序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇固定資產(chǎn)的折舊規(guī)則范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

2012年2月，財政部頒布了《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（以下簡稱新規(guī)則），自2012年4月1日起在事業(yè)單位全面實施。此次財務(wù)規(guī)則是對財政部1997年頒布的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（原規(guī)則）進一步的修訂和完善，時隔15年。新規(guī)則從預(yù)算管理、收支管理、資產(chǎn)管理等多方面進行了規(guī)范，其中資產(chǎn)管理中對固定資產(chǎn)界定、分類等方面進行了修訂。固定資產(chǎn)管理是事業(yè)單位資產(chǎn)管理的重要組成部分，尤其在高校。高校固定資產(chǎn)管理工作有其自身的特點，新規(guī)則的實施必定會對高校固定資產(chǎn)管理工作帶來影響。

一、新規(guī)則對固定資產(chǎn)修訂的內(nèi)容

近年來，財政部相繼出臺了《事業(yè)單位國有資產(chǎn)暫行辦法》、《中央級事業(yè)單位固定資產(chǎn)處置管理暫行辦法》等規(guī)章制度，對事業(yè)單位資產(chǎn)配置、使用和處置作出了規(guī)定。而事業(yè)單位財務(wù)會計改革卻未能跟上資產(chǎn)改革的步伐，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理與財務(wù)核算口徑的不一致，新財務(wù)規(guī)則的頒布實現(xiàn)了資產(chǎn)管理規(guī)范化、制度化、統(tǒng)一化。新規(guī)則對固定資產(chǎn)的規(guī)范較原規(guī)則有以下不同：

（一）固定資產(chǎn)標準界定上

新規(guī)則對固定資產(chǎn)標準進行了重新界定，即“單位價值在1 000元以上（其中：專用設(shè)備單位價值在1 500元以上）”，它與原規(guī)則“一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上”的標準相比，提高了標準。

新舊規(guī)則之間的15年，我國財政支出規(guī)模逐年加大，物價指數(shù)上升，人員工資、會議費、差旅費等標準幾經(jīng)提高，而固定資產(chǎn)標準卻一直不變，造成了固定資產(chǎn)管理成本高、使用效率低，科學(xué)化、精細化管理難以實現(xiàn)。標準提高既是適應(yīng)了資產(chǎn)管理的需要，順應(yīng)了經(jīng)濟改革的趨勢，也更加符合社會經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，更加便于固定資產(chǎn)的核算。

（二）固定資產(chǎn)分類上

新規(guī)則將固定資產(chǎn)分為六類，即“房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物”，與原規(guī)則固定資產(chǎn)分類“房屋及建筑物；專用設(shè)備；一般設(shè)備；文物和陳列品；圖書；其他固定資產(chǎn)”相比，固定資產(chǎn)的類別更加科學(xué)，范圍更加廣泛。

隨著經(jīng)濟發(fā)展水平和文化物質(zhì)需求的提高，事業(yè)單位資產(chǎn)規(guī)模逐漸加大，項目類別逐漸增多，原有分類難以實現(xiàn)明細化管理。2011年國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和中國國家標準化管理委員會聯(lián)合頒布了《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-2010），規(guī)定了固定資產(chǎn)的分類、代碼及計量單位，新規(guī)則對固定資產(chǎn)的分類正是與此分類保持了一致。

（三）固定資產(chǎn)計提折舊上

新規(guī)則在專用基金管理中規(guī)定“實行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購基金”，而原規(guī)則并未作規(guī)定，這為事業(yè)單位對固定資產(chǎn)是否計提折舊費有了選擇。

事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊，固定資產(chǎn)賬面價值一直保持不變，難以反映固定資產(chǎn)的真實價值。根據(jù)會計準則相關(guān)的會計原則，對固定資產(chǎn)計提折舊，使其賬面價值與實際價值保持一致，既是對固定資產(chǎn)使用過程中磨損程度的補償，也有利于對固定資產(chǎn)進行價值管理。新規(guī)則允許對固定資產(chǎn)計提折舊，為以后事業(yè)單位會計準則的制定奠定了基礎(chǔ)。

（四）固定資產(chǎn)使用上

與原規(guī)則相比，新規(guī)則要求“事業(yè)單位應(yīng)當提高資產(chǎn)使用效率，按照國家有關(guān)規(guī)定，實行資產(chǎn)共享、共用”。

固定資產(chǎn)購置需要的資金數(shù)額一般較大，實現(xiàn)共享、共用，可以避免固定資產(chǎn)的重復(fù)購置、閑置，提高它的使用效率，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的效能、效用，同時可以減少資金的浪費，將資金用到更需要的項目上，利于整個社會資源的良性循環(huán)。

二、高校固定資產(chǎn)管理的特點

（一）固定資產(chǎn)數(shù)量大、項目多

高校是集行政、教學(xué)、科研為一體的公益性組織機構(gòu)。大量、眾多的固定資產(chǎn)保證了高校行政辦公、日常教學(xué)、科學(xué)研究、教輔活動等方面的正常運轉(zhuǎn)。在教學(xué)活動、科研項目上，需要投入大量的資金來支撐教學(xué)質(zhì)量的提高、科研成果的完成，不同教學(xué)活動、科研項目對固定資產(chǎn)需要不同，因此固定資產(chǎn)數(shù)量大、類別多是必然的。如理科科研中實驗儀器設(shè)備等專用工具，隨著科學(xué)技術(shù)進步，更新較快，資產(chǎn)購置較頻繁，不同研究領(lǐng)域投入的資產(chǎn)類別不同，有大型的精密儀器，也有眾多的小型實驗儀器設(shè)備；而文科科研注重于文化繁榮，在文物和陳列品、圖書、裝具上投入較多。所以高校自身的特點決定了它的固定資產(chǎn)數(shù)量大，類別多。

（二）固定資產(chǎn)購置資金來源渠道多樣性

事業(yè)單位資金多為撥款性質(zhì)的財政性資金，而高校資金來源渠道則具有多樣性。高校資金除財政直接撥款外，還有大量的其他資金來源，主要表現(xiàn)在科研活動資金上。高校科研資金投入有國家自然科學(xué)基金、國家社會科學(xué)基金、教育部、科技部、省社會科學(xué)基金、省自然科學(xué)基金、各類研究所、各類協(xié)會、企業(yè)資助、校企聯(lián)合等，這樣高校固定資產(chǎn)購置資金來源則呈現(xiàn)為多樣性。多樣性的資金來源，保證了高校行政、教學(xué)、科研活動的高效運轉(zhuǎn)，提高了辦學(xué)質(zhì)量，促進了科研成果的產(chǎn)出。

（三）固定資產(chǎn)管理上的多部門參與

在高校，固定資產(chǎn)管理在購置、建卡、財務(wù)核算、保管使用、處置等各個環(huán)節(jié)是由多部門共同參與的。固定資產(chǎn)購置上屬于政府采購范圍內(nèi)，由學(xué)校專設(shè)的國有資產(chǎn)管理部門來操作；不屬于政府采購范圍的，可以由國有資產(chǎn)管理部門采購，也可以由資產(chǎn)使用單位自行采購。固定資產(chǎn)卡片建立，則統(tǒng)一由國有資產(chǎn)管理部門登記、建卡。固定資產(chǎn)資金管理上，由財務(wù)部門來進行會計核算。固定資產(chǎn)保管使用上，由具體購置部門或人員保管使用。固定資產(chǎn)處置上，由國有資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門、使用部門、保管人員共同完成。

（四）固定資產(chǎn)使用上具有靈活性

高校固定資產(chǎn)使用上具有靈活性，尤其在科研資金購置的固定資產(chǎn)使用上。科研活動是教師正常教學(xué)活動外進行的科學(xué)研究，教師在項目的研究時間和研究空間上具有靈活性，他們可以在學(xué)校專門的實驗室或辦公室來進行研究，也可以在家里或其他適宜的場地進行。再者，不同儀器、設(shè)備可以交換使用，專用精密、大型儀器設(shè)備可以付費使用。因此固定資產(chǎn)的靈活使用保證了高校科研項目的順利進行和完成。

三、新規(guī)則對高校固定資產(chǎn)管理的影響

（一）提高固定資產(chǎn)科學(xué)化、精細化管理

新規(guī)則對固定資產(chǎn)的重新界定和分類，有利于提高固定資產(chǎn)管理的科學(xué)化水平和精細化程度。物價指數(shù)的上升，原有的固定資產(chǎn)標準已不能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和資產(chǎn)管理需求，新規(guī)則的實施使得固定資產(chǎn)數(shù)量上、價值上更趨于科學(xué)化、精細化。固定資產(chǎn)新的分類也滿足了資產(chǎn)管理要求，因為物質(zhì)文化生活的豐富和多樣性，會使得資產(chǎn)購置項目多樣化。新的固定資產(chǎn)分類幾乎涵蓋了所有的資產(chǎn)項目，這樣有利于國有資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門對資產(chǎn)建卡、會計核算方面更具體、詳細，在統(tǒng)計某一方面數(shù)據(jù)上，更具有針對性和綜合性。

（二）促進固定資產(chǎn)管理上的一致性、統(tǒng)一性

新規(guī)則對固定資產(chǎn)的規(guī)范保持了與政府相關(guān)部門已有文件對固定資產(chǎn)管理的一致性、統(tǒng)一性，如《固定資產(chǎn)分類和代碼》、《國有資產(chǎn)處置規(guī)范》等文件。固定資產(chǎn)管理的一致性、統(tǒng)一性，有利于高校各部門之間對固定資產(chǎn)指標數(shù)據(jù)統(tǒng)計、指標口徑、指標范圍等方面相互印證、監(jiān)督，避免一個指標兩個數(shù)據(jù)現(xiàn)象的發(fā)生，也有利于固定資產(chǎn)的清查工作順利進行，保證賬賬相符、賬實相符，防止國有資產(chǎn)流失。

（三）推進固定資產(chǎn)的信息化管理，提高管理和使用效率

高校固定資產(chǎn)數(shù)量大、項目多，但重復(fù)購置問題一直存在，導(dǎo)致資產(chǎn)使用效率低下，資金、資源浪費問題嚴重。新規(guī)則要求資源共享、共用，高校可以以此為契機，建立資產(chǎn)共享平臺，由國有資產(chǎn)管理部門牽頭，利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將固定資產(chǎn)信息公開化、透明化，廣大師生可以通過這一信息化平臺，了解固定資產(chǎn)購置情況，并結(jié)合自己工作內(nèi)容需要，通過付費或者交換使用方式，在現(xiàn)有固定資產(chǎn)中申請使用，這樣整個學(xué)校固定資產(chǎn)就可以流動起來，既保證了正常使用，又節(jié)省了資金，同時也提高了固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率和使用效率。

（四）將固定資產(chǎn)的成本核算提上日程

事業(yè)單位固定資產(chǎn)是否計提折舊一直是專家和各部門討論的話題。事業(yè)單位和企業(yè)會計核算的記賬基礎(chǔ)不一致：收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。實行收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊，不計提資產(chǎn)減值準備，固定資產(chǎn)使用過程中的磨損價值得不到補償，直到資產(chǎn)報廢，賬面價值仍是歷史成本，不能反映固定資產(chǎn)真實的價值。新規(guī)則允許事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊，實行成本核算，有利于它的價值補償，反映資產(chǎn)的真實價值。對于高校來說，固定資產(chǎn)數(shù)量大，項目多，計提折舊有助于固定資產(chǎn)的更新、換代，使固定資產(chǎn)更好地服務(wù)于行政、教學(xué)、科研活動，并利用固定資產(chǎn)培養(yǎng)更多的高素質(zhì)人才，創(chuàng)造有價值的科研成果，提升社會效益。

【參考文獻】

[1] 財政部.事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則[S].2012.

篇（2）

1.重復(fù)計算，虛增凈資產(chǎn)。固定基金和專用基金均屬于凈資產(chǎn)賬戶，反映國家所有權(quán)額的一部分。作為凈資產(chǎn)，事業(yè)單位利用對其擁有充分的使用權(quán)，不應(yīng)包含有虛擬的、純數(shù)字上的、重復(fù)計算的或無實際意義的內(nèi)容。然而事業(yè)單位的固定資產(chǎn)與固定基金相對應(yīng)，在提取修購基金時并未發(fā)生任何變化，但同時又以計提修購基金的方式直接增加專用基金，從而增加凈資產(chǎn)。造成重復(fù)計算，其結(jié)果是凈資產(chǎn)中既包括固定資產(chǎn)原值，又包括從固定資產(chǎn)中提取的修購資金，從而虛增凈資產(chǎn)，使凈資產(chǎn)信息失真，容易產(chǎn)生誤導(dǎo)。

2.虛增資產(chǎn)總量。固定資產(chǎn)不計提折舊，在資產(chǎn)負債表上，固定資產(chǎn)不能以累計折舊為抵減調(diào)整項目來反映使用過程中的損耗，資產(chǎn)的新舊程度無從體現(xiàn)，報表使用者無法了解固定資產(chǎn)的凈值。固定資產(chǎn)在報表上反應(yīng)不真實，具有相當程度的虛擬性，虛增了資產(chǎn)總量，使固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值背離。同時還不能如實反映事業(yè)單位的償債能力，對于實際工作的參考價值也大打折扣。

3.影響固定資產(chǎn)的簡單再生產(chǎn)。修購資金是事業(yè)單位用于維持固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的資金來源，它的提取不同于企業(yè)按規(guī)定比例，以固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)計提折舊的辦法，它是按事業(yè)單位的事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取的，收入多的單位多提，收入少的單位少提。這會使得大多數(shù)事業(yè)單位因提取不足而影響固定資產(chǎn)的簡單再生產(chǎn)。同時，現(xiàn)行制度還規(guī)定，修購資金不僅用于固定資產(chǎn)購置，還用于大型修繕支出，這就更進一步減少了固定資產(chǎn)更新資金，影響事業(yè)單位的正常發(fā)展。

4.成本核算不完善。事業(yè)單位日常的事業(yè)活動和經(jīng)營活動，必然導(dǎo)致固定資產(chǎn)的損耗，在企業(yè)中這一損耗通過計提折舊計入了成本，而事業(yè)單位由于不提折舊，就使固定資產(chǎn)損耗不能在成本中得以體現(xiàn)。從而事業(yè)活動和經(jīng)濟活動收入的成本核算不全，少計成本費用，虛增結(jié)余，直接影響到單位的切身利益。

二、事業(yè)單位計提固定資產(chǎn)折舊，提高事業(yè)單位信息的可比性和可靠性，所以是非常必要的

當前事業(yè)單位類型多，收入來源呈現(xiàn)多元化，同時也是由于事業(yè)單位得到的財政經(jīng)費供給不足，維持現(xiàn)狀尚且不足，更滿足不了單位發(fā)展。在國家政策允許下，許多事業(yè)單位紛紛利用自身創(chuàng)收能力從事經(jīng)營活動，對固定資產(chǎn)的損耗具有日漸增強的補償能力。單位內(nèi)部也可依靠業(yè)務(wù)活動，形成一定的重置固定資產(chǎn)的能力。但由于各種原因，事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則和會計制度的改革沒有及時跟上當前事業(yè)單位的發(fā)展，對實際工作中出現(xiàn)的新問題、新情況沒有及時給出統(tǒng)一的解決辦法，各單位只能根據(jù)自己的認識和理解解決工作中出現(xiàn)的問題。

新修訂后的《事業(yè)單位會計制度》和《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，規(guī)定了“事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制；部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財政部在會計制度中具體規(guī)定。”同時還規(guī)定“行業(yè)事業(yè)單位的會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的，由財政部門在相關(guān)會計制度中規(guī)定”。事業(yè)單位固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會計處理均以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。

下面實例說明：

2013年8月我單位通過政府采購方式購入實驗儀器一臺，價值28.5萬元，采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊，使用年限5年，不考慮預(yù)計凈殘值，每月折舊額4750元。

采用上述計提折舊的方法，應(yīng)做如下會計分錄：

1.財政資金直接支付的方式購入辦公設(shè)備時

借：固定資產(chǎn)285，000

貸：非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)285，000

借：事業(yè)支出―基本支出285，000

貸：財政補助收入285，000

2013年9至12月每月計提折舊時應(yīng)做如下會計分錄：

借：非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)4，750

貸：累計折舊4，750

2.財政資金授權(quán)支付的項目資金購入設(shè)備時

借：固定資產(chǎn)285，000

貸：非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)285，000

借：事業(yè)支出―項目支出285，000

貸：零余額賬戶用款額度285，000

2013年9至12月每月計提折舊時應(yīng)做如下會計分錄：

借：非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)4，750

貸：累計折舊4，750

3.以經(jīng)營資金采購購入設(shè)備時

借：固定資產(chǎn)285，000

貸：非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)285，000

借：經(jīng)營支出285，000

貸：銀行存款285，000

2013年9至12月每月計提折舊時應(yīng)做如下會計分錄：

借：非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)4，750

貸：累計折舊4，750

4.以非財政專項資金購入設(shè)備時：

借：固定資產(chǎn)285，000

貸：非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)285，000

借：事業(yè)支出―非財政專項資金支出285，000

貸：銀行存款285，000

2013年9至12月每月計提折舊時應(yīng)做如下會計分錄：

借：非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)4，750

貸：累計折舊4，750

當固資產(chǎn)處置時，應(yīng)做如下會計分錄：

2013年11月單位報廢某固定資產(chǎn)，其賬面原值15萬元，當月計提折舊后，該資產(chǎn)累計折舊147500元，同時：

借：待處置資產(chǎn)損益2，500

篇（3）

納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險、降低稅負的重要財務(wù)管理方式，尤其是針對固定資產(chǎn)的稅務(wù)管理，它能夠為企業(yè)節(jié)省一大筆應(yīng)納稅金額，從而提高企業(yè)的利潤。固定資產(chǎn)在企業(yè)的經(jīng)營活動中是必不可少的財產(chǎn)，部分企業(yè)的固定資產(chǎn)甚至占企業(yè)大部分的基礎(chǔ)資產(chǎn)份額，企業(yè)對針對固定資產(chǎn)的稅金是以其折舊結(jié)果為計算基數(shù)的，因此，固定資產(chǎn)的折舊計算方式也就成為了企業(yè)納稅的直接影響因素。企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊進行納稅籌劃，需要根據(jù)固定資產(chǎn)折舊的年限以及凈殘值、貨幣價值、年度收益等來進行，并考慮一定的周期內(nèi)政府政策法令的規(guī)定與走向，以達到納稅最優(yōu)化目的。

一、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方式分析

企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊實際上就是其成本費用的定向轉(zhuǎn)移，將設(shè)備、場地、產(chǎn)品等固定資產(chǎn)的損耗轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的直接成本之中，從而起到抵消或者降低一部分國家稅收的作用。固定資產(chǎn)的折舊費用是企業(yè)成本的重要組成部分，不同的折舊計算方式所計算的結(jié)果也完全不同，因而，其分攤到各期的固定資產(chǎn)成本也不相同，這將直接影響應(yīng)繳稅收的金額。根據(jù)我國現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方式主要包括工作量法、年限平均法、年數(shù)總和法、加速折舊法、雙倍余額遞減法等幾種折舊算法，一旦企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊方法確定就不得隨意更改。

（一）工作量法

工作量法主要是根據(jù)企業(yè)預(yù)期工作量按照一定比例對固定資產(chǎn)的折舊額進行計算的方法，工作量法計算方式會因為各期或季度對工作量的預(yù)期不同而有所差異，但是每期單位固定資產(chǎn)折舊額仍然是相同的。

（二）年限平均法

年限平均法是將企業(yè)的固定資產(chǎn)平均折舊額分攤到固定資產(chǎn)的總體使用期限之中的方法，它是一種較為直觀、直接、簡單的折舊計算方法。年限平均法每一期的固定資產(chǎn)折舊額也是相等的，但是其忽略了企業(yè)固定資產(chǎn)在每一期所提供的總體經(jīng)濟效益的差異，其折舊額仍然使用固定的額度，其結(jié)算結(jié)果有時也存在一定的不合理性。

（三）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的凈額和（原本固定資產(chǎn)總體價值減去凈殘值）以一個逐年遞減的分數(shù)來計算每一年的折舊額，它根據(jù)固定資產(chǎn)每一年的折舊額進行一定期限的疊加，最終得出其總體的折舊額。年數(shù)總和法反映的一個動態(tài)的固定資產(chǎn)價值變化過程，能夠比較客觀地計算出固定資產(chǎn)每一期的折舊額，它也稱為合計年限法。

（四）加速折舊法

加速折舊法是一種快速的折舊計算方法，它通過將企業(yè)固定資產(chǎn)在有限使用年限內(nèi)的使用前期（使用年限較短時期）多提折舊，而在使用后期（預(yù)期使用較晚年限階段）少提折舊，以此來加快在使用期間內(nèi)的折舊計算速度，是固定資產(chǎn)成本盡快得到補償。

（五）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是指根據(jù)固定資產(chǎn)每期的賬面凈值和雙倍預(yù)期工作量折舊率來計算固定資產(chǎn)折舊的方法，它忽略了固定資產(chǎn)的凈殘值，在使用雙倍余額遞減法時，應(yīng)當按照會計準則的要求，將折舊年限控制在使用年前截止前兩年之內(nèi)。

二、基于固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)納稅籌劃

固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)成本的重要組成部分，而國家對企業(yè)稅額的征收也是根據(jù)其利潤與成本來制定的，企業(yè)納稅統(tǒng)籌正是為了尋找降低稅負的最優(yōu)途徑而設(shè)立的財務(wù)會計部門。企業(yè)對于固定資產(chǎn)折舊的納稅統(tǒng)籌需要根據(jù)不同的折舊額以及財務(wù)狀況、外部環(huán)境等來進行。

（一）對固定資產(chǎn)折舊計提基數(shù)的納稅籌劃

根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊需要在其使用期限之內(nèi)對應(yīng)計提折舊額進行攤派，應(yīng)計提折舊額應(yīng)該計算固定資產(chǎn)減去預(yù)期凈殘值額。現(xiàn)行法對于企業(yè)應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準備是有條件的認可，它必須有證據(jù)證明固定資產(chǎn)已發(fā)生資產(chǎn)減值，并經(jīng)過稅務(wù)管理部門審核，其處理程序較嚴格，對其進行納稅籌劃也較為困難，幅度較小。不過，稅務(wù)規(guī)定對固定資產(chǎn)折舊計提數(shù)額邊界為2000元，企業(yè)納稅規(guī)劃可以將內(nèi)部一些設(shè)備配件進行折舊計提，以降低其納稅基點。

（二）對企業(yè)各期年收益分布的納稅籌劃

企業(yè)各期年收益波動不規(guī)則，其固定資產(chǎn)的折舊核算結(jié)果分布也呈現(xiàn)出無規(guī)則的狀態(tài)，這是應(yīng)該采取年限平均折舊計算方法，降低各期年的綜合折舊數(shù)額。若在一定比例的稅率條件下，企業(yè)各期年均收益相對穩(wěn)定與均衡，那么就可以采用年限平均方法，降低企業(yè)稅負；若是在累進稅率條件下，企業(yè)的收益并不固定，且呈現(xiàn)早期強、晚期弱的趨勢，那么就可以采用加速折舊方法，將企業(yè)各年度的收益平均化，并將固定資產(chǎn)折舊進行平均分攤，消除因單一年限收益過高而造成高稅負。

（三）對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限以及凈殘值的納稅籌劃

我國現(xiàn)行會計制度以及稅法對于企業(yè)固定資產(chǎn)的使用年限以及凈殘值規(guī)定并不嚴格，企業(yè)可以按照固定資產(chǎn)的使用性質(zhì)和消耗增長比例來確定固定資產(chǎn)的預(yù)期使用年限以及預(yù)期凈殘值。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限以及凈殘值對于具體的資產(chǎn)折舊數(shù)額影響較大，分攤成本也較高，所占納稅比例較大，因此，對其進行納稅籌劃可以有效降低稅負，達到合理節(jié)稅與理財?shù)哪康摹９潭ㄙY產(chǎn)折舊年限要考慮是否享有國家相應(yīng)的減稅優(yōu)惠待遇，若具備享受優(yōu)惠期間，那么企業(yè)可以延長固定折舊年限；若未享受優(yōu)惠待遇，那么就可以縮短固定資產(chǎn)折舊年限，加快企業(yè)資金的回收速度。

篇（4）

固定資產(chǎn)是事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動必不可少的基本物質(zhì)條件, 也是事業(yè)單位賴以生存和發(fā)展的必要資源之一。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和事業(yè)單位改革的不斷深入,事業(yè)單位的業(yè)務(wù)和會計核算環(huán)境發(fā)生了很大的變化,事業(yè)單位會計制度中關(guān)于固定資產(chǎn)核算越來越不適應(yīng)會計工作的需要,暴露出的問題愈來愈嚴重。因此,有必要對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計核算體系進行重新構(gòu)建。

一、固定資產(chǎn)核算體系存在的問題分析

(一)固定資產(chǎn)的范圍界定不科學(xué)

根據(jù)《事業(yè)單位會計準則》的規(guī)定:一般設(shè)備單位價值在500元以上, 專用設(shè)備單位價值在800 元以上, 使用期限在一年以上, 并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)都作為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。單位價值雖末達到規(guī)定標準, 但是使用時間在一年以上的大批同類物資, 也應(yīng)作為固定資產(chǎn)進行核算管理”。 新規(guī)則中對固定資產(chǎn)規(guī)定的標準有所提高:一般設(shè)備單位價值在1000元以上、專用設(shè)備單位價值在1500元以上,但此標準仍然偏低。按此標準, 單位的辦公桌椅、沙發(fā)、茶幾、飲水機等簡易設(shè)備均要在固定資產(chǎn)中核算,與目前的經(jīng)濟發(fā)展狀況和物價水平的提高極不相符。另外,這樣的核算標準,使單位固定資產(chǎn)界定范圍過寬, 造成固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計不準確。

(二)固定資產(chǎn)的價值損耗沒有得以體現(xiàn)

目前,我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計核算是通過“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個會計科目進行的。固定資產(chǎn)的構(gòu)建支出一次性列做事業(yè)支出,同事增加單位的固定資產(chǎn)價值。固定資產(chǎn)只核算賬面原值,不計提折舊。因此,一經(jīng)入賬,直到報廢,會計報表上的固定資產(chǎn)凈值一直等于原值,不做任何變動。而對于固定資產(chǎn)的更新和維護,則通過按收入的一定比例提取修購基金的核算方法來解決。但這種做法并不能反應(yīng)固定資產(chǎn)的折損程度,也無法反映固定資產(chǎn)價值的真實情況。這種價值背離的做法,最終導(dǎo)致虛增凈資產(chǎn)。

(三)固定資產(chǎn)對外投資的計價口徑不合理

事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資,應(yīng)按評估或合同、協(xié)議確認的價值,借記“對外投資”科目,貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目,按賬面原價,借記“固定基金”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目。這樣處理存在以下兩方面的問題:一是投出固定資產(chǎn)的“評估價或合同、協(xié)議確認的價值”與固定資產(chǎn)賬面價值的差額沒有得到反映;二是同是對外投資業(yè)務(wù),但投出固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理與投出材料、無形資產(chǎn)、貨幣資金等的賬務(wù)處理不一致,造成賬目混亂。

(四)固定資產(chǎn)的存量、流量管理存在漏洞

固定資產(chǎn)使用的責(zé)任機制和監(jiān)督機制缺乏,閑置和資源浪費嚴重。在資產(chǎn)購置上存在隨意性和盲目性,在固定資產(chǎn)的使用、維護、處置、出租、出借以及調(diào)撥和報廢等方面則存在管理不規(guī)范,資產(chǎn)使用效率不高的現(xiàn)象。

二、對事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算新體系的構(gòu)建設(shè)想

(一)重新界定固定資產(chǎn)的范圍和標準

目前,事業(yè)單位固定資產(chǎn)的確定標準仍低于《企業(yè)會計制度》制訂的標準。隨著事業(yè)單位不斷接近企業(yè)化管理,建議按照企業(yè)制度的標準規(guī)定固定資產(chǎn),即單位價值在2000元以上,對于專用設(shè)備的標準還可以適當提高。針對《事業(yè)單位會計準則》中的“單位價值雖然不足規(guī)定標準, 但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)”,如辦公桌椅、飲水機等設(shè)備,作為低值易耗品進行核算和管理, 直接在當期事業(yè)支出中列支, 不再進行固定資產(chǎn)管理。

(二)固定資產(chǎn)的價值損耗應(yīng)通過“累計折舊”予以反映

事業(yè)單位可參照企業(yè)的做法,定期對固定資產(chǎn)按照原值和使用年限計提固定資產(chǎn)折舊,取消按收入的一定比例提取修購基金,這樣事業(yè)單位的會計信息可以做到真實完整。在會計科目設(shè)置上,建議增設(shè)“累計折舊”科目,作為“固定資產(chǎn)”的備抵賬戶。事業(yè)單位固定資產(chǎn)采取提取折舊的方法后,購置時不再列入當期的“事業(yè)支出”。提取折舊時,需要在“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”下面增設(shè)“折舊費”三級科目進行明細核算,借記“事業(yè)支出――折舊費”或“經(jīng)營支出――折舊費”科目,貸記“累計折舊”科目。 另外,應(yīng)在期末或年度終了,對固定資產(chǎn)逐項進行檢查,如果市價持續(xù)下跌或技術(shù)陳舊、損壞等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面價值的,應(yīng)將可收回金額低于賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準備,計入“事業(yè)支出――固定資產(chǎn)減值準備”和“固定資產(chǎn)減值準備”。如已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù),應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。

(三)規(guī)范固定資產(chǎn)對外投資的計價口徑

第一,按評估或合同、協(xié)議確認的價值與已提折舊,借記“對外投資”和“累計折舊”科目,按固定資產(chǎn)原值,貸記“固定資產(chǎn)”科目,按借貸差額借或貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目;

第二,按固定資產(chǎn)凈值,借記“事業(yè)基金――一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目。這樣,既與事業(yè)單位其他情況下的投資處理一致,也與企業(yè)會計投資的處理類似,易于理解,同時也清楚地反映了因投資引起的基金之間的相互轉(zhuǎn)移,充分反映了事業(yè)單位會計的特征。

(四)加強固定資產(chǎn)日常管理和問責(zé)制度

應(yīng)規(guī)范固定資產(chǎn)日常管理,加強明細核算,對增減的固定資產(chǎn)要及時入賬,徹底消除有賬無物、有物無賬的現(xiàn)象。健全固定資產(chǎn)保管制度,嚴格進出庫制度。落實固定資產(chǎn)登記制度,對各項固定資產(chǎn)的存量、增減變動、分布等情況要及時準確地進行登記,保證事業(yè)單位資產(chǎn)的完整、安全。

總之,事業(yè)單位在逐步趨于企業(yè)化管理的同時,固定資產(chǎn)的核算也應(yīng)向企業(yè)會計制度靠攏,嚴謹核算、強化管理,使事業(yè)單位的固定資產(chǎn)合理、節(jié)約、高效地配置和使用。

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篇（5）

固定資產(chǎn)折舊是會計核算中的重要內(nèi)容，而折舊方法是折舊核算的主要規(guī)則。折舊方法的選擇不僅對企業(yè)會計信息、經(jīng)營管理有直接影響，而且間接影響社會科技進步。在我國當前加快現(xiàn)代化建設(shè)的背景下，這種影響尤其不能忽視。一般而言，固定資產(chǎn)折舊有平均折舊和加速折舊兩種方法，綜合地看，加速折舊法是一種比較科學(xué)(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)的方法，應(yīng)當加以推行。基于此，本文對加速折舊法的意義、當前存在問題及其主要原因進行探討，并提出相應(yīng)建議。

一、固定資產(chǎn)加速折舊及其意義

1加速折舊法的實質(zhì)。固定資產(chǎn)折舊方法的實質(zhì)，是固定資產(chǎn)成本在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)攤?cè)敫髌陂g成本費用的一種規(guī)則。所謂加速折舊，有兩個方面的含義：一是縮短折舊年限，就是將固定資產(chǎn)成本的攤銷期在預(yù)計一般壽命期基礎(chǔ)上加以縮短;二是在既定的攤銷期內(nèi)，按前期多攤后期少攤的規(guī)則攤?cè)敫髌诔杀举M用，也即固定資產(chǎn)總成本在整個攤銷期內(nèi)，各期的攤銷逐年遞減。

2固定資產(chǎn)加速折舊的重要意義。一方面，采用不同折舊方法會直接影響財務(wù)信息的確認，采用加速折舊法時，會計所反映的指標更具科學(xué)(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)性：第一，采用加速折舊法可以如實反映固定資產(chǎn)價值耗費與其帶同經(jīng)濟利益的關(guān)系，從而保證一個期間收入與費用的合理比較，保證會計資產(chǎn)、費用、利潤數(shù)據(jù)的客觀性。固定資產(chǎn)在使用前期生產(chǎn)能力大、效率高、維修費用少，而后期由于磨損老化，生產(chǎn)效率低，修理費用支出逐漸增多。加速折舊法正是前期多提折舊，后期少提折舊，因此可真實反映固定資產(chǎn)在整個壽命期內(nèi)的價值耗費與其所帶回經(jīng)濟利益的配合關(guān)系，從而準確地核算各期損益，保證經(jīng)營成果計算及其分配的正確性。第二，采用加速折舊法可以保證固定資產(chǎn)折舊的充分性，從而保證會計數(shù)據(jù)的真實性。事實說明，貨幣貶值、物價上升是一種總趨勢。當發(fā)生貨幣貶值或隨著技術(shù)進步使固定資產(chǎn)更新需要更多貨幣資金時，若采用直線法折舊，由于不考慮縮短攤銷期，原有成本與現(xiàn)行成本的差額極大，在歷史(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)成本計量條件下，計提的固定資產(chǎn)折舊嚴重不足，從而產(chǎn)生少計費用多計利潤的結(jié)果，嚴重影響會計信息的真實性。而如采用加速折舊法，因為加速折舊既縮短了折舊時間，又將大部分固定資產(chǎn)成本在前期攤銷，縱使采用歷史(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)成本計量屬性，物價變動或技術(shù)進步對各期合理攤銷的影響并不會太大。同時，固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法，可以避免資產(chǎn)減值準備對會計信息的影響。固定資產(chǎn)在下面情況下會發(fā)生價值損耗：固定資產(chǎn)市價大幅度下跌;企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境或者產(chǎn)品營銷市場在當期發(fā)生或近期發(fā)生重大變化;同期市場利率大幅度提高;固定資產(chǎn)發(fā)生陳舊過時或?qū)嶓w損壞;固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化等。按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)一般于年末對固定資產(chǎn)進行減值測試，貶值性的固定資產(chǎn)價值耗費記入當月費用，而且以后不得轉(zhuǎn)回。當固定資產(chǎn)發(fā)生減值情況時，如采用直線法折舊，由于未考慮縮短攤銷年限，貶值后的固定資產(chǎn)實際價值與原成本的差異會比較大，同時，多個期間發(fā)生的貶值性耗費集中反映一個月份。這些都會使會計反映的各要素數(shù)據(jù)出現(xiàn)不準確情況。而當企業(yè)選擇使用加速折舊法時，由于企業(yè)資產(chǎn)的價值在使用的前幾年就能得到大部分的補償，也就是說固定資產(chǎn)不會由于使用后期外界環(huán)境的突然改變而發(fā)生折舊之外明顯的價值損耗，減值準備對會計資產(chǎn)、費用、利潤的影響不會太大。

另一方面，會計費用確認與已耗費資金補償及財務(wù)成果的確定直接相關(guān)。因此，采用加速折舊法又有重要的經(jīng)濟意義：首先，采用加速折舊法，可以保證企業(yè)生產(chǎn)手段的及時更新，維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營能力。從經(jīng)濟活動角度看，固定資產(chǎn)折舊的實質(zhì)是按固定資產(chǎn)物質(zhì)更新時所需貨幣，在固定資產(chǎn)使用期內(nèi)分期從收入貨幣中所作的分配前扣除，這種分期扣除的貨幣在總量上必須滿足企業(yè)更新相同功能固定資產(chǎn)所需，否則企業(yè)的簡單再生產(chǎn)無法持續(xù)，或者維持再生產(chǎn)需要增加資本。在物價上漲、貨幣貶值條件下，固定資產(chǎn)重置成本逐年升高，在采用歷史(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)成本確定折舊成本條件下，按直線法計提的折舊總額遠不足于實現(xiàn)相同功能固定資產(chǎn)的更新。而加速折舊法在一定程度上可彌補這一缺陷，因為它通過提高固定資產(chǎn)交付使用后前幾年的折舊率，將固定資產(chǎn)的大部分資本集中于前幾年收回，這樣也就削弱了通貨膨脹、物價變動帶來的影響，從而降低了固定資產(chǎn)投資的風(fēng)險。其次，加速折舊法不僅有利于保證生產(chǎn)手段及時更新，而且當加速折舊成為一種普遍習(xí)慣時可以有力地促進企業(yè)求新文化和擇優(yōu)汰劣管理理念的形成。而生產(chǎn)手段的不斷更新、追求新技術(shù)、新水平的企業(yè)文化和管理理念不僅是企業(yè)健康發(fā)展的必備條件，而且也是社會科技進步的巨大動力。再次，加速折舊影響企業(yè)利潤在國家財政收入與企業(yè)積累之間的分配時間。采用加速折舊法，在確定應(yīng)稅收益時，由于在早期計入了數(shù)額較大的折舊費，將使早期的應(yīng)稅收益相應(yīng)地減少，從而使納稅人能在使用這些固定資產(chǎn)的早期交納較少的所得稅款，而在后期才交納較多的稅款。雖然在總盈利不變的情況下應(yīng)納稅額相等，但由于納稅時間延遲，無異于對納稅人提供了一種無息貸款，使納稅人能從中得到一定的財務(wù)利益，但同時也減少國家在前期的財政稅收。

3采用加速折舊法的影響因素。一個企業(yè)采用何種固定資產(chǎn)折舊方法，屬于企業(yè)“會計政策”范疇。企業(yè)固定資產(chǎn)的兩種折舊方法直接影響會計的資產(chǎn)、費用、利潤。而企業(yè)作為營利性經(jīng)濟組織，追求本企業(yè)利益最大化是其主要目標。一個企業(yè)的不同時期有不同的利益目標，不同企業(yè)因經(jīng)營者的觀念及水平不同又有不同的利益導(dǎo)向。因此，采用或不采用加速折舊法，首先是企業(yè)基于自身的“利益最大化”考慮進行的選擇。

現(xiàn)代財務(wù)會計又是社會統(tǒng)一規(guī)范的會計，因此，企業(yè)是否采用加速折舊方法，是在社會統(tǒng)一的折舊制度的條件內(nèi)考慮自身利益最大化。由于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊與會計信息有關(guān)，又與國家稅收有關(guān)，企業(yè)采用何種固定資產(chǎn)折舊方法，既是會計制度規(guī)范的內(nèi)容，也是稅法規(guī)范的內(nèi)容，其中會計制度規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當如何采用折舊方法核算各期折舊費，稅收政策則規(guī)定了應(yīng)納稅所得額計算過程中允許扣除的折1日費。當前，我國關(guān)于企業(yè)選擇折舊方法的政策包括兩個方面，即會計制度中的折舊政策和稅法中的折舊政策。

二、當前存在的問題及其原因分析

1當前存在的問題。采用加速折舊法，無論在保證會計信息質(zhì)量方面還是促進企業(yè)發(fā)展、促進社會技術(shù)進步方面都有著明顯的優(yōu)越性。然而，我國企業(yè)當前計提固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)中采用折舊方法的狀況是：大部分企業(yè)習(xí)慣于或者說更愿意采用直線法，而不愿意采用加速折舊法;采用折舊方法的隨意性大，企業(yè)一般不是以特定固定資產(chǎn)壽命期規(guī)律、技術(shù)更新趨勢、價格變化情況為依據(jù)，而是以會計利潤指標或眼前利益的需要為依據(jù)在加速折舊法與直線法中選擇，或者在不同的加速折舊法中選擇。這種狀況的存在，必然要導(dǎo)致會計、經(jīng)濟兩方面的后果。會計方面，除導(dǎo)致少計費用虛增利潤外，還會使各企業(yè)之間、同一企業(yè)不同經(jīng)營期間的資產(chǎn)、費用、利潤數(shù)據(jù)不可比，從而嚴重影響會計信息的有用性。經(jīng)濟方面，由于物價持續(xù)上漲，加上技術(shù)進步加快，采用直線法將使固定資產(chǎn)計提的折舊總額遠低于其實物更新所需貨幣資金，對于企業(yè)而言，將直接制約其提高生產(chǎn)能力，對于社會來說，將影響新的生產(chǎn)手段的市場需要，從而制約整個社會的科技進步。

2原因分析。當前，企業(yè)一般選擇直線法、隨意選擇折舊方法問題的形成有著多方面的原因，如公司治理結(jié)構(gòu)的不完善、企業(yè)現(xiàn)代管理意識的不強、不同企業(yè)的企業(yè)價值觀和經(jīng)營管理水平存在差異等。但企業(yè)的任何行為都是制度框架內(nèi)的行為，因此，導(dǎo)致問題存在的最重要的原因，還在于現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊制度的缺陷，包括會計制度和稅收制度的缺陷。

會計制度方面。我國現(xiàn)行相關(guān)會計制度的核心內(nèi)容有三項：其一，企業(yè)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式自主選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，可供選擇的折舊方法包括直線法和加速折舊法，其中加速折舊法又包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法;其二，企業(yè)定期評估固定資產(chǎn)的使用年限和經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式，當確定經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式發(fā)生變化時，調(diào)整折舊方法;其三，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。由于一個國家的企業(yè)各有行業(yè)特點，一個企業(yè)的固定資產(chǎn)也有不同的“經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式”，因此，在制度上安排多種折舊方法的選擇是必要的。然而，一種特定的折舊方法只有用于適用的固定資產(chǎn)才是合理的。而折舊方法直接影響會計數(shù)據(jù)，會計信息具有經(jīng)濟后果，企業(yè)謀求利益最大化是一種“天性”。基于此，明確各種固定資產(chǎn)與折舊方法的適用關(guān)系，并保證有效執(zhí)行，應(yīng)該是制度的必要功能。而事實上，現(xiàn)行制度不僅完全把選擇折舊方法的權(quán)利賦予了企業(yè)，而且還進一步允許企業(yè)定期調(diào)整折舊方法。尤其在可選擇的加速折舊法中，又規(guī)定了雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。而這兩種方法也有不同的核算結(jié)果。綜合這些，可以說現(xiàn)行會計制度為每一個企業(yè)自由選擇折舊方法提供了一個極大的空間。正是由于存在這種制度空間，當治理結(jié)構(gòu)不完善，美化業(yè)績成為普遍需要時，就有了一般不愿意選擇加速折舊法或隨意選擇折舊方法的現(xiàn)象出現(xiàn)。從以往的會計舞弊案例中，我們不難發(fā)現(xiàn)，折舊方法也是會計信息舞弊的常用手段。

稅收制度方面。2003年國家稅務(wù)總局的《關(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項目后續(xù)管理工作的通知》(國稅發(fā)2003第113號)，從稅收征管角度對固定資產(chǎn)折舊方法的采用做了規(guī)定。其主要內(nèi)容是，明確規(guī)定了下列企業(yè)固定資產(chǎn)實行加速折舊可在稅前扣除：對在國民經(jīng)濟中具有重要地位、科技進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機械設(shè)備;對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資項目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕的機器設(shè)備;證券公司電子類設(shè)備;集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備;外購的達到固定資產(chǎn)標準或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。該《通知》還規(guī)定，企業(yè)對符合上述條件的固定資產(chǎn)可以自主選擇采用加速折舊的方法，報主管稅務(wù)機關(guān)備案;主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強檢查，發(fā)現(xiàn)不符合固定資產(chǎn)折舊條件的，應(yīng)進行納稅調(diào)整。可見，目前國家對企業(yè)采用加速折舊法采取的是一種限制性政策，而“限制”加速折舊從根本上說是出于保證國家財政收入的考慮。從前文可知，加速折舊法有可以使企業(yè)的成本費用合理配比、及時更新企業(yè)固定資產(chǎn)、加快社會的科技進步以及保證企業(yè)會計信息的真實準確等優(yōu)點。因此，對加速折舊法采用的限制性政策具有很大的弊端。

三、完善相關(guān)制度的若干建議

1調(diào)整稅收政策。其一，調(diào)整政策導(dǎo)向，鼓勵企業(yè)加速折舊。靜態(tài)地看，允許企業(yè)采用加折舊法計提折舊扣除應(yīng)納稅所得額，只影響所得稅的期間分布，而不會使所得稅總額發(fā)生減少。動態(tài)地看，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大和科技水平的提高必將不斷擴大稅基，將更有利于形成經(jīng)濟增長與稅收增長的良性循環(huán)。所以，從宏觀和長遠的角度看，加速折舊法對政府稅收的影響是積極的。從國外看，目前西方主要市場經(jīng)濟國家固定資產(chǎn)折舊大多采用加速折舊方法。基于此，應(yīng)將稅收政策由限制加速折舊改為鼓勵加速折舊。具體來說，應(yīng)將目前限定“允許加速折舊范圍”變更為限定“不允許采用加速折舊范圍”。

篇（6）

本文主要針對目前學(xué)校在固定資產(chǎn)核算以及后期管理上存在的問題，結(jié)合自身的工作實踐，著力討論如何更加科學(xué)的進行學(xué)校固定資產(chǎn)管理，提出了完善對策和建議，以期提高學(xué)校固定資產(chǎn)管理的績效。

一、職業(yè)學(xué)校固定資產(chǎn)管理存在的問題

2013年新新頒布《財務(wù)制度準則》與原有的舊規(guī)則相比較：強化事業(yè)單位預(yù)算管理，進一步提出了規(guī)范事業(yè)單位收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)、負債管理等方面的新要求。首先，在新《規(guī)則》中，不僅為固定資產(chǎn)的入賬標準做出了新的界定，同時也對固定資產(chǎn)種類進行了新的分類，便于更加科學(xué)的管理。新《規(guī)則》的出臺，加強對固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)進行攤銷等方面的科學(xué)化、精細化管理，對公共產(chǎn)品或服務(wù)成本核算提出了具體化的要求。其次，借鑒企業(yè)會計改革和國際慣例，新《準則》引入了針對事業(yè)單位的財務(wù)報告的概念，規(guī)定了財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。

對照新的財政制度，中職學(xué)校對固定資產(chǎn)的管理存在著較為突出的問題。主要表現(xiàn)在制度不健全和管理欠合理等兩個方面。

1.在制度上，固定資產(chǎn)的核算存在的問題

（1）學(xué)校固定資產(chǎn)范圍的界定標準不合理

首先，中職學(xué)校使用單一標準進行固定資產(chǎn)核算，其范圍過于寬泛，大量的低值易耗品容易被歸入到固定資產(chǎn)中核算，造成事業(yè)單位報表內(nèi)固定資產(chǎn)統(tǒng)計數(shù)據(jù)的不準確。其次，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和物價水平的提高，500和800元的單位價值標準明顯偏低，報表入賬中的固定資產(chǎn)和現(xiàn)實情況的出入較大。

（2）學(xué)校固定資產(chǎn)不計提折舊

原《準則》的設(shè)計為了減輕事業(yè)單位的財務(wù)壓力，同時也體現(xiàn)事業(yè)單位的公益性，固定資產(chǎn)通常是不計提折舊的。同時，由于事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)的資金一般都來源于財政預(yù)算或者預(yù)算外的資金，不需另籌集資金，因此也就不要求考慮收支配比，這使得事業(yè)單位的固定資產(chǎn)無需計提折舊。

但是，學(xué)校固定資產(chǎn)完全不提折舊是不規(guī)范的，會產(chǎn)生一系列不良后果：首先，虛增了固定資產(chǎn)報廢之前的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總量。資產(chǎn)負債表只反映固定資產(chǎn)和固定基金的原始價值，會影響會計信息的真實性，虛增當期的報表的資產(chǎn)數(shù)。其次，不能真實反映固定資產(chǎn)的折舊情況，不能很好的體現(xiàn)固定資產(chǎn)的新舊程度，不利于固定資產(chǎn)的日常管理。同時也缺乏對國有資產(chǎn)保值增值的意識，固定資產(chǎn)不提折舊，使得學(xué)校存在著較嚴重“重購置、輕管理”的現(xiàn)象。在固定資產(chǎn)定期清理盤查上有較大的制度缺失。固定資產(chǎn)不計提折舊，會容易導(dǎo)致資產(chǎn)的非正常途徑轉(zhuǎn)移，直接導(dǎo)致固定資產(chǎn)的流失。

2.中職學(xué)校固定資產(chǎn)的管理上存在的問題

（1）學(xué)校相關(guān)部門管理意識不強

學(xué)校主管部門對固定資產(chǎn)的管理意識的缺失。隨著事業(yè)單位固定資產(chǎn)的規(guī)模的不斷擴大，加之固定資產(chǎn)種類繁多，容易導(dǎo)致主管部門對固定資產(chǎn)使用不規(guī)范，普遍存在著“資產(chǎn)不清，家底不明”以及“任意報廢，變相處置”等一系列問題。而標準的缺失，使得相關(guān)管理部門對于固定資產(chǎn)管理流程粗糙，缺乏完善的固定資產(chǎn)盤查機制。因此，在實際操作過程中，賬實不符的問題較為突出，中職學(xué)校的許多固定資產(chǎn)經(jīng)不起清查盤點，賬實不符的原因也無據(jù)可查，這直接給固定資產(chǎn)的管理和使用帶來極大的不便。

（2）中職學(xué)校固定資產(chǎn)后續(xù)管理不到位

原制度的設(shè)計對于固定資產(chǎn)的后續(xù)管理缺乏有效的約束機制，“重購置、輕管理”的現(xiàn)象在學(xué)校固定資產(chǎn)的后續(xù)管理上表現(xiàn)較為突出。其次，由于固定資產(chǎn)管理的效益并未與相關(guān)部門日常工作績效直接掛鉤，許多學(xué)校對固定資產(chǎn)管理的主動性不足。一方面，體現(xiàn)在管理人員思想認識不足、責(zé)任心不強，認為固定資產(chǎn)的管理與自己無關(guān)，是單位負責(zé)人和財會人員的事；另一方面，體現(xiàn)在單位負責(zé)人時常身陷瑣碎的行政事務(wù)，無暇顧及甚至忽略了對固定資產(chǎn)的管理，只把添置固定資產(chǎn)視為其任內(nèi)最大的管理目標，而對固定資產(chǎn)的保管與使用卻疏于監(jiān)督。

二、新財務(wù)制度下中等職業(yè)學(xué)校固定資產(chǎn)管理的優(yōu)化

篇（7）

固定資產(chǎn)是一種為企業(yè)經(jīng)營所需而長期使用的資產(chǎn)，它可以多次參加企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而不改變其實物形態(tài)，但它的服務(wù)潛力會隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸降低乃至消失，因此根據(jù)配比原則，其價值也應(yīng)當隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到成本費用中。這種因損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到成本費用中的固定資產(chǎn)價值，在會計上就叫做折舊。由于不能準確地測量資產(chǎn)損耗和收入之間的關(guān)系，折舊只是一種人為的成本分配，即折舊是固定資產(chǎn)在使用壽命期內(nèi)按照系統(tǒng)且合理的方法將固定資產(chǎn)價值分配為費用的一個過程。

一、影響固定資產(chǎn)折舊的因素

影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有以下三個。

（一）固定資產(chǎn)原值。

固定資產(chǎn)原值是指通過會計確認的固定資產(chǎn)原始入賬價值，它是計提折舊的基礎(chǔ)。

（二）預(yù)計凈殘值。

預(yù)計凈殘值就是預(yù)計殘值減去預(yù)計清理費用，預(yù)計殘值是固定資產(chǎn)在服務(wù)期滿被處置時可收回的殘余材料的價值；預(yù)計清理費用就是固定資產(chǎn)報廢時發(fā)生的有關(guān)費用。

（三）預(yù)計使用年限。

預(yù)計使用年限是指固定資產(chǎn)從投入使用開始到報廢為止的預(yù)計時間。預(yù)計使用年限的長短影響各期折舊費用的大小，企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限既要考慮有形損耗，又要考慮無形損耗，還要考慮法律規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。企業(yè)要根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理預(yù)計使用年限。

二、固定資產(chǎn)折舊的原則

企業(yè)的固定資產(chǎn)，有的需要計提折舊，有的不能計提折舊。需要計提折舊的固定資產(chǎn)包括：（1）房屋和建筑物；（2）在用的且未提足折舊的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸車輛、工具器具；（3）季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產(chǎn)；（4）融資租入和以經(jīng)營性租憑方式租出的固定資產(chǎn)；（5）已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

不能計提折舊的固定資產(chǎn)包括：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）未提足折舊已提前報廢的固定資產(chǎn)；（3）按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（4）未使用、不需要的機器設(shè)備。

固定資產(chǎn)折舊的原則包括：（1）企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，一般應(yīng)按月計提，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月開始計提，當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月開始不再計提；（2）固定資產(chǎn)提足折舊后，不管是否能繼續(xù)使用，均不再提取折舊；（3）提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊；（4）應(yīng)提的固定資產(chǎn)折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計凈殘值。

三、固定資產(chǎn)折舊的方法及比較

（一）平均年限法。

平均年限法是將固定資產(chǎn)的折舊平均分攤到各期的一種方法。采用這種方法計算的折舊額均是等額的。

公式：（1）月折舊率=(1－凈殘值率)/使用年限÷12；（2）月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率。

這種方法比較適合各個時期使用程度和使用效率大致相同的固定資產(chǎn)。缺點：由于平均年限法只著重于固定資產(chǎn)使用時間的長短，不考慮固定資產(chǎn)使用的強度和效率，因此，每期折舊費用總是相等的。如果某一年使用率高，生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量增多，那么每一單位的產(chǎn)品分攤的折舊費用勢必降低，產(chǎn)品單位成本就下降：反之，則上升。所以用年限平均法分攤固定資產(chǎn)成本，看似各年平均其實并不均勻。

（二）工作量法。

工作量法是根據(jù)實際的工作量計提折舊額的一種方法。實質(zhì)上，工作量法是年限平均法的補充和延伸。

公式：（1）每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值×(1－凈殘值率)/預(yù)計工作總量；（2）某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×每一工作量折舊額。

工作量法看來是十分理想的，但在使用中它往往存在一些嚴重的缺點：（1）即使每年的折舊費用是變動的，工作量法仍然類似于直線法。因為它假定每一服務(wù)單位分配等量的折舊費，但是，假定每一服務(wù)單位的成本相等是沒有根據(jù)的。而且，由于在后期有些服務(wù)單位尚有待于日后使用，整個服務(wù)價值的降低事實上并不是均勻的，除非假定利率為零；（2）工作量法未能考慮到修理和維修費用的遞增，以及操作效率或收入的遞減等因素

（三）雙倍余額遞減法。

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，按固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。

公式：（1）年折舊率=2/預(yù)計使用年限×100%；（2）月折舊率=年折舊率/12；（3）月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率。

雙倍余額遞減法是固定資產(chǎn)加速折舊的一種計算方法，它的基本規(guī)則是：以固定資產(chǎn)使用年數(shù)倒數(shù)的2倍作為它的年折舊率，以每年年初的固定資產(chǎn)賬面余額作為每年折舊的計算基數(shù)，但由于在固定資產(chǎn)折舊的初期和中期時不考慮凈殘值對折舊的影響，為了防止凈殘值被提前一起折舊，因此現(xiàn)行會計制度規(guī)定，在固定資產(chǎn)使用的最后兩年中，折舊計算方法改為年限平均法，即在最后兩年將固定資產(chǎn)的賬面余額減去凈殘值后的金額除以2作為最后兩年的應(yīng)計提的折舊。

（四）年數(shù)總和法。

年數(shù)總和法又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用到的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。

公式：（1）年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用年限的年數(shù)總和×100%；（2）月折舊率=年折舊率/12；（3）月折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×月折舊率。

因資產(chǎn)的原始成本在早期獲取收入過程中所耗用的要比后期大，因此早期折舊費應(yīng)大于后期。還有，資產(chǎn)的凈收入在后期要少于早期，即使不計利息成本，資產(chǎn)凈收入的減少。因此，它在使用上是合理的，也是最趨于現(xiàn)金收支規(guī)律的一種方法。但對影響折舊分配需要考慮的因素也不能完全考慮并體現(xiàn)。

四、選擇固定資產(chǎn)折舊方法的建議

（一）要與國家的政策相協(xié)調(diào)。

由于不同行業(yè)、不同經(jīng)濟區(qū)域?qū)ιa(chǎn)設(shè)備的技術(shù)水平要求程度不一，國家有一個總體性的行業(yè)、區(qū)域規(guī)則，按照市場發(fā)育程度的不同、技術(shù)水平的差異分別制定不同的行業(yè)性、區(qū)域性的折舊政策。

（二）要考慮稅制因素。

折舊的計算和提取會影響企業(yè)的利潤水平和稅負輕重。但不同的稅制條件會使折舊對企業(yè)的利潤和稅負產(chǎn)生不同的影響。

（三）要考慮通貨膨脹。

折舊主要是用于對固定資產(chǎn)價值補償，按現(xiàn)行制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當按照歷史成本進行初始計量。這樣如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按成本收回的實際購買力無疑已大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價進行固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置。在這種情況下，如果企業(yè)采用加速折舊的方法，既可以使企業(yè)加快投資的回收速度，又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額，而且對企業(yè)來說已提足折舊的固定資產(chǎn)仍可為企業(yè)服務(wù)，卻沒有占用資金，這項秘密資金的存在給企業(yè)未來的經(jīng)營虧損提供了避難所，也給經(jīng)營者提供一個較為寬松的財務(wù)環(huán)境。值得注意的是，如果企業(yè)采用加速折舊的方法，一定要按稅法規(guī)定的加速折舊的方法、年限進行相應(yīng)的會計核算。

（四）要考慮資金間價值。

就折舊方法而言，折舊方法的選擇應(yīng)遵守現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)等規(guī)定。任何資產(chǎn)在原值既定的情況下，選擇不同的折舊方法只是改變折舊基金累積的速度與比重，而折舊總額是一致的。在稅率保持穩(wěn)定不變的條件下，折舊方法不同只是改變了稅款支付的時間與速度，應(yīng)付稅款總額不受其影響。但是，由于資金時間價值因素的影響，就會使不同時點上的同一單位資金的價值含量不等值。

（五）要考慮折舊年限。

可供選擇的折舊方法中的任意一種方法都與折舊年限有著密切的關(guān)系，現(xiàn)行財務(wù)制度和稅法對固定資產(chǎn)折舊年限均給予企業(yè)一定的選擇空間。企業(yè)可根據(jù)自身具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限。

固定資產(chǎn)的折舊方法可以從不同的角度看待，但不管是什么樣的方法，只要能夠確保固定資產(chǎn)使用情況能夠被科學(xué)、清晰地反映出來，同時企業(yè)也能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)進行科學(xué)的管理，準確地計提折舊額，則該種方法就是合理、科學(xué)的。

（作者單位：梅縣技工學(xué)校）

參考文獻：

[1]魯由學(xué).會計基礎(chǔ)[M].北京：中國勞動社會保障出版社，2003.

[2]姜明霞.企業(yè)應(yīng)如何正確計提固定資產(chǎn)折舊[J]. 貴陽金筑大學(xué)學(xué)報，2004，(3).

篇（8）

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）22-0179-03

原《高等學(xué)校財務(wù)制度》（以下簡稱《制度》）于1997年1月1日開始實施后，對規(guī)范高等學(xué)校財務(wù)行為，提高財務(wù)管理水平，促進高等學(xué)校健康發(fā)展，發(fā)揮了重要作用。但隨著公共財政體制的完善、《國家中長期教育改革與發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》的實施和高等學(xué)校財務(wù)管理環(huán)境的變化，原《制度》已不能適應(yīng)要求，特別是2012年4月1日《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第68號，以下簡稱《規(guī)則》）正式施行。與《規(guī)則》修訂相適應(yīng)，財政部和教育部對《高等學(xué)校財務(wù)制度》進行了修訂，并于2013年1月1日起正式實施。目前有部分高校已采用新《制度》，大部分高校還在觀望之中，為了做好新舊制度的對接工作，有必要做好以下科目的賬務(wù)處理。

一、基建賬處理

舊制度把基建賬與學(xué)校本級賬是分開獨立核算的，新制度要求在單獨核算基本建設(shè)投資的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)并入單位會計“大賬”。把基建資金并入高校會計制度核算是為了理順學(xué)校財務(wù)和基建財務(wù)的關(guān)系，高等院校應(yīng)適應(yīng)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第68號）的要求，增設(shè)了“基建工程”和“在建工程”兩個資產(chǎn)類科目，分別反映基建項目和非基建項目投資，這樣可以使基本建設(shè)資金核算成為學(xué)校財務(wù)核算的一部分。對基建工程專項借款應(yīng)計提應(yīng)計利息，分不同情況處理：工程完工交付使用后發(fā)生的，屬于應(yīng)計入財務(wù)費用，工程建設(shè)期間發(fā)生的，屬于應(yīng)資本化計入基建工程成本，這樣提高了高校財務(wù)風(fēng)險的控制和防范能力。

高校基建賬中有“設(shè)備投資”、“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，為了體現(xiàn)了基建賬與事業(yè)賬的順利對接，實施新制度時要將截至2012年12月31日的基建賬中的余額并入學(xué)院大賬，會計分錄為：

借：在建工程——基建工程

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程

若基建賬中有“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，則會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

若基建賬中有基建借款，則應(yīng)將“基建投資借款”科目余額，貸記“長期借款”；按照基建賬中的“基建撥款”科目余額有歸屬于財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，則貸記新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”；按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應(yīng)科目；按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目，具體分錄為：

借：銀行存款（或現(xiàn)金）

應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)付賬款

長期借款

財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

事業(yè)基金（或借方）

高等學(xué)校執(zhí)行新財務(wù)制度后，應(yīng)當每月將基建賬中的相關(guān)科目發(fā)生額在學(xué)院賬中按照新制度對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理。

二、固定資產(chǎn)賬戶處理

高等學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。高等學(xué)校應(yīng)當對固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計提折舊。新制度明確要求“高等學(xué)校應(yīng)當對固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計提折舊。計提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當繼續(xù)使用，規(guī)范管理”。近階段重點做好以下工作：

（一）做好固定資產(chǎn)清產(chǎn)核資工作

高校計提固定資產(chǎn)折舊，首先要做的就是清產(chǎn)核資，全面、準確地完成清產(chǎn)核資工作，將為高校全面推行固定資產(chǎn)折舊制度奠定堅實的基礎(chǔ)。所以需要對學(xué)校所有資產(chǎn)進行核實確定，做到賬實相符。財務(wù)和資產(chǎn)管理部門要密切配合，協(xié)同資產(chǎn)歸口部門全面清理，掌握真實、可靠的資產(chǎn)數(shù)據(jù)，完善資產(chǎn)明細記錄，必要時可以聘請資產(chǎn)評估公司介入。對于用途交叉的固定資產(chǎn)，需要與歸口使用部門協(xié)調(diào)，共同確定分攤比例，以便成本歸集。清產(chǎn)核資是新舊制度銜接時的基礎(chǔ)工作，牽涉范圍廣，難度大，費時長，各高校應(yīng)充分認識工作的艱巨性，提前做好工作安排與計劃，保證后期工作的順利銜接。

（二）確立固定資產(chǎn)折舊核算方法

1.計提折舊范圍的選擇。六類固定資產(chǎn)中的文物和陳列品、圖書、檔案、動植物等，不計提折舊，除此之外，已提足折舊資產(chǎn)和提前報廢資產(chǎn)也不需計提折舊。

2.折舊方法的選擇。高等學(xué)校應(yīng)當對固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計提折舊，用工作量法是一個比較復(fù)雜的工作，所以一般還是采用年限平均法為妥，關(guān)鍵就要確定工作年限，參照企業(yè)的做法，房屋建筑物的折舊年限通常為二十至三十年；設(shè)備的折舊年限通常為五至十年；計算機等電子設(shè)備折舊年限三至六年。對各類資產(chǎn)折舊年限的確定，要持謹慎、務(wù)實的態(tài)度，折舊年限的選擇，直接影響費用的列支，故而也會影響人才培養(yǎng)的成本。所以折舊一經(jīng)確定，在以后各期會計核算期間應(yīng)當保持一致，就不能隨意變更。

（三）固定資產(chǎn)的核算

新制度“固定資產(chǎn)”科目標準已有提高，單位價值由500元以上提高到1 000元以上（其中：專用設(shè)備單位價值由800元提高到1 500元以上），由于固定資產(chǎn)價值標準提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為存貨（低值易耗品）。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，對原賬中“固定資產(chǎn)”科目余額進行分析：

1.對于達不到新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應(yīng)當將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目：

借：存貨

貸：固定資產(chǎn)

同時，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目：

借：固定基金

貸：事業(yè)基金

對于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)同時將其成本一次性攤銷，同時做好相關(guān)實物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中：

借：事業(yè)基金

貸：存貨

2.對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應(yīng)當將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。

對固定資產(chǎn)計提折舊的，應(yīng)當按照新制度的規(guī)定設(shè)置“累計折舊”科目，并進行如下處理：（1）對執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)），應(yīng)當在2013年度全面核查其原價、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于2013年12月31日對這些固定資產(chǎn)補提折舊，按照應(yīng)計提的折舊金額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目，自2014年1月1日起對這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計提折舊；（2）對執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照新制度的規(guī)定按月計提折舊。

從上述規(guī)定可以看出，固定資產(chǎn)折舊并沒有計入當期支出，只是沖減凈資產(chǎn)“非流動資產(chǎn)基金”，實質(zhì)是采用了“虛提”折舊的模式，這也是高等學(xué)校會計與企業(yè)會計處理不同的地方。

三、無形資產(chǎn)財務(wù)處理

無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)。包括專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標權(quán)、商譽等。高等學(xué)校無形資產(chǎn)則主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、著作權(quán)等，這些產(chǎn)權(quán)和權(quán)益與高等學(xué)校的主體利益構(gòu)成密不可分的特殊權(quán)利。作為一類資產(chǎn)雖沒有實物形態(tài)，但卻是高校擁有的國有資產(chǎn)的重要組成部分，在高校中實實在在地存在并發(fā)揮越來越重要的作用。新制度也規(guī)定“高等學(xué)校通過外購、自行開發(fā)以及其他方式取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當合理計價，及時入賬。”具體到財務(wù)處理分三種情況：

（一）外購無形資產(chǎn)

1.高校外購的無形資產(chǎn)應(yīng)以實際支付的費用計價，購買時

借：事業(yè)支出———？菖？菖無形資產(chǎn)

貸：銀行存款

同時，借：無形資產(chǎn)———？菖？菖無形資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

2.使用時按法律規(guī)定或合同規(guī)定的年限，采用直線法攤銷，攤銷時：

借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

貸：無形資產(chǎn)攤銷

（二）自行研發(fā)

高校無形資產(chǎn)的取得絕大多數(shù)為自行研制而成，但在研制過程中并不能確定其是否會形成無形資產(chǎn)，因此，在研制過程中按實際發(fā)生的有關(guān)費用計價，如材料、調(diào)研、注冊登記費、專家鑒定費、律師費等，按普通的教學(xué)科研支出先行核算：

借：事業(yè)支出

貸：現(xiàn)金或銀行存款

通過鑒定和驗收，拿到正式成果，形成無形資產(chǎn)后，再將之前發(fā)生的支出予以資本化：

借：無形資產(chǎn)——？菖？菖無形資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

使用時再按法律規(guī)定或合同規(guī)定的年限，采用直線法攤銷，

借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

貸：無形資產(chǎn)攤銷

（三）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

學(xué)校轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)當按照規(guī)定進行資產(chǎn)評估，取得的收入按照國家有關(guān)規(guī)定處理。對于高校轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)，獲得轉(zhuǎn)讓收入時：

借：銀行存款

貸：事業(yè)收入

同時，借：非流動資產(chǎn)基金——？菖？菖無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)攤銷（已攤銷價值）

貸：無形資產(chǎn)（賬面價值）

“無形資產(chǎn)”賬戶核算的是高校初始取得無形資產(chǎn)時的入賬價值，“無形資產(chǎn)攤銷”賬戶是核算因攤銷而減少的無形資產(chǎn)價值，兩個賬戶的余額相減，即為無形資產(chǎn)的賬面凈值。

同固定資產(chǎn)折舊一樣，無形資產(chǎn)攤銷實質(zhì)也是“虛提”的做法，攤銷金額不計當期支出，這種做法平衡了預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙重需要，無疑是新制度若干新規(guī)中的一大亮點。

四、凈資產(chǎn)類

凈資產(chǎn)是指高等學(xué)校資產(chǎn)扣除負債后的余額，包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。

1.“事業(yè)基金”科目。事業(yè)基金是指高等學(xué)校擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來源主要為非財政補助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額，核算范圍也較原賬中“事業(yè)基金”科目發(fā)生很大變化，不再包括財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助結(jié)余，在該科目下也不再設(shè)置“一般基金”、“投資基金”明細科目，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“事業(yè)基金”科目所屬“投資基金”明細科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，并對所屬“一般基金”明細科目的余額（扣除轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目數(shù)額后的余額）進行分析：對屬于新制度下財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；對屬于新制度下財政補助結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)余”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。

2.“非流動資產(chǎn)基金”科目。非流動資產(chǎn)基金是指高等學(xué)校非流動資產(chǎn)占用的金額，主要包括長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。新制度取消了“固定基金”科目，但增加了“非流動資產(chǎn)基金”科目，核算高等學(xué)校轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)對應(yīng)的固定基金數(shù)額后的余額）轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。同時要將原“事業(yè)基金”下的“投資基金”科目余額轉(zhuǎn)入“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”；若原“事業(yè)基金”下的“一般基金”科目余額中有無形資產(chǎn)項目，則應(yīng)轉(zhuǎn)入“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”貸方余額。

3.“專用基金”科目。專用基金是指高等學(xué)校按照規(guī)定提取或者設(shè)置的有專門用途的資金，包括職工福利基金、學(xué)生獎助基金、其他基金等，根據(jù)非財政撥款結(jié)余的一定比例或事業(yè)收入的一定比例提取，新制度也設(shè)置了“專用基金”科目，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“專用基金”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金”科目的相關(guān)明細科目。

4.“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指高等學(xué)校各項財政補助收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。與原賬中的“事業(yè)結(jié)余”科目有很大變化。

5.“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指高等學(xué)校除財政補助收支以外的各項收入與各項支出相抵后的余額。其中，非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)是指高等學(xué)校除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金；非財政補助結(jié)余是指高等學(xué)校除財政補助收支以外的各非專項資金收入與各非專項資金支出相抵后的余額。相當于原“事業(yè)結(jié)合”中的部分。

此外，新制度設(shè)置了“經(jīng)營結(jié)余”科目，其核算范圍與原賬中“經(jīng)營結(jié)余”目的核算范圍基本相同。轉(zhuǎn)賬時，如果原賬中“經(jīng)營結(jié)余”科目有借方余額，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入新賬中“經(jīng)營結(jié)余”科目。

參與文獻：

[1] 財政部.財會[2012]22號，事業(yè)單位會計準則[S].

[2] 財政部.財政部令第68號，事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則[S].

[3] 財政部，教育部.高等學(xué)校財務(wù)制度[S].2012，（12）.

[4] 財政部，教育部.高等學(xué)校會計制度（征求意見稿）[S].2012.

篇（9）

固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中都占有較大的比例，確保企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，意義重大，固定資產(chǎn)管理是單位管理的重要工作之一，是財務(wù)資金管理的一個重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，管好用好這些資產(chǎn)是每個管理者和使用者的義務(wù)和責(zé)任。

固定資產(chǎn)管理是對資產(chǎn)的終身管理，所以較其他工作更為繁瑣，更加注重細節(jié)。管理內(nèi)容主要包括:資產(chǎn)名稱、類別、屬性、資產(chǎn)編號、設(shè)備編號、主要技術(shù)參數(shù)、使用日期、使用地點、技術(shù)狀態(tài)(完好、待修、閑置、封存、待報廢)、主要附機如電動機(型號、功率、廠家)及減速器(型號、速比、廠家)、使用年限、月折舊額、殘值率、原值、累計折舊、凈值等等。

固定資產(chǎn)管理中折舊管理是一項很重要的工作，每月計提折舊是每個固定資產(chǎn)管理員很頭疼的事情。固定資產(chǎn)折舊可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)管理為手工管理,計提折舊是管理者最為頭疼的一件事情,幾千臺設(shè)備逐臺進行計算很容易出錯。傳統(tǒng)固定資產(chǎn)的管理是很繁瑣、很細心的一項事情。其弊端主要有：

1、每個資產(chǎn)都要手寫建立卡片，月底提取折舊要通過人工計算每個資產(chǎn)的月折舊額，從而計算出本月總的折舊。從上面資產(chǎn)折舊的計算方法上可以看出這個工作量很大而且相當繁瑣，極易容易出錯。

2、紙質(zhì)卡片容易丟失，不易保存，易損壞。

3、資產(chǎn)量大的情況下，卡片太多不易管理。

近年來，隨著科學(xué)的進步，計算機技術(shù)的不斷發(fā)展，人們運用固定資產(chǎn)管理軟件進行資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)管理軟件是一個人機結(jié)合的軟件，是以計算機為工具，結(jié)合《固定資產(chǎn)分類與代碼》國家標準及其編碼規(guī)則來編制程序，對各種資產(chǎn)數(shù)據(jù)進行收集、加工、處理、存儲和信息交換的人機系統(tǒng)。它使資產(chǎn)管理人員從繁瑣、重復(fù)的手工建卡、計提折舊的工作中解脫出來，集中精力深入探討和分析各種信息，解決問題。

現(xiàn)階段，雖然很多企業(yè)固定資產(chǎn)的管理上應(yīng)用了計算機軟件，但還存在著一些問題：

1、在固定資產(chǎn)管理員發(fā)生變動的時候，往往由于不同的人對固定資產(chǎn)分類理解的不同而有不同的分類編碼，對設(shè)備的理解不同，造成歸類不同，最終影響折舊的提取。

2、大量資產(chǎn)需要轉(zhuǎn)固時，逐個資產(chǎn)進行編碼，每個卡片逐個輸入固定資產(chǎn)管理軟件中，不僅增大工作量，而且極易出錯。

3、軟件中雖然設(shè)置了查詢功能，但不能滿足查詢者的需要。

4、資源不能共享，因不能同時轉(zhuǎn)固，設(shè)備管理部門與財務(wù)部門的賬目不符。

針對上述問題，下面就計算機在企業(yè)固定資產(chǎn)管理中采取相應(yīng)措施，確保固定資產(chǎn)管理的完善、合理。

1、建立臺帳方面。無論哪本臺帳在軟件設(shè)計上除了資產(chǎn)代碼、資產(chǎn)名稱、原值、本月折舊、目前凈值等基本數(shù)據(jù)項目外，計算機程序允許操作者對其余數(shù)據(jù)項目進行自定義或增減。對于具有相同數(shù)據(jù)項目的不同臺帳，可以合并產(chǎn)生一本臨時臺帳進行總賬查詢等，從而使得信息管理系統(tǒng)能夠有較好的適應(yīng)性和通用性。

2、資產(chǎn)編碼方面。資產(chǎn)的分類編碼是一項繁瑣而且容易出錯的枯燥勞動。因為固定資產(chǎn)的分類編碼如果沒有標準或完整的編碼手冊，那么在固定資產(chǎn)管理員發(fā)生變動的時候，往往由于不同的人對固定資產(chǎn)分類理解的不同而有不同的分類編碼方法，這樣就容易造成固定資產(chǎn)編碼混亂，從而給固定資產(chǎn)管理工作造成不便。運用計算機并結(jié)合《固定資產(chǎn)分類與代碼》國家標準及其編碼規(guī)則來編制程序，可以實現(xiàn)資產(chǎn)自動編碼。若有新增固定資產(chǎn)，操作者只需根據(jù)屏幕提示依次指出資產(chǎn)所屬大類、分類、小類、子類即可由計算機自動完成資產(chǎn)的編碼與記賬工作，既準確又迅速，并且適合任何企業(yè)，進一步加強了計算機軟件的實用性和應(yīng)用范圍。

3、避免數(shù)出多門。對于固定資產(chǎn)數(shù)量較多的大中型企業(yè)來說，其固定資產(chǎn)的管理往往分兩個（或更多）的管理部門。如以資金管理為重點的財務(wù)部門和以實物技術(shù)管理為重點的設(shè)備資產(chǎn)管理部門，在這種模式管理下，由于以往信息管理手段的落后使得財務(wù)部門與設(shè)備部門各建各的帳，各算各的帳，從而造成數(shù)出多門，口徑不一的現(xiàn)象。在固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中，整個企業(yè)只有“一本”存儲在計算機中的電子臺帳（為了數(shù)據(jù)安全另有電子備份和硬拷貝備份），完全杜絕了數(shù)出多門的問題。臺帳通過企業(yè)內(nèi)部局域網(wǎng)實現(xiàn)了數(shù)據(jù)共享，加強了信息流通，提高了固定資產(chǎn)信息的利用率，也提高了管理工作的質(zhì)量。

4、統(tǒng)計、查詢。在以前紙面臺帳管理模式下，臺帳只起一個檔案記錄作用，通常只是簡單地打開臺帳查看記錄，由于統(tǒng)計速度的落后，很難及時對臺帳進行多種方式的再統(tǒng)計和再分析，從而造成信息資源浪費。經(jīng)常從不同角度以不同方式對臺帳進行統(tǒng)計分析、制表查詢是開發(fā)臺帳信息資源的必要手段。計算機容量大，運行速度快，能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)管理中的有關(guān)數(shù)據(jù)進行快速、詳細的分析，全面客觀地反映各種信息，滿足管理者需要。

5、物品采購方面。快速查閱各種固定資產(chǎn)價格由于各種固定資產(chǎn)的價格變化較快，如果一個單位不能及時掌握某一物品的價格變化情況，勢必在物品采購上出現(xiàn)決策失誤，造成不必要的資金浪費。利用計算機強大的查索能力和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)優(yōu)勢，就能夠快速查閱到該產(chǎn)品的價格變化情況和不同生產(chǎn)廠家的產(chǎn)品價格、產(chǎn)品性能，供單位決策者參考，從中篩選出價格適宜、性能優(yōu)越的產(chǎn)品，以最優(yōu)惠的價格獲得最好的產(chǎn)品，服務(wù)于單位的生產(chǎn)經(jīng)營。

篇（10）

對企業(yè)會計制度及稅收法規(guī)，在固定資產(chǎn)折舊辦法方面的政策進行對比分析過程中，不難看出會計制度與稅收規(guī)定在固定資產(chǎn)折舊政策方面存在著一些差異。企業(yè)在固定資產(chǎn)核算時如果只按照會計制度進行核算及計提折舊，而忽略了稅收方面的一些規(guī)定，則可能會給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險。

一、會計制度和稅法規(guī)定關(guān)于固定資產(chǎn)折舊辦法的差異分析

會計制度與稅法規(guī)定關(guān)于固定資產(chǎn)折舊辦法的差異主要表現(xiàn)在以下三種情形：

1.關(guān)于折舊年限的確定

會計制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準，作為計提折舊的依據(jù)。

稅收政策《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：第六十條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。

如果企業(yè)根據(jù)會計制度規(guī)定在確定固定資產(chǎn)折舊年限時低于上述稅法規(guī)定的最低年限，在計算企業(yè)所得稅時不得扣除，要按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。

2.關(guān)于折舊方法的確定

會計制度規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊方法可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當在會計報表附表中予以說明。

稅法對固定資產(chǎn)的折舊方法進行了嚴格的限制。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第27條規(guī)定：企業(yè)所得稅中固定資產(chǎn)折舊費用的計算原則上采取直線折舊法。對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準。

對于固定資產(chǎn)折舊方法，按直線法計提的折舊，可以稅前扣除，如采用直線法以外的折舊方法，如未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，則需要進行納稅調(diào)整。

3.關(guān)于殘值率的確定

會計制度規(guī)定：固定資產(chǎn)的預(yù)計殘值率為固定資產(chǎn)原值的3—5%。法律法規(guī)另有規(guī)定的從其規(guī)定。

稅收政策規(guī)定方面，關(guān)于殘值率的確定共有三個依據(jù)。第一個是《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》（財法字〔1994〕第3號）第三章第三十一條第三款第2點明確指出，固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值比例在原價的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報主管稅務(wù)機關(guān)備案。固定資產(chǎn)的殘值率一經(jīng)確定，不得隨意變更。第二個是《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2003〕70號）第二條規(guī)定：取消企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例備案權(quán)的后續(xù)管理，取消備案權(quán)后，為防止企業(yè)隨意降低殘值比例，提高固定資產(chǎn)折舊額，企業(yè)計算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時，在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“兩法”合并前，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。第三個是2008年1月1日起實施的新企業(yè)所得稅法實施條例中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

固定資產(chǎn)殘值率的確定，在（國稅發(fā)〔2003〕70號）文件下發(fā)前，稅法規(guī)定固定資產(chǎn)殘值比例在原價的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定，與會計制度基本一致；在（國稅發(fā)〔2003〕70號）文件下發(fā)之日起至新的企業(yè)所得稅法實施前，稅法統(tǒng)一規(guī)定殘值率為5%，則與會計制度規(guī)定的不一致，這段時間購進的固定資產(chǎn)應(yīng)按照新的規(guī)定確定殘值率，而不能按前面同類資產(chǎn)的殘值率確定，如低于5%，則應(yīng)進行調(diào)整。在新的企業(yè)所得稅法實施后，固定資產(chǎn)殘值率稅法的規(guī)定與會計制度的規(guī)定保持了協(xié)同，由企業(yè)合理確定，一經(jīng)確定，不得變更。

二、關(guān)于加強固定資產(chǎn)折舊核算和管理能力的幾點思考

會計制度與稅法同屬規(guī)范經(jīng)濟行為的專業(yè)領(lǐng)域，但二者分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對象，存在諸多的差異。企業(yè)在實際工作中應(yīng)如何正確地理解和執(zhí)行會計政策并遵從稅法規(guī)定，以減少稅收風(fēng)險，則是需要我們認真思考和學(xué)習(xí)的重要問題。

1.執(zhí)行統(tǒng)一折舊政策和標準

為了避免企業(yè)在固定資產(chǎn)核算時出現(xiàn)不遵循稅法規(guī)定的情況，企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一規(guī)范會計核算，執(zhí)行統(tǒng)一的固定資產(chǎn)折舊政策，如對固定資產(chǎn)的分類、折舊方法、折舊年限、殘值率等進行統(tǒng)一。對固定資產(chǎn)統(tǒng)一分為五大類，折舊方法統(tǒng)一采用直線法（如需加速折舊的，則可以加速折舊，但須報備案），固定資產(chǎn)殘值率統(tǒng)一按5%來確定，折舊年限在稅法規(guī)定的最低折舊年限內(nèi)按各類別的固定資產(chǎn)進行確定等，各類固定資產(chǎn)都作明確的規(guī)定。這樣使得在執(zhí)行起來則不會出現(xiàn)很大的難度，對會計政策和稅收規(guī)定更容易理解和掌握，在賬務(wù)處理上更規(guī)范和統(tǒng)一。

2.加強對固定資產(chǎn)的核算和管理

在執(zhí)行會計制度時，為了減少和避免出現(xiàn)與稅法規(guī)定不一致的情形，則必須要對固定資產(chǎn)進行正確地核算。

(1)要合理確定固定資產(chǎn)的入賬金額，即固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。根據(jù)稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：

一是外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；二是自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；三是融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；四是盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；五是通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；六是改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。

(2)要確定固定資產(chǎn)折舊計提依據(jù)，如折舊年限、折舊方法、殘值率，可根據(jù)企業(yè)內(nèi)的統(tǒng)一會計政策的規(guī)定來確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。

固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

為了保證固定資產(chǎn)核算的準確性，必須要對固定資產(chǎn)進行定期清查、盤點，以加強對固定資產(chǎn)的管理。

3.加大對會計制度和稅收法規(guī)的培訓(xùn)力度

新的會計準則在2007年1月1日起已開始在上市公司執(zhí)行，2008年1月1日起又實施新的企業(yè)所得稅法及實施條例，相關(guān)的新的配套政策法規(guī)也不斷地出臺。這些政策法規(guī)規(guī)范了企業(yè)經(jīng)營活動各方面的內(nèi)容。作為企業(yè)財務(wù)人員，必須要不斷地學(xué)習(xí)新知識、新法規(guī)，而且要理解和掌握好法規(guī)內(nèi)容，才能在實際工作中正確地運用。這就需要財務(wù)部門加大培訓(xùn)力度，結(jié)合企業(yè)的實際工作進行有針對性的專業(yè)培訓(xùn)。廣大財務(wù)人員除了要參加培訓(xùn)外，也應(yīng)該通過多種形式自覺地學(xué)習(xí)新知識，結(jié)合實際工作中遇到的問題，去學(xué)習(xí)并查找解決的方法，并多與外界和同行進行交流，相互促進。

4.加強與稅務(wù)部門的溝通和協(xié)調(diào)

會計制度與稅法的差異是普遍存在的，差異的復(fù)雜程度也給我們實際執(zhí)行起來帶來很大的難度。稅務(wù)部門理解和掌握稅收政策方面往往比我們更透徹。對會計制度和稅法在相關(guān)內(nèi)容上規(guī)定的不一致導(dǎo)致存在爭議的問題，則可能是政策制度上的理解不一致，需要企業(yè)與稅務(wù)部門進行溝通和協(xié)調(diào)，以便及時加以解決，這也有利于企業(yè)更好地執(zhí)行財稅政策，從而減少稅收風(fēng)險。