水平，又能降低名義性收入，實(shí)現(xiàn)控制與降低教師稅負(fù)的目的。

(二)提高科研補(bǔ)貼與獎(jiǎng)金的發(fā)放比重首先，可以通過(guò)進(jìn)行科研開(kāi)支的方式支付部分的科研補(bǔ)貼，為了解決相關(guān)的科研經(jīng)費(fèi)的不足的相關(guān)問(wèn)題，可以讓教職工人員通過(guò)使用發(fā)票報(bào)銷(xiāo)在科研過(guò)程中報(bào)銷(xiāo)相關(guān)的花費(fèi)的費(fèi)用，使用發(fā)票報(bào)銷(xiāo)相關(guān)的費(fèi)用，盡量少使用現(xiàn)金所報(bào)銷(xiāo)。其次，可以使用分拆納稅主體的方式發(fā)放相關(guān)的科研獎(jiǎng)勵(lì)，因?yàn)楣ば剿枚愐还矔?huì)有九級(jí)超額累進(jìn)稅率，分級(jí)也會(huì)有臨界點(diǎn)，當(dāng)稅率到達(dá)即將突破臨界點(diǎn)的時(shí)候，適用的稅率也會(huì)不斷的提高，因此，可以通過(guò)拆解幾個(gè)納稅主體的方法，就可以有效地降低稅率，也就會(huì)不斷降低納稅負(fù)擔(dān)。最終高校可以選擇先將科研過(guò)程中所產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)，再將剩余的獎(jiǎng)勵(lì)金直接發(fā)放到參加項(xiàng)目的每個(gè)老師，這樣不僅會(huì)合理而且會(huì)節(jié)省稅務(wù)，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。案例:某高校王教授月基本工資為6500元，每月需要固定支出3200元，包括房租、交通費(fèi)用、圖書(shū)費(fèi)用等。王教授個(gè)稅繳納=(6500－5000)×10%－105=45。王教授所任職的高校內(nèi)，可以選擇給教師提供住房、交通工具、餐費(fèi)等方式，抵扣掉一部分現(xiàn)金，適當(dāng)降低基本工資，王教授的下調(diào)為(6500－3200)=3300，意味著個(gè)稅稅額為0。校方支出不變，但王教授每月繳稅為0，全年節(jié)稅45×12=540元。

篇（6）

論文關(guān)鍵詞：電信 轉(zhuǎn)型 財(cái)務(wù) 新思維

中國(guó)電信已經(jīng)進(jìn)入轉(zhuǎn)型攻堅(jiān)階段和發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，在企業(yè)面臨日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，系統(tǒng)推進(jìn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)發(fā)展，是中國(guó)電信和每一位員工共同需要面對(duì)的問(wèn)題。財(cái)務(wù)人員及財(cái)務(wù)工作在企業(yè)中將發(fā)揮怎樣的作用，如何增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，如何服務(wù)企業(yè)轉(zhuǎn)型，財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型問(wèn)題也引起了越來(lái)越多財(cái)務(wù)工作者的關(guān)注。

一、財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型首先需要財(cái)務(wù)人員思維模式的轉(zhuǎn)型

隨著電信競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，電信市場(chǎng)環(huán)境的急劇變化，電信企業(yè)內(nèi)部在戰(zhàn)略決策、業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)、管理方式、服務(wù)策略等方面都在經(jīng)歷一場(chǎng)前所未有的改革。企業(yè)轉(zhuǎn)型的過(guò)程需要財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型做服務(wù)和支撐，這首先需要財(cái)務(wù)人員思維模式的轉(zhuǎn)型。

1.需要提高對(duì)待轉(zhuǎn)型的積極主動(dòng)性。面對(duì)轉(zhuǎn)型問(wèn)題，要做好迎難而上的思想準(zhǔn)備，發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的務(wù)實(shí)精神，為轉(zhuǎn)型提供服務(wù)與支撐。同時(shí)，面對(duì)轉(zhuǎn)型中的新問(wèn)題，不一味拘泥于舊的思維方式，要勇于創(chuàng)新和實(shí)踐。

2.需要提高解決問(wèn)題的能力。隨著中國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革，新的稅法政策的實(shí)施，財(cái)務(wù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、知識(shí)更新水平必需要適應(yīng)新的制度和政策的變化，才能更好地服務(wù)和支撐企業(yè)的發(fā)展。尤其是隨著電信轉(zhuǎn)型新業(yè)務(wù)的開(kāi)展，對(duì)分產(chǎn)品和分客戶群的成本分析，全業(yè)務(wù)模式下移動(dòng)業(yè)務(wù)的處理方式等，對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平也提出了更高的要求。

3.克服財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的保守思維方式，從傳統(tǒng)的“賬房先生”到企業(yè)戰(zhàn)略決策的參與者、服務(wù)支撐者。企業(yè)的戰(zhàn)略鏈有兩個(gè)鏈條——產(chǎn)品鏈和價(jià)值鏈，產(chǎn)品鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)關(guān)于產(chǎn)品的戰(zhàn)略定位，價(jià)值鏈?zhǔn)腔ゲ幌嗤窒嗷リP(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，構(gòu)成的一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)態(tài)過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中需要戰(zhàn)略預(yù)算的實(shí)現(xiàn)，而戰(zhàn)略預(yù)算則需要財(cái)務(wù)戰(zhàn)略提供技術(shù)保證，包括預(yù)算的分解、收益的分配、內(nèi)控和考核等。

二、構(gòu)建基于戰(zhàn)略的預(yù)算管理新思維

（一）預(yù)算管理中存在的常見(jiàn)問(wèn)題

1.強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理的平臺(tái)作用而忽視發(fā)揮平臺(tái)作用的條件。預(yù)算管理是“錦上添花”而不是“雪中送炭”的事，預(yù)算需要先做好最基礎(chǔ)的核算和考核。

2.將全面預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算等同起來(lái)。尤其是業(yè)務(wù)部門(mén)通常認(rèn)為預(yù)算就是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，或者認(rèn)為預(yù)算是由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)的，自己只要搞好自己專業(yè)內(nèi)的事情就可以了，財(cái)務(wù)往往成為單位預(yù)算的末端，缺乏整體的把控。

3.將預(yù)算指標(biāo)視作預(yù)測(cè)的結(jié)果，忽視了預(yù)算的決策和管理作用，往往造成財(cái)務(wù)的被動(dòng)。

（二）轉(zhuǎn)變預(yù)算管理思維模式的必要性

1.財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型需要提高財(cái)務(wù)人員的總體把控能力，將企業(yè)的決策深入貫徹到每一個(gè)環(huán)節(jié)，這就需要財(cái)務(wù)人員樹(shù)立基于戰(zhàn)略的預(yù)算管理新思維。

2.總體環(huán)境的變化要求財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變預(yù)算管理思維模式。

首先，目前電信市場(chǎng)爭(zhēng)奪的焦點(diǎn)開(kāi)始從客戶數(shù)量向客戶質(zhì)量轉(zhuǎn)變，這就要求企業(yè)要以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，立足市場(chǎng)調(diào)查和科學(xué)分析預(yù)測(cè)，實(shí)行市場(chǎng)、業(yè)務(wù)、投資、財(cái)務(wù)、資金等各方面綜合配套的全面預(yù)算管理。其次，市場(chǎng)環(huán)境的變化要求逐步實(shí)現(xiàn)由內(nèi)部管理考核指標(biāo)向外部客戶感知評(píng)價(jià)指標(biāo)轉(zhuǎn)變，需要更好地發(fā)揮績(jī)效考核的作用。另外，作為一家在美國(guó)上市的企業(yè)，中國(guó)電信需要接受全體股東的監(jiān)督，遵循薩班斯法案的要求，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行越來(lái)越規(guī)范、內(nèi)外部審計(jì)的要求越來(lái)越嚴(yán)格的環(huán)境下，要求電信企業(yè)的財(cái)務(wù)人員構(gòu)建基于戰(zhàn)略的預(yù)算管理新思維。

（三）構(gòu)建基于戰(zhàn)略的預(yù)算管理新思維的一些思考

1.建立符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的預(yù)算目標(biāo)。財(cái)務(wù)部門(mén)作為預(yù)算的牽頭部門(mén)，需要具備整體的把控能力，預(yù)算的編制也必需符合企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的方向。在總的目標(biāo)框架內(nèi)，牽頭制定可操作可實(shí)現(xiàn)的具體目標(biāo)，才能真正滿足企業(yè)發(fā)展的需要。同時(shí)，預(yù)算的編制應(yīng)為預(yù)算的實(shí)現(xiàn)指明方向，預(yù)算的編制需要所有部門(mén)的共同合作。

2.變預(yù)算管理的末端為全程全流程管理。管理需要多條腿走路，預(yù)算管理也需要各個(gè)部門(mén)的緊密配合，共同完成預(yù)算目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。首先，預(yù)算的編制需要各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的參與。其次，要將預(yù)算執(zhí)行與分析深入到業(yè)務(wù)層面，與動(dòng)態(tài)控制結(jié)合起來(lái)，提高業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)預(yù)算的認(rèn)知程度。另外，區(qū)分預(yù)算與內(nèi)控的關(guān)系，兩者不可等同。

3.提高把控能力，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。首先，使預(yù)算管理細(xì)化到各級(jí)管理單元，分級(jí)實(shí)施預(yù)算管理控制，實(shí)現(xiàn)所有預(yù)算事項(xiàng)的可控在控。其次，實(shí)時(shí)跟蹤預(yù)算的執(zhí)行，嚴(yán)格對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。最后，完善預(yù)算考核體系，更新預(yù)算考核機(jī)制，實(shí)現(xiàn)過(guò)程考核和結(jié)果考核相結(jié)合，強(qiáng)化預(yù)算考核的剛性。

4.實(shí)行精細(xì)化管理。預(yù)算管理不是“拍腦袋”的事情，尤其是財(cái)務(wù)人員，要進(jìn)一步發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的決策支撐作用。首先，要規(guī)范財(cái)務(wù)管理流程，重點(diǎn)做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，抓好匯集、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。其次，加強(qiáng)整體預(yù)算，合理調(diào)配資源，探索有效的資源配置模型，增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。

三、構(gòu)建基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控管理新思維

（一）全面風(fēng)險(xiǎn)管理的定義

依據(jù)COSO委員會(huì)2003年7月完成的《全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架》定義：全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，受董事會(huì)、管理層和其他人員的影響。這個(gè)過(guò)程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中，用于識(shí)別那些可能影響企業(yè)的潛在事件并管理風(fēng)險(xiǎn)，使之在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)，合理確保企業(yè)取得既定的目標(biāo)。

（二）內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

1.內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的動(dòng)力來(lái)自企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和管理。內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)組織的管理目標(biāo)而提供的一種合理保障，良好的內(nèi)部控制可以合理保證合規(guī)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠和經(jīng)營(yíng)結(jié)果的效率與效益。

2.全面風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制。內(nèi)部控制僅是管理的一項(xiàng)職能，主要是通過(guò)事后和過(guò)程的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)其自身的目標(biāo)；而全面風(fēng)險(xiǎn)管理則貫穿于管理過(guò)程的各個(gè)方面，控制的手段更重要的是在事前制訂目標(biāo)時(shí)就充分考慮了風(fēng)險(xiǎn)的存在。

3.兩者的活動(dòng)不一致。內(nèi)部控制主要是對(duì)目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃制定當(dāng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，而全面風(fēng)險(xiǎn)管理還負(fù)責(zé)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體設(shè)立。

4.兩者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定義不同。內(nèi)部控制框架中，沒(méi)有區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架中，把風(fēng)險(xiǎn)明確定義為“對(duì)企業(yè)的目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的事件發(fā)生的可能性”，將風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)區(qū)分開(kāi)來(lái)。

5.兩者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策不一致。全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架在風(fēng)險(xiǎn)度量的基礎(chǔ)上，有利于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致，增長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào)相聯(lián)系，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)資本分配及利用風(fēng)險(xiǎn)信息支持業(yè)務(wù)前臺(tái)決策流程等，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。這些內(nèi)容都是內(nèi)部控制框架中沒(méi)有的，也是其所不能做到的。

（三）構(gòu)建基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制新思維

由于全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一種全新的管理理念，在電信轉(zhuǎn)型的新形勢(shì)下，我們必須盡快轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期以來(lái)固化的觀念和思維定式，努力構(gòu)建體現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制新思維，賦予內(nèi)部控制新內(nèi)容。

1.構(gòu)建全新的內(nèi)部控制組織體系原則。

（1）全面風(fēng)險(xiǎn)管理原則。內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)使風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和要求滲透到各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制要遵循全面風(fēng)險(xiǎn)管理的原則，即：全員管理原則，實(shí)現(xiàn)全體員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的參與；全過(guò)程管理原則，對(duì)企業(yè)的發(fā)展、業(yè)務(wù)操作的全過(guò)程實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)控制；全方位風(fēng)險(xiǎn)管理原則，不但要包括業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還要包括法律風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等。

（2）獨(dú)立性原則。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、監(jiān)察部門(mén)要與經(jīng)營(yíng)、支持保障部門(mén)保持相互獨(dú)立，直接向最高決策層負(fù)責(zé)，保證內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（3）協(xié)調(diào)與效率原則。要保證部門(mén)之間權(quán)責(zé)劃分明確、清晰，便于操作；保證部門(mén)之間的信息溝通方便、快捷，準(zhǔn)確無(wú)誤，保證經(jīng)營(yíng)管理的高效運(yùn)作。

2.構(gòu)建符合內(nèi)控要求的業(yè)務(wù)管理新制度。要在符合內(nèi)部控制要求的前提下，全面梳理現(xiàn)有規(guī)章制度，進(jìn)一步完善各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理制度，整合業(yè)務(wù)操作流程，建立起市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的防范體制，構(gòu)筑起覆蓋所有業(yè)務(wù)品種和涉及業(yè)務(wù)全過(guò)程的內(nèi)控管理體系，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)管理的同步。逐步建立起業(yè)務(wù)管理服從規(guī)章制度、業(yè)務(wù)操作服從處理流程、業(yè)務(wù)考核服從統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的管理新制度。

3.構(gòu)建切合實(shí)際的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制。通過(guò)確定風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，分解、落實(shí)機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門(mén)、各崗位管理職責(zé)，并對(duì)各單位、各部門(mén)的控制狀況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和考核，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。將內(nèi)部控制管理由個(gè)人行為和操作行為提升到整個(gè)單位的整體行為。

四、構(gòu)建基于法制的稅務(wù)籌劃新思維

稅務(wù)籌劃是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，在國(guó)家稅收政策、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠條件，通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排和籌劃，在諸多可選的方案中擇其最優(yōu)，以減輕稅負(fù)，達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化的一種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

1.稅務(wù)籌劃的前提條件是遵守稅法和擁護(hù)稅法，是在對(duì)稅法的深刻認(rèn)識(shí)和透徹理解的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，財(cái)務(wù)人員必需遵循稅法的要求進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減少企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)。

2.規(guī)范稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作。

(1)設(shè)立完整、規(guī)范的會(huì)計(jì)賬目和編制真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，既是國(guó)家有關(guān)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，也是企業(yè)依法納稅、滿足稅務(wù)管理部門(mén)要求的基本需要，同時(shí)又構(gòu)成了企業(yè)稅務(wù)籌劃的微觀技術(shù)基礎(chǔ)。完整、規(guī)范的會(huì)計(jì)資料便于企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行量化分析，為提高籌劃效率提供依據(jù)。

篇（7）

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),中國(guó)知識(shí)分子越來(lái)越受到尊重,社會(huì)地位得到不斷提升，作為中國(guó)知識(shí)分子最典型代表的高校教師，其個(gè)人收入也得到了明顯提高，社會(huì)輿論對(duì)于部分收入畸高教師個(gè)稅納稅問(wèn)題的關(guān)注程度、稅務(wù)部門(mén)和高校財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)于教師個(gè)稅征管工作的難度，也伴隨高校教師收入和個(gè)稅納稅額快速增長(zhǎng)而不斷提高。本文將就這一問(wèn)題進(jìn)行深入的分析和探討。

一、我國(guó)高校教師個(gè)人收入的現(xiàn)狀及特點(diǎn)

近10年來(lái)，我國(guó)高校教師的收入呈現(xiàn)顯著增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。有統(tǒng)計(jì)顯示，2003年全國(guó)高等學(xué)校教師年平均工資超過(guò)2.33萬(wàn)元，在總體收入提高的大前提下，我國(guó)高校教師在個(gè)人收入上也體現(xiàn)出一些重要的特點(diǎn)。

（一）、收入的個(gè)體差異顯著，呈現(xiàn)兩級(jí)分化的特點(diǎn)

高校教師的工資性收入主要來(lái)自工資和崗位津貼。就此而言，也明顯具有拉開(kāi)不同技術(shù)級(jí)別之間收入差距的傾向。以國(guó)內(nèi)某211工程高校為例，最年輕的教師與老資格的在崗教授之間的最大工資差距約在3.3倍之內(nèi)，學(xué)術(shù)地位最高的在崗教授的校內(nèi)津貼與剛剛碩士研究生畢業(yè)任助教的校內(nèi)津貼相比，級(jí)差達(dá)16.7倍。將制度性工資與校內(nèi)津貼兩項(xiàng)相加，學(xué)術(shù)地位最高的老教授與新助教之間的收入差距拉大到7.7倍。因此校內(nèi)津貼制度的政策傾向也是在拉大不同級(jí)別的專業(yè)技術(shù)人員的收入差距。

教師從享有的社會(huì)資源中所獲經(jīng)濟(jì)收入，也明顯地呈現(xiàn)出 "馬太效應(yīng)"。即越是已獲得較多社會(huì)資源的人，越能獲得更多社會(huì)資源，獲得的社會(huì)資源越多，則越能從中獲得更多的經(jīng)濟(jì)收入。而獲得社會(huì)資源的多少，主要取決于每個(gè)人所擁有的權(quán)力資本和經(jīng)濟(jì)收入之后，他們就同時(shí)從總體上成為追求社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展的社會(huì)階層學(xué)術(shù)資本、社會(huì)關(guān)系資本，而且這三種資本又是相輔相成的。所以，高校教師中由于每個(gè)人享有的綜合資本的拉大，導(dǎo)致各自獲得的社會(huì)資源量相差越來(lái)越大，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)收入的差距也越拉越大。

（二）、收入來(lái)源廣泛，工資性收入比例不斷降低

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深入，高校與社會(huì)的聯(lián)系程度逐漸提高。高校教師已經(jīng)不再僅僅局限于“象牙塔”內(nèi)的有限區(qū)域。一些與社會(huì)和市場(chǎng)直接需求關(guān)系密切的應(yīng)用性學(xué)科的教師，往往能得到更高的經(jīng)濟(jì)收入。有些社會(huì)地位和學(xué)術(shù)聲譽(yù)比較高的教師，還參與到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的其他領(lǐng)域。此外，還有一部分教師通過(guò)各種形式獲得工資以外的各種收入，如自辦公司收入、稿費(fèi)、咨詢費(fèi)、評(píng)審費(fèi)等等。 隨著 收入來(lái)源的多元化，要求稅收監(jiān)管及代收代繳部門(mén)在監(jiān)管方法上也更為合理、科學(xué)，避免稅款的流失。

（三）、存在一定程度的隱形收入和灰色收入

在合理正當(dāng)?shù)膫€(gè)人收入之外，一些高校教師還存在一定程度的隱形收入。普遍存在的是，部分教師將本屬于個(gè)人消費(fèi)的支出，通過(guò)開(kāi)具與科研投入有關(guān)的發(fā)票，納入到科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)。例如，報(bào)銷(xiāo)在某大型購(gòu)物商場(chǎng)一次性購(gòu)買(mǎi)十余個(gè)打印機(jī)硒鼓的發(fā)票；研究基礎(chǔ)學(xué)科的教師到海南、桂林等旅游勝地進(jìn)行調(diào)研等等。由于財(cái)務(wù)制度的不健全、監(jiān)管力度的不足，導(dǎo)致了這些不正常現(xiàn)象的出現(xiàn)。

二、當(dāng)前高校教師個(gè)稅征繳管理中存在的問(wèn)題

（一）、個(gè)人自行申報(bào)比率較低

在我國(guó)目前的個(gè)稅征管體系下，個(gè)人所得稅采取以單位代扣代繳為主，個(gè)人申報(bào)為輔的繳納方式。用這種方式征收能有效地降低稅務(wù)部門(mén)的征收成本，提高辦事效率，這也是國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家所采用的征收辦法。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，我國(guó)年收入12萬(wàn)元以上的人群，適用于自行申報(bào)納稅的方式。實(shí)踐中，這種方式的成功需要依賴于大家納稅意識(shí)的提高。以天津市為例，2007年自行申報(bào)納稅的納稅人僅有3.5萬(wàn)人，與稅務(wù)部門(mén)掌握的應(yīng)申報(bào)人群的數(shù)字相差較大。由于高校教師收入的特點(diǎn)，部分高收入教師的收入多數(shù)屬于應(yīng)自行申報(bào)的非工資性收入，其實(shí)際的申報(bào)效果則不得而至。

（二）、高校財(cái)務(wù)部門(mén)作為扣繳義務(wù)人，其代扣個(gè)人所得稅工作量大、扣繳難度大

以國(guó)內(nèi)某著名大學(xué)為例，全校教職工超過(guò)4000人，全部的工資性收入、津貼以及其他補(bǔ)貼收入都通過(guò)校財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一發(fā)放，而該校的直接從事個(gè)稅扣繳的財(cái)務(wù)工作人員僅10余人，其每月的個(gè)稅扣繳工作量應(yīng)該是相當(dāng)大的。另一方面，由于學(xué)校的科研經(jīng)費(fèi)、培訓(xùn)收入等試行二級(jí)學(xué)院自行收支，而二級(jí)學(xué)院相關(guān)會(huì)計(jì)人員在個(gè)稅扣繳問(wèn)題上往往不夠重視，導(dǎo)致扣繳工作難度增大。

此外，由于高校教師收入中的勞務(wù)費(fèi)、稿酬等在界定上存在一定的模糊性，因此在使用稅率上也往往難以把握。導(dǎo)致部分教師的各類(lèi)隱形收入和灰色收入在監(jiān)管上更加困難。

三、高校教師個(gè)人所得稅代扣代繳問(wèn)題的對(duì)策思考及解決方法

（一）、高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)作為個(gè)稅代扣代繳的責(zé)任人，須嚴(yán)格執(zhí)行稅法規(guī)定

高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)是國(guó)家法定的個(gè)稅代扣代繳的責(zé)任人，為了提高個(gè)稅代扣代繳工作的效率，可以由稅務(wù)部門(mén)定期對(duì)高校財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)。同時(shí)明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任，以加強(qiáng)對(duì)代扣代繳義務(wù)人的法律約束，高校財(cái)務(wù)部門(mén)自身也需要對(duì)個(gè)稅扣繳工作提高認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化自身的使命感，明確個(gè)稅代扣代繳工作對(duì)于國(guó)家稅收和財(cái)政的重要性。

（二）、高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)須加強(qiáng)與教師的溝通，加大稅收政策的宣傳力度

高校個(gè)稅代扣代繳工作的順利進(jìn)行，很大程度上依賴于廣大納稅人的納稅意識(shí)的提高。因此，需要高校財(cái)務(wù)部門(mén)及代扣代繳責(zé)任人深人稅法知識(shí)宣傳，提高廣大教師的納稅意識(shí)，降低工作的難度，一方面向高校教師進(jìn)行稅法知識(shí)的宣傳，更重要的是對(duì)自身扣繳工作的重要性進(jìn)行宣傳，避免將財(cái)務(wù)部門(mén)與教師群體對(duì)立起來(lái)。對(duì)于積極進(jìn)行個(gè)稅納稅的納稅人，可以樹(shù)立典型，加大宣傳力度，力爭(zhēng)在高校內(nèi)形成依法納稅光榮的輿論導(dǎo)向。建立個(gè)人所得稅遵守情況評(píng)價(jià)體系，將其與職位的升遷、先進(jìn)的評(píng)選、執(zhí)照的申領(lǐng)與年檢掛鉤，以此約束個(gè)人納稅行為、督促其依法納稅。

（三）、高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)須進(jìn)一步完善稅收征繳的硬件和軟件

稅務(wù)部門(mén)在完善自身信息化建設(shè)的同時(shí)，可以幫助完善扣繳義務(wù)人扣繳系統(tǒng)的建設(shè)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門(mén)、扣繳義務(wù)人、銀行系統(tǒng)、個(gè)人信用系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)，能完成對(duì)稅源的有效監(jiān)控，達(dá)到收入一-申報(bào)一-繳納一-監(jiān)控一體化，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)、資料的共享與動(dòng)態(tài)處理。

（四）、高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)劃分個(gè)稅監(jiān)管重點(diǎn)，減少個(gè)稅監(jiān)管的盲目性，加大涉稅違法行為的懲罰力度

對(duì)于個(gè)稅的監(jiān)管而言，實(shí)際上需要重點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)管的人群并非高校教師的全部。占高校教師相當(dāng)大比例的青年教師，包括助教和講師，其收入相對(duì)不高，構(gòu)成了高校教師群體收入的金字塔底端，而占比例較少的教授、特別是知名教授則應(yīng)該成為個(gè)稅監(jiān)管的重點(diǎn)。有針對(duì)性的區(qū)別個(gè)稅的監(jiān)管對(duì)象，有助于集中有限的人力資源，減少個(gè)稅監(jiān)管的盲目性。

四、高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)通過(guò)納稅籌劃進(jìn)行個(gè)人所得稅

代扣代繳，合理合法地調(diào)整高校教師的稅收負(fù)擔(dān)

（一）、設(shè)計(jì)合理的薪酬體系,降低高校教師稅負(fù)

根據(jù)高校不同的基本薪酬體系,現(xiàn)在假設(shè):

條件一，在240課時(shí)下，高校甲采用基本收入加課酬制,并規(guī)定副教授的基本工資為2400元,每課時(shí)的課酬為50元,按每月實(shí)際完成的課時(shí)量計(jì)發(fā)課酬;高校乙采用業(yè)績(jī)津貼制,規(guī)定副教授的基本工資與津貼為3400元,每年需完成240課時(shí)的工作量,未完成標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)的按照每課時(shí)50 元的標(biāo)準(zhǔn)扣發(fā)津貼,超課時(shí)部分按每課時(shí)50元支付酬金,學(xué)年末與當(dāng)年的獎(jiǎng)金、年底雙薪等一次性支付。除課酬外年底雙薪與獎(jiǎng)金數(shù)額合計(jì)為7000元,在12月份發(fā)放。在下表中我們列示了兩種不同薪酬體系下教師每月的收入和應(yīng)納個(gè)人所得稅情況。

條件二，在360課時(shí)下，高校甲采用基本收入加課酬制,并規(guī)定副教授的基本工資為2400元,每課時(shí)的課酬為50元,按每月實(shí)際完成的課時(shí)量計(jì)發(fā)課酬;高校乙采用業(yè)績(jī)津貼制,規(guī)定副教授的基本工資與津貼為3400元,每年需完成360課時(shí)的工作量,未完成標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)的按照每課時(shí)50元的標(biāo)準(zhǔn)扣發(fā)津貼,超課時(shí)部分按每課時(shí)50元支付酬金,學(xué)年末與當(dāng)年的獎(jiǎng)金、年底雙薪等一次性支付。除課酬外高校甲年底雙薪與獎(jiǎng)金數(shù)額合計(jì)為7000元,高校乙年底雙薪與獎(jiǎng)金數(shù)額合計(jì)為13000元，在12月份發(fā)放。在下表中我們列示了兩種不同薪酬體系下教師每月的收入和應(yīng)納個(gè)人所得稅情況。

從表中我們可以看到,由于每位教師在一個(gè)學(xué)期或一個(gè)學(xué)年內(nèi)課程時(shí)間的安排不均衡,因此在全年總收入相同的情況下,每月實(shí)際收入不同,由此造成這兩種薪酬體系的稅收負(fù)擔(dān)不同,業(yè)績(jī)津貼制的稅負(fù)要低一些。之所以如此,是因?yàn)樵跇I(yè)績(jī)津貼制下,各月的收入比較平均,年終所發(fā)放的超課時(shí)津貼可以和全年一次獎(jiǎng)金合并在一起按照國(guó)稅發(fā)[ 2005 ]9 號(hào)文件納稅;而采用基本收入加課酬制,由于高校在寒暑假期間以及學(xué)期末的課程很少,大部分課程集中安排在3 月～6 月以及9 月～12 月,再加上有些課程需要集中上課,以及指導(dǎo)學(xué)生論文的酬金集中在六月份支付(雖然教師于每年的3 月～6月份指導(dǎo)論文,但指導(dǎo)論文的酬金往往是在指導(dǎo)論文結(jié)束后一次性發(fā)放) 等因素,使得教師各月的收入不均衡,從而增加教師的稅收負(fù)擔(dān)。

為此,從降低稅負(fù)角度來(lái)說(shuō),建議高校采用業(yè)績(jī)津貼制。采用這種薪酬體系至少有兩個(gè)優(yōu)點(diǎn): (1) 從總體上降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān); (2) 從管理上來(lái)說(shuō),業(yè)績(jī)津貼制易于操作,而且更易于理解。如果高校不具備采用業(yè)績(jī)津貼制的條件,或者教職工不愿意采用這種薪酬體系,可以采用一種介于業(yè)績(jī)津貼制和基本收入加課酬制之間的薪酬體系―――即按照每學(xué)期的總課時(shí)(含指導(dǎo)論文等折合工作量) 除以6 (如果寒暑假有假期津貼的話,則除以5) 確定每個(gè)月的課時(shí)量,以該課時(shí)量乘以標(biāo)準(zhǔn)課酬確定每個(gè)月的課酬收入(即一個(gè)學(xué)期內(nèi)每個(gè)月的課酬收入相同) ,然后加計(jì)基本收入確定每月收入總額,學(xué)期末再按照實(shí)際完成工作量與計(jì)劃工作量之間的差異進(jìn)行調(diào)整,多退少補(bǔ)。此處需要說(shuō)明的是,由于五一勞動(dòng)節(jié)、十一國(guó)慶節(jié)、元旦節(jié)等法定假日所耽擱的課程不調(diào)減實(shí)際工作量。

（二）、將部分工資、薪金適當(dāng)福利化

一般來(lái)說(shuō),教師的工資、薪金收入超過(guò)2000 元就要繳納個(gè)人所得稅。而在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中,高校通常可以采用以下幾種方式降低計(jì)稅工資、薪金所得,提高教師的福利待遇: (1) 提供交通便利。如開(kāi)通班車(chē)、免費(fèi)接送教職工上下班,或者每月報(bào)銷(xiāo)一定額度的交通費(fèi)用。(2) 根據(jù)國(guó)家教委制定的教師居房計(jì)劃,盡力解決教師住房問(wèn)題。(3) 為教職工購(gòu)房提供一定期限的貸款,之后每月從其工資額中扣除部分款項(xiàng),用于歸還貸款，這樣可以減輕教師的貸款利息負(fù)擔(dān)。(4) 為新調(diào)入教職工提供周轉(zhuǎn)房。(5) 提高教職工的辦公條件,為其配備辦公設(shè)施及用品,比如為教職工配備筆記本電腦及電腦耗材等,但在操作中要注意辦公設(shè)施及用品的所有權(quán)屬于學(xué)校,列入學(xué)校的固定資產(chǎn),教職工擁有使用權(quán),教職工調(diào)出學(xué)校時(shí)要將相應(yīng)的物品歸還學(xué)校。如果所購(gòu)置的辦公用品所有權(quán)歸個(gè)人,則相當(dāng)于對(duì)教職工進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配,要按照物品的價(jià)值計(jì)算征收個(gè)人所得稅。(6) 每年為教師報(bào)銷(xiāo)一定額度的圖書(shū)資料費(fèi)用。

（三）、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃

在稅法中規(guī)定了有關(guān)的稅收優(yōu)惠,進(jìn)行納稅籌劃時(shí),財(cái)務(wù)部門(mén)的相關(guān)人員要通曉稅法,注意相關(guān)規(guī)定的最新變化,以期最大程度地利用相關(guān)稅收優(yōu)惠減輕教師的稅收負(fù)擔(dān)。

結(jié)束語(yǔ)

高校財(cái)務(wù)部門(mén)是稅務(wù)機(jī)關(guān)和高校教師中間的橋梁，既要嚴(yán)格扣繳，又要熱情服務(wù)。通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅代扣代繳進(jìn)行稅收籌劃，一方面，有助于提高納稅人的納稅意識(shí)，抑制偷漏稅行為，降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化；另一方面，納稅籌劃改變了國(guó)民收入的分配格局，有利于發(fā)揮國(guó)家稅收的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，促使國(guó)家稅法及國(guó)家稅收政策不斷改進(jìn)和完善，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看最終增加了國(guó)家的稅收收入總量。搞好高校個(gè)人所得稅的征管工作已指日可待了。

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篇（8）

【論文摘要】高新技術(shù)企業(yè)如何充分利用好國(guó)家給予的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是個(gè)重要課題。本文從稅收的角度詳細(xì)分析了高新技術(shù)企業(yè)如何在合理合法的基礎(chǔ)上降低企業(yè)的稅負(fù)。

近年來(lái),我國(guó)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速崛起,已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中增長(zhǎng)最快、帶動(dòng)作用最大的產(chǎn)業(yè),在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展方面起了關(guān)鍵作用。在依靠外部環(huán)境改善和國(guó)家政策支持謀求發(fā)展的同時(shí),高新技術(shù)企業(yè)如何利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,結(jié)合自身的企業(yè)特征及運(yùn)營(yíng)特點(diǎn),為企業(yè)量身定制一套最優(yōu)稅收籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,是每一家高新技術(shù)企業(yè)必須要關(guān)注的問(wèn)題。

一、未雨綢繆——做好前期規(guī)劃工作

這是作為每個(gè)企業(yè)投資者首先必須抓住的基本要點(diǎn),更是高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。

一是要確定有利的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域很多,有電子產(chǎn)業(yè)、機(jī)電一體化、生物工程、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路等等,不同領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認(rèn)真考慮不同領(lǐng)域稅收政策的差異,進(jìn)行必要的稅收規(guī)劃。

二是要辦理必要的資質(zhì)認(rèn)定。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受,往往是建立在企業(yè)資質(zhì)之上,每項(xiàng)政策優(yōu)惠最終能否獲得,關(guān)鍵看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和審批,其直接依據(jù)就是各類(lèi)資質(zhì)證書(shū)文件。所以,企業(yè)應(yīng)盡快申報(bào)自身的知識(shí)產(chǎn)權(quán)或提前安排以獨(dú)占使用方式擁有該自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)、軟件企業(yè)證書(shū)等資質(zhì)至關(guān)重要,這也是稅收籌劃不得不把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

三是要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。一項(xiàng)稅收優(yōu)惠能否獲得,稅收籌劃能否成功,最終決定在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收優(yōu)惠的審批這一關(guān)上,這就要求企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員和管理人員時(shí)常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)保持良好的溝通,及時(shí)了解和掌握最新信息,適時(shí)調(diào)整納稅籌劃策略,才能保證籌劃的時(shí)效性、超前性和成功率。

二、明智選擇——增值稅小規(guī)模納稅人

高新技術(shù)企業(yè)銷(xiāo)售、進(jìn)口貨物以及提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否,劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權(quán)按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專用發(fā)票,享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán);而小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票,不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán),但是小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不一定會(huì)重于一般納稅人。

首先,最近新修訂的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率(6%和4%),將征收率統(tǒng)一降低至3%。同時(shí)對(duì)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)也作了調(diào)整,將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬(wàn)元和180萬(wàn)元降為50萬(wàn)元和80萬(wàn)元。該項(xiàng)規(guī)定的調(diào)整,無(wú)疑大大減輕了中小型高新技術(shù)企業(yè),尤其是初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)。其次,高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品,增值率高的可達(dá)60%以上,但其消耗的原材料少,因而準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。再次,企業(yè)在暫時(shí)無(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下,實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換,必然要增加會(huì)計(jì)成本。如增加會(huì)計(jì)賬簿,培訓(xùn)或聘請(qǐng)高級(jí)的會(huì)計(jì)人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來(lái)的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。最后,企業(yè)購(gòu)入的專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn),被排除在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍外,這無(wú)疑加重了利用先進(jìn)技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),直接影響了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

總之,高新技術(shù)企業(yè)由于生產(chǎn)的大多為高附加值產(chǎn)品,這些技術(shù)含量高、增值率高的高新技術(shù)產(chǎn)品中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的成本含量很低。所以,對(duì)于規(guī)模不大的高新技術(shù)企業(yè),選擇為小規(guī)模納稅人較合適;對(duì)規(guī)模較大的高新技術(shù)企業(yè)一般納稅人,可以通過(guò)分立的形式,盡可能降低分立后各自的銷(xiāo)售額,使其具備小規(guī)模納稅人條件而變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,從而取得節(jié)稅利益。

三、降低稅基——費(fèi)用最大化

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體來(lái)講,原計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)取消,可以按實(shí)際支出列支;廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件放開(kāi),對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō),扣除限額得到大幅提升。高新技術(shù)企業(yè)可以在新所得稅法限額內(nèi),在不違規(guī)的前提下,采用“就高不就低”的原則,即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等,盡量使扣除數(shù)額最大化,實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。

例如,新《企業(yè)所得稅法》第30條規(guī)定,企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。結(jié)合過(guò)渡期稅收優(yōu)惠政策,特區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)“三免三減半”,西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠,對(duì)于研發(fā)費(fèi)用集中性的投產(chǎn)初期的企業(yè)可以做一定的選擇,以便能充分享受稅收優(yōu)惠。

四、準(zhǔn)確把握——用足用好稅收優(yōu)惠政策

稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃可以將各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策及時(shí)、充分享受到位。

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定:新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)需經(jīng)營(yíng)一年以上,新設(shè)立有軟件類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的企業(yè)可以考慮先通過(guò)申請(qǐng)認(rèn)定“雙軟”企業(yè)資格,獲取“二免三減半”的稅收優(yōu)惠政策,五年經(jīng)營(yíng)期滿后,再申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策,能獲取更大的稅收利益;無(wú)法掛靠“雙軟”企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的企業(yè),可以通過(guò)收購(gòu)并變更設(shè)立一年以上的公司獲取高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

增值稅的稅收優(yōu)惠政策在不同的時(shí)期都有許多條款,如:免征增值稅、不征收增值稅、軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件產(chǎn)品的增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策,集成電路產(chǎn)品其實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6%的部分,增值稅實(shí)行即征即退政策,一般納稅人銷(xiāo)售用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品,可按6%的征收率計(jì)算納稅,并準(zhǔn)許開(kāi)具增值稅專用發(fā)票等等。高新技術(shù)企業(yè)要具體分析本單位的實(shí)際情況,同稅收優(yōu)惠政策的條款相對(duì)照,用足用好稅收優(yōu)惠政策。在新《企業(yè)所得稅法》中,有利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策更是隨處可見(jiàn)。舉例如下:

一是對(duì)于符合國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅優(yōu)惠稅率,其中對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入總額的比例作出了規(guī)定,因而對(duì)于欲享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須對(duì)研發(fā)費(fèi)用從長(zhǎng)計(jì)劃。

二是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

三是一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅,超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

篇（9）

企業(yè)資產(chǎn)重組是當(dāng)前企業(yè)改革的重點(diǎn)，也是構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的重要途徑。資產(chǎn)重組的方式很多，有合并、兼并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等形式。國(guó)家為適應(yīng)企業(yè)資產(chǎn)重組的需要，推進(jìn)企業(yè)改革，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)重組企業(yè)的稅收管理，先后出臺(tái)了相關(guān)稅收政策，為我們進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)重組的納稅籌劃提供了較大的運(yùn)作空間。

一、企業(yè)合并的納稅籌劃

（一）企業(yè)合并的稅務(wù)處理規(guī)定

通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅；合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。合并企業(yè)和被合并企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并而向股東回購(gòu)本公司股份，回購(gòu)價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間差額，應(yīng)作為股票轉(zhuǎn)讓所得或損失。合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值20％的，當(dāng)事人各方可選擇按以下規(guī)定進(jìn)行所得稅稅收處理：

被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅；被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)所得彌補(bǔ)；合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。

被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)交換合并企業(yè)的股權(quán)，不視為出售舊股、購(gòu)買(mǎi)新股處理。被合并企業(yè)的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定。

（二）企業(yè)合并中納稅籌劃的策略

從上述規(guī)定可看出，在合并中由于產(chǎn)權(quán)交換支付方式不同，其轉(zhuǎn)讓所得、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、虧損彌補(bǔ)等涉及所得稅事項(xiàng)可選擇不同的稅務(wù)處理方法。而對(duì)涉及所得稅事項(xiàng)的稅務(wù)處理方法不同，必然對(duì)合并或被合并企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)產(chǎn)生不同的影響，這就要求進(jìn)行企業(yè)合并稅收籌劃時(shí)必須考慮如下幾個(gè)方面：

1．資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益確認(rèn)與否對(duì)所得稅負(fù)的影響。在企業(yè)合并中，被合并企業(yè)是否確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益取決于產(chǎn)權(quán)交換支付方式。在合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，非股權(quán)支付額不高于20％的，被合并企業(yè)可以不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，只有待股權(quán)轉(zhuǎn)讓后才計(jì)算損益，作為資本利得所得稅。如合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的非股權(quán)支付額高于20％的，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅。由于上述兩種情況，其轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)時(shí)間、計(jì)稅依據(jù)不同，對(duì)被合并企業(yè)的所得稅負(fù)影響也不同。例：A企業(yè)購(gòu)買(mǎi)B企業(yè)，出價(jià)1000萬(wàn)元，B企業(yè)賬面凈資產(chǎn)為850萬(wàn)元。如A企業(yè)全部用股票支付，則B企業(yè)的股東在合并時(shí)不需繳納所得稅。如A企業(yè)用股權(quán)支付70％、用現(xiàn)金支付30％，則被合并企業(yè)在合并時(shí)應(yīng)按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1000－850＝150萬(wàn)元，繳納150×33％＝49．5萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。即使在第一種情況中，B企業(yè)的股東將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)繳納資本利得所得稅，但那相當(dāng)于B企業(yè)的股東取得了一筆無(wú)息貸款。

2．資產(chǎn)計(jì)價(jià)稅務(wù)處理對(duì)所得稅負(fù)的影響。在非股權(quán)支付額不高于20％的情況下，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，可按被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定；而如果非股權(quán)支付額高于20％的，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的資產(chǎn)，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定計(jì)稅成本。由于兩種不同情況下，合并企業(yè)接受的被合并企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)入成本費(fèi)用價(jià)值基礎(chǔ)不同，必然導(dǎo)致稅前扣除的金額不同，從而使合并后合并企業(yè)的所得稅負(fù)不同。如在上述例子中，A企業(yè)接受B企業(yè)的資產(chǎn)中有生產(chǎn)線一條，原賬面原值300萬(wàn)元，已提折舊210萬(wàn)元，預(yù)計(jì)折舊年度10年，已折舊7年（不考慮凈殘值），該生產(chǎn)線在合并時(shí)評(píng)估作價(jià)150萬(wàn)元。則：在第一種情況下，年折舊額＝(300－210)÷(10－7)＝30萬(wàn)元；第二種情況下，其年折舊額＝150÷(10－7)＝50萬(wàn)元。折舊額越大，應(yīng)稅所得越少，企業(yè)就可少納所得稅。

3．虧損彌補(bǔ)的處理對(duì)所得稅負(fù)的影響。在非股權(quán)支付額不高于20％的情況下，被合并企業(yè)以前年度的虧損，如果未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)；而高于20％的，被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。如：A企業(yè)1999年初合并B企業(yè)，B企業(yè)當(dāng)時(shí)有200萬(wàn)元虧損未得到彌補(bǔ)，其稅前彌補(bǔ)期限尚有1年。被合并的B企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，合并后合并企業(yè)1999年的彌補(bǔ)虧損前應(yīng)稅所得300萬(wàn)元。則兩種不同支付方式的應(yīng)納所得稅額計(jì)算結(jié)果不同。第一種支付方式，合并企業(yè)1999年共應(yīng)繳納所得稅款33萬(wàn)元，比第二種支付方式應(yīng)繳所得稅99萬(wàn)元少了66萬(wàn)元。

二、企業(yè)分立的納稅籌劃

（一）企業(yè)分立的稅務(wù)處理規(guī)定

通常情況下，被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅；分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。如是存續(xù)分立，被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可由存續(xù)企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。如是新設(shè)分立，被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額不得結(jié)轉(zhuǎn)到分立企業(yè)彌補(bǔ)。分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，除分立企業(yè)股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于20％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)分立當(dāng)事各方也可選擇下列規(guī)定進(jìn)行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理：

被分立企業(yè)可不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算所得稅；分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定；被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼，被分立企業(yè)的未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。

（二）企業(yè)分立中納稅籌劃的策略

在企業(yè)分立中由于產(chǎn)權(quán)交換所采用的支付方式不同，其資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益、虧損彌補(bǔ)等涉及所得稅的事項(xiàng)也可選擇不同的稅務(wù)處理方法。而選擇處理方法不同，會(huì)對(duì)分立或被分立企業(yè)的所得稅負(fù)產(chǎn)生不同影響，這就要求進(jìn)行企業(yè)分立的稅收籌劃時(shí)必須考慮如下幾個(gè)方面：

1．從是否確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益來(lái)看，當(dāng)被分立企業(yè)分離給分立企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格高于賬面凈值時(shí)，應(yīng)選擇分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)的非股權(quán)支付額不高于20％的支付方式；當(dāng)被分立企業(yè)分離給分立企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于賬面凈值時(shí)，則應(yīng)選擇分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)的非股權(quán)支付額高于20％的支付方式，從而降低被分立企業(yè)的所得稅負(fù)。

2．從資產(chǎn)計(jì)價(jià)的稅收處理來(lái)看，當(dāng)被分立企業(yè)分離給分立企業(yè)資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值低于賬面凈值時(shí)，應(yīng)選擇非股權(quán)支付額不高于20％的支付方式，從而降低分立企業(yè)的所得稅負(fù)；當(dāng)被分立企業(yè)分離給分立企業(yè)資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值高于賬面凈值時(shí)，要選擇哪一種支付方式，則必須考慮其他方面的因素，因?yàn)椴还懿捎媚姆N支付方式，分立企業(yè)都可按其所接受的資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值確定結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)稅成本。

3．從虧損彌補(bǔ)的處理來(lái)看，如果被分立企業(yè)尚有未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額時(shí)，應(yīng)選擇非股權(quán)支付額不高于20％的支付方式。因?yàn)檫x擇這種支付方式，降低分立企業(yè)的所得稅負(fù)。而是否選擇非股權(quán)支付額高于20％的支付方式，則還必須看企業(yè)采用的是存繼分立還是新設(shè)分立。

從上述分析可以看出，不管是企業(yè)合并或是分立的稅收籌劃，都必須充分考量資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益、資產(chǎn)計(jì)價(jià)和虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)處理方法對(duì)所得稅負(fù)的影響。為便于說(shuō)明問(wèn)題，我們分別從各個(gè)方面剖析其對(duì)稅負(fù)的影響。在現(xiàn)實(shí)中，應(yīng)把三方面對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響綜合起來(lái)進(jìn)行比較，方能達(dá)到稅收籌劃的最佳目的。

三、企業(yè)清算的納稅籌劃

（一）企業(yè)清算的稅務(wù)處理規(guī)定

企業(yè)清算是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或契約等原因，不能或不再繼續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)，按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)具有法律效力的章程協(xié)議等文件精神，依照法定的程序，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等進(jìn)行清理與結(jié)算，并對(duì)企業(yè)剩余財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分配，解除企業(yè)法人資格的一系列行為。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)的不斷完善，企業(yè)清算的現(xiàn)象將越來(lái)越多。 根據(jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度，清算所得應(yīng)依法繳納所得稅。企業(yè)的清算所得可按下列公式計(jì)算：全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益＝存貨變現(xiàn)損益＋非存貨財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益＋清算財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈，凈資產(chǎn)或剩余財(cái)產(chǎn)＝全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益－應(yīng)付未付職工工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等－清算費(fèi)用－企業(yè)拖欠的各項(xiàng)稅金－尚未償付的各項(xiàng)債務(wù)－收取債權(quán)損失＋償還負(fù)債的收入(因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法歸還的債務(wù))，應(yīng)繳清算所得稅＝清算所得×適用稅率。

企業(yè)應(yīng)繳納的清算所得稅，應(yīng)于企業(yè)辦理注銷(xiāo)登記之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

（二）企業(yè)清算中納稅籌劃的策略

篇（10）

一、引言

根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)，自從2014年6月1日國(guó)家將電信企業(yè)納入“營(yíng)改增”范圍后，2014年下半年電信企業(yè)繳稅減少81萬(wàn)元，稅負(fù)減少約14% 。H公司2014年7月的應(yīng)交增值稅額為598萬(wàn)元，同比減少13萬(wàn)元，預(yù)計(jì)2015年下半年少繳納稅款360萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)稅款降低10.02%.中移動(dòng)集團(tuán)H公司作為中移動(dòng)集團(tuán)地市級(jí)分公司，面臨與過(guò)去繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)完全不同的管理方式和業(yè)務(wù)流程的變革和挑戰(zhàn)。從財(cái)務(wù)的角度出發(fā)，“營(yíng)改增”對(duì)公司的稅負(fù)影響尤為重大。

本論文希望通過(guò)對(duì)政策的解讀、分析和研究，運(yùn)用適當(dāng)有用的稅收籌劃技術(shù)，希望得出實(shí)際有效的稅收籌劃方案，從而達(dá)到為集團(tuán)公司合理節(jié)稅、合理納稅的目的；也希望為其他地市分公司提供借鑒作用，有利于推動(dòng)全集團(tuán)“營(yíng)改增”工作順利開(kāi)展；同時(shí)也為國(guó)家推行的“營(yíng)改增”稅制改革提供了寶貴的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，有助于進(jìn)一步完善相關(guān)稅收政策和法規(guī)條例。

二、中移動(dòng)H公司“營(yíng)改增”后可更新稅收籌劃方案

（一）調(diào)整積分商城的管理戰(zhàn)略

依據(jù)“營(yíng)改增”政策：贈(zèng)送第三方的外購(gòu)的營(yíng)業(yè)稅服務(wù)，不屬于增值稅的增稅范圍，不會(huì)增加增值稅的負(fù)擔(dān)，只交營(yíng)業(yè)稅。

1、具體籌劃戰(zhàn)術(shù)

經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在積分商城上面贈(zèng)送的東西大部分是實(shí)物。但是，贈(zèng)送實(shí)物就要視同銷(xiāo)售，會(huì)增加增值稅的負(fù)擔(dān)。建議：

①把贈(zèng)送面包，飲料等實(shí)體性的食品，盡量轉(zhuǎn)換為贈(zèng)送對(duì)應(yīng)的餐飲券。這樣，送出去的東西在實(shí)質(zhì)上是一樣的，但是送的餐飲券等屬于營(yíng)業(yè)稅服務(wù)，就不會(huì)增加中移動(dòng)H公司的增值稅負(fù)擔(dān)。

②商城內(nèi)保留的實(shí)體禮品，可以通過(guò)“積分+現(xiàn)金”的模式兌換。比如，原來(lái)需要2000積分兌換的禮品 X，現(xiàn)需要1500積分加800元現(xiàn)金方可兌換。這樣雖然仍觸及視同銷(xiāo)售，但增加了公司現(xiàn)金流，可以在一定程度上減輕繳納稅負(fù)的壓力。

2、效果評(píng)估

優(yōu)點(diǎn)：把贈(zèng)送實(shí)際物品轉(zhuǎn)換為贈(zèng)送第三方外購(gòu)的營(yíng)業(yè)稅服務(wù)，這樣不僅對(duì)中移動(dòng)贈(zèng)送的成本并沒(méi)有什么影響，而且與此同時(shí)，還減少了由于視同銷(xiāo)售帶來(lái)的增值稅的負(fù)擔(dān)，讓中移動(dòng)H公司不需多交增值稅，達(dá)到有效地規(guī)避不必要的稅款的目的。

例如：中移動(dòng)H公司積分商城在過(guò)去的3個(gè)月里面，贈(zèng)送實(shí)物所花費(fèi)的成本如表2-1所示，則：

每個(gè)月贈(zèng)送的實(shí)物成本的平均值=3366540=1122180（元） ；

每個(gè)月節(jié)約的銷(xiāo)項(xiàng)稅的平均值=244577.693=81525.9（元）；

每年可以節(jié)約的銷(xiāo)項(xiàng)稅=81525.9*12=978310.8（元）

由此可見(jiàn)，在假設(shè)把50%的贈(zèng)送實(shí)物轉(zhuǎn)換為對(duì)應(yīng)的代金券的前提下，通過(guò)本方案的稅收籌劃以后，每年可以幫助中移動(dòng)H公司節(jié)約稅款大約為100萬(wàn)。如果轉(zhuǎn)換更多的實(shí)體性物品，則可以節(jié)約更多的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

缺點(diǎn)：由于贈(zèng)送的實(shí)際對(duì)象不同，把贈(zèng)送的實(shí)際物品轉(zhuǎn)換為代金券等時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生一定的影響。如：贈(zèng)送的對(duì)象是家庭主婦等消費(fèi)人群的時(shí)候，她們更愿意兌換的肯定是油、鹽、面包等實(shí)物的東西。如果更換為贈(zèng)送代金券等，就可能面臨著像家庭主婦等一部分消費(fèi)人群的流失或者相的消費(fèi)金額下降等等的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）調(diào)整禮品采購(gòu)的管理戰(zhàn)略

在廣告執(zhí)行的過(guò)程中，如果將刊登廣告和贈(zèng)送小禮品這些東西包裝在一起，作為廣告費(fèi)的整體，就可以在一定程度上減少視同銷(xiāo)售。通過(guò)這種操作，實(shí)物通過(guò)庫(kù)存出去的證明就會(huì)難以跟蹤，在一定程度上可以減少銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

1、具體籌劃戰(zhàn)術(shù)

在中移動(dòng)H公司進(jìn)行廣告宣傳和推廣移動(dòng)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，如果需要贈(zèng)送小禮品，例如鋼筆，筆記本，杯子等，可以與廣告公司協(xié)商，在這些小禮品上印上中移動(dòng)的標(biāo)志，以宣傳的名義派發(fā)禮品。在禮品采購(gòu)環(huán)節(jié)中，由廣告公司代為采購(gòu)。由于沒(méi)有單據(jù)證明該禮品流入本公司，稅務(wù)部門(mén)并不能有效地追蹤禮物的去向。因此，中移動(dòng)H公司可以將購(gòu)買(mǎi)這些小禮品的成本歸納為廣告費(fèi)用，無(wú)需視同銷(xiāo)售，從而可以避免視同銷(xiāo)售的17%銷(xiāo)項(xiàng)稅。需要特別注意的是：這里有一個(gè)前提，就是贈(zèng)送的這些小禮品要把移動(dòng)的標(biāo)志印在上面，把這作為一種推廣業(yè)務(wù)的動(dòng)作或方法。

2、效果評(píng)估

優(yōu)點(diǎn)：把贈(zèng)送的小禮品與廣告費(fèi)包裝在一起，盡量將其費(fèi)用化，而不是實(shí)體化，從而減少視同銷(xiāo)售的額度，降低中移動(dòng)H公司的稅負(fù)。與此同時(shí)，中移動(dòng)H公司還將取得廣告費(fèi)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額。

缺點(diǎn)：該方案需要與中移動(dòng)H公司的廣告服務(wù)商進(jìn)行洽談，需要廣告公司為中移動(dòng)H公司提供協(xié)助，但很可能會(huì)有廣告服務(wù)商不配合中移動(dòng)H公司的想法。另一方面，該方案可能會(huì)提高中移動(dòng)H公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)，而且稅局可能會(huì)對(duì)中移動(dòng)H公司此項(xiàng)操作提出質(zhì)疑。

（三）調(diào)整設(shè)備贈(zèng)送的管理戰(zhàn)略

依據(jù)“營(yíng)改增”政策：將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷(xiāo)售，需繳納增值稅。但若是明確設(shè)備所有權(quán)歸屬中移動(dòng)所有，使用權(quán)歸屬客戶所有，在客戶停止使用中移動(dòng)的電信服務(wù)時(shí)需要回收設(shè)備，則不需繳納增值稅。

1、具體籌劃戰(zhàn)術(shù)

目前中移動(dòng)H公司存在數(shù)種提供服務(wù)贈(zèng)送設(shè)備的業(yè)務(wù)，如客戶安裝寬帶贈(zèng)送無(wú)線路由器、機(jī)頂盒等。2014年1月至7月累計(jì)出庫(kù)了10722個(gè)ONU（寬帶貓），共計(jì)2893117.37元，單價(jià)為 268.58元。若是視同銷(xiāo)售，則每一個(gè)ONU需繳納約268.58÷（1+17%）×17%=39元銷(xiāo)項(xiàng)稅。如果在簽訂合同時(shí)，將“贈(zèng)送設(shè)備”改為“提供設(shè)備去支撐該項(xiàng)服務(wù)的開(kāi)展”，并添加“損壞賠償”等字眼，規(guī)避“贈(zèng)送”等描述，所有權(quán)仍然為中移動(dòng)H公司所有，即免費(fèi)提供ONU等服務(wù)支撐載體給客戶使用，并且客戶在停止使用中移動(dòng)H公司的寬帶時(shí)，需要交回這些設(shè)備，期間可以提供免費(fèi)設(shè)備維修、更換等服務(wù)，以此來(lái)吸引客戶。下一年中移動(dòng)H公司計(jì)劃發(fā)展6萬(wàn)寬帶用戶，該操作可避免共2340000元的銷(xiāo)項(xiàng)稅。

2、效果評(píng)估

優(yōu)點(diǎn)：中移動(dòng)H公司不提及“贈(zèng)送”等字眼，改為“服務(wù)支撐”，無(wú)需視同銷(xiāo)售，從而在不改變客戶體驗(yàn)的情況下，合理規(guī)避不必要的稅收。

缺點(diǎn)：由于之前宣傳定勢(shì)或是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的營(yíng)銷(xiāo)政策的影響，若中移動(dòng)H公司不贈(zèng)送設(shè)備，可能對(duì)消費(fèi)者的吸引力度不大，削弱了自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。所以在中移動(dòng)H公司與客戶簽訂合同時(shí)，需要耐心地向客戶解釋清楚，也可通過(guò)其他營(yíng)銷(xiāo)手段如送話費(fèi)等方式解決弊端。另一方面，該方案可能會(huì)提高中移動(dòng)H公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)部門(mén)可能會(huì)對(duì)中移動(dòng)H公司此項(xiàng)操作提出質(zhì)疑。

（四）調(diào)整個(gè)人客戶套餐的管理戰(zhàn)略

1、籌劃戰(zhàn)略背景

推出新套餐，提高套餐內(nèi)增值業(yè)務(wù)收入占比；鼓勵(lì)及引導(dǎo)客戶使用這類(lèi)套餐，以中移動(dòng)H公司減輕增值稅稅負(fù)。

“營(yíng)改增”基本政策：對(duì)基礎(chǔ)電信服務(wù)統(tǒng)一適用11%的稅率。對(duì)增值電信服務(wù)統(tǒng)一適用6%的稅率

“營(yíng)改增”優(yōu)惠政策：附帶贈(zèng)送的電信服務(wù)，按照折扣折讓處理，以折扣后金額計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)不征收增值稅：客戶以積分兌換移動(dòng)自有電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅；客戶以積分兌換移動(dòng)外購(gòu)的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，不需要繳納增值稅；客戶以積分兌換移動(dòng)外購(gòu)的商品或應(yīng)稅服務(wù)，根據(jù)兌換的第三方服務(wù)或產(chǎn)品的購(gòu)入價(jià)格及相應(yīng)的稅率繳納增值稅。

消費(fèi)者因素：微信等社交平臺(tái)的發(fā)展改變了移動(dòng)客戶的消費(fèi)習(xí)慣。如消費(fèi)者對(duì)移動(dòng)語(yǔ)音通話的使用量有所減少，學(xué)生族等年輕人對(duì)網(wǎng)絡(luò)流量的要求更高。

聯(lián)通簽到活動(dòng)：聯(lián)通高德地圖簽到送流量、短信、話費(fèi)等活動(dòng)；

因此，在營(yíng)改增背景下，可以利用“營(yíng)改增”政策，并結(jié)合移動(dòng)客戶的消費(fèi)習(xí)慣，借鑒其他公司的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，推出新套餐，以滿足消費(fèi)者需求甚至促使其轉(zhuǎn)換消費(fèi)模式，并達(dá)到節(jié)稅效果，增加企業(yè)效益。

2、籌劃戰(zhàn)術(shù)

對(duì)于月租不含任何基礎(chǔ)服務(wù)和增值服務(wù)的套餐業(yè)務(wù)

根據(jù)省公司及相關(guān)稅務(wù)政策，對(duì)于客戶套餐月租費(fèi)用，若是不能劃分為基礎(chǔ)服務(wù)和增值服務(wù)分別核算的，則以增值業(yè)務(wù)：基礎(chǔ)業(yè)務(wù)=39：61劃分。其中，基礎(chǔ)業(yè)務(wù)以11%、增值業(yè)務(wù)以6%的稅率征增值稅。

（1）業(yè)務(wù)現(xiàn)狀

比如，中移動(dòng)H公司的老套餐（即不含有任何通話時(shí)長(zhǎng)、免費(fèi)短信或是 GPRS流量）主要有：①普通全球通套餐；②神州行長(zhǎng)途卡新資費(fèi)8元租費(fèi)套餐[OCS]。這兩種套餐的月租費(fèi)用不能劃分為基礎(chǔ)服務(wù)和增值服務(wù)。

目前，中移動(dòng)H公司普通全球通套餐和神州行長(zhǎng)途卡新資費(fèi) 8 元租費(fèi)套餐的月收入分別約為178100.00元和224520.00。此時(shí)，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅為：

①（178100×61%）÷（1+11%）×11%+（178100×39%）÷（1+6%）×6%=14687.87元；

②（224520×61%）÷（1+11%）×11%+（224520×39%）÷（1+6%）×6%=18528.72元；

合計(jì)為33216.59元。

（2）籌劃方案

中移動(dòng)H公司現(xiàn)推出套餐A與套餐B，分別與普通全球通套餐和神州行長(zhǎng)途卡新資費(fèi)8元租費(fèi)套餐相對(duì)應(yīng)，月租費(fèi)用不變，但中移動(dòng)H公司可以配合套餐A和套餐B分別推出一個(gè)“0元包”。“0元包”中含有10H流量和10條短信，中移動(dòng)H公司鼓勵(lì)這批客戶推廣使用“0元包”，這樣新套餐不僅給予了客戶更多優(yōu)惠，增大吸引力度，套餐A和B也可以劃分為增值業(yè)務(wù)套餐，起到節(jié)稅效果。

假如所有使用普通全球通套餐及神州行 8 元套餐的客戶均使用新套餐與“0元包”，則增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅計(jì)算如下：

① 178100÷（1+6%）×6%=10081.12元；

② 224520÷（1+6%）×6%=12708.68元；

合計(jì)為22789.8元，即推廣新套餐后每月節(jié)省增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅10426.79元。

對(duì)于使用包含語(yǔ)音、流量、短信等的套餐業(yè)務(wù)

（1）業(yè)務(wù)現(xiàn)狀

以目前中移動(dòng)H公司用戶數(shù)最多的全球通全網(wǎng)統(tǒng)一資費(fèi)新商旅套餐88元，約為5萬(wàn)用戶，其套餐內(nèi)容為：全國(guó)接聽(tīng)免費(fèi)（含視頻電話），包括通話時(shí)長(zhǎng)350分鐘、國(guó)內(nèi)數(shù)據(jù)流量30H，贈(zèng)送來(lái)電顯示。目前用戶各業(yè)務(wù)實(shí)際使用情況如圖2-2、2-4以及2-5：

假設(shè)中移動(dòng)H公司產(chǎn)品分?jǐn)倖蝺r(jià)為0.20元/分鐘，數(shù)據(jù)流量平均單價(jià)為0.50元/H。如表2-5所示，則：

語(yǔ)音收入=88×70÷（91-6）=72.5元

流量收入=88×15÷（91-6）=15.5元

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅計(jì)算如下：

①中移動(dòng)H公司語(yǔ)音收入應(yīng)交增值稅/用戶=72.5÷（1+11%）×11%=7.18元

②中移動(dòng)H公司流量收入應(yīng)交增值稅/用戶=15.5÷（1+6%）×6%=0.88元

③則中移動(dòng)H公司產(chǎn)品每用戶收入應(yīng)交增值稅合計(jì)為8.06元

④因此，中移動(dòng)H公司5萬(wàn)用戶數(shù)每月共需繳納50000×8.06=403000元銷(xiāo)項(xiàng)稅。

（2）籌劃方案

通過(guò)對(duì)中移動(dòng)H公司用戶使用較多的全球通全網(wǎng)統(tǒng)一資費(fèi)新商旅套餐88元進(jìn)行抽樣飽和度分析，結(jié)果如表2-6所示。

據(jù)抽樣結(jié)果可得出以下結(jié)論：客戶對(duì)流量使用逐漸上升，約有48%的客戶使用流量超過(guò)30H，70%的客戶使用流量在80H以內(nèi)，而通話時(shí)長(zhǎng)在350分鐘內(nèi)的客戶約有80%是通話時(shí)長(zhǎng)在300分鐘以內(nèi)。

針對(duì)該現(xiàn)象，中移動(dòng)H公司現(xiàn)推出新套餐C，其套餐費(fèi)用與全球通全網(wǎng)統(tǒng)一資費(fèi)新商旅套餐88元相同，但中移動(dòng)H公司對(duì)套餐內(nèi)容設(shè)計(jì)量進(jìn)行調(diào)整，將50分鐘通話時(shí)長(zhǎng)替換為60H流量，滿足大部分客戶對(duì)流量的需求。如表3-4所示，則：

中移動(dòng)H公司新套餐C語(yǔ)音收入/用戶=88×60÷（111―6）=50.29元；

中移動(dòng)H公司新套餐C流量收入/用戶=88×40÷（106―6）=37.71元；

中移動(dòng)H公司新套餐C增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅計(jì)算如下：

⑤中移動(dòng)H公司新套餐C語(yǔ)音收入應(yīng)交增值稅/用戶=50.29÷（1+11%）×11%=4.98元；

⑥中移動(dòng)H公司新套餐C流量收入應(yīng)交增值稅/用戶=37.71÷（1+6%）×6%=2.13元；

⑦中移動(dòng)H公司C套餐每用戶收入應(yīng)交增值稅合計(jì)為7.22元，兩者相比較（⑦-③）可節(jié)約增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅0.95元/用戶。

⑧假設(shè)約有2.5萬(wàn)用戶更換此套餐，則中移動(dòng)H公司每月節(jié)約銷(xiāo)項(xiàng)稅共25000×0.95=23750元，每年可節(jié)約銷(xiāo)項(xiàng)稅23750*12=285000元。

（3）效果評(píng)估

中移動(dòng)H公司其他品牌套餐如4G業(yè)務(wù)套餐的推廣也可按照該方案先進(jìn)行客戶業(yè)務(wù)使用飽和度分析，再針對(duì)分析結(jié)果優(yōu)化套餐內(nèi)容，推出新套餐，并引導(dǎo)老客戶使用更貼合自身需求但資費(fèi)不變的新套餐，從而達(dá)到既節(jié)稅又吸引住客戶、優(yōu)化資源的目的。

三、“營(yíng)改增”下H公司納稅籌劃方向

（一）轉(zhuǎn)變政企客戶贈(zèng)送方式、節(jié)約稅負(fù)

政策規(guī)定：附帶贈(zèng)送的電信服務(wù)，按照折扣折讓處理，以折扣后金額計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)不征收增值稅；贈(zèng)送充值卡需作視同銷(xiāo)售處理。因此，目前尚有向政企客戶贈(zèng)送充值卡，而將贈(zèng)送充值卡轉(zhuǎn)為贈(zèng)送話費(fèi)，或以積分兌換話費(fèi)的形式贈(zèng)送，可節(jié)約稅額。

（二）大力增加固定資產(chǎn)、增加可抵扣項(xiàng)目

由于自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。其中的準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)是指《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則所規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍，也即《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條所規(guī)定的“固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。對(duì)于一般納稅人的不動(dòng)產(chǎn)以及用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的購(gòu)進(jìn)貨物，是不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。

移動(dòng)正大力拓展4G業(yè)務(wù)，這必然會(huì)需要基站及其他設(shè)備提供支撐。而且省公司會(huì)在項(xiàng)目進(jìn)行前定性規(guī)定項(xiàng)目為動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目或者不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目，動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)所有費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。而在“營(yíng)改增”政策的背景下，在進(jìn)行基站建設(shè)時(shí)固定資產(chǎn)可抵扣，需注意根據(jù)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的相關(guān)規(guī)定，取得增值稅增值稅可抵扣憑證，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)發(fā)票管理，增加可抵扣項(xiàng)目

政策定：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。增值稅專用發(fā)票在規(guī)定期限內(nèi)完成認(rèn)證，才可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。

①加強(qiáng)采購(gòu)管理，選擇適當(dāng)?shù)墓?yīng)商，盡量獲取增值稅可抵扣憑證，增加增值稅可抵扣項(xiàng)。

②細(xì)分增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，優(yōu)化合同條款，如代維費(fèi)支出中，可能存在增值稅稅率為6% 的系統(tǒng)維護(hù)，及17%的設(shè)備維修，要注意劃分不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，與合作方做好溝通，分別獲取不同稅率的增值稅專用發(fā)票。

（四）合理化租車(chē)籌劃，提高成本費(fèi)用抵扣率

根據(jù)增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定，有形動(dòng)產(chǎn)租賃經(jīng)營(yíng)性租賃適用于17%的增值稅稅率。其常見(jiàn)業(yè)務(wù)有：?jiǎn)为?dú)的車(chē)輛不含司機(jī)服務(wù)租賃合同。

而陸路運(yùn)輸服務(wù)適用于11%的增值稅稅率。由以上規(guī)定可看到，兩者有稅率差異，可通過(guò)相關(guān)籌劃以提高成本費(fèi)用抵扣率。

對(duì)于中國(guó)移H公司來(lái)說(shuō)，目前的租車(chē)方式都是與租車(chē)公司合作，車(chē)輛與司機(jī)一起租的，因此，可以采取以下兩點(diǎn)方案：

①在租車(chē)時(shí)，合同條款中只租用車(chē)輛，不含司機(jī)服務(wù)，使其為有形動(dòng)產(chǎn)租賃經(jīng)營(yíng)性租賃，而非陸路運(yùn)輸服務(wù)。

②充分了解出租企業(yè)的稅務(wù)資質(zhì)及適用稅率，盡量與能提供增值稅專用發(fā)票的出租企業(yè)合作。因?yàn)閷?duì)于車(chē)輛提供企業(yè)而言，如果存在納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)前購(gòu)入的車(chē)輛用于出租，可以申請(qǐng)征簡(jiǎn)易征收的方式繳稅，即按3%的稅率征稅，將無(wú)法向企業(yè)提供增值稅。

參考文獻(xiàn)：

[1] 秦春燕，王馨繾.建筑行業(yè)稅制改革可能遇到的問(wèn)題與對(duì)策[J].經(jīng)營(yíng)管理者.2016（02）