序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇企業(yè)稅務(wù)與籌劃范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、稅務(wù)籌劃與會計政策的關(guān)系

1、稅務(wù)會計規(guī)則與財務(wù)會計規(guī)則

稅務(wù)會計規(guī)則是政府為節(jié)省征稅成本而制訂的強制性規(guī)則。而財務(wù)會計規(guī)則與稅務(wù)會計規(guī)則有一定的相似性，但其制定的出發(fā)點與稅務(wù)會計規(guī)卻不盡相同。由于二者之間的差異，因此政府為節(jié)省企業(yè)的納稅申報成本，往往在稅法中對財務(wù)會計規(guī)則采取容納態(tài)度（即稅法有規(guī)定的，按稅法規(guī)定處理，稅法沒有規(guī)定的，按會計的有關(guān)規(guī)定處理），使用了大量的會計數(shù)據(jù)與會計規(guī)則，只根據(jù)其特定征稅要求，在財務(wù)會計處理的基礎(chǔ)上進行納稅調(diào)整，從而形成了“納稅調(diào)整型”的稅務(wù)會計模式。由于財務(wù)會計規(guī)則存在多種可供選擇性處理方法與程序，因此就為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供了一定的空間。

2、稅務(wù)籌劃與會計政策

會計政策是企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。會計政策選擇，是在既定的可選擇范圍內(nèi)，根據(jù)特定主體的財務(wù)目標(biāo)，對可供選擇的會計原則、方法、程序進行定性、定量的比較分析，從而擬定會計政策的過程。

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為獨立的經(jīng)濟利益主體，追求稅后利益最大化是其必然的行為目標(biāo)。稅收的無償性決定了稅款的支付是企業(yè)現(xiàn)金流量的凈支出。因而，稅收是影響企業(yè)會計政策選擇的重要經(jīng)濟環(huán)境要素。會計準(zhǔn)則、會計制度等會計法規(guī)，在規(guī)范企業(yè)會計行為的同時，也為企業(yè)提供了可供選擇的不同的會計處理方法，現(xiàn)行稅法對此大都予以認(rèn)可。而不同會計政策選擇下的不同會計處理方法會形成稅負(fù)不同的納稅方案，因此，企業(yè)必然會有利用會計政策選擇進行稅務(wù)籌劃的行為發(fā)生。

二、會計政策選擇的稅務(wù)籌劃實現(xiàn)

會計政策選擇的納稅籌劃，是企業(yè)為實現(xiàn)稅后收益最大化的財務(wù)目標(biāo)，在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，通過對企業(yè)涉稅事項會計處理原則、方法的預(yù)先確定和謀劃，對不同會計政策選擇下的納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務(wù)決策活動。

1、折舊方法的選擇。

折舊計算方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。由于不同的折舊法在使用期內(nèi)計入各會計期或納稅期的折舊額有所差異，因而會對相應(yīng)的應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。一般來說，在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期利潤推至后期實現(xiàn)，使企業(yè)獲得延期納稅的好處。如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢，企業(yè)在籌劃時須根據(jù)折現(xiàn)率，比較稅率提高增加的稅負(fù)與延緩納稅收益的大小，才能對折舊方法做出最佳選擇。而在累進稅率下，采用平均年限法，可以避免利潤波動過大適用較高稅率而加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。此外，由于資金受時間價值因素的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金的時間價值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。這樣，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，需要采用動態(tài)的方法來分析。

2、存貨計價方法的選擇。

存貨計價方式主要有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法等。在比例稅率下，對存貨計價方法的選擇，必須充分考慮市場物價變化因素的影響。一般來說，當(dāng)物價持續(xù)上漲時，采用后進先出法計價，可以少計期末存貨成本，多計本期發(fā)出存貨成本，使企業(yè)所得稅的稅基相對縮小，進而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)；反之，當(dāng)物價持續(xù)下降，宜選用先進先出法，以達到延緩納稅的效果。而當(dāng)物價上下波動時，企業(yè)宜選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進行計價，可以避免因存貨成本的波動，而影響各期利潤的均衡性，進而造成企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)資金安排的難度。在累進稅率下，選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進行計價，可避免利潤忽高忽低使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，選擇先進先出法，會減少成本的當(dāng)期攤?cè)耄髽I(yè)在免稅期內(nèi)得到的免稅額也就越多；相反，如果企業(yè)正處于征稅期或高稅負(fù)期，宜選擇后進先出法，使當(dāng)期的成本攤?cè)氡M量擴大，減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。3、發(fā)行債券折價、溢價攤銷方法的選擇。

債券的溢價和折價各期攤銷額的計算方法有直線法和實際利率法兩種。二者的主要區(qū)別在于：直線法下，每期利息費用固定不變，而債券賬面價值，在溢價攤銷時逐期減少，在折價攤銷時逐期增加；而在實際利率法下，每期實際利息費用和債券賬面價值都在不斷變化，在溢價發(fā)行時二者都逐期減少，在折價發(fā)行時二者都逐期增加。因此在溢價發(fā)行的前提下，采用直線法進行核算，可減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；而在折價發(fā)行的前提下，可采用實際利率法減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

4、費用攤銷方法的選擇。

企業(yè)在選擇費用攤銷方法時，應(yīng)遵循以下原則：一是對于已發(fā)生的費用應(yīng)及時核銷入賬。如存貨的盤虧及毀損的正常損耗部分應(yīng)及時列入費用。二是對于一些可預(yù)計的損失和費用，企業(yè)應(yīng)以預(yù)提的方法提前計入費用。如對可能發(fā)生的壞賬，提取壞賬準(zhǔn)備金；對發(fā)生概率較大的訴訟支出、售后服務(wù)費用等或有支出合理預(yù)提。三是對于費用、損失的攤銷期有彈性規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)選擇最短的攤銷年限，以獲得遞延納稅。如低值易耗品、待攤費用等的攤銷期企業(yè)可選擇稅法規(guī)定的最短年限（5年）。四是對于限額列支的費用，如業(yè)務(wù)招待費及公益、救濟性捐贈等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭取以限額的上限列支。

5、長期股權(quán)投資核算方法的選擇。

長期股權(quán)投資的持有收益的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20％，但對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算；反之，則采用成本法核算。因此，企業(yè)在進行投資時，可根據(jù)目標(biāo)企業(yè)的財務(wù)狀況，通過投資額的控制，選擇長期股權(quán)投資的核算方法。通常情況下，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而被投資企業(yè)先虧損后盈利，則宜選用權(quán)益法。盡管兩種方法的應(yīng)納所得稅總額相同，但在被投資企業(yè)虧損的情況下，選用權(quán)益法可利用盈虧抵補的稅收優(yōu)惠，以被投資企業(yè)虧損沖減投資企業(yè)利潤，從而遞延所得稅，獲得這部分資金的時間價值。

四、稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的幾個問題

篇（2）

一、引言

稅務(wù)籌劃（Tax planning或tax saving），又稱節(jié)稅，是指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動（計金標(biāo)，2004）。可見稅務(wù)籌劃是在對政府制定的稅法進行精細(xì)比較后的納稅優(yōu)化選擇，是一種符合政府政策導(dǎo)向的經(jīng)濟行為。稅務(wù)籌劃在發(fā)達國家十分普通，已成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營方針的重要組成部分。但在我國稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀卻不容樂觀，納稅人管理水平較低，稅務(wù)籌劃雖有潛在市場，但專業(yè)人才尚很缺乏。因此，對稅務(wù)籌劃進行研究并加以應(yīng)用，對降低成本、提高收益、實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)具有十分重要的意義。據(jù)統(tǒng)計，我國的稅收總收入中增值稅收入占很重要的比重，增值稅不僅是企業(yè)稅收支出中的重要部分，而且是國家財政收入的重要來源。進行增值稅稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項基本權(quán)利，并且對國家和企業(yè)而言是雙贏的。現(xiàn)代企業(yè)一般有四大權(quán)利，即生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自和自保權(quán)。其中自保權(quán)就包含了企業(yè)對自己經(jīng)濟利益的保護。稅收的本質(zhì)是國家為了實現(xiàn)其職能，憑政治權(quán)力按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)無償參與國民收入分配的一種手段，其基本特點之一就是無償性。稅收的無償性決定了稅收是企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)的單方面轉(zhuǎn)移，稅款一旦交出去就不會再回來，對企業(yè)來講，增值稅稅款的支付是企業(yè)現(xiàn)金的凈流出，而且沒有與之相配比的收入項目。因此，減少增值稅稅款支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，對企業(yè)而言，積極地進行增值稅稅務(wù)籌劃，減少增值稅稅款支出是合理的，是企業(yè)最正當(dāng)?shù)臋?quán)利之一。本文著重對一般企業(yè)增值稅的稅務(wù)籌劃進行研究探討。

二、增值稅稅務(wù)籌劃的理論依據(jù)

（一）稅務(wù)效應(yīng)理論及對企業(yè)增值稅課征的效應(yīng)分析 經(jīng)濟學(xué)理論中的收入效應(yīng)是用來說明貨幣收入一定的條件下，商品價格上升與實際收入變化之間的關(guān)系，即被迫購買價格已經(jīng)上漲的商品等于減少實際收入，從而減少幾乎所有的商品的購買量。收入效應(yīng)的大小由企業(yè)的總收入與其繳納的稅金的比例，即平均稅率所決定。平均稅率越高，稅收負(fù)擔(dān)越重，對企業(yè)的收入效應(yīng)越大。經(jīng)濟學(xué)理論中的替代效應(yīng)是用來說明商品相對價格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關(guān)系，即一種商品價格上升而其他商品價格不變的情況下，用其他商品來替代價格上升了的商品。替代效應(yīng)的大小是由邊際稅率或邊際稅負(fù)所決定的。邊際稅率越高，稅收的替代效應(yīng)越大，反之越小。收入效應(yīng)和替代效應(yīng)是國家開征增值稅對企業(yè)產(chǎn)生的兩大基本效應(yīng)。收入效應(yīng)反映了征納雙方在國民收入分配中的關(guān)系，也反映出增值稅對經(jīng)濟的激勵作用。替代效應(yīng)則表明，當(dāng)增值稅課征超過一定限度時企業(yè)就會逃避稅收，會對經(jīng)濟產(chǎn)生抑制作用。著名的拉弗曲線揭示了稅收負(fù)擔(dān)程度的經(jīng)濟效應(yīng)和財政效應(yīng)。一定限度的稅負(fù)既能保證稅收收入，又對企業(yè)產(chǎn)生收入效應(yīng)，激勵企業(yè)工作努力，當(dāng)稅負(fù)超過一定限度時，不僅不能產(chǎn)生最佳稅收收入，反而產(chǎn)生較大的替代效應(yīng)，刺激企業(yè)逃避稅收。所以，政府課征增值稅必須兼顧財政收入和企業(yè)的負(fù)擔(dān)能力或負(fù)擔(dān)心理，既保證稅收收入的極大實現(xiàn)，又維護企業(yè)的合法權(quán)益，促進企業(yè)工作努力，盡量淡化增值稅替代效應(yīng)的負(fù)面影響。

（二）稅收調(diào)控理論及對企業(yè)增值稅課征的激勵和制約增值稅調(diào)控經(jīng)濟的職能及作用方式概括起來包括：第一，增值稅的自動穩(wěn)定機制。增值稅的自動穩(wěn)定機制也稱為“內(nèi)在穩(wěn)定器”，是指政府增值稅的課征規(guī)模隨經(jīng)濟的景氣狀況而自動進行增減調(diào)整，從而熨平經(jīng)濟波動的一種宏觀調(diào)控機制。如在經(jīng)濟衰退時期，企業(yè)交易行為減少，即使不改變稅率，國家課征的稅額也會自動下降，從而增加社會總需求，起到反經(jīng)濟衰退的作用；相反，在經(jīng)濟高漲時，隨著交易行為的增加，國家稅收相應(yīng)自動增加，從而抑制社會總需求，減緩經(jīng)濟活動的過度擴張。第二，相機抉擇的增值稅稅收政策。相機抉擇的增值稅稅收政策是指政府根據(jù)經(jīng)濟景氣狀況，有選擇地交替采用減稅或增稅的措施，以熨平經(jīng)濟周期波動的調(diào)控政策。包括擴張型增值稅稅收政策和緊縮型增值稅稅收政策。如在經(jīng)濟衰退時期實行減稅政策，可以相對增加企業(yè)的可支配收入，刺激消費需求增加，推動生產(chǎn)規(guī)模擴大，刺激經(jīng)濟復(fù)蘇，促進國民經(jīng)濟恢復(fù)到充分就業(yè)水平；在經(jīng)濟繁榮時期，通過增稅的措施，相應(yīng)減少企業(yè)的可支配收入，抑制消費和投資需求，防止經(jīng)濟過熱。在市場經(jīng)濟條件下，增值稅調(diào)控經(jīng)濟的方式一般只考慮四個基本問題，即增值稅政策的制定、增值稅政策與實施結(jié)果之間的關(guān)系、企業(yè)的行為反應(yīng)、適時調(diào)整增值稅稅收政策。增值稅稅收政策的制定和實施并不是深入企業(yè)的內(nèi)部過問企業(yè)內(nèi)部的具體經(jīng)濟情況和特性，而是針對企業(yè)的整體狀況和國家的政策目標(biāo)來制定和組織實施稅收政策，對所有的企業(yè)產(chǎn)生同樣的效力。

（三）稅收效應(yīng)理論及稅收調(diào)控理論對納稅行為的影響依據(jù)稅收效應(yīng)理論和稅收調(diào)控理論及其對企業(yè)的影響分析可以得出以下結(jié)論：（1）政府課征增值稅應(yīng)兼顧財政需要和企業(yè)的利益，進行增值稅稅務(wù)籌劃是企業(yè)合法權(quán)益的體現(xiàn)。增值稅的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)表明，政府課征增值稅應(yīng)有一個合理的限度。只有兼顧財政需要和企業(yè)的利益，稅收制度的法律地位和法律權(quán)威才能真正確立，稅收才能取得財政、經(jīng)濟的最佳效應(yīng)，這是依法治稅的前提。國家通過合理、完善的稅收制度依法治稅，既保證國家的稅收權(quán)益，也維護企業(yè)依法繳稅后的合法權(quán)益。（2）增值稅對經(jīng)濟的調(diào)控與影響來自于企業(yè)對課稅的回應(yīng)，企業(yè)進行增值稅稅務(wù)籌劃是企業(yè)對稅收的正向回應(yīng)。稅收調(diào)控理論表明，只要增值稅課征存在，就必然對經(jīng)濟產(chǎn)生一定的影響，這種影響來自于企業(yè)對征稅的回應(yīng)，包括正向回應(yīng)和負(fù)向回應(yīng)。政府利用增值稅調(diào)節(jié)經(jīng)濟，實質(zhì)上是通過稅收利益的差別來引導(dǎo)企業(yè)的行為使之產(chǎn)生正向的影響，實現(xiàn)一定的社會、經(jīng)濟目標(biāo)，因而政府不僅注重如何制定稅收政策，而且更要關(guān)注企業(yè)對該政策的回應(yīng)。就企業(yè)而言，既然納稅環(huán)境存在利益差別，不從中做出籌劃或抉擇顯然是不明智的；就國家而言，運用稅收調(diào)控經(jīng)濟旨在通過企業(yè)對稅收利益的追逐來實現(xiàn)調(diào)控目標(biāo)，而追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅務(wù)籌劃，其中逃稅和避稅的主要后果是導(dǎo)致國家的稅收流失，是政府所反對的。稅務(wù)籌劃則對經(jīng)濟產(chǎn)生直接影響，這種影響是好是壞取決于稅收制度是否合理。稅制合理稅務(wù)籌劃就會對經(jīng)濟產(chǎn)生正面影響，稅制不合理稅務(wù)籌劃則對經(jīng)濟產(chǎn)生負(fù)面影響。稅務(wù)籌劃不僅對企業(yè)來說是必要的，對政府實現(xiàn)稅收宏觀調(diào)控的目標(biāo)來說同樣也是必要的；稅務(wù)籌劃本身與稅收政策的導(dǎo)向是一致的，它有利于稅收政策目標(biāo)的實現(xiàn)。（3）增值稅政策調(diào)控的范圍和手段劃定了企業(yè)稅務(wù)籌劃的范圍和途徑。稅收上的利益差別使企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)具有彈性。從縱向上看，不同經(jīng)濟時期政府選擇實施擴張性或緊縮性增值稅稅收政策，使不同時期的稅收負(fù)擔(dān)具有彈性；從橫向上看，政府在地區(qū)之間、產(chǎn)業(yè)之間、產(chǎn)品之間乃至行為之間，實施不同的增值稅稅收政策也使稅收負(fù)擔(dān)具有彈性。由于稅收調(diào)控是通過彈性稅負(fù)來引導(dǎo)企業(yè)行為的，因此在稅收負(fù)擔(dān)有差異或有彈性的情況下，增值稅稅務(wù)籌劃是可行。這也表明，根據(jù)現(xiàn)有的增值稅稅收政策找出彈性稅負(fù)才是企業(yè)進行增值稅稅務(wù)籌劃的根本途徑。（4）增值稅調(diào)控經(jīng)濟的方式?jīng)Q定了企業(yè)進行增值稅稅務(wù)籌劃是其獲得合法稅收利益的唯一途徑。增值稅通過外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇使企業(yè)適應(yīng)稅收的變化，形成對所有的企業(yè)一視同仁的激勵和制約機制。這表明稅收調(diào)控并不是針對某一具體的企業(yè)，不同企業(yè)所面臨的是同樣的增值稅稅收環(huán)境。在市場經(jīng)濟中，企業(yè)要想獲得合法的稅收利益，只有通過稅務(wù)籌劃才能實現(xiàn)，而期望獲得國家的個別優(yōu)惠是不可能的。同時，國家稅收政策也將根據(jù)其調(diào)控目標(biāo)與政策實施結(jié)果的狀況做出新的調(diào)整，這就要求企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動應(yīng)及時隨著稅收政策變化做出相應(yīng)的調(diào)整。

三、增值稅稅務(wù)籌劃的途徑分析

（一）企業(yè)設(shè)立時增值稅稅務(wù)籌劃 （1）利用增值稅納稅人身份選擇進行稅務(wù)籌劃。增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行稅務(wù)籌劃提供了可能性。 人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但實際并非盡然。那么哪種納稅人身份對企業(yè)有利，企業(yè)應(yīng)如何選擇呢？按照增值稅的計稅原理，一般納稅人應(yīng)繳納的增值稅是以增值額作為計稅基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的增值稅是以不含稅的銷售額作為計稅基礎(chǔ)，一般來說增值率高的企業(yè)，一般納稅人稅負(fù)較重，適宜選擇作為小規(guī)模納稅人；反之，則選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。因此，企業(yè)可以采取增值率判別法等方法加以選擇。 根據(jù)稅法一般納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅額=不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率；小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅額=不含稅銷售額×征收率。二者稅負(fù)相等時的增值率就是無差別平衡點的增值率，即不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率=不含稅銷售額×征收率，無差別平衡點的增值率=征收率/增值稅稅率。經(jīng)計算，在不同增值稅稅率和征收率下無差別平衡點的增值率如（表1）所示。這說明當(dāng)某企業(yè)增值率等于無差別平衡點增值率時，兩種納稅人稅負(fù)相等；增值率高于無差別平衡點增值率時，小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕，適宜選擇作為小規(guī)模納稅人；增值率低于無差別平衡點增值率時，一般納稅人稅負(fù)較輕，適宜選擇作為一般納稅人。舉例說明：某批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額100萬元，可抵扣購進金額60萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%增值稅率，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為6.8萬元（100×17%－60×17%）。由無差別平衡點增值率可知，企業(yè)增值率=（100-60）/100=40%＞無差別平衡點增值率17.65%，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份稅負(fù)較輕。因此，可將該企業(yè)分設(shè)兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，一分為二后的兩個單位年應(yīng)稅銷售額分別為60萬元和40萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用3%征收率。在這種情況下只要分別繳增值稅1.8萬元（60×3%）和1.2 萬元（40×3%）。顯然劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人可較一般納稅人減輕稅負(fù)3.8（6.8-3）萬元。 此外，企業(yè)還可以采取無差別平衡點抵扣率判別法、含稅銷售額與含稅購貨額比較法等方法加以分析選擇。這樣企業(yè)在設(shè)立時納稅人便可通過稅務(wù)籌劃，根據(jù)所經(jīng)營貨物的總體增值率水平等因素，選擇不同的納稅人身份，以減輕企業(yè)稅負(fù)。（2）利用企業(yè)組織形式選擇進行稅務(wù)籌劃。 對于企業(yè)內(nèi)部不同的組織形式，稅法規(guī)定了不同的稅收政策。企業(yè)可通過選擇合適的組織形式進行稅務(wù)籌劃。第一，分設(shè)企業(yè)，變不能抵扣稅款為可以抵扣稅款。如某生產(chǎn)企業(yè)，其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵主要從本地的個體撿破爛處收購。企業(yè)從個人處收購的廢鋼鐵無法抵扣進項稅額，給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。該鋼鐵企業(yè)決定專門成立一個廢舊物資回收公司，獨立法人獨立核算。通過機構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購進的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進項稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營單位雖然名義稅負(fù)很高，但依據(jù)現(xiàn)行財稅政策，廢舊物資經(jīng)營單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，因而其實際稅負(fù)也并不高。第二，分設(shè)企業(yè)，變?nèi)繎?yīng)納增值稅為部分應(yīng)納增值稅。如某生產(chǎn)企業(yè)，銷售時一般由本企業(yè)提供運輸工具，銷售價格中包含較大比重的運輸因素。按混合銷售業(yè)務(wù)處理要求，運費也要計算銷項稅額。如果企業(yè)將運輸勞務(wù)獨立出來，注冊成立專門的運輸企業(yè)，則運輸企業(yè)仍然承擔(dān)原生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售的運輸任務(wù)，則它便成為非增值稅納稅人，按3%計較營業(yè)稅，使稅負(fù)降低。第三，聯(lián)營企業(yè)，由本應(yīng)納增值稅變?yōu)榉窃鲋刀惣{稅人。如某公司擬進口一批優(yōu)質(zhì)手機，若自己經(jīng)銷，則繳納增值稅。若與電信局下屬的“三產(chǎn)”企業(yè)聯(lián)營成立專門的通信網(wǎng)絡(luò)，電器公司以進口該批手機作為投資，“三產(chǎn)”企業(yè)以通訊網(wǎng)絡(luò)作為投資，聯(lián)營企業(yè)銷售該批手機并提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)。則聯(lián)營企業(yè)為非增值稅納稅人，按營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，從而降低了稅負(fù)。

（二）企業(yè)經(jīng)營活動中的增值稅稅務(wù)籌劃（1）進貨渠道的籌劃。增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進行抵扣，或只能抵扣3%，為了彌補因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補損失呢？這里就存在一個價格折讓臨界點。其計算公式如下：設(shè)從一般納稅人購進貨物金額（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購進貨物金額（含稅）為B。從一般納稅人購進貨物的利潤為：凈利潤額=銷售額－購進貨物成本－城市維護建設(shè)稅及教育費附加－所得稅={銷售額－A÷（1+增值稅稅率）－[銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）}×（1－所得稅稅率）。從小規(guī)模納稅人購進貨物的利潤為：凈利潤額=銷售額－購進貨物成本－城市維護建設(shè)稅及教育費附加－所得稅={銷售額－B÷（1+征收率）－[銷售額×增值稅稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）}×（1－所得稅稅率）。當(dāng)兩式相等時，則A÷（1+增值稅稅率）－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）= B÷（1+征收率）－B÷（1+征收率）×征收率×（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）。當(dāng)城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%，增值稅稅率=17%，征收率=3%時，B=（1+3%）（1－17%×10%）/[（1+17%）×（1－3%×10%）]×A=A×86.8%。也就是說，當(dāng)小規(guī)模納稅人的價格為一般納稅人的86.8%時，即價格折讓幅度為86.8%時，無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購貨物取得的收益相等。同樣原理可得出增值稅稅率為13%，由稅務(wù)所代開的發(fā)票上注明的征收率為3%及取得普通發(fā)票時的價格折讓臨界點見（表2）。企業(yè)采購貨物時，可根據(jù)以上價格臨界點值，正確計算出臨界點時的價格，從中選擇采購方，從而取得較大的稅后收益。（2）銷售方式的稅務(wù)籌劃。《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。采取實物折扣的銷售方式，其實質(zhì)是將貨物無償贈送他人的行為。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，將貨物無償贈送他人，無論贈送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工的或購進的，均應(yīng)視同銷售貨物計算繳納增值稅。第一，聯(lián)合定價銷售。聯(lián)合定價銷售是指將所繳納稅種或者適用稅率不同的兩種或兩種以上的商品，通過一定的定價方式結(jié)合起來，使其適用稅負(fù)較輕的稅種和稅率的銷售方式。舉例說明：某商店開展促銷活動，促銷期間購買該店售價2340元的A商品（成本1600元）一件，可獲贈價值400元的B商品（成本300元）一件，購買價值60元的C產(chǎn)品（成本40元）一件，可再獲贈C產(chǎn)品一件。整個活動期間共銷售A商品400件，C商品3000件（不含贈品）。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，作為贈品的400件B商品和3000件C商品應(yīng)視同銷售交納增值稅，商店多交的增值稅銷項稅額為：（160000+180000）÷1.17×17%=49401.71元。若采用聯(lián)合定價方式，本例中將A、B商品的價格都下調(diào)14.6%，使得A商品的價格為1998元，B商品的價格為342元，總價仍然為2340元，將兩種商品統(tǒng)一銷售，則可以少交B商品對應(yīng)的增值稅。第二，改買一贈一方式為商業(yè)折扣方式。聯(lián)合定價方式并不能在所有情況下都適用，如上例C商品的銷售，如果按統(tǒng)一定價的方式，將C產(chǎn)品的售價下降50%，即30元每件，而商品的成本是40元每件，在稅務(wù)機關(guān)稽核時有可能被作為價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的情形要求補交各項稅費，這樣反而得不償失。因此可以將C產(chǎn)品的銷售由買一贈一方式改為商業(yè)折扣方式，按兩件的銷售數(shù)量和金額開具發(fā)票，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后按照稅法的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計稅時就可以從銷售額中扣減，不需計算增值稅，節(jié)約了納稅支出。但采用商業(yè)折扣銷售方式，企業(yè)應(yīng)注意一定要將折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上，如果折扣額和銷售額沒有開在同一張發(fā)票上，折扣額不得從銷售額中扣減。（3）結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃。第一，委托代銷方式的選擇。委托代銷包含兩種方式，第一種是收取手續(xù)費方式，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說是一種勞務(wù)收入。第二種是視同買斷方式，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。委托方可以選擇一般納稅人或者是小規(guī)模納稅人為代銷方，在選定了代銷方后還可以繼續(xù)選擇是選用收取手續(xù)費方式還是視同買斷方式進行代銷，這樣委托方總共有四種可供選擇的方案。假設(shè)甲企業(yè)委托乙企業(yè)代銷一批商品，若采用收取手續(xù)費方式，規(guī)定乙企業(yè)銷售時單件售價為A，手續(xù)費為B。若選用視同買斷方式，規(guī)定甲企業(yè)以A－B的價格收取貨款，乙企業(yè)銷售時單件售價為A。則四種方案下，甲企業(yè)應(yīng)納增值稅銷項稅額和兩企業(yè)合計應(yīng)納的稅額如（表3）（為了便于分析，不考慮甲企業(yè)增值稅進項稅額）。由（表3）可知，甲企業(yè)在選擇一般納稅人作為代銷人時，采用視同買斷方式可以少繳稅。企業(yè)在選擇小規(guī)模納稅人作為代銷人時，也是選擇視同買斷方式比較劃算。但是選用視同買斷方式，雖然對于甲企業(yè)來說可以少交銷項稅，對于甲乙兩個企業(yè)整體來說也是有利的，但對于乙企業(yè)來說卻要多繳稅。因此，甲企業(yè)在選擇這種方式時，還需事先就共同節(jié)省的稅金與乙企業(yè)達成分配協(xié)議。此外，甲企業(yè)若選擇視同買斷方式后，究竟選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人作為代銷人，要視增值率而定。當(dāng)增值率大于17.65%時，選擇小規(guī)模納稅人可以少繳稅；反之，當(dāng)增值率小于17.65%時，選擇一般納稅人比較劃算；當(dāng)增值率等于17.65%，兩者稅負(fù)相同。第二，賒銷和分期收款方式的籌劃。賒銷和分期收款結(jié)算方式是以書面合同約定的收款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間，無書面合同的或書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可以選擇賒銷和分期收款結(jié)算方式，但一定要簽訂書面合同并約定收款日期。

四、增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險及其防范

（一）增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險分析稅務(wù)籌劃的風(fēng)險是稅務(wù)籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅務(wù)籌劃是在經(jīng)濟行為發(fā)生之前做出的決策，而稅收法規(guī)具有時效性，再加上經(jīng)營環(huán)境因素及其他因素的錯綜復(fù)雜，使其具有不確定性，蘊涵著較大的風(fēng)險。因此，企業(yè)在進行增值稅稅務(wù)籌劃時應(yīng)充分考慮風(fēng)險性因素，并在稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)上進行風(fēng)險分析。增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險大致可以分為兩大類：經(jīng)濟風(fēng)險和政策風(fēng)險。經(jīng)濟風(fēng)險主要是指由于納稅人所處的外部環(huán)境的變化所帶來的對稅務(wù)籌劃的效益的影響，有些甚至使企業(yè)適用的稅種發(fā)生變化，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險。而政策風(fēng)險主要是指稅收當(dāng)局變動、修改稅法所引起的納稅人適用稅法的變化風(fēng)險。（1）企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟風(fēng)險。企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃是一種合理合法的預(yù)先謀劃行為，具有較強的計劃性和前瞻性。實踐證明企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟活動的變化對增值稅稅務(wù)籌劃的效益有較大的影響，有時還會直接導(dǎo)致增值稅稅務(wù)籌劃的失敗。因為增值稅稅務(wù)籌劃的過程實際上就是對稅收政策的差別進行選擇的過程，但無論何種差別均應(yīng)建立在一定的前提和條件下，即企業(yè)日后的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須符合所選稅收政策要求的特殊性。這些特殊性在給企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃提供可能性的同時，也對企業(yè)某一方面的經(jīng)營活動（經(jīng)營范圍、經(jīng)營地點、經(jīng)營期限等）帶來了約束．從而影響企業(yè)經(jīng)營活動本身的靈活性。如果企業(yè)在進行項目投資后經(jīng)濟活動本身發(fā)生變化，或?qū)椖款A(yù)期經(jīng)濟活動的判斷失誤，就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件，失去原來進行增值稅稅務(wù)籌劃的條件，不僅無法達到減輕稅負(fù)的目的，還可能加重稅負(fù)。（2）企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的政策風(fēng)險。增值稅稅務(wù)籌劃的政策風(fēng)險主要從兩個方面體現(xiàn)：一是稅收政策本身的變動；二是來自征納雙方的博弈。第一，稅收政策的變動風(fēng)險。增值稅稅務(wù)籌劃的過程實際上就是對稅收政策的差別進行選擇的過程；或利用不同國家的稅收政策和稅收制度的差別進行選擇；或利用同一國家別區(qū)域的稅收政策與一般區(qū)域的稅收政策差別進行選擇；或利用各稅種本身的稅負(fù)差別進行選擇；或利用稅收政策中對同一稅種的每一個稅制要素（納稅人、征稅對象、稅目稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點等）的一定彈性進行選擇。因此，增值稅稅務(wù)籌劃的成功與否與稅收政策的變動幅度、頻率等有最直接的關(guān)系。政策變化風(fēng)險是指政策時效的不確定性。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，一個國家的稅收政策不可能是固定不變的，政府的稅收政策總是具有不定期或相對較短的時效性，對于增值稅這個稅種當(dāng)然也是不可避免的。我國增值稅已經(jīng)由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變，企業(yè)必須隨時關(guān)注與增值稅有關(guān)的政策規(guī)定，隨時更新增值稅稅務(wù)籌劃方案，同時也要關(guān)注與企業(yè)相關(guān)的其他稅種的規(guī)定，使增值稅稅務(wù)籌劃方案落到實處。第二，稅收征納雙方的博弈。增值稅稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務(wù)部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差，從而產(chǎn)生增值稅稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險。因為我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內(nèi)稅務(wù)機關(guān)擁有自由裁量權(quán)，再加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。即使是合法的增值稅稅務(wù)籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案在實務(wù)中行不通，或被視為偷稅或惡意避稅而被查處，不但得不到節(jié)稅的收益，反而會加重稅收成本，產(chǎn)生增值稅稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險。

（二）增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險防范 由于稅務(wù)籌劃具有預(yù)期性的特點，使得稅務(wù)籌劃帶有很多不確定因素。因此要對稅務(wù)籌劃的上述風(fēng)險有清醒的認(rèn)識，同時采取一定措施加強企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范。（1）及時系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵。為了能夠及時調(diào)節(jié)經(jīng)濟體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策處于不斷變化之中，稅務(wù)籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。（2）加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求。由于稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)，這就要求從事稅務(wù)籌劃的企業(yè)在正確理解稅收政策的規(guī)定性，正確應(yīng)用財會知識的同時，隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法。事實上如果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點，或稅務(wù)籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，就難以體現(xiàn)它應(yīng)有的收益。因此，在制定了增值稅稅務(wù)籌劃的方案后與稅務(wù)部門的溝通和爭取稅務(wù)部門的理解也是增值稅稅務(wù)籌劃方案取得成功必不可少的環(huán)節(jié)。（3）聘請稅務(wù)籌劃專家，提高稅務(wù)籌劃的權(quán)威性和可靠性。稅務(wù)籌劃是一門綜合性學(xué)科，涉及稅收、會計、財務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理等多方面知識，其專業(yè)性相當(dāng)強，需要專業(yè)技能較高的專家來操作，而企業(yè)自身實力往往達不到這方面的要求。因此對于那些綜合性的，與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士如注冊稅務(wù)師來進行，從而進一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。

參考文獻：

［1］計金標(biāo)：《稅收籌劃》，中國人民大學(xué)出版社2006年版。

［2］蓋地：《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)》，東北財經(jīng)大學(xué)出版杜2008年版。

［3］蓋地：《稅務(wù)籌劃學(xué)》，中國人民大學(xué)出版社2009年版。

篇（3）

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）003-000-01

稅務(wù)籌劃，也被稱之為節(jié)稅，是企業(yè)納稅之前，在國家法律法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，在不違反法律及政策規(guī)定的基礎(chǔ)上，通過對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動與投資行為等各項涉稅事宜事先做出安排，從而使企業(yè)可以少繳稅或者遞延納稅目標(biāo)等一系列的謀劃活動，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的安排與籌劃，盡可能減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。稅務(wù)籌劃是企業(yè)重要的一項理財活動，也是企業(yè)財務(wù)管理活動非常重要的組成部分，稅務(wù)籌劃必須將企業(yè)財務(wù)管理作為前提，也必須服從于企業(yè)財務(wù)管理活動。所以，企業(yè)的稅務(wù)統(tǒng)籌活動中，必定會受到財務(wù)管理的制約，而財務(wù)管理也會受到稅務(wù)籌劃的影響，其二者之間應(yīng)該是相互制約、相互促進的作用。

一、稅務(wù)籌劃對于企業(yè)財務(wù)管理的意義

對于企業(yè)來說，良好的稅務(wù)籌劃能夠使企業(yè)的財務(wù)管理效率有效提升，從而推動企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。對于企業(yè)財務(wù)管理來說，稅務(wù)籌劃是層次較高的一種理財活動，其對于企業(yè)的意義主要有：第一，企業(yè)財務(wù)管理活動當(dāng)中實施稅務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃，能夠使企業(yè)財務(wù)籌資、投資、財務(wù)分配等過程當(dāng)中的稅收問題最大程度的得以解決，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)資源的優(yōu)化配置，確保企業(yè)形成有效的財務(wù)決策；第二，稅務(wù)籌劃能夠讓企業(yè)對稅收負(fù)擔(dān)進行綜合、全面的考慮，并實施有效的財政管理措施調(diào)節(jié)企業(yè)稅收，促進企業(yè)財務(wù)目標(biāo)能夠順利實現(xiàn)；第三，通過稅務(wù)籌劃還能夠使社會資源得到充分的利率，提升其利用率。對于社會的發(fā)展來說，稅務(wù)籌劃通過稅務(wù)制度當(dāng)中的稅負(fù)彈性對企業(yè)進行有效的稅務(wù)籌劃，使我國企業(yè)在合理、合法的基礎(chǔ)上減輕稅負(fù)并提高企業(yè)的稅后收益，使社會資源得到有效利用。

二、企業(yè)籌資中稅務(wù)籌劃的應(yīng)用

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營要想順利實施，籌措資金是其起點也是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。科學(xué)有效的籌決策是企業(yè)可以攻取經(jīng)濟效益最大化的前提。籌資的過程當(dāng)中，稅負(fù)是企業(yè)必須面對一重要影響因素，而稅務(wù)籌劃能夠使稅負(fù)始終保持最佳水平。

1.恰當(dāng)選擇籌資方式。企業(yè)籌資時，應(yīng)繳的各種稅款構(gòu)成了籌資費用，例如：企業(yè)租賃財物時必須根據(jù)合同標(biāo)明財物金額繳納相應(yīng)比例的印花稅，借款時，必須根據(jù)合同注明借款金額繳納相應(yīng)比例的印花稅。而稅金越多，則籌資金同的實際可用量則越小，對企業(yè)籌資規(guī)模造成一定的影響。通過稅務(wù)籌劃分析各種籌資方式之間的稅負(fù)差異，合理選擇籌資規(guī)模以及籌資方式。籌資的方式不同資金成本列支方法也存在著差異性，例如發(fā)行股票籌資這一渠道，所支付的股利需在企業(yè)繳納所得稅之后剩余的利潤當(dāng)中列支，所得稅應(yīng)納稅額不得減少，其資金成本也相對較高。通過債券發(fā)行籌資，根據(jù)固定利率所支付的利息能夠在繳納所得稅前的利潤當(dāng)中列支，所得稅應(yīng)納稅額也可相應(yīng)減少，實現(xiàn)了抵稅的作用，資金成本也相應(yīng)降低。因此，企業(yè)進行籌資決策時，必須按照自身實際情況，綜合、合面的考慮資金規(guī)模以及使用期、取得難易程度等多方面因素，企業(yè)籌資必須堅持選擇資金成本低、綜合稅負(fù)低、籌資效益大的方案。

2.恰當(dāng)選擇籌資組合。按照籌資時間對企業(yè)納稅金額的影響，確定最優(yōu)籌資組合，有效規(guī)避企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)在需要同時籌措長期資金與短期資金時，籌資組合的不同也會使企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)與財務(wù)風(fēng)險各不相同，因此，必須統(tǒng)籌兼顧，恰當(dāng)選擇籌資組合。例如：籌資總額一定的前提下，雖然長期或短期借款生成的利息均可以在企業(yè)繳納所得稅之前進行抵扣，但短期借款資金成本相對較低，企業(yè)稅后利潤相對較高，則可首先考慮短期籌資，但短期借款易導(dǎo)致企業(yè)增加流動負(fù)債，流動比率下降卻會加大企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。所以，企業(yè)的籌資決策必須全面比較財務(wù)風(fēng)險與籌資收益，在有效權(quán)衡利弊之后再做出正確的選擇。

三、企業(yè)投資時稅務(wù)籌劃的應(yīng)用

科學(xué)合理的投資，是企業(yè)生產(chǎn)的前提，是取得利潤、擴大再生產(chǎn)而積累大量資金的有效途徑，同時也是分散企業(yè)市場風(fēng)險的主要手段。因所得稅對于企業(yè)投資的影響與投資項目折舊存有的抵稅作用，選擇不同投資項目、投資方式以及投資結(jié)構(gòu)，將會對企業(yè)應(yīng)繳納稅額形成直接的影響，同時也對企業(yè)經(jīng)營狀況、經(jīng)營利潤以及長遠的發(fā)展造成間接的影響。因此，在企業(yè)投資決策時應(yīng)用稅務(wù)籌劃意義重大。通過稅務(wù)籌劃，能夠減輕企業(yè)稅負(fù)，從而使企業(yè)獲取最大的稅后利益，還可使企業(yè)投資風(fēng)險降低，促使企業(yè)健康的發(fā)展。例如我國相關(guān)法規(guī)中規(guī)定企業(yè)對外投資成本不可折舊或攤銷，也不可作為費用來直接扣除，如總收益相仿，對外投資則不具備固定資產(chǎn)投資的折舊抵稅作用，從長期來看，企業(yè)投資固定資產(chǎn)收益高且稅務(wù)少。

四、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中稅務(wù)籌劃的應(yīng)用

稅務(wù)籌劃可從合理安排企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營著手。可根據(jù)企業(yè)增大廣告費或控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量來享受限期減免所得稅的優(yōu)惠政策，在充分發(fā)掘潛在市場的基礎(chǔ)上，盡量推遲取得利潤的年度，使初期利潤水平有效得升，獲取更大的節(jié)稅效益。如企業(yè)屬于綜合性經(jīng)營，則可將各項混合的業(yè)務(wù)分離進行核算，如獨資企業(yè)或合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得計繳個人所得稅款時，可在高利潤年分延期納稅，降低應(yīng)繳納稅額，使邊際稅率有效降低，從而降低企業(yè)稅負(fù)。對于企業(yè)職工工資也要進行稅務(wù)籌劃。計算應(yīng)納稅所得金額時，可通過下述兩種方式來扣除企業(yè)職工工的工資，第一，當(dāng)企來生產(chǎn)率增長的幅度較職工平均工資的增長幅度高時，應(yīng)納所得額計算應(yīng)準(zhǔn)予將職工工資扣除；第二，處于計稅標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的工資總額可據(jù)實扣除，超過計稅標(biāo)準(zhǔn)部分不得扣除。企業(yè)可根據(jù)自身實際效益，應(yīng)用適合的方法，將職工的工資控制在應(yīng)納稅所得額允許扣除的范圍以內(nèi)。

五、結(jié)語

稅務(wù)籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)是一致的，都是為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。財務(wù)管理目標(biāo)是使企業(yè)價值最大化，有效利用企業(yè)資源使企業(yè)價值全面增值；稅務(wù)籌劃目標(biāo)是降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，直接影響企業(yè)稅后利潤，主要提高企業(yè)的價值。由于稅務(wù)籌劃與企業(yè)財務(wù)管理一致性的目標(biāo)，通過稅務(wù)籌劃可有效促進企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)。稅務(wù)籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用，必須堅持以國家政策為基礎(chǔ)，在相關(guān)政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)降低企業(yè)稅負(fù)，全面提升企業(yè)稅后利潤。

篇（4）

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃;中小企業(yè);對策隨著我國市場經(jīng)濟機制的日趨完善，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展過程中必不可少的一部分。切實有效的稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)經(jīng)濟納稅的，最終達到企業(yè)價值最大化的目的。然而，在我國的中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的意識薄弱、財務(wù)制度不健全、財務(wù)人員素質(zhì)偏低等問題，限制了我國中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的發(fā)展，沒有充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃的優(yōu)勢。本文剖析了中小企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題，并就這些問題提出了相關(guān)建議。

一、稅務(wù)籌劃的概念與意義

1、稅務(wù)籌劃的概念。稅務(wù)籌劃指的是納稅人在遵守稅法以及其他相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動及兼并、重組等事項做出籌劃和安排，以實現(xiàn)最低稅負(fù)或遲延納稅的一系列策略和行為。其目的是減輕稅收負(fù)擔(dān),爭取稅后利益最大化。

2、稅務(wù)籌劃的意義。稅務(wù)籌劃是一項事前行為，它具有一定的預(yù)見性、長期性、合法性及專業(yè)性等特點。稅務(wù)籌劃的前提要求企業(yè)必須有健全的會計核算基礎(chǔ)，根據(jù)稅法的要求設(shè)賬、記賬、編制財務(wù)會計報告、計稅和填報納稅申報表。因此，有效的稅務(wù)籌劃有助于提高中小企業(yè)的財務(wù)管理水平，有助于提高納稅人的納稅意識，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另外，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時,利用稅收法規(guī)的疏漏和模糊之處進行籌劃,這樣就給企業(yè)拉大了籌劃的空間。稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)的籌劃活動當(dāng)中，可以及時了解和發(fā)現(xiàn)在相關(guān)稅法上的漏洞，進而對稅法進行合理有效的完善，提高稅務(wù)機關(guān)的稅收征管水平。

二、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題

1、企業(yè)稅務(wù)籌劃意識薄弱，稅務(wù)籌劃的企業(yè)數(shù)量少。由于稅務(wù)籌劃引入國內(nèi)的時間較短，在我國進行稅務(wù)籌劃的企業(yè)大多數(shù)是外商投資企業(yè)和大中型國有企業(yè)。對很多中小企業(yè)來說這仍然是個新事物，企業(yè)稅務(wù)籌劃意識薄弱，許多企業(yè)不理解它的真正意義。另外，中小企業(yè)投資規(guī)模小，資金與人員較少，企業(yè)往往重視經(jīng)營效益，對稅務(wù)籌劃重視程度不夠。而且中小企業(yè)認(rèn)為進行稅務(wù)籌劃需要投入一定的人力、物力和財力，會增加企業(yè)的籌劃成本，而效果卻不明顯，這也導(dǎo)致中小企業(yè)實施稅務(wù)籌劃的數(shù)量較少，積極性也不高，企業(yè)沒有形成充分利用稅務(wù)籌劃來增加企業(yè)競爭力的觀念。

2、缺乏專門稅務(wù)籌劃機構(gòu)或者人員，籌劃人員專業(yè)能力不強。稅務(wù)籌劃是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。這要求籌劃人員具備較高的專業(yè)水平,熟知相關(guān)稅收法律政策，具有預(yù)測能力和統(tǒng)籌規(guī)劃等能力,這對中小企業(yè)的財務(wù)人員提出了較高的要求。

當(dāng)前，多數(shù)中小企業(yè)沒有設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃機構(gòu)或?qū)ｉT的籌劃人員，稅務(wù)籌劃主要由財務(wù)人員來完成。而中小企業(yè)因規(guī)模與實力有限，難以吸引高級財務(wù)人才加入，人員的流動性大，財務(wù)人員專業(yè)能力不強。企業(yè)財務(wù)人員在進行籌劃時，可能因考慮不全面，對國家相關(guān)的稅收政策掌握不全面，不能有效地對企業(yè)進行長遠的稅務(wù)籌劃，可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案缺乏可行性或給企業(yè)帶來一定的稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

3、中小企業(yè)籌劃面臨諸多風(fēng)險，抗風(fēng)險能力弱。稅務(wù)籌劃具有預(yù)先籌劃性，而稅務(wù)籌劃依據(jù)的稅收政策具有時效性和不穩(wěn)定性，外加上稅務(wù)執(zhí)行偏差，這些可能導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險，可能給帶來損失或代價。例如，當(dāng)稅法中不明確的地方被明確后，或者稅法中的某特定內(nèi)容被取消后，籌劃條件消失，籌劃的權(quán)利就轉(zhuǎn)變成納稅義務(wù)。即企業(yè)稅務(wù)籌劃依據(jù)的稅收政策發(fā)生變化，就會形成相應(yīng)的稅收政策變化風(fēng)險。另外，中小企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)能力不強，也會因稅收政策理解不夠，產(chǎn)生稅務(wù)籌劃的政策選擇風(fēng)險與籌劃操作風(fēng)險。然而，中小企業(yè)規(guī)模小，資金不足，抗風(fēng)險的能力較差，所以企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時較為謹(jǐn)慎，這也限制了中小企業(yè)籌劃工作的開展。

4、沒有完善的稅務(wù)會計理論，稅務(wù)籌劃水平不高。中小企業(yè)稅務(wù)籌劃水平不高，一方面受我國稅務(wù)籌劃的理論的影響，主要體現(xiàn)在籌劃理論不夠成熟，稅務(wù)籌劃發(fā)展仍處于初級階段，沒有形成完善的稅務(wù)會計理論來指導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)籌劃的管理實施；另一方面，多數(shù)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃只局限于降低稅負(fù)方面，沒有立足于企業(yè)經(jīng)營期間，僅從生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、會計方法的選擇、購銷活動等方面來進行稅務(wù)籌劃，在設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營之間、新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段很少進行稅務(wù)籌劃，整體稅務(wù)籌劃水平不高。

三、解決中小企業(yè)稅務(wù)籌劃問題的對策

1、加強管理層的籌劃意識，提高財務(wù)人員的專業(yè)水平。首先中小企業(yè)的管理層要提升對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識，加強對稅務(wù)籌劃的支持，在企業(yè)內(nèi)部建立稅務(wù)籌劃機構(gòu)，建立健全中小企業(yè)的財務(wù)制度，才能為中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員進行稅務(wù)籌劃工作提供良好的環(huán)境。其次，中小企業(yè)可以加強對籌劃人員的稅務(wù)培訓(xùn)，比如可以聘請稅務(wù)籌劃專家到企業(yè)進行在職培訓(xùn)，學(xué)習(xí)和更新稅務(wù)籌劃的相關(guān)理論與方法，提高籌劃人員的專業(yè)技能,增強相關(guān)人員的籌劃執(zhí)行力和管理能力,從而能夠更好地設(shè)計、操作稅務(wù)籌劃方案。

2、委托稅務(wù)機構(gòu)代為籌劃。稅務(wù)籌劃具有較強的專業(yè)性，實際上是對政策制定的稅法進行精細(xì)比較后的優(yōu)化選擇。稅務(wù)機構(gòu)具有較強的專業(yè)知識，熟知稅收相關(guān)政策，具有較強業(yè)務(wù)操作能力，因此中小企業(yè)可以委托稅務(wù)機構(gòu)進行稅務(wù)籌劃，這樣可以為企業(yè)提供高效的稅務(wù)籌劃方案，為企業(yè)創(chuàng)造稅收利益。企業(yè)還能從中發(fā)現(xiàn)管理中的問題，從而提高管理水平。同時也避免了因財務(wù)人員專業(yè)能力有限，不能全局、長遠地進行稅務(wù)籌劃而產(chǎn)生的相關(guān)風(fēng)險。

3、熟知稅收法律政策，加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通。中小企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，必須研究國家的稅收政策和法規(guī)，熟知稅收優(yōu)惠條款，在法律約束條件下最大限度的發(fā)掘政策資源。同時需要對稅法政策的變動進行及時了解和掌握，適時搜集相關(guān)信息，充分掌握政策變動下的內(nèi)容，從企業(yè)自身實際情況出發(fā)做出相應(yīng)調(diào)整，從而保證稅務(wù)籌劃方案的有效實施。另外，企業(yè)要積極地與稅務(wù)部門聯(lián)系溝通,處理好與和稅務(wù)部門的關(guān)系。在難以了解和掌握的稅收法律上，應(yīng)該積極征求相關(guān)解釋和界定，并爭取相關(guān)的指導(dǎo)方案。

4、提高財務(wù)管理水平，規(guī)范會計核算。中小企業(yè)普遍存在會計核算機制不健全，甚至存在賬實不符、賬外賬、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等問題。因此，企業(yè)必須提高財務(wù)管理的水平，建立完善的財務(wù)核算體系，依法設(shè)賬、記賬、編制財務(wù)會計報告、計稅和填報納稅申報表，為稅務(wù)籌劃提供可靠的依據(jù)。

5、建立財稅一體化的ERP信息系統(tǒng)。據(jù)統(tǒng)計，我國超過四千萬的中小企業(yè)中，實現(xiàn)信息化的比例不足10%。由于缺乏信息化的支持，大多數(shù)中小企業(yè)的管理呈現(xiàn)粗放、混亂的狀態(tài)，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃缺乏良好的環(huán)境基礎(chǔ)。針對這種情況，企業(yè)可建立融合稅務(wù)會計處理的財稅一體化信息系統(tǒng)。

該系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)營過程中的涉稅業(yè)務(wù)進行處理，能準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅金；并針對企業(yè)的情況，從組建、注冊登記、企業(yè)投資、籌資和經(jīng)營過程等方面，運用稅務(wù)籌劃模型對企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案進行計算、比較和選擇，從而幫助企業(yè)正確執(zhí)行國家稅務(wù)政策，有效的進行整體經(jīng)營籌劃及稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范，實現(xiàn)企業(yè)稅收利益及經(jīng)濟利益的最大化。

參考文獻

[1]王素榮.稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃[M].機械工業(yè)出版社,2013

篇（5）

一、國際稅務(wù)籌劃的概念

（1）國際稅務(wù)籌劃的定義。國際稅務(wù)籌劃（International Tax Planning）是指納稅人為了在納稅過程當(dāng)中更多的取得稅收利益，對涉及跨國經(jīng)營組織形式和交易活動所作的詳細(xì)周密的事前安排。即納稅人在進行跨國經(jīng)營而需要作出決策時，如果有兩個或者多個合法的方案的前提下，將采用稅負(fù)最少的決策。（2）國際稅務(wù)籌劃的實質(zhì)。國際稅務(wù)籌劃的實質(zhì)上是制定一種避稅的方案。何謂避稅，不同的國家對這個概念持有各自的認(rèn)識和觀點，之間或多或少存在一定的差異，但半數(shù)以上觀點認(rèn)同狹義的國際避稅（International Tax Avoidance）或順法意識避稅、正當(dāng)避稅更能囊括國際稅務(wù)籌劃的特征，即納稅人采用合法的手段，利用了國際各國稅收之間的差別以及相關(guān)國家稅法存在的不完善和漏洞、缺陷，以減輕或規(guī)避納稅負(fù)擔(dān)為目的，在應(yīng)稅事項尚未發(fā)生之前就對經(jīng)濟交易活動進行計劃和安排，從而實現(xiàn)降低企業(yè)賦稅，增加企業(yè)利益的目標(biāo)。

二、我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃中存在的問題

（1）我國大部分涉及多國經(jīng)營的企業(yè)稅務(wù)籌劃意識缺乏。

部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于欠缺財務(wù)、稅收知識的相關(guān)知識，并且法律意識淡薄，所以在制定企業(yè)財務(wù)策略中想要降低納稅成本時，通常使用偷逃稅款、勾結(jié)稅務(wù)人員等方法，而不是通過對自身的稅務(wù)進行合理的籌劃合法地避稅節(jié)稅。特別是老一輩的企業(yè)家，我國改革開放之初的法律漏洞，也許沒有讓他們意識到隨著經(jīng)濟迅猛發(fā)展的同時，經(jīng)濟方面的法律也逐步完善，必然要求經(jīng)營決策者自身的法律意識和水平也要不斷提高，才能順應(yīng)經(jīng)濟、法律、時代的發(fā)展。（2）稅務(wù)籌劃工作缺乏良好的習(xí)慣與基礎(chǔ)也是我國許多企業(yè)的目前現(xiàn)狀。財務(wù)管理人員在工作中不夠負(fù)責(zé)任或者不按財務(wù)章程辦事，對于不良財務(wù)習(xí)慣抱不以為然的態(tài)度等不規(guī)范的財務(wù)管理狀況依然存在。許多財務(wù)預(yù)算不經(jīng)過充分的可行性論證就直接通過企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的主觀意愿來做決定，這種情況下，領(lǐng)導(dǎo)的判斷就可能基于自身的因素或者外部因素或多或少的存在主觀臆斷乃至出現(xiàn)片面以及偏差，人為的增加了企業(yè)的成本與負(fù)擔(dān)，更不用提對此冷靜客觀規(guī)范的進行合理的稅務(wù)籌劃了。（3）許多企業(yè)的會計工作者只側(cè)重了會計的核算功能、提供會計信息等基礎(chǔ)工作，對稅收成本的控制并不是很在意，沒有意識到稅務(wù)籌劃的重要性與必要性以及這也是自身工作的一部分；而管理人員則認(rèn)為稅收籌劃與自身無關(guān)，是屬于財務(wù)部門的職責(zé)，忽略了稅務(wù)籌劃需要管理人員與財會人員共同協(xié)作、共同承擔(dān)、缺一不可的必然要求。沒有管理人員參與的稅收籌劃不具有方向性和目的性，沒有財會人員參與的稅收籌劃不具有準(zhǔn)確、精確性。只有兩者配合，從宏觀和微觀做到協(xié)調(diào)適應(yīng)，才能制定出最合理的稅收籌劃。相互忽略甚至互相推諉的現(xiàn)象，只會讓稅務(wù)籌劃工作成為無人負(fù)責(zé)的工作盲區(qū)。（4）我國部分企業(yè)的體制不夠完善，人員管理不嚴(yán)格。這些企業(yè)的會計從業(yè)人員，沒有經(jīng)過系統(tǒng)或者全面的培訓(xùn)與教育，導(dǎo)致素質(zhì)低，業(yè)務(wù)能力差，加上自身會計制度本就不健全，做出來的會計賬目、會計信息不符實，也使得稅務(wù)籌劃無從入手。因此企業(yè)的稅務(wù)籌劃成效始終不理想，花了力氣但是沒有達到良好的效果，勢必會影響企業(yè)決策者對于稅收籌劃的積極性，久而久之，企業(yè)的稅收籌劃也就開展不起來了。這樣的企業(yè)，更無從去熟悉國際稅收和金融知識，了解各國的稅收制度，很難完成國際稅務(wù)籌劃工作。（5）由于國際稅務(wù)籌劃的專業(yè)性，需要扎實的財會水平，還要了解和熟悉國際稅收和金融知識，知曉各國的稅收制度與法律法規(guī)，恰恰我國這方面的培養(yǎng)人才的體系還不夠完善，具有這些專業(yè)知識和業(yè)務(wù)知識，具有較好業(yè)務(wù)能力的人才很少，國外的專業(yè)人員又難以引進，形成了“有錢也請不到神仙”的局面。如果企業(yè)缺乏這部分人才，那企業(yè)的國際稅務(wù)籌劃工作就會成為紙上談兵。另一方面，我國企業(yè)對于國際稅務(wù)籌劃的迫切需求又是顯而易見的。截至2010年底，中國近7000多家境內(nèi)投資主體在全球173個國家（地區(qū)）設(shè)立境外直接投資企業(yè)超過1萬家，對外直接投資累計凈額（簡稱存量）1179.1億美元，隨著時間的推移，我們企業(yè)的跨國經(jīng)營事業(yè)必將取得更加令人矚目的發(fā)展。這是經(jīng)濟發(fā)展的趨勢與規(guī)律，因而我國企業(yè)必須提高國際稅務(wù)籌劃的水平，充分利用經(jīng)濟發(fā)展的大好形勢，不斷求發(fā)展。

三、我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃對策

（1）研究國際稅收因素并作為籌劃的重要依據(jù)。國際間稅制的差異是進行國際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，因此加強對國際稅收制度的研究是提高我國企業(yè)的國際稅務(wù)籌劃水平的必要條件之一。從相關(guān)國家不同的稅收法規(guī)、政策著手，對各國的稅收結(jié)構(gòu)、優(yōu)惠條件等多方面認(rèn)識和考慮，選擇較為有利的投資地點。多數(shù)發(fā)展中國家為外來投資提供了低稅甚至免稅優(yōu)惠，而不少發(fā)達國家只對內(nèi)外合資的企業(yè)才提供優(yōu)惠待遇。但是一方面低稅甚至免稅的優(yōu)惠，另一方面又可能對外資企業(yè)的利潤匯出設(shè)置限制，借此促使外商追加投資。如果想要很好的運用把握這些政策為企業(yè)謀得利益，就必須建立在企業(yè)了解各國稅制差異，保持對各國稅收政策的動態(tài)和發(fā)展進行密切關(guān)注的基礎(chǔ)之上。（2）合理安排企業(yè)組織形式和選擇恰當(dāng)?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)。第一，要將企業(yè)組織形式的不同所帶來的差異充分考慮到企業(yè)的國際稅務(wù)籌劃實務(wù)當(dāng)中去。獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司這三種組織形式共同構(gòu)成了目前最主要的企業(yè)組織形式體系，這三種組織形式所適用的稅法規(guī)定之間存在很大差別。例如：股份有限公司和合伙企業(yè)在許多國家就享有不同的稅收政策，合伙企業(yè)只會被征收合伙人分得利潤的個人所得稅，而股份有限公司所創(chuàng)造的利潤會被征收公司稅，稅后的利潤在進行股息分配環(huán)節(jié)還需要再交納一次個人所得稅。再如：子公司在國外經(jīng)營的時候具有獨立的法人資格，故能夠享受到經(jīng)營所在國的種種稅務(wù)優(yōu)惠政策，如免稅期等，但是如果是一家分公司在外經(jīng)營，不具備獨立的法人資格，是作為企業(yè)一個組成部分在進行經(jīng)營，則不能享受稅務(wù)優(yōu)惠政策。因此，為了達到國外投資組建的企業(yè)能享受相對最少的稅負(fù)，就要選擇合適的、特定的、最具納稅優(yōu)惠的組織形式組織形式。第二，我國企業(yè)在進行跨國經(jīng)營時，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)也是稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)考慮的因素。自有資本和借入資本構(gòu)成了企業(yè)通常的經(jīng)營資本。選擇恰當(dāng)?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)，在企業(yè)的償債能力范圍之內(nèi)，采用適當(dāng)?shù)呢?fù)債比例，，減小風(fēng)險。并可考慮融資租賃的方式進行籌資，可以保留一定的舉債能力，又迅速獲得所需要的經(jīng)營生產(chǎn)設(shè)備等資產(chǎn)，租金產(chǎn)生的利息費用也可以按規(guī)定在所得稅前進行扣除，從而減少了納稅的基數(shù)。（3）選擇的會計核算方法要符合國際稅務(wù)環(huán)境及各自的運作機制。會計核算的方法會影響應(yīng)稅收益。為降低在外投資設(shè)立的公司所負(fù)擔(dān)的稅務(wù)支出，可以通過對所在國的稅務(wù)會計環(huán)境進行深入分析和研究，采取合適的會計核算方法。例如，一是存貨計價方法的選擇，可以試著使用以下籌劃方法：當(dāng)存貨歷史成本與當(dāng)前市場價格背離時，許多國家允許企業(yè)選擇成本與市價孰低法；當(dāng)處于不同的物價狀況下時，在可能的情形下采用不同的存貨計價方法。二是固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，如果企業(yè)處于享受所得稅減免期等稅務(wù)優(yōu)惠或者不能保證逐步盈利時，不要采用加速折舊法，因為加速折舊法在固定資產(chǎn)使用的初期，會比直線法要多計提折舊，多計提的折舊會減少利潤，降低稅負(fù)，故有延緩納稅的效果，這時采用加速折舊法就沒有最大限度發(fā)揮稅務(wù)減免政策帶來的優(yōu)惠。故此時應(yīng)采用直線法。情況反之，則用加速折舊法。（4）提高企業(yè)經(jīng)營者的素質(zhì)和招募優(yōu)秀的專業(yè)人才。企業(yè)要組織進行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，努力提高企業(yè)決策者和經(jīng)營管理者的財務(wù)、稅收知識的相關(guān)知識，達到提升他們稅務(wù)籌劃的意識與理念的目的。同時，要招募具有專業(yè)知識和業(yè)務(wù)知識優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃以及會計人員，才能良好的執(zhí)行和進行國際稅務(wù)籌劃，把籌劃目標(biāo)落實到位。

參 考 文 獻

篇（6）

    近年來,稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分,企業(yè)卻往往忽視了稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險,使這一活動收效甚微甚至失敗。本文在分析稅務(wù)籌劃風(fēng)險產(chǎn)生動因的基礎(chǔ)上,提出了若干稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范措施。

    一、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險及其產(chǎn)生的原因分析

    稅務(wù)籌劃可以給企業(yè)帶來節(jié)稅利益,但同時也存在著相應(yīng)的風(fēng)險。企業(yè)如果無視這些風(fēng)險的存在而進行盲目的稅務(wù)籌劃,其結(jié)果可能事與愿違。所謂稅務(wù)籌劃風(fēng)險,是指稅務(wù)籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。從稅務(wù)籌劃風(fēng)險成因來看,稅務(wù)籌劃主要包括以下風(fēng)險:

    1.政策風(fēng)險。政策風(fēng)險是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進行稅務(wù)籌劃活動以達到減輕稅賦目的的過程中存在的不確定性。總體看,政策風(fēng)險可分為政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。

    第一,政策選擇風(fēng)險。政策選擇風(fēng)險即錯誤選擇政策的風(fēng)險。企業(yè)自認(rèn)為籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī),但實際上會由于政策的差異或認(rèn)識的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點,因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。

    第二,政策變化風(fēng)險。國家政策不僅具有時空性,且隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化,其時效性也日益顯現(xiàn)出來。但并不是說政策變化就一定有風(fēng)險,如果政策變化沒有超出預(yù)測的范圍和程度,稅務(wù)籌劃還是完全可以達到預(yù)期目標(biāo)的。

    2.經(jīng)濟環(huán)境變化風(fēng)險。企業(yè)的納稅事宜與稅收政策及所處經(jīng)濟環(huán)境密切相關(guān)。一般來說,政府為促進經(jīng)濟增長,會施行積極的財稅政策,制定減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策,鼓勵企業(yè)生產(chǎn)和投資,這時,企業(yè)的稅賦相對較輕或穩(wěn)定;反之,企業(yè)的稅賦可能加重或不穩(wěn)定。另外,政府在國民經(jīng)濟發(fā)展的不同階段、不同時期或地區(qū),運用稅收杠桿在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟政策,針對不同產(chǎn)品或行業(yè)實行差別性稅收政策,使得稅收政策常處于變化之中,從這個意義上講,政府的稅收政策總是具有應(yīng)時性或相對較短的時效性,這種稅收環(huán)境的不確定性將會給籌劃人員開展稅務(wù)籌劃(特別是中長期籌劃)帶來較大的風(fēng)險,所以任何企業(yè)的稅務(wù)籌劃都將面臨經(jīng)濟環(huán)境變化所引致的風(fēng)險。

    3.稅務(wù)行政執(zhí)法力度導(dǎo)致的風(fēng)險。隨著我國國民經(jīng)濟的發(fā)展和國家財政支出的不斷增長,國家對稅收檢查和處罰的力度不斷加強。從國家稅務(wù)總局到地方各級稅務(wù)機關(guān),都不斷出臺新的規(guī)范稅務(wù)檢查工作的文件和政策。這就意味著納稅人在規(guī)范納稅操作方面的工作必須相應(yīng)加強,否則納稅人由于對稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法力度的決心、程序與步驟的忽視或不熟悉,往往會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的增大。

    4.籌劃人員的納稅意識風(fēng)險。企業(yè)納稅人員的納稅意識與企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險有很大的關(guān)系。如果企業(yè)依法納稅意識很強,稅務(wù)籌劃的目的明確,那么只要籌劃人員依法嚴(yán)格按照規(guī)程精心籌劃,風(fēng)險一般不高。

    5.籌劃人員的職業(yè)道德風(fēng)險。稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德水平影響其對風(fēng)險的判斷和籌劃事項的最終完成結(jié)果。有的企業(yè)為了增加自己的利潤,減少成本,會要求籌劃人員做出違背職業(yè)道德的行為,如偽造、變造、隱匿記賬憑證等;在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等,這些都會給企業(yè)帶來稅務(wù)上的風(fēng)險。

    6.財務(wù)管理和會計核算風(fēng)險。企業(yè)的財務(wù)管理能力、會計核算水平以及內(nèi)部控制制度,既影響可供籌劃的涉稅資料的真實性和合法性,也易導(dǎo)致籌劃人員籌劃方案的失誤。如果籌劃方案是依據(jù)虛假的涉稅資料做出的,就很可能產(chǎn)生失誤,風(fēng)險極大。

    二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范

    企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)通盤考慮風(fēng)險因素,根據(jù)風(fēng)險的產(chǎn)生動因,從源頭抑制風(fēng)險,增強抗風(fēng)險的能力。具體來說,企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進行風(fēng)險防范:

    1.加強稅收政策學(xué)習(xí),提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識。通過稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險意識,密切關(guān)注稅收法律政策變動。成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規(guī)定非稅收因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響,綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。

    2.提高籌劃人員素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)采取各種行之有效的措施,利用多種渠道,幫助財務(wù)、業(yè)務(wù)等涉稅人員加強稅收法律、法規(guī)、各項稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí),了解、更新和掌握稅務(wù)新知識,提高運用稅法武器維護企業(yè)合法權(quán)益、規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的能力,為降低和防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險奠定良好的基礎(chǔ)。

    3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識中。由于稅務(wù)籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險是客觀存在的。面對風(fēng)險,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時刻保持警惕,針對風(fēng)險產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。

    4.評估稅收籌劃風(fēng)險,定期進行納稅健康檢查。評估稅收籌劃風(fēng)險就是企業(yè)對具體經(jīng)營行為涉及的納稅風(fēng)險進行識別并明確責(zé)任人,這是企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險管理的核心內(nèi)容。在這一過程中,企業(yè)要理清自己有哪些具體經(jīng)營行為,哪些經(jīng)營行為涉及納稅問題,這些崗位的相關(guān)責(zé)任人是誰,誰將對控制措施的實施負(fù)責(zé)等。還應(yīng)定期進行納稅健康檢查,目的就是要消除隱藏在過去經(jīng)濟活動中的稅務(wù)風(fēng)險,發(fā)現(xiàn)問題,立即糾正。

    5.堅持成本效益原則。稅務(wù)籌劃可以達到節(jié)稅的目的,使企業(yè)獲得一定的收益。但是,無論是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門部門進行稅務(wù)籌劃,還是由企業(yè)聘請外部專門從事稅務(wù)籌劃工作的人員,都要耗費一定的人力、物力和財力,而這些可能完全是出于稅收方面的考慮,而非正常的生產(chǎn)經(jīng)營需要。所以,納稅籌劃與其他管理決策一樣,必須遵循成本效益原則。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃方案的收益大于支出時,該項稅務(wù)籌劃才是正確的、成功的。

    6.搞好稅企關(guān)系,加強稅企聯(lián)系。由于某些稅收政策具有相當(dāng)大的彈性空間,稅務(wù)機關(guān)在稅收執(zhí)法上擁有較大的自由裁量權(quán),現(xiàn)實中企業(yè)進行的稅務(wù)籌劃的合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在這種情況下,企業(yè)特別需要加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系和溝通,爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的稅收處理要能得到稅務(wù)部門的認(rèn)可。

    隨著稅務(wù)籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn),稅務(wù)籌劃風(fēng)險應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因為只要企業(yè)有稅務(wù)籌劃活動,就存在稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。因此,企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風(fēng)險情況制定切合實際的風(fēng)險防范措施,為稅務(wù)籌劃的成功實施做到未雨綢繆。

篇（7）

一、國有企業(yè)與社會責(zé)任

（一）國有企業(yè)性質(zhì)與目標(biāo) 根據(jù)世界銀行的定義，國有企業(yè)指政府擁有的或以某種方式和途徑控制的經(jīng)濟實體。在發(fā)達的市場經(jīng)濟體制下，國有企業(yè)通常可以用做政府達成經(jīng)濟干預(yù)目標(biāo)的手段，包括提供公共產(chǎn)品、控制關(guān)鍵產(chǎn)業(yè)、平衡經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、穩(wěn)定經(jīng)濟運行等。我國受歷史文化傳統(tǒng)和經(jīng)濟發(fā)展水平的影響，國有企業(yè)被賦予特殊屬性，不僅是政府干預(yù)經(jīng)濟的手段，還是政府參與經(jīng)濟的手段。作為我國企業(yè)組織中的一種特殊形式，公司制改革后的國有企業(yè)廣泛分布在競爭性、盈利性領(lǐng)域，它們在培育市場經(jīng)濟體制、提供就業(yè)崗位、調(diào)節(jié)收入分配、維護市場秩序等方面發(fā)揮著重要作用。在“國有性”和“公司性”的雙重屬性下，我國國有企業(yè)在經(jīng)營過程中同時具有非經(jīng)濟目標(biāo)和經(jīng)濟目標(biāo)，即一方面代表政府關(guān)注公眾利益，影響社會經(jīng)濟活動；另一方面努力提高經(jīng)營所得，為政府獲取穩(wěn)定的財政收入。由國家控股或參股的國有企業(yè)，實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)的主要途徑是確保國有資產(chǎn)的保值增值和向政府（股東）上繳紅利，而非經(jīng)濟目標(biāo)主要通過國有企業(yè)履行社會責(zé)任的方式來實現(xiàn)（沈志漁等，2008）。國有企業(yè)的非經(jīng)濟目標(biāo)和經(jīng)濟目標(biāo)總是盤根錯節(jié)地交織在一起（黃速建、余菁，2006），但“國有性”決定了國有企業(yè)的經(jīng)濟目標(biāo)的實現(xiàn)是為非經(jīng)濟目標(biāo)的實現(xiàn)服務(wù)，因此劉玲（2007）、朱林興（2007）、沈志漁等（2008）等學(xué)者均認(rèn)為國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)比一般企業(yè)更多的社會責(zé)任或義務(wù)。

（二）國有企業(yè)的社會責(zé)任 2007年國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責(zé)任的指導(dǎo)意見》（以下簡稱《指導(dǎo)意見》），提出中央企業(yè)履行社會責(zé)任的內(nèi)容：堅持依法經(jīng)營誠實守信；不斷提高持續(xù)盈利能力；切實提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平；加強資源節(jié)約和環(huán)境保護；加強資源節(jié)約和環(huán)境保護；推進自主創(chuàng)新和技術(shù)進步；保障生產(chǎn)安全；維護職工合法權(quán)益；參與社會公益事業(yè)。盡管《指導(dǎo)意見》僅涉及中央企業(yè)，但由于中央企業(yè)在國有企業(yè)中占了相當(dāng)大的比重，如直接由中央企業(yè)控股的國有上市公司就接近300家，《指導(dǎo)意見》的對我國國有企業(yè)履行社會責(zé)任有著重要的指引作用。在“堅持依法經(jīng)營誠實守信”的條款中，《指導(dǎo)意見》要求中央企業(yè)要模范遵守法律法規(guī)和社會公德、商業(yè)道德以及行業(yè)規(guī)則，及時足額納稅。將“依法納稅”作為國有企業(yè)的主要社會責(zé)任之一的觀點，同樣出現(xiàn)在許多學(xué)者的研究中。如李玉平、吳曉娟和紀(jì)元（2009）、喬明哲（2010）等認(rèn)為“合法經(jīng)營，照章納稅”是國有企業(yè)對政府的責(zé)任，屬于國有企業(yè)社會責(zé)任中的法律責(zé)任范疇。彭建國（2010）強調(diào)企業(yè)社會責(zé)任中的納稅貢獻，包括納稅意識、納稅行為、納稅數(shù)量等，不能偷稅漏稅。強調(diào)國有企業(yè)的納稅責(zé)任是與國有企業(yè)的性質(zhì)相吻合的，“國有性”決定了國有企業(yè)社會責(zé)任的首要屬性是公益性（，2010），而稅收是政府社會公益支出的主要資金來源。因此，一般認(rèn)為，國有企業(yè)在納稅義務(wù)履行上要起表率帶頭作用，實務(wù)中許多國有企業(yè)所繳納的稅費遠高于一般企業(yè)（閆敬，2007），部分國有企業(yè)稅務(wù)籌劃意識淡薄。

二、國有企業(yè)稅務(wù)籌劃與社會責(zé)任關(guān)系

（一）稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟學(xué)解釋 企業(yè)稅務(wù)籌劃無論在微觀還是在宏觀層面都有著重要的經(jīng)濟后果。就微觀而言，稅務(wù)籌劃是納稅人為達到節(jié)稅的目的而制定的科學(xué)的節(jié)稅規(guī)劃，即在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合立法精神的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的籌劃而獲得的節(jié)稅收益（徐信艷，2008）。企業(yè)因稅務(wù)籌劃減輕稅負(fù)，不僅能夠改變成本函數(shù)，增加稅后利潤，而且能夠促使供求曲線右移，在需求曲線不變的情況下，進一步降低均衡價格和擴大均衡產(chǎn)量，獲得更大的市場競爭力。與此同時，由于稅務(wù)籌劃帶來的均衡價格的下降，降低了因政府征稅帶來的消費者剩余損失，生產(chǎn)者和消費者都可以從中得益。就宏觀而言，稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟的重要工具之一，政府通過給予企業(yè)不同的稅務(wù)籌劃權(quán)力使宏觀調(diào)控發(fā)生效力。在競爭性市場上，政府征稅改變了商品的相對價格，從而產(chǎn)生稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)：一方面，稅收減少了納稅人的可支配收入，削弱了其支付能力，從而改變其經(jīng)濟決策；另一方面，納稅人用非征稅活動或低征稅活動代替征稅或高征稅活動，政府借此實現(xiàn)經(jīng)濟的宏觀調(diào)控（李嘉明，2001）。例如，政府對技術(shù)成熟、市場穩(wěn)定的產(chǎn)品征稅，對新技術(shù)、市場待培育的產(chǎn)品免稅，企業(yè)稅務(wù)籌劃的結(jié)果是以新產(chǎn)品代替老產(chǎn)品，推進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的更新?lián)Q代。如政府對發(fā)達地區(qū)和不發(fā)達地區(qū)實行差異稅率，稅務(wù)籌劃帶來的地區(qū)替代效應(yīng)將經(jīng)濟資源引向開發(fā)落后地區(qū)，從而實現(xiàn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

（二）國有企業(yè)稅務(wù)籌劃與社會責(zé)任關(guān)系 雖然作為一種既能促進微觀企業(yè)價值增長，又能實現(xiàn)政府宏觀戰(zhàn)略目標(biāo)的重要工具，稅務(wù)籌劃在市場經(jīng)濟中被廣泛使用，但國有企業(yè)是否應(yīng)該進行稅務(wù)籌劃，在學(xué)界仍存在相大當(dāng)?shù)臓幾h。反對稅務(wù)籌劃的觀點主要基于國有企業(yè)的“國有性”，不少人認(rèn)為國有企業(yè)的紅利和稅收均上繳國家，稅務(wù)籌劃不會影響最終結(jié)果，且國有企業(yè)的主要社會責(zé)任之一是及時足額納稅，稅務(wù)籌劃行為可能會與其相悖。筆者支持國有企業(yè)進行稅務(wù)籌劃，認(rèn)為這與國有企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)、責(zé)任的履行不矛盾。從經(jīng)濟責(zé)任的角度而言，稅務(wù)籌劃降低了國有企業(yè)的成本，加強了產(chǎn)品的競爭力，提高了企業(yè)價值，進而有利于國有資產(chǎn)的保值增值及上繳紅利的增加；從社會責(zé)任的角度而言，一方面盡管稅務(wù)籌劃在一定程度上降低了當(dāng)期稅額，但有利于國有企業(yè)未來的生存發(fā)展，只要企業(yè)發(fā)展了，稅源自然會增加，國家的財政收入也會相應(yīng)增加（剪繼志，2009），稅務(wù)籌劃在涵養(yǎng)稅源、培育稅基方面起著重要的作用；另一方面，隨著公司制改革及改制上市工作的加快推進，國有股東主營業(yè)務(wù)和資產(chǎn)日益向所控股的上市公司集中，由國家控股和參股的上市公司占了上市公司數(shù)量上的相當(dāng)大的部分。在這些公司中，國家作為控股股東（包括作為大股東或?qū)嶋H控制人），還應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起對中小股東的社會責(zé)任。對股東，特別是中小股東的社會責(zé)任被包括國有企業(yè)在內(nèi)的許多中國企業(yè)所忽略。徐尚昆、楊汝岱（2007）對來自12個省市的630位企業(yè)管理者進行有關(guān)企業(yè)社會責(zé)任的開放式調(diào)查，發(fā)現(xiàn)管理者主要關(guān)注社會責(zé)任的九個維度，其中包括環(huán)境保護、客戶導(dǎo)向、以人為本和公益事業(yè)等中西方共有的維度，但沒有“股東權(quán)益”和“平等”這兩個西方普遍認(rèn)同的維度。在上市公司每年的社會責(zé)任報告中，“對股東的責(zé)任”大多僅限于財務(wù)信息披露的及時性和股利政策的合理公平性，很少提及在股東財富最大化上的舉措。以稅務(wù)籌劃為例，對企業(yè)所得稅進行合法、合理的規(guī)范，能夠提高稅后利潤和資本市場對企業(yè)股票的估價，由于紅利多少和股價高低與中小股東的利益直接相關(guān)，稅務(wù)籌劃行為實際上體現(xiàn)了國有企業(yè)對中小股東履行的社會責(zé)任。

三、國有企業(yè)稅務(wù)籌劃比較分析

（一）國有企業(yè)適用稅率分析 本文的研究對象是上市公司。截至2009年12月31日，在我國深滬證券交易所上市的A股公司共1657家，其中國有上市公司（含國家控股和國家參股的公司）為658家。盡管國有上市公司的數(shù)量只占上市公司總數(shù)量的39.7%，但總收入和總資產(chǎn)分別占上市公司總量的54.9%和48.2%，國有上市公司在我國證券市場上的地位舉足輕重。為了和實際稅率進行比較，本文刪除了凈利潤為負(fù)值，或應(yīng)納稅所得額為負(fù)值，或在2008年和2009年間股票停牌不交易，或金融行業(yè)的上市公司，最終獲得1530個非平衡面板數(shù)據(jù)樣本，其中2008年有726家，2009年有804家。根據(jù)“是否擁有國有股權(quán)”的標(biāo)準(zhǔn)，筆者將1530個樣本劃分為國有和非國有兩個大類，再根據(jù)“實際控制人是否政府（或政府機關(guān)）”將國有上市公司劃分為國有控制和國有非控制兩個類別，同時按“董事長或總經(jīng)理是否曾經(jīng)在政府部門任職或以人大、政協(xié)代表身份參政”的標(biāo)準(zhǔn)將非國有上市公司劃分為非國有有政治聯(lián)系和非國有無政治聯(lián)系兩個類別。樣本公司的適用稅率指樣本公司在樣本期內(nèi)執(zhí)行的所得稅稅率（有別于子公司稅率），該指標(biāo)數(shù)據(jù)由筆者從上市公司2008年和2009年年度報告的附注中手工收集得到。表（1）顯示了不同類別上市公司的適用稅率的均值差異的T檢驗結(jié)果。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅最高法定稅率是25%，適用稅率與最高法定稅率的差異體現(xiàn)了公司的稅率優(yōu)惠程度，適用稅率越低，企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠越多。由表（1）可見，國有上市公司的適用稅率比非國有上市公司要高，且差異顯著，這種差異主要來自于與非國有且無政治聯(lián)系公司的均值對比。該結(jié)果反映非國有上市公司較國有上市公司享受更多的稅收優(yōu)惠，且這種稅收優(yōu)惠程度差異在國有上市公司和非國有無政治聯(lián)系公司間最為明顯。換言之，國有企業(yè)可能因其“國有性”，在爭取稅率優(yōu)惠上的積極性低于其它非國有企業(yè)。此外，國有控股公司和國有非控股公司的適用稅率無明顯差異，說明政府擁有控制權(quán)并沒有給國有企業(yè)帶來更多的稅率優(yōu)惠。

（二）國有企業(yè)實際稅率比較分析 實際稅率不同于適用稅率，它不僅考慮了稅率優(yōu)惠，還包括稅前扣除項目（稅基）和稅額的優(yōu)惠，綜合反映了企業(yè)真正的所得稅稅負(fù)（吳文鋒等，2009）。由于不同企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平不同，實際稅率偏離適用稅率的程度也不同，從實際稅率偏離適用稅率的大小，可以判斷企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平。根據(jù)我國在2007年頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和在2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》，本文采用以下公式計算實際稅率：ETR=（TE-DTE）/（PTI+DV-PBD-FTIP-FV

P）……（1）。其中：ETR表示實際稅率，TE表示所得稅費用，DTE表示遞延所得稅費用，PTI為稅前利潤總額，DV為當(dāng)期計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，PBD為可抵扣的壞賬準(zhǔn)備，F(xiàn)TIP為可免（扣）稅的投資收益項目，F(xiàn)VP為公允價值變動損益。由表（2）可見，實際稅率最高的是國有控股公司，為21.04%；實際稅率最低的是非國有且無政治聯(lián)系的上市公司，為18.62%。從整體上看，國有上市公司的實際稅率為20.84%，顯著高于非國有上市公司的實際稅率18.89%，而且在五個組別中，國有上市公司與非國有無政治聯(lián)系公司的實際稅率的差異最大，但國有控制和非控制公司的實際稅率差異不顯著。表（3）顯示了同一類別上市公司的適用稅率和實際稅率的均值比較結(jié)果。在所有類別中，上市公司的實際稅率都比適用稅率高，這是因為樣本公司的適用稅率一般指母公司的主營業(yè)務(wù)稅率，而實際稅率指上市公司整體（含母公司和子公司）的實際所得稅負(fù)擔(dān)。為了扶持上市公司，許多地區(qū)政府給予母公司主營業(yè)務(wù)稅率上的優(yōu)惠，但母公司其它業(yè)務(wù)稅率可能高于主營業(yè)務(wù)稅率，子公司稅率也可能高于母公司稅率，從實際稅率高于適用稅率的程度和顯著性，可以看出上市公司通過業(yè)務(wù)和組織整合進行稅務(wù)籌劃的能力。在六個類別中，只有國有上市公司和國有控制公司的實際稅率顯著高于適用稅率，說明國有公司和國有控制公司可能忽略了使用經(jīng)營策略來進行合理節(jié)稅。綜合而言，表（2）和表（3）的結(jié)果反映了國有上市公司的稅務(wù)籌劃水平普遍較非國有上市公司低，特別較非國有無政治聯(lián)系的公司低，但政府控股與否不影響國有企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平。

四、結(jié)論

國有企業(yè)的“國有性”決定了它的“經(jīng)濟目標(biāo)的實現(xiàn)為非經(jīng)濟目標(biāo)的實現(xiàn)服務(wù)”，在納稅義務(wù)履行上起表率作用成為國有企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的主要方式之一。從本文的上市公司適用稅率和實際稅率的差異性分析結(jié)果來看，國有企業(yè)爭取稅收優(yōu)惠的積極性明顯較非國有企業(yè)低，其稅務(wù)籌劃水平也較非國有企業(yè)低，且這種差異在國有控制公司和非國有無政治聯(lián)系的公司間最為顯著。可見，盡管從理論上而言，納稅籌劃在微觀和宏觀層面上有著積極的經(jīng)濟后果，但國有企業(yè)在重大改革和經(jīng)營決策上往往不考慮稅收的影響（支文，2003），普遍較少地使用稅務(wù)籌劃手段來進行節(jié)稅。然而，國有企業(yè)的稅務(wù)籌劃與其目標(biāo)的實現(xiàn)、責(zé)任的履行不矛盾。從經(jīng)濟責(zé)任的角度而言，稅務(wù)籌劃不但在涵養(yǎng)稅源、培育稅基方面起著重要的作用，而且能夠提高企業(yè)的稅后利潤和留存收益，有利于在競爭市場上實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值及上繳紅利的增加；從社會責(zé)任的角度而言，稅務(wù)籌劃降低了企業(yè)的經(jīng)營成本，進而有助于提高資本市場對股票的估價，由于公司股票價值與中小股東的利益直接相關(guān)，稅務(wù)籌劃行為實際也反映了國有企業(yè)對中小股東承擔(dān)的社會責(zé)任。因此，本文建議國有企業(yè)的管理者樹立依法納稅、合法節(jié)稅的經(jīng)營觀念，積極對籌資、投資、營運、分配等活動進行合理、合規(guī)的事前籌劃和安排，能夠提高經(jīng)營管理水平，增強市場競爭力，保護投資者權(quán)益和強化資本市場的籌資能力，這對轉(zhuǎn)制中的我國國有企業(yè)有著深遠的現(xiàn)實意義。

*本文系廣東省哲學(xué)社會科學(xué)“十一五”規(guī)劃2010年度資助項目“社會責(zé)任，資本權(quán)衡和企業(yè)價值”（項目編號：GD10YGL08）的階段性成果

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篇（8）

一、優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的涵義

稅務(wù)籌劃，是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過不違法的手段對經(jīng)營活動和財務(wù)活動精心安排，以減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為（吳晶，2007）。稅務(wù)籌劃具有合法性、前瞻性和目的性等基本特征。

企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法有很多種，按照稅務(wù)籌劃技術(shù)類型可以分為優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃、成本（費用）調(diào)整型稅務(wù)籌劃、轉(zhuǎn)讓定價籌劃方法、納稅臨界點和稅務(wù)平衡點籌劃法等。其中優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃方法是本文的研究對象。

優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃方法也稱優(yōu)惠政策籌劃法，是指企業(yè)通過研究學(xué)習(xí)稅收法規(guī)，掌握免稅、減稅、稅率差異、扣除、抵免、延期納稅和退稅等政策以避免和減少稅金支出，最大化企業(yè)價值的一種稅務(wù)籌劃方法。由優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃方法的涵義可知，企業(yè)在利用優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃時需要充分了解和熟悉優(yōu)惠政策的基本內(nèi)容，然后結(jié)合自身實際獲得享有優(yōu)惠政策的必要客觀條件，同時還必須獲得相關(guān)稅務(wù)主管部門的認(rèn)定。

二、優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的實施步驟

通過總結(jié)已有理論研究成果并結(jié)合上海紡織發(fā)展總公司稅務(wù)籌劃實踐經(jīng)驗，本文將優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃方法實施步驟歸納為：

1.悉心研究稅法，了解相關(guān)法律規(guī)范。企業(yè)要進行優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃，必須對稅法及其相關(guān)法律系統(tǒng)有系統(tǒng)全面的認(rèn)識，全面掌握稅法各項法律規(guī)定，重點了解稅收優(yōu)惠政策及相關(guān)條款，仔細(xì)學(xué)習(xí)國家各項稅收鼓勵政策。除搜集相關(guān)稅務(wù)法規(guī)信息外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在平時對稅務(wù)籌劃相關(guān)制度文件、優(yōu)惠資質(zhì)等證明材料進行妥善保管。

2.確立節(jié)稅目標(biāo)，制定籌劃備選方案。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)籌劃內(nèi)容，確立本次稅務(wù)籌劃目標(biāo)，作為備選方案制定依據(jù)，并最終指導(dǎo)方案實施并為反饋控制提供標(biāo)準(zhǔn)。節(jié)稅目標(biāo)確定之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量考慮各種條件、因素，制定優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃的各備選方案，為決策提供更多空間。

3.測算分析。企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定以及企業(yè)自身情況，組織專業(yè)人員對各稅務(wù)籌劃備選方案進行定量分析。分析應(yīng)當(dāng)包括成本評估、風(fēng)險評估、經(jīng)濟效益評估等多個方面。

4.確定最終方案并付諸實施。根據(jù)測算結(jié)果，以本次稅務(wù)籌劃目標(biāo)為評估依據(jù)，確定最優(yōu)方案并開始實施。稅務(wù)籌劃方案實施可能會涉及企業(yè)內(nèi)部很多部門和人員，所以在實施過程中做好各相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)工作，保證方案的貫徹和節(jié)稅目標(biāo)的實現(xiàn)，是至關(guān)重要的。

5.及時反饋實施情況，評估實施效果。在實際操作中，要密切關(guān)注籌劃方案的實施情況，做好事中控制和事后評估，運用信息反饋機制，驗證實際籌劃效果。

三、上海紡織發(fā)展總公司的實踐案例

根據(jù)優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃實施要求，上海紡織發(fā)展總公司嚴(yán)格貫徹成本效益、謀求企業(yè)長遠發(fā)展、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險等稅務(wù)籌劃原則，按照優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃方法實施的五個步驟在房產(chǎn)動拆遷、舊倉庫改建以及投資子公司股利分配等方面進行了積極的籌劃活動，并取得了良好的效益。

1.在動拆遷過程中的稅務(wù)籌劃

土地增值稅稅率是以增值額與扣除項目差額的金額比率計算，稅金按照相適用的稅率累進計算征收的。增值率越大，適用的稅率越高，繳納的稅款就越多。由于土地增值稅在上海紡織發(fā)展總公司繳納稅金中占有較大的比重，且具有稅率高、稅務(wù)重、策劃空間大等特點，所以對土地增值稅的策劃就顯得尤其重要。

上海紡織發(fā)展總公司旗下的子公司新紡織經(jīng)營公司，地處閘北區(qū)，占地1 396平方米。經(jīng)市政府批準(zhǔn)，列為閘北區(qū)的動遷用地，獲得了1.08億的高額動遷費。但是高額的動遷費并不等于高額收益。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，動遷費收入需要繳納土地增值稅，且土地增值稅的稅率高達30%～60%，對于企業(yè)來說稅負(fù)相當(dāng)大。上海紡織發(fā)展總公司通過仔細(xì)研究土地增值稅稅法條款并向相關(guān)稅務(wù)專家進行咨詢，對這塊地進行了稅務(wù)策劃。

首先是策劃應(yīng)稅項目的扣除額，增加扣除項目金額。新紡織經(jīng)營公司作為一個老牌國有企業(yè)，資產(chǎn)賬面價值遠低于市場價格，若以資產(chǎn)賬面價值作為扣除項目計算土地增值稅，企業(yè)無疑將承擔(dān)高額稅負(fù)。《土地增值稅暫行條例》第六條第三款規(guī)定，舊房及建筑的評估價格，可以作為增值額的扣除項目。于是企業(yè)將動遷補償款拆分為土地補償、企業(yè)資產(chǎn)和人員安置的補償兩大塊。由于廠房評估價值高于用于企業(yè)資產(chǎn)補償和人員安置補償部分的動遷費，所以這部分動遷款項可以免征土地增值稅，且合法合規(guī)。

其次是進行稅收政策差別選擇。企業(yè)在稅務(wù)籌劃實施過程中需要依托企業(yè)的經(jīng)營活動，在合法的范圍內(nèi)對稅收政策進行差別選擇，具有明顯的針對性和實效性。企業(yè)要獲得某項稅收利益，必須尋求自身經(jīng)營活動的某一方面符合所選擇稅收政策的特殊性，并把握稅收政策的時空性，從而進行合法性和合理性的稅收策劃。稅務(wù)籌劃人員了解到該子公司房產(chǎn)所處位置在此次動遷中，有1/3要變?yōu)榈缆吠貙捤茫瑢儆谂f城改造項目。而根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第八條第二款、《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十一條以及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》第四條等相關(guān)規(guī)定，因城市建設(shè)需要（即舊城改造或因企業(yè)污染、擾民）發(fā)生的動遷補償款項，納稅人可向稅務(wù)部門提出免稅申請。通過查閱土地動遷的原始資料，最終稅務(wù)籌劃人員找到了能夠證明這塊土地屬于舊城改造項目的文件，依法向稅務(wù)主管部門提出申請并成功獲得認(rèn)定，免征土地增值稅5 644萬元，不征營業(yè)稅600萬元，合計獲得免稅6 244萬元，占動遷費用的57%。這次土地增值稅的成功策劃，大大提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2.舊倉庫改建過程中的稅務(wù)籌劃

上海紡織發(fā)展總公司紀(jì)蘊倉庫，地處上海市寶山區(qū)。總公司對該倉庫進行了改建。該地塊屬工業(yè)用地，可用于建造工業(yè)用地性質(zhì)的辦公房。一期舊倉庫改建工程建成后，時間不長，就獲取可觀經(jīng)濟效益，獲得了區(qū)政府的好評。為推動二期項目盡快啟動，區(qū)政府主動建議公司在二期工程兩個地塊中，拿出一個地塊來轉(zhuǎn)性、招拍掛①，并且承諾招拍掛區(qū)里所得收益全部返回總公司。顯然，這對公司是件大好事。但二期舊倉庫改造項目已經(jīng)啟動，并已投入支出費用300萬元。“轉(zhuǎn)性、招拍掛”是否符合成本效益原則？如果決定“轉(zhuǎn)性、招拍掛”，選擇哪一個地塊能夠使得公司效益最大化？為了統(tǒng)一思想認(rèn)識，總公司領(lǐng)導(dǎo)召開了專題研討會。在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，用分析對比的方法，對各備選方案進行了測算。

“招拍掛”增加費用約每平方米樓板成本2 000元左右，但轉(zhuǎn)性后，產(chǎn)權(quán)性質(zhì)從原來的“工業(yè)用產(chǎn)證”變?yōu)椤吧虡I(yè)辦公大樓”，兩者售價差額每平方米3 000～4 000元。轉(zhuǎn)性，首先要收儲，這樣土地出讓部分收入可以免征土地增值稅和不征營業(yè)稅。如不轉(zhuǎn)，房屋出售不能免征土地增值稅。轉(zhuǎn)性后，容積率由2調(diào)整為2.5，可比原來增加25%的建筑。不轉(zhuǎn)性，房屋只能整棟出售；轉(zhuǎn)性后可分層出售，甚至可以分間出售，有利于銷售。對于選擇哪一個地塊轉(zhuǎn)性，測算發(fā)現(xiàn)，土地面積越大轉(zhuǎn)性能夠獲得的經(jīng)濟效益越高，并且可以完全彌補前期300萬元的沉沒支出。

經(jīng)過專題研究，領(lǐng)導(dǎo)層統(tǒng)一了思想認(rèn)識。向主管部門報告后，也獲得了認(rèn)同。現(xiàn)已納入2013年總公司的重點投資項目規(guī)劃。在此項目的策劃過程中，稅務(wù)籌劃人員既考慮了直接成本，也考慮了不同稅務(wù)籌劃的機會成本，從而達到了經(jīng)濟效益的最大化。

3.投資子公司股利分配的稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅，所得稅實行25%的比例稅率。新稅法頒布實施后，應(yīng)該針對新稅法改革的特點，做好企業(yè)的納稅籌劃。新稅法改革中，對納稅主體進行了嚴(yán)格的限定，對稅率進行了變動，明確了應(yīng)納稅所得的范圍。只有在熟悉新稅法的前提下，通過合理科學(xué)的納稅籌劃，才能更好地為企業(yè)服務(wù)。

上海紡織發(fā)展總公司原始投資某企業(yè)股權(quán)2 350萬元，折股2 350萬股。經(jīng)過歷年的轉(zhuǎn)股、送股，目前持有該企業(yè)股權(quán)5 103萬股。根據(jù)現(xiàn)行會計核算辦法，接受送轉(zhuǎn)股企業(yè)不作會計處理。現(xiàn)在以0.9元/股進行了股權(quán)轉(zhuǎn)讓，收入4 592.7萬元，高出賬面成本2 242.7萬元。對該部分盈利是否應(yīng)交所得稅，同樣進行了策劃。稅務(wù)籌劃人員認(rèn)為，稅后利潤送股，應(yīng)視同分紅，可以調(diào)整課稅所得額，因為被投資企業(yè)已經(jīng)繳納了所得稅，本著不應(yīng)重復(fù)納稅的原則，向主管的稅務(wù)機關(guān)提出了申請。被否決后，重新研讀稅法。稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征二次稅，一次是分配前作為企業(yè)利潤或應(yīng)納稅所得額征企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個人所得稅。該收益是企業(yè)的投資行為，應(yīng)作為股東的股息收入，那么不應(yīng)再次征收企業(yè)所得稅，否則是重復(fù)計征企業(yè)所得稅，不盡合理，就又去市稅務(wù)局，找所得稅處的相關(guān)負(fù)責(zé)同志咨詢，最后得到的答復(fù)是用未分配利潤送股，取得轉(zhuǎn)讓收入時可以調(diào)整納稅基數(shù)，從而避免了重復(fù)征稅，為企業(yè)減少了一大筆支出。

四、案例啟示

通過對上海紡織發(fā)展總公司所開展的優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃實踐及成效總結(jié)，可以獲得以下啟示：

1.企業(yè)要進行科學(xué)合理的優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃，首先要學(xué)法、懂法和守法。這要求企業(yè)在稅務(wù)籌劃之前必須要對稅法有系統(tǒng)全面的認(rèn)識與了解，選擇對企業(yè)最有利的籌劃方案。這里有兩個方面的涵義：一方面是指企業(yè)稅務(wù)籌劃不能違法國家稅收相關(guān)法律規(guī)范，所有的籌劃行為必須在法律框架以內(nèi)進行；另一方面是指不違法只是企業(yè)稅務(wù)籌劃的一個基本條件，在實踐當(dāng)中還須符合國家的立法意圖。

2.成功的優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項多目標(biāo)限制下的財務(wù)管理活動，單一的節(jié)稅目標(biāo)不能使得企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。企業(yè)稅務(wù)籌劃中必須嚴(yán)格貫徹成本效益原則，在考慮節(jié)稅的同時，統(tǒng)一考慮其他各個方面的因素，包括企業(yè)外部環(huán)境、自身情況、涉及的收入支出以及稅務(wù)籌劃實行成本等，制定最佳的籌劃方案。

3.加強稅務(wù)籌劃信息管理對于保證優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃成功實施極為重要。因為與企業(yè)各項稅收項目相關(guān)的政策、法規(guī)細(xì)則，相關(guān)批文有哪些，在何方，企業(yè)大多并不了解，所以很難提交詳細(xì)依據(jù)，稅務(wù)籌劃就很難成功。因此，在日常工作中，必須加強對這些稅務(wù)信息的搜集與管理，并加強與稅務(wù)主管部門的溝通，及時獲取關(guān)于稅務(wù)法律知識的相關(guān)指導(dǎo)。同時必須意識到，要改善企業(yè)的稅收環(huán)境，需要企業(yè)和政府職能部門雙方共同的努力。只有這樣，才能使企業(yè)在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下獲得生存和發(fā)展，也使國家的稅收得以保證。

【參考文獻】

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篇（9）

（二）公益性捐贈認(rèn)定在捐贈的同時，企業(yè)也會收到相應(yīng)的票據(jù)作為納稅抵扣的憑證。接受捐贈或辦理捐贈的社會團體或國家機關(guān)，應(yīng)按照財務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級財政部門統(tǒng)一印制的捐贈票據(jù)，并加蓋受贈或轉(zhuǎn)贈單位的財務(wù)專用章。由此稅務(wù)機關(guān)才可以對捐贈企業(yè)進行稅前扣除。

（三）公益性捐贈扣除比例目前我國實行限額扣除和全額扣除兩種方法，現(xiàn)歸納如下：

（四）公益性捐贈類型公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈。

（1）以貨幣資金對外捐贈業(yè)務(wù)的所得稅會計核算。企業(yè)以貨幣資金對外捐贈應(yīng)采用應(yīng)付稅款法進行核算。企業(yè)在計算繳納所得稅時須據(jù)此對當(dāng)期的稅前會計利潤進行調(diào)整，即調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

（2）以非貨幣性資產(chǎn)對外捐贈業(yè)務(wù)的所得稅會計核算。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，應(yīng)將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費，作為營業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，若捐贈支出為符合稅法規(guī)定的公益救濟性捐贈，且金額在稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額的一定比例以內(nèi)，可在稅前扣除。在此情況下，分解后形成的按公允價值視同對外銷售業(yè)務(wù)中確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失應(yīng)作為永久性差異對當(dāng)期的稅前會計利潤進行調(diào)整。同時實物捐贈也涉及到不同稅種的稅務(wù)處理：

涉及增值稅的稅務(wù)處理。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物無償贈送他人應(yīng)視同銷售，征收增值稅；

涉及消費稅的稅務(wù)處理。企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品無償贈送他人的視同銷售，征收相應(yīng)的消費稅；

涉及營業(yè)稅的稅務(wù)處理。新營業(yè)稅條例實施細(xì)則第五條規(guī)定，單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人，均視同發(fā)生應(yīng)稅行為繳納營業(yè)稅。

（3）勞務(wù)捐贈。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，公益性勞務(wù)捐贈應(yīng)視同提供勞務(wù)按照公允價值確定其收入，計算應(yīng)納稅所得額。但是會計上不予確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中作相關(guān)披露。這三項視同銷售與流轉(zhuǎn)稅的關(guān)系即是：企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈，按公允價值交納增值稅；視同對外銷售交納所得稅；但會計上不確認(rèn)收入和利潤。對于三種捐贈方式的比較，僅僅從納稅角度來看，勞務(wù)捐贈的資金流出最小，所得稅可以全免的貨幣捐贈次之，所得稅限免的貨幣捐贈和非貨幣性資產(chǎn)捐贈資金流出最大。

（五）政府稅收與企業(yè)捐贈利益平衡在公益性捐贈全額和限額扣除的問題上，對于政府而言，重要的是找到一個平衡點，平衡國家與納稅人利益的理性選擇。允許扣除一定比例的捐贈額，有三大優(yōu)點：

（1）鼓勵企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任。公益捐贈是企業(yè)履行社會責(zé)任的重要方法和途徑，是實現(xiàn)企業(yè)局部利益與社會大環(huán)境下的整體利益，長期決策與短期決策相統(tǒng)一的重要渠道，是企業(yè)維持自身存在，實現(xiàn)自身發(fā)展的重要戰(zhàn)略。

（2）樹立良好的企業(yè)形象，提高企業(yè)的社會聲譽，是另外一種打廣告的方式。

（3）減小國家經(jīng)濟壓力，提升社會整體福利。而限制扣除則是政府讓渡了部分稅收利益，以減少財政收入為代價激勵企業(yè)進行公益性捐贈。政府對于企業(yè)給予全額扣減的稅收優(yōu)惠，表面上看是加重了政府的財政負(fù)擔(dān)，但實際上是由企業(yè)出面彌補了政府公共職能缺位的行為。

二、企業(yè)公益性捐贈稅務(wù)籌劃

（一）實例說明企業(yè)在捐贈過程中需要進行稅務(wù)籌劃，是對捐贈方式、類型和數(shù)額的計劃，才能獲得雙贏的局面。下面舉個例子進行說明：如某企業(yè)當(dāng)年“年度利潤總額”為100萬元（指當(dāng)年實現(xiàn)利潤120萬元，列支公益性捐贈支出20萬元），也即當(dāng)年公益性捐贈允許稅前扣除限額為12萬元（100×12%），則應(yīng)調(diào)增計稅所得額為8萬元（20-12），應(yīng)相對多繳納企業(yè)所得稅2萬元（假設(shè)該企業(yè)適用稅率25%，8×25%=2萬元）；若當(dāng)年實現(xiàn)利潤仍為120萬元，公益性捐贈額增加至80萬元（其它項目不變，下同），當(dāng)年稅前扣除限額就為：（120-80）×12%=4.8萬元，應(yīng)調(diào)增計稅所得額為75.2萬元（80-4.8），則相對應(yīng)多繳納企業(yè)所得稅18.8萬元（75.2×25%=18.8萬元）；若當(dāng)年捐贈額再增加120萬元（也即當(dāng)年利潤全部用于捐贈），則稅前扣除限額為“0”，則意味著這120萬元捐贈就要全部進行納稅調(diào)增，相對應(yīng)多繳納企業(yè)所得稅30萬元（120×25%）。顯然，出現(xiàn)了企業(yè)多捐贈稅前扣除限額越小，直至為“0”的情況。那么，企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)盈利情況下，公益性捐贈列支多少，才能獲得最大化的稅前扣除限額？要回答這個問題，還需從計算公式中分析。捐贈額稅前扣除限額=“年度利潤總額”×12%=捐贈總額-稅后列支捐贈額，則（捐贈總額-稅后列支捐贈額）=（捐贈前利潤總額-捐贈總額）×12%。通過轉(zhuǎn)換，稅后列支捐贈額=捐贈總額（1+12%）－捐贈前利潤總額×12%。顯然，僅從稅收籌劃角度考慮，當(dāng)稅后列支捐贈額=0時，為可全額扣除捐贈額度（即均可稅前列支）。即：可全額扣除捐贈額度=捐贈前利潤總額×12%÷（1+12%）。

（二）捐贈途徑主要有三種：

（1）直接捐贈。即企業(yè)直接將捐贈物捐贈給災(zāi)區(qū)或者貧困地區(qū)的某些慈善項目和個人，在這種情況下如果企業(yè)沒有通過稅法規(guī)定的公益性社會團體或者縣級以上的人民政府部門，那么企業(yè)的捐贈將不被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可，不能獲得相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策。比如被譽為“中國首善”的江蘇黃埔再生資源利用有限公司的董事長陳光標(biāo)，2008年汶川大地震發(fā)生之后捐贈了1億元的錢物，全部都是面對面捐給災(zāi)民的，又于2009年的春節(jié)來到四川地震災(zāi)區(qū)，發(fā)放現(xiàn)金3100萬元和將近4000萬元的物資，像這一類型的捐贈不可能獲得相應(yīng)的捐贈票據(jù)來取得稅前抵扣的優(yōu)惠，產(chǎn)生了巨大的納稅差異。實際上這是一種最原始，也最有效的捐贈途徑，面對面捐助，理應(yīng)獲得政府的相關(guān)支持和鼓勵，所以目前政府對公益性捐贈的扣除范圍還是比較狹窄的。

（2）間接捐贈。即企業(yè)通過各類社會慈善機構(gòu)實施捐贈，由慈善機構(gòu)用于各種或指定的慈善項目。通過慈善組織基金會等，一般都能取得稅法認(rèn)可的捐贈票據(jù)和憑證，部分或者全額在所得稅前扣除。

篇（10）

一、引言

商業(yè)企業(yè)在日常經(jīng)營活動中會從供貨方取得各種形式的返利收入，歸納起來，可分為兩類：一類是平銷返利收入，即商業(yè)企業(yè)從供貨方取得的與商品銷售額、銷售量相關(guān)的返利收入；另一類是進場費收入，即商業(yè)企業(yè)僅向供貨方提供一定勞務(wù)而從供貨方取得的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系的返利收入。銷售返利收入與進場費收入性質(zhì)不同，稅務(wù)處理方法和會計處理方法亦不同，因此，選擇適合的稅務(wù)處理方法，對于改善企業(yè)財務(wù)管理工作有著重要的影響。

二、平銷返利的概念、實質(zhì)和形式

（一）平銷返利的概念

商業(yè)活動中的平銷返利行為產(chǎn)生平銷返利收入。企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度對平銷返利并沒有明確的定義，國稅發(fā)[1997]167號《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》定義為：生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)進銷差價損失。

（二）平銷返利的實質(zhì)

從實質(zhì)來看，平銷返利其實就是生產(chǎn)企業(yè)彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失，并且一般來說只在商品銷售出后才進行結(jié)算。平銷返利是從商業(yè)折扣一步步發(fā)展演變的：商業(yè)折扣在最初是為了對批量采購給予鼓勵而按批量大小做出價格上的減讓，可是隨著買方市場的和普遍賒的出現(xiàn)，大批量購貨商反而倒過來向上游商家（供貨商或生產(chǎn)企業(yè)）索要利潤折扣；最后這種供貨方根據(jù)購貨方在一定期限內(nèi)（通常為按月、季或年）采購量的大小，在商品銷售完成之后再另外給購貨方返還一定折扣的交易行為就稱為“平銷返利”。

（三）平銷返利的形式

平銷返利主要有三種形式。一是以實物返利。例如在一個月內(nèi)，銷售了1 000臺電腦，以贈送100臺噴墨打印機為返利。二是以現(xiàn)金返利。供貨方以貨幣或資金返還來彌補購貨方的進銷利潤。例如購貨方在一定期限內(nèi)購買了1萬件以上的某商品，以進貨金額的1%返利；購買2萬件以上時以進貨金額的1.5%返利；依此類推返利金額在期末（月末、季末或年底）以貨幣兌換給購貨方。三是以沖抵貨款返利。例如按照購貨金額比例上一期限內(nèi)（月、季或年）的返利來約定直接在下一期限應(yīng)支付的購貨款中沖減。這三種平銷返利形式在稅務(wù)處理和會計處理上均有區(qū)別。

三、平銷返利涉稅規(guī)定和會計處理

平銷返利行為涉稅較廣，包括：營業(yè)稅、增值稅、流轉(zhuǎn)稅以及企業(yè)所得稅等主要稅種。為了平銷返利的規(guī)范稅收行為，在1997年和2004年國家稅務(wù)總局先后了相應(yīng)的法規(guī)，會計準(zhǔn)則方面也需結(jié)合不同的平銷返利形式行為做不同的會計處理。

(一)主要涉稅規(guī)定和說明

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》

（國稅發(fā)[1997]167號）國稅發(fā)[1997]167號規(guī)定：當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金＝當(dāng)期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率。

該法規(guī)是在出現(xiàn)些生產(chǎn)企業(yè)以實物贈送或以進銷此類實物不開發(fā)票、不記賬的返利行為，以此來偷稅的傾向下出臺的，因為這種行為不僅造成地區(qū)間非正常的轉(zhuǎn)移增值稅收入，并導(dǎo)致國家財政收入的巨大損失。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）

國稅發(fā)[2004]136號規(guī)定：

當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金＝當(dāng)期取得的返還資金／（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

該法規(guī)是對國稅發(fā)[1997]167號的調(diào)整，它在一定程度上考慮到實際的經(jīng)濟運行情況，縮小了平銷返利的范圍，并且把“當(dāng)期取得的返還資金”以含稅價進行了換算；但稅法上只對增值稅一般納稅人進項稅轉(zhuǎn)出作了規(guī)定,而營業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人也會出現(xiàn)類似業(yè)務(wù),稅法沒有具體規(guī)定。

(二)平銷返利的會計處理

結(jié)合會計準(zhǔn)則和其他稅務(wù)的上述規(guī)定，平銷返利不同形式之間的會計處理也不同，而會計處理的這些結(jié)果也導(dǎo)致了企業(yè)所得稅和增值稅計稅基礎(chǔ)的不同，具體如下（此處只考慮現(xiàn)金返利和實物返利兩種常見形式）：

1、現(xiàn)金返利

供貨企業(yè)（支付返利）方由于是購貨之后才會有貨幣資金的返利，無法在同一張增值稅專用發(fā)票上注明。因此，增值稅不能用返利沖減，返利只能以營業(yè)費用來計入當(dāng)期損益。商業(yè)企業(yè)（接受返利）作為平銷返利的收取方，商業(yè)銷售成本沖減，并轉(zhuǎn)出進項稅金。相當(dāng)于利潤增加了，企業(yè)所得稅就需做相應(yīng)交納。

供貨企業(yè)（支付返利）方：

借：營業(yè)費用

貸：銀行存款等

商業(yè)企業(yè)（接受返利）方：

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

2、實物返利

實物銷售返利的收取方有關(guān)存貨成本沖減了，分兩種情況處理；而作為平銷返利的收取方，商業(yè)銷售成本沖減了，并轉(zhuǎn)出進項稅金。即相當(dāng)于利潤增加了，就需交納企業(yè)所得稅

供貨企業(yè)（支付返利）如采用實物方式的平銷返利，根據(jù)稅法的規(guī)定以銷售處理視同，并計繳增值稅

供貨企業(yè)（支付返利）方：

借：營業(yè)費用

貸：庫存商品

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

商業(yè)企業(yè)（接受返利）方：

（1）供貨方開具增值稅專用發(fā)票

借：庫存商品

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：主營業(yè)務(wù)成本（返利金額扣除進項稅額轉(zhuǎn)出后的金額）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（2）供貨方開具普通發(fā)票

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)成本（返利金額扣除進項稅額轉(zhuǎn)出后的金額）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

四、商業(yè)企業(yè)平銷返利的稅務(wù)籌劃

依據(jù)上述對平銷返利的涉稅規(guī)定和會計處理的相關(guān)認(rèn)識可以發(fā)現(xiàn)，商業(yè)企業(yè)在稅務(wù)籌劃上只考慮流轉(zhuǎn)稅是片面的，另外應(yīng)從整體稅負(fù)的角度出發(fā)，并結(jié)合企業(yè)所得稅做綜合考慮。在這本文將重點放在以下三個籌劃視角：平銷返利形式的籌劃和平銷返利環(huán)節(jié)的籌劃，以及平銷返利購進與非平銷返利購進的籌劃。以下面的案例來進行說明。

（一）案例說明

某商業(yè)企業(yè)A（一般納稅人），2010年以每套100萬元的進價購買力B企業(yè)提供的廚具10套，以進價銷售。分以下情況進行籌劃：

1、現(xiàn)金返利

（1）完成全部銷售后，按銷售額的10%返利100萬元現(xiàn)金，2010年銷售完畢

財稅處理：

借：銀行存款100

貸：主營業(yè)務(wù)成本 85.47

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 14.53

企業(yè)繳納增值稅14.53，企業(yè)所得稅21.3675（85.47×25%），合計稅費35.8975

（2）銷售前約定按銷售額的10%返利100萬元現(xiàn)金，實際是在2010年銷售80%

財稅處理：

借：銀行存款100

貸：主營業(yè)務(wù)成本 85.47

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 14.53

2010年繳納增值稅14.53，企業(yè)所得稅17.094（85.47×80%×25%），合計為31.624，

返利的剩余20%在銷售完畢以后沖減成本，并對所得稅做相應(yīng)繳納，即延遲納稅。

2、實物返利

（1）完成全部銷售后，每銷售10套商品，B以1套同類商品返利給A，并開具增值稅專用發(fā)票，實際于2010年銷售完畢。

財稅處理：

借：庫存商品85.47

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 14.53

貸：主營業(yè)務(wù)成本85.47

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 14.53

企業(yè)繳納增值稅為0，企業(yè)所得稅21.3675（85.47×25%），合計為21.3675。

（2）完成全部銷售，每銷售10套商品，B以1套同類商品返利給A，不開具增值稅專用發(fā)票，實際于2010年銷售完畢

財稅處理：

借：庫存商品100

貸：主營業(yè)務(wù)成本85.47

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 14.53

企業(yè)繳納增值稅14.53，企業(yè)所得稅21.3675（85.47×25%），合計為35.8975。

3、非平銷返利

完成全部銷售，A支付100萬元給B作為服務(wù)費，實際于2010年銷售完畢

財稅處理：

借：銀行存款100

貸：其他業(yè)務(wù)收入100

借：其他業(yè)務(wù)成本5（100×5%）

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅5

企業(yè)繳納營業(yè)稅5，企業(yè)所得稅23.75（95×25%），合計為28.75。

（二）平銷返利籌劃的思路總結(jié)

1、平銷返利在形式上的稅務(wù)籌劃

現(xiàn)金和實物是商業(yè)企業(yè)平銷返利的兩種形式，供應(yīng)方開具增值稅專用發(fā)票和不開具增值稅專用發(fā)票又是實物返利兩種不同情況。如果只能采用平銷返利購入，那么企業(yè)的稅務(wù)成本也會被平銷返利的形式影響。

2、平銷返利在環(huán)節(jié)上的稅務(wù)籌劃

平銷返利在環(huán)節(jié)上亦有兩種情況：一種是在完成商品銷售后返利，另一種是在完成商品銷售前就返利。在不同的環(huán)節(jié)返利，影響企業(yè)稅負(fù)的也不一樣。在完成商品銷售后返利，返利扣除進項稅轉(zhuǎn)出部分后，企業(yè)銷售成本全部用余額沖減，會計利潤和所得稅從而增加了。如果在完成商品銷售前就返利，因為未全部銷售出購進的商品，銷售成本不能用商品未銷售部分對應(yīng)的返利沖減，需等所有購進商品銷售完成時再沖減銷售成本，并計算和繳納所得稅，這起到了延遲納稅的作用。

3、平銷返利購進與非平銷返利購進的稅務(wù)籌劃

方案1和其余平銷返利的方案進行比較，可以得出：對商業(yè)企業(yè)在籌劃平銷返利購進與非平銷返利購進的稅務(wù)時，需要結(jié)合流轉(zhuǎn)稅和所得稅來分析企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)。一般情況下，在購貨方返還費用收取的相同的情況下，平銷返利以實物返利且開具增值稅專用發(fā)票的購進比收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利購進的稅負(fù)要低。應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅從取得的增值稅專用發(fā)票抵減了；平銷返利其他方式的購進比非平銷返利購進（收取固定勞務(wù)收入）的稅負(fù)要高，因而平銷返利的其他方式不能取得增值稅專用發(fā)票，且增值稅稅率比營業(yè)稅稅率高。所以商業(yè)企業(yè)的實物返利一般首先爭取開具增值稅專用發(fā)票的購進以降低稅負(fù)；若實物返利不能獲得開具增值稅專用發(fā)票的購進，則采取非平銷返利購進。

將方案2和方案3進行比較，可以得出：商業(yè)企業(yè)應(yīng)盡可能采用完成商品銷售前就返利的形式，以達到遲延納稅的合法。

五、結(jié)語

現(xiàn)在,平銷返利業(yè)務(wù)在人們生活的許多方面都已出現(xiàn)，如何創(chuàng)造一個合理公平的流轉(zhuǎn)稅環(huán)境還需要大量的研究論證，并需要國家有關(guān)部門通過相關(guān)法律來進行規(guī)范，以促進我國市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]梁利輝，商業(yè)企業(yè)平銷返利的納稅籌劃[J]，會計之友，2009.8