序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇納稅籌劃的主要方式范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，居民個(gè)人年收入的提高，已經(jīng)讓個(gè)人所得稅的納稅人數(shù)范圍表現(xiàn)出了一種不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)。個(gè)人所得稅的納稅籌劃，就成為了人們應(yīng)對(duì)個(gè)人所得稅問(wèn)題的一種重要措施。在傳統(tǒng)思想的影響下，人們通常會(huì)把納稅籌劃工作看作是偷稅漏稅行為的表現(xiàn)。在合理化的納稅籌劃工作開(kāi)始受到人們關(guān)注以后，納稅籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)就成為了幫助人們減輕稅收負(fù)擔(dān)的一種有效方式。

一、居民個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義

隨著人們法律意識(shí)的不斷增強(qiáng)，通過(guò)合理合法手段對(duì)自身收入進(jìn)行合理分析，以減輕個(gè)人納稅壓力的手段開(kāi)始得到了認(rèn)可。在這樣的情況下，對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃的正確引導(dǎo)，就成為了保障國(guó)家財(cái)政收入的一種有效方式[1]。從居民個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義來(lái)看，為了對(duì)納稅籌劃的效果進(jìn)行充分發(fā)揮，納稅人在納稅籌劃工作開(kāi)始之前會(huì)主動(dòng)學(xué)習(xí)國(guó)家的財(cái)稅法規(guī)，這就可以讓納稅人在對(duì)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上提升自身的納稅意識(shí)。在對(duì)幾種不同方案進(jìn)行比較的過(guò)程中，納稅人往往會(huì)選擇納稅最少的方案，這就可以讓納稅人的稅款征收額度得到一定程度的降低。從納稅籌劃的作用來(lái)看，納稅人在納稅籌劃?rùn)C(jī)制的運(yùn)用過(guò)程中會(huì)把節(jié)稅宗旨應(yīng)用于其所在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，這就在一定程度上起到了拉動(dòng)內(nèi)需的作用。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃過(guò)程中存在的問(wèn)題

(一)納稅籌劃自身存在一定的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)是新時(shí)期開(kāi)展納稅籌劃服務(wù)的重要機(jī)構(gòu)，從這以機(jī)構(gòu)的工作現(xiàn)狀來(lái)看，對(duì)納稅籌劃節(jié)稅效果過(guò)于關(guān)注，是這一類機(jī)構(gòu)在日常工作中表現(xiàn)出來(lái)的一個(gè)主要問(wèn)題。納稅籌劃方式的方法的主觀性與稅務(wù)行政部門對(duì)這一機(jī)制的認(rèn)可度是納稅籌劃所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)。

(二)納稅籌劃政策缺乏完善

以個(gè)人收入為標(biāo)尺的特點(diǎn)是我國(guó)個(gè)人所得稅征管機(jī)制所表現(xiàn)出來(lái)的主要特點(diǎn)。在對(duì)家庭總體收入水平和群眾的下崗問(wèn)題和失業(yè)問(wèn)題等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題缺乏了解的情況下，低收入家庭稅負(fù)過(guò)重的問(wèn)題就成為了我國(guó)稅收機(jī)制所表現(xiàn)出來(lái)的一個(gè)主要問(wèn)題。征管機(jī)制的不完善，是納稅籌劃政策缺乏完善的一個(gè)主要原因。在我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定界定相對(duì)模糊的情況下，一些高收入人是會(huì)通過(guò)公款負(fù)擔(dān)個(gè)人高消費(fèi)、購(gòu)買保險(xiǎn)和現(xiàn)金交易等方式來(lái)進(jìn)行“合理避稅”[2]。

(三)納稅籌劃對(duì)象的錯(cuò)位

從稅收制度的特點(diǎn)來(lái)看，社會(huì)財(cái)富占有量相對(duì)較多的人需要成為個(gè)人所得稅的納稅主體力量，但是從我國(guó)稅收工作的現(xiàn)狀來(lái)看，由于水水丑化對(duì)象的規(guī)范程度相對(duì)較低，這就使得工薪階層所繳納的個(gè)人所得稅在個(gè)稅征收總額中占據(jù)了大量的比重。而以民營(yíng)企業(yè)家、歌星影星為代表的社會(huì)上層基層所繳納的個(gè)人所得稅僅占個(gè)稅征收總額的5%左右。對(duì)公民隱形收入缺乏有效監(jiān)管的問(wèn)題，也讓稅收征管漏洞給我國(guó)稅收制度的公平性帶來(lái)了不利的影響。在納稅征管部門稅收專業(yè)水平相對(duì)較低的情況下，基層稅收征管部門工作人員對(duì)納稅征納雙方的責(zé)任權(quán)利缺乏理解的問(wèn)題也會(huì)引發(fā)那首籌劃對(duì)象的錯(cuò)位問(wèn)題。

三、提升我國(guó)個(gè)人所得稅籌劃水平的對(duì)策建議

(一)對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行合理規(guī)避

為了對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅的籌劃水平進(jìn)行有效提升，有關(guān)單位需要從納稅籌劃的方法、時(shí)間范圍和相關(guān)的政策因素等多個(gè)方面入手，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行合理規(guī)避。轉(zhuǎn)換居民個(gè)人收入方式、對(duì)國(guó)家的稅收優(yōu)化進(jìn)行運(yùn)用等措施就是一些具有可行性的措施。

(二)對(duì)個(gè)稅納稅籌劃的相關(guān)法律政策進(jìn)行完善

對(duì)利用個(gè)稅納稅籌劃?rùn)C(jī)制進(jìn)行偷漏稅犯罪的行為的打擊，是有關(guān)部門在促進(jìn)個(gè)稅納稅籌劃體系規(guī)范化發(fā)展中所不可缺少的措施，對(duì)此，首先，國(guó)家有關(guān)部門需要對(duì)個(gè)人所得稅的實(shí)效性進(jìn)行進(jìn)一步的完善，進(jìn)而在對(duì)征管漏洞進(jìn)行修復(fù)以后，對(duì)隱瞞收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移等問(wèn)題進(jìn)行有效處理。第二，有關(guān)部門也需要對(duì)個(gè)人所得稅的重點(diǎn)納稅人征管體系進(jìn)行完善，以便對(duì)針對(duì)高收入者的稅收征管措施進(jìn)行完善[3]。

(三)對(duì)納稅籌劃管理人才的培養(yǎng)力度進(jìn)行強(qiáng)化

在稅種的多樣性、不同企業(yè)的差異性、客觀環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和外部條件的制約性等多種因素的影響下，為了對(duì)這一工作的合理性和合法性進(jìn)行保障，納稅范疇化人員自身的專業(yè)技能和應(yīng)變能力成為了工作中所不可缺少的兩大重要能力。因而，從我國(guó)的國(guó)情現(xiàn)狀來(lái)看，有關(guān)部門需要對(duì)納稅籌劃管理人才的培養(yǎng)機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化。從相關(guān)的人才培養(yǎng)措施的內(nèi)容來(lái)看，高等院校可以可以在校園中開(kāi)設(shè)與納稅籌劃有關(guān)的專業(yè)，為了讓納稅籌劃管理人才的培訓(xùn)機(jī)制得到充分保障，有關(guān)部門也可以組織一些財(cái)稅領(lǐng)域的專家型人才參與到國(guó)家級(jí)納稅籌劃教材的編寫工作之中，以便為納稅籌劃人才的培養(yǎng)提供一定的理論依據(jù)。

四、結(jié)論

個(gè)人所得稅納稅籌劃?rùn)C(jī)制對(duì)我國(guó)稅收體系的完善有著積極的促進(jìn)作用。從法律偵測(cè)和相關(guān)管理人才的培養(yǎng)問(wèn)題等方面入手對(duì)個(gè)稅籌劃水平進(jìn)行提升，可以讓納稅籌劃工作步入到科學(xué)發(fā)展的軌道之中。

參考文獻(xiàn)：

[1]張玲.個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性與可行性研究[J].中國(guó)商貿(mào)，2015，01：126-128.

篇（2）

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的地位已逐步確立，追求經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)、企業(yè)價(jià)值最大、競(jìng)爭(zhēng)能力最強(qiáng)成為企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的一項(xiàng)義務(wù)，但不需要交納比稅法規(guī)定的更多的稅收也是企業(yè)作為納稅人的一項(xiàng)最基本的權(quán)利。因此，在一個(gè)健全和透明的法制環(huán)境下，企業(yè)通過(guò)精心籌劃，從而達(dá)到減輕負(fù)稅的目的，是無(wú)可指責(zé)的。

一、會(huì)計(jì)政策和納稅籌劃理論概述

(一)會(huì)計(jì)政策理論概述

美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)認(rèn)為，會(huì)計(jì)政策是那些被報(bào)告會(huì)計(jì)主體的管理當(dāng)局認(rèn)為在當(dāng)前環(huán)境下最能恰當(dāng)?shù)乇硎龉镜呢?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)，從而被依循的會(huì)計(jì)原則及運(yùn)用這些原則的方法。英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例認(rèn)為會(huì)計(jì)政策是企業(yè)所選定的、并一貫遵循的、特定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。在2006年2月25日正式頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)中定義:會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。

1. 會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生的原因

（1）利益的共享性。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)向其相關(guān)的利益各方(包括政府、現(xiàn)有的股東、潛在的股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客等)充分披露其會(huì)計(jì)信息。而這些利益相關(guān)方與企業(yè)彼此之間都有其各自獨(dú)立的利益，且利益不完全一致。（2）企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性與復(fù)雜性。由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬(wàn)別，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況各不相同，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度就有必要留有一定的彈性空間，即在統(tǒng)一性的同時(shí)還需要一定的靈活性。（3）會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告中的主觀性。會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告過(guò)程是人們主觀地期望，以貨幣計(jì)量為手段，采用一些特定的專門方法，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象加以反映以提供相關(guān)可靠的會(huì)計(jì)信息的過(guò)程。

2. 會(huì)計(jì)政策選擇的客觀影響

企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的重要因素，不同的企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇造成的影響主要有：

（1）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的重新配置和社會(huì)財(cái)富的重新分配。（2）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇不當(dāng)，容易使會(huì)計(jì)信息失真，擾亂國(guó)民經(jīng)濟(jì)秩序。（3）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇結(jié)果會(huì)影響與企業(yè)相關(guān)的各方利益。（4）會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)特殊行業(yè)的影響。

（二）納稅籌劃理論概述

1. 納稅籌劃的概念

對(duì)于“納稅籌劃”的概念，理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)于納稅籌劃的理解也有相當(dāng)大的差異，筆者將納稅籌劃概括定義為:納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅種和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。

2. 納稅籌劃活動(dòng)的理論基礎(chǔ)

（1）籌劃政策是利益各方，在博弈約束下平衡有關(guān)各方利益的結(jié)果。（2）納稅籌劃以獲取資金時(shí)間價(jià)值為籌劃途徑。納稅人通過(guò)將應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納以獲取資金的時(shí)間價(jià)值，也是納稅籌劃目標(biāo)體系的有機(jī)組成部分之一。

（三）會(huì)計(jì)政策選擇中納稅籌劃理論分析

1. 會(huì)計(jì)政策選擇中納稅籌劃前提假設(shè)

根據(jù)博弈理論，企業(yè)中各相關(guān)方的利益不一致，在納稅籌劃中對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)矛盾。因此，在會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行納稅籌劃是要具備一定的前提條件的。首先，政府相關(guān)法令制定的影響。納稅籌劃對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇，必須在政府制定的制度框架內(nèi)進(jìn)行，否則是無(wú)效的。其次，是管理者的管理動(dòng)機(jī)。在會(huì)計(jì)政策選擇中是否納稅籌劃，主要取決于管理者的態(tài)度。

2. 會(huì)計(jì)政策選擇中納稅籌劃原則

在會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行納稅籌劃，既要遵循納稅籌劃的原則又要遵循會(huì)計(jì)政策選擇的一些原則。由于不同行業(yè)、不同企業(yè)情況各異，所以每個(gè)企業(yè)應(yīng)選擇適合自己情況的會(huì)計(jì)政策。在會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)遵循以下幾項(xiàng)原則:

（1）合法性和相對(duì)獨(dú)立性相結(jié)合。合法性是納稅籌劃區(qū)別于偷稅、避稅等違法行為的一個(gè)重要特征。（2）一貫性原則。企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致和連貫，不得隨意變更。（3）計(jì)劃性原則。因?yàn)闀?huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)該在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，所以對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)該充分考慮稅法的變動(dòng)情況和預(yù)測(cè)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況。（4）適用性原則。企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，理所當(dāng)然地應(yīng)與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和理財(cái)環(huán)境相結(jié)合。（5）成本與效益相結(jié)合的原則。企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)要權(quán)衡提供會(huì)計(jì)信息的成本與效益。只有在納稅籌劃成本低于籌劃收益時(shí)，納稅籌劃才可行，否則，應(yīng)當(dāng)放棄。（6）風(fēng)險(xiǎn)和收益均衡原則。納稅籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)是與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。如果一切都是靜止的，一切都可預(yù)測(cè)、可量化，那么就無(wú)風(fēng)險(xiǎn)可言。（7）專業(yè)性原則。納稅籌劃是一門綜合性學(xué)科，應(yīng)由專門的機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員來(lái)從事此項(xiàng)工作。

二、我國(guó)制造業(yè)企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀與分析

我國(guó)納稅籌劃的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)曲折的過(guò)程，近幾年納稅籌劃得到了快速發(fā)展，并相應(yīng)在稅收實(shí)踐中得到了不同程度的運(yùn)用。但在這一可喜局面的背后，納稅籌劃也存在諸多不足和缺陷。

(一)對(duì)納稅籌劃含義認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

在我國(guó)，許多人不了解納稅籌劃，一提起納稅籌劃就聯(lián)想到偷稅，甚至一些人以納稅籌劃為名行偷稅之實(shí)。而實(shí)際上，納稅籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，偷稅是違法行為，與納稅籌劃的合法前提相悖。在目前的理論探討和企業(yè)涉稅實(shí)踐中，存在著廣泛地混用納稅籌劃和避稅概念，從而使得企業(yè)的許多避稅策劃被堂而皇之地披上納稅籌劃的外衣。

(二)漠視納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

從當(dāng)前我國(guó)納稅籌劃的實(shí)踐情況看，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中都普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，納稅籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。

首先，納稅籌劃具有主觀性。納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案，又如何實(shí)施，這完全取決于納稅人的主觀判斷，主觀性判斷的正確與錯(cuò)誤就必然導(dǎo)致納稅籌劃方案的選擇與實(shí)施的成功與失敗，失敗的納稅籌劃對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)就意味著風(fēng)險(xiǎn)。

其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格意義上的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。在這一確認(rèn)過(guò)程中，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

最后，納稅人在納稅籌劃中忽視反避稅措施。由于納稅籌劃是納稅人依法納稅的一種減稅行為，國(guó)家只能通過(guò)立法采取反避稅措施來(lái)完善和調(diào)整原稅收法規(guī)或增加反避稅條款。

(三)缺乏整體籌劃觀念

在納稅籌劃目標(biāo)上，企業(yè)目前所進(jìn)行的納稅籌劃通常是單純地把稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，并沒(méi)有著眼于企業(yè)的價(jià)值最大化。因此戰(zhàn)略性的納稅籌劃必須立足于一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間，必須著眼于企業(yè)全局，考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)、整體稅負(fù)的下降。

三、制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的具體納稅籌劃

(一)物資采購(gòu)中的納稅籌劃

1. 購(gòu)進(jìn)材料的納稅籌劃

納稅人外購(gòu)存貨的實(shí)際成本包括購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用和稅金。進(jìn)項(xiàng)稅額作為銷項(xiàng)稅額的可抵扣部分，對(duì)于納稅人實(shí)際納稅多少就產(chǎn)生了舉足輕重的作用。然而，需要注意的是并不是納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。一般情況下，材料在購(gòu)進(jìn)和領(lǐng)用之間存在一個(gè)時(shí)間差，如果能充分利用這個(gè)時(shí)間差，就可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲得頗為可觀的經(jīng)濟(jì)利益。

2. 物資采購(gòu)結(jié)算方式的納稅籌劃

采購(gòu)結(jié)算方式籌劃最為關(guān)鍵的一點(diǎn)就是盡量推遲付款時(shí)間，為企業(yè)贏得盡可能長(zhǎng)的一筆無(wú)息貸款。企業(yè)可以采取賒購(gòu)和分期付款方式，使出貨方先墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時(shí)間。另外，盡可能少用現(xiàn)金支付等都是企業(yè)常用的結(jié)算籌劃方式。

(二)生產(chǎn)管理中的納稅籌劃

1. 存貨計(jì)價(jià)方法選擇的納稅籌劃

存貨計(jì)價(jià)方法作為企業(yè)內(nèi)部核算的具體方式，利用市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的。

存貨的計(jì)價(jià)與納稅籌劃關(guān)系較大的是存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，商品的價(jià)格受供求等多種因素的影響而不斷變動(dòng)，不同的存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)成本、利潤(rùn)總額以及當(dāng)期應(yīng)繳稅款的影響是不同的，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈利情況及所得稅也將產(chǎn)生較大影響。在我國(guó)，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅采用比例稅率進(jìn)行征收。在比例稅率條件下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，必須充分考慮以下因素:

首先是市場(chǎng)物價(jià)變化因素。當(dāng)物價(jià)呈持續(xù)上漲趨勢(shì)時(shí)，企業(yè)宜采用加權(quán)平均法；當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，則采用先進(jìn)先出法較有利。可見(jiàn)，納稅人選擇計(jì)價(jià)方法的關(guān)鍵在于判斷本企業(yè)主要材料的價(jià)格趨勢(shì)。

其次是企業(yè)稅負(fù)期。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，在物價(jià)上漲的情況下，選擇先進(jìn)先出法核算；如果企業(yè)正處于征稅期或高稅負(fù)期，宜選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，使當(dāng)期的成本攤?cè)氡M量擴(kuò)大，以達(dá)到減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。因此，我們?cè)谶M(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須在會(huì)計(jì)年度的末期根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況做出正確判斷，按照以上的原則選擇下一年度對(duì)企業(yè)節(jié)稅有利的存貨計(jì)價(jià)方法。

2. 固定資產(chǎn)折舊方法選擇的納稅籌劃

2008年實(shí)施的新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，為納稅人選擇折舊方法進(jìn)行納稅籌劃打開(kāi)了空間。

固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。因此，折舊的計(jì)算和提取必然關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。這樣，企業(yè)便可利用折舊方法上存在差異，開(kāi)展納稅籌劃工作。利用折舊方法選擇進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題:首先，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要符合法律規(guī)定。其次，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮稅制因素的影響。再次，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮通貨膨脹因素的影響。最后，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮折舊年限的影響。

(三)市場(chǎng)營(yíng)銷中的納稅籌劃

1. 收入確認(rèn)的納稅籌劃

收入的確認(rèn)將直接影響到流轉(zhuǎn)稅以及所得稅稅基的計(jì)算，因而，收入的納稅籌劃策略是納稅籌劃中非常重要的環(huán)節(jié)。收入的納稅籌劃策略，其主要思路就是通過(guò)對(duì)取得收入的方式、確認(rèn)時(shí)間加以選擇、控制，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

（1）通過(guò)銷售收入結(jié)算方式的選擇進(jìn)行納稅籌劃。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》按照貨款結(jié)算方式的不同，將銷售業(yè)務(wù)劃分為:①直接收款方式；②托收承付和委托銀行收款；③賒銷和分期收款；④預(yù)收貨款方式；⑤委托他人代銷；⑥視同銷售。在以上的這些銷售方式中選擇不同的銷售結(jié)算方式，就可以控制收入的確認(rèn)時(shí)間，合理歸屬所得的年度，以達(dá)到減稅或是延緩納稅的目的。（2）通過(guò)收入確認(rèn)時(shí)間的選擇進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)可以通過(guò)對(duì)收入確認(rèn)條件的控制，來(lái)控制收入確認(rèn)的時(shí)間。因此，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)該特別注意臨近年終時(shí)所發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)間的籌劃，企業(yè)可以通過(guò)推遲銷售收入的確認(rèn)時(shí)間來(lái)獲得延遲納稅的稅收利益。

2. 費(fèi)用分?jǐn)偟募{稅籌劃

在采用不同的分?jǐn)偡椒ㄏ拢涿科趹?yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用額不同，對(duì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的影響也就不同。詳細(xì)的分析論證及大量實(shí)踐表明，平均費(fèi)用分?jǐn)偡ㄊ亲畲笙薅鹊咒N利潤(rùn)、減少納稅的最佳選擇。

3. 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的納稅籌劃

從財(cái)務(wù)管理的層面講，新準(zhǔn)則的出現(xiàn)為企業(yè)新一輪的管理創(chuàng)新提供了契機(jī)，運(yùn)用新準(zhǔn)則的潛在因素，使其與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理相得益彰，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化是財(cái)務(wù)高管們要應(yīng)對(duì)的問(wèn)題。做好壞賬準(zhǔn)備的納稅籌劃是通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的有效途徑之一。

總之，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的過(guò)程，也是納稅籌劃的過(guò)程。對(duì)于會(huì)計(jì)政策選擇這樣一個(gè)復(fù)雜的綜合過(guò)程，企業(yè)應(yīng)全面分析自身所處的環(huán)境、發(fā)展階段和發(fā)展前景，進(jìn)行綜合、全面的比較分析，選擇最優(yōu)化的會(huì)計(jì)政策組合，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 陳慶平.會(huì)計(jì)核算方法的選擇對(duì)企業(yè)稅收的影響[J].科技成果縱橫，2007年第3期.

篇（3）

財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的價(jià)值管理系統(tǒng)，稅收是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要環(huán)節(jié)。如今隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)涉稅事項(xiàng)不斷增多，稅負(fù)逐漸成為了現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要的成本支出。而納稅籌劃是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)籌劃與安排，選取最優(yōu)的籌劃方案降低稅負(fù)，增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。新市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)發(fā)揮著非常重要的作用。

一、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的意義

納稅籌劃是指納稅人或者其他機(jī)構(gòu)在稅收允許范圍內(nèi)，以適用稅收征收管理制度以及稅收政策作為前提，采取稅收法所賦予的稅收優(yōu)惠，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)以及利潤(rùn)分配等活動(dòng)進(jìn)行安排與規(guī)劃，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的重要內(nèi)容，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策包括投資決策、籌資決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策以及利潤(rùn)分配決策，這些決策都一定程度上受到稅收影響，納稅籌劃工作貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)中的各個(gè)領(lǐng)域，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理有著重要的意義。

首先，企業(yè)納稅籌劃的開(kāi)展，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，通過(guò)減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅籌劃來(lái)提升稅后的利潤(rùn)。因稅法的復(fù)雜性，政府會(huì)設(shè)置諸多的反避稅措施，納稅人一旦落入稅法陷阱，就不得不繳納更多的稅款，而納稅籌劃則能夠合理規(guī)避稅法陷阱，實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。并且，另一方面，企業(yè)的納稅籌劃工作也能夠促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平的提升。作為采取管理的一個(gè)重要手段，企業(yè)納稅籌劃能夠規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算，會(huì)計(jì)人員需要按照稅法要求記賬、設(shè)賬、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，既要熟悉現(xiàn)行稅法，同時(shí)也要熟知會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平有著重要作用。此外，納稅籌劃工作對(duì)于企業(yè)的資源配置優(yōu)化也有著重要的促進(jìn)作用。國(guó)家一系列稅收優(yōu)惠與鼓勵(lì)政策給予了企業(yè)明確的發(fā)展參考，企業(yè)能夠利用這些政策來(lái)實(shí)施投資決策，不斷完善自身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，達(dá)到優(yōu)化資源配置的目的，從而能夠在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)進(jìn)行規(guī)模投產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的具體應(yīng)用

1.投資過(guò)程中的納稅籌劃

企業(yè)的投資決策主要涉及到投資行業(yè)以及投資地區(qū)等的選擇，不同行業(yè)與地區(qū)的納稅政策不盡相同。因而企業(yè)在投資上的納稅籌劃主要從這兩個(gè)方面入手。如今我國(guó)為引導(dǎo)企業(yè)的投資方向，對(duì)不同的地區(qū)投資實(shí)施不同稅收優(yōu)惠政策，因而企業(yè)需要在投資時(shí)積極利用，認(rèn)真選取投資行業(yè)，有效減輕納稅負(fù)擔(dān)，提升投資收益。同時(shí)我國(guó)那稅法針對(duì)不同地區(qū)的投資行為有著不同的納稅政策，企業(yè)的投資應(yīng)充分考慮到不同地區(qū)稅制的差異性，合理選取投資區(qū)域，擴(kuò)大投資的收益。此外，我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第25條明確規(guī)定：“國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。”因而企業(yè)在投資相關(guān)的產(chǎn)業(yè)時(shí)，需要結(jié)合稅法中的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，合理納稅籌劃。

2.企業(yè)融資中的納稅籌劃

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)能夠通過(guò)多種渠道融資。融資中的納稅籌劃就是指利用不同融資方式，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如今企業(yè)融資渠道主要有投資者投入資金、借入資金以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)留存資金三種，具體的融資形式為投資者投資、發(fā)型債券與股票等。企業(yè)的籌資方式為投資者投入或者借入資金時(shí)，企業(yè)成本在企業(yè)中列支方式不同，相同的資金融入量產(chǎn)生不同的稅負(fù)，不同的籌資方式稅負(fù)不盡相同，有著很大的納稅籌劃的空間。例如金融機(jī)構(gòu)貸款利息能夠以稅前作為企業(yè)財(cái)務(wù)成本列支。同時(shí)企業(yè)對(duì)于融資的納稅籌劃也需要考慮到資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化與負(fù)債比問(wèn)題。

3.企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃

企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程都有著納稅籌劃的空間，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，必須要加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃。首先針對(duì)購(gòu)貨過(guò)程中規(guī)模納稅人選擇，企業(yè)需要對(duì)貨物采購(gòu)地點(diǎn)、采購(gòu)對(duì)象以及供應(yīng)商等進(jìn)行合理選擇，例如我國(guó)稅法規(guī)定向一般納稅人采購(gòu)貨物，所取得的增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣。銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃則主要體現(xiàn)在銷售價(jià)格、銷售地點(diǎn)以及銷售方式上的籌劃。針對(duì)銷售價(jià)格，企業(yè)對(duì)于單一產(chǎn)品可以按照自身適用稅率進(jìn)行科學(xué)定價(jià)，讓企業(yè)能夠享受稅收優(yōu)惠條件。針對(duì)銷售方式可以采用銷售折扣、以舊換新銷售、賒銷等方式，我國(guó)稅法對(duì)于折扣銷售有著特殊的稅收處理方式。而銷售地點(diǎn)籌劃則主要為對(duì)自產(chǎn)自銷、代銷以及出口等方面的具體選擇。

三、完善企業(yè)納稅籌劃工作的對(duì)策

1.樹(shù)立正確納稅籌劃觀念

納稅籌劃的目的在于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而稅收負(fù)擔(dān)減輕的前提為企業(yè)整體收益的提升。因而企業(yè)需要樹(shù)立起正確的納稅籌劃觀念：如果有多種籌劃方案，并不是納稅最少的方案是最優(yōu)的，而是要選取企業(yè)總體收益最多的方案。納稅籌劃工作必須要考慮到企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，而不是只以稅負(fù)輕重作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。并且企業(yè)的納稅籌劃工作并不只是一個(gè)財(cái)務(wù)部門的事情，企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、管理等諸多部門都需要參與到納稅籌劃工作當(dāng)中，僅僅憑借財(cái)務(wù)部門無(wú)法全面實(shí)現(xiàn)納稅籌劃工作，企業(yè)必須要建立起整體的納稅籌劃觀念，使納稅籌劃服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。例如稅法規(guī)定企業(yè)出口產(chǎn)品能夠享受到退稅優(yōu)惠，企業(yè)如果選取開(kāi)放式出口經(jīng)營(yíng)，能夠獲取更多的稅收效益，而如果拋開(kāi)企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力或者國(guó)際市場(chǎng)對(duì)于產(chǎn)品的吸納能力，只追求出口經(jīng)營(yíng)的稅收利益，就有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生錯(cuò)誤的營(yíng)銷決策。

2.權(quán)衡局部利益與整體利益

企業(yè)在實(shí)際工作中的決策錯(cuò)誤通常來(lái)自于信息的失真以及對(duì)全局的忽視。因而企業(yè)的納稅籌劃需要充分收集與分析不同涉稅信息以及企業(yè)的內(nèi)外部信息。企業(yè)內(nèi)外部信息具體包括內(nèi)控管理、人事制度等，企業(yè)的納稅籌劃工作實(shí)施必須要加強(qiáng)對(duì)信息的完整收集，充分加工不同的信息，選取合適的納稅方案。同時(shí)，作為一項(xiàng)中長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)決策，企業(yè)納稅籌劃不是以降低稅收作為主要目的，更需要兼顧企業(yè)整體利益與局部利益，考慮到資金的時(shí)間價(jià)值；并且企業(yè)的納稅籌劃也需要著眼于企業(yè)整體稅負(fù)，不能只關(guān)注個(gè)別稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)的各個(gè)稅種都是相互關(guān)聯(lián)，因而需要保持籌劃的整體性，對(duì)企業(yè)的納稅事項(xiàng)進(jìn)行合理組織，對(duì)企業(yè)各種資源進(jìn)行合理分配，保證企業(yè)整體財(cái)務(wù)利益以及稅負(fù)結(jié)構(gòu)的合理化。

3.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制

企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)樹(shù)立起納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。由于納稅籌劃工作是在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生之前的決策，再加上經(jīng)營(yíng)環(huán)境因素的變化以及稅收法的實(shí)效性，因而企業(yè)的納稅籌劃工作不可避免會(huì)面臨著風(fēng)險(xiǎn)。并且納稅籌劃的經(jīng)濟(jì)利益也為估算值，因而進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須要樹(shù)立起正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，應(yīng)充分考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)之后再進(jìn)行決策。并且企業(yè)也需要準(zhǔn)確把握稅法，深入研究稅法規(guī)定以及相關(guān)的法規(guī)慣例，保證企業(yè)自身的納稅籌劃活動(dòng)符合立法精神。此外，對(duì)于目前我國(guó)市場(chǎng)中的納稅人的稅法觀念淡薄的問(wèn)題，可以采取成立與健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所與稅務(wù)機(jī)構(gòu)等方式，為納稅人提供更為專業(yè)的納稅服務(wù)模式。

結(jié)束語(yǔ)

總而言之，納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要一環(huán)，其對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、完善財(cái)務(wù)管理制度有著重要意義。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅籌劃的作用與風(fēng)險(xiǎn)等保持全面的認(rèn)識(shí)，結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，采取合理的納稅籌劃方案，獲取最大的效益，從而促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。（作者單位：江蘇遠(yuǎn)洋新世紀(jì)貨運(yùn)有限公司合肥分公司）

參考文獻(xiàn)：

篇（4）

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

并購(gòu)作為企業(yè)從產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)向資本經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)化的有效擴(kuò)張手段,已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)調(diào)整組織結(jié)構(gòu)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)資源配置、獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要途徑。而稅收作為宏觀經(jīng)濟(jì)中影響任何一個(gè)微觀企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)因素,是企業(yè)在并購(gòu)的決策及實(shí)施中不可忽視的重要規(guī)劃對(duì)象。

一、企業(yè)并購(gòu)與納稅籌劃的概念界定

(一)企業(yè)并購(gòu)的概念界定。并購(gòu)是兼并或稱合并和收購(gòu)的統(tǒng)稱。兼并通常有廣義和狹義之分。狹義的兼并指企業(yè)通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易獲得其他企業(yè)的產(chǎn)權(quán),使這些企業(yè)喪失法人資格,并獲得它們的控制權(quán)的經(jīng)濟(jì)行為,相當(dāng)于公司法中規(guī)定的吸收合并。而廣義的兼并是指在市場(chǎng)機(jī)制的作用下,企業(yè)通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易獲得其他企業(yè)產(chǎn)權(quán)并企圖獲得其控制權(quán)的行為。廣義的兼并除了包括吸收合并外還包括新設(shè)合并和其他產(chǎn)權(quán)交易形式。而所謂收購(gòu)則是指對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)和股份的購(gòu)買行為。

資產(chǎn)收購(gòu)是指一家企業(yè)通過(guò)收買另一家企業(yè)的部分資產(chǎn),從而取得另一家企業(yè)部分業(yè)務(wù)或某一方面業(yè)務(wù)的收購(gòu)行為。股份收購(gòu)是指一家企業(yè)通過(guò)收購(gòu)另一家企業(yè)的部分或全部股份,從而取得另一家企業(yè)控制權(quán)的行為。

(二)納稅籌劃的概念。納稅籌劃主要是站在納稅人立場(chǎng)考慮,即納稅人在遵循稅收國(guó)際慣例、遵守稅法、尊重稅法的前提下,對(duì)其涉稅事務(wù)進(jìn)行必要的策劃,旨在減輕稅負(fù),實(shí)現(xiàn)最佳納稅、涉稅零風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的理財(cái)活動(dòng)。

二、我國(guó)企業(yè)國(guó)內(nèi)并購(gòu)的納稅籌劃

(一)并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃。公司選擇哪個(gè)公司作為并購(gòu)對(duì)象,主要取決于公司的并購(gòu)動(dòng)機(jī),并購(gòu)對(duì)象選擇中的決定因素是并購(gòu)本身是出于短期利益而進(jìn)行的帶有投機(jī)性質(zhì)納稅籌劃中的并購(gòu)還是考慮公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略性并購(gòu)。除此以外,需要考慮的一個(gè)重要因素就是稅收問(wèn)題,認(rèn)真地進(jìn)行納稅籌劃可以在一定程度上降低并購(gòu)成本,增加并購(gòu)成功的可能性。

運(yùn)用此項(xiàng)納稅籌劃策略,應(yīng)注意被兼并企業(yè)的納稅人資格必須消滅。按照國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定,被兼并企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損有以下兩種處理辦法:一是被兼并企業(yè)兼并后繼續(xù)具有獨(dú)立的納稅人資格的,其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損,在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi),由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ),不得用兼并企業(yè)的所得彌補(bǔ);二是被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨(dú)立納稅人資格的,其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損,在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi),可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)。

(二)并購(gòu)出資方式選擇的納稅籌劃。企業(yè)在并購(gòu)活動(dòng)所選擇支付方式的適當(dāng)與否直接決定了目標(biāo)企業(yè)的合作態(tài)度,進(jìn)而影響到并購(gòu)交易能否順利完成。在稅收方面表現(xiàn)為支付方式對(duì)目標(biāo)企業(yè)有沒(méi)有稅收利益的吸引。因此,并購(gòu)支付方式的納稅籌劃主要是針對(duì)目標(biāo)企業(yè)稅收利益的籌劃。

(三)并購(gòu)融資方式選擇的納稅籌劃。企業(yè)的并購(gòu)行為離不開(kāi)強(qiáng)有力的資金支持,一筆數(shù)額巨大的資金往往并非并購(gòu)公司現(xiàn)有的資金所能即時(shí)應(yīng)付的,需要多方位籌集資金,資金的籌集方式對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效與整體稅負(fù)產(chǎn)生較大的影響。目前,適合我國(guó)國(guó)情的企業(yè)融資方式和途徑主要有:向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、企業(yè)自我積累、向社會(huì)發(fā)行股票或債券、租賃等。歸納起來(lái),無(wú)非是債務(wù)資本融資和權(quán)益資本融資,無(wú)論采用何種資金籌措方式,都要付出一定的代價(jià),這種代價(jià)稱為資金成本。在企業(yè)并購(gòu)融資決策中,不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且還要求以較低的代價(jià)取得。稅收作為一種現(xiàn)金流出,也是資金成本的組成內(nèi)容之一,而不同的融資方式的組合,也使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。在融資過(guò)程中開(kāi)展納稅籌劃的研究,應(yīng)著重考慮資本結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)企業(yè)預(yù)期收益和稅負(fù)水平的影響,以及怎樣的資本配置才能使企業(yè)在有效地減輕稅負(fù)的同時(shí),實(shí)現(xiàn)預(yù)期投資收益最大化。

三、企業(yè)并購(gòu)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施

(一)密切關(guān)注國(guó)家稅收政策的變化,建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。稅法的建立同任何法律一樣具有相對(duì)的穩(wěn)定性,但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家政策導(dǎo)向的改變,稅法的許多具體條文是不斷在變化的,許多稅收優(yōu)惠政策也是具有一定的時(shí)效性和區(qū)域性。而納稅籌劃的長(zhǎng)期性又要求納稅人不僅要準(zhǔn)確把握現(xiàn)行稅收政策的精神,更要時(shí)時(shí)關(guān)注財(cái)稅政策的變化,在并購(gòu)過(guò)程中與時(shí)俱進(jìn),在發(fā)生并購(gòu)行為過(guò)程中適時(shí)地調(diào)整籌劃方案,盡可能實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。在有條件的情況下,各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備,建立一套科學(xué)、快捷的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng),對(duì)籌劃過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控,一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),立即向納稅籌劃者或經(jīng)營(yíng)者示警。只有了解掌握了上述情況后,納稅人才能有效、準(zhǔn)確地運(yùn)用這些政策進(jìn)行納稅籌劃,避免因政策選擇錯(cuò)誤所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)綜合衡量納稅籌劃方案以降低風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃必須圍繞企業(yè)價(jià)值最大化這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃,將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,不能局限于個(gè)別稅種,也不能僅僅著眼于節(jié)稅。首先,納稅籌劃應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的降低,而不僅僅是個(gè)別稅種稅負(fù)的減少;其次,稅收利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益,但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益,項(xiàng)目投資稅收的減少并不等于企業(yè)整體利益的增加。納稅人應(yīng)運(yùn)用戰(zhàn)略的眼光,從全局考慮整體把握,防止納稅籌劃方案的片面性造成企業(yè)總體利益的下降。

(三)保持納稅籌劃方案的適度靈活性。由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬(wàn)別,加之稅收政策和納稅籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中,這就要求企業(yè)根據(jù)并購(gòu)實(shí)際情況,制定納稅籌劃方案,并保持相當(dāng)?shù)撵`活性,以便隨著國(guó)家稅制、稅法等政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整,對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行重新審查評(píng)估,適時(shí)更新籌劃內(nèi)容,采取措施分散風(fēng)險(xiǎn),趨利避害,以保證籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(作者單位:河北衡豐發(fā)電有限責(zé)任公司)

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二、納稅籌劃在企業(yè)中實(shí)施的基本意義

在企業(yè)中實(shí)施納稅籌劃工作能夠有效將企業(yè)的獲利空間不斷的提升，其主要的目標(biāo)和功能是對(duì)于稅負(fù)有效的予以減少，同時(shí)將納稅人的基本稅收成本和相應(yīng)資金進(jìn)行降低。所以實(shí)施科學(xué)的納稅籌劃能將企業(yè)財(cái)務(wù)的利益進(jìn)行不斷的提高[2]。目前對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況能夠產(chǎn)生相應(yīng)影響的方面為企業(yè)利潤(rùn)的總體數(shù)額和現(xiàn)金流量的增加或者減少，社會(huì)中的公司或者企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃工作的期間，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的狀況如果能夠相應(yīng)的進(jìn)行改善，并且將納稅籌劃工作較好的進(jìn)行，可以將財(cái)務(wù)的利益不斷的進(jìn)行提升[3]。除此以外，對(duì)納稅籌劃工作進(jìn)行不斷的完善還能夠有效防止陷入稅法的陷阱中。企業(yè)在面對(duì)繳納稅款的時(shí)候，常常會(huì)碰到可繳可不繳的狀況，在此期間開(kāi)展相應(yīng)的納稅籌劃工作能夠讓企業(yè)在法律保障的基礎(chǔ)之上，對(duì)相關(guān)的稅負(fù)進(jìn)行減少，同時(shí)對(duì)于企業(yè)的獲益的增長(zhǎng)產(chǎn)生有利的一面。

三、在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中納稅籌劃工作的基本作用

（一）納稅籌劃在企業(yè)籌資活動(dòng)中的基本作用

企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)的籌資活動(dòng)過(guò)程中，使用納稅籌劃工作能夠有效的將企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行相應(yīng)降低，同時(shí)將企業(yè)的財(cái)務(wù)利益進(jìn)行不斷的提高[4]。企業(yè)在進(jìn)行籌資的活動(dòng)期間，常常采用的方式主要為兩種，分別為權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。所以企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃工作的期間要有效將兩種不同的籌資活動(dòng)進(jìn)行區(qū)分。例如，在進(jìn)行權(quán)益籌資期間，通常要將其利潤(rùn)和股息進(jìn)行分配，其依照的主要方面為企業(yè)在繳稅過(guò)后的利潤(rùn)總額，此種籌資的方式對(duì)企業(yè)稅負(fù)的降低不能進(jìn)行相應(yīng)的減少，但是在進(jìn)行負(fù)債籌資期間，則能夠使用貸款的資金將稅前的金額進(jìn)行沖抵，能夠?qū)ζ髽I(yè)利潤(rùn)進(jìn)行減少，此種形式可以有效的降低企業(yè)的基本稅負(fù)。因此對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以使用負(fù)債籌資的方式來(lái)對(duì)稅負(fù)進(jìn)行相應(yīng)的降低，在使用權(quán)益籌資的時(shí)候應(yīng)該盡量減少其使用的頻率。

（二）納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的基本作用

能夠?qū)ζ髽I(yè)當(dāng)期利潤(rùn)進(jìn)行影響的方面為產(chǎn)生的成本，所以相關(guān)的企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃工作的期間，要將籌劃的基本方式定位為成本增加。例如對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行符合實(shí)際的選取期間，對(duì)于企業(yè)的存貨成本會(huì)產(chǎn)生增加的狀況，同時(shí)會(huì)產(chǎn)生增加的方面為企業(yè)銷售的存貨成本，對(duì)于當(dāng)期企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生影響。此外，企業(yè)在對(duì)一些固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理時(shí)也可以選擇相同的方式進(jìn)行，運(yùn)用雙倍余額遞減法來(lái)加快折舊方法的使用，最終使企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用增加，而企業(yè)的當(dāng)期稅負(fù)則會(huì)相應(yīng)降低。

（三）納稅籌劃在企業(yè)收益分配中的基本作用

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納稅籌劃又被稱為稅收籌劃, 最早源于西方國(guó)家的避稅論, 主要是指企業(yè)在馴獸相關(guān)法律法規(guī)的前提下, 在納稅行為發(fā)生前, 利用投資、經(jīng)營(yíng)和規(guī)劃等財(cái)務(wù)行為對(duì)合理安排, 以達(dá)到減少稅收金額的計(jì)劃性活動(dòng)。納稅籌劃的內(nèi)容主要涉及節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃、避稅籌劃等, 是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要構(gòu)成, 同時(shí)也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和價(jià)值拓展的核心路徑。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善, 以及稅收法律法規(guī)體系的健全, 稅收在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的影響力越來(lái)越大, 并得到了越來(lái)越廣泛的關(guān)注的重視。

2. 主要特征

(1) 合法性

稅收法律法規(guī)是國(guó)家開(kāi)展征稅和納稅管理的重要標(biāo)準(zhǔn), 要求納稅人和企業(yè)額必須嚴(yán)格遵循既定法律開(kāi)展相關(guān)活動(dòng), 也就是說(shuō)納稅籌劃活動(dòng)的開(kāi)展必須要在法律法規(guī)框架之內(nèi)完成。因此, 合法性是納稅籌劃最基本的特征。

(2) 籌劃性

在企業(yè)稅收行為生發(fā)過(guò)程中, 企業(yè)納稅的義務(wù)是以其合法經(jīng)營(yíng)為根本前提的, 納稅籌劃本身具有較強(qiáng)的規(guī)劃性、預(yù)見(jiàn)性特征, 并不是在納稅義務(wù)發(fā)生后來(lái)降低稅金, 而是在尚未發(fā)生納稅行為之前, 在全面了解稅收法律法規(guī)的前提下, 根據(jù)企業(yè)實(shí)際針對(duì)性采取措施來(lái)降低稅收金額, 降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。可見(jiàn), 納稅籌劃屬于一種合法的、合理的與現(xiàn)行籌劃, 具有較強(qiáng)的超前性。

(3) 專業(yè)性

納稅籌劃屬于一種系統(tǒng)的、綜合的采取管理活動(dòng), 其實(shí)施方式具同樣具有多元化特點(diǎn)。就實(shí)踐來(lái)講, 納稅籌劃主要有決策方式、規(guī)劃方式和預(yù)測(cè)方式等, 而就理論方法來(lái)講, 主要包括數(shù)學(xué)方法、運(yùn)籌學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)等, 所以說(shuō), 納稅籌劃具有非常強(qiáng)的專業(yè)性, 要求實(shí)施人員具備扎實(shí)的理論功底和淵博的知識(shí)儲(chǔ)備。此外, 企業(yè)納稅籌劃基本都是交由專業(yè)會(huì)計(jì)人員、有著較強(qiáng)法律意識(shí)和專業(yè)素養(yǎng)的高水平人員, 在聯(lián)合其他相關(guān)專業(yè)部門的情況下所開(kāi)展的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

二、納稅籌劃企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用價(jià)值

納稅籌劃作為企業(yè)重要的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容, 無(wú)論是在降低稅收負(fù)擔(dān)和經(jīng)營(yíng)成本, 還是在降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn), 拓展企業(yè)效益空間等方面, 都扮演著至關(guān)重要的角色, 其在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的有效應(yīng)用有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

首先, 優(yōu)秀的企業(yè)同時(shí)也是一個(gè)優(yōu)秀的納稅人, 這里所謂的優(yōu)秀納稅人, 就是能夠憑借合法的、智慧的手段, 有效降低稅收負(fù)擔(dān), 為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益點(diǎn)。企業(yè)要及時(shí)掌握最新的稅收政策, 并根據(jù)自身實(shí)際, 快速找到能夠有效降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的切入點(diǎn), 以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化為根本訴求, 做出科學(xué)合理、完善系統(tǒng)的規(guī)劃。為了提高資金利用率, 確保企業(yè)資金內(nèi)部的高效流動(dòng)性, 企業(yè)通過(guò)合理稅收籌劃能夠延遲稅務(wù)加納期限, 這樣就能夠達(dá)到流動(dòng)資金利用時(shí)長(zhǎng)的最大化, 繼而為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。

其次, 企業(yè)合法的納稅籌劃, 不僅能夠創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益, 而且能夠塑造企業(yè)良好品牌形象, 增強(qiáng)企業(yè)公信力, 為企業(yè)贏得良好口碑, 進(jìn)而實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的最大化, 為推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好條件。

最后, 納稅籌劃能夠充分激發(fā)和調(diào)動(dòng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)人員和財(cái)管人員的主觀能動(dòng)作用。對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)人員來(lái)講, 納稅籌劃能夠有效強(qiáng)化他們的合法納稅意識(shí), 同時(shí)利用納稅籌劃, 能夠?qū)崿F(xiàn)資金利用率的最大化、經(jīng)營(yíng)成本的最低化、利潤(rùn)創(chuàng)造的最優(yōu)化, 進(jìn)而確保企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的順利達(dá)成, 有效提高經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)管理能力, 最終推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。而對(duì)于財(cái)管人員來(lái)講, 有效的納稅籌劃能夠強(qiáng)化他們的法律意識(shí), 規(guī)范、正確地做好賬務(wù)處理、納稅申報(bào)等工作, 在提高自身業(yè)務(wù)能力的同時(shí), 為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤(rùn)點(diǎn)。

1. 納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的應(yīng)用

首先, 豐富籌資方式, 提高投資能力。籌資活動(dòng)作為企業(yè)拓展資金源的重要手段, 是企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要前提, 若是企業(yè)籌資能力不強(qiáng), 會(huì)直接降低企業(yè)投資運(yùn)營(yíng)能力, 最終限制企業(yè)的發(fā)展空間。這也決定了許多中小企業(yè)在籌資時(shí), 無(wú)法像大型企業(yè)那般容易, 所以企業(yè)在籌資活動(dòng)中必須要結(jié)合自身實(shí)際, 在全面考慮各種有效渠道和方式的基礎(chǔ)上, 全面提高企業(yè)的投資運(yùn)營(yíng)能力。如企業(yè)可通過(guò)內(nèi)部籌資的方式, 充分挖掘利用以前的留存收益, 或利用外部籌資的方式, 向其他金融機(jī)構(gòu)借款。當(dāng)然, 不同的籌資方式會(huì)產(chǎn)生不同的效果, 這就要求財(cái)務(wù)管理人員針對(duì)性地作出稅收籌劃, 以增強(qiáng)稅收籌劃的實(shí)效性。也就是說(shuō), 有效的稅收籌劃不僅能夠拓展企業(yè)效益空間, 而且能夠?qū)崿F(xiàn)籌資行為效益的最大化。

其次, 企業(yè)在完成籌資任務(wù)后, 若是沒(méi)有找到最佳的投資項(xiàng)目, 那么資金就會(huì)被閑置, 無(wú)法為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤(rùn)。對(duì)此企業(yè)在開(kāi)展投資之前, 通常要考慮以下幾方面的內(nèi)容, 第一, 投資伙伴公司制企業(yè)的利潤(rùn)除了征收企業(yè)所得稅, 公司向投資者個(gè)人分配的股息, 需要繳納個(gè)稅;合伙制企業(yè)利潤(rùn)不繳納企業(yè)稅, 只需按收益繳納個(gè)稅。國(guó)家為鼓勵(lì)外商企業(yè)到本國(guó)投資, 對(duì)一些外商投資企業(yè)采取稅收優(yōu)惠政策措施。在投資活動(dòng)中, 考慮選擇合理的投資伙伴。第二, 投資地點(diǎn)我國(guó)地大物博, 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展中, 地區(qū)之間產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)差距。針對(duì)這一情況, 國(guó)家對(duì)某些區(qū)域發(fā)展施行了很多支持政策, 如西部地區(qū)和東北部省份地區(qū)的稅收政策。企業(yè)在投資活動(dòng)中選擇不同投資地, 利用不同稅率政策, 享受納稅籌劃帶來(lái)的好處。第三, 投資方式企業(yè)投資分直接和間接投資。直接投資即把企業(yè)的資金投入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中, 如采購(gòu)機(jī)器、廠房等資產(chǎn), 資金直接轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力, 投入到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中。間接投資, 如購(gòu)買股票、債券等。企業(yè)在投資中需要權(quán)衡不同方式的利弊。

最后, 收益分配活動(dòng), 這是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中進(jìn)入一段經(jīng)營(yíng)期間后, 對(duì)獲得的例如進(jìn)行分配。主要從利潤(rùn)取得來(lái)入手。考慮稅收起征點(diǎn), 對(duì)優(yōu)惠臨界值的利潤(rùn)進(jìn)行控制, 使得低于起征點(diǎn), 達(dá)到節(jié)稅目的。另外, 及時(shí)了解國(guó)家的一些限期減免稅優(yōu)惠政策。

綜上所述, 納稅籌劃活動(dòng)的實(shí)施需要建立在合法的基礎(chǔ)上, 利用稅法、會(huì)計(jì)制度等相關(guān)方面的法律、專業(yè)能力為企業(yè)自身獲得最大經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于企業(yè)而言, 需要把納稅籌劃落實(shí)到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)活動(dòng)環(huán)節(jié)中, 使得企業(yè)不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平, 獲得更大收益, 進(jìn)一步提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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[2]楊艷.基于財(cái)務(wù)管理下的高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃策略探討[J].中國(guó)商論, 2017 (30) :116-117.

篇（7）

增值稅納稅籌劃能夠幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)。企業(yè)通過(guò)增值稅應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠政策方面的籌劃可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)更多的經(jīng)濟(jì)效益；通過(guò)延期納稅籌劃可以使企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值，滿足企業(yè)的資金需求，利于企業(yè)更好地成長(zhǎng)和更持久的發(fā)展。同時(shí)，增值稅納稅籌劃還有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的不斷提高。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)合理避稅，合法開(kāi)展納稅籌劃，需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員非常熟悉增值稅稅收政策，深入了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，并結(jié)合專業(yè)的納稅籌劃方法，方可實(shí)現(xiàn)安全有效的納稅籌劃，進(jìn)而達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的籌劃目的，財(cái)務(wù)人員的工作能力和專業(yè)水平將會(huì)在籌劃過(guò)程中得到鍛煉和提升。

二、一般納稅人增值稅納稅籌劃的方法

增值稅納稅籌劃主要表現(xiàn)為減少應(yīng)納稅額、延期納稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁以及合理利用稅收優(yōu)惠政策減少應(yīng)納稅額等方面。增值稅一般納稅人可從以下方面出發(fā)，開(kāi)展增值稅納稅籌劃。

（一）從稅基稅率角度出發(fā)的納稅

籌劃增值稅一般納稅人原則上必須采用一般計(jì)稅方法，其應(yīng)納稅稅額的基本計(jì)算公式為：應(yīng)按稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額其納稅籌劃主要從銷項(xiàng)稅額計(jì)算和進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算兩方面進(jìn)行。1.銷項(xiàng)稅額的籌劃銷項(xiàng)稅額的籌劃主要從銷售額和適用稅率兩方面進(jìn)行。“第三條納稅人兼營(yíng)不同稅率的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。”由此可見(jiàn)，納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)盡量做到分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，從而實(shí)現(xiàn)增值稅稅率的納稅籌劃。“第十六條納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。”據(jù)此，納稅人在兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目時(shí)，也應(yīng)當(dāng)盡量做到分別核算應(yīng)稅、減稅、免稅的銷售額，以達(dá)到增值稅銷售額籌劃目的。綜上可見(jiàn)，一般納稅人企業(yè)應(yīng)建立完善的財(cái)務(wù)核算制度，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算的客觀性、完整性、及時(shí)性，保障增值稅相關(guān)稅務(wù)資料報(bào)送的要求，爭(zhēng)取得益于增值稅納稅籌劃。2.進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃“第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)或者交通運(yùn)輸服務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)或者交通運(yùn)輸服務(wù)”。據(jù)此，企業(yè)應(yīng)建立健全存貨管理制度，明確存貨管理崗位責(zé)任，不斷規(guī)范存貨管理，避免出現(xiàn)上述非正常損失的情形發(fā)生，以保證進(jìn)項(xiàng)稅額的正常抵扣，從而實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅籌劃。

（二）從延期納稅角度出發(fā)的籌劃

“第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。”對(duì)于采用預(yù)收貨款方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。由此企業(yè)在條件允許的情況下，應(yīng)多采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，并且應(yīng)盡可能的提前預(yù)收貨款的時(shí)間，這樣企業(yè)不僅可以提前得到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金，又可以比直接收款方式延遲納稅，從而獲得資金時(shí)間價(jià)值收益，達(dá)到納稅籌劃的目的。“納稅人銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額征稅。”由此，納稅人在收取包裝物押金時(shí)，應(yīng)通過(guò)對(duì)押金的單獨(dú)核算，來(lái)實(shí)現(xiàn)包裝物押金的延期納稅，如果1年內(nèi)能夠退還給購(gòu)買方，則不產(chǎn)生納稅義務(wù)，達(dá)到納稅籌劃的目的。（三）從稅收優(yōu)惠的角度出發(fā)的籌劃“營(yíng)改增通知”規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策中關(guān)于“增值稅即征即退”規(guī)定：納稅人享受安置殘疾人即征即退優(yōu)惠政策。其本期應(yīng)退增值稅額計(jì)算公式為：本期應(yīng)退增值稅額＝本期所含月份每月應(yīng)退增值稅稅額之和月應(yīng)退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍由此可知，企業(yè)在招用職工時(shí)，在滿足工作能力要求的前提下，可通過(guò)錄用殘疾人員，來(lái)享受增值稅的即征即退優(yōu)惠政策，從而使企業(yè)降低增值稅稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到納稅籌劃的效果。

三、增值稅納稅籌劃的注意事項(xiàng)

雖然通過(guò)增值稅的納稅籌劃，企業(yè)可以達(dá)到既減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)更多經(jīng)濟(jì)利益，又能對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平的提高有所幫助，但是納稅籌劃的前提稅務(wù)籌劃人員必須非常熟悉相關(guān)的稅收法律政策，否則可能引起稅務(wù)主管部門的關(guān)注，給企業(yè)帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

篇（8）

“營(yíng)改增”是指將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅，其主要特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，以此促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，降低企業(yè)的稅負(fù)壓力以促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提升。但對(duì)于社會(huì)企業(yè)而言，營(yíng)改增背景下的納稅籌劃將面臨新的挑戰(zhàn)，只有在政策背景下合理控制企業(yè)的納稅，才能真正讓且有的稅收減少，從而為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。但根據(jù)目前的情況，企業(yè)在“營(yíng)改增”背景下的增值稅納稅籌劃還存在很大問(wèn)題，不利于其稅收總額的減少，很容易對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成不利影響。因此，加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”背景下企業(yè)增值稅納稅籌劃的研究顯得十分重要。

1.“營(yíng)改增”背景下增值稅概述

1.1增值稅的概念及特點(diǎn)

增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，其在“營(yíng)改增”以前是針對(duì)貨物銷售或提供加工、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅目。營(yíng)改增后，增值稅則變?yōu)橐载浳铩?yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)銷售過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅目。對(duì)于社會(huì)企業(yè)而言，增值稅能夠有效平衡稅負(fù)，為社會(huì)的公平競(jìng)爭(zhēng)提供良好的條件。同時(shí)，增值稅能夠?qū)Ρ緡?guó)經(jīng)濟(jì)起到保護(hù)作用，并對(duì)本國(guó)經(jīng)濟(jì)在國(guó)際上的發(fā)展起到推動(dòng)作用。再者，增值稅的實(shí)施能夠有效實(shí)現(xiàn)相互制約，防止偷稅漏稅行為的出現(xiàn)。

1.2“營(yíng)改增”相關(guān)政策內(nèi)容

根據(jù)“營(yíng)改增”的相關(guān)政策文件，其主要是將原來(lái)屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的征稅項(xiàng)目改為征收增值稅，以此讓重復(fù)納稅的情況得到消除，避免且有因稅負(fù)過(guò)重而導(dǎo)致其發(fā)展受到影響。“營(yíng)改增”的理論以稅收中性理論為主，其包含兩個(gè)方面的含義，其中一方面為國(guó)家在避免為納稅人或社會(huì)帶來(lái)額外損失和負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上，征收相關(guān)的稅目。另一方面為在進(jìn)行征稅的過(guò)程中應(yīng)明確市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)資源配置的決定性因素為市場(chǎng)機(jī)制，降低稅收項(xiàng)目對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的影響。還有一種理論為最優(yōu)稅制理論，其主要是指在政府部門對(duì)納稅人的納稅習(xí)慣和能力均缺乏必要了解時(shí)，如何采取有效的方式讓稅目的征收和企業(yè)的稅負(fù)公平維持在平衡狀態(tài)。

1.3納稅籌劃相關(guān)內(nèi)容

納稅籌劃是指在保障企業(yè)價(jià)值最大化的基礎(chǔ)上，納稅人通過(guò)稅務(wù)人員的幫助或企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行的涉稅事項(xiàng)的籌劃和設(shè)計(jì)，以此實(shí)際稅負(fù)降低，即在合法合理的前提下有效減少納稅人的納稅項(xiàng)目和納稅負(fù)擔(dān)。納稅籌劃的特點(diǎn)較多，其最大的特點(diǎn)是合法性，即所有納稅籌劃工作均是在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的約束下完成，納稅人所使用的降低稅收的方法并不違法國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)；同時(shí)納稅籌劃還具有政策導(dǎo)向性的特點(diǎn)，其主要是因?yàn)榧{稅籌劃需要根據(jù)國(guó)家的相關(guān)政策進(jìn)行，不同的政策背景下納稅籌劃的方法將存在差異；再者，納稅籌劃還具有目的性，其最終的目的是讓納稅人的稅收成本得到控制，以此促使利益的最大化；最后，納稅籌劃還具有時(shí)效性，其在稅收政策不斷變化的過(guò)程中應(yīng)不斷適應(yīng)政策的導(dǎo)向，以此滿足納稅人的正常發(fā)展并適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的趨勢(shì)。

2.“營(yíng)改增”背景下的納稅籌劃策略

2.1合理利用政策優(yōu)惠

企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃的過(guò)程中，要善于利用相關(guān)優(yōu)惠政策。其中首先要合理利用稅率差異，這種籌劃方式相對(duì)復(fù)雜，但其適用的范圍很廣且具有較高的穩(wěn)定性。利用稅率差異時(shí)，關(guān)鍵在于尋求穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性并存且最低化的稅率，同時(shí)需要在保證納稅籌劃行為合法合理的基礎(chǔ)上完成，一般情況下在有效掌握稅率差異運(yùn)用基礎(chǔ)和關(guān)鍵后，均能讓企業(yè)的稅負(fù)得到長(zhǎng)時(shí)間穩(wěn)定縮減。同時(shí)，還要善于利用免稅政策，其主要是針對(duì)某些特殊的征稅對(duì)象和特殊的納稅情況，通過(guò)這些征稅對(duì)象和特殊情況來(lái)有效避稅以減輕企業(yè)的稅負(fù)。但是免稅政策適用范圍較小，且實(shí)際應(yīng)用存在較高的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2合理選擇銷售方式

企業(yè)在適應(yīng)營(yíng)改增政策的過(guò)程中，還需要考慮到在增值稅計(jì)稅依據(jù)越小時(shí)，其應(yīng)當(dāng)繳納的稅額將越少。因此，企業(yè)在開(kāi)展銷售活動(dòng)時(shí)應(yīng)充分考慮計(jì)稅依據(jù)對(duì)稅目的影響，并根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇相應(yīng)的銷售方式，以此減少納稅額度。其中企業(yè)首先應(yīng)考慮商業(yè)折扣銷售，其主要是指在銷售商品或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，買賣雙方因各種原因而達(dá)成以折扣優(yōu)惠方式完成交易，這種折扣是在交易實(shí)現(xiàn)的同時(shí)發(fā)生的一種實(shí)際存在的情況。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意銷售產(chǎn)品與提供勞務(wù)相結(jié)合的銷售方式。其中企業(yè)在開(kāi)展銷售活動(dòng)的過(guò)程中，有時(shí)會(huì)因?yàn)樯唐返奶厥庑远阡N售商品后為買家提供相應(yīng)的勞務(wù)，這種情況下企業(yè)應(yīng)對(duì)不同情況進(jìn)行區(qū)分并合理完成會(huì)計(jì)處理，其中在銷售商品部位和勞務(wù)部分能得到明確區(qū)分且可以采用單獨(dú)的計(jì)量方式時(shí)，應(yīng)當(dāng)將商品與勞務(wù)部分分開(kāi)計(jì)算，避免兩者同時(shí)計(jì)算而出現(xiàn)差錯(cuò)；而在商品與勞務(wù)不能區(qū)分時(shí)或不能以單獨(dú)方式計(jì)量時(shí)，企業(yè)則需要將勞務(wù)部分納入商品部分進(jìn)行計(jì)算，并且要全部按照商品部分的計(jì)算方式完成。

2.3購(gòu)買渠道的選擇

根據(jù)“營(yíng)改增”相關(guān)政策的實(shí)施情況，企業(yè)的增值稅在很大程度上會(huì)受到供應(yīng)商的影響。其中選擇一般納稅人進(jìn)行商品采購(gòu)時(shí)，通常能夠獲得增值稅專用發(fā)票，這樣就能從銷項(xiàng)稅目中扣除進(jìn)項(xiàng)稅目，以此讓企業(yè)的稅額降低。但在購(gòu)買中小規(guī)模納稅人的產(chǎn)品時(shí)，其價(jià)格相對(duì)較低，但購(gòu)買商品后只能得到普通的發(fā)票，這樣就不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，導(dǎo)致稅額的控制無(wú)法正常完成。因此，在進(jìn)行商品購(gòu)買時(shí)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況合理選擇供應(yīng)商，從而盡量降低稅負(fù)。

2.4納稅期遞延法

納稅期遞延法是指在不違反法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，以延期繳納稅目的方式讓資金獲得的利益最大化。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，其在使用納稅期遞延法時(shí)，在一定時(shí)間內(nèi)且當(dāng)納稅總額相同時(shí)，進(jìn)行延期納稅的項(xiàng)目越多將會(huì)讓實(shí)際繳納的稅款越少，企業(yè)節(jié)省的稅款將會(huì)越多，納稅籌劃的收益將得到最大化。

3.“營(yíng)改增”背景下企業(yè)增值稅納稅籌劃存在的問(wèn)題及策略

3.1存在的問(wèn)題

根據(jù)“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中社會(huì)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況，其納稅籌劃存在的問(wèn)題較多。首先，企業(yè)增值稅專用發(fā)票獲取困難，其中通常是因?yàn)檫M(jìn)行商品采購(gòu)時(shí)企業(yè)規(guī)模較小而無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致其難以通過(guò)專用發(fā)票進(jìn)行稅目抵扣。同時(shí)，一些企業(yè)在購(gòu)買商品時(shí)需要為供應(yīng)商支付代收的稅款，但供應(yīng)商提供的增值稅發(fā)票稅率卻很低，這樣將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的增值稅抵扣額下降；其次，企業(yè)缺少專業(yè)的財(cái)務(wù)人員。其中主要是一些中小型企業(yè)為了節(jié)約企業(yè)成本而沒(méi)有引進(jìn)專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，其已有的會(huì)計(jì)人員工作能力相對(duì)有限，這樣就很容易導(dǎo)致其納稅籌劃工作的開(kāi)展受到不良影響，不利于企業(yè)增值稅的縮減；再者，納稅機(jī)構(gòu)較少。根據(jù)我國(guó)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況，其在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的過(guò)程中通常需要引進(jìn)專業(yè)的工作人員，但這樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本明顯上升，因此很多企業(yè)會(huì)選擇機(jī)構(gòu)為其進(jìn)行納稅籌劃，以此節(jié)約企業(yè)運(yùn)行成本并降低稅額。但我國(guó)稅務(wù)行業(yè)的發(fā)展較慢，其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷推進(jìn)的過(guò)程中難以適應(yīng)社會(huì)的需要，目前行業(yè)中通常以小規(guī)模機(jī)構(gòu)為主，其難以滿足社會(huì)企業(yè)適應(yīng)營(yíng)改增政策的需求。

3.2“營(yíng)改增”背景下企業(yè)納稅籌劃問(wèn)題的優(yōu)化

篇（9）

納稅籌劃的含義是指，在我國(guó)的稅收法律體系下，企業(yè)能夠在法定的范圍，依據(jù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的現(xiàn)實(shí)的情況，采取相應(yīng)的籌劃措施來(lái)減少企業(yè)稅負(fù)的行為。在使用納稅籌劃的規(guī)劃時(shí)，一方面幫助企業(yè)節(jié)省了一定的資金;另一方面，也會(huì)為企業(yè)帶來(lái)相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)效益。

納稅籌劃源于西方。19世紀(jì)中葉，意大利的稅務(wù)專家已經(jīng)出現(xiàn)，他們?yōu)榧{稅人提供稅務(wù)咨詢，其中便包括為納稅人進(jìn)行納稅籌劃。納稅籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家十分普遍，早已成為一個(gè)成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，專業(yè)化趨勢(shì)十分明顯。如今美國(guó)60%以上的企業(yè)其納稅工作委托稅務(wù)人代為辦理，日本則高達(dá)85%，在美國(guó)，納稅籌劃咨詢業(yè)年產(chǎn)值在1000億美元左右。

任何納稅籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，即經(jīng)濟(jì)主體為追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

中國(guó)對(duì)一部分國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者所做的調(diào)查表明，絕大多數(shù)企業(yè)有到經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)及稅收優(yōu)惠地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的愿望和要求，其主要原因是稅收負(fù)擔(dān)輕、納稅額較少。人們知道，利潤(rùn)等于收入減去成本（不包括稅收）再減去稅收，在收入不變的情況下，降低企業(yè)或個(gè)人的費(fèi)用成本及稅收支出，可以獲取更大的經(jīng)濟(jì)收益。很明顯，稅收作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出項(xiàng)目，應(yīng)該越少越好，無(wú)論它是怎樣的公正合理，都意味著納稅人直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。

一、我國(guó)企業(yè)納稅籌劃所存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)中缺少專業(yè)的納稅規(guī)劃的人員

在稅收籌劃項(xiàng)目中，需要相應(yīng)的工作人員擁有強(qiáng)硬的專業(yè)能力和應(yīng)變能力。因此，在企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理人員可能擁有的能力有限。在稅收籌劃中，涉及的專業(yè)面非常廣泛，工作人員應(yīng)該具有法律，財(cái)務(wù)，管理和其他專業(yè)性的知識(shí)。但是，在現(xiàn)今的企業(yè)中，較多的財(cái)務(wù)工作人員都不具備相關(guān)的知識(shí)，沒(méi)有一定的知識(shí)儲(chǔ)備。企業(yè)的納稅籌劃意識(shí)薄弱，沒(méi)有意識(shí)到專業(yè)的納稅人員的關(guān)鍵性作用，所以，導(dǎo)致企業(yè)的納稅問(wèn)題比較難解決。

（二）企業(yè)缺少納稅籌劃的意識(shí)

在企業(yè)的管理中，財(cái)務(wù)部門對(duì)納稅籌劃沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)劃的意識(shí)，相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)層也對(duì)納稅規(guī)劃有忽略。企業(yè)忽視了對(duì)稅收的重視，這有可能導(dǎo)致企業(yè)在以后的發(fā)展帶來(lái)一定的阻礙，也有可能會(huì)造成企業(yè)沉重的負(fù)擔(dān)。

（三）只注重稅務(wù)減少的結(jié)果

納稅籌劃能夠使企業(yè)減少稅負(fù)，但是有較多的企業(yè)只是利用納稅籌劃來(lái)使自己的稅負(fù)減少，而不考慮自身企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作停滯不前。在企業(yè)稅務(wù)籌劃中，如果只是注重當(dāng)前的盈利，而不考慮未來(lái)企業(yè)的規(guī)劃和健康發(fā)展，這樣必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)自身發(fā)展道路受到阻礙。例如，在投資過(guò)程中，如果企業(yè)只是注重選擇短期效益好的方案，減少近期的賦稅，不重視企業(yè)在自身發(fā)展中的效益增加的問(wèn)題，雖然企業(yè)覺(jué)得自己選擇了適合自己的方案，但是實(shí)際上忽略了企業(yè)的長(zhǎng)期的利益和整體的利益。因此，在進(jìn)行稅收籌劃的方案的選擇時(shí)，需要對(duì)企業(yè)自身的合理的發(fā)展進(jìn)行研討，選擇能促進(jìn)企業(yè)遠(yuǎn)期的目標(biāo)能實(shí)現(xiàn)的方案。

二、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

（一）融資過(guò)程中的納稅籌劃

在企業(yè)的進(jìn)行籌資的過(guò)程中，企業(yè)有兩種籌資的選擇。兩種籌資方式的不同主要體現(xiàn)在，債務(wù)性的籌資需要支付的利息是能在納稅之前進(jìn)行扣除，可以減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本，權(quán)益性的籌資需要在稅后利潤(rùn)中進(jìn)行分配，不能在報(bào)表中作為成本進(jìn)行填報(bào)。因此，在籌資時(shí)候，企業(yè)應(yīng)該對(duì)息稅前利潤(rùn)和利息率進(jìn)行相應(yīng)的對(duì)比。除外部籌資外，企業(yè)還可以采用租賃的方法，主要的租賃方式就是融資租賃，企業(yè)縮小了獲取資金的時(shí)間，還規(guī)避了占有長(zhǎng)期資本的潛在風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)通過(guò)融資租賃獲得的固定資產(chǎn)的折舊，可以再納稅之前進(jìn)行扣除，相應(yīng)的費(fèi)用可以進(jìn)行扣除，在一定程度其實(shí)就是進(jìn)行了稅負(fù)籌劃，減少了企業(yè)的賦稅。

（二）投資過(guò)程中的納稅籌劃

（1）組建企業(yè)過(guò)程中的納稅籌劃。在組建企業(yè)時(shí)，投資者有多種的公司組織形式的選擇，根據(jù)法定責(zé)任和財(cái)產(chǎn)歸屬的不同，企業(yè)形式主要有公司制、合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)。不同的企業(yè)所適用的稅負(fù)也是不同的，首先對(duì)于公司制來(lái)說(shuō)，企業(yè)需要對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行納稅，稅后的利潤(rùn)可以對(duì)投資者進(jìn)行姑息分紅，投資者需要對(duì)自身的收入進(jìn)行納稅對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，公司制的企業(yè)是交納雙重的稅。其次，對(duì)于合伙和獨(dú)資企業(yè)的投資人來(lái)說(shuō)，只需要對(duì)自身的收入進(jìn)行納稅。

（2）在投資形式和出資方式上，企業(yè)選擇的納稅籌劃。公司制企業(yè)在組織形式上有兩種選擇，一種是母公司，一種是分公司。這就使投資者在對(duì)企業(yè)進(jìn)行注資時(shí)，應(yīng)該慎重考慮自身的發(fā)展與公司組織形式之間的合適程度。在投資者以有形的資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)公司進(jìn)行注資，都需要專業(yè)的資產(chǎn)合理估計(jì)，這樣，就會(huì)使企業(yè)有合理的規(guī)劃的納稅籌劃的區(qū)間。而根據(jù)出資的期限的多少，出資的方式也可以分為兩種，一種是全部出資，一種是分次出資。按照籌資時(shí)間的長(zhǎng)短，一般合資企業(yè)選擇分析出資是比較有利的，也存在相應(yīng)的納稅籌劃的區(qū)間。

（三）經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃

（1）采購(gòu)環(huán)節(jié)的納稅籌劃。企業(yè)在進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，需要對(duì)貨物的相關(guān)的采購(gòu)地點(diǎn)，供貨商進(jìn)行相應(yīng)的抉擇。例如，企業(yè)在運(yùn)輸貨物時(shí)，如果企業(yè)沒(méi)有讓運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具專門的運(yùn)輸?shù)陌l(fā)票，其輸運(yùn)費(fèi)用一定的比例就不可以進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。

（2）銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃。在對(duì)銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)劃時(shí)，主要是針對(duì)銷售相關(guān)環(huán)節(jié)的，如價(jià)格，方式的規(guī)劃。首先，在銷售價(jià)格中，企業(yè)可以根據(jù)不同的地域不同的稅率征收，利用企業(yè)能進(jìn)行自主定價(jià)，通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移。其次，企業(yè)可以講企業(yè)運(yùn)營(yíng)的利潤(rùn)控制在相應(yīng)穩(wěn)定的一個(gè)點(diǎn)，企業(yè)利用在不同地區(qū)所適用的稅率和大規(guī)模的銷售，來(lái)對(duì)自己的產(chǎn)品進(jìn)行相應(yīng)的定位，讓企業(yè)在地區(qū)可以使用優(yōu)惠的稅收條件，使企業(yè)能夠在一定程度上達(dá)到利潤(rùn)的最大化。

無(wú)論如何，在企業(yè)的發(fā)展中，企業(yè)需要重視納稅籌劃的重要性，不僅僅是因?yàn)榛I劃能使企業(yè)短期的利益有增加，還是為了長(zhǎng)期企業(yè)的不斷地發(fā)展。因此，需要企業(yè)合法合規(guī)地對(duì)自身的運(yùn)營(yíng)進(jìn)行納稅籌劃，進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)的設(shè)計(jì)。

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篇（10）

1.前言

我國(guó)的市場(chǎng)主體逐步成熟---納稅已成為企業(yè)的一項(xiàng)重要成本支出，大多數(shù)企業(yè)開(kāi)始關(guān)心成本的約束問(wèn)題。

不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)普遍認(rèn)為自身的稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，而嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下逼迫著企業(yè)不得不考慮如何節(jié)約稅收支出，以減輕自已的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，納稅籌劃應(yīng)運(yùn)而生。本文通篇論述的是企業(yè)將納稅籌劃根植于戰(zhàn)略管理體系的重要性。進(jìn)行納稅籌劃的戰(zhàn)略管理可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大化，以謀求其更為長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

2.相關(guān)范疇界定： 戰(zhàn)略管理與納稅籌劃

首先，我們先來(lái)區(qū)分兩個(gè)概念：戰(zhàn)略管理與納稅籌劃。戰(zhàn)略管理是指對(duì)一個(gè)企業(yè)或組織在一定時(shí)期的全局的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展方向、目標(biāo)、任務(wù)和政策，以及資源調(diào)配做出的決策和管理藝術(shù)，其主要包含三個(gè)關(guān)鍵要素：戰(zhàn)略分析---了解組織所處的環(huán)境和相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位；戰(zhàn)略選擇---戰(zhàn)略制定、評(píng)價(jià)和選擇；戰(zhàn)略實(shí)施---采取措施使戰(zhàn)略發(fā)揮作用；戰(zhàn)略評(píng)價(jià)和調(diào)整―――檢驗(yàn)戰(zhàn)略的有效性。而納稅籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收利益，其要點(diǎn)主要在于三性：合法性、籌劃性和目的性。內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等方面。

3.納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略： 非對(duì)稱的兩向協(xié)同

眾所周知，整體性和長(zhǎng)期性是企業(yè)戰(zhàn)略的主要特征。納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略之間是局部性的經(jīng)營(yíng)行為、目標(biāo)與手段與全局性規(guī)劃之間的關(guān)系，是非對(duì)稱的兩向協(xié)同。

3.1企業(yè)戰(zhàn)略決定納稅籌劃的邊界

行業(yè)利潤(rùn)率以及行業(yè)準(zhǔn)入障礙是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略決策時(shí)所主要考慮的，在這種情況下，企業(yè)稅收籌劃即使作為事前的預(yù)見(jiàn)，都很難左右戰(zhàn)略決策。因?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略更主要地研究企業(yè)如何在競(jìng)爭(zhēng)中謀求和確立長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)問(wèn)題，所以，企業(yè)納稅籌劃作為企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的一部分，更多的是服從于企業(yè)的全局戰(zhàn)略。換句話說(shuō)，在某種程度上，企業(yè)戰(zhàn)略決定了納稅籌劃的邊界，如若納稅籌劃背離了企業(yè)的事業(yè)方向或是影響到了企業(yè)的資源配置，納稅籌劃將不被戰(zhàn)略管理所認(rèn)可。

3.2納稅籌劃引發(fā)企業(yè)戰(zhàn)略的調(diào)整

當(dāng)然，鑒于企業(yè)納稅籌劃在企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)中具有較為獨(dú)特的性質(zhì)，企業(yè)有時(shí)也會(huì)為了更好地納稅籌劃而進(jìn)行戰(zhàn)略的調(diào)整。比如稅收政策發(fā)生重大調(diào)整，打破了行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)格局，獲利能力、現(xiàn)金流量、其他重要財(cái)務(wù)指標(biāo)乃至于企業(yè)價(jià)值都受到嚴(yán)重影響時(shí)，企業(yè)為適應(yīng)稅收政策調(diào)整帶來(lái)的變化而必須進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整。又比如稅收政策帶有明顯的政策導(dǎo)向時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略決策時(shí)，必須充分關(guān)注這種導(dǎo)向，使企業(yè)發(fā)展方向依舊能符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，充分享受到稅收優(yōu)惠帶來(lái)的直接利益。或許大家會(huì)認(rèn)為納稅籌劃是一門科學(xué)，有其規(guī)律可循。但是，一般的規(guī)律并不能代替一切，不論多么成功的納稅籌劃方案，都只是一定的歷史條件下的產(chǎn)物，不是在任何地方、任何時(shí)候、任何條件下都可適用的。所以，如果企業(yè)要想長(zhǎng)久地獲得稅收后后經(jīng)濟(jì)利益的最大化，就必須密切注意國(guó)家有關(guān)稅收政策、法律法規(guī)的變化，并及時(shí)地根據(jù)該變化修訂或調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略。

3.3納稅籌劃可以優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施效果

企業(yè)戰(zhàn)略的制定需要考慮諸多因素，如財(cái)務(wù)能力、技術(shù)能力、行業(yè)準(zhǔn)則、競(jìng)爭(zhēng)集團(tuán)、政治環(huán)境以及法律環(huán)境等等。當(dāng)企業(yè)有多個(gè)處于伯仲之間的選項(xiàng)而無(wú)法定奪時(shí)，稅負(fù)指標(biāo)或許就成了幫助企業(yè)做出決定的一個(gè)關(guān)鍵因素，一個(gè)經(jīng)營(yíng)有方管理完善的企業(yè)會(huì)把企業(yè)稅收籌劃視為企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的一部分，從內(nèi)部規(guī)范核算，充分利用稅法安排的彈性，就能享受稅法設(shè)定的優(yōu)惠政策，合理運(yùn)用各種企業(yè)稅收籌劃技術(shù)和手段。在大到如行業(yè)的進(jìn)入或者退出、企業(yè)和產(chǎn)品定位，小到如材料采購(gòu)、產(chǎn)品或服務(wù)定價(jià)，交易方式或者企業(yè)事業(yè)部設(shè)置等戰(zhàn)略決策過(guò)程中，企業(yè)稅收籌劃都能為制定和實(shí)施戰(zhàn)略提供幫助，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，取得不菲的經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。

3.4納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)系模型

模型處于最基層的是納稅籌劃以及納稅籌劃的三個(gè)出發(fā)環(huán)節(jié)，即：經(jīng)營(yíng)、融資、投資，任何類型的納稅籌劃都可以包含在這三個(gè)環(huán)節(jié)之中。但是，具體到各個(gè)企業(yè)在實(shí)際中運(yùn)作納稅籌劃時(shí)，各自的出發(fā)環(huán)節(jié)和側(cè)重點(diǎn)可能有所不同，要根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行，還要綜合考慮成本效率比較的問(wèn)題。第二個(gè)層次是由納稅籌劃的三個(gè)基本環(huán)節(jié)所包含的要素以及各個(gè)環(huán)節(jié)的指標(biāo)構(gòu)成。融資納稅籌劃要根據(jù)企業(yè)各自情況，具體問(wèn)題具體分析。對(duì)于投資、經(jīng)營(yíng)等環(huán)節(jié)的納稅籌劃也要有類似的全面分析。處于模型最上層的是衡量納稅籌劃結(jié)果的標(biāo)準(zhǔn)以及由此體現(xiàn)的最終價(jià)值最大化目標(biāo)。

4.企業(yè)納稅籌劃的戰(zhàn)略管理： 持久收效的根基

企業(yè)管理者不能將納稅籌劃視為一次性活動(dòng)或管理創(chuàng)新的幌子。因?yàn)椋{稅產(chǎn)生于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)只是最終的反應(yīng)。只要企業(yè)戰(zhàn)略、計(jì)劃和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式發(fā)生改變，應(yīng)稅鏈條必然變化，原有的納稅籌劃方案就失去了效果，甚至成為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源，因此，納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，應(yīng)建立戰(zhàn)略管理體系，適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外的變化。

4.1企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理的基本框架

戰(zhàn)略管理體系的實(shí)質(zhì)在于遍觀企業(yè)全局，謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，而“企業(yè)的愿景和目標(biāo)是什么”，“企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的資源和主體是什么”和實(shí)現(xiàn)主體如何利用資源實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”正是管理層需要考慮的三大問(wèn)題。

毫無(wú)疑問(wèn)的，企業(yè)納稅籌劃的管理體系也要圍繞這三個(gè)問(wèn)題進(jìn)行構(gòu)建，即“基于企業(yè)戰(zhàn)略的納稅籌劃目標(biāo)是什么”，“如何實(shí)施既定目標(biāo)下的納稅籌劃活動(dòng)”和“誰(shuí)來(lái)實(shí)施既定目標(biāo)下的納稅籌劃活動(dòng)”。因此，納稅籌劃長(zhǎng)期目標(biāo)確立，納稅籌劃組織與機(jī)制建立和企業(yè)全面參與的納稅籌劃方案實(shí)施就成為納稅籌劃戰(zhàn)略管理的三大基點(diǎn)。換句話說(shuō)，企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理必須放置于企業(yè)戰(zhàn)略管理體系之內(nèi)，以企業(yè)戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)和主要約束，然后確立長(zhǎng)期籌劃目標(biāo)，制定、篩選、實(shí)施籌劃方案，并以目標(biāo)和實(shí)效為主要標(biāo)準(zhǔn)對(duì)籌劃效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。

4.2企業(yè)納稅籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)納稅籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)的確立必須綜合考慮以下因素：企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)；財(cái)務(wù)管理目標(biāo)；納稅籌劃對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈上的供應(yīng)商、客戶、員工等利益相關(guān)者的影響；納稅籌劃成本與收益的權(quán)衡以及納稅籌劃實(shí)施的管理協(xié)調(diào)因素等等。

出于對(duì)上述有關(guān)因素的考慮，企業(yè)在確立納稅籌劃目標(biāo)時(shí)，至少包括以下幾點(diǎn)：（1）規(guī)范納稅管理，準(zhǔn)確進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)，依法繳納稅款，做到 “稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范處理，稅收政策充分應(yīng)用，應(yīng)交稅款絕不偷漏”；（2）有效支撐企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實(shí)施，服務(wù)企業(yè)價(jià)值最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)；（3）有效進(jìn)行財(cái)稅環(huán)境變化管理，適時(shí)制定或調(diào)整納稅籌劃方案，建立是硬性的納稅籌劃管理組織機(jī)制。

4.3企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理的組織保證

企業(yè)實(shí)施納稅籌劃戰(zhàn)略管理體系，必須具備組織依托。跨國(guó)公司在財(cái)務(wù)系統(tǒng)一般設(shè)有稅務(wù)部，履行納稅籌劃職能，還有為數(shù)不少的公司將納稅籌劃功能從稅務(wù)部分離出來(lái)，單獨(dú)成立納稅籌劃部。

考慮到我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和管理文化，建議在企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)設(shè)立稅務(wù)部，統(tǒng)籌負(fù)責(zé)企業(yè)納稅管理與納稅籌劃。

4.4企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理的內(nèi)部治理

通過(guò)在企業(yè)設(shè)立內(nèi)部治理系統(tǒng)，如制定納稅籌劃的決策機(jī)制，梳理納稅籌劃的工作流程，明確納稅籌劃組織及責(zé)任安排等，進(jìn)一步地進(jìn)行納稅籌劃的戰(zhàn)略管理。與此同時(shí)，在董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)，股東大會(huì)，審計(jì)委員會(huì)，經(jīng)理層與財(cái)務(wù)總監(jiān)之間通過(guò)授權(quán)以達(dá)制衡，確保財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃的科學(xué)性，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)危機(jī)的出現(xiàn)。

4.5企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理的激勵(lì)機(jī)制

在企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)的存在是不可避免的，稅務(wù)部或籌劃部經(jīng)理及其下屬人員，往往會(huì)出于對(duì)自身效益和成長(zhǎng)的考慮，盡量規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，而規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)的最好辦法就是不去設(shè)計(jì)籌劃方案。因此，在企業(yè)內(nèi)部，幾乎很難產(chǎn)生理想的納稅籌劃方案。

因此，當(dāng)?shù)赖嘛L(fēng)險(xiǎn)占據(jù)上風(fēng)的時(shí)候，建立一套有效的激勵(lì)機(jī)制，以降低納稅籌劃成本，提高納稅籌劃效果，是諸多企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。納稅籌劃激勵(lì)與約束機(jī)制的建立，首先要明白激勵(lì)因素有哪些，于是企業(yè)管理層便可以通過(guò)設(shè)計(jì)最優(yōu)契約，賦予財(cái)務(wù)經(jīng)理或稅務(wù)經(jīng)理納稅籌劃責(zé)任并給與風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)；引入崗位競(jìng)爭(zhēng)，納稅管理和納稅籌劃不達(dá)標(biāo)的調(diào)離工作崗位等方式實(shí)現(xiàn)，當(dāng)然，激勵(lì)要適時(shí)適度，盡可能地以人為本。

5.結(jié)束語(yǔ)

在各行各業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化的今天，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力顯得尤為重要。戰(zhàn)略管理時(shí)代的企業(yè)需要清晰持續(xù)的戰(zhàn)略，而企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施需要納稅籌劃工作的配合；企業(yè)納稅籌劃工作的長(zhǎng)效收益則根植于納稅籌劃的戰(zhàn)略管理體系。一言以蔽之，企業(yè)納稅籌劃工作和財(cái)稅咨詢機(jī)構(gòu)的納稅籌劃服務(wù)，必須由單純的技術(shù)層面提高到戰(zhàn)略層次，否則，難以適應(yīng)企業(yè)培育核心競(jìng)爭(zhēng)力、獲得持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的要求。企業(yè)的發(fā)展或許就存在著居多的局限性。

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