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時間：2023-09-01 16:49:53
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇合同管理內(nèi)部控制范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
一、醫(yī)院傳統(tǒng)合同管理情況
醫(yī)院傳統(tǒng)合同管理主要以紙質(zhì)文檔的扭轉和保存為基礎。由各部門負責草擬合同，會同相關部門(采購、審計、財務等)對合同的完備性、合法性、可操作性等進行審核，審核無誤的合同再由各級領導簽字確認并加蓋合同專用章或公章。至此，合同正式成立生效并進入履約環(huán)節(jié)。當醫(yī)院需按合同約定履行付款義務時，由各部門的經(jīng)辦人員負責填寫報銷單并完成簽字付款流程后交財務部付款。這種醫(yī)院傳統(tǒng)的合同管理模式，存在諸多弊端，比如：1.合同流轉的過程中經(jīng)手人員多時間長，無法及時查詢某一份合同所處的狀態(tài)，導致合同簽訂的效率低下；2.無專門的部門對合同進行內(nèi)容登記、統(tǒng)一的編號、歸檔，無法提供精細化的查詢和統(tǒng)；3.在后期合同履行的過程中常會出現(xiàn)因各種原因需變更原合同條款的情況，傳統(tǒng)合同管理由于均采用手工記錄，合同變更不留痕跡，給后期再查詢原始合同留下隱患。
二、基于HRP平臺的醫(yī)院合同管理內(nèi)部控制信息化建設
(一)加強合同效期預警管理
在HRP平臺下，加強合同效期預警管理，是加強合同管理內(nèi)部控制信息化建設的關鍵措施，注重合同效期預警管理，是內(nèi)部控制信息化建設的關鍵一環(huán)。首先，加強合同效期預警管理需要將合同的簽訂日期、有效期以及生效日期甚至是保質(zhì)期等關鍵信息錄入到HRP平臺系統(tǒng)中，設置預警信息，保證合同管理者可以在登錄HRP平臺后，就接收到預警信息，實現(xiàn)合同的有效管理，做好合同管理的內(nèi)部控制工作，加強內(nèi)部控制信息化建設。其次，在授權管理的情況下，及時采取針對性措施，防止出現(xiàn)合同采購超限等問題，節(jié)省人力、物力資源，保證合同處于有效期內(nèi)，加強對合同效期的預警管理，保證合同履行效果。
(二)注重基礎功能設計
注重合同基礎功能設計，合理建立合同模塊非常重要，因此，在合同履行過程中，注重基礎功能設計非常關鍵，直接關系到合同的履行效果。注重基礎功能設計需要注意以下兩點，第一，需要對關鍵信息進行錄入、保存，通過審核、變更、續(xù)簽、凍結等一系列操作進行基礎功能設計，確保在HRP平臺系統(tǒng)下，合同管理基礎功能設計的合理性與有效性，保證合同功能的發(fā)揮，解決合同管理中存在的問題。第二，需要對合同條款、合同基本信息以及合同費用、變更歷史等內(nèi)容進行了解，對合同全過程進行全面的了解，完善相關信息，進行登記管理，保證合同基礎功能的發(fā)揮。
(三)注重風險防范
在HRP平臺，風險防范占據(jù)著重要的位置，通過形成風險數(shù)據(jù)庫，可以對合同可能存在的風險進行梳理，對收支合同、采購合同以及科研合同等進行風險樹立，可通過審查環(huán)節(jié)，加大防范力度，進行重點防范，有效控制合同管理風險。除此之外，通過注重風險防范，可以對合同的審核過程進行了解，并將責任落實到個人，通過明確責任，防范風險，達到有效進行合同履行管理的目的，促進合同管理工作的順利開展。
(四)合同影印管理以及信息共享
通過信息化建設，可以為合同影印管理提供技術支撐，不僅提高了工作效率，還節(jié)省了儲存空間，為合同的集中管理創(chuàng)造了有利的條件。與此同時，在HRP平臺下，可以對合同進行影印化管理，將其統(tǒng)一儲存，方便合同管理工作的開展。另一方面，通過信息化建設、信息共享，可以將信息統(tǒng)一存儲在HRP系統(tǒng)中，在信息共享過程中，對合同進行全面的反映，方便合同管理工作的開展。
三、結束語
綜上所述，開展基于HRP平臺的醫(yī)院合同管理內(nèi)部控制信息化建設具有重要的意義與價值，不僅有助于解決合同管理中存在的問題，還可以加強合同預警管理，有效開展風險防范工作，保證合同的有效履行，實現(xiàn)合同環(huán)節(jié)的風險防控，達到有效進行內(nèi)部控制，降低醫(yī)院經(jīng)濟損失的目的。
一、加強對合同管理內(nèi)部控制措施闡述的意義
對內(nèi)部控制措施作一闡述，有利于內(nèi)控人員加深對相應措施的理解和延伸創(chuàng)新措施;進一步提高監(jiān)督作用;提高風險控制人員對風險預測的能力;更重要是對合同管理制度完善奠定良好的基礎。
二、合同管理內(nèi)部控制應對措施制定的有力保障
首先，建立健全落合同管理的機構、人員配備和人員培訓，建立合同歸口審查和分級管理制度;其次，建立合理的內(nèi)部分工合作機制，及明確合同業(yè)務部門和承辦人、合同審查部門和承辦人、合同批準機構和人員及合同歸檔部門和承辦人的職責;然后，提高相關人員的業(yè)務素質(zhì)，在充分掌握公司經(jīng)營理念的基礎上，從相關專業(yè)、財務、法律的綜合角度，制定相應的應對措施;最后，合同簽約雙方秉著誠實守信的原則，嚴把結算環(huán)節(jié)，完善合同登記制度。
三、合同管理內(nèi)部控制應對措施的具體闡述
合同管理中主要存在三大類風險，它們的存在都會使企業(yè)的有形和無形利益遭受損害。
（一）第一大類，簽訂合同方面：
1.對于“未訂立合同或合同對方主體資格未達要求，可能導致企業(yè)合法權益受到侵害”的風險，在經(jīng)濟活動中，發(fā)生的可能性較少，但是某些外包主體還就是發(fā)生過。在我從事財務工作的山西呂梁某地煤礦，當時，為了加快資源整合推進速度，該煤礦執(zhí)行“先上車，后買票”的原則，山西大同一支施工經(jīng)驗豐富的井巷掘進隊，在不具備主要施工資格的條件下，為該礦盲目施工，半年后，向礦方結算施工進度款，掘井隊才發(fā)現(xiàn)雙方從未訂立合同，進而發(fā)現(xiàn)由于自己無相關資質(zhì)，不具備法人資格，不具備訂立合同的能力，造成千萬元的經(jīng)濟損失。所以，企業(yè)對外發(fā)生經(jīng)濟行為，必須先訂立書面合同，而且合同訂立前，應當充分了解合同對方的主體資格、信用狀況等有關內(nèi)容，確保對方當事人具備履約能力，還有，對于應簽訂書面合同而未簽訂的，財會部門有權拒絕付款，并及時向公司領導報告。
2.對于“未經(jīng)授權對外訂立合同或合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，可能導致企業(yè)合法權益遭受損害”的風險，雖然未經(jīng)授權訂立合同一般被認定為無效合同，但《合同法》規(guī)定“相對人有理由相信行為人有權的，該行為有效，這樣就會對企業(yè)造成損害”，為此，主要針對合同訂立人員，進行考察和素質(zhì)教育、懂法知法;辦理合同章加蓋前，必須首先確保合同已經(jīng)被合理編號與審批，并且企業(yè)法人及經(jīng)授權的人已經(jīng)在合同上簽署或加蓋個人印章，合同章加蓋后，保管人員應立即收回并妥善保管。與此同時，做好合同章的使用登記以備查。倘若遺失或被盜，應立即采取妥善措施并報告負責人，盡可能將影響和損失控制在最小范圍。授權書要按規(guī)定程序辦理，同時要實行備案制度和超過規(guī)定時限及時收回的要求。對于可能存在的疏漏或欺詐，應當組織法律、技術、財會等專業(yè)人員參與談判，談判過程中重要事項和參與人員的主要意見，應予以記錄并妥善保存，這樣，根據(jù)協(xié)商談判的結果，按照自愿、公平的原則，明確雙方的權利義務和違約責任，擬定合同文本，做到條款內(nèi)容完整，表達嚴謹準確，相關手續(xù)齊備。合同訂立后，應當對合同文本進行嚴格審核，對影響重大或法律關系復雜的合同文本，組織內(nèi)部相關部門進行審核，根據(jù)不同意見，認真研究，慎重對待，必要時，需對合同條款作出修改。
（二）第二大類，履行合同方面
對于“合同未全面履行或監(jiān)控不當，可能導致企業(yè)訴訟失敗、經(jīng)濟利益受損”的風險，單位應當遵循誠實信用原則，嚴格履行合同，未按合同條款履行的，財會部門有權拒絕付款。對合同履行實施監(jiān)控，在合同履行過程中，發(fā)現(xiàn)先失公平、條款有誤或?qū)Ψ接衅墼p行為等情況，或因政策調(diào)整、市場變化等客觀因素，導致企業(yè)利益受損，應當按規(guī)定程序及時報告，并經(jīng)雙方協(xié)商一致，按照規(guī)定權限和程序辦理合同變更或解除事宜。其實，合同能不能履行，對其監(jiān)控到不到位很重要。人們往往只注重合同數(shù)量、金額，對合同規(guī)定雙方權利和義務及附加條件，忽略不計，但合同糾紛常常就在忽略的地方出現(xiàn)，發(fā)生時，經(jīng)常會給企業(yè)帶來經(jīng)濟和聲譽等方面不可估量的損失。
（三）第三大類，合同糾紛處理方面
對于“合同糾紛處理不當，可能損害企業(yè)信譽和形象”的風險，企業(yè)應當依據(jù)國家相關法律法規(guī)，在規(guī)定實效內(nèi)與對方當事人 協(xié)商并按規(guī)定權限和程序及時報告。若經(jīng)協(xié)商一致的，雙方應當簽訂補充書面協(xié)議;若經(jīng)協(xié)商無法解決的，應當根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。另外，合同糾紛既然已發(fā)生，說明該合同為不成功合同。亡羊補牢，為時不晚，企業(yè)應當組織法律等相關專業(yè)人員，精細策劃，制定方案，積極應對外來訴訟，力求把損失降到最小程度。
二、如何完善合同管理內(nèi)部控制制度
日常合同管理工作動態(tài)性非常強，可是在如此大量且金額巨大的情況下，傳統(tǒng)方式對其進行管理已經(jīng)非常吃力。因此需要完善合同管理內(nèi)部控制制度，達到合同管理流程順暢、合同履行到位、合同信息歸檔科學合理、同時做好對相關信息的評估和再利用。
1.要實現(xiàn)合同管理的標準化。
實現(xiàn)從申購到履行以及合同履行后的評估都確定負責人、環(huán)節(jié)固定、流程明確，使合同管理形成一個閉合的環(huán)。標準化可以降低合同管理的溝通成本。在合同簽訂過程中經(jīng)常發(fā)生倒簽現(xiàn)象，因事先履行合同，需要付款時才補簽合同使合同管理失去防范和監(jiān)督做用，造成即使合同履行有瑕疵，項目負責人也容易忽略。標準化的程序可以防止合同倒簽。通過標準化可以降低合同履行過程中發(fā)生的成本，保證所有環(huán)節(jié)上的人都能參與到合同中去。比起讓領導了解合同、在合同上簽字，更加重要的是讓合同執(zhí)行人對合同透徹理解，特別是在合同流程都以手工簽字完成的情況下，實際上每個環(huán)節(jié)的簽字人不一定完全理解所簽的內(nèi)容。這就造成前期調(diào)研以及進行商務談判時，相關人員非常盡責，為了一個細節(jié)甚至微小的利益甲乙雙方多次談判，但在履行過程中，由于項目負責人沒有注意到合同文本，憑借提出申購時的需求描述以及主觀經(jīng)驗，造成與合同真正標的的質(zhì)量、數(shù)量、質(zhì)保期、履行方式等之間形成差異，影響了合同履行質(zhì)量。所以只有將合同管理標準化，項目負責人重視合同，對合同不折不扣的完成，才能徹底杜絕合同倒簽、履行不到位等現(xiàn)象。通過標準化的程序使合同相關人可以在任何一個環(huán)節(jié)通過反饋的方式了解進度、細節(jié)等，有利于合同履行。
2.將前期論證與預算結合起來。
做預算只能是縱向的經(jīng)濟或經(jīng)營商的預期和控制，但橫向與類似單位類似情況或市場行情的比較才是核心。杜絕申購只是從部門需要出發(fā)，論證過于簡單，對行情不夠了解的情況。根據(jù)建立供應商庫以及主要設備信息庫，搜集同類地區(qū)同類設備等的招標結果信息，掌握市場行情，使預算更加科學。力求每一份合同不但滿足每一次業(yè)務需求，同時也能對今后醫(yī)院的經(jīng)營有參考作用。
企業(yè)合同管理是指企業(yè)對以自身為當事人的合同依法進行訂立、履行、變更、解除、轉讓、終止以及審查、監(jiān)督、控制等一系列行為的總稱。其中訂立、履行、變更、解除、轉讓、終止是合同管理的內(nèi)容；審查、監(jiān)督、控制是合同管理的手段。合同管理必須是全過程的、系統(tǒng)性的、動態(tài)性的。合同管理制度是企業(yè)經(jīng)營管理的重要制度，企業(yè)通過推行合同內(nèi)部控制，能夠有效地維護自身合法利益，規(guī)范合同管理流程，保證合同內(nèi)容、條款的完整和嚴謹，防范法律風險。合同內(nèi)部控制的目標具體體現(xiàn)在運營目標、財務目標和合規(guī)目標三個方面：
1．運營目標：根據(jù)經(jīng)營業(yè)務需求，在滿足時間、技術質(zhì)量要求的情況下，完成合同約定事項，提高合同的可靠性和執(zhí)行力，保證企業(yè)經(jīng)營目標的順利完成。
2．財務目標：確保資金安全，在預算范圍內(nèi)控制成本，合理安排資金。
3．合規(guī)目標：遵守國家相關的法律法規(guī)，嚴格執(zhí)行審批程序和有關流程，防止合同簽訂和執(zhí)行過程中違法違規(guī)行為的發(fā)生。
二、梳理合同管理流程
在合同管理體系建立前，有必要對企業(yè)現(xiàn)有的合同管理流程進行梳理，既要分析合同管理流程每一個環(huán)節(jié)的控制活動是否有效，又要理順合同管理鏈與其他業(yè)務流程之間的聯(lián)系。合同管理流程上游銜接的流程有項目立項流程、招投標流程、預算審批流程等，下游與資金支付流程、驗收流程等流程相連，在制定合同管理流程時，要注意做到與上下游無縫對接，避免出現(xiàn)管理的真空。
合同管理流程可劃分為合同簽訂流程和合同履行流程，合同簽訂流程包括合同準備、合同談判、合同文本擬訂、合同報批審核、合同簽訂和合同分發(fā)存檔等環(huán)節(jié)。在這些環(huán)節(jié)中，需要有相應的責任部門實施控制，其中合同經(jīng)辦部門負責合同的準備、談判組織、文本草擬，辦理合同報批工作；審核部門負責對合同主體資格、財務事項、技術要求、法律風險的內(nèi)容進行審核，為審批人把關；審批人在授權范圍內(nèi)承擔最終審批責任。
合同簽訂后，需加強合同的跟蹤，保證合同權利義務的有效執(zhí)行，當因內(nèi)部和外部環(huán)境變化，雙方無法完全按合同約定履行時，應及時進行協(xié)商，辦理變更或解除合同，如協(xié)商不成，則進入仲裁或訴訟程序。上述合同管理過程稱之為合同履行流程，該流程由合同跟蹤履行、合同變更和補充、合同解除、合同糾紛處理和合同登記歸檔等控制活動組成。
三、風險分析
在合同簽訂和履行過程中，存在各種各樣的風險，導致合同風險的既有外部環(huán)境因素，也有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素，通過分析評估，采取必要的應對措施，使風險控制在可以接受的范圍內(nèi)。通常情況下，外部環(huán)境因素如宏觀經(jīng)濟環(huán)境、政策、法律、自然災害等因素，為不可控因素，企業(yè)在訂立合同時，需合理預測這類風險發(fā)生的可能性，可采用風險轉移的方式盡量減少可能發(fā)生的損失。內(nèi)部環(huán)境因素主要有合同決策、管理水平、操作人員素質(zhì)、財務狀況、生產(chǎn)能力和技術水平等，導致的企業(yè)合同管理風險按照影響結果可以劃分為營運風險、財務風險和合規(guī)風險。
（一）營運風險
合同管理的營運風險，指企業(yè)在運營過程中，可能由于合同管理某一環(huán)節(jié)的缺失，導致經(jīng)營活動達不到預期的目標甚至產(chǎn)生損失。合同管理的運營風險有：
1．因業(yè)務評價不正確、不完整，導致決策錯誤，主要體現(xiàn)在合同需求與業(yè)務目標不一致，合同主體資格審核不當，定價策略失誤等；
2．因合同條款不嚴謹，對合同雙方權利、義務和違約責任表述不清楚，導致經(jīng)濟糾紛和經(jīng)濟損失；
3．因缺乏充分的溝通，信息缺失帶來風險；
4．違約風險：一方無法履行合同約定的義務，造成對方損失，或由于自身違約需承擔賠償責任。
（二）財務風險
企業(yè)在合同訂立和執(zhí)行過程中，由于合同條款和合同方商業(yè)信用等原因，合同履行最終結果和預期可能會發(fā)生偏差，導致收益的下降或遭受經(jīng)濟損失，其主要成因有：
1．預算制定不合理，未能有效控制成本。
2．合同的支付條件和付款進度不合理，令資金占用增加，產(chǎn)生資金損失。
3．合同各方權利義務的約定不清晰，可能產(chǎn)生額外的費用，造成成本增加。
4．稅收風險：忽略可能產(chǎn)生的稅費，沒有約定由哪一方承擔稅款繳納義務，導致費用增加和經(jīng)濟損失；采購合同沒有要求供貨商提供增值稅發(fā)票，未進項稅不能抵扣，增加了稅收負擔。
5．因合同糾紛產(chǎn)生資金損失。
（三）合規(guī)風險
因企業(yè)在訂立合同和履行合同時，未能遵循法律法規(guī)、標準、行業(yè)規(guī)則、公司管理制度，而可能遭受法律制裁或監(jiān)管處罰、重大財務損失或聲譽損失的風險。合同管理的合規(guī)風險有：
1.違反相關法律法規(guī)，合同被確認無效并需承擔法律責任的風險；
2.選擇的合同主體不具備合同所要求的資質(zhì)，不能保證產(chǎn)品質(zhì)量或服務質(zhì)量的風險；
3.沒有按流程審核或?qū)徍税殃P不嚴，致使公司利益受損；
4.違反公司有關制度、，侵吞公司利益帶來的風險。
四、控制活動
合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設立變更、終止、明確相互民事權利義務關系而訂立的協(xié)議，其建立在平等、互惠、公平、誠信的基礎上。合同在現(xiàn)代復雜的經(jīng)濟活動中是重要的契約形式。經(jīng)濟活動越活躍，簽訂的經(jīng)濟合同越多。企業(yè)對外發(fā)生經(jīng)濟行為，除即時即清方式外，均應訂立書面合同。由于醫(yī)院長期以來是公益性的社會團體，對于合同管理的概念意識淡薄，缺乏先進的系統(tǒng)管理理念，存在諸多弊端和問題，因此加強合同監(jiān)管勢在必行。
一、醫(yī)院合同管理存在問題
1.合同管理制度不健全
部分醫(yī)院在合同簽訂前未認真審核對方的主體資格，且沒有制定必要的會簽制度，致使簽訂的合同在內(nèi)容上存在疏漏。合同常出現(xiàn)內(nèi)容不完整，表達不準確，條款不全面等現(xiàn)象。不僅影響了合同效力，且容易引發(fā)合同爭議。醫(yī)院財務未設立專門崗位管理合同，合同管理人員沒有系統(tǒng)學習過合同法，法律意識淡薄，責任心較低，導致醫(yī)院訂立出無效合同，不受法律保護。
2.合同格式不統(tǒng)一
醫(yī)院的合同種類較多，但卻沒有針對各類經(jīng)濟業(yè)務的格式合同文本，一般都是以對方單位提供的樣本為合同文本。由于此類文本大多由對方單位擬定，因此會在相關條款上顯失公平，給醫(yī)院造成損失。
3.合同監(jiān)控不嚴格
合同履行過程中，管理人員監(jiān)控不嚴格，導致合同履行不全面，使醫(yī)院陷入訴訟困境。合同產(chǎn)生糾紛時，由于缺乏法律知識，處理不當，致使醫(yī)院聲譽和利益遭受損失。
二、醫(yī)院合同管理總方針
經(jīng)濟合同管理就是對整個交易過程實行監(jiān)控的行為。具體來說，事前管理就是在簽訂合同前對合同的抗風險性進行嚴格控制；事中管理就是合同履行過程的監(jiān)督；事后管理就是合同履行完成后后續(xù)問題管理。合同管理的目的就是規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)營行為，提高經(jīng)濟效益，防范市場風險。
首先，醫(yī)院應該確定經(jīng)濟合同的歸口管理部門。根據(jù)衛(wèi)生部頒布《醫(yī)療機構財務內(nèi)控制度規(guī)定（試行）》，由于醫(yī)院財務部門是合同付款的最終部門，因此作為合同的歸口管理部門是恰當?shù)摹Ｘ攧詹績?nèi)應設專門崗位負責全院的合同匯總管理。嚴禁不具備法人主體資格的部門直接或間接借用法人名義對外簽訂經(jīng)濟合同，以維護單位的合法權益，確保對外簽訂經(jīng)濟活動的合法、合規(guī)。醫(yī)院應設相關規(guī)定以規(guī)范合同簽訂前各管理部門及其職責。
其次，醫(yī)院應制定出合同擬定、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的具體程序和要求，定期檢查和評價合同管理中的薄弱環(huán)節(jié)。如可制定如下合同簽訂流程圖：
其中，各經(jīng)濟活動部門是經(jīng)濟合同的承辦部門，院長辦公室是合同章的主管部門，財務處是經(jīng)濟合同的歸口管理部門，負責審核和合同文本歸檔管理，紀檢辦公室、審計處是經(jīng)濟合同的監(jiān)督部門，醫(yī)院聘請的法律顧問負責對合同的合法性進行審查。在合同會簽審核應同時提交的資料有：合同簽訂審核表；合同文本；其他文本（包括營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證書、招投標文件、詢價資料、報價單）等。
三、合同訂立和履行過程中的具體風險控制點及控制措施
1.合同簽訂前應辦理相關的立項申請手續(xù)
立項申請由各使用部門填寫，申請內(nèi)容包括：合同的內(nèi)容、數(shù)量、價格、估算的金額等。申請經(jīng)院領導審批通過后，由承辦科室會同醫(yī)院的財務、審計部門進行細致的市場調(diào)研。對于不需要進行集中采購的單項或批量金額達到50萬元以上的貨物和服務項目、金額100萬元以上的工程項目需進行社會公開招標；對于金額50萬元以下10萬元以上的項目，部分醫(yī)院規(guī)定需要組織醫(yī)院辦公會或黨委會決定項目的立項申請。承辦科室在提出申請前不得分解數(shù)額較大的經(jīng)濟項目。
2.對對方主體資格的合法性進行考察
合同訂立前，承辦部門及合同歸口管理部門應當充分了解對方主體資格是否合法。合法的主體是整個交易的基礎，如果主體不合法，會使整個交易處于不穩(wěn)定狀態(tài)，隨時可能導致合同終止履行。主體資格考察的大致內(nèi)容有：營業(yè)執(zhí)照是否真實有效，資質(zhì)及等級證書，審查法人證書及法人委托證書，自然人的檢查身份證明或其他證明身份的證件，其他組織或合伙企業(yè)檢查其執(zhí)照等。
其次，還要考察對方的信用狀況，包括： 對方的社會信譽和履約能力，核實對方的資產(chǎn)（資金）證明，產(chǎn)品的市場占有率及近三年是否有重大違約，是否涉及重大經(jīng)濟糾紛或經(jīng)濟犯罪案件等不良記錄等。醫(yī)院應該制定詳盡的調(diào)查方案和注意事項，使醫(yī)院占據(jù)主動地位。部門經(jīng)辦人審核完成后，應留存復印件，歸檔保存。合同雙方談判時，必須有兩人以上參加，不得由一人辦理合同業(yè)務的全過程。對于影響重大，涉及金額較高的專業(yè)或法律關系復雜的合同，應當組織法律、技術、財會等專業(yè)人員參與談判。談判過程中的重要事項和參與人員的主要意見應予以記錄并妥善保存，作為編制合同條款的依據(jù)。
3.嚴格審核合同文本，實行合同示范文本制度
醫(yī)院應對合同文本進行嚴格的審核，并實行合同示范文本制度。凡已有統(tǒng)一示范文本的，應按照示范文本補充有關專用條款后擬定合同文本。無統(tǒng)一示范文本的，由合同承辦部門組織草擬合同文本。所有合同文本均應按合同審批程序報批。
在制定合同文本的過程中重點關注合同內(nèi)容的規(guī)范性，法定要素的齊全性，違約責任等關鍵條款的明確性及簽章填寫的規(guī)范性等。對于重大的或復雜的合同文本，應當組織內(nèi)部相關部門進行審核。相關部門提出不同意見的，應當謹慎對待，必要時對主要條款進行修改。
醫(yī)院訂立的經(jīng)濟合同由承辦部門提出，經(jīng)主管領導審核同意后交財務、審計、紀檢、法律顧問審核監(jiān)督并簽署意見，由法人代表或其授權的委托人簽訂，加蓋醫(yī)院合同專用章。涉及重大事項的需上報院長辦公會討論。授權簽署的合同，應由院長簽署授權委托書。醫(yī)院的經(jīng)濟合同一般應簽署六份，雙方各執(zhí)三份。財務處、院長辦公室、承辦科室各留存一份。財務處為合同最終存檔部門，應留存正本。財務處合同管理人員對合同按科室分類歸檔，并對每份合同逐一編號保存。編號可以以日期結合承辦部門進行分類。
4.關注合同管理的規(guī)范性
合同歸口管理部門及合同的承辦部門，應建立合同管理臺帳制。實行專人登記保管，避免因不及時歸檔造成合同遺失的問題，健全合同簽訂部門與財務部門的溝通機制，避免經(jīng)濟業(yè)務與會計核算脫節(jié)。同時，應針對不同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務，按其合同條款嚴格把關，遵循誠實信用的原則嚴格履行合同，對合同履行實施有效的監(jiān)控。關注合同執(zhí)行的規(guī)范性，強化合同執(zhí)行力度，及時主張權利并承擔義務，對于特殊事項應及時簽訂補充協(xié)議或修訂合同文本。
5.加強合同專用章的管理
醫(yī)院的合同章保管制度應充分運用不相容職責相分離的原則，發(fā)揮部門間的監(jiān)督制約機制，做到合同管理與合同專用章管理崗位相分離。經(jīng)過會簽程序的合同由承辦科室的經(jīng)辦人持合同原件與經(jīng)濟合同審批表到合同專用章的管理部門蓋章才能生效。對于未經(jīng)過會簽及未經(jīng)合同歸口管理部門編號的合同，不予蓋合同章。合同專用章由醫(yī)院統(tǒng)一刻制，嚴格按照授權范圍使用。醫(yī)院對外簽訂的合同一律使用合同專用章，其他印章無效，否則財務部門不予付款。對于多頁的合同還需加蓋騎縫章，防止合同丟頁、漏頁。
6.加強合同付款管理
財務部門辦理合同付款時，合同管理崗人員應當根據(jù)合同條款審核后辦理。對于按規(guī)定應該簽訂合同卻沒有簽訂合同的，及未按規(guī)定進行會簽的合同的，財務部門有權拒付。對未按條款進行付款履約的，財會部門也有權拒絕付款。
7.建立合同的歸檔、保管與查閱制度
承辦部門應配合財務部門定期對合同進行清理核對工作。如有遺失、毀損要查明原因，及時處理，并追究相關責任。合同原件在無特殊的情況下不得外借。如有關人員應工作需要確需查閱，需經(jīng)主管領導簽字同意后，方可以復印件借出，并辦理登記手續(xù)。
8.定期對合同履行、管理情況進行評估
醫(yī)院應按照內(nèi)部控制的要求，每年至少對合同履行、管理情況進行評估一次。醫(yī)院合同管理部門應及時檢查合同管理制度的運行情況及其效果，對不適應實際情況的制度提出修訂和完善意見。當合同終止或履行完畢，應對該合同簽訂和履行各環(huán)節(jié)存在的問題和采取的措施是否適當進行評估，對存在的問題應分析原因，追查責任人。
總之，在醫(yī)院經(jīng)濟合同的管理中，應以合同法及合同內(nèi)部控制規(guī)范作為工作的指引。對經(jīng)濟合同實行動態(tài)的、全過程的跟蹤管理。合同管理的相關人員在合同的每個環(huán)節(jié)，都要嚴格把關，以提高自身管理水平及業(yè)務素質(zhì)，促進醫(yī)院經(jīng)濟活動健康有序的蓬勃發(fā)展。
參考文獻：
[1]陳 凌：探析醫(yī)院經(jīng)濟合同管理[J].江蘇衛(wèi)生事業(yè)管理，2010（1）：62-63.
合同管理就是行政事業(yè)單位為了實現(xiàn)合同的目標，根據(jù)相關的法律規(guī)范和內(nèi)部控制等進行的行為。行政事業(yè)單位的合同主要有租房合同，工程合同，采購合同。行政事業(yè)單位合同管理內(nèi)部控制就是行政事業(yè)單位的管理以及決策層，為了保證合同目標的順利實現(xiàn)，對單位的權益進行維護，降低合同的風險，促進公共服務效率的提升的過程。
一、行政事業(yè)單位合同管理內(nèi)部控制的主要目標
(一)實現(xiàn)科學的合同立項
行政事業(yè)單位在訂立合同時，需要由管理決策部門進行集體研究決定，對審批程序進行授權，避免合同訂立時會遺漏經(jīng)濟事務，避免出現(xiàn)以口頭的形式去對經(jīng)濟事務進行辦理，不能不經(jīng)過授權就私自以單位的名義進行合同的簽訂，不能在違反法律法規(guī)的情況下，就以單位的名義簽訂擔保、借貸合同。
(二)合同的訂立應具有一定的嚴謹性
在訂立合同時，需要進行協(xié)商、談判，并保證其公平有效，合同的內(nèi)容要準確、完整，保證合同中沒有遺漏相關的法律項目，權利義務比較明確，合同內(nèi)容的詞語要嚴謹科學，具有一定的邏輯性，需要相關部門對合同進行審核，然后在進行合同的訂立，避免合同文本中存在錯誤等影響行政事業(yè)單位的利益實現(xiàn)。
(三)對合同的履行進行嚴格的監(jiān)管
在合同簽訂完畢后，需要對合同的履行情況進行監(jiān)管，如果遇到比較特殊的情況而使合同的履行受到影響，或者是合同出現(xiàn)了變更、糾紛等現(xiàn)象，就需要積極采取科學有效地措施，保證行政事業(yè)單位的合法權益不受影響。
(四)完善合同檔案
要對合同的訂立、履行、變更等相關檔案信息資料進行科學的管理和保存，使合同檔案更加完整，對相關的信息做好保密工作，避免合同內(nèi)容中工作、國家等秘密的泄露。
二、行政事業(yè)單位合同管理內(nèi)部控制的措施
(一)做好內(nèi)部控制工作
行政事業(yè)單位應積極做好內(nèi)部控制工作，完善內(nèi)部控制制度，設置行政事業(yè)單位經(jīng)濟合同的專門管理部門，設置合同的審核機構，并明確相關部門在合同管理中的責任義務。合同管理部門需要對訂立的合同靜下心審核，做好合同檔案的管理工作，與合同履行部門對合同的執(zhí)行進行科學的監(jiān)管，一旦出現(xiàn)合同糾紛，需要協(xié)調(diào)好各部門的工作，對合同糾紛進行科學的處理。合同訂立的執(zhí)行部門需要對合同項目開展的可行性進行分析和研究，對合同履約單位的具體情況進行全面的調(diào)查，做好合同事項的談判，起草高質(zhì)量的合同內(nèi)容，并對合同進行科學的審核，同時對合同的履行情況做好監(jiān)督工作，及時處理合同糾紛問題。審核部門需要對合同合理合法性、可行性等進行審核。
(二)強化合同決策管理
行政事業(yè)單位應對合同的訂立決策進行科學的管理，完善合同訂立決策制度，在對合同訂立前，需要對相關的項目進行科學的論證，避免資源的重復使用，造成嚴重的浪費現(xiàn)象。在訂立合同時應科學民主，對于一些專業(yè)技術性比較高，法律關系比較復雜的內(nèi)容，應由技術、法律等方面的專家進行決策，使合同的訂立科學嚴謹，能夠保證行政事業(yè)單位的合法權益少受影響。
(三)加強合同訂立的審批
在訂立合同時，需要有完善的審批制度，對合同的訂立、變更以及解除等進行科學的審批授權，使行政事業(yè)單位的審計、財務以及紀檢等部門都參與到合同的訂立審批中，同合同管理以及執(zhí)行部門共同對合同進行審核簽訂，合同的簽署權限需要明確，保管好空白的法人授權書以及印章等，了解法人授權的時間和相關事務，避免出現(xiàn)沒有經(jīng)過授權就私自以單位的名義進行合同簽訂等現(xiàn)象的出現(xiàn)。
(四)合同履行進行監(jiān)督管理
在合同條款中應對相應的保護措施進行明確，對合同的履行情況進行監(jiān)督，如果存在違約的情況，應中止合同，避免造成較大的合同違約損失。在合同內(nèi)容中，應設定相關的合同變更以及轉讓等內(nèi)容，明確其程序，如果沒有經(jīng)過同意就隨意變更和轉讓則視其為無效，有效避免合同變更以及轉讓的風險。在合同管理中確定合同糾紛管理程序，如果存在合同糾紛，就應及時向相關管理人員進行匯報，對合同糾紛的具體情況進行分析，對相關的責任人做好處理工作，在合同糾紛方與授權單位協(xié)商后，將合同糾紛帶來的經(jīng)濟損失降到最低，對違約方的違約行為進行明確和收集，為法律手段的實施提供科學的依據(jù)。
(五)對合同進行考核追蹤
要實現(xiàn)合同管理內(nèi)部控制的科學進行，需要對合同進行考核追蹤，完善風險防范機制，明確合同管理中各項工作職責，行政事業(yè)單位需要定期對合同的決策、訂立以及履行等情況進行評估，如果存在問題要及時進行解決。要對合同風險進行科學的分析，了解其原因，并追究相關人員的責任，使合同管理內(nèi)部控制能夠順利進行。
三、結束語
行政事業(yè)單位應加強合同管理內(nèi)部控制，完善相關的合同管理制度，避免合同管理中出現(xiàn)風險，影響行政事業(yè)單位的經(jīng)濟效益，促進合同管理的高效進行。
參考文獻：
[1]劉登英.事業(yè)單位內(nèi)部控制之合同管理探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務,2014,21:149-150
1合同全生命周期管理的基本概念和意義
1.1合同全生命周期管理的基本概念。合同是企業(yè)從事民商事行為的書面憑據(jù)，決定了企業(yè)承擔的權利和義務以及是否能在可控范圍內(nèi)有效保障自身的合法權益。合同是企業(yè)間經(jīng)濟活動來往的重要依據(jù)，貫穿了企業(yè)活動的全部過程。經(jīng)營活動的實質(zhì)就是合同的履行過程。合同全生命周期主要包括前期的合同接洽、起草，中期的合同審核及簽署，后期的合同執(zhí)行、履約問題、糾紛解決、文檔管理、統(tǒng)計分析與后評估等環(huán)節(jié)。合同全生命周期管理是將合同從準備階段到終止階段的上述全部業(yè)務納入合同管理的整個過程，形成系統(tǒng)、動態(tài)的閉環(huán)管理。1.2合同全生命周期管理的意義。合同全生命周期管理體系的建立和管理系統(tǒng)的應用在實現(xiàn)風險管控的同時，帶來了一場管理的傳統(tǒng)模式變革，推動了傳統(tǒng)管理向信息化和精細化管理的轉變，通過優(yōu)化資源配置，為企業(yè)創(chuàng)造更多的管理價值，推動管理不斷創(chuàng)新。通過合同全生命周期管理體系的建立，可以幫助企業(yè)對合同風險管理思路進行梳理，并基于合同全生命周期管理系統(tǒng)的風險管理運作，將有關業(yè)務內(nèi)容以合同為主線進行整合，進行全面分析和風險識別，在相應節(jié)點上設置控制點，達成滿足每個節(jié)點控制要求的合同流轉，從而實現(xiàn)風險管控目標。合同生命周期管理系統(tǒng)的應用和實施，能幫助企業(yè)厘清思路和抓住重點，擺脫合同管理煩雜，消耗資源的困境，合同全生命周期管理系統(tǒng)成為企業(yè)合同管理中落實各級責任機制的重要且有效的載體。目前，大多數(shù)企業(yè)通過ERP系統(tǒng)或自身的信息化建設，將各項業(yè)務納入信息化系統(tǒng)進行管理。但是信息關聯(lián)度不高，相互之間沒有或有較弱的制約，成為信息孤島。通過合同全生命周期管理系統(tǒng)的應用，可將分布于各處的信息孤島有機聯(lián)合，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，從而充分實現(xiàn)數(shù)據(jù)或信息間多維度、多交互的相互印證，達到相互制約的作用。在企業(yè)經(jīng)營活動的風險關鍵點上，制定滿足風險控制的制度和有關要求，并通過系統(tǒng)強制實施業(yè)務流程和數(shù)據(jù)信息按制度和要求運轉，實現(xiàn)風險管控的目標。
2合同全生命周期管理的風險點
2.1企業(yè)合同管理協(xié)調(diào)配合性風險。合同全生命周期管理應包括前期、中期和后期的各項工作環(huán)節(jié)銜接、配合和制約。目前有誤區(qū)認為合同的起草、審核和履行部門相互獨立，各管一段，因此相互缺乏溝通。管理環(huán)節(jié)的割裂使得風險不斷提高。合同在定價和談判時，法務和財務及內(nèi)控往往沒有參與，易出現(xiàn)為追求經(jīng)濟效益而違反國家法律法規(guī)及制度的問題。合同在審核時，各審核參與方僅只能就自己的專業(yè)角度提出意見或建議，對于一些技術性、專業(yè)性的條款缺乏審核能力且對實施的具體條件或要求并不了解或把握，有可能出現(xiàn)單方面一味強調(diào)降低風險而導致提出過于苛刻的意見或建議，使得合同不具備可操作性。合同履行過程中若發(fā)生異常情況，各部門無法統(tǒng)一同步知悉，給企業(yè)帶來經(jīng)濟和法律雙重風險。企業(yè)合同管理協(xié)調(diào)性及配合性欠缺，于企業(yè)內(nèi)部來說，易造成權力尋租，存在內(nèi)控漏洞，于企業(yè)外部來說，存在合同條款問題及較高的法律風險。2.2企業(yè)合同執(zhí)行過程中的法律風險。大多數(shù)企業(yè)將合同管理重點放在了簽訂評審環(huán)節(jié)上，其過程是靜態(tài)的，合同管理并不全面。企業(yè)沒有實施合同履行階段的風險防控機制，從而對于后續(xù)的合同履行，糾紛處理及合同項目評估等環(huán)節(jié)缺乏過程性管控，使得合同履行環(huán)節(jié)成為法律風險和經(jīng)濟損失高危所在，企業(yè)權益無法保障。2.3企業(yè)合規(guī)運行性風險。在企業(yè)實際的運行過程中，經(jīng)常會遇到合同倒簽或補簽的情形，如先實際執(zhí)行，再簽合同或是實際執(zhí)行過程中補簽。這些在法律上，可能對于合同本身的法律效力無實質(zhì)影響，但是從內(nèi)控角度來說的話，還是存在合規(guī)風險的。比如，合同都需要經(jīng)過合同評審環(huán)節(jié)，而且評審部門涉及業(yè)務、法務、財務等部門及公司管理層，先執(zhí)行后補簽或?qū)嵭兄醒a簽，都違反了關于合同管理的合規(guī)性。另外，對于一些持續(xù)性的固定類合同，如事先近到期日前沒有及時確認續(xù)期或重新招標，則影響企業(yè)的日常經(jīng)營，倘若為了保障服務不中斷，而被動倒簽或補簽，則存在內(nèi)控管理的合規(guī)風險，嚴重者還可能產(chǎn)生法律風險。2.4企業(yè)財務資金管理風險。企業(yè)不同的業(yè)務板塊，涉及不同類型的合同，合同的履行與企業(yè)財務資金息息相關。如硬件銷售類合同，貨物的交付，對方的收貨并簽收確認，企業(yè)的收入確認及債權形成，收款權利的行使等一系列環(huán)節(jié)將直接影響到合同的正常履行并如期回收貨款。如服務類銷售合同，如果不實施合同項目的全生命周期管理，則不能及時跟蹤并了解合同項目的執(zhí)行情況，不能按時提請或組織對方驗收，從而把控每階段款項結算的時點，造成不能及時收回款項的風險。對于采購類合同，若不能持續(xù)關注整個采購流程，如合同簽訂，簽(驗)收和結算條件的達成，就可能給企業(yè)帶來付款結算風險。固定費用性合同，兼具周期性和持續(xù)性，如果沒有合同跟蹤管理，則不能于合同即將到期時及時提請承辦部門清理應收款或應付款，也不能提前做好合同續(xù)簽的準備，從而給企業(yè)財務資金管理帶來資金管理風險及經(jīng)營風險。2.5合同管理人員風險。企業(yè)經(jīng)濟活動的多樣性，會產(chǎn)生大量不同類型不同模式的合同，涉及眾多行業(yè)，如購銷類、金融類、土地房屋租賃類、辦公類、中介類、技術服務及其他咨詢服務類等，需要合同管理人員具備豐富的專業(yè)知識、邏輯思維和判斷能力。目前大多數(shù)企業(yè)合同管理人員配備有限，大多數(shù)不具備相關的執(zhí)業(yè)證書或職稱證書，管理水平不高，在法律審核、風險防控及責任意識方面都不夠強大，容易產(chǎn)生問題和風險。
3加強合同全生命周期管理的內(nèi)部控制建設
3.1合同全生命周期管理內(nèi)部控制建設目標。企業(yè)經(jīng)濟活動涉及的合同種類繁多、形式多樣且數(shù)量較大。如果靠人工手段進行管理則艱苦而復雜，對其過程中的風險識別、防范與監(jiān)控存在著很大困難。一旦風險發(fā)生就會很難挽回。因此從企業(yè)內(nèi)部管理角度來說，必須要求建立一套高效能的合同全生命周期管理體系，該體系能識別、防范和監(jiān)控合同全生命周期，最大程度的規(guī)避風險失控造成的經(jīng)濟損失。3.2合同全生命周期管理內(nèi)部控制建設思路。合同全生命周期管理的建設思路是將合同管理分為“合同擬制生命周期”和“合同履行生命周期”兩個層面。合同擬制生命周期是指合同管理從“檔案管理”升級為“檔案管理+合同關鍵信息管理+簽署追溯管理”，主要包括合同模板、擬制、審批、歸檔、變更和借閱板塊。合同履行生命周期是指貫通“業(yè)務—財務”數(shù)據(jù)，實現(xiàn)履約的追溯跟蹤管理和可視化管理，提升內(nèi)部管理效率，主要包括收付款計劃、采銷業(yè)務集成、合同結算、合同任務、合同預警及合同風險控制板塊。3.3合同全生命周期管理內(nèi)控建設內(nèi)容及做法。合同全生命周期管理主要包括：根據(jù)企業(yè)業(yè)務行業(yè)特點、商業(yè)模式及管理方式等，以企業(yè)全面風險管控為目標，建立合同全生命周期管理體系，提高企業(yè)管理能力，促進企業(yè)的科學、可持續(xù)性發(fā)展。在風險管控體系框架下，對業(yè)務和風險進行梳理和識別并進行分類和評估，進一步對風險進行規(guī)劃、監(jiān)控及應對處理。從全局考慮業(yè)務流程中的風險，設置必要的控制點，對流程進行改造優(yōu)化。制定合同管理制度，根據(jù)業(yè)務特點及其風險點，梳理管理需求為系統(tǒng)軟件需求，開發(fā)與之相適應的業(yè)務及管理軟件系統(tǒng)。利用信息系統(tǒng)通過數(shù)據(jù)跟蹤、提醒、統(tǒng)計和分析等手段規(guī)范業(yè)務，從而為管理提供服務。3.4合同全生命周期管理內(nèi)控系統(tǒng)框架。合同全生命周期管理的實施需要搭建一套智能的管理平臺，該平臺目標是可對流程進行靈活設置，可對規(guī)則進行自定義，通過對數(shù)據(jù)的解析及預警發(fā)送，全程監(jiān)控企業(yè)運營狀況，實現(xiàn)管理需求。其系統(tǒng)框架主要包括三個層面。第一，事務操作層。主要是指合同擬制的工作環(huán)節(jié)及節(jié)點，包括合同模板的新建、審批、使用范圍定義和模板填空定義；合同擬制的合同創(chuàng)建、合同信息、合同文本、合同評審和打印；合同簽署和歸檔的用章及存檔登記、電子簽章和影像系統(tǒng)集成；合同履行的收付款計劃、項目執(zhí)行進度，收付款進度，項目結束；合同變更的變更申請、審批、執(zhí)行、差異比較和權限控制等。第二，統(tǒng)計分析層。主要是指在第一層級執(zhí)行記錄過程的基礎上，進行多維度的分析，旨在為識別風險，評估聚焦。主要包括合同模板使用效率分析，簽訂情況分析，評審效率分析，變更情況分析，風險情況分析，進度、績效、交易和財務報表等分析。第三，風險管理層。基于操作層和分析層之上，通過預警定義、預警監(jiān)測、消息管理、風險處理、風險評審和風險關閉管理等實現(xiàn)風險控制，從而達成合同全生命周期管理的目標和意義。3.5合同全生命周期管理內(nèi)部控制落地。合同全生命周期管理內(nèi)部控制建設，包括體系的建立和系統(tǒng)的應用兩個方面，都會面臨各種各樣的困難和阻力。要保障合同全生命周期管理的落地，必須要做實各項支撐工作。合同全生命周期管理要求工作流程必須覆蓋整個周期，制度文件應明確各職能部門的職責，要求對合同的全周期負責。考核監(jiān)督是檢驗和保障工作效果的手段，對于合同全生命周期來說，考核和監(jiān)督應當覆蓋全過程，在考核標準的制定上，針對各環(huán)節(jié)的重要性，分各層級分類別設置標準并進行考核。通過評比，促進整體管理水平得以提升。合同管理的執(zhí)行者和推動者是全體成員，企業(yè)應采用會議、培訓和現(xiàn)場指導檢查等方式加強隊伍建設，促進合同全生命周期管理模式全面落地，從而提升企業(yè)整體的合同管理水平。
4結語
合同全生命周期管理是對企業(yè)經(jīng)營活動的無盲區(qū)全方位管控。企業(yè)以合同溝通、簽署、執(zhí)行、文檔管理、數(shù)據(jù)分析等為主線，自上而下，逐級分解，建設一套事前規(guī)劃、事中監(jiān)控和事后分析的運營架構，科學地進行業(yè)務協(xié)作和風險管控。合同全生命周期管理不僅能實現(xiàn)對合同的系統(tǒng)管理及履約質(zhì)量的保障，又能對合同進行動態(tài)管理，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，同時還可借用信息系統(tǒng)，進行信息匯總，形成各部門在合同管理下的大數(shù)據(jù)。通過拓展合同全生命周期風險管控的廣度和深度，從而推進企業(yè)全面風險管理，給企業(yè)創(chuàng)造更多的附加值。
參考文獻
[1]位潔,劉亮杰,徐云松,等.國有企業(yè)合同全生命周期管理模式研究[J].中國市場,2018,(31).
關鍵詞：合同 合同管理 誠實信用 登記管理
合同是企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設立、變更、終止民事權利義務關系的協(xié)議。企業(yè)合同管理是指企業(yè)對以自身為當事人的合同依法進行訂立、履行、變更、解除、轉讓、終止以及審查、監(jiān)督、控制等一系列行為的總稱。合同的管理也成為企業(yè)發(fā)展的一個重要組成步驟，加強合同管理，有利于規(guī)范、約束市場主體交易行為，優(yōu)化資源配置，維護市場秩序。
一、企業(yè)合同管理內(nèi)部控制中存在的問題
1.在合同簽訂前錯誤判斷被調(diào)查對象的信用狀況，或在合同履行過程中沒有持續(xù)關注對方的資信變化，致使企業(yè)蒙受損失。對被調(diào)查對象的履約能力給出不當評價，將不具備履約能力的對象確定為準合同對象，或?qū)⒕哂新募s能力的對象排除在準合同對象之外。
2.合同法制觀念淡薄，風險意識差，重大的經(jīng)濟行為僅靠個別領導表態(tài)或一紙“意向書”，不簽訂合同就開始履行，一旦發(fā)生糾紛，企業(yè)的合法權益很難得到保護。
3.忽略合同重大問題或在重大問題上做出不當讓步。談判經(jīng)驗不足，缺乏技術、法律和財務知識的支撐，導致企業(yè)利益損失。泄露本企業(yè)談判策略，導致企業(yè)在談判中處于不利地位。
4.選擇不恰當?shù)暮贤问剑贤c國家法律法規(guī)、行業(yè)產(chǎn)業(yè)政策、企業(yè)總體戰(zhàn)略目標或特定業(yè)務經(jīng)營目標發(fā)生沖突。合同內(nèi)容和條款不完整、表述不嚴謹準確，或存在重大疏漏和欺詐，導致企業(yè)合法利益受損。有意拆分合同規(guī)避合同管理規(guī)定等。對于合同文本須報經(jīng)國家有關主管部門審查或備案的，未履行相應程序。
5.合同審核人員因?qū)I(yè)素質(zhì)或工作態(tài)度原因未能發(fā)現(xiàn)合同文本中的不當內(nèi)容和條款。審核人員雖然通過審核發(fā)現(xiàn)問題但未提出恰當?shù)男抻喴庖姟：贤鸩萑藛T沒有根據(jù)審核人員的改進意見修改合同，導致合同中的不當內(nèi)容和條款未被糾正。
6.企業(yè)或合同對方當事人沒有恰當?shù)芈男泻贤屑s定的義務，合同生效后，對合同條款未明確約定的事項沒有及時協(xié)議補充，導致合同無法正常履行。在合同履行過程中，未能及時發(fā)現(xiàn)已經(jīng)或可能導致企業(yè)利益受損情況，或未能采取有效措施。合同糾紛處理不當，導致企業(yè)遭受外部處罰、訴訟失敗，損害企業(yè)利益、信譽和形象等。
二、加強企業(yè)合同管理內(nèi)部控制的措施
（一）建立健全的合同機構
合理的合同管理模式不應是針對某個時點、不應是靜態(tài)的、也不僅僅是某個部門的事務，而應該是連續(xù)、動態(tài)、相關責任部門共同的管理過程，其中包括：對合同相對人資信狀況的調(diào)查、合同條款的談判、合同樣本的起草和制定、技術性條款的設立、特別條款的約定、爭議事項解決機制的設立、合同的簽訂、合同的履行及爭議發(fā)生時相關部門的聯(lián)動等一系列環(huán)節(jié)。
合同的法律審查就是圍繞這一系列具體環(huán)節(jié)而展開的風險預防和實時控制活動，是整個合同管理的核心，但其也離不開相關部門依各自職責和從各自角度的密切合作。在具體操作上，對合同管理實行歸口、分級、劃塊管理模式；合同歸口管理部門為合同一級管理部門；負責為業(yè)務部門提供法律服務，建立健全合同管理制度，監(jiān)督檢查和考核合同管理情況，參與重大合同的論證、談判、起草、審查、簽訂及合同糾紛的處理，統(tǒng)一管理法定代表人授權委托書和公證事宜，負責合同備案文本的管理，考核合同管理人員，組織合同管理知識培訓等；各業(yè)務部門為合同二級管理部門，負責本部門的合同立項、可行性調(diào)查、文本草擬、簽訂、履行、爭議解決和履行過程中的檔案管理等，并向合同歸口管理部門定期匯總、上報合同履行情況；相關部門負責合同專用章的使用及合同履行完成后的文本歸檔工作。
（二）提高合同管理人員素質(zhì)
一要選好合同審查和管理的專職人員；二要建立崗位責任制，明確責、權、利。除此之外還應加強業(yè)務和法律培訓，通過學習培訓，使得公司全員都能掌握基本合同常識和簽約技巧。例如，能認識無效合同、可撤銷合同和有效合同的差別；在合同簽署過程中，合同承辦人會有意識地看擬蓋章的合同全部條款是否與已審查的合同條款相一致，合同對方加蓋的公章是否為有效的公章（而不是加蓋部門章，分公司是否獲得總公司授權，簽字的經(jīng)辦人是否有有效的授權書），加蓋的公章是否清晰可辨及擬蓋章處的合同主體名稱是否與合同約定權利義務一致（如有的合同保證人名稱被變更見證人），在合同文本上修改過的地方對方當事人是否蓋公章予以確認；此外，還能加強和提高防詐騙（刑事）、反欺詐（民事）的識別能力等等。
（三）企業(yè)應當與合同對方當事人一起遵循誠實信用原則
1.強化對合同履行情況及效果的檢查、分析和驗收，全面適當執(zhí)行本企業(yè)義務，敦促對方積極執(zhí)行合同，確保合同全面有效履行。
2.對合同對方的合同履行情況實施有效監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)有違約可能或違約行為，應當及時提示風險，并立即采取相應措施將合同損失降到最低。
3.根據(jù)需要及時補充、變更甚至解除合同。一是對于合同沒有約定或約定不明確的內(nèi)容，通過雙方協(xié)商一致對原有合同進行補充，無法達成補充協(xié)議的，按照國家相關法律法規(guī)、合同有關條款或者交易習慣確定；二是對于顯失公平、條款有誤或存在欺詐行為的合同，以及因政策調(diào)整、市場變化等客觀因素已經(jīng)或可能導致企業(yè)利益受損的合同，按規(guī)定程序及時報告，并經(jīng)雙方協(xié)商一致，按照規(guī)定權限和程序辦理合同變更或解除事宜；三是對方當事人提出中止、轉讓、解除合同的，造成企業(yè)經(jīng)濟損失的，應向?qū)Ψ疆斒氯藭嫣岢鏊髻r。
4.加強合同糾紛管理，在履行合同過程中發(fā)生糾紛的，應當依據(jù)國家相關法律法規(guī)，在規(guī)定時效內(nèi)與對方當事人協(xié)商并按規(guī)定權限和程序及時報告。合同糾紛經(jīng)協(xié)商一致的，雙方應當簽訂書面協(xié)議；合同糾紛經(jīng)協(xié)商無法解決的，根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。企業(yè)內(nèi)部授權處理合同糾紛，應當簽署授權委托書。糾紛處理過程中，未經(jīng)授權批準，相關經(jīng)辦人員不得向?qū)Ψ疆斒氯俗龀鰧嵸|(zhì)性答復或承諾。
（四）嚴把合同結算的重要環(huán)節(jié)
合同結算既是對合同簽訂的審查，也是對合同執(zhí)行的監(jiān)督，一般由財會部門負責辦理。主要管控措施：（1）財會部門應當在審核合同條款后辦理結算業(yè)務，按照合同規(guī)定付款，及時催收到期欠款；（2）未按合同條款履約或應簽訂書面合同而未簽訂的，財會部門有權拒絕付款，并及時向企業(yè)有關負責人報告。
（五）完善合同登記管理制度
（1）合同管理部門應當加強合同登記管理，充分利用信息化手段，定期對合同進行統(tǒng)計、分類和歸檔，詳細登記合同的訂立、履行和變更、終結等情況，合同終結應及時辦理銷號和歸檔手續(xù)，以實行合同的全過程封閉管理；（2）建立合同文本統(tǒng)一分類和連續(xù)編號制度，以防止或及早發(fā)現(xiàn)合同文本的遺失；（3）加強合同信息安全保密工作，未經(jīng)批準，任何人不得以任何形式泄露合同訂立與履行過程中涉及的國家或商業(yè)秘密；（4）規(guī)范合同管理人員職責，明確合同流轉、借閱和歸還的職責權限和審批程序等有關要求。
由此可見，企業(yè)的合同管理已不再是簡單的要約、承諾、簽約等內(nèi)容，而是一種全過程、全方位、科學的管理。我們只有依法實施規(guī)范的合同管理，對違反制度的行為做堅決斗爭，全面履行合同，我們還要實現(xiàn)合同管理信息化，只有這樣，才可以維護企業(yè)的良好信譽、合理規(guī)避市場風險、保證其順利實現(xiàn)預定的經(jīng)營目標，不斷提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益，進而促進企業(yè)的事業(yè)不斷發(fā)展和完善。
參考文獻：
（一）內(nèi)部審計的職能作用
內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的鑒證和咨詢服務活動，其目標在于增加價值并改進經(jīng)營，定位于企業(yè)內(nèi)部的管理過程，主要為管理層服務，突出服務的內(nèi)向性特點。主要審查各項內(nèi)部控制是否健全、有效，會計及相關信息是否真實、合法、完整，對經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價，對企業(yè)治理、風險管理以及內(nèi)部控制提供咨詢服務。其作用突出表現(xiàn)為：保證企業(yè)內(nèi)部約束機制的建立健全，企業(yè)的健康發(fā)展；防范經(jīng)營風險和財務風險；為企業(yè)領導層提供決策依據(jù)。
（二）內(nèi)部控制的職能作用
內(nèi)部控制是一系列方法、手續(xù)與措施總稱，是企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性。內(nèi)部控制通常包括職責分工控制、授權控制、審核批準控制、預算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術控制等。主要作用有：保證國家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實施；保證會計信息的真實性和準確性；有效的防范企業(yè)經(jīng)營風險；維護財產(chǎn)和資源的安全完整；促進企業(yè)的有效經(jīng)營。
（三）風險管理的職能作用
全面風險管理是一個過程，它由一個企業(yè)的董事會、管理層和其他人員實施，應用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，用于識別那些可能影響主體的潛在事件，管理風險以促使其在該主體的風險偏好之內(nèi)，為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理的保證。企業(yè)全面風險管理在協(xié)助組織管理風險從而實現(xiàn)目標方面具有重要作用，具體表現(xiàn)為：在董事會層面綜合報告不同的風險；提高對主要風險及其廣泛影響的認識；對重要事項集中管理；減少意外或危機；在組織內(nèi)部更加關注用正確的方法做正確的事情；對將要采取的行動增加變更的可能性；具備為獲取更高回報而承擔更大風險的能力；更有依據(jù)的風險承受和決策。
二、正確處理三者之間的相互關系
（一）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關系
內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素，執(zhí)行監(jiān)督評價活動，協(xié)助單位管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性，促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進內(nèi)部控制提供建設性意見。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中發(fā)揮不可替代的獨特作用，沒有內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督，就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度。
內(nèi)部審計又是對內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計在會計控制之外，代表管理層對整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進行評價，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前，內(nèi)部審計范圍已從傳統(tǒng)的財務收支審計擴展到經(jīng)營管理的各方面。內(nèi)部審計促進內(nèi)部控制，通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制，促進內(nèi)部控制的健全，維護內(nèi)部控制的建設。
（二）內(nèi)部審計與風險管理的關系
內(nèi)部審計定義中包含有風險管理的內(nèi)容，風險管理賦予了內(nèi)部審計在企業(yè)中新的地位和作用，兩者目標都是消除風險、增加價值，逐漸形成了你中有我、我中有你、相互依存、聯(lián)動發(fā)展的緊密關系。大部分企業(yè)制定風險管理方案時，將內(nèi)部審計列為風險管理的一道重要防線，由內(nèi)部審計對整個風險管理流程進行評估和監(jiān)控；有的企業(yè)還特意安排內(nèi)部審計直接參與風險管理方案的制定和執(zhí)行全過程，以發(fā)揮內(nèi)部審計在風險管理中的突出作用。
內(nèi)部審計部門在風險管理方面，主要負責開展監(jiān)督與評價，并出具監(jiān)督評價審計報告。內(nèi)部審計參與企業(yè)全面風險管理是有前提條件的：應當明確管理層對風險管理的職責；審計人員職責的性質(zhì)應當寫入內(nèi)部審計章程并由審計委員會審批通過；內(nèi)部審計不應當代表管理層管理任何風險；內(nèi)部審計應當提供建議并支持管理層作決定，而不是他們自行做出風險管理決定。內(nèi)部審計不能同時為其所負責的風險管理框架的任何一部分提供客觀確認。
（三）內(nèi)部控制與風險管理的關系
內(nèi)部控制與全面風險管理是緊密相關的。內(nèi)部控制與風險管理的本質(zhì)目標是一致的，其本質(zhì)都是為了增加組織的價值而服務的。內(nèi)部控制是全面風險管理的必要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的動力來自企業(yè)對風險的認識和管理。
從內(nèi)部控制和風險管理的差異來講，內(nèi)部控制是風險管理的青少年期，風險管理是內(nèi)部控制的成年版。全面風險管理則貫穿于管理過程的各個方面，而內(nèi)部控制僅是管理的一項職能；全面風險管理的一系列具體活動并不都是內(nèi)部控制要做的，例如企業(yè)目標設定；兩者對風險的定義不一致，全面風險管理把風險明確定義為負面影響的事件發(fā)生的可能性，內(nèi)部控制沒有區(qū)分風險和機會；內(nèi)部控制中沒有提及對風險的對策。
三、加強三者之間統(tǒng)籌結合與實施的措施
（一）樹立“統(tǒng)籌融合思想”
風險管理、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計必須緊密融合，統(tǒng)籌建設，形成了一個良性系統(tǒng)循環(huán)：風險管理為起點，內(nèi)部控制做過程，內(nèi)部審計評結果，結果再反饋給風險管理，才能真正發(fā)揮企業(yè)運營體系和監(jiān)督體系的高效。建立三道防線：內(nèi)部控制系統(tǒng)第一道控制防線在各業(yè)務運營部門，第二道防線在企業(yè)層面的風險管理部門，第三道防線是內(nèi)部審計部門。
（二）建立健全企業(yè)“綜合控制治理機制”，打造統(tǒng)籌結合平臺
由企業(yè)董事會建立內(nèi)控與全面風險管理專門委員會，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)風險管理、內(nèi)部控制及內(nèi)部審計工作，各業(yè)務主管部門之間權責劃分明確、清晰，部門之間的信息溝通方便、快捷，準確無誤，運作高效，形成一個“綜合控制治理機制”，切實發(fā)揮風險管理、內(nèi)部控制及內(nèi)部審計“三道防線”的作用，構筑起全方位、立體交叉的監(jiān)督控制體系。
（三）嚴格執(zhí)行“兩個規(guī)定”、“兩個評價”，確立統(tǒng)籌實施依據(jù)
一是嚴格按照國資委《中央企業(yè)全面風險管理指引》和中國內(nèi)部審計準則中《風險管理審計準則》的要求，在企業(yè)風險管理文件中規(guī)定內(nèi)部審計的監(jiān)督評價職責，審計部門每年對包括風險管理職能部門在內(nèi)的各有關部門和業(yè)務單位能否按照有關規(guī)定開展風險管理工作及其工作效果進行監(jiān)督評價，監(jiān)督評價報告應直接報送董事會內(nèi)控與全面風險管理委員會，也可結合年度審計、任期審計或?qū)ｍ棇徲嫻ぷ饕徊㈤_展；二是嚴格按照國資委《關于加快構建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關事項的通知》（國資發(fā)評價〔2012〕68號）和中國內(nèi)部審計準則中《內(nèi)部控制審計準則》的要求，在企業(yè)內(nèi)控制度文件中規(guī)定內(nèi)部審計監(jiān)督評價職責，審計部門做好對企業(yè)內(nèi)部控制的年度自我評價工作，加強對重點子企業(yè)、基層子企業(yè)和關鍵業(yè)務流程內(nèi)部控制有效性的檢查評價。
（四）做好“兩個傳遞”、“兩個反饋”，打通實務結合路徑
一、統(tǒng)合管理：公司治理的一個新理念
市場經(jīng)濟是產(chǎn)權經(jīng)濟；產(chǎn)權是一定社會經(jīng)濟利益的集中體現(xiàn)（郭道揚2004.2.會計研究）。在公司制企業(yè)中，產(chǎn)權結構多元化，不同產(chǎn)權主體都是在尊重產(chǎn)權的基礎上形成契約關系，以追求其相應經(jīng)濟利益的，而且不同產(chǎn)權主體的財務目標取向并不完全一致，會存在一定的差異性。這種差異在更多的時候會表現(xiàn)為不同產(chǎn)權主體之間的相互利益沖突，從而對企業(yè)財務活動和信息披露產(chǎn)生不利影響，這就決定了要有相應的財務監(jiān)控機制來保證不同產(chǎn)權主體在企業(yè)中的相關利益。從理論上講，監(jiān)控方式的確定與產(chǎn)權結構密切相關：股權相對集中的應加強內(nèi)部監(jiān)控，我國的公司制企業(yè)股權相對集中，就是上市公司也是“一股獨大”，所以內(nèi)部監(jiān)控更為重要；從實務上看，公司自身的內(nèi)部財務監(jiān)控機制不僅成本最低，而且可以彌補外部監(jiān)控主體事后被動監(jiān)控的缺陷，能在事中、事前主動監(jiān)控，以全方位維護各相關利益主體的利益，如果能夠真正發(fā)揮作用的話，是既經(jīng)濟又有效的。然而，我國現(xiàn)行公司內(nèi)部的財務監(jiān)控主要由監(jiān)事會、董事會下設的審計委員會、總會計師和內(nèi)部審計機構來實施。在多重財務監(jiān)控主體在公司內(nèi)部同時并存的情況下，如何才能使監(jiān)控的效率最大化，避免“大家都能監(jiān)控，卻又沒人監(jiān)控”的現(xiàn)象發(fā)生，是一個非常值得探討并亟待解決的問題。為了解決這一問題，筆者大膽借用了一個目前在公司治理研究中尚未應用的新理念，即統(tǒng)合管理理念。用科學的統(tǒng)合管理思想對多重財務監(jiān)控主體的組織體系、業(yè)務執(zhí)行、信息資源等方面進行有序的規(guī)范管理，是提高公司治理能力、財務競爭能力和保持持久競爭優(yōu)勢的關鍵，也是公司內(nèi)部財務監(jiān)控機制是否成功的關鍵。
所謂“統(tǒng)合”，是指一個系統(tǒng)內(nèi)各要素之間整體協(xié)調(diào)，相互滲透，形成合力。將統(tǒng)合管理理念運用于企業(yè)管理，其模式包括組織系統(tǒng)統(tǒng)合、業(yè)務執(zhí)行統(tǒng)合、信息資源共享統(tǒng)合等。
“統(tǒng)合”一詞，來源于計算機行業(yè)的統(tǒng)合伺服器。統(tǒng)合伺服器是組織用來降低成本、增加效率以及達成更高可用性、延展性和價值的方法之一。MicrosoftWindows2000Server家族和。NETEnterpriseServers提供了一個經(jīng)過驗證的環(huán)境，可以達成伺服器統(tǒng)合作業(yè)，提供可靠性、延展性和降低整體成本。2003年9月3日日本《讀賣新聞》報道：日本防衛(wèi)廳決定將陸上、海上、航空自衛(wèi)隊各自擁有的通信、衛(wèi)生、補給部隊聯(lián)合起來成立新的“統(tǒng)合部隊”，這樣做是為了使裝備更加合理化、效率化。
將統(tǒng)合作業(yè)提供可靠性、延展性和降低整體成本以及使整體更加合理化、效率化的功能融入企業(yè)管理理念，應用于公司內(nèi)部財務監(jiān)控機制的設計中來，就會形成公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型的財務監(jiān)控機制，即對公司內(nèi)部不同的財務監(jiān)控主體、權力、責任、職能、制度等資源要素進行整體規(guī)劃，在組織系統(tǒng)、業(yè)務執(zhí)行、信息資源等方面若能實現(xiàn)上下銜接、左右溝通、縱橫整合、優(yōu)勢互補、形成合力，就會提高公司內(nèi)部財務監(jiān)控機制的整體效率。
二、公司內(nèi)部財務監(jiān)控的基本命題
（一）內(nèi)部財務監(jiān)控機制概念的界定
監(jiān)控不是簡單的監(jiān)督，也非一般的控制，而是在監(jiān)督基礎之上的控制。美國的安然、世通，中國的銀廣夏、藍田，都是從輝煌走向暗淡，企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)控不力是其重要原因之一。“在我國會計審計理論界，似乎存在著看重監(jiān)督而輕視控制、或愿提監(jiān)督而回避控制這樣一種思維傾向”（蔡春2001）。正是這種傾向的存在，使得公司內(nèi)部實質(zhì)上的監(jiān)控活動只停留在監(jiān)督層面，達不到控制的高度。
公司內(nèi)部財務監(jiān)控機制是指公司內(nèi)部財務監(jiān)控的不同主體對本公司的財務信息、財務風險、財務決策等內(nèi)容進行的監(jiān)督和控制活動，其根本目標是建立一種內(nèi)源性財務信息質(zhì)量保證體系。公司內(nèi)部財務監(jiān)控機制的基本要素包括監(jiān)控主體、監(jiān)控客體、授權或委托人。監(jiān)控主體結構所要解決的是誰來進行內(nèi)部財務監(jiān)控的問題，具體地講，就是確定一個組織機構能否充當內(nèi)部財務監(jiān)控主體，主要標準是看該機構是否從事內(nèi)部財務監(jiān)控活動；公司內(nèi)部財務監(jiān)控組織所監(jiān)控的對象為監(jiān)控客體，終極授權監(jiān)控或委托監(jiān)控的應該是公司相關利益主體。在一個完整的內(nèi)部財務監(jiān)控關系中，應該具有監(jiān)控主體、監(jiān)控客體、監(jiān)控委托人三方面關系人，這三方面關系人通過契約關系結合在一起，是公司內(nèi)部財務監(jiān)控活動得以進行的前提。
（二）公司內(nèi)部財務監(jiān)控體系的目標與功能定位
公司內(nèi)部財務監(jiān)控體系的目標可以概括為通過監(jiān)督并控制的手段有效地維護相關利益各方在委托關系中的經(jīng)濟利益，促進各相關利益主體的關系協(xié)調(diào)和結構穩(wěn)定。它可以通過自身的專業(yè)技能延伸委托人的監(jiān)督深度和廣度，使自己成為一種獨立于委托人權利的確保受托經(jīng)濟責任履行的控制機制。不同監(jiān)控主體可以從多個方位代表相關利益主體對人進行監(jiān)督控制，這實際上是一種多元的財務監(jiān)控制衡機制。
內(nèi)部財務監(jiān)控主體既要對各種財務活動進行審查、監(jiān)督和控制，又要對各種受托責任和信息不對稱現(xiàn)象進行監(jiān)督評價，其監(jiān)控功能具有廣泛性和實用性。但是，從本質(zhì)上講，內(nèi)部財務監(jiān)控的監(jiān)督控制功能只是維持某種經(jīng)濟形態(tài)，而無法直接創(chuàng)造出社會財富，從這種意義上講，內(nèi)部財務監(jiān)控機制本質(zhì)上是一種使公司內(nèi)部財務系統(tǒng)有序運轉的保證機制。
（三）內(nèi)部財務監(jiān)控機制的理論基礎
企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)控機制有著堅實的理論基礎。
1.委托理論
財務監(jiān)控始終處于復雜的委托關系中，是委托關系促成了財務監(jiān)控機制（最為典型的形式就是審計）的產(chǎn)生和發(fā)展。隨著經(jīng)濟業(yè)務的復雜化和經(jīng)濟組織的多級化，授權分級管理又使人內(nèi)部出現(xiàn)了新的委托人和人，多層的委托關系形成了一條委托鏈。在這種情況下，本屬于人范疇的新的委托人也需要財務監(jiān)控，從成本效益角度考慮，其更需要內(nèi)部財務監(jiān)控在降低企業(yè)交易成本的基礎上構建與公司利益相關、各方長期而穩(wěn)定的責權關系。
2.會計尋租理論
在公司的財務信息處理中和公司經(jīng)濟收益一定的前提下，采用不同的會計核算方法，可以獲得不同的財務報告收益；而在信息不對稱客觀存在的情況下，不同的財務報告收益信息，足以改變不同利益關系人的決策結果，從而引起不同的資源配置結果以及財富在不同利益相關主體之間的非生產(chǎn)性轉移，即會計尋租行為。這種資源配置結果和財富的轉移往往是不公平的，由此需要一種來自公司自身的財務監(jiān)控機制來防止這種會計尋租行為。同時，對公司內(nèi)部財務監(jiān)控機制的不斷完善，離不開對現(xiàn)有內(nèi)部財務監(jiān)控機制的借鑒和發(fā)展，這又是以“路徑依賴”理論為基礎的。
三、統(tǒng)合管理型財務監(jiān)控機制設計
將統(tǒng)合管理理念運用到公司內(nèi)部財務監(jiān)控機制中來，要遵循系統(tǒng)理論和協(xié)同理論的指導，即對公司內(nèi)部財務監(jiān)控機制現(xiàn)狀進行系統(tǒng)分析，用整體聯(lián)系、辯證的觀點和相互作用、相互依存的觀點來認識和研究公司內(nèi)部財務監(jiān)控機制統(tǒng)合管理的價值所在；要實現(xiàn)公司內(nèi)部財務監(jiān)控機制的統(tǒng)合職能目標，還要考慮相關因素的協(xié)同作用，才可以更好地發(fā)揮其互動互進的作用。協(xié)同理論認為：某一些要素在一個系統(tǒng)中發(fā)揮各自作用時，必須借助于其他條件，假若能得到其他因素的配合，則可以發(fā)揮更大的作用，反之則可能削弱其效能。
（一）統(tǒng)合管理型財務監(jiān)控機制的基本理念
1.統(tǒng)合管理型財務監(jiān)控機制操作原則
公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型財務監(jiān)控機制的基本思想是：目標導向，整體聯(lián)動、優(yōu)勢互補，可持續(xù)發(fā)展。在這一思想指導下，公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型財務監(jiān)控機制模式的操作原則應為：（1）效益性原則。實行公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型財務監(jiān)控機制管理改革的效益主要是體現(xiàn)在公司內(nèi)部財務監(jiān)控機制的各項資源是否得到充分利用、監(jiān)控隊伍是否優(yōu)化、監(jiān)控質(zhì)量是否提高等等。（2）互補性原則。在統(tǒng)合過程中，既不是簡單地強調(diào)一方優(yōu)勢而排斥其他，也不是兼收并蓄，而應該在一定程度上突出主體，互相補充，有機結合，使監(jiān)控質(zhì)量不斷提高。（3）和諧性有序性原則。一個動態(tài)過程如不能維持其動態(tài)和諧、平衡，便不能發(fā)揮其應有的改革功能。在統(tǒng)合管理過程中，公司內(nèi)部不同財務監(jiān)控主體各部分要素之間要配合得當、和諧運轉，要尊重公司內(nèi)部財務監(jiān)控機制自身的特點和規(guī)律、圍繞公司內(nèi)部財務監(jiān)控機制總目標，整合一致、統(tǒng)分結合地有序進行
2.統(tǒng)合管理型財務監(jiān)控機制中的主導力量
在我國現(xiàn)實的公司治理中，關于財務監(jiān)控的規(guī)范很多，比如，《公司法》規(guī)定在股東大會下設立董事會和監(jiān)事會，分別行使決策權和監(jiān)督權；1997年開始引進獨立董事制度；《會計法》規(guī)定有總會計師制度，國務院專門頒布了《總會計師條例》；同時還有《審計法》規(guī)定的內(nèi)部審計制度。首先，這些規(guī)范大多站在監(jiān)督而非監(jiān)控的角度行使其職能；其次，這些規(guī)范使得我國目前公司治理中存在多重財務監(jiān)控制度，而且各項財務監(jiān)控制度都是本著最優(yōu)制度的原則設計的。但是，系統(tǒng)論認為，局部最優(yōu)不能保證系統(tǒng)最優(yōu)。所以，為了保證監(jiān)控職能的充分發(fā)揮，非常有必要探討公司內(nèi)部多重財務監(jiān)控主體的統(tǒng)合管理問題。因為統(tǒng)合監(jiān)控主體資源的目的就是要使現(xiàn)有的和潛在的資源相互配合和協(xié)調(diào)，使之達到整體最優(yōu)，更好地發(fā)揮監(jiān)控職能。
在公司內(nèi)部多重財務監(jiān)控主體中，監(jiān)事會的監(jiān)控與董事會等的監(jiān)控不同，它是負有特定任務之監(jiān)控機關，置身于主營業(yè)務執(zhí)行機構之外客觀地對其進行監(jiān)控，能夠?qū)I(yè)務執(zhí)行進行客觀的判斷，能夠克服董事會自我監(jiān)督的“短視”效果，改變董事會“監(jiān)督者與被監(jiān)督者于一身”的狀況。應該說，如果發(fā)揮正常的話，監(jiān)事會的監(jiān)控效果是董事會內(nèi)部的自我監(jiān)控所不能比擬和替代的。獨立董事與總會計師的監(jiān)控力量存在著非專職性、非常設性、非獨立性、監(jiān)督成本高等自身難以回避的弱點，只有監(jiān)事會是一種獨立于董事會的、足以與董事會行政權力抗衡的專職監(jiān)督力量。所以，對公司內(nèi)部現(xiàn)有財務監(jiān)控機制不同主體之間進行統(tǒng)合與突破，建立一套以監(jiān)事會為主導的公司內(nèi)部財務監(jiān)控機制，做到監(jiān)事會和獨立董事等其他監(jiān)控主體之間應相互溝通信息，交換意見，實現(xiàn)信息資源共享，才是完善公司內(nèi)部財務監(jiān)控機制的根本之道。
（二）統(tǒng)合管理型財務監(jiān)控機制設計的前提假設
1.獨立性假設
所謂獨立性假設，就是財務監(jiān)控主體中的監(jiān)事會獨立于被監(jiān)控對象，能夠排除干擾和個人利害關系，客觀公正地實施監(jiān)控并提出監(jiān)控報告。監(jiān)控者的獨立性假設要求監(jiān)督者與被監(jiān)控對象的活動沒有利害關系，因為有利害關系的人顯然是無法站在公正的立場上對待被監(jiān)控對象的。該項假設的重要意義在于，它體現(xiàn)了監(jiān)事會內(nèi)部財務監(jiān)控獨立性的特征，并成為內(nèi)部財務監(jiān)控主體監(jiān)控行為的基本依據(jù)
2.正當懷疑與可確認假設
正當懷疑是指由于沒有充分的理由完全信任受托經(jīng)濟責任關系中的受托人的責任履行過程是全面有效的，沒有充分的理由完全確信受托人提供的說明其責任履行狀況的財務會計信息都是真實、公允和可信的，就有必要對受托經(jīng)濟責任的履行情況及其表達的信息的可靠性進行監(jiān)控；可確認是指受托經(jīng)濟責任的履行情況及其表達的信息的可靠性可以通過收集評價相關證據(jù)、驗證相關信息而得到確認。該項假設明確了公司內(nèi)部財務監(jiān)控的直接原因，為監(jiān)控標準的制定和監(jiān)控程序的實施提供了依據(jù)。
3.監(jiān)控有效假設
所謂監(jiān)控有效假設，是指假設監(jiān)控主體與被監(jiān)控的對象之間不存在必然的利害沖突，即使有時存在，也可以避免或不至于妨害內(nèi)部財務監(jiān)控行為的有效實施。該假設是實施有效的內(nèi)部財務監(jiān)控的基礎。
4.不同監(jiān)控目標的區(qū)別與功能差異
在現(xiàn)實生活中，監(jiān)事會、獨立董事以及總會計師等內(nèi)部財務監(jiān)控主體的監(jiān)控目標并不是完全一致的，其行使的財務監(jiān)控功能也存在差異。獨立董事以及總會計師的財務監(jiān)控職能是寓于經(jīng)濟管理活動之中的監(jiān)控，而監(jiān)事會是公司內(nèi)部專門行使監(jiān)控職能的組織，比較而言，在所有的公司內(nèi)部財務監(jiān)控主體中，只有監(jiān)事會最能站在獨立的立場上進行監(jiān)控。從功能上看，獨立董事大多具有專業(yè)特長和豐富的商業(yè)經(jīng)驗，能夠為公司帶來多樣化的思維，有助于實現(xiàn)公司決策的科學化，因而獨立董事并不囿于監(jiān)控功能，還具有一定的戰(zhàn)略功能。比較而言，監(jiān)事會的功能則限于單一的監(jiān)控功能。獨立董事是董事會的內(nèi)部控制機制，其監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在董事會的決策過程中，這是一種事前的監(jiān)控；而監(jiān)事會則是董事會之外、與董事會并行的公司監(jiān)督機構，主要是一種事后監(jiān)控，因為監(jiān)事雖然可以列席董事會會議，但其對董事會決議沒有表決權，不可能事前否定董事會決議。所以，該項假設為監(jiān)事會應該是公司內(nèi)部財務監(jiān)控的主導力量這一論斷奠定了堅實的基礎。
（三）統(tǒng)合管理型財務監(jiān)控機制要素安排
在上述假設前提下，公司內(nèi)部不同財務監(jiān)控主體之間需要進行相互促進與制衡的協(xié)作與分工。審計委員會（內(nèi)部審計）由監(jiān)事會領導，可以考慮將其劃分為三個職能部門，分別行使財務信息監(jiān)控（財務審計）、經(jīng)營風險監(jiān)控（經(jīng)營審計）、財務決策監(jiān)控（管理審計）。獨立董事的監(jiān)控是寓于管理之中的監(jiān)控，其獨立性次于監(jiān)事會，可以考慮在董事會下成立財務監(jiān)控委員會，取代原來的審計委員會，該委員會應該側重于公司財務決策監(jiān)控。CFO（包括內(nèi)部會計人員）的監(jiān)控內(nèi)容主要是財務風險，要建立風險監(jiān)測預警中心。
四、本研究存在的不足與急需解決的其他問題
本研究存在的不足表現(xiàn)為缺少相關統(tǒng)計數(shù)據(jù)來支持結論，相關論點尚未通過實踐檢驗，在實際執(zhí)行中可能會受到一些未可預知因素的限制。
相對于公司治理體系中的其他組成部分而言，目前國內(nèi)對于公司內(nèi)部財務監(jiān)控機制的評價指標研究上基本處于空白階段，盡管國際上一些著名公司如標準普爾、戴米諾、里昂證券等都已推出自身的公司治理評價體系，但均未單獨涉及到公司內(nèi)部財務監(jiān)控機制的評價問題。我國國內(nèi)一些機構在對上市公司治理評價體系研究過程中，對內(nèi)部財務監(jiān)控機制評價幾乎沒有涉及。對于內(nèi)部財務監(jiān)控機制運行狀況評價研究的欠缺，應該引起我們的重視。
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