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[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.42.098

隨著我國市場經濟的快速發展和不斷創新，正在不斷完善的會計制度和稅收制度也越發突顯出其較強的規范化和合理化。在當下的經濟社會背景下，財務會計與稅務會計之間的關系越來越受到社會各界的關注和認識。財務會計和稅務會計之間雖然存在著一定聯系，但是同樣也具有著較大差異，相關管理人員在對財務會計和稅務會計進行實際開展的工作中，需要對兩者之間的關系做到明確區分，從而才能讓會計工作的順利實施得到促進，讓我國會計管理水平能夠得到進一步提升，進而才能讓所提供的會計信息更加準確和有效，推動我國市場經濟的快速發展。

1 財務會計和稅務會計之間的聯系

1.1 財務會計是稅務會計的基礎

財務會計和稅務會計之間存在必然聯系。稅務會計工作的嚴謹性較強，在實施稅務會計工作的過程中，其重要參照物就是來源于財務會計信息。簡而言之，就是指在核算與監督納稅人經濟活動時需要以財務會計信息為基礎，從而才能讓規范化、科學化的會計管理工作目標得以實現。[1]企業經濟活動和其財務會計有著非常緊密的關聯，通過財務會計信息能夠對企業的實際生產經營情況做到有效掌握。稅務機構借助于財務會計系統能夠對企業的財務信息做到及時準確的了解，從而也就能夠以此為基礎，將合理的稅務會計編制制定出來。此外，企業還能夠在財務會計信息的基礎上對相關的稅務會計工作做到有效處理，能夠促使其將財務會計核算結果直接運用到稅務會計工作中，從而也就能夠讓自身的生產經營效益得到有效保障。

1.2 兩者之間的協調關系能夠通過財務報告直接反映出來

通常情況下，財務報告往往能夠有效反映出財務會計和稅務會計的協調狀況。由于稅務會計對財務會計的制約作用，促使其在實際工作中必須嚴格遵循相關的稅務會計規定。企業通過對自身的負債和資產情況進行對比分析，就能夠對計稅基礎與賬面價值之間的區別做到有效確定，通過該差異所形成的所得稅，能夠準確地記錄下會計利潤與企業所得稅之間所形成的暫時性差異。[2]例如在企業所得稅會計中需要對時間性差異做到有效處理，只有這樣才能讓企業的長期資產及負債情況得到有效展現，從而才能使兩者的協調發展得到保障，促使企業與我國市場經濟的發展需求能夠相統一。

2 財務會計和稅務會計之間的差異

2.1 核算對象不同

財務會計的核算對象一般都是企業中以貨幣為單位的所有經濟事項，財務會計核算能夠準確地反映出企業的財務狀況以及生產經營與資金變動情況。不管其在納稅事項上是否有所關聯或關聯程度多少，為了讓企業債權人、經營管理者以及我國的宏觀管理需求得到保障，就需要在財務會計中對企業資金的一系列情況進行核算，如資金投入、周轉以及撤出等。不過，稅務會計核算范圍和財務會計的核算范圍并不相同，稅務會計在核算過程中往往會涉及諸多與納稅有關的經濟活動，如稅收收入、收益分配以及稅收減免等，稅務會計的核算對象相較于財務會計的核算對象而言，其主要是以受納稅影響的一系列經濟活動類型的資金變動，如稅款繳納、補退以及計算等。

2.2 核算目標不同

在實際核算過程中，稅務會計通常都是以稅法為依據，通過對正確的計稅、納稅以及退稅等工作的運行，讓遵從成本的降低效果得以有效實現。為了能夠協助稅務使用人員給出更加科學的稅務決策，通過給稅務會計使用者提供相關會計信息的方法，促使其稅收收益的最大化目標得到有效實現。[3]而財務會計的主要核算目標則是對企業中的所有經濟業務進行核算和統計，進而將相關的財務報表、利潤表等編制出來，為財務報告使用者及時提供準確的會計信息，并讓企業管理層受托責任的具體實施情況得到有效展現，最終也就能夠讓合理科學的經濟決策得以實現，更好地推動企業的健康可持續發展。

2.3 計量依據不同

稅收制度的形成一般都是通過收付實現制與權責發生制的有機結合而實現，而企業財務會計制度則是依賴于權責發生制，其關注的是實際收入、收入和費用之間的比例。會計核算的配比原則必須參照權責發生制，而稅法的配比原則不僅要參照權責發生制，而且還要有機結合歷史成本原則和相關性原則。稅法通常不會對會計核算實質進行運用，稅務會計核算工作必須遵循相關的會計準則及稅法規定來進行，會對納稅人的行為進行明確規定，但不會預測未來費用和損失。而企業財務會計工作的運行，主要是以會計準則和會計制度為參照基礎，未來讓企業財務信息的準確性、有效性得到保障，必須嚴格遵循會計準則和制度來進行核算與編制。稅法從本質上來講是一種法律法規，是企業稅務會計工作實施的基礎，稅法會計在對企業需要繳納金額數量進行計算的時候，必須嚴格遵循稅法以及相關法律法規，而且還需要運用書面報告的方式，向相關稅務部門反饋納稅結果。

3 財務會計和稅務會計之間的協調措施

3.1 將兩者之間的政策差異縮小

財務管理制度僵化和過多是我國以往財務管理中較為常見的現象，其對企業生產規模的拓展有著很大影響。隨著我國市場經濟的發展，我國財務制度和稅收制度也在不斷創新，尤其是在《企業財務通則》頒布之后，逐漸開始縮小兩者之間的政策差異，促使兩者之間的協調性得到了進一步加強。而制度在未來的創新中，還應該對兩者之間的關系進行進一步協調，讓其之間的政策性差異能夠得到有效減少，盡可能地單打獨斗或互補協調現象的再次出現，從而才能讓企業所得稅以會計收益在時間上的統一性能夠實現和保障。從當下我國市場經濟的實際發展狀況來看，使財務會計和稅務會計的政策性差異得到縮小，雖然能夠讓企業會計管理工作的順利實施得到保障，但是由于兩者在一些方面上的差異性屬于長期存在的現象，因此想要短時間消除顯然很難實現。例如：政府部門對企業違法支出或經營行為所進行的行政罰款、司法罰金，在財務會計實施的過程中，就能夠列支出成本、費用以及損失等科目。但是從稅法的角度上來講，其規定這種支出不能夠使用于抵稅，由此也就讓稅法以稅后利用為目的，為國家收取稅收收益的性質得到了直接展現。

3.2 讓兩者的趨同化發展得以實現

由于受到資源優化配置利益的推動和諸多客觀因素的影響，我國財務會計與稅務會計正在逐步實現趨同化。從目前我國稅收征管及會計的實際工作情況來看，兩者之間趨同化發展趨勢越發顯著。會計制度與稅法法規的協調發展推動了兩者的趨同化發展，不管是從哪個角度來看，會計準則和制度的權威性和有效性才是企業所認可的。財政部如果能夠參與到稅收法律法規的制定過程中，就能有效推動我國會計制度和稅收法規的趨同化發展。隨著我國法律法規不斷加強協調性，我國財務會計與稅務會計也逐漸開始向趨同化和協調化方向進行發展。此外，我國企業的一系列籌劃活動也會對財務會計和稅務會計的趨同化發展造成一定影響，在企業的收入和費用處于穩定狀態下，企業所應該繳納的稅額則與稅后利潤呈現一種反比關系。因此，企業為了能夠讓滋生的應稅負擔得到有效減少，就需要借助于稅收籌劃的手段，讓合理的避稅目的得以實現，從而也就能夠對我國稅收政策與會計制度之間的協調發展帶來很大程度的促進作用。

4 結 論

綜上所述，稅務會計和財務會計逐漸的差異是必然的，但是這并不會對兩者的協調化、趨同化發展造成影響。隨著我國經濟的快速發展，我國正面臨著經濟轉型的重要階段，在此背景下，想要讓企業制度的轉換成本和稅收成本得以有效降低，使政府稅收征管成本與企業納稅風險得以減少，相關管理人員只有對財務會計和稅務會計之間的關聯做到合理區分，就能夠更加深入地認識到兩者之間的關系，再加上對財務會計和稅務會計之間的協調性進行不斷完善和構建，從而才能在確保我國企業健康發展的同時，有效推動我國市場經濟的可持續發展。

參考文獻：

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(一)稅收籌劃與財務管理目標的層次遞進性

稅收籌劃是企業理財行為中的一種。從專業學科方面研究，稅收籌劃為稅務會計和財務學建立了一座橋梁，屬于邊緣性學科。而從其目的及其作用方面研究，稅收籌劃可劃歸為財務學研究領域。事實上，作為企業財務管理的手段之一，稅收籌劃對財務管理的各個環節均有影響。稅收籌劃的方案設計，方式選擇及具體實施都將財務管理目標視為中心，并以此為基礎建立，即企業財務管理目標直接決定了稅收籌劃的目標。現今理論界對針對稅收籌劃的目標提出多種觀點，較為合理的觀點是稅收籌劃目標具備層次性，即企業所制定的稅收籌劃方案在實現企業資源利用最大化這一主要目標的同時，還能實現多元化目標，但目標不可與財務管理脫離。

(二)稅收籌劃與財務管理職能的統一性

首先，稅收籌劃作為企業財務管理的主要組成部分之一，是企業決策者利用有關部門所提交的稅收信息，通過相關理論知識，針對銷售對象制定決策的過程。其次，稅收籌劃主要負責財務的規劃及預算，其會受到財務規劃的制約，然而稅收籌劃還需對財務目標服務與負責。最后，企業稅收籌劃無法與財務控制脫離，企業稅收籌劃的實施與落實都需依托企業對財務的控制。

二、基本財務管理理念在企業稅收籌劃中的應用

(一)貨幣時間價值與延期納稅

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財務會計指的就是這樣一種會計，他在現有的會計原則和會計制度的指導和規范下，對企業或單位已經發生或已經完成的經濟業務進行確認、計量、記錄，并在這樣的基礎之上形成一定的財務信息，同時將這些財務信息向企業管理者和外部投資者提供報告，使得企業管理者能夠依此做出經濟決策。而稅收會計在目前來講還是一門新興的邊緣會計學科，這種類型的會計主要是按照國家現行的稅收法令，通過貨幣計量的這種形式，采用會計學的理論和核算方法，連續、系統、全面地對稅款的形成、計算和繳納而引起的資金運動進行核算和監督。

一、財務會計和稅收會計的聯系

財務會計和稅收會計的聯系表現在，一方面稅收會計的信息是建立在財務會計信息的基礎之上的。企業為了編制對外的財務報告，就必須通過一定的方法建立一整套企業財務活動資料，而在這種資料的基礎之上企業還可以進行稅務會計處理。換句話來說，建立在企業會計利潤的基礎之上的財務會計和稅收會計并沒有明顯的區別，在稅收會計報表上，稅收會計可以直接利用財務會計的核算結果。而對于那些在財務會計和稅收會計之間產生的時間性和永久性差異的部分，則可以通過稅法的有關規定進行必要的調整。

財務會計和稅收會計的聯系還表現在，企業對外編制的財務報告體現了企業財務會計和國家稅收會計的協調。因為企業的財務狀況會由于稅收會計的處理而發生變化，而這種變化就是通過財務報告體現出來。

二、財務會計與稅收會計之間的區別

(一)財務會計和稅收會計的核算目標不一樣

企業的財務會計核算的方式是按照會計的準則來進行的，它的目的就是將企業的財務狀況以及經營成果等提供給企業的所有者、債權人以及經營者，這樣就可以為他們做出正確的決策提供依據。財務會計是通過提供資產負債表、損益表以及現金流量表這種方式來實現其目標的。而反觀稅收會計是按照國家規定的稅法來對企業的收入、成本、利潤以及所得稅進行會計核算，它的目的與企業的財務會計有比較明顯的不一樣的地方，主要體現在稅收會計的目標是為了使得國家稅收得以充分實現，進而調節經濟和公平稅負。而稅務會計是通過納稅申報而實現的。

(二)財務會計和稅收會計的核算對象不一樣

企業的財務會計核算對象主要包括企業以貨幣計量的全部經濟活動，這些內容就包括了企業資金的投入、循環、周轉等過程；而稅收會計的核算和監督對象只是針對那些與國家規定的計稅相關的經濟活動，更加具體的表述方式就是，納稅人在其生產經營的過程中與稅收相關的可以用貨幣表現的各類經濟活動。這樣也就說明了企業財務會計和稅收會計在核算對象上的差異。

(三)財務會計和稅收會計在計量屬性和損益確認上有不一樣的地方

財務會計在對損益進行計量和確認時所按照的原則是權責發生制原則和配比原則，這樣才能對企業在特定的會計期間的財務狀況和經營成果進行非常真實的反映。而反觀稅務會計在具體的核算過程中所采用的原則就是權責發生制與收付實現制相結合的這樣一種原則，這樣也就產生了對稅款進行分期支付的做法。而對于會計計量屬性上，財務會計和稅收會計這兩種最主要的差別就在于財務會計對于會計的計量屬性會將經濟的變動因素考慮在里面，而稅收會計并不會參考經濟變動的因素而堅持一貫的計量屬性。

三、讓財務會計和稅收會計趨于協調的策略

在經濟理論學界對于財務會計和稅收會計的關系發展方向有兩種不同的觀點：一種觀點就是將兩者之間的差異進一步擴大，使得財務會計與稅收會計逐漸的分離互相獨立；另外一種觀點就是通過各種政策的變化使得財務會計和稅收會計的差異性進一步縮小。我們知道，對于一個國家無論是其稅收政策還是財務政策都各自有著一段歷史發展的過程，并在這種時代的發展中形成了一定的慣例。在過去我國的財務制度中存在較多問題的就是對于企業的經營管理的太多也太死板，隨著改革的進一步深入，特別是當《企業財務通則》實施后，我國對于財務會計和稅收會計關系的發展方向就定下來了，要采取各種辦法在進一步改革中推進財務會計和稅收會計的協調關系。要盡可能的將兩者的政策保持一致性，避免出現財務會計和稅收會計不協調的現象。比如在財務會計收益和應稅所得的處理上，要盡可能的控制好時間性差異，并力求使得這種差異進一步縮小化。

為了進一步協調好財務會計和稅收會計的關系，就要讓稅收會計遵循會計核算的重要原則。在我國一直以來稅務部門只是關注稅收收入的多少而忽略的在對稅收進行征收過程中的成本，這也是為什么我國的稅收征收成本比國際平均水平要高出許多。因此，企業的財務會計為了方便稅收會計對企業進行稅收核算，要對那些企業納稅關系相對重要的會計事項進行分別核算和分別反映，并確保數據的準確性。這樣就有利于財務會計和稅收會計的關系進一步協調。

通過減少財務會計處理和稅收會計處理不一致的事項，進一步使得財務會計和稅收會計趨于協調。就現階段我國企業的發展狀況而言，應該盡量減少財務會計和稅務會計之間所存在的差異，特別是對于所得稅稅制的規定上，在確認應稅收入時應該要與財務會計制度一致，同時在稅收扣除方面要加大力度，通過對企業稅負的減輕，進一步促進企業的發展。這樣也在很大程度上有利于企業財務會計與稅收會計關系的協調。

參考文獻：

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1　合法性。合法性既是稅務籌劃的前提條件，也是區分避稅與偷、漏稅的方法之一。納稅人有依法納稅的責任和義務，稅務機關的征稅行為也須受到稅法的規范。這種征納關系是稅收的基本關系，稅法是規范征納關系的基本準則。納稅人為規避和減輕稅負而置法律于不顧的偷逃稅行為顯然應受到法律制裁。在納稅人有多種合法的納稅方案可進行選擇時，納稅人可選擇低稅負方案。這正是稅收政策調節引導經濟，調節納稅人經營行為的重要作用之一。

2　超前性。超前性亦稱前瞻性，是企業稅收籌劃的重要特征。即在納稅前，對投資、籌資、經營中涉稅行為進行相關的規劃、設計和安排。

3　收益性。收益性，即企業進行稅收籌劃是為獲取稅收利益。有兩層意思，一是選擇低稅負，即選擇稅收成本較低的方案。二是滯延納稅時間(不是不按照稅法規定期限繳納稅款的欠稅行為)。納稅期的合法推后，可以減輕稅收負擔，降低資金成本。該性質還隱含稅收籌劃的預期性，即事先就知道大概能節稅多少。

4　綜合性。綜合性，是指企業稅收籌劃應著眼于自身資本總收益的長期穩定增長，而不是著眼于個別稅種稅負的輕重。這是因為，一種稅少繳了、另一種稅可能多繳，對企業而言整體稅負不一定減輕。對于集團型企業來講，著眼于整個集團的稅負水平，集團稅負降低是主要目的。同時，綜合性還指企業在稅收籌劃時，除考慮稅收這一主要因素外、還需考慮企業的經營管理決策中的其他因素，應綜合考慮以達到總體受益最大的目的。

二、避稅的思路及避稅技術

1　常見的避稅思路

(1)轉讓定價法。所謂轉讓定價法是指利用關聯企業之間商品勞務等的轉讓價格來調節不同納稅主體之間的利潤水平，而節約企業的總體稅負成本。這其中包括原材料價格、固定資產價格、產品價格、運轉費用、無形資產、勞務費用、貸款利息等。如貸款利息，提供巨額無息借貸給關聯企業，回避了正常借貸產生利息所得稅的稅負。同時，作為該企業的關聯企業，也因巨額借貸在賬目上表現為負債而規避了大量所得稅。

(2)經濟合同法。經濟合同法是在訂立經濟合同時，通過對一定的涉稅因素條款的調整來達到節稅目的的方法。我國的“以票控稅”制度，并不能完全解決納稅義務發生的問題，經濟合同在許多情況下成為稅務機關確認納稅義務是否發生的重要參與依據。但是通過對合同條款的設計，可達到有效稅務籌劃的目的，因此經濟合同法成為最成功的避稅方法之一，為企業帶來巨大的稅收利益。

(3)重組法。重組法是利用資產、股權、債權、組織機構及業務重組進行節稅籌劃的方法，甚至于上一個ERP系統都可以達到目的。其主要方法有企業核算形式由獨立改變為非獨立，新設節稅公司，利用企業的組建、嫁接、兼并、合并等。

(4)政策優選法。我國稅法的不完善，為避稅提供了一塊自由的空間。如，現在中國對消費稅是按照出廠價進行征收的。于是，一些廠家便應勢而動，成立了自己的銷售公司，然后再用較低的出廠價把產品賣給自己的銷售公司，以此來避稅增加利潤。

2　常見的避稅技術

(1)免稅技術。免稅技術是指在法律允許的范圍內，使納稅人成為免稅人，或是納稅人從事免稅活動，或是征稅對象成為免稅對象而免納稅收的技術。其中免征人包括免稅自然人、免稅公司和免稅團體機構。

(2)減稅技術。減稅技術是指在法律允許的范圍內，使納稅人減少應納稅收而直接節稅的技術。各國減稅的目的有兩個，一是照顧目的，例如國家對遭受風、火、水等嚴重自然災害的企業可以減輕或者免征企業所得稅一年、針對下崗失業人員再就業有關稅收政策的優惠、針對非典時期受到影響的行業有關稅收政策的優惠，這都是國家照顧性質的減稅；另一目的是出于鼓勵，例如高新技術的軟件企業在獲利年度后的第三年至第五年減半征收企業所得稅，就是國家為了鼓勵軟件企業的發展。

(3)稅率差異技術。稅率差異技術是指在法律允許的范圍內，利用稅率的差異而直接節減稅收的技術。這里的稅率差異包括稅率的地區差異、國別差異、行業差異、企業類型差異等。

(4)分割技術。分割技術是指在法律允許的范圍內，使得財產在兩個或更多個納稅人之間進行分割而直接節減稅收的技術。例如：個人承包經營甲企業，全年應納稅所得按照對企事業單位的承包經營所得項目征收個人所得稅，如合伙經營，全年應納稅所得均分后征收個人所得稅，適用超額累進稅率降低，整體稅負降低。

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盡管都被稱作租賃，但是兩者在會計、稅法和財務管理上的意義還是有差別的：

稅法區分“經營租賃”和“融資租賃”，目的是分別規定費用的抵稅方式。稅法規定：納稅人以融資租賃方式租賃固定資產，其租金不得扣除；納稅人以經營租賃方式從出租方取得租賃資產，其符合獨立交易準則的租金可根據受益時間，均勻扣除。因此，在稅法中，“經營租賃”可稱為“租金可直接扣除租賃”；相應地，“融資租賃”可稱為“租金不可直接扣除租賃”。稅法上不承認融資租賃具有“租賃”性質，將其視為分期付款購買固定資產處理，是避免承租人將實際的分期付款購買交易或抵押貸款業務做成租賃合同，從而增加支出抵稅。

會計上區分“經營租賃”和“融資租賃”，主要目的是分別規定計入損益的方式。融資租賃中承租人應將租賃資產、最低租賃付款額和兩者差額分別以“固定資產”“長期應付款”和“未確認融資費用”列入資產負債表。同時，對租賃資產計提折舊，支付租金時減少“長期應付款”，并相應地攤銷“未確認融資費用”。對于出租人而言，不能將租賃資產計入固定資產，相應地也不能對租賃資產計提折舊。出租人應當將“應收融資租賃款”和“未實現融資收益”列入資產負債表。在每期確認“租賃收入”的同時，分配“未實現融資收益”。而對于經營租賃，承租人不將租賃資產列入資產負債表，也不對其計提折舊，經營租賃的租金作為費用分期列入利潤表；出租人應將租賃資產列入資產負債表的相關項目中，同時計提折舊，租金分期確認為收入列入利潤表。簡單來說，在會計上，“經營租賃”可稱為“費用化租賃”；而“融資租賃”可稱為“資本化租賃”。

在會計和稅法方面，除了兩種租賃的意義有差異外，融資租賃的判定標準也有所不同（見表1）：

租賃雙方對租賃形式的判斷，會影響財務報表的數字，但是不論是哪種租賃方式，只要租賃期限超過1年，從財務管理的角度看，都視為負債，而不管其是如何影響報表的。也就是說，財務管理對于租賃的劃分，首先是根據租賃時間的長短，而不是其租金是否可直接扣除或者說租金是費用化還是資本化。因為在財務管理中，租賃業務如何被報告并不會影響企業價值，財務人員需要分析的僅僅是此項租賃業務是否可行。

二、從會計、稅法、財務管理三方面結合具體案例來分析融資租賃

若企業要進行一項租賃業務時，首先要做的是財務分析，看看此項目是否可行？這個財務分析必須要考慮稅收的影響。如果分析結果是此項租賃業務凈現值大于零可行的話，接下來就是執行此項目和會計人員的業務處理問題了。

以下題為例：

甲公司擬添置一管理用設備，該設備預計使用年限為5年，作決策：企業自行購置還是租賃取得？

相關資料如下：

（1）如果自行購置設備，預計購置成本1260萬。該項固定資產的稅法折舊年限為7年，法定殘值率為購置成本的5%。預計該資產5年后變現價值為350萬元。

（2）如果以租賃方式取得該設備，乙租賃公司要求每年租金275.0557萬，租期5年，租金在每年末支付，租賃期內不得退租，租賃期滿設備所有權轉讓。

（3）已知甲公司所得稅稅率為33%，項目要求的必要報酬率為9%。

分析：

A：從甲公司（承租方）來看：

首先，計算融資租賃的“內含利息率”：

資產購置成本―每期租金×（P/A，i，n）―資產余值×（P/F，i，n）＝0

1260－275.0557×（P/A，i，5）－350×（P/F，i，5）＝0

得出：i＝10%

租金支付與凈現值的計算分別見表2、表3：

從表3可以看出，凈現值＞0，對承租人而言，此租賃項目是可行的。

如果此項目執行，會計上作如下分錄：

租賃開始日：

借：固定資產――融資租入固定資產1260

未確認融資費用465.2785

貸：長期應付款――應付融資租賃付款額 1725.2785

第一年末：

借：長期應付款――應付融資租賃付款額275.0557

貸：銀行存款 275.0557

借：財務費用 126

貸：未確認融資費用 126

借：管理費用 171（1260×95%÷7）

貸：累計折舊 171

第二年末：

借：長期應付款――應付融資租賃付款額275.0557

貸：銀行存款275.0557

借：財務費用111.0944

貸：未確認融資費用111.0944

借：管理費用 171

貸：累計折舊 171

第三年末：

借：長期應付款――應付融資租賃付款額275.0557

貸：銀行存款275.0557

借：財務費用 94.6983

貸：未確認融資費用 94.6983

借：管理費用 171

貸：累計折舊 171

第四年末：

借：長期應付款――應付融資租賃付款額275.0557

貸：銀行存款275.0557

借：財務費用 76.6626

貸：未確認融資費用 76.6626

借：管理費用 171

貸：累計折舊 171

第五年末：

借：長期應付款――應付融資租賃付款額275.0557

貸：銀行存款275.0557

借：財務費用 56.8232

貸：未確認融資費用 56.8232

借：管理費用 171

貸：累計折舊 171

借：長期應付款――應付融資租賃付款額 350

貸：銀行存款 350

借：固定資產――管理用固定資產1260

貸：借：固定資產――融資租入固定資產1260

B：從乙公司（出租方）來看：

具體租金收入與凈現值的計算分別見表4、表5：

從表6可見：（1）如果租賃雙方的稅率不同，雙方是都可以通過租賃獲利的；（2）同時也說明了在財務分析決策中，是否考慮稅收因素會使分析結果發生質的不同。

如果出租人決定執行此項目，其相應的會計處理如下：

租賃開始日：

借：長期應收款――應收融資租賃款 1725.2785 （350＋275.0557×5）

貸：融資租賃資產1260

未實現融資收益465.2785

第一年末：

借：銀行存款275.0557

貸：長期應收款――應收融資租賃款275.0557

借：未實現融資收益 126

貸：租賃收入 126

第二年末：

借：銀行存款275.0557

貸：長期應收款――應收融資租賃款275.0557

借：未實現融資收益111.0994

貸：租賃收入111.0944

第三年末：

借：銀行存款275.0557

貸：長期應收款――應收融資租賃款275.0557

借：未實現融資收益 94.6983

貸：租賃收入 94.6983

第四年末：

借：銀行存款275.0557

貸：長期應收款――應收融資租賃款275.0557

借：未實現融資收益 76.6626

貸：租賃收入 76.6626

第五年末：

借：銀行存款275.0557

貸：長期應收款――應收融資租賃款275.0557

借：未實現融資收益 56.8232

貸：租賃收入 56.8232

篇（6）

水利工程項目監理主要是指水利工程項目負責人委托監理單位，依照對國家相關工程項目的具體法律、法規、規范和制度及批準的水利項目工程相關文件、項目工程合同和項目監理合同，對水利工程項目實行的監督管理。在水利工程施工建設過程中。業主單位對整個工程項目主要做出總體的規劃、質量監督、組織協調、指揮決策。在業主授權范圍內監理單位要充分做好其監理工作。水利工程項目具體監理工作的開展必須通過相關部門指定的要求進行，與此同時還要將業主和項目之間的協調、服務等工作做好。

在企業生存及發展中企業財務管理占有重要位置，做好企業財務管理工作才能實現企業利益最大化。只有做好企業監理財務管理工作，才能實現企業資金的集中化管理，按照制訂的管理方案，確保企業監理工作的順利進行。做好企業監理行業的財務管理工作不僅能夠確保資金的正常流通。還能提高企業發展的速度。利用數據支持財務管理向企業的各項活動提供服務及依據，并增加了項目方案實施的可行性，防止在運營中企業出現資金流通不暢等情況。

水利工程監理行業的財務管理同其他企業一樣在企業運營及發展中占有重要位置，并發揮著至關重要的作用。水利工程監理行業財務管理的開展必須具有相對完善的內部控制體系，只有這樣才能增加其財務及會計制度的可行性。只有對會計核算加大管理力度，才能確保企業資金管理、收入管理和預算管理的科學性及合理性，只有這樣才能確保水利工程監理行業的健康發展。

二、加強水利工程監理行業財務管理的有效策略

（一）監理行業的收入管理

收入管理是水利工程監理行業財務管理的一個重要組成部分，收入將直接關系到企業的利潤及經濟效益。基于此，必須嚴格遵循相應的會計規范，監理行業必須認真、有效地核算投資者、政府等相關部門的收入。

現階段部分監理企業為追求經濟利益最大化，常常做出違背相關監理規范的行為，不能遵循正規流程及工程監理合同進行收費，在實際監理管理中往往表現在不能遵循預付款、進度款和質保金的合同收費順序進行。這種情況的大量出現將作為一種技術服務滑動，水利工程監理所提供的勞務其開始和完成通常情況下都不屬于相同的會計年度，可以合理估計其提供的勞務交易結果，遵循企業會計規范中的收入準則第9條規定，應在資產負債表日按工百分比法確認收入。如合同在當年度開始并完成，應遵循企業會計準則中收入準則第8條規定于勞務提供完畢確認收入。收入遵循完工百分比法進行確認，必須確保企業各部門之間能夠相互配合，只有這樣才能充分實現監理行業財務管理的作用。為確保完工百分比法確認收入的順利進行，必須遵循相關工序進行，如圖1所示。

（二）監理行業的成本管理

成本管理是水利工程監理行業財務管理的另一項重要內容，成本管理是否符合企業發展需求對企業經營具有重要意義。因此，在財務管理中成本管理一直備受關注。在企業經營與發展中，如不重視成本管理，將產生嚴重的后果。

1.成本核算

成本核算包括成本核算對象的費用歸集、費用分配直至形成成本核算對象的總成本和單位成本。成本核算在實際操作中存在多種方式，由于確定的工程項目是監理行業的主要服務對象，并遵循完工百分比法進行收入確認及核算，因此必須遵循項目歸集的方式進行監理行業成本核算。同時遵循完工百分比法確認收入的方式進行結轉。在水利工程監理成本核算中各個項目部主要實行的成本核算制度為項目總監確認制。在現場各個項目中都離不開監理，因此監理機構的管理層不僅要服務于項目部，還要做好企業監理成本控制工作。人工費與差旅費是監理行業成本核算的主要內容，由此可見，費用歸集是監理行業成本核算的主要表現形式，在監理行業財務成本核算中其重點、難點主要體現在多項目交叉用人用物的費用歸集。

2.成本控制

作為企業盈利增加的基本手段，成本控制對企業發展具有至關重要的作用。是企業抵御內部及外部環境壓力及快速發展的重要保障。水利工程監理行業財務成本控制中必須包含以下幾個方面：組織系統、信息系統、考核制度及獎勵制度。成本控制系統應符合企業組織結構的發展需求，成本控制的前提就是遵循企業組織結構合理進行責任中心的劃分。依據各個項目部的責任及控制范圍監理企業必須對各項目部進行成本中心的劃分，也就是在確保工程監理質量的同時，最低成本經營必須得到企業管理層的支持與監管，只有這樣才能實現水利工程監理行業財務成本的有效控制。

根據市場實際情況及企業自身運營目標，企業管理層制訂全年財務收支計劃作為企業成本控制的主要目標工程監理成本總額及成本明細，其預算必須將企業經濟效益最大化作為目標。項目部成立后進行工程項目公司經營層認可的工程成本預算的編制，在確保工程監理質量的同時，項目預算的目標要定為最低成本經營。根據預算對項目部工作人員的行為進行約束，其項目成本責任人定為項目總監。企業財務部要嚴格遵循企業財務管理制度，監督項目部的日常開支，確保預算的準確性。

三、水利工程監理行業財務分析

財務分析實施的主要依據就是企業水利工程監理工作的財務報表及其他資料，選用專業的管理分析方式，對企業過去、現在的經營狀況、財務狀況及變化進行較為系統的分析及評價。水利工程監理行業進行財務分析的主要目的就是對企業過去進行了解、對現在進行評價、對未來進行預測，為企業管理層提供科學、合理的數據依據。監理行業財務分析中主要包括以下幾點內容。

第一。作為一項向社會提供高智能服務的行業，監理行業所取得的利潤必須在社會平均利潤以上，由此得出，監理行業的利潤指標分析包括凈資產收益率、營業收入凈利率、營業收入毛利率及資產凈利率，這些都是監理行業財務分析的重要經濟指標。

篇（7）

二、財務會計與稅務會計的關系

1.財務會計與稅務會計的聯系

（1）稅務會計與財務會計為基礎

稅務是財務內容中的一部分，企業建立一套完整的財務信息，不僅需要編制財務報告作為向外提供的基本依據，而且還要結合財務資料進行稅務會計處理，以核算企業經濟利潤為目標，財務會計與稅務會計并尚未有太大差異，稅務會計也可以用于財務會計核算中，在稅務報表中直接體現出來。關于由于時間差異和永久性差異的部分，需要按照相關法律、法規進行調整，從而規范出合理的稅務法規，比如企業所得稅納稅調整足以充分說明。

（2）在財務報告上體現財務會計與稅務會計的協調性

企業年底需要以財務報告形式向審計部門提供財務情況，財務報告中的內容將企業的收支和稅務情況一一表明，無論是哪種稅務處理都會導致企業財務狀況發生變化，在財務報告中也有所體現。企業通過將資產、利潤等財務指標按照標準的企業會計準則來確定，判定其賬面價值與依照有關稅務調整后的計稅價格存在的差異，遞延所得稅將企業資產、負債等情況進行判定，將差異確定為遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，從而確定失效原因下企業所得稅和企業會計利潤間存在的差異，并在財務報告上體現財務會計與稅務會計的協調性。

2.財務會計與稅務會計的差異

（1）目標不同

雖然財務會計與稅務會計有一定的聯系，但是，二者的目標卻不盡相同。財務會計最終要以財務報告形式向外界提供企業資料，財務會計報告中詳細反應企業經濟業務，通過編制資產負債表、利潤表、現金流量表和附表，全面體現出企業的經營狀況和資產等會計信息，幫助財務報告使用者對企業經濟發展情況作出良好的決策。稅務會計目標是依照有關稅務法律制度，正確計算稅款、繳納稅款，降低企業成本，提高利潤，從而為稅務會計信息使用者提供有效信息，幫助進行稅務決策。

（2）對象不同

財務會計與稅務會計核算對象不同。財務會計對象是會計核算和監督。在所有的經濟運動中，財務會計核算對象是企業的生產經營活動，經營活動包含各項經濟業務，而且并非都以貨幣形式表現，只有通過貨幣形式進行活動的主體都是財務會計對象中的內容。企業在日常經營活動中會出現資金運動，形成會計核算和監督的基本內容。稅務會計核算對象是資金活動的納稅情況，包含納稅申報、稅金核算、收益分配等內容，只要涉及到稅務內容，都作為核算的對象，從而真實反應稅務會計核算情況。

（3）計量屬性存在差異

權責發生制和收付實現制是會計處理中的內容，由于稅務會計與財務會計在計量屬性上存在差異，使得二者之間有很大區別。稅務會計將權責發生制和收付實現制結合在一起，然而企業會計制度卻以權責發生制為主要原則，將收入與費用相互配比。2006年新出臺的新會計準則重新對計量屬性進行規范，其內容主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值五部分，稅務會計堅持歷史成本原則，為稅收征管提供有力保障，維護稅收權利。然而，財務會計不拘泥于一種方式，將會計準則與相關制度相結合，注重實質重于形式原則。

三、協調財務會計與稅務會計的方法

1.縮小差異

協調財務會計與稅務會計的方法可以采取縮小差異方法，不可否認二者在一定程度上有一些固定的差異長期存在，可以考慮縮小這些長期存在和短期存在的差異。例如企業發生的違法收益要受到相關部門的處罰，企業財務會計將這些罰金作為成本或者是費用來進行核算；稅務會計對這些罰金由于在繳納所得稅前不允許列支出，所以協調財務會計與稅務會計間的關系可以降低二者之間存在的差異。

2.協調基礎內容

稅務會計是會計學科中的一種，它是稅務部門對企業征收稅款的依據，隨著稅收法規的調整而變化，并趨于完善，稅務會計并不是一項單獨的領域，而是與財務會計相融合，只有將二者有機結合在一起才能真正發揮作用。稅務會計不需要企業單獨設置賬簿，只是需要借助財務會計工作來進行核算，企業只需要按照現有的會計準則中的方法進行調整，而且這些都是財務會計與稅務會計中最基礎的內容，并以會計核算為基礎。稅務會計與財務會計相聯系，充分說明二者之間的內在聯系，財務會計是稅務會計進行處理的前提和基礎，稅務會計將財務會計中不足內容給予補充。

3.協調策略

（1）完善稅務會計理論體系

稅務會計理論體系是稅收學中的內容，協調稅務與會計之間的關系，有助于會計理論方法在企業中的應用，繳納的稅款借助會計理論進行計算，并利用會計系統充分的反映出來，從而加快我國稅務會計的發展進程。會計制度與稅務法規要相互配合，而且主管部門要加強對二者的協調。

（2）重視實質重于形式原則

篇（8）

一、財務會計與稅務會計的核心職能

(一)財務會計

財務會計是企業會計中的一個分支，是統計企業財務相關信息并提供給投資人、債權人和相關政府部門的管理活動。財務會計通過一系列的會計方式計算出企業的財務狀況，為決策者做出更好的決策提供有效的信息。財務會計作為現代企業的基礎工作，影響著企業能否有序的健康發展。企業經營管理水平的高低直接影響著企業的經濟效益、經營成果、競爭能力和發展前景，在一定程度上決定著企業的前途和命運。

(二)稅務會計

稅務會計是稅務與財務相互交叉結合而產生的一門會計系統。稅務會計是為了對納稅人需要繳納稅款的形成、申報、繳納進行統計管理而發展出來的。稅務會計以稅法法律為基本，做到稅務的正確計算，保證不重復收稅，不漏收稅，在稅務法律規定的的時間內繳納稅款。

二、財務會計與稅務會計的關系

(一)稅務會計以財務會計為基礎

企業在一系列的生產活動中產生的財務信息由財務會計記錄處理，為企業利益相關人提供真實有效的財務信息。稅務會計在進行稅務核算的時候可以直接利用財務會計的處理結果，財務會計的處理結果也就成為了稅務會計需要處理的基本信息。

(二)財務會計與稅務會計的目標不同

財務會計所從事的活動是需要將企業的財務成果進行核算，為企業的投資人、債權人和相關政府部門提供真實有效的信息。而稅務會計是以稅法法律為基本準則，來計算企業的收入、成本、利潤和需要繳納的稅務。稅務會計是在保證國家稅務利益的前提基礎上，通過國家稅務相關優惠政策幫助企業減輕賦稅。財務會計是對企業的整個經濟事項進行負責，管理著所有關于企業經濟的所有事物，會計核算的信息需要反映企業的財務狀況、經營成果和資金變動情況，所有關于企業管理或其他需要的財務信息，都由財務會計核算并提供。而稅務會計則是核算與國家稅務有關的經濟事項，保證應繳納稅務的真實性。稅務會計征稅的核心要素就是歷史成本原則，稅務會計只對已發生的經濟變動進行核算納稅，而不會去估算未來的損失或者收益，這樣才能夠做到納稅有據可查，并且可以約束稅務會計在核算過程中的主觀性，維護征稅的原則性。稅務會計在進行會計核算時必須遵守國家稅務法規和會計準則，對于會計準則與國家稅務法規不一致時，以國家稅務法規為準，以稅法法律為基本準線，做到稅務計算的一致性。

三、如何協調財務會計與稅務會計的關系

(一)加快建設我國稅務會計理論體系

隨著我國經濟的快速發展，稅務會計在企業中的應用越來越重要，一個好的稅務會計能夠幫助企業更好的核算出正確的稅務費用，并且在政府的優惠政策下合理的減稅、免稅，幫助企業提高稅后利潤，實現企業自身的持續健康發展。但是由于我國的復雜國情，許多企業中稅務會計并沒有從財務會計中分離出來成為一個獨立的會計系統。我國處于一個經濟轉型期間，財務會計與稅務會計之間的差異越來越大，我們需要加快我國會計學科的發展，協調兩者的差異，加強稅務會計與財務會計之間的合作與配合，從而減低企業稅收成本和納稅風險，建設我國一個完整的稅務會計理論體系。

(二)稅務會計需要與財務會計一樣遵循實質性原則

我國稅務征收一向只重視實現了多少的稅收收入，而不重視稅收征稅的征稅成本，導致了我國稅務征收的成本比其他的國家都要高。按照現行稅收制度的規定，“視同銷售”的行為同樣也是沒有現金流動的銷售業務，如果對“視同銷售”行為進行征稅的話，無疑會增加企業的負擔。在實際過程中，類似于“視同銷售”行為的事項還有許多種，例如評估增值納稅、對外捐贈納稅等。因此，我認為我國的稅收制度應該減少類似規定，減少稅務會計制度與財務會計制度之間的差異，以體現我國稅法法規合理征稅的原則。在對于企業稅務會計處理中，重要事項定要嚴格處理，次要事項按情況處理，無關事項無需處理，做到以實際為主的原則。

(三)制定完善的稅務會計準則

稅務會計是財務會計發展出來的一個分支，財務會計和稅務會計在本質上都是為所需者提供真實準確的會計核算結果。但是由于稅務會計與財務會計的核算對象不同，所以對于稅務會計，需要一套適合的稅務會計準則，這套準則能與財務會計日常核算方式保持一致，避免重稅漏稅的現象。在稅務會計中，應該嚴格區分營業收益與資本收益。這兩種不同來源的收益擔負著不同的納稅責任，對于這兩種收益應該有相應的劃分方案，明確的計算所得稅負債和費用。

四、結束語

隨著我國市場經濟的持續快速發展，財務會計與稅務會計的分離獨立化勢在必行。如何推動企業中稅務會計從財務會計獨立出來成為一個獨立的會計系統是我國會計學科需要討論的方向。稅務會計的獨立能夠有利于財務會計理論的發展與成熟和降低企業稅收的成本。財務會計與稅務會計的發展是相互聯系的，它們之間存在的差異如何進行協調是會計學科所急需探討的共同話題。

參考文獻:

[1]辛旅潔.財務會計與稅務會計的關系及其協調[J].企業改革與管理,2014,(6):209-209

篇（9）

1.稅務會計管理的信息以財務會計管理的信息為基礎。現實中,通過企業的財務會計管理系統,企業已經建立了一套完備的企業財務活動“資料庫”,該“資料庫”為企業對外編制財務報告提供基本的“素材”。同時,該“資料庫”也具備著企業進行稅務會計管理處理的基本“素材”。從國際上看,大多數國家都以企業的會計管理利潤為基礎,再按照稅法的有關規定進行必要的調整。

2.稅務會計管理與財務會計管理的協調最終將反映在企業對外編制的財務報告上.,由于任何稅務會計管理處理均會對企業的財務狀況產生影響,而這種影響必然反映在財務報告中。如企業所得稅會計管理中,為了處理時間性差異,企業要設置“遞延稅款”科目,該項目可作為企業的長期負債列示,也可作為企業的長期資產列示。

二、企業財務管理與稅務管理的協調機制

財務會計管理與稅務會計管理“適度分離”的關系模式最適用于籌資多元化企業。與其他模式不同的是,財務會計管理與稅務會計管理“適度分離”的關系模式以不同的思路分別核算會計管理收益與稅法收益,其中稅務會計管理以獨立性原則為依據編制成“獨立納稅體系”。值得注意的是“獨立納稅體系”與財務會計管理核算的差異程度并非完全自由發展的結果。財務會計管理與稅務會計管理的“適度分離”必須符合我國的基本國情,并考慮到國家宏觀調控政策和會計管理管理體系等因素,切勿財務會計管理與稅務會計管理分離程度過大。同時,根據企業所得稅制度之規定,企業必須結合財務會計管理核算結果,依據相關稅法調整利潤核算方法。財務會計管理與稅務會計管理“適度分離”的關系模式中所提及的“分離”實質上是兩套會計管理規范體系制定思想上的分離,并不是形式上賬簿的分離。

盡管財務會計管理與稅務會計管理相分離,但其均屬于會計管理分支,因此二者在確認、計量及報告的會計管理基本技術方面仍存在相同之處。受我國現行會計管理制度與稅法發展現狀的影響,使得我國財務會計管理與稅務會計管理“適度分離”的關系模式下財務會計管理核算與稅務會計管理核算的共同點遠多于美國完全分離型模式下財務會計管理核算與稅務會計管理核算的共同點。因此,財務會計管理與稅務會計管理“適度分離”的關系模式下,依據財務會計管理結果調整會計管理技術這一做法合理的。

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中圖分類號：E232.5    文獻標識碼：A    文章編號：

會計體系的改革意味著我國企業經營制度處于不斷完善之中。然而任何一個新興改革必然有其兩面性，相關部門應該根據實際情況予以踐行。不僅是從理論上，更應該從實際上辯證的思考相關改革是否符合自身長遠利益。只有符合發展的利益才有可能實現可持續發展的戰略。相關企業在進行會計體系改革的過程中應該深入了解自身實際情況，隨后再實施相關措施，從根本上促進經濟又好又快的發展。近年來，隨著財務會計與稅務會計在企業中融合或者分離的呼聲也越來越高，因此，從財務會計和稅務會計兩者在企業中的定位原則、關系以及模式分析對比對我們理清財務會計和稅務會計對企業收本收益造成的客觀影響有一定意義所在。

一、財務會計與稅務會計

財務會計是在公認會計原則和會計制度的指導和規范下對己發生或己經完成的經濟業務進行確認、計量、記錄，并由此形成財務信息，對企業和外部有利益關系的各方面提供報告，以滿足其經濟決策的需要為目標的會計。稅務會計是一門新興的邊緣會計學科，它是以國家現行稅收法令為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，連續、系統、全面地對稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動引起的資金運動進行核算和監督的一門會計。

二、財務會計和稅務會計在企業成本收益核算中的差異性

稅務會計、財務會計同屬于會計學科，兩者互相補充，相互配合，相互促進，共同對納稅人生產經營活動進行核算與監督。財務會計核算的結果會影響稅務會計核算結果，稅務會計核算結果也會影響財務會計核算結果，當企業中兩者沒有分離的時候，最后進行制定財務報表為兩套。企業中財務和稅務同為會計遵循的原則有如下幾個特點：第一，稅法導向原則使稅務會計首先要遵從稅法；第二，稅務會計核算必須如實納稅，不能偷稅，不能引起風險，數據真實，調整要真實，財務會計進行企業成本核算要根據稅務真實的數據而進行；第三，財務會計與稅務會計進行核算的時候，稅務會計有自己的一套操作程序，這樣有助于增加財務會計核算的靈活性；最后，企業中財務和稅務會計核算的核心內容：一是納稅活動，應納的稅額進行全面核算，形成準確的納稅申報表。二是在核算基礎上，依據稅法對企業經營活動和業務產生的成本基礎上進行真實的財務數據和報表以協助企業管理層進行企業決策。二者主要有以下幾方面的差異：

1.財務會計與稅務會計兩者的核算目標的差異

企業財務會計是給投資者報告信息，為投資者服務。稅務會計是為依法征稅，依法納稅服務，目標不同。

2.財務會計與稅務會計兩者的核算依據不同

企業財務會計核算的依據是會計準則和會計制度，而企業稅務會計的核算依據是以稅法為依據。

3.財務會計與稅務會計兩者的核算對象不同

企業財務會計核算對象是企業資金投入周轉循環產生的一個過程，而企業稅務會計核算對象主要是反映稅款用的過程以及稅款從征集、上交到退還的過程。

4.財務會計與稅務會計兩者的核算原則不同

企業財務會計核算肩負收付實現制的原則，是以現金收到或付出為標準，來記錄收入的實現和費用的發生。按照收付實現制，收入和費用的歸屬期間將與現金收支行為的發生與否，緊密地聯系在一起。換言之，現金收支行為在其發生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現金收支行為相連的經濟業務實質上是否發生。企業稅務會計是以稅務為導向原則，兩者側重點不同。

5.財務會計與稅務會計兩者的核算程序不同

企業財務會計核算是做報表、記賬的程序，而企業稅務會計核算是按照在會計核算基礎上進行納稅調整，形成納稅申報表這樣一個方式運作。

三、企業財務會計與稅務會計在企業成本收益核算中的職能分析

企業是以盈利為目的的社會組織，它的生產經營活動是一個人流、物流、資金流、信息流有機組合，循環往復的不斷運作過程。資金流是企業生產經營活動在價值方面一個反映，是人流、物流、信息流正常運行的起點和落腳點。沒有足夠的錢，是不能正常運作企業，不賺錢，這個企業無法長久存在。對于企業成本收益原則就是我們所進行的企業財務管理活動的行為，企業財務活動，處理財務關系當中所進行科學預測、決策、計劃、控制、協調、分析、考核等管理工作的總的職能體現。

在企業成本收益核算中，財務會計對企業資金的管理的職能和行為以及一切稅務會計進行的稅務管理的職能和行為貫穿于企業財務管理的各個環節，與企業成本收益核算緊密相連，相輔相成。在企業進行成本收益核算時有兩個核心的內容，一是保證正常依法納稅，合理節稅，不偷稅，不受處罰，二是企業的資金管理與核算要以企業成本核算的原則為導向；兩者對企業成本收益中的核算管理都占到很大的比重；因此可見，財務會計和稅務會計兩者的關系是緊密的，相輔相成，缺一不可，但是各自職能層面又有一定的獨立性。

企業中財務會計的職能是對企業資產、負債所有權益進行確認計量報告，并且向企業外部利益相關者或者投資者提供財務會計的一系列工作，而稅務會計的職能是對納稅人應納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監督。稅務會計要對納稅人的納稅義務及其繳納情況進行記錄、計算、匯總，并編制出納稅申報表;稅務會計要對納稅人納稅義務及其繳納情況，進行控制、檢查，并對違法行為加以糾正和制裁。

四、財務會計與稅務會計分離的成本效益分析

1、財務會計與稅務會計分離的成本分析

財務會計與稅務會計分離時必然產生大于財務會計與稅務會計合一時的成本，主要有:

建立分離核算體系成本，如果財務會計與稅務會計要分離，稅務會計需要有自己獨立完整的涉稅會計核算體系，能 明確地對稅法與會計的差異進行界定、協調與處理，企業進行納稅處理時遇到的難點基本上都有明確的核算標準，這需要花費一定的成本；處理成本，財務會計與稅務會計的分離，會增加日常處理成本，企業不僅要進行會計核算，還要進行稅務核算；人力成本，財務會計與稅務會計分離時，企業需要設置專職的稅務會計人員，稅務會計核算的工作量會比以前有所增加；其他成本，根據企業具體情況，可能存在其他具體成本開支。財務會計與稅務會計的分離度越高，這些成本的開支就越大。

2、財務會計與稅務會計分離效益分析

如果企業是通過對外籌資建立，需要對外提供法定報告，存在公眾利益，此時財務會計與稅務會計的分離程度越高，取得的收益就越大。具體表現在:首先，稅務會計和財務會計分離后各司其職，企業的稅務會計信息和財務會計信息質量都將比分離前得到較大提高，而高質量的會計信息對企業領導層的決策可以起到相當大的幫助，從而提升企業的管理效率，進而增加決策效益。其次，稅務會計和財務會計的分離能增強企業的涉稅核算能力，有助于企業開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業避免不必要的納稅損失，并且在企業面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優惠政策。此外，稅務會計和財務會計的分離有利于規范企業的稅務會計核算，而規范的稅務會計核算有助于企業正確納稅與誠信納稅，樹立良好的納稅信用，提高納稅企業的信用等級。

當然，如果企業不是通過對外籌資建立，經營者就是投資者(例如國營企業、個體企業)，企業不存在對外提供法定報告的需要，沒有公眾利益問題，此時財務會計與稅務會計是否分離取得的收益無明顯變化。若強行將其財務會計與稅務會計分離，分離成本將遠遠大于分離收益。

3、財務會計與稅務會計分離成本效益分析

對于需要對外籌資建立，需要提供對外法定報告，存在公眾利益的企業，隨著財務會計與稅務會計分離程度的加大，企業收益隨之增加，成本也隨之增長，兩者之差是企業最終獲得的結果，只有它是正值才是企業希望得到的結果，也是企業得以繼續生存的前提，如果財務會計與稅務會計分離使得企業入不敷出，則企業最終會無法正常生產經營，甚至倒閉。隨著分離程度的增大，分離成本會不斷增長，而分離收益卻會隨著分離度的增加而變得增速遲緩，所以，就存在一個""收益一成本""的最大值，這個最大值會根據企業的具體情況而有所變化，但是可以肯定的是這個最大值會在0-1之間并靠近1的位置出現。這也就是在前文所談到的向會計靠攏的企業，此類企業分離產生的收益大于成本，因此適宜采用財務會計與稅務會計相分離的關系模式。財務會計與稅務會計合一(或者分離程度低)時收益成本分析。

注:0 代表財務會計與稅務會計完全合一；1 代表財務會計與稅

務會計完全分離

對于不需要對外籌資建立，經營者就是投資者(例如國營企業、個體企業)，不存在對外提供法定報告的企業，其沒有公眾利益問題，分離前后該類企業的收益將無明顯變化，但隨著財務會計與稅務會計分離程度的加大，所花費的成本卻在不斷增長，成本大于收益使企業得不償失。因此企業沒有必要非得增大財務會計與稅務會計的分離程度，完全可以向稅法靠攏。因而該類企業的""收益一成本""最大值會出現在0-1之間靠近0的位置。這也就是在前文所談到的向稅法靠攏的企業，所采用的是財務會計與稅務會計合一的關系模式。

五、企業財務會計與稅務會計分離的必要性分析

隨著財務會計與稅務會計同時作用于企業財務管理工作中，由于其職能以及企業成本收益核算結果的差異性不同為企業財務核算和企業成本收益帶來了越來越大的影響，而相應把企業稅務會計從企業財務管理中分離出來的呼聲也越來越高。

企業設立專職稅務會計的必要性

  由于企業中會計核算的主要內容是基于企業稅務的主要履行功能，一是納稅活動，應納的稅額進行全面核算，形成準確的納稅申報表。二是在核算基礎上，依據稅法對企業經營活動業務進行稅收籌劃，協助企業管理決策。

在企業中設立獨立核算的稅務會計，可以核算的更加精確準確，對稅法了解更加透徹。稅收會計從事稅收會計的核算業務，對稅法也很了解，知道哪個地方可以節稅，哪個地方不能節稅，通過科學籌劃，幫助企業在不違法的情況下，少納稅。稅務會計跟稅務局關系來往很密切，有利于協調一些爭議矛盾，減少爭議。通過獨立稅務會計核算，能真實反映企業納稅信息，也有利于監督稅務機關依法征稅，是促進企業改善經營管理的需要，運用稅務核算信息為企業決策服務。

2.建立相對獨立的稅務關系的重要性

在企業中把企業稅務會計獨立分離出來還有利于增強財務會計核算的靈活性，會計核算會計的，稅務核算稅務的，兩個適當分離，財務會計隨著企業改革下發會計自主權，在準則基礎上選擇自己靈活會計核算制度，會計制度越來越靈活，企業根據自己需要靈活制定會計制度去核算，從而通過財務報表等系列工作能夠反映出企業資金流乃至企業成本和收益的真實情況，對企業經營決策提供真實的財務數據和有用的決策信息。

六、總結

企業稅務會計的分離對于企業成本核算以及企業成本收益起到了一定的積極影響和作用；在經濟全球化背景下面，每個國家維護自己主權獨立性前提下，為了從國際交流與合作當中獲取最大經濟政治和文化利益，越來越多向國際慣例和通行規則靠攏，全球化一體化，任何國家都不能獨善其身，財務會計國際通用會計語言準則將越來越趨同化，這是大勢所趨。

參考文獻：