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時間：2023-07-18 17:06:53
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇經(jīng)濟責(zé)任審計要求范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
一、經(jīng)濟責(zé)任審計科學(xué)化的基本原則
（一）客觀性原則。
審計人員在進行經(jīng)濟責(zé)任評價時要堅持客觀公正性，杜絕在工作中融入個人感情，以審計的事實為依據(jù)，摒棄個人的喜好，使審計結(jié)果不附加任何的主觀成分，不會受到外界的干擾及影響，對經(jīng)濟責(zé)任狀況進行客觀公正的審計評價，這就是經(jīng)濟責(zé)任設(shè)計科學(xué)化的客觀性原則。
（二）科學(xué)性原則。
在開始審計工作之前要明確被審計單位的各項經(jīng)濟責(zé)任，根據(jù)每項經(jīng)濟責(zé)任的重要性次序制定出一套科學(xué)的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系，并經(jīng)過量化考核，給出科學(xué)的審計評價結(jié)論，這即是經(jīng)濟責(zé)任審計評價科學(xué)化的科學(xué)性原則。
（三）謹(jǐn)慎性原則。
經(jīng)濟責(zé)任審計評價科學(xué)化的謹(jǐn)慎性原則是指在審計工作中要保持謹(jǐn)慎、穩(wěn)健的審計態(tài)度，工作的重點要緊緊圍繞相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任，對于與經(jīng)濟責(zé)任無關(guān)的事項不予以評價。審計工作要在允許的審計范圍內(nèi)進行，不屬于審計范圍的工作不予以評價。對于責(zé)任不清、審計證據(jù)不充分的事項要不予以評價，在制定評價用語時，要注意規(guī)范性及準(zhǔn)確性，對于容易產(chǎn)生歧義及難以理解的詞語不能使用。
（四）重要性原則。
做任何事情都要注意要抓住事情的重點，這樣才能將事情完成的更出色，在進行責(zé)任經(jīng)濟審計工作時，要抓住工作的側(cè)重點，對于涉及范圍較廣、數(shù)額較大、影響較為惡劣、決策失誤較為嚴(yán)重的經(jīng)濟責(zé)任事件要進行重點的評價。
（五）統(tǒng)一性原則。
在經(jīng)濟責(zé)任審計評價的過程中藥注意全局利益與局部利益的統(tǒng)一，從經(jīng)濟發(fā)展的全局出發(fā)，開展審計評價，同時，審計評價的職責(zé)、范圍、內(nèi)容等必須能夠達(dá)到統(tǒng)一。審計的考核指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)要能夠統(tǒng)一，按照國家頒布的標(biāo)準(zhǔn)進行統(tǒng)一的審計評價。
（六）歷史性原則。
在進行經(jīng)濟責(zé)任審計評價時，往往會涉及到前任領(lǐng)導(dǎo)干部所涉及的經(jīng)濟責(zé)任問題，這即為經(jīng)濟責(zé)任的歷史性問題，這種問題的審計評價必須放到特定的歷史條件環(huán)境下去分析，結(jié)合具體的歷史問題對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任進行評價認(rèn)定，才能給出客觀公正的評價，否則審計評價連公正性都沒有，更不會具有科學(xué)性。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計科學(xué)化的基本要求
（一）對經(jīng)濟責(zé)任評價的分值及指標(biāo)進行科學(xué)的設(shè)置。
在進行經(jīng)濟責(zé)任審計評價時，被審計的對象存在審計內(nèi)容及審計對象的不同，要實現(xiàn)審計的科學(xué)化就不能對所有的評價指標(biāo)一概而論，同時實現(xiàn)科學(xué)化審計的核心是制定出經(jīng)濟合理的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，并對各項指標(biāo)的分值進行科學(xué)合理的劃分，這就要求在審計工作當(dāng)中按部門的不同對被審計對象進行劃分，并對審計評價的分值及指標(biāo)進行合理的設(shè)置。
（二）嚴(yán)格按照國家的審計準(zhǔn)則進行審計及評價。
審計工作的工作質(zhì)量及行為的衡量標(biāo)準(zhǔn)是審計準(zhǔn)則，要使經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作科學(xué)的進行，必須嚴(yán)格按照國家的審計準(zhǔn)則來開展審計工作，確保所提供的資料及數(shù)據(jù)是可靠全面的，這樣才能保證審計評價所依據(jù)的資料及數(shù)據(jù)時真實可靠的，才能保證審計評價工作的質(zhì)量。
（三）為確保審計的評價結(jié)論的客觀公正進行集體打分。
為了保證審計工作能夠客觀公正的進行，需要召集審計機構(gòu)中層及以上的干部的全體成員，參加審計業(yè)務(wù)會議，在審計組長匯報完審計情況之后，對被審計對象的評價需要全體與會成員按照分值標(biāo)準(zhǔn)對其進行打分，最大限度的規(guī)避審計風(fēng)險，保證審計工作的客觀公正性。
三、經(jīng)濟責(zé)任審計科學(xué)化的意義
（一）經(jīng)濟責(zé)任審計評價科學(xué)化能夠為當(dāng)?shù)仄渌块T的決策工作提供直觀的參考。
實踐表明，如果經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展之后沒有為政府部門對領(lǐng)導(dǎo)干部的任用工作提供有效決策參考依據(jù)，經(jīng)濟責(zé)任審計工作的意義就很難得到充分的發(fā)揮，同時，經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作不能實現(xiàn)科學(xué)化，就不能保證經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作的客觀公正性，因此，經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作的科學(xué)化具有重要的意義，它能夠為政府正確的任用領(lǐng)導(dǎo)干部提供客觀、明了的參考依據(jù)。
（二）實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計評價的科學(xué)化有助于實現(xiàn)整個經(jīng)濟責(zé)任審計工作的科學(xué)化。
人們常說：“一門科學(xué)，如果不能量化就稱不上成熟；一項工作，如果不能量化就談不上科學(xué)”，經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作是整個經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重點及難點，經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作的工作質(zhì)量如何對整個經(jīng)濟責(zé)任審計工作有直接的影響，如果能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作的科學(xué)化，科學(xué)合理的開展經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作，那么必然會對整個經(jīng)濟責(zé)任審計工作帶來積極的影響，促進整個經(jīng)濟責(zé)任審計工作的科學(xué)化進程。
（三）經(jīng)濟責(zé)任審計評價科學(xué)化能夠最大限度的降低審計風(fēng)險，有助于審計質(zhì)量的提高。
經(jīng)濟責(zé)任審計評價科學(xué)化，對審計評價的評價流程及評價結(jié)論下達(dá)的規(guī)范都做了嚴(yán)格的要求，這能夠極大限度的降低審計風(fēng)險，同時，通過科學(xué)化的量化政績，能夠直觀的反映出領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任，對于促進干部自覺遵守財經(jīng)法紀(jì)、廉潔自律都有積極的作用，這有利于客觀公正的審計評價的形成，能夠極大的提高審計質(zhì)量。
四、結(jié)束語
經(jīng)濟責(zé)任審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計的重要組成部分，整個經(jīng)濟責(zé)任審計能否高質(zhì)量的完成就要求經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作能夠客觀、公正、科學(xué)的完成，而經(jīng)濟責(zé)任審計評價科學(xué)化能夠很好的滿足經(jīng)濟責(zé)任審計的科學(xué)化要求，這就要求在經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作中，能夠按照經(jīng)濟責(zé)任審計評價科學(xué)化的基本要求，堅持經(jīng)濟責(zé)任審計評價科學(xué)化的各項原則，極大的降低經(jīng)濟責(zé)任審計評價的風(fēng)險，提高經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：
供電企業(yè)；經(jīng)濟責(zé)任審計；審計制度
供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的有效實施，能夠在一定程度上提升供電企業(yè)的知名度，并促進供電企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文關(guān)于如何提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的有效性研究，其研究意義主要體現(xiàn)在理論研究意義和現(xiàn)實研究意義兩方面。理論研究意義表現(xiàn)為，本文從經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)涵和作用兩方面，對經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)理論內(nèi)容進行了概括，能夠為其他研究該領(lǐng)域的學(xué)者提供寶貴的理論基礎(chǔ)和依據(jù)；現(xiàn)實研究意義表現(xiàn)為，本文通過對供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計必要性的研究，重點探討了提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的有效性措施，能夠為當(dāng)前存在經(jīng)濟責(zé)任審計問題的供電企業(yè)提供寶貴的建議。
一、經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)內(nèi)容概括
（一）經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)涵經(jīng)濟責(zé)任審計主要是指在信息化網(wǎng)絡(luò)時代的現(xiàn)代化社會中，企業(yè)單位的相關(guān)法定代表人或是相關(guān)的企業(yè)承包人，在任期的特定時間內(nèi)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，和對履行其職能所展開的經(jīng)濟審計行為。經(jīng)濟責(zé)任審計的根本目的主要在于，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展進程中，能夠分清企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任人任期時間內(nèi)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，并為企業(yè)單位相關(guān)的紀(jì)檢部門和考核部門等，提供實際的經(jīng)濟參考依據(jù)，以此促進企業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的有效實施，能夠在一定程度上提高企業(yè)負(fù)責(zé)人的管理能力，并為企業(yè)負(fù)責(zé)人的發(fā)展決策提供相應(yīng)的基礎(chǔ)。
（二）經(jīng)濟責(zé)任審計的作用經(jīng)濟責(zé)任審計在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展進程中，無論是對保護國家財產(chǎn)安全，還是促進企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)廉政建設(shè)方面，都具有重要的作用。一方面，經(jīng)濟責(zé)任審計的作用體現(xiàn)在其能夠?qū)ζ髽I(yè)的相關(guān)財務(wù)進行明確，并提高企業(yè)負(fù)責(zé)人的工作效率，經(jīng)濟責(zé)任審計主要對企業(yè)相關(guān)管理者所在的部門和相關(guān)的財政收入和支出進行審計，從而達(dá)到了解企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展情況的目的，縮短下任企業(yè)管理者的適應(yīng)時間。另一方面，經(jīng)濟責(zé)任審計的作用也體現(xiàn)在其能夠加強對企業(yè)責(zé)任人和管理者的監(jiān)督，在企業(yè)發(fā)展過程中實施經(jīng)濟責(zé)任審計，能夠有效的使企業(yè)管理者在履行職務(wù)時，將定性與量性相結(jié)合，由此達(dá)到對企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)的考核目的。
二、供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的必要性分析
（一）是供電企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求在社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的現(xiàn)代化社會中，企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟審計是十分重要的，對于供電企業(yè)而言，供電企業(yè)負(fù)責(zé)人開展經(jīng)濟責(zé)任審計極為必要，主要體現(xiàn)在其是供電企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。在社會主義市場經(jīng)濟體制下，部分供電企業(yè)的相關(guān)管理者和負(fù)責(zé)人，為了追求更大的經(jīng)濟利益，而忽視國家和企業(yè)的整體利益，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的經(jīng)濟支出進行虛假報賬，同時人為的利用自身職務(wù)的便利，調(diào)節(jié)企業(yè)的資金利潤，嚴(yán)重限制供電企業(yè)的健康發(fā)展。因此必須要實施供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計，以促使供電企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展。
（二）是加強供電企業(yè)負(fù)責(zé)人廉政建設(shè)的重要基礎(chǔ)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，責(zé)任審計不僅是供電企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，同時也是加強供電企業(yè)負(fù)責(zé)人廉政建設(shè)的重要基礎(chǔ)。在社會經(jīng)濟文化不斷發(fā)展的新時代下，物質(zhì)生活和經(jīng)濟的誘惑，在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)負(fù)責(zé)人和管理人員的自律性逐漸下降，中飽私囊的現(xiàn)象日益頻繁。尤其在日常的企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)往來中，企業(yè)負(fù)責(zé)人為了獲取個人利益，將企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)以及經(jīng)營理念，放到個人經(jīng)濟利益之后，由此極大程度上造成了企業(yè)的經(jīng)濟損失，并造成的現(xiàn)象。因此必須要實施供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計，以加強供電企業(yè)負(fù)責(zé)人廉政建設(shè)。
三、提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計有效性的措施研究
（一）轉(zhuǎn)變供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的工作方式在提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計有效性過程中，首先要轉(zhuǎn)變供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的工作方式，以創(chuàng)新的形式開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作，從而達(dá)到提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計有效性的目的。就當(dāng)前我國企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展現(xiàn)狀而言，目前經(jīng)濟責(zé)任審計在發(fā)展進程中，存在工作方式相對落后和陳舊的問題，因此為了能夠有效提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計有效性，一方面，要根據(jù)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人干部監(jiān)督管理的需要，采用對負(fù)責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任審計輪審制度，對于任職期滿兩年的負(fù)責(zé)人實施有計劃的安排審計；另一方面，要在審計工作中，充分的利用與日常審計工作有關(guān)聯(lián)的工作資料和財務(wù)成果，以確保經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。
（二）加強供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容的突出在提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計有效性過程中，不僅要轉(zhuǎn)變供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的工作方式，同時也要加強對供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容的突出，主要是由于審計內(nèi)容對于經(jīng)濟責(zé)任審計的準(zhǔn)確性具有重要影響。關(guān)于供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容的突出體現(xiàn)在，其一，加強對供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的評價，加強企業(yè)負(fù)責(zé)人在職務(wù)期間內(nèi)的財務(wù)收支的真實性與合法性審查，以及對企業(yè)內(nèi)控制度建立情況的審查和評價等；其二，對于企業(yè)管理者的主要工作內(nèi)容和成績進行經(jīng)濟責(zé)任審計，包括管理者對供電企業(yè)的經(jīng)營管理和重大經(jīng)濟責(zé)任等方面的審計。
（三）明確供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容和目的明確供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容與審計目的，是當(dāng)前提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計有效性的重要措施之一。供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，要嚴(yán)格管理審計情況，明確審計工作的內(nèi)容和目的，審計的目的并非是為了審計而審計，而是通過對供電企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任審計工作，提高供電企業(yè)的經(jīng)營水平，并提高供電企業(yè)的自身內(nèi)控能力，進而促進企業(yè)的健康發(fā)展。在供電企業(yè)發(fā)展進程中，只有明確審計內(nèi)容和審計的目的，才能夠?qū)崿F(xiàn)對供電企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任審計。
（四）完善供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計中的審計制度審計制度對于供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展，具有重要的指導(dǎo)意義和導(dǎo)向作用，因此在提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的有效性措施中，必須要完善供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計中的審計制度。一方面，要針對當(dāng)前供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟審計中存在的問題，相關(guān)部門要出臺相應(yīng)的審計決定執(zhí)行工作管理標(biāo)準(zhǔn)，對被審計的供電企業(yè)單位進行嚴(yán)格的考核，并按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行；另一方面，要通過對供電企業(yè)的審計制度建立情況，落實具體的審計決定單位，并在最終考核中對供電企業(yè)負(fù)責(zé)人進行考核，以此提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計有效性。
四、結(jié)語
供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計有效性的研究，不僅是當(dāng)前供電企業(yè)內(nèi)部審計工作中的重要工作目標(biāo)，同時對于供電企業(yè)的未來發(fā)展也具有十分重要的意義。本文關(guān)于如何提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的有效性研究，首先對經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)理論內(nèi)容進行了闡述，同時從經(jīng)濟責(zé)任審計是供電企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求和加強供電企業(yè)負(fù)責(zé)人廉政建設(shè)的基礎(chǔ)兩方面，展開對供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的必要性分析，最后從轉(zhuǎn)變供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的工作方式、加強供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容的突出等方面，研究提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計有效性的措施，具有重要的參考價值。
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一、事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計存在的主要問題
1.缺乏有效的溝通機制
事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計可以劃分為任中經(jīng)濟責(zé)任審計和離任經(jīng)濟責(zé)任審計兩大部分，分別對領(lǐng)導(dǎo)任職期間和不再擔(dān)任職務(wù)之后的經(jīng)濟責(zé)任進行審計和監(jiān)督。在經(jīng)濟責(zé)任審計的實踐和工作過程中，離任經(jīng)濟責(zé)任審計所占的比重是比較大的。在經(jīng)濟責(zé)任審計中實現(xiàn)有效的溝通是很有必要的，因為有效的溝通對任中經(jīng)濟責(zé)任審計和離任經(jīng)濟責(zé)任審計來說都是提升審計質(zhì)量的重要保障，有效的溝通可以高效的解決在審計過程遇到的一些問題。目前，針對事業(yè)單位的經(jīng)濟責(zé)任審計的溝通都集中在審計期間，也就是說，經(jīng)濟責(zé)任審計組的成員只有進行審計工作時才與被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)和員工進行溝通，在平時雙方是基本沒有溝通的。這就導(dǎo)致了被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)和員工對于經(jīng)濟責(zé)任審計組的工作抱有抵觸和消極的心理，他們不愿意和審計組的成員進行有效的溝通，審計組成員很可能對被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)的一些重要情況難以了解到位，在對被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)進行任中審計時這種現(xiàn)象可能更加明顯。另外，經(jīng)濟責(zé)任審計組的成員是在各個單位抽調(diào)而來的，他們事前可能互不相識和了解，處于各種有原因，也難以實現(xiàn)有效溝通
2.缺乏對經(jīng)濟責(zé)任審計人員的有效管理
經(jīng)濟責(zé)任審計工作對審計人員的專業(yè)性和工作能力的要求比較高，因為其本身是一件專業(yè)性很強的工作，涉及到經(jīng)濟、政治、社會和環(huán)境等多方面因素，業(yè)務(wù)繁雜、政策性強，這就意味著經(jīng)濟責(zé)任審計人員應(yīng)該具備會計、審計、經(jīng)濟、管理、法律、信息技術(shù)等多方面的知識和技能，并且經(jīng)濟責(zé)任審計人員應(yīng)該在溝通和協(xié)調(diào)上具備相關(guān)的能力，和被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)與員工進行融洽的交流。而目前我國的經(jīng)濟責(zé)任審計人員普遍存在著勝任力低下的情況，這是由以下幾個原因造成的：第一，經(jīng)濟責(zé)任審計人員的學(xué)歷偏低，目前我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作隊伍中大專和本科學(xué)歷的人員所占比例高達(dá)85%，而碩士研究生以上學(xué)歷的工作人員的比例僅為5%；第二，經(jīng)濟責(zé)任審計人員的知識結(jié)構(gòu)單一，大多數(shù)審計人員只對會計和審計的基本知識有所涉獵，在實際工作中僅僅能夠應(yīng)對經(jīng)濟責(zé)任審計工作常常遇到的問題，工作能力比較差，對于信息技術(shù)、經(jīng)濟、法律和金融等方面的知識了解甚少；第三，經(jīng)濟責(zé)任審計人員很難有機會接受繼續(xù)教育培訓(xùn)，雖然國家規(guī)定內(nèi)部審計人員應(yīng)該在每一年度接受繼續(xù)教育，但是工作和學(xué)習(xí)之間存在著固然的矛盾，導(dǎo)致審計人員學(xué)習(xí)時間比較短，接受教育的形式單一，難以起到后續(xù)教育的應(yīng)有作用。
3.缺乏對經(jīng)濟責(zé)任審計的計劃
在經(jīng)濟責(zé)任審計計劃的過程中，審計工作組成員可以針對審計資源進行合理、有效的配置，使得有限的資源發(fā)揮出應(yīng)有的作用，真正做到物盡其用、人盡其才。經(jīng)濟責(zé)任審計的計劃工作是經(jīng)濟責(zé)任審計有效開展的前提和基礎(chǔ)，如果計劃欠妥，那么整個經(jīng)濟責(zé)任審計將朝著錯誤的方向進行，造成資源的浪費和效率的低下。經(jīng)濟責(zé)任審計工作和一般的審計工作有著很大的區(qū)別，其審計計劃工作也相對具有主觀性，和實際的經(jīng)濟責(zé)任審計工作需求聯(lián)系不緊密。在實際工作中，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)構(gòu)為了突出自身的工作業(yè)績和工作能力，只追求經(jīng)濟責(zé)任審計工作的數(shù)量，忽視了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的質(zhì)量，審計范圍過大、審計工作沒有重點，導(dǎo)致審計質(zhì)量下滑。
4.缺乏對經(jīng)濟責(zé)任審計信息的有效管理和利用
經(jīng)濟責(zé)任審計工作對信息的管理和利用的不完善主要體現(xiàn)在上級組織部門和領(lǐng)導(dǎo)層對下級事業(yè)單位上報的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果和存在的相關(guān)問題沒有進行系統(tǒng)的總結(jié)和分析，那樣上級組織部門和領(lǐng)導(dǎo)就不能根據(jù)在審計工作中呈現(xiàn)出的問題提出建立健全相關(guān)責(zé)任制度的對策和建議。首先，上級的組織部門和領(lǐng)導(dǎo)并沒有針對每一個事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)建立相應(yīng)的檔案，這樣導(dǎo)致上級部門和領(lǐng)導(dǎo)對事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識不夠全面、具體，在評價其工作成果和績效時也顯得沒有針對性和指引性，審計信息也難以高效、及時共享，經(jīng)濟審計資源沒有得到全面的利用和發(fā)揮；其次，上級的組織部門和領(lǐng)導(dǎo)對于事業(yè)單位整體的審計結(jié)果沒有建立獨立的檔案，沒有對具體的審計單位出現(xiàn)的經(jīng)濟責(zé)任現(xiàn)象進行分析，很難提出強制性的整改措施；另外，事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計缺少對經(jīng)濟責(zé)任審計信息的動態(tài)管理，對被審計單位領(lǐng)導(dǎo)、事業(yè)單位本身和審計系統(tǒng)進行動態(tài)分析和理解和把握，經(jīng)濟責(zé)任審計信息系統(tǒng)運行效率低下。
5.缺少健全的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系
目前我國針對事業(yè)單位的審計中評價方法、評價體系、評價標(biāo)準(zhǔn)各不相同，經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏統(tǒng)一的、規(guī)范的評價體系，這導(dǎo)致各個單位和部門利用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果時總是不盡如人意，行政復(fù)議和行政訴訟現(xiàn)象此起彼伏。經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)設(shè)置的不科學(xué)、不經(jīng)濟；經(jīng)濟責(zé)任審計評價方法不能體現(xiàn)重點、突出全面，不能做到系統(tǒng)與分類相結(jié)合。
二、加強事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計的方法和對策
1.成立經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)絡(luò)員工作機制
為了實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的有效溝通，提升經(jīng)濟責(zé)任審計工作效果，提高事前控制和事中控制力度，將經(jīng)濟責(zé)任審計工作向著全過程跟蹤的方向轉(zhuǎn)變，事業(yè)單位的經(jīng)濟責(zé)任審計可以建立其審計聯(lián)絡(luò)員的工作制度和方法。經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)絡(luò)員能夠?qū)κ聵I(yè)單位的基本情況進行充分的把握和了解，在自己的上級單位和被審計的事業(yè)單位之間建立起良好的溝通渠道和反饋機制，使得事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度和管理方法得到有效的提升。在實際操作中，上級事業(yè)單位的經(jīng)濟責(zé)任審計機構(gòu)對審計人員進行任務(wù)分配，是他們每一個人負(fù)責(zé)若干下屬事業(yè)單位的聯(lián)絡(luò)和溝通工作，對下屬事業(yè)單位的財政收支情況、投資項目的建設(shè)情況、內(nèi)部控制制度的實施情況進行了解和掌握，并組織聯(lián)絡(luò)員定期進行會議召開，匯報和研究各個聯(lián)絡(luò)單位存在的問題和漏洞，在會議中提出解決和整改措施并傳達(dá)給下屬事業(yè)單位。
2.加強經(jīng)濟責(zé)任審計隊伍建設(shè)
經(jīng)濟責(zé)任審計隊伍素質(zhì)的提升關(guān)鍵在于經(jīng)濟責(zé)任審計工作人員素質(zhì)的提升，經(jīng)濟責(zé)任審計機構(gòu)可以從人才的選拔和繼續(xù)教育兩個方面下功夫。在人才選拔上，一方面要重視應(yīng)聘者的學(xué)歷和專業(yè)，另一方面要重視應(yīng)聘者的知識結(jié)構(gòu)，考察應(yīng)聘者的知識和能力是否符合實踐和工作的要求。經(jīng)濟責(zé)任審計工作不僅僅要求審計人員具備專業(yè)的知識和能力，還要求其在實踐經(jīng)驗和政策的領(lǐng)悟上具有較強的能力。選拔人才的時候要著重吸引碩士研究生以上學(xué)歷的人參與到經(jīng)濟責(zé)任審計的工作中來，同時還要聘用法律、管理、經(jīng)濟、信息技術(shù)人才到經(jīng)濟責(zé)任審計組中，使得經(jīng)濟責(zé)任審計工作具有專業(yè)性的保障。
3.強化對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的應(yīng)用
經(jīng)濟責(zé)任審計的主要目標(biāo)是對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的運用，實現(xiàn)對經(jīng)濟責(zé)任審計效果的提升。首先，在主管領(lǐng)導(dǎo)同意的情況下，針對被審計單位領(lǐng)導(dǎo)的審計結(jié)果應(yīng)該向上級組織部門報告，使得被審計單位領(lǐng)導(dǎo)的履職情況得到全面的了解和把握，與此同時也可以據(jù)此考核和考察被審計單位領(lǐng)導(dǎo)的工作績效，并和年終考核連結(jié)起來，其次，應(yīng)該建立起被審計事業(yè)單位的經(jīng)濟責(zé)任審計檔案，不同的事業(yè)單位的審計結(jié)果能夠反映出其領(lǐng)導(dǎo)在工作中存在的問題和發(fā)展的趨勢，對于領(lǐng)導(dǎo)在工作中表現(xiàn)有缺陷的地方應(yīng)該及時予以阻止，對于表現(xiàn)優(yōu)良的地方應(yīng)該予以表揚。
4.建立健全的經(jīng)濟責(zé)任評價體系
科學(xué)、規(guī)范、完整的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系有明確的績效指標(biāo)，能對績效做出客觀的評價，促使領(lǐng)導(dǎo)干部管好用好財政資金，促進增收節(jié)支，既是進一步深化經(jīng)濟責(zé)任審計工作的要求，也是強化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的要求。我們應(yīng)該科學(xué)地構(gòu)建客觀的定量指標(biāo)評價體系。在定量指標(biāo)的制定上可以結(jié)合事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容來確定經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，例如可以建立預(yù)算執(zhí)行、財政收支、重要投資項目的建設(shè)和管理、重要經(jīng)濟事項管理制度的建立和執(zhí)行、廉潔自律、對下屬單位的管理和監(jiān)督情況等指標(biāo)。
參考文獻：
一、經(jīng)濟責(zé)任與經(jīng)濟責(zé)任審計
經(jīng)濟責(zé)任指的是針對企業(yè)資產(chǎn)保值增值運用，資產(chǎn)負(fù)債及資產(chǎn)損益情況真實屬性和財務(wù)收支合法合規(guī)性、經(jīng)營管理制度及其他相關(guān)制度等方面，企業(yè)法人所應(yīng)負(fù)擔(dān)的對應(yīng)責(zé)任。而經(jīng)濟責(zé)任審計指的是針對企事業(yè)單位其法定代表人所相應(yīng)履行責(zé)任的審計。其目的在于理清企事業(yè)單位各部門單位的責(zé)任對應(yīng)，并為經(jīng)濟監(jiān)察和人士機關(guān)及相應(yīng)的考核部門提供相應(yīng)的參考。
二、現(xiàn)行經(jīng)濟責(zé)任審計過程及制度的問題
我國經(jīng)濟責(zé)任審計在取得較快成長的同時存在以下幾方面問題，詳析如下：
（一）不健全的審計制度影響其權(quán)威性
迄今為止，我國尚缺乏經(jīng)濟責(zé)任審計的具體操作規(guī)程，以規(guī)范其工作的具體細(xì)節(jié)，也因由此，廣大經(jīng)濟責(zé)任審計工作缺乏同意可以借鑒的標(biāo)準(zhǔn)參考，從而間接影響審計結(jié)果及對受審單位，特別是相關(guān)人員評估的主觀性偏差甚至意見分歧，均對經(jīng)濟責(zé)任審計的權(quán)威性有所影響。
（二）受傳統(tǒng)審計影響較大
經(jīng)濟責(zé)任審計由于受傳統(tǒng)審計觀念影響較大，往往在業(yè)務(wù)操作中將審計重點設(shè)定為傳統(tǒng)審計的類似項目，諸如財務(wù)支出及資產(chǎn)流動性等，而對領(lǐng)導(dǎo)或法人代表任期內(nèi)所涉單位資產(chǎn)變動的全部活動則有所忽視，這就給經(jīng)濟責(zé)任審計造成一定程度的片面性；而同時，經(jīng)濟責(zé)任審計所依賴的國家經(jīng)濟法律法規(guī)對于審計的規(guī)定也較為“粗線條”，使得對應(yīng)的審計結(jié)果及建議存在籠統(tǒng)概括的弊端。
（三）審計隊伍操守與素養(yǎng)有待提高
經(jīng)濟責(zé)任審計的人員方面也是牽制其發(fā)展的重要因素，現(xiàn)有經(jīng)濟責(zé)任審計隊伍構(gòu)成中，具有復(fù)合專業(yè)背景的從業(yè)人員較少，大多僅有的單科專業(yè)知識不足以應(yīng)付我國經(jīng)濟社會快速發(fā)展而引致的多元經(jīng)濟責(zé)任審計問題，特別是在面臨涉外受審單位的審計任務(wù)時，我審計人員往往因復(fù)雜的外國經(jīng)濟社會法律事務(wù)而顯得手足無措，另外，國內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任審計行業(yè)存在一定程度的人員職業(yè)操守問題，其有待提高的職業(yè)道德對其在執(zhí)行經(jīng)濟責(zé)任審計這一重大任務(wù)時是一個嚴(yán)峻的考驗。
三、經(jīng)濟責(zé)任審計改進的對策建議
（一）明確并堅持經(jīng)濟責(zé)任審計根本原則
筆者認(rèn)為，搞好經(jīng)濟責(zé)任審計首先應(yīng)厘清審計的根本原則，即審計凌駕于責(zé)任人之上。明確“審計在前、離任在后”的原則是經(jīng)濟責(zé)任審計的根本前提，也是加強審計結(jié)果落實的有力措施。具體的做法是，在審計實務(wù)中，以審計報告結(jié)果為界確定領(lǐng)導(dǎo)干部的離職與否，換言之，若審計結(jié)果不明是不能有原職位的新任命人事。這不僅有助于審計結(jié)果的有力實施，也為即將離職干部一個明確的經(jīng)濟責(zé)任審核終了結(jié)果及用人單位人事聘用的客觀化，同時還為離職干部與信任繼任者的順利交接提供合理空間，而審計結(jié)果的充分利用也在客觀上促進了審計人員工作的積極性調(diào)動。
（二）完善經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)管規(guī)范
根據(jù)現(xiàn)有經(jīng)濟責(zé)任審計問題，中央明確指出并規(guī)范其在對象、環(huán)境和任務(wù)要求方面的制度性規(guī)范和法制化制約，以促進經(jīng)濟責(zé)任審計在其行為方面的規(guī)范性提升。筆者認(rèn)為應(yīng)嚴(yán)格按照中央五部要求對關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計實施動態(tài)監(jiān)管，并從全黨全國全局出發(fā)，從基層抓、從源頭落實，并在條件成熟時，出臺經(jīng)濟責(zé)任審計法等相關(guān)法律法規(guī)。
（三）借助工作、技術(shù)輔助和人事創(chuàng)新、提升審計效率
面對現(xiàn)有經(jīng)濟責(zé)任審計問題，不少業(yè)內(nèi)人士提出以增加審計隊伍編制來解決，是不現(xiàn)實的。筆者認(rèn)為可以通過前置審計工作，做足審前調(diào)查這一明細(xì)工作，并且借助計算機輔助等先進技術(shù)以提升審計工作效能。現(xiàn)有經(jīng)濟責(zé)任審計隊伍構(gòu)成在我國主要是以國家公務(wù)員身份，保證了審計力量在政治上的先進性和覺悟，但業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)技能并未有明確要求，這就為經(jīng)濟責(zé)任審計工作的深入開展帶來一定困惑，而相較國外先進審計制度國家，其審計力量有比我國更為專業(yè)和嚴(yán)格的準(zhǔn)入要求，為此筆者認(rèn)為在未來一段時間可嘗試引入職業(yè)從業(yè)人員并強化在職人員培訓(xùn)，并充分結(jié)合審計力量的社會來源部分，以特聘方式引入專門而必要的審計人才以不斷增強我審計隊伍整體力量。
（四）明確并規(guī)范審計全流程
明確并正規(guī)化審計流程，按照紀(jì)檢機關(guān)部門或國資委等機構(gòu)出具領(lǐng)導(dǎo)干部，明確審計組織組成和必要的人事回避，基于審前調(diào)查確立實施方案、詳細(xì)步驟，在下達(dá)指令機構(gòu)的相關(guān)派出人員參加審計的前提下進行嚴(yán)格科學(xué)的審計，并對結(jié)果進行嚴(yán)密的歸檔；審計過程嚴(yán)格遵守關(guān)鍵相關(guān)性和重要性篩查、充分依據(jù)和必要對象的謹(jǐn)慎審計原則，針對受審單位固有風(fēng)險、預(yù)測風(fēng)險的科學(xué)評估和重點監(jiān)控，以六級復(fù)核嚴(yán)格控制并落實經(jīng)濟責(zé)任審計過程與結(jié)果，結(jié)果反饋上堅持客觀公正，統(tǒng)籌全局的工作規(guī)范；最后，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計結(jié)果的領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)、受審單位的全部送達(dá)、歸檔，以便于其針對受審對象的進一步評價，調(diào)整。
總而言之，經(jīng)濟責(zé)任審計關(guān)系到一國經(jīng)濟運行的整體，也與各受審單位的正常高效運轉(zhuǎn)密不可分，從制度規(guī)范、隊伍建設(shè)和過程控制入手進行經(jīng)濟責(zé)任審計工作建設(shè)將助推其進一步深化發(fā)展和前進。
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中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02
一、經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展
從歷史上看，經(jīng)濟責(zé)任審計在早期發(fā)展過程中都有一種共性：以官員經(jīng)濟責(zé)任審計為核心的審計體系始終是統(tǒng)治者考察各級官員的一種主要手段，也是鞏固其統(tǒng)治地位的一種重要措施。在古希臘，官員經(jīng)濟責(zé)任審計帶有非常強烈的政治色彩，它是被作為監(jiān)督官員、遏制貪贓枉法、加強民主建設(shè)的一種有力但非絕對有效的手段。當(dāng)時官吏的責(zé)任觀念已深入人心，滲透到整個希臘政府。在我國，周王朝時期就已經(jīng)將官員經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果作為考核、任免官員的主要依據(jù)。在現(xiàn)階段，經(jīng)濟責(zé)任審計已逐漸成為加強干部管理和監(jiān)督、打擊和遏制腐敗的重要手段之一，其在反腐敗方面的重要作用不斷顯現(xiàn)。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家對于經(jīng)濟責(zé)任審計的不斷重視，我國領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計進入了又一個深化發(fā)展的時期。
二、高校經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展現(xiàn)狀和存在的問題
（一）高校經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展現(xiàn)狀
2000年9月，教育部下發(fā)《關(guān)于切實做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的通知》（教財[2000]21號），對教育系統(tǒng)做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作提出了明確要求。通知要求各部門、各單位要把經(jīng)濟責(zé)任審計工作列入重要議事日程，根據(jù)中辦發(fā)[2000]16號文件精神，結(jié)合本部門、本單位實際，制定任期經(jīng)濟責(zé)任審計制度，使經(jīng)濟責(zé)任審計工作制度化、規(guī)范化。2007年《教育部關(guān)于進一步加強省屬高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的意見》（教財[2007]13號）指出，各省級教育行政部門對所屬普通高等學(xué)校和成人高等學(xué)校的校級領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前，都應(yīng)進行經(jīng)濟責(zé)任審計；并建立高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計報告交接制度，將審計報告列為省屬高校領(lǐng)導(dǎo)干部工作交接的內(nèi)容。2011年《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的通知》（教財[2011]2號）要求不斷深化經(jīng)濟責(zé)任審計，明確經(jīng)濟責(zé)任，加大審計力度。并肯定了近年來經(jīng)濟責(zé)任審計在領(lǐng)導(dǎo)干部正確履行經(jīng)濟責(zé)任、加強黨風(fēng)廉政建設(shè)方面發(fā)揮的積極作用。
近幾年，高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作受到各級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，取得了進展。根據(jù)國家教育部的規(guī)定，所有部屬高等學(xué)校都不同程度地開展了經(jīng)濟責(zé)任審計。各校為使經(jīng)濟責(zé)任審計制度化和規(guī)范化，都結(jié)合實際，建立了經(jīng)濟責(zé)任審計制度，并制定了經(jīng)濟責(zé)任審計辦法或規(guī)定。有的以學(xué)校文件的形式頒布，有的以內(nèi)部規(guī)定的形式頒布，并能健全有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的配套制度，規(guī)范運作。審計覆蓋面不斷擴大，審計對象的職級逐步提高，審計力度明顯增強，已逐步成為高校內(nèi)部審計工作重點。
（二）存在的問題
1.高校審計工作主動性不強
在高校的經(jīng)濟責(zé)任審計流程中，多數(shù)是以根據(jù)組織部門或人事部門委托，審計部門成立審計組進行審計，可以看出審計部門被動地服從組織、人事部門的安排。委托多少，審計組就審計多少，難以突破固有的審計模式。真正意義上的經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)以注重預(yù)防為原則，預(yù)防重點環(huán)節(jié)和重大方面出問題，從源頭上控制問題的發(fā)生，從源頭上防止腐敗。所以只有先提高自身的主觀能動性，才能從意識發(fā)展到實踐，用科學(xué)的計劃指導(dǎo)實踐，科學(xué)地開展審計工作。
2.高校審計缺乏客觀公正性
目前“審計”這一概念在高校中認(rèn)識模糊，行動力欠缺，發(fā)展的歷史短。作為輔助高校工作的一個“新興”部門，通常是在高校負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，審計人員根據(jù)單位情況和利益關(guān)系進行內(nèi)部審計，缺乏獨立審計的可能性，無法做到真正的客觀公正。高校內(nèi)部審計人員要樹立以客觀公正性為中心原則，嚴(yán)格按照審計流程和規(guī)章制度辦事，做到審計工作的相對公正。特別是在涉及學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)違紀(jì)等情況時，本著為學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展的角度，應(yīng)合理恰當(dāng)?shù)胤从硢栴}，不能縱容事態(tài)的發(fā)展。
3.高校審計內(nèi)容缺乏全面性
在高校經(jīng)濟責(zé)任審計迅速發(fā)展的情況下，大多數(shù)高校根據(jù)自身情況制定了內(nèi)部審計實施辦法。但是大多數(shù)高校在審計內(nèi)容中都存在一定問題，主要有兩方面的問題，一是審計對象分類不明確，概念模糊，沒有突出審計重點，二是未能跳出財務(wù)收支審計的模式，鑒于這種情況，必須拓寬審計領(lǐng)域，有針對性的選擇項目，進行專項審計，例如基本建設(shè)工程、物資采購、科研經(jīng)費等等。同時應(yīng)注重經(jīng)濟責(zé)任審計和日常審計工作相結(jié)合，對被審計單位的財政責(zé)任、管理責(zé)任、法律責(zé)任進行全面地審計，建立健全的經(jīng)濟責(zé)任審計制度。
4.高校審計缺乏科學(xué)的評價指標(biāo)體系
審計人員在進行一系列的取證和審查之后需要得出具有科學(xué)性和權(quán)威性的審計評價，對高校干部就以后如何更好地履行職責(zé)具有重要意義。但是，我國目前高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價還未形成統(tǒng)一的指標(biāo)體系，審計評價自成一派，層次不齊。對于審計結(jié)果如何定性和定量沒有具體的規(guī)定，就審計結(jié)果如何對責(zé)任人和領(lǐng)導(dǎo)干部如何處理沒有具體的操作標(biāo)準(zhǔn)，使審計人員難于對被審領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任的情況做出正確的評價，影響了經(jīng)濟責(zé)任審計評價的準(zhǔn)確性。
三、加強高校經(jīng)濟責(zé)任審計的思路與對策
針對以上問題，我們提出將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚搼?yīng)用于經(jīng)濟責(zé)任審計，解決高校經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范難，評價難，結(jié)果運用難等諸多問題，并在此基礎(chǔ)上建立高校經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險評價體系和完善的經(jīng)濟責(zé)任審計制度。
（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮?jīng)濟責(zé)任審計中的應(yīng)用
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膽?yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞且环N全新的審計技術(shù)，是指以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為核心，旨在降低審計風(fēng)險，提高審計效率和審計效果的一種審計模式。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵乃枷刖驮谟冢簩徲嬓〗M將其努力集中在具有較高風(fēng)險的領(lǐng)域。審計人員通過對被審計單位宏觀和微觀背景的綜合評估，準(zhǔn)確判斷重大風(fēng)險點和風(fēng)險區(qū)域，將其作為下一步審計測試的重點，而審計小組也以此為基礎(chǔ)設(shè)計并執(zhí)行進一步的審計程序和其他審計程序，從而達(dá)到合理配置審計資源，降低審計成本，防范審計風(fēng)險，提高審計的效率與效果的目的。
將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚搼?yīng)用于高校經(jīng)濟責(zé)任審計，不僅有利于提高審計的效率，而且有利于降低審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量。一方面，在經(jīng)濟責(zé)任審計中運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢Ρ粚徲嬵I(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的內(nèi)、外部環(huán)境、業(yè)務(wù)現(xiàn)狀及矛盾進行分析，在整體風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，確定高低不同的風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險點。另一方面，實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞梢允箖?nèi)部審計關(guān)注到對組織產(chǎn)生威脅的各類風(fēng)險，通過審計程序把審計風(fēng)險降低到審計人員可以接受的水平，為所在組織進行全面風(fēng)險管理，達(dá)成組織目標(biāo)，提供更切實可行的建議，提高審計工作質(zhì)量。更重要的是能夠加強被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的風(fēng)險防范意識，提高他們的主觀能動性，從而提高風(fēng)險管理水平。
隨著教育體制改革的不斷深化以及國家對高校不斷加大投入，各高校的辦學(xué)自越來越大，各種經(jīng)費的來源渠道及對教育資源的配置也體現(xiàn)出更大的靈活性，這就對資源使用的規(guī)范性和效益性提出了更高的要求，從而使得高校內(nèi)部審計工作呈現(xiàn)出了審計目標(biāo)多樣化，審計范圍廣泛化，審計風(fēng)險復(fù)雜化等特點，這就要求高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在找準(zhǔn)審計定位的前提下，努力在各項審計任務(wù)中開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞e極主動地適應(yīng)新形勢，真正體現(xiàn)出高校內(nèi)部審計的價值增值功能。根據(jù)實踐調(diào)查不同高校的情況，我們提出在經(jīng)濟責(zé)任審計中采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑瑢嵤╋L(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟責(zé)任審計的主要程序和重點步驟包括：
1.經(jīng)濟責(zé)任審計實施方案的編制
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撘诰唧w審計業(yè)務(wù)實踐中發(fā)揮其指導(dǎo)作用，關(guān)鍵之一就在于審計實施方案的編制。為此，審計組在每次經(jīng)濟責(zé)任審計之前，需要采用各種方式進行審前調(diào)查，根據(jù)審前調(diào)查的結(jié)果，進行風(fēng)險評估，確定風(fēng)險應(yīng)對的總體審計策略和具體審計程序，從而完成審計實施方案的編制。主要采取以下三個步驟：一是初步明確被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的目標(biāo)責(zé)任和風(fēng)險因素；二是積極收集與審計事項有關(guān)的信息；三是編寫經(jīng)濟責(zé)任審計實施方案。
2.經(jīng)濟責(zé)任審計的實施與督導(dǎo)
經(jīng)濟責(zé)任審計實施方案的制定，只是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷钠鹗缄P(guān)鍵點，要想使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋〉眯Ч瑢徲嫵绦虻膶嵤┮彩且粋€重要的環(huán)節(jié)，因此，在審計實施過程中，需要審計人員經(jīng)常進行風(fēng)險評估，并根據(jù)這些評估結(jié)果適時調(diào)整審計重點。對應(yīng)審計人員根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果編寫的工作底稿，有序地進行經(jīng)濟責(zé)任審計。在審計過程中，要突出相互監(jiān)督相互復(fù)核的思想，審計組組長根據(jù)審計組成員的知識與技能等實際情況，有重點地進行現(xiàn)場審計的督導(dǎo)工作，對于那些審計經(jīng)驗不太豐富的審計人員，審計組組長指導(dǎo)他們嚴(yán)格執(zhí)行常規(guī)審計程序，對于那些經(jīng)驗較為豐富的審計人員，審計組組長指導(dǎo)他們大膽運用分析性復(fù)核。對于不存在重大風(fēng)險和問題的風(fēng)險點，審計組組長可以授權(quán)審計人員在審計過程中轉(zhuǎn)入下一項風(fēng)險點的審計。對于高風(fēng)險點和重要風(fēng)險點的審計結(jié)果，對審計證據(jù)是否充分，審計結(jié)論是否合理，職業(yè)判斷是否恰當(dāng)進行層層復(fù)核，確保審計結(jié)果謹(jǐn)慎準(zhǔn)確。
3.經(jīng)濟責(zé)任審計報告的編制
經(jīng)濟責(zé)任審計報告是對于領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)工作能力與效果的衡量標(biāo)準(zhǔn)之一，經(jīng)濟責(zé)任審計評價是審計報告中最重要的部分，是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹刂兄亍＞帉懡?jīng)濟責(zé)任審計報告要以審計風(fēng)險點為中心，全面評估各階段風(fēng)險點、內(nèi)部控制評價及實質(zhì)性測試的結(jié)果，評價時應(yīng)該做到實踐與理論相結(jié)合，充分運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撝笇?dǎo)高校經(jīng)濟責(zé)任審計，及時發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，反映問題，提出審計意見和建議。在編寫審計報告時，經(jīng)濟責(zé)任審計評價是一個重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到審計的優(yōu)與劣。我們應(yīng)該圍繞審計流程制定科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任界定依據(jù)，建立科學(xué)的審計評價體系，運用定量與定性的方法，把被審計對象具體化，盡可能用數(shù)字說明問題，不可盲目評價。
（二）高校經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的利用方法
經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用，是指高校相關(guān)職能部門以審計結(jié)果為依據(jù)，提請并予以表彰，或依法依紀(jì)做出處分、處理等決定的行為；被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位根據(jù)審計結(jié)果做出的整改、執(zhí)行決定、加強管理和制度建設(shè)的行為。作為組織人事部門應(yīng)在干部管理過程中充分利用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，將其與干部教育培養(yǎng)、選拔任用和考核等工作相結(jié)合。將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果作為考核評價、選拔任用、教育獎懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。作為審計部門審計處應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，分析研究普遍性、傾向性問題，提出建議等。作為財務(wù)處應(yīng)充分利用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，將其作為加強財務(wù)、資產(chǎn)管理的重要參考依據(jù)。作為紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)充分利用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，積極開展黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作。在風(fēng)險導(dǎo)向模式下的高校經(jīng)濟責(zé)任審計，可以規(guī)避傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟審計模式的局限性，為高校經(jīng)濟責(zé)任審計開創(chuàng)一個新的局面。
參考文獻：
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[中圖分類號] F830 [文獻標(biāo)識碼] B
一、引言
對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任實行審計在我國由來已久，這是在市場經(jīng)濟條件之下加強對領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的重要手段，也是對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟工作的評價以及領(lǐng)導(dǎo)干部選拔的重要依據(jù)。與一般的審計過程相比，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作更加復(fù)雜，其審計結(jié)果更加重要，會直接關(guān)系到我國領(lǐng)導(dǎo)干部對的廉潔和高效，直接關(guān)系到我國領(lǐng)導(dǎo)干部隊伍的純潔性，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計必須嚴(yán)格遵守審計制度，規(guī)范審計程序，保證審計過程的科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，審計結(jié)果真實可靠，監(jiān)督和引導(dǎo)我國領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)積極促進地區(qū)經(jīng)濟建設(shè)。但當(dāng)前我國部分地區(qū)對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計認(rèn)識不足，重視程度不夠，在審計過程中還存在著一些問題，嚴(yán)重的干擾著我國領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的正常進行。本文將分析部分地區(qū)在領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計過程中存在的問題，并結(jié)合多年基層審計研究和工作經(jīng)驗給出具體可行的解決對策，為我國完善領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計提供借鑒和參考。
二、加強領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的重要作用分析
我國是一個民主集中制的社會主義國家，領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)負(fù)著經(jīng)濟建設(shè)的重任，領(lǐng)導(dǎo)干部隊伍的廉潔性和高效性直接影響著我黨的執(zhí)政能力，加強對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計意義重大，具體表現(xiàn)如下：
1.有效加強對領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督，防止產(chǎn)生腐敗
通過對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，可以有效的加強對領(lǐng)導(dǎo)干部行政行為的監(jiān)督，防止領(lǐng)導(dǎo)干部利用職務(wù)之便貪污受賄，從根源上防止了腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生，有利于保證我國領(lǐng)導(dǎo)干部隊伍的純潔性。
2.提高領(lǐng)導(dǎo)干部工作效率，積累工作業(yè)績
經(jīng)濟責(zé)任審計不僅僅是對領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔性的審計和評價，也包括對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)重大經(jīng)濟建設(shè)指標(biāo)完成情況、重大決策的科學(xué)性以及個人廉政高效等多方面做出的綜合審計和評價，通過綜合審計和評價可以有效地提高領(lǐng)導(dǎo)干部的工作效率。
3.加強領(lǐng)導(dǎo)干部隊伍建設(shè)，提高內(nèi)在素質(zhì)
對領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟責(zé)任審計可以防止的產(chǎn)生，提高領(lǐng)導(dǎo)干部的執(zhí)政能力，保持現(xiàn)有領(lǐng)導(dǎo)干部隊伍的純潔性和高效性。同時，任期經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果也是領(lǐng)導(dǎo)干部任免的重要依據(jù)，通過任期經(jīng)濟責(zé)任審計，可以科學(xué)合理的提拔優(yōu)秀領(lǐng)導(dǎo)干部，加強我國領(lǐng)導(dǎo)干部隊伍建設(shè)。
三、當(dāng)前部分地區(qū)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題
1.對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計認(rèn)識不足，重視程度不夠
領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計是一個復(fù)雜的審計過程，其審計結(jié)果受多方面因素的影響，但部分地區(qū)對其認(rèn)識不足，不能有效的發(fā)揮審計的作用，主要表現(xiàn)在以下兩個方面。第一，認(rèn)為經(jīng)濟責(zé)任審計就是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期工作的一個總結(jié)和檢查，沒有將審計上升到監(jiān)督和評價的高度。第二，認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計僅僅是形式主義，沒有將審計工作落到實處，背離了經(jīng)濟責(zé)任審計的初衷。
2.經(jīng)濟責(zé)任審計范圍不明確，干部管理體制不完善
明確的審計范圍以及規(guī)范統(tǒng)一的審計程序是審計順利進行的基礎(chǔ)。雖然領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計在我國已經(jīng)推行多年，并且對我國領(lǐng)導(dǎo)干部隊伍建設(shè)也起到了很大的作用，但縱觀幾十年的發(fā)展過程不難看出，我國對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作還有很多不規(guī)范之處，從各地方政府出臺的相關(guān)文件可以看出，任期經(jīng)濟責(zé)任審計的對象各不相同。另外，不同地方審計程序也存在著不規(guī)范之處。依據(jù)國家相關(guān)政策的規(guī)定，對領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)該在任期結(jié)束后、職位調(diào)動前完成。但目前我國很多地方的干部管理體制不合理，對干部在任期間的監(jiān)督和審計工作比較欠缺，很多領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)具有過大的職權(quán)，審計部門無法對其進行經(jīng)濟責(zé)任審計，只能在領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)離或卸任之后開展審計工作，嚴(yán)重違背了經(jīng)濟責(zé)任審計的基本原則。
3.審計人員不足，審計經(jīng)費短缺
高素質(zhì)的審計人員以及適度的審計經(jīng)費支持是完成對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作的支持與保證。與一般的審計工作相比，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作更加復(fù)雜，審計內(nèi)容不僅僅包括領(lǐng)導(dǎo)干部的財務(wù)問題，還要對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的行政管理以及經(jīng)濟建設(shè)等多方面進行科學(xué)全面的審計和評價；同時，我國政府經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)繁重，相關(guān)統(tǒng)計顯示經(jīng)濟責(zé)任審計大體上占縣級審計機關(guān)審計項目總量的50%-60%，有的甚至占70%以上。但與之對應(yīng)的是當(dāng)前我國政府缺乏具有綜合素質(zhì)的審計人員隊伍，不能為經(jīng)濟責(zé)任審計提供人才保證。另外，經(jīng)濟責(zé)任審計時間跨度大，審計內(nèi)容豐富，必須要以一定的經(jīng)費支撐為基礎(chǔ)，但部分地方政府對審計部門的經(jīng)費支持力度太小，不能支持相關(guān)審計人員按照規(guī)定的要求完成領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任審計，造成審計質(zhì)量低下。
4.評價指標(biāo)設(shè)置不合理，未能建立科學(xué)的指標(biāo)體系
評價指標(biāo)體系是審計人員對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的基礎(chǔ)，只有設(shè)立完善的評價指標(biāo)體系才能保證審計過程和結(jié)果的科學(xué)有效性。但在我國部分地區(qū)，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任審計的評價指標(biāo)體系設(shè)置不合理，很多指標(biāo)的設(shè)置過于陳舊，沒有依據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展的實際情況以及未來經(jīng)濟的發(fā)展方向設(shè)置科學(xué)完善的評價指標(biāo)體系。另外，部分地區(qū)的評價指標(biāo)體系也過于單一，僅僅從廉潔從政以及經(jīng)濟發(fā)展兩方面設(shè)立指標(biāo)，沒有考慮對社會進步和環(huán)境指標(biāo)，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任審計沒有充分結(jié)合當(dāng)?shù)乩习傩盏男枨蠛屠妫瑢徲嬤^程沒有體現(xiàn)科學(xué)可持續(xù)的發(fā)展觀，這種評價指標(biāo)體系不能體現(xiàn)出領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所做工作的長期價值，也不能對領(lǐng)導(dǎo)干任期工作作出科學(xué)評判。
四、完善我國領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的對策
1.強化對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的認(rèn)識
強化對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的認(rèn)識需從三個方面入手。第一，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部需要端正態(tài)度，為審計人員提供真實可靠的材料，積極配合審計人員的審計工作。第二，審計人員需要提高認(rèn)識，意識到審計工作所承擔(dān)的重要責(zé)任以及領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重要性，以科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度對待審計工作，將審計工作落到實處，防止審計形式主義的出現(xiàn)。第三，上級行政主管單位以及紀(jì)檢部門需要加強對領(lǐng)導(dǎo)干部以及審計工作的監(jiān)督，增加對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重視程度，保證審計過程都能按照國家政策和法規(guī)進行。
2.明確審計范圍，優(yōu)化干部管理體制
我國是一個民主集中制的社會主義國家，對領(lǐng)導(dǎo)干的任期的經(jīng)濟責(zé)任審計是隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展而開始的，在過去的幾十年發(fā)展過程中，我國對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計從開始探索不斷走向完善，各方面體制也不斷走向成熟，但在具體操作過程之中，部分地區(qū)還存在審計范圍不明確、審計程序不規(guī)范的現(xiàn)象。國家相關(guān)部門必須依據(jù)我國當(dāng)前市場經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀以及建設(shè)的需要，加快相關(guān)審計立法以及規(guī)章制度的建設(shè)，進一步明確領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍，規(guī)范審計程序，保證我國的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作是在相關(guān)法律和政策的規(guī)范下進行。另外，我國部分地區(qū)干部管理體制不規(guī)范，經(jīng)濟責(zé)任審計難以對相關(guān)干部起到真正的作用。因此，部分地方政府必須規(guī)范干部管理體制，加強對干部的監(jiān)督與管理，嚴(yán)格的執(zhí)行國家對主要領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計工作，做到事前預(yù)防、事中監(jiān)督與離任審計的有效結(jié)合。
3.加快審計人員培養(yǎng)，滿足相關(guān)審計經(jīng)費
與一般的審計工作相比，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作更加復(fù)雜，不僅僅需要考慮到領(lǐng)導(dǎo)干部的個人經(jīng)濟行為，還需要對領(lǐng)導(dǎo)干部的行政管理行為作出綜合的評價，這就對審計人員的綜合素質(zhì)提出了很高的要求。當(dāng)前我國經(jīng)濟責(zé)任審計人才還比較欠缺，這一方面需要相關(guān)部門加快對已有人才隊伍的培訓(xùn)和教育，提高現(xiàn)有人才隊伍的綜合素質(zhì)；另一方面，還需要相關(guān)的高校加快經(jīng)濟責(zé)任審計人才的培養(yǎng)工作，為我國開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作提供強有力的人才保證。另外，經(jīng)費不足也是制約領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作順利進行的重要因素，相關(guān)部門也需要為審計人員的工作配套基本所需資金，保證審計工作的順利進行。
4.科學(xué)設(shè)置評價指標(biāo)體系，納入長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃審計內(nèi)容
科學(xué)合理的指標(biāo)體系是進行領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的基礎(chǔ)。隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，國家和老百姓對領(lǐng)導(dǎo)干部行政管理提出了新的要求，但部分地區(qū)對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的評價指標(biāo)體系過于陳舊，并沒有依據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展形勢制定全新的指標(biāo)體系。這就需要相關(guān)審計部門的人員積極深入基層調(diào)研，補充相關(guān)基礎(chǔ)知識，了解地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀以及未來經(jīng)濟發(fā)展方向，了解老百姓的基本利益需求，制定完善科學(xué)的評價指標(biāo)體系。另外，部分地區(qū)的審計人員對經(jīng)濟責(zé)任審計的認(rèn)識還存在著一些誤區(qū)，僅僅關(guān)注于評價領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的經(jīng)濟建設(shè)相關(guān)指標(biāo)的評價，沒有將社會綜合發(fā)展等指標(biāo)納入到指標(biāo)體系之中，這也是領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系需要進一步完善的方面。
經(jīng)濟責(zé)任審計工作是企事業(yè)單位強化管理的必要手段，能夠有效避免防腐問題的出現(xiàn)。經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量是審計工作的重點，直接決定了審計的地位。通過經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制手段，加強經(jīng)濟責(zé)任審計的管理，充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計工作的作用，促進我國企事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計工作的發(fā)展。
一、經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重要作用
經(jīng)濟工作是一個企事業(yè)單位經(jīng)營的重點，是單位發(fā)展的重要影響因素。經(jīng)濟責(zé)任審計工作，能夠有效約束企事業(yè)單位的經(jīng)濟決策，提高企事業(yè)單位經(jīng)濟決策的科學(xué)性，避免企事業(yè)單位隨意制定經(jīng)濟決策而造成的經(jīng)濟損失。目前，我國的經(jīng)濟責(zé)任審計工作涵蓋了很多內(nèi)容，包括了投資審計、財務(wù)審計和財政審計等等，是一種針對企事業(yè)單位業(yè)務(wù)情況而做出的綜合性分析。通過經(jīng)濟責(zé)任審計工作，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)單位管理中的財務(wù)和內(nèi)部控制問題，然后，針對具體的審計問題進行分析研究，追究相關(guān)的責(zé)任人員，進而促進其他經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展， 保證經(jīng)濟責(zé)任審計報告的準(zhǔn)確性。
二、當(dāng)前我國經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制的現(xiàn)狀
（一）經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制環(huán)節(jié)不到位
現(xiàn)階段，我國經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制普遍存在審前調(diào)查不夠充分的問題，造成了審計方案缺乏科學(xué)性，表現(xiàn)為經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制環(huán)節(jié)不到位。由于很多審計工作人員的專業(yè)技術(shù)水平不夠，并且，沒有缺乏相關(guān)審計工作的經(jīng)驗，審前調(diào)查工作做的不好，審計方案制定比較粗糙，編寫審計內(nèi)容不完整，證據(jù)不充分，審計報告的撰寫不夠規(guī)范，無法發(fā)揮審計工作的指導(dǎo)作用。
（二）經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制制度不健全
當(dāng)前，我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作制度不夠健全，已經(jīng)建立的經(jīng)濟責(zé)任審計制度落實不力，相關(guān)法律法規(guī)的約束力較差，沒有統(tǒng)一的經(jīng)濟責(zé)任審計評估和考核制度，降低了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的質(zhì)量。
（三）經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制手段比較落后
我國審計責(zé)任工作的控制手段主要包括分級督導(dǎo)復(fù)核和內(nèi)部互查兩種。由于企事業(yè)單位審計工作者人員較少，審計工作任務(wù)較重，造成了分級督導(dǎo)復(fù)核工作執(zhí)行起來較困難，審計工作三級復(fù)核還是停留在簡單的書面形式，只是流于形式，缺乏切實的復(fù)核行動。內(nèi)部互查方式的客觀公正性較差，影響了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的質(zhì)量，無法保證審計項目的最終質(zhì)量。
（四）經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制結(jié)果運用的不理想
經(jīng)濟責(zé)任審計工作的最終目標(biāo)是利用審計結(jié)果，實現(xiàn)企事業(yè)管理人員的客觀評價，為審計決策提供科學(xué)的依據(jù)。目前，我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作的結(jié)果運用的不理想，普遍存在審計結(jié)果處理難和落實難的問題，審計結(jié)果的運用無法保證。
三、加強經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制的措施
（一）實行審計全過程質(zhì)量控制
加強經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制，首先要實行審計全過程的質(zhì)量控制，將審計工作貫穿于企事業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)，對審計工作的準(zhǔn)備、實施、終結(jié)和后續(xù)階段都要進行質(zhì)量控制。在審前調(diào)查階段，采取走訪、座談、實地查看等方式，分析整理審前調(diào)查資料，保證審前調(diào)查報告的精確性。同時，要規(guī)范審計工作底稿的編制，強化底稿的復(fù)核，保證審計底稿的完整性，審計證據(jù)也要完整。審計報告的質(zhì)量直接決定了審計工作的質(zhì)量。因此，要嚴(yán)格控制審計報告的質(zhì)量，提高審計工作的質(zhì)量控制。
（二）建立完善的審計質(zhì)量控制制度
現(xiàn)階段，我國大多數(shù)企事業(yè)單位意識到經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重要性，已經(jīng)建立了審計質(zhì)量控制制度，但是普遍存在審計制度不完善的問題，沒有達(dá)到預(yù)期的效果。因此，企事業(yè)單位要結(jié)合審計質(zhì)量的具體要求，不斷完善審計質(zhì)量控制制度，提高審計工作的規(guī)范化和法制化。在此基礎(chǔ)上，要實行經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量考核制度，實事求是地評估和考核審計項目，將審計工作落實到實處。此外，需要建立經(jīng)濟責(zé)任審計責(zé)任追究制度，將經(jīng)濟責(zé)任審計工作中的問題追究到個人，做到有錯必糾，是一種質(zhì)量責(zé)任手段。
（三）改善審計質(zhì)量控制方法
除了傳統(tǒng)的分級督導(dǎo)復(fù)核和內(nèi)部互查方式，現(xiàn)代單位要采取質(zhì)量環(huán)節(jié)控制法和區(qū)域控制法。其中，經(jīng)濟審計工作的質(zhì)量控制法是指將審計工作全過程劃分為審前準(zhǔn)備、審計實施、審計報告、審計信息和總結(jié)經(jīng)驗這五個環(huán)節(jié)，經(jīng)過這些環(huán)節(jié)的作用，能夠有效提高經(jīng)濟審計責(zé)任控制的質(zhì)量。審計質(zhì)量的區(qū)域控制法，是指對不同區(qū)域?qū)嵤┎煌膶徲嬞|(zhì)量控制方法，全面監(jiān)督和檢查審計工作，確保經(jīng)濟責(zé)任審計工作的質(zhì)量
（四）加強經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的運用
經(jīng)濟責(zé)任審計工作的最終目的運用審計結(jié)果，客觀的考核人員，保證任職人員具有較強的能力，提高企事業(yè)決策的科學(xué)合理性。企事業(yè)單位要充分利用審計結(jié)果，將其與干部考核充分結(jié)合，綜合評價工作人員的業(yè)績。企事業(yè)單位要嚴(yán)格監(jiān)督干部的選撥和任用，要充分利用責(zé)任審計工作結(jié)果，對優(yōu)秀人員委以重任。并且，企事業(yè)單位還要監(jiān)理經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用反饋機制，有效發(fā)揮審計結(jié)果的作用，提高經(jīng)濟責(zé)任審計成果的開發(fā)和利用。
四、結(jié)束語
綜上所述，當(dāng)前我國經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制的現(xiàn)狀，主要包括了經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制環(huán)節(jié)不到位、經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制制度不健全、經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制手段比較落后和經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制結(jié)果運用的不理想。通過實行審計全過程質(zhì)量控制，建立完善的審計質(zhì)量控制制度，改善審計質(zhì)量控制方法，加強經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的運用，進而提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制。
參考文獻：
在高校領(lǐng)導(dǎo)干部考核評價的過程中，經(jīng)濟責(zé)任審計報告是一項重要的依據(jù)，是以領(lǐng)導(dǎo)干部的有關(guān)經(jīng)濟活動和財務(wù)收支情況為基礎(chǔ)，對領(lǐng)導(dǎo)干部遵守法律法規(guī)、廉潔自律的情況進行審計核實，是有效防止領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗行為以及加強對權(quán)力運行監(jiān)督制約的一項重要手段。目前高校經(jīng)濟責(zé)任審計在實施過程中，還存在著方方面面的許多問題，因此必須進行完善和規(guī)范。這不僅關(guān)系到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用的公平公正，為學(xué)校選好領(lǐng)導(dǎo)干部，保持領(lǐng)導(dǎo)干部的清正廉潔，也是推進我國社會主義法制建設(shè)，建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系，完善審計監(jiān)督制度，確保學(xué)校教育事業(yè)健康發(fā)展的重要保證。
一、高校經(jīng)濟責(zé)任審計的特點
高校經(jīng)濟責(zé)任審計是內(nèi)部審計的一個重要分支，不僅具有內(nèi)部審計的一般特點，還有其特有的要求。
（一）接受任務(wù)的被動性
在高校內(nèi)部，審計部門對一名領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計，必須是得到上級部門的書面委托后，才能開展這項工作，具有非常明確的指令和授權(quán)的性質(zhì)，是一種被動的審計行為，因此，高校經(jīng)濟責(zé)任審計接受任務(wù)具有被動性。
（二）必須熟悉政策
經(jīng)濟責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部的個人廉政情況以及重大經(jīng)濟事項的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)等進行評價和審計，監(jiān)督并審計領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行情況是否規(guī)范，這就要求審計人員必須熟悉政策，具有較高的理論水平，才能發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并針對所發(fā)現(xiàn)的問題能夠恰當(dāng)?shù)奶岢鲆庖姾徒ㄗh。
（三）審計對象的特殊性
經(jīng)濟責(zé)任審計的審計對象，和工程項目審計、財務(wù)收支審計等其他審計工作有所區(qū)別，工程項目審計的對象是一項工程，財務(wù)收支審計的對象是一個單位，均是對事不對人。而經(jīng)濟責(zé)任審計的主要目的是對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的經(jīng)濟職責(zé)履行情況進行評價，經(jīng)濟責(zé)任審計主要是對人的審計，因此，經(jīng)濟責(zé)任審計的對象具有特殊性。
（四）審計的內(nèi)容綜合性較強
高校經(jīng)濟責(zé)任審計的對象具有多樣性，有學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)干部，黨政負(fù)責(zé)人，也有校辦企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部，下屬經(jīng)濟體的主要負(fù)責(zé)人等。審計對象所處的崗位不同，職責(zé)也不一樣，所以經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容比較多樣化，包括財經(jīng)法規(guī)、財務(wù)收支和經(jīng)濟效益等。同時，還要對領(lǐng)導(dǎo)干部在個人的任期內(nèi)廉潔自律的情況進行評價，另外，還包括廉政建設(shè)等審計內(nèi)容。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計在內(nèi)容和方法上具有較強的綜合性。
（五）具有較為嚴(yán)格的時效性
高校經(jīng)濟責(zé)任審計主要是對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟活動和履職情況進行檢查評價，審計時間是領(lǐng)導(dǎo)干部任職的時間段內(nèi)，審計的內(nèi)容是任職期間的相關(guān)內(nèi)容，任職期間之外的事項不屬于審計的范圍。另外，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，經(jīng)濟責(zé)任審計的審計報告將歸入領(lǐng)導(dǎo)干部個人檔案，作為其考核、任免的重要依據(jù)，作為評價依據(jù)的審計結(jié)果，在運用的時間上，也具有很明顯的時效性。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計對時間范圍的界定較為敏感，具有嚴(yán)格的時效特征。
（六）具有一定的風(fēng)險性
領(lǐng)導(dǎo)干部的任職時間較長，很多達(dá)到七至八年，某些領(lǐng)導(dǎo)干部的任職時間甚至能到十年以上。這就導(dǎo)致了對這些領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計的時間跨度很大，需要查閱的資料多。而且和經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)的經(jīng)濟管理資料、會議資料等本身就比較多，有些資料因為時間太過久遠(yuǎn)，根本就已經(jīng)遺失或者無法查詢。再加上目前經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果報告并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，因此對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的評價的公正性和客觀性達(dá)不到理想的高度，從而使經(jīng)濟責(zé)任審計的行為具有一定風(fēng)險。
二、高校經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題
（一）審計缺乏獨立性，機構(gòu)設(shè)置有待完善
根據(jù)高校內(nèi)部審計有關(guān)文件的規(guī)定，高校應(yīng)設(shè)置獨立內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計人員的數(shù)量也應(yīng)該達(dá)到一定的要求。但實際上，多數(shù)高校的內(nèi)部審計機構(gòu)，都是與紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公，能夠獨立運行的不到50%。偏遠(yuǎn)地區(qū)的地方院校以及高職高專等，設(shè)置獨立內(nèi)審機構(gòu)的更少，甚至連內(nèi)審機構(gòu)都沒有設(shè)置。由于機構(gòu)上的不完善，審計人員數(shù)量不足，對內(nèi)部審計的作用產(chǎn)生了很大的影響。同時，高校內(nèi)審部門是學(xué)校的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，受到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的直接管理，人、財、物權(quán)都受到學(xué)校的控制，審計部門的工作人員會不自覺的受到學(xué)校內(nèi)部的人際關(guān)系影響，因此高校內(nèi)部審計缺乏一定的獨立性。
（二）評價指標(biāo)不統(tǒng)一，評價體系不健全
當(dāng)前高校經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)制度還不完善，相應(yīng)的評價體系也不健全，經(jīng)濟責(zé)任審計的法規(guī)尚處在研究階段，經(jīng)濟責(zé)任審計的評價指標(biāo)不統(tǒng)一，缺乏明確的依據(jù)。高校經(jīng)濟責(zé)任審計的對象不同，層次也不一樣，所處的崗位更是多種多樣，不同的崗位經(jīng)濟運行的方式不一樣，因此對其進行經(jīng)濟責(zé)任審計的方法也不一樣，評價指標(biāo)當(dāng)然不會完全相同。而且大多數(shù)高校沒有對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任進行明確，與其簽訂責(zé)任狀，使得審計人員無法明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任。隨著社會的快速發(fā)展，高校的經(jīng)濟活動越趨復(fù)雜，領(lǐng)導(dǎo)干部承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任越來越多，沒有健全的體系和統(tǒng)一的評價指標(biāo)，要準(zhǔn)確的界定和評價比較困難，達(dá)不到開展經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)。
（三）審計人員的綜合素質(zhì)不能滿足工作的需求
高校的審計人員大多數(shù)是財會專業(yè)畢業(yè)，在知識結(jié)構(gòu)上比較片面，缺乏工程預(yù)結(jié)算、計算機運用以及合同法律法規(guī)等方面的知識，能熟練掌握與經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)的多種專業(yè)知識的復(fù)合型人才更少。而且高校內(nèi)部審計人員的編制有限，配置較為“精簡”，使得高校內(nèi)部審計隊伍的力量不強。如果遇上學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部整體換屆，大批領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計集中進行，審計任務(wù)更加繁重，必然會使審計力量不足的缺點更加突顯。這必然導(dǎo)致對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏足夠的覆蓋面和深度，對領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況的評價不夠全面，影響了經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量。
（四）部門之間缺少配合，不能全面運用審計成果
根據(jù)有關(guān)規(guī)定，各級黨政領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)加強對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的支持，組建經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度，分別由紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事以及審計等部門組成，協(xié)調(diào)好在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中的相互關(guān)系，強化經(jīng)濟責(zé)任審計力量，發(fā)揮聯(lián)席會議中各部門的優(yōu)勢，形成合力，解決經(jīng)濟責(zé)任審計過程中的各種問題。目前，國家審計的聯(lián)席會議制度運行良好，有效地協(xié)調(diào)了各部門在經(jīng)濟責(zé)任審計中的作用。但是很多高校并未建立聯(lián)席會議制度，審計部門在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，很少與其他部門溝通，沒有將資源進行共享，互相配合較少，基本處于獨立審計的狀態(tài)，降低了經(jīng)濟責(zé)任審計的力量。另外，經(jīng)濟責(zé)任審計的成果報告，一般只在組織人事以及被審計人員的部門內(nèi)公開，范圍有限，導(dǎo)致審計意見和建議不能完全發(fā)揮作用，審計成果被削弱，沒有起到很好的警示作用。
三、高校經(jīng)濟責(zé)任審計的對策研究
（一）創(chuàng)造良好工作環(huán)境，完善相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計制度
高校應(yīng)該為內(nèi)部審計部門創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，制定完善相關(guān)的的審計制度，明確審計部門的權(quán)力與義務(wù)，規(guī)范審計流程，提升審計部門的獨立性，確保每一項審計工作都能夠順利進行。另外，高校的主管部門還應(yīng)該大力支持內(nèi)部審計的工作，從人員的編制、經(jīng)費的使用以及機構(gòu)的設(shè)置上積極配合，盡量滿足審計部門工作的需要，加強審計的力量，提升審計的質(zhì)量，使內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
（二）完善評價體系，規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計評價的標(biāo)準(zhǔn)
每一項經(jīng)濟責(zé)任審計的證據(jù)搜集工作完成后，該如何準(zhǔn)確評價被審計對象，如何妥善的作出審計報告，一直是經(jīng)濟責(zé)任審計工作的一個難點。要做好這項工作，不僅要客觀公正、實事求是、認(rèn)真負(fù)責(zé)，還應(yīng)該具有一個規(guī)范的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系。根據(jù)學(xué)校的具體情況，制定相應(yīng)的評價指標(biāo)，并且隨著學(xué)校的發(fā)展，不斷進行修改和完善，為準(zhǔn)確評價學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部提供科學(xué)的依據(jù)。另外，學(xué)校應(yīng)根據(jù)各部門的權(quán)力和職責(zé)，與各部門的負(fù)責(zé)人簽訂任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任書，明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任范圍，提高他們的責(zé)任危機意識，為日后經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展打下堅實的基礎(chǔ)。此外，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果一定要科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，把握“質(zhì)量第一、評價準(zhǔn)確、妥善總結(jié)、降低風(fēng)險”的原則，抓住經(jīng)濟責(zé)任審計的主題，評價的對象要與審計的對象一致，審計到什么范圍就評價到什么范圍，沒有確鑿證據(jù)或者超出職責(zé)范圍的事項，堅決不予評價。
（三）不斷建設(shè)審計隊伍，提高審計人員綜合素質(zhì)
高校內(nèi)部審計質(zhì)量的高低，與審計人員的業(yè)務(wù)能力、思想政治水平、職業(yè)態(tài)度等綜合素質(zhì)息息相關(guān)。隨著我國教育事業(yè)的不斷發(fā)展，新的形勢對高校內(nèi)部審計提出了更高的要求，這就要求審計人員具有良好的道德品質(zhì)以及精通的業(yè)務(wù)能力。因此，高校內(nèi)部審計部門必須重視對審計隊伍的建設(shè)，改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，加快知識的更新，提高知識的層次，并加強審計人員思想道德教育，使審計人員具有德才兼?zhèn)涞木C合素質(zhì)。根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的具體需要，派遣審計人員參加有針對性的后續(xù)教育，提高審計人員的業(yè)務(wù)水平和溝通協(xié)調(diào)能力，使審計人員能夠更有針對性的獲取經(jīng)濟責(zé)任審計工作相關(guān)知識。同時，審計制度建設(shè)、相關(guān)法律法規(guī)的完善也必須同步推進，規(guī)范審計過程，加強審計質(zhì)量的監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)行審計復(fù)核制度，使經(jīng)濟責(zé)任審計工作能夠做到按制度辦事、按法律法規(guī)審計。
（四）加強配合，促進審計成果運用
高校經(jīng)濟責(zé)任審計包括編制審計計劃、實施審計項目、審計成果運用等方面，它屬于一個系統(tǒng)工程，需要多個部門配合完成。這就要求建立聯(lián)席會議制度，將紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、審計及其他相關(guān)部門組織在一起，發(fā)揮協(xié)同作戰(zhàn)的能力。因此，通過加強與紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等部門的溝通，制定合理的審計工作計劃；建立經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度，提高審計工作的透明度，有利于協(xié)調(diào)和處理審計過程中遇到的問題，促進各部門的密切配合，齊抓共管，整體有效地推進經(jīng)濟責(zé)任審計工作及審計成果的運用。
隨著高校不斷加大經(jīng)濟建設(shè)步伐，對經(jīng)濟責(zé)任審計工作提出的要求也不斷提高，經(jīng)濟責(zé)任審計和反腐倡廉建設(shè)的關(guān)系日益密切，使其成為具有中國特色的一種新型的綜合審計項目。因此，通過不斷完善經(jīng)濟責(zé)任審計制度，加強對重點崗位的審計監(jiān)督，對促進高校經(jīng)濟建設(shè)健康發(fā)展，保障我國教育事業(yè)穩(wěn)步推進具有重要的意義。
參考文獻：
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幾年來，通過對農(nóng)村中小學(xué)校經(jīng)濟責(zé)任審計工作的不斷探索和實踐，取得了一定的成果，積累了一定經(jīng)驗。下面對照自己實際工作遇到的問題，淺談完善農(nóng)村中小學(xué)校長經(jīng)濟責(zé)任審計所存在的問題與解決途徑改進措施提出了一些建議。
1.中小學(xué)校經(jīng)濟責(zé)任審計中存在問題
1.1經(jīng)濟責(zé)任審計立項時間相對滯后
在實際工作中，一般的中小學(xué)校長離任經(jīng)濟責(zé)任審計都由教育人事部門在校長離任或調(diào)任以后根據(jù)局長室意見交辦，而校長調(diào)動的話，往往集中在暑期，調(diào)動的人員也比較多，審計部門在年初的時候也無法進行項目安排，人事部門也沒有完整的委托審計工作計劃。在人員調(diào)任或離任以后才突擊交辦，基本上都是“先離任后審計”或“先任命后審計”的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象一方面使經(jīng)濟責(zé)任審計陷于被動，給審計工作收集資料、核實問題、落實整改等征求意見帶來許多不便，同時，被審計人員離開原工作崗位，必然對審計整改工作的效果產(chǎn)生不利影響，難以達(dá)到提高中小學(xué)校長財務(wù)管理水平的目的；另一方面審計結(jié)果與中小學(xué)校長的任用出現(xiàn)脫節(jié)，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計只能起到事后公證的作用，實際形成了“審歸審，用歸用”的不良現(xiàn)象，影響中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任正常開展。
1.2定位不準(zhǔn)確，理解不透徹
有的教育內(nèi)審把農(nóng)村中小學(xué)校財務(wù)收支審計定位為“經(jīng)濟責(zé)任審計”。我們現(xiàn)在所講的經(jīng)濟責(zé)任審計是指農(nóng)村中小學(xué)校長任期經(jīng)濟責(zé)任審計。實質(zhì)上經(jīng)濟責(zé)任審計是一個廣義的概念，還包括法人的經(jīng)濟責(zé)任審計，領(lǐng)導(dǎo)班子經(jīng)濟責(zé)任審計等。在指導(dǎo)思想和實際操作中還存在經(jīng)濟責(zé)任審計能包醫(yī)百病的情況，認(rèn)為，只要農(nóng)村中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計，就什么問題都能解決了，超越了審計職能范圍。經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計的區(qū)別主要為：（1）審計對象不同；（2）審計目的不同；（3）審計內(nèi)容不同；（4）審計時間不同；（5）審計程序不同；（6）審計方法不同；（7）審計文書不同。由于各方面的原因，常把財務(wù)報表審計成為了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的主要內(nèi)容，內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計也依然放在財政財務(wù)收支的真實性和完整性上，審計方法依舊以翻憑證、查會計報表為主，農(nóng)村中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任變相成了財務(wù)收支審計。
1.3審計結(jié)果運用不充分，責(zé)任審計難以開展
相對于國家審計中的經(jīng)濟責(zé)任審計而言，中小學(xué)校內(nèi)部的經(jīng)濟責(zé)任審計起步較晚，適合本行業(yè)現(xiàn)有的審計制度與規(guī)范也不夠完善，使開展這項工作的法律理論依據(jù)不足。我們與某某學(xué)校學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)交換審計意見時，對于審計報告中列明的問題及提出的整改意見看也不看，僅僅只要求財務(wù)部門和相關(guān)人員去落實整改，上級主管單位的相關(guān)部門也未及時跟進給予監(jiān)督和檢查，于是就出現(xiàn)年年審，審來審去還是一些老問題，流于形式的經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)部審計就成了審計人員一次次反反復(fù)復(fù)的練習(xí)，經(jīng)濟責(zé)任整改未引起重視，審計結(jié)果的運用效果差，因此，削弱內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)有的監(jiān)督和評價的職能。
1.4經(jīng)濟責(zé)任審計存在幾個不明確、不具體情況
中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任不明確，評價的標(biāo)準(zhǔn)不具體，不統(tǒng)一；追究責(zé)任辦法不完善。縣級中小學(xué)校單位數(shù)量大，內(nèi)審機構(gòu)人員少，經(jīng)費緊缺。
2.解決中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計問題的對策
2.1加強制度建設(shè)，建立健全審計制度
加強經(jīng)濟責(zé)任審計制度體系建設(shè)，是教育內(nèi)部審計有序開展的方向和規(guī)則保證。中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計需要根據(jù)各類法律法規(guī)及學(xué)校的相關(guān)制度而進行，對于中小學(xué)校長經(jīng)濟責(zé)任明確，是公平、公正評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任的前提和依據(jù)。而要明確經(jīng)濟責(zé)任，首先做到事前經(jīng)濟責(zé)任明確，事中有監(jiān)督，事后評價實事求是，嚴(yán)格分清經(jīng)濟責(zé)任，做到獎懲分明，避免走過場。其次，要完善離任交接制度，對于應(yīng)屬前任責(zé)任，在交接時應(yīng)予明確。近年來，我們根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，先后制訂《中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任管理辦法》、《審計人員繼續(xù)教育管理辦法》、《審計人員工作操作程序規(guī)范》、《校長離任審計管理辦法》等一系列制度。有這些制度，對開展中小學(xué)校長經(jīng)濟責(zé)任審計有章可循、有規(guī)可依，工作就能有理、有序、有效開展。
2.2不斷創(chuàng)新審計方法，完善經(jīng)濟責(zé)任的評價內(nèi)容
按照《中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計的實施的辦法》規(guī)定的審計內(nèi)容，明確經(jīng)濟責(zé)任的評價內(nèi)容，審計人員要運用科學(xué)方法實施審計，篩選出具有充分說服力的數(shù)據(jù)證據(jù)，要通過審閱、觀察、詢問、分析等方法獲取相關(guān)的審計證據(jù)，對所 取得的審計證據(jù)進行鑒定、評價，對懷有異議的審計證據(jù)，應(yīng)該進一步核實，做到事實清楚，責(zé)任明確。在經(jīng)濟責(zé)任明確的基礎(chǔ)上，對所取得的證據(jù)整理、歸類、分析，并記錄在審計工作底稿中，作為審計評價的重要依據(jù)，要做到條理化、系統(tǒng)化的建立健全經(jīng)濟責(zé)任，即將經(jīng)濟責(zé)任建成一個完整的科學(xué)體系，這樣才有利于學(xué)校的管理，正確區(qū)分利益和責(zé)任，也使經(jīng)濟責(zé)任審計有客觀、公正的基礎(chǔ)和評價標(biāo)準(zhǔn)。
2.3加強后續(xù)審計，建立經(jīng)濟責(zé)任審計跟蹤檢查制度
加強中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任后續(xù)審計制度，是促進審計結(jié)果的運用。經(jīng)濟責(zé)任審計是對被審計對象做出客觀公正評價。經(jīng)濟責(zé)任審計落實：一方面可采取審計結(jié)果公示、談話誡勉、審計處理、處罰等方式；另一方面應(yīng)將審計結(jié)果納入審計對象的管理檔案和廉政檔案，與考核、任免、年度績效目標(biāo)考評兌現(xiàn)結(jié)合起來。對處理處罰的違紀(jì)違規(guī)問題，要求在規(guī)定期限內(nèi)整改，并將審計決定的執(zhí)行情況及整改情況書面報告，專人負(fù)責(zé)，建立有關(guān)臺賬，根據(jù)審計過程中存在的問題，提出加強學(xué)校經(jīng)濟活動的內(nèi)部管理和內(nèi)部控制的建議和要求后，還應(yīng)對學(xué)校執(zhí)行審計意見或決定的情況和結(jié)果進行跟蹤檢查，必要時實行審計回訪，督促被審計學(xué)校及時逐項整改落實。
2.4加強審計結(jié)果的運用
中小學(xué)經(jīng)濟經(jīng)濟責(zé)任審計目的是為了客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟活動中的業(yè)績和對存在問題應(yīng)付的責(zé)任，評價結(jié)果具有結(jié)論性的作用。它是經(jīng)濟責(zé)任審計的重要環(huán)節(jié)，而審計評價結(jié)果質(zhì)量的優(yōu)劣，不僅關(guān)系到組織、人事部門對領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用，而且直接關(guān)系到中小學(xué)校長的個人聲譽及政治生命。為主管部門提供考察和使用干部依據(jù)，促進加強中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)干部管理，提高領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)管理水平。而審計報告只有在組織、紀(jì)檢部門和被審計單位充分運用后，才能體現(xiàn)其效能，達(dá)到經(jīng)濟責(zé)任審計的目的。因此，要發(fā)揮中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計的作用，必須充分利用好審計成果，強化審計功效，這也是深化中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的根本。
2.5運用先進的審計方法和技術(shù)，提高經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量是核心
隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，中學(xué)小學(xué)校經(jīng)濟責(zé)任審計碰到的問題越來越隱蔽，審計工作難度和風(fēng)險越來越來大。因此，我們經(jīng)濟責(zé)任審計主要運用審計軟件，實行計算機審計，降低審計風(fēng)險，提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量。一是提高計算機審計技術(shù)的應(yīng)用程度；二是要加快經(jīng)濟責(zé)任審計數(shù)據(jù)庫建設(shè)。計算機審計必將成為審計工作重要的技術(shù)支撐，教育系統(tǒng)的內(nèi)部審計必須探索通過運用計算機審計來推動和提高審計質(zhì)量，防止因人為因素而使審計質(zhì)量下降、審計風(fēng)險上升。
3.結(jié)束語
中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計是一項復(fù)雜的工作，不是完成以上所說的幾項工作就能完善的，我們以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，不斷加強學(xué)習(xí)，進步創(chuàng)新審計手段，大膽探索，認(rèn)真研讀相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任審計，盡快建立和完善中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范，促進各項教育事業(yè)順利又好又快的發(fā)展，實現(xiàn)中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計制度化、規(guī)范化，辦人民滿意教育。
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中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-0-01
一、經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)涵
1.經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)濟責(zé)任審計的概念。經(jīng)濟責(zé)任是指法定代表人在任職期內(nèi)對其所在部門、單位的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的真實性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)該負(fù)有的責(zé)任。
黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計是指審計機構(gòu)接受委托，依據(jù)國家法律、法規(guī)和有關(guān)政策，對黨政正職領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在部門、單位的財政收支、財務(wù)收支活動的真實性、合法性和效益性以及黨政領(lǐng)導(dǎo)干部個人履行經(jīng)濟責(zé)任、遵守財經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況所進行的監(jiān)督、評價和鑒證行為。經(jīng)濟責(zé)任審計是財務(wù)收支審計的深化，深在思路中，化在結(jié)果上。
2.黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的作用。經(jīng)濟責(zé)任審計是為適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要而產(chǎn)生的，完善了干部管理監(jiān)督制度，給考核使用干部提供了參考依據(jù)，在嚴(yán)肅財經(jīng)法紀(jì)、維護正常經(jīng)濟秩序、促進黨風(fēng)廉政建設(shè)、增強黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任感和自我約束意識等方面起到了舉足輕重的作用。
二、事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容
根據(jù)國家財政對事業(yè)單位管理的特點，對其黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容有以下幾個方面：
1.審查主要經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況。重點審查事業(yè)單位綜合預(yù)算執(zhí)行及其結(jié)果是否達(dá)到規(guī)定的目標(biāo)，具體考核指標(biāo)有：資產(chǎn)負(fù)債率；經(jīng)費自給率；人員經(jīng)費占全部經(jīng)費比率；公務(wù)費占全部經(jīng)費比率；社會貢獻率；資本保值增值率。
2.審查財務(wù)收支活動是否真實、合法、完整、有效。重點審查財政補助收入是否嚴(yán)格按照國家規(guī)定并按預(yù)算級次反映；各項收費是否報經(jīng)有批準(zhǔn)權(quán)限的主管部門批準(zhǔn)，并按核定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；事業(yè)性收費收入和經(jīng)營服務(wù)性收入是否分賬核算；應(yīng)存“財政專戶”的事業(yè)性收費收入是否按規(guī)定繳存；經(jīng)營服務(wù)性收入是否依法繳納各項稅費等。
3.審查資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)。重點審查任職初期和任職終結(jié)時的債權(quán)、債務(wù)；審查賬表、賬賬、賬證、賬實是否相符；各項資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)是否真實、完整、合法。
4.審查內(nèi)部控制制度是否健全。重點審查內(nèi)部控制制度是否建立、健全，執(zhí)行是否有效；是否能夠加強單位內(nèi)部管理、堵塞漏洞，提高資金使用效率和單位工作效率。
三、事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的程序
審計機關(guān)組織實施經(jīng)濟責(zé)任審計的過程開始于經(jīng)濟責(zé)任審計委托的接受，終止于經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告、審計意見書等法律文書的出具或送達(dá)。
1.編制經(jīng)濟責(zé)任審計工作方案。審計機關(guān)在接受經(jīng)濟責(zé)任審計委托后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的具體要求編制工作方案，對審計的組織方式、分工、協(xié)作、匯總、處理等事項做出具體規(guī)定。
2.進行審計前調(diào)查。要求被審單位提供財政財務(wù)隸屬關(guān)系、機構(gòu)設(shè)置、人員編制和其他有關(guān)情況；職責(zé)范圍或者業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍；銀行賬戶、會計報表及其他有關(guān)的紙質(zhì)和電子會計資料；內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計機構(gòu)出具的審計報告等。
3.編制經(jīng)濟責(zé)任審計實施方案。根據(jù)委托部門的要求、審計工作方案和審前調(diào)查結(jié)果，依據(jù)重要性和謹(jǐn)慎性原則，在審計風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，圍繞審計目標(biāo)確定審計的范圍、內(nèi)容、步驟和方法。
4.送達(dá)審計通知書。審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)在實施經(jīng)濟責(zé)任審計三日前向被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位送達(dá)經(jīng)濟責(zé)任審計通知書，并將該通知書抄送領(lǐng)導(dǎo)干部本人。
5.實施經(jīng)濟責(zé)任審計。收集與任期經(jīng)濟責(zé)任審計有關(guān)的資料：被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況的報告；有關(guān)重大經(jīng)濟決策事項和重大經(jīng)營決策事項情況等。
6.起草審計報告并征求被審計單位意見。現(xiàn)場審計結(jié)束后，由審計組負(fù)責(zé)起草審計報告，征求并充分考慮被審計單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的正確意見，修正審計報告。
7.出具審計結(jié)果報告等法律文書。審計機關(guān)根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果制作經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告，報送本級政府主管部門及相關(guān)部門。同時向被審計單位出具審計報告，也可以抄送被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人。
四、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的方法
1.黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)部控制測評方法。內(nèi)部控制調(diào)查方法：通過詢問被審單位有關(guān)人員，查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；檢查生成的文件和記錄；觀察被審單位正在進行的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制運行情況等。
內(nèi)部控制調(diào)查記錄方法：運用調(diào)查問卷法、文字表述法、流程圖法等方法對了解到的相關(guān)情況做適時記錄。
內(nèi)部控制測試方法：選取內(nèi)部控制測試的范圍和重點，運用相互印證式的詢問、實地觀察、審查書面資料的方法對擬信賴的內(nèi)部控制進行測試，以確定內(nèi)部控制的實際執(zhí)行效果。
內(nèi)部控制評價方法：通過測試不同的控制程序和控制環(huán)節(jié)，可以確認(rèn)每個控制環(huán)節(jié)或業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制是否存在和有效，有哪些弱點，從而確認(rèn)內(nèi)部控制是否可以信賴。
2.黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計實質(zhì)性測試方法。實質(zhì)性測試的一般方法：對于經(jīng)濟責(zé)任審計基礎(chǔ)的財務(wù)審計而言，應(yīng)結(jié)合具體會計賬戶審計目標(biāo)，對不同的審計目標(biāo)采取適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǎǎ簩?jīng)濟業(yè)務(wù)合法性進行審計；對會計記錄完整性進行審計；對會計賬戶真實性進行審計等。
實質(zhì)性測試的特殊方法：根據(jù)復(fù)式記賬原理，借鑒西方國家先進的審計理論和方法，對不同的賬戶根據(jù)其余額是借方還是貸方的方向性，采用審計測試矩陣，重點測試某個賬戶的借方高估或貸方低估，而不需要對每個賬戶借貸雙方均進行測試，以減輕審計工作量，提高審計工作效率。
總之，為了深入領(lǐng)會全國經(jīng)濟責(zé)任審計會議精神，深化經(jīng)濟責(zé)任審計工作，提高審計人員業(yè)務(wù)水平，促進黨風(fēng)廉政建設(shè)，強化對權(quán)力的制約和監(jiān)督，從而提高認(rèn)識，做到廉潔自律。
參考文獻：
