序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇財務(wù)管理審計重點范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

    1.檢查會計憑證管理內(nèi)控制度。所有會計業(yè)務(wù)是否都取得或填制了原始憑證；原始憑證的填制和審核、復(fù)核、稽核是否符合《會計法》和上級有關(guān)會計制度的要求；記賬憑證的編制是否合規(guī)、合理、合法，要素是否齊全完整；憑證的傳遞、交接有無漏洞，是否及時有效；費用開支的審批程序是否符合規(guī)定，責(zé)任是否明確有效。

    2.檢查貨幣資金管理內(nèi)控制度。錢、賬是否由不同人員分管，是否符合相互制約的原則；銀行賬戶的設(shè)置、使用及核算是否合規(guī)、合法；現(xiàn)金、支票、有價證券、結(jié)算票據(jù)、印鑒的管理是否符合制度規(guī)定，有無漏洞，執(zhí)行是否有效；貨幣資金收支有無審批制度，控制是否有效；貨幣資金有無定期盤點制度，出現(xiàn)差錯或出現(xiàn)長、短款時處理是否及時并符合規(guī)定。

    3.檢查往來賬目管理內(nèi)控制度。往來賬目的設(shè)置和使用是否符合會計制度；資金借入、借出有無審批制度，執(zhí)行是否有效，財務(wù)處理是否附有批件；債權(quán)、債務(wù)是否定期核對、清理、清償，制度執(zhí)行是否有效；呆賬、死賬的清查、處理是否合規(guī)、合法。

    4.檢查資產(chǎn)管理內(nèi)控制度。固定資產(chǎn)的購建、使用、調(diào)撥、出租、出借、投資、閑置、報廢、定期檢測、盤點等財務(wù)處理是否附有主管機關(guān)的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全完備；原材料、低值易耗品等器材物資的采購、入庫、發(fā)出、盤盈、盤虧、處理積壓和報廢等的財務(wù)處理是否都附有主管業(yè)務(wù)部門的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全；在產(chǎn)品、產(chǎn)成品入庫、發(fā)出、盤點、定期檢測、處理積壓和報廢等財務(wù)處理，是否附有主管部門的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全完備；固定資產(chǎn)、材料、產(chǎn)成品等管理部門是否有賬目，是否與財務(wù)部門的賬目定期核對并及時調(diào)整處理，調(diào)整處理是否合規(guī)、合法。

    5.檢查成本管理內(nèi)控制度。成本費用的收集、分配是否合規(guī)、合法；產(chǎn)品成本的收集、計算、分配、會計核算是否合規(guī)、合法；專項費用（如折舊、養(yǎng)老保險、職工福利費、工會經(jīng)費等）的計提和分配是否合規(guī)、合法。

    6.檢查銷售及利潤管理內(nèi)控制度。產(chǎn)品銷售的會計核算是否合規(guī)、合法；稅金的會計核算是否合規(guī)、合法；管理費用、財務(wù)費用、銷售費用的歸集、核算是否合規(guī)、合法；利潤的會計核算是否合規(guī)、合法。

    二、存在的主要問題

    我們在審計工作中發(fā)現(xiàn)，大部分單位能夠結(jié)合本單位實際情況制定出切實可行的財務(wù)內(nèi)控制度，財務(wù)內(nèi)控制度比較健全，但有相當(dāng)一部分制度得不到落實，執(zhí)行效果不佳。

    （一）財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的主要問題。

    1.會計憑證填制不規(guī)范。記賬憑證上填制、審核、記賬、主管人員印鑒不全；原始憑證要素不全，如購貨發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價，住宿費、餐費發(fā)票缺少日期等。憑證傳遞不及時，由于部分管理人員不及時將有關(guān)憑證向相關(guān)崗位交接，當(dāng)期的生產(chǎn)成本（費用）和銷售收入跨期入賬的現(xiàn)象時有發(fā)生。

    2.不相容崗位職責(zé)劃分不清。《會計法》第二十一條明確規(guī)定：“出納人員不得兼管稽核、會計檔案和收入、費用、債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作”，有的單位以精簡人員為理由，讓出納人員兼管報銷，單位的財務(wù)專用印鑒也由出納一人保管，嚴(yán)重違反了《會計法》的規(guī)定，這種做法不但容易造成工作中的差錯，而且為職業(yè)犯罪提供了有利的條件。

    3.往來賬目管理混亂。有的單位將往來科目當(dāng)作萬能科目，實行經(jīng)營責(zé)任制后，部分經(jīng)營責(zé)任人為了滿足個人利益或小集團利益，將潛盈、潛虧以各種名目長期掛入往來科目不作處理；外投外借資金掛往來科目，有的外投資金由于對方倒閉、破產(chǎn)，已完全不可能收回，但仍然掛在往來科目中核算；債權(quán)債務(wù)中有的明細(xì)科目幾年都沒有任何變化，也不作相應(yīng)調(diào)整和處理。以上做法導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)嚴(yán)重不實。

    4.物資采購、管理不善，賬賬、賬實不符。有的單位物資采購管理不嚴(yán)，不管生產(chǎn)實際用量而大批采購、重復(fù)采購，造成了物資的積壓浪費，加重了管理成本、資金成本；有的單位材料入庫、出庫手續(xù)不全，材料管理部門長期不與財務(wù)部門對賬。我們在審計中發(fā)現(xiàn)某油田的一個二級廠處材料出庫已達(dá)一年之久，總金額500多萬元，但該單位領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到自己的政治目的，縱容財務(wù)人員長期不作賬務(wù)處理，不但造成了賬賬不符、賬實不符，而且造成了該單位業(yè)績良好的假象。

    5.成本費用管理不嚴(yán)。亂擠亂攤成本現(xiàn)象比較嚴(yán)重，如將應(yīng)列入資本性支出的固定資產(chǎn)、各種贊助款、捐贈款列入生產(chǎn)成本，應(yīng)由管理費用、職工福利費、工會經(jīng)費承擔(dān)的費用也列入生產(chǎn)成本；費用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理，有的單位機構(gòu)發(fā)生了變化，但仍延用以前的不符合實際情況的分配方法，有的單位分配方法前后不一致，甚至不是同一個會計人員做賬，就運用不同的分配方法。

    （二）財務(wù)內(nèi)部控制本身具有局限性。

    不論內(nèi)控制度設(shè)想多么周到，執(zhí)行多徹底，也只能對管理者提供合理的擔(dān)保，不能提供絕對擔(dān)保。

    1.財務(wù)內(nèi)部控制不能避免串通作弊的行為。不相容職務(wù)分離可以避免單獨個人作弊的行為，但不能防止兩個以上的人或部門合伙作弊的行為。

    2.財務(wù)內(nèi)部控制不能有效防止人為差錯。因為內(nèi)部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯誤、判斷錯誤，歪曲、曲解指令等。

    3.財務(wù)內(nèi)部控制不能有效防止管理越權(quán)行為及濫用職權(quán)。

    4.財務(wù)內(nèi)部控制更新跟不上經(jīng)營管理變化，過去的控制措施對新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)無能為力。

篇（2）

投融資平臺在城市建設(shè)中擔(dān)當(dāng)著較為特殊的角色，它既有政府部門的職權(quán)又具有企業(yè)法人的特征，它的特殊角色促進了城市基本設(shè)施建設(shè)的速度，政府投融資平臺在完成了已有的歷史使命后，現(xiàn)正面臨新的機遇和挑戰(zhàn)，為了配合新形勢下的經(jīng)濟建設(shè)，政府的投融資企業(yè)已經(jīng)開始實施完成企業(yè)內(nèi)部的體制改革，而大多數(shù)的企業(yè)還在體制改革的初始階段，所以，怎樣健全地方的投融資平臺的財務(wù)管理和內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計工作，成為了企業(yè)在內(nèi)部機制改革中需要重視并建全的最根本的問題。

一、地方投融資平臺財務(wù)管理.內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計重點

1.地方投融資平臺在工程中審計重點內(nèi)容

現(xiàn)在，地方投融資平臺的財務(wù)流程在審計管理方面還不夠完善，各個地方的財務(wù)審計管理是以地方工作內(nèi)容特點來自行決定財務(wù)審計內(nèi)容，所以，地方投融資建設(shè)工程合理.合法的財務(wù)審計需要經(jīng)過實踐的過程來進行逐漸地健全。

（1）地方投融資建設(shè)工程的審計過程，財務(wù)部門所作出的投資的評估、財務(wù)的基本參數(shù)的預(yù)算的實際性、安全性與實施性，決定方式的合理性、決定的內(nèi)容上的完善性與深層次性，到最后結(jié)果的可信任性，都是對地方投資的工程進行的風(fēng)險評價。一旦發(fā)現(xiàn)地方投融資在項目實施中.在財務(wù)管理方面有問題，就要及時地讓被審計的企業(yè)進行管理程序修訂。

（2）在對地方投融資工程的考量過程中，財務(wù)審計的重點就是設(shè)計案的合理性，設(shè)計制定的實際性、健全性和科學(xué)性。需要對設(shè)計案進行檢查，找到不符合規(guī)定的內(nèi)容和數(shù)據(jù)的不真實性，要進行更改，這樣能夠節(jié)省了投資的費用，增強了設(shè)計的經(jīng)濟合理性。

（3）進行地方投融資工程的招標(biāo)與投標(biāo)的過程，需要重點審計的是招標(biāo)與投標(biāo)的公平、公正性、合法性與科學(xué)性。

（4）在進行地方投融資工程的實施過程，需要重點審計的是施工企業(yè)和承包企業(yè)的工程的費用支付的合法性、規(guī)范性和準(zhǔn)確性。合同里所指定的工程的施工量需要嚴(yán)格地實施，而合同中沒有提到的工程施工量，比如，工程項目的施工量的變更等，就更加需要進行重點審計，避免承包單位的費用計算的不真實性。

（5）地方投融資工程的完工檢驗的過程，需要重點審計的部分是地方投融資工程完工的決算的可靠性、完善性與合法性。把完工的計算跟投資的評估計算同設(shè)計案的計算進行對比，找到地方投融資工程的預(yù)算的實施狀況，如果發(fā)現(xiàn)有不符合規(guī)定的情況，就需要進行深層次的研究來找到原因；還需要把工程完工的決算數(shù)據(jù)跟同一類的投資的工程的投融資的要求進行對比，找到?jīng)Q算價格設(shè)置的真實性，還能夠幫助分析出預(yù)算地方投融資工程的經(jīng)濟效益性。

2.地方投融資平臺的財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計方法

（1）編制企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計制度包括預(yù)算、費用、資產(chǎn)管理，財務(wù)部門核對計算等一系列財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的過程，在經(jīng)過核對和批準(zhǔn)之后需要認(rèn)真地嚴(yán)格實施。管理好企業(yè)各個環(huán)節(jié)在財務(wù)運轉(zhuǎn)過程中實時監(jiān)督和控制，管理好企業(yè)財務(wù)、費用和稅務(wù)等運轉(zhuǎn)風(fēng)險預(yù)防。管理好企業(yè)的經(jīng)營運轉(zhuǎn)過程中財務(wù)報告及相關(guān)資料，以上措施是企業(yè)安全運行機制中必有的保障。

（2）明確企業(yè)的內(nèi)部體制與責(zé)任的分配，企業(yè)授權(quán)審批工作和業(yè)務(wù)辦理工作進行分離；企業(yè)的業(yè)務(wù)辦理工作和審計核實的監(jiān)督工作進行分類；企業(yè)的業(yè)務(wù)辦理工作和財務(wù)記錄工作進行分離；企業(yè)資產(chǎn)的保護工作和財務(wù)的記錄工作進行分離。

（3）經(jīng)過審計咨詢或者是實際考察，知道財務(wù)報表制定的每個部分的責(zé)任的實施狀況，對各個部分的運轉(zhuǎn)的合理性進行評價，各種控制的制度能不能夠真正地落實。對報表的制定的籌備工作是不是執(zhí)行進行檢查，主要檢查的是財務(wù)的賬目的核對、清查等工作的效果。并且對一些報表進行不定期的抽查，這樣的檢查方式能夠方便企業(yè)掌握財務(wù)工作者對報表的制定的方式和原理的情況。

（4）想要了解損益表的組成的主要因素需要進行企業(yè)的財務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計工作，需要查看審計工作的計劃是否健全；了解損益表的內(nèi)容和編寫格式，要看它的內(nèi)容的組合是不是合適；查看損益表的內(nèi)容跟成本的費用的賬戶是不是符合；查看損益表內(nèi)容中對利潤的計算是不是準(zhǔn)確；核實利潤數(shù)目的有效性。

（5）根據(jù)財務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計進行現(xiàn)金的支出表格的制作形式進行查看，查看內(nèi)容是不是健全，結(jié)構(gòu)符不符合標(biāo)準(zhǔn)；要求查看現(xiàn)金支出表格的制作底稿，還要查看跟資產(chǎn)的負(fù)債表格相關(guān)的工程的資料的準(zhǔn)確和真實性和損益表相關(guān)的工程資料的準(zhǔn)確性；還有賬戶余額的核對的準(zhǔn)確性和真實性。

（6）將被審計的財務(wù)表格和近期的財務(wù)表格進行對比，分析有沒有什么重要的變更的工程，在管理部門那查找有關(guān)資產(chǎn)的負(fù)債表格到審計表之間有沒有什么重要的經(jīng)營項目和項目的環(huán)境變化，重點觀察有沒有股票與債券發(fā)行、合并或者購買的權(quán)利、企業(yè)資產(chǎn)的損失等問題的披露。

二、地方投融資平臺財務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)審計重點存在的問題

隨著經(jīng)濟與社會的快速發(fā)展，地方的投融資平臺的財務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計方式有了一定的發(fā)展，財務(wù)部門已經(jīng)可以根據(jù)企業(yè)的真實狀況來制定切實可行的財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)部控制系統(tǒng)的制度也在完善。但是企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱部分還是依舊存在的，有一些制度還不能夠完全地實施。

1.財務(wù)的內(nèi)部控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)

（1）會計的管理制度不夠規(guī)范。記錄賬目的憑證上填的制度、審計核對、記錄賬目、主要的管理人的印鑒不全面，最開始的記錄的主要因素不全面，如，一些發(fā)票沒有種類、價格，一些餐費的發(fā)票沒有具體日期等。還存在著一些憑證上交不及時，因為一些管理人員不能夠把相關(guān)的憑證交接給上級，就會出現(xiàn)工程項目的成本費用與收益出現(xiàn)跨期的入賬狀況。

（2）崗位的責(zé)任分配不明確。一些企業(yè)會拿裁員為借口，讓企業(yè)的出納工作者還管理報銷方面的工作，企業(yè)的財務(wù)的專門的印鑒也都讓出納一個人掌握，這樣的行為已經(jīng)不符合法律的規(guī)定，這樣的工作方式和管理方法不僅會導(dǎo)致財務(wù)工作中的誤差，還會為經(jīng)濟犯罪分子提供犯罪條件。

（3）往來的財務(wù)賬目的管理不清晰。把往來的賬本當(dāng)作萬能的，實施企業(yè)的經(jīng)營的責(zé)任的體制滯后，一些管理的責(zé)任者為了自己的利益或者是企業(yè)的經(jīng)濟利益，把一些潛在的盈利和虧損的賬目都一直放到往來的賬目里面不進行解決，一些所投資的企業(yè)經(jīng)濟倒閉，資金已經(jīng)無法拿回，但是還將它放到網(wǎng)絡(luò)的賬目中進行核對計算，債務(wù)中的一些賬目有的甚至幾年來都沒有什么改變，也沒有什么調(diào)整和解決的方式，這樣的做法讓企業(yè)的債務(wù)與實際不符合。

2.地方投融資平臺的財務(wù)管理的內(nèi)部控制系統(tǒng)的自身的限制性

不管財務(wù)內(nèi)部的控制系統(tǒng)的制度有多完善，實施地多到位，也不能做絕對的保證。

（1）財務(wù)管理的內(nèi)部控制對人為而產(chǎn)生的錯誤不能預(yù)防。因為企業(yè)財務(wù)部門的內(nèi)部控制制度無法預(yù)防員工的不認(rèn)真、精神不集中、在理解上出現(xiàn)錯誤等問題。

（2）財務(wù)管理的內(nèi)部控制對管理的越級行為和亂用權(quán)利的問題不能夠預(yù)防。

（3）財務(wù)管理的內(nèi)部控制的更新速度無法跟上企業(yè)的經(jīng)營的管理的變化速度，以前的控制制度對新的業(yè)務(wù)的管理沒有作用。

3.地方投融資的工程的設(shè)計的人力資源的系統(tǒng)還沒有形成

現(xiàn)在，我國的地方的投融資平臺的工程的設(shè)計的進行的主體就是各個地方的審計機關(guān)，但是地方的審計部門從事的固定的財產(chǎn)的投資的審計的人力資源很少，不但在數(shù)目上難以負(fù)荷投資的工程經(jīng)濟效益的審計的標(biāo)準(zhǔn)，并且審計工作者的專業(yè)知識也有很多的不足，在管理、法律工程等多方面的專業(yè)人才是非常匱乏的，這種情況現(xiàn)在了投資工程的效益的審計的實施。投資項目的審計工作的人力資源的分配不均勻，一些人才沒有被審計部門充分使用。

三、地方投融資平臺財務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)審計重點問題的解決措施

1.強化審計的工作素質(zhì)，完善財務(wù)管理的內(nèi)部控制的實行

內(nèi)部的審計管理部門是投融資平臺的重要部門，它的工作責(zé)任就是對企業(yè)的財務(wù)管理內(nèi)部控制制度落實與實際的監(jiān)督工作。并且強化員工的工作素養(yǎng)。即使特別完善的企業(yè)制度也需要工作者進行實施和管理，所以，工作人員的素質(zhì)對工作的質(zhì)量有著決定性的作用。第一步需要強化領(lǐng)導(dǎo)層的素質(zhì)的培訓(xùn)和教育工作，加強領(lǐng)導(dǎo)干部的政治思想的正確性、遵守法律的自覺性，加強他們的責(zé)任使命感，這樣才會對財務(wù)管理的工作更重視，監(jiān)督各個部門的實施情況。

2.加強財務(wù)的上崗管理，完善財務(wù)的風(fēng)險管理體制

由于市場的經(jīng)濟沖擊，以前的政府在進行財務(wù)投資和管理的時候是不存在風(fēng)險的，但是現(xiàn)在還需要面對財務(wù)中存在的風(fēng)險和工作人員的工作質(zhì)量的考驗。企業(yè)需要健全財務(wù)管理的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，達(dá)到預(yù)定的財務(wù)管理的目標(biāo)，一定要穩(wěn)定地樹立財務(wù)中存在的風(fēng)險理念，成立財務(wù)風(fēng)險的預(yù)警系統(tǒng)，確定財務(wù)的風(fēng)險預(yù)警的要求，構(gòu)建一支素質(zhì)高的、能力強的財務(wù)風(fēng)險的分析的專業(yè)團隊，把風(fēng)險理念當(dāng)作財務(wù)管理的內(nèi)部控制的分成重要的部分進行規(guī)范。并且需要嚴(yán)格地執(zhí)行財會工作者的持證上崗的管理制度。企業(yè)的財務(wù)的管理的成功與否，財會工作人員的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德素養(yǎng)是非常關(guān)鍵的因素，所以，一定要對財務(wù)的工作人員作定期的培訓(xùn)和教育。

3.加強財務(wù)管理的審計程序，完善責(zé)任的追究體系

構(gòu)建互不相融的職能分離的控制管理體系，強化授權(quán)的審批的管理，健全投融資平臺的財務(wù)管理的分析系統(tǒng)，明確責(zé)任的考核評價和獎勵、懲罰的體制。完全地實施稽核的制度，，讓財務(wù)部門的所有工作都必須按照一定的業(yè)務(wù)程序進行，財務(wù)的管理者需要承擔(dān)必要的法律責(zé)任，在工作中如果發(fā)現(xiàn)不負(fù)責(zé)任，給國家與企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失的情況，一定要追究責(zé)任。

4.建立地方投融資的工程審計的人力資源系統(tǒng)

地方投融資工程的審計的人力資源的成立有兩個方面：一個是國家的審計機關(guān)和地方的投融資的平臺的內(nèi)部設(shè)立工程的審計的人力資源系統(tǒng)；另一方面是通過社會的審計與內(nèi)部的審計的人力資源的建設(shè)。讓各個地區(qū)的審計部門的人力資源進行相互的調(diào)整，互相學(xué)習(xí)，形成國家投資的審計的人力資源系統(tǒng)，實現(xiàn)審計的工作人員之間的業(yè)務(wù)交流和經(jīng)驗溝通。

5.加速地方投融資平臺工程的審計制度的制定

地方的投融資工程的審計制度能夠促進投融資工程經(jīng)濟效益的審計的發(fā)展，投融資工程的審計制度的制定可以分為兩個部分：一是先編制投融資工程審計的制度，將審計的目的、過程、方式等一些內(nèi)容都包括在內(nèi)；二是制定地方投融資工程的審計的指南，慢慢地建設(shè)成為科學(xué)的，規(guī)范性的地方投融資工程的審計系統(tǒng)。

四、總結(jié)

綜上所述，想要做好地方投融資平臺財務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計工作，尤其是政府的民生項目的審計，一定要按照原則和規(guī)范進行，做到實事求是，符合法律。并且可以把財務(wù)管理的內(nèi)部控制當(dāng)作專題性的審計工程來開展，還可以把財務(wù)官的內(nèi)部控制中的每個部門當(dāng)作審計的指標(biāo)進行單個的審計工作，正確地掌握好財務(wù)管理的內(nèi)部控制的比較弱的部分和容易產(chǎn)生失誤的部分，并且經(jīng)過合理的審計監(jiān)督管理工作，逐漸地強化和健全地方投融資平臺財務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計工作，讓財務(wù)部門的內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)揮其最大程度的作用。

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篇（3）

在新財會制度頒布同時，高校內(nèi)部審計職能也在調(diào)整。早期高校內(nèi)部審計職能定位是根據(jù)2004年4月13日教育部的第17號令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》。根據(jù)這個規(guī)定，教育系統(tǒng)內(nèi)部審計是教育系統(tǒng)內(nèi)部審計機構(gòu)、審計人員對財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實，合法和效益進行獨立監(jiān)督、評價的行為。其目的是促進內(nèi)部規(guī)范管理，維護自身合法權(quán)益，防范風(fēng)險，加強廉政建設(shè)，提高教育資金的使用效益。這個規(guī)定將教育系統(tǒng)內(nèi)部審計的職能，定位為對財務(wù)收支和經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的監(jiān)督和評價。

2014年1月1日起施行的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，將內(nèi)部審計的“監(jiān)督和評價”職能改為“確認(rèn)和咨詢”。“確認(rèn)”是通過監(jiān)督檢查，對被審計的事項予以鑒證，在此基礎(chǔ)上提出評價意見和建議；而相對于“監(jiān)督”所體現(xiàn)的內(nèi)部審計查錯糾弊的功能，“咨詢”更體現(xiàn)出內(nèi)部審計的管理服務(wù)功能，是對評價的進一步發(fā)展。結(jié)合《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》對內(nèi)部審計工作職能的新定位，高校新《財務(wù)制度》、新《會計制度》的實行將對高校內(nèi)部審計工作提出新的要求。

二、根據(jù)新高校財會制度的重點，對預(yù)算執(zhí)行及決算的關(guān)鍵要素進行審計

新《財務(wù)制度》對預(yù)算編制的依據(jù)、原則、程序和預(yù)算調(diào)整等提出了更加具體的要求。因此，高校內(nèi)部審計工作中預(yù)算執(zhí)行審計的重點應(yīng)當(dāng)從以收入預(yù)算執(zhí)行、支出預(yù)算執(zhí)行的審查和評價，轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)算全過程管理的確認(rèn)，或稱之為預(yù)算管理審計，強化對預(yù)算的編制依據(jù)、編制原則、編制程序、編制方法、預(yù)算調(diào)整、相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任制等過程進行審計確認(rèn)。

新《財務(wù)制度》增加了決算的有關(guān)規(guī)定。相應(yīng)的，高校年度決算編制的業(yè)務(wù)規(guī)程，也應(yīng)當(dāng)成為預(yù)算執(zhí)行及決算審計的重點。

三、按照新高校財會制度的精神，引入高校內(nèi)部成本費用管理審計

高校的財務(wù)支出表現(xiàn)為各種成本費用。新《財務(wù)制度》增加了成本費用管理一章，明確提出高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)要根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實行內(nèi)部成本費用管理，體現(xiàn)了我國財政管理對績效管理的日益重視。財務(wù)制度是高校進行財務(wù)活動的依據(jù)，也是高校內(nèi)部審計的依據(jù)。高校開展內(nèi)部成本費用管理審計，是高校內(nèi)審工作中進行績效審計的一個重要方式。

高校內(nèi)部成本費用管理審計的重點是高校成本費用與相關(guān)支出的核對和歸集機制。新《會計制度》將事業(yè)支出拆分為教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出和離退休支出5個一級會計科目，以明晰地反映了高校支出結(jié)構(gòu)。高校對于各種費用的核對和歸集，尤其是對于不能直接歸集的費用進行的分?jǐn)偅莾?nèi)部成本費用管理審計“確認(rèn)”的一個重點。內(nèi)部成本費用管理審計的另一重點是新高校財會制度引入的固定資產(chǎn)累計折舊和無形資產(chǎn)累計攤銷，根據(jù)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的使用方向確認(rèn)教育、科研、行政管理、后勤保障、經(jīng)營等業(yè)務(wù)的成本，是內(nèi)部成本費用管理審計的重要內(nèi)容，也是內(nèi)審工作提供“咨詢”的重要方面。

四、強化對高校財務(wù)報表的真實性、規(guī)范性和完整性的審計

財務(wù)報表是高校會計期間財務(wù)收入和支出的集中反映。根據(jù)新《會計制度》，高校財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財政補助收入支出表。高校自2014年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定進行會計核算并編制財務(wù)報表。按照新《會計制度》的改革重點，高校內(nèi)部審計中對財務(wù)報表的審計應(yīng)包括：（1）財務(wù)報表的新舊銜接，重點是新賬各會計科目期初余額的真實性、合規(guī)性和完整性。（2）收入科目和支出科目使用的規(guī)范性，重點是由財政補助收入支持的各項支出，是否按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目和“支出經(jīng)濟分類”的款級科目進行正確的明細(xì)核算。（3）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及非財政補助結(jié)余分配的會計核算的規(guī)范性。（4）固定資產(chǎn)累計折舊和無形資產(chǎn)累計攤銷的執(zhí)行情況。（5）基建投資業(yè)務(wù)并賬的執(zhí)行情況。（6）對校內(nèi)獨立核算單位的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的合并情況。

五、根據(jù)新《財務(wù)制度》關(guān)于財務(wù)監(jiān)督的要求，加強高校內(nèi)部控制審計

近年來，以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計理念逐步從企業(yè)滲透到教育系統(tǒng)。而當(dāng)前高校資金來源和支出項目日益多元化，校企合作、境內(nèi)外聯(lián)合辦學(xué)日益增多，高校內(nèi)部管理上的問題促使這個問題提上日程。新《財務(wù)制度》專門增加“財務(wù)監(jiān)督”一章，提出高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟責(zé)任制度、財務(wù)信息披露等監(jiān)督制度。高校財務(wù)管理是對教學(xué)管理、科研管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、采購管理等活動中的經(jīng)濟要素的管理，高校內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)對這些業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進行“確認(rèn)”、提供“咨詢”，推動高校的財務(wù)管理制度不斷完善。

高校內(nèi)部控制審計，應(yīng)以資產(chǎn)管理和財務(wù)管理為重點。早期高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計主要是房產(chǎn)和設(shè)備管理內(nèi)部控制，審計的重點是資產(chǎn)的取得和驗收、日常管理、處置和經(jīng)費開支情況。新《財務(wù)制度》要求高校嚴(yán)格控制對外投資，規(guī)范對外投資、出租、出借資產(chǎn)的行為；提出投資收益及出租、出借收入應(yīng)納入學(xué)校預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。隨著新《財務(wù)制度》的出臺，高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計，將側(cè)重于資產(chǎn)的投資收益、社會服務(wù)收益的管理規(guī)范性。資產(chǎn)管理將成為內(nèi)部控制審計的重點之一。

篇（4）

二、高校建設(shè)工程管理審計內(nèi)容分類

建設(shè)工程管理審計是對建設(shè)工程業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、有效性進行的確認(rèn)和評價活動。按照審計維度和審計內(nèi)容，對高校建設(shè)工程管理審計劃分為四個方面，包括工程業(yè)務(wù)內(nèi)控審計、工程業(yè)務(wù)事項審計、工程財務(wù)內(nèi)控審計、工程財務(wù)事項審計（如表1所示）。內(nèi)部控制審計是管“機制”的，事項審計是管“具體”的，兩者共同構(gòu)成了工程管理審計業(yè)務(wù)的內(nèi)容。機制主要是確定“誰、應(yīng)該做什么、是否做到位”，針對的是部門管理；事項主要是某一項工程的某個環(huán)節(jié)是否遵守相應(yīng)的規(guī)定，針對的是具體的事項。缺少內(nèi)控，審計缺少抓手和骨架；內(nèi)控達(dá)標(biāo)后會大量節(jié)約事項審計的工作量。在實踐中，工程審計人員主要從事業(yè)務(wù)和財務(wù)事項審計工作。工程造價審計，指工程業(yè)務(wù)重要事項審計中對造價的審計。工程招標(biāo)審計，指工程業(yè)務(wù)管理重要事項審計中招標(biāo)階段對造價的審計和經(jīng)濟文書的審計，包括控制價、招標(biāo)文件、施工合同等。工程付款審計，指財務(wù)管理重要事項審計中依據(jù)合同對不同階段應(yīng)付款項適當(dāng)性、準(zhǔn)確性的審計。造價、招標(biāo)、付款等審計，均依賴建設(shè)工程內(nèi)部控制的建立。

三、高校建設(shè)工程管理審計重點

（一）工程業(yè)務(wù)內(nèi)控審計的重點。是否對工程業(yè)務(wù)進行歸口管理，是否建立投資評審等投資約束和控制機制，是否對使用方功能需求進行管理，是否制定并執(zhí)行工程建設(shè)相關(guān)制度規(guī)范等。

（二）工程財務(wù)內(nèi)控審計的重點。建設(shè)管理部門、財務(wù)管理部門是否建立了付款審核、復(fù)核機制，是否按照要求履行了審核職責(zé)。（三）工程業(yè)務(wù)事項審計和工程財務(wù)事項重點不同審計階段，業(yè)務(wù)審計和事項審計均可以分為造價審計和文書審計兩類，具體如表2所示。高校建設(shè)工程管理審計經(jīng)歷了審計單項重要事項（竣工結(jié)算）、審計多項重要事項（全過程審計）、審計內(nèi)控與審計重要事項并重的發(fā)展。

四、高校建設(shè)工程審計面臨的問題

（一）工程業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在不足。1．缺少實質(zhì)性投資控制機制以往規(guī)模以上建設(shè)項目均需要上報項目建議書、可行性研究報告、設(shè)計概算等。教育部批復(fù)的可行性研究報告是重要的造價控制目標(biāo)。盡管存在控制目標(biāo)，還是存在部分工程造價突破設(shè)計概算、大量出現(xiàn)洽商變更的現(xiàn)象。投資控制未在工程開展前期發(fā)揮作用。2．工程建設(shè)未歸口管理目前不少高校新建工程、修繕工程由不同的部門管理，各部門建設(shè)管理制度不同、人員職責(zé)分工不同。建設(shè)工程是復(fù)雜的管理事項，需要專業(yè)人員分工配合，提升管理效率。管理職責(zé)分散不利于集中人力，容易造成人力資源的浪費，不利于提升工程管理效率。3．工程建設(shè)各階段未形成規(guī)范的管理體制第一，立項階段未明確條件，部分工程未確定使用部門已經(jīng)立項。在此條件下，工程管理部門無法確定建筑特殊的功能需求，是按照理科實驗樓建設(shè)還是按照文科科研樓建設(shè)，是建設(shè)化學(xué)、生物類“濕”實驗室，還是數(shù)學(xué)、理論物理類只需要用電條件的實驗室。工程邊設(shè)計、邊施工、邊改動，造成造價失控，嚴(yán)重浪費人財物。第二，設(shè)計階段未進行限額設(shè)計，也未建立各類建筑通用的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，可能導(dǎo)致部分項目過于豪華或過于簡要，均不符合學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃。第三，招投標(biāo)階段未建立招標(biāo)控制價管理制度。部分高校建設(shè)工程招標(biāo)委托市場招標(biāo)公司進行，招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價、施工合同文本均由招標(biāo)公司安排。招標(biāo)控制價是招標(biāo)文件的重要組成部分，也是建設(shè)工程管理部門進行造價控制的重要手段。如果未能落實管理部門對招標(biāo)控制價的審核責(zé)任，招標(biāo)價格形成風(fēng)險敞口，中標(biāo)價可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)偏離市場價。第四，竣工階段未落實結(jié)算管理審核責(zé)任。工程竣工結(jié)算由原合同部分和洽商變更部分組成，部分高校未建立洽商變更的審批制度，洽商變更金額較高。工程結(jié)算直接由施工方報送，工程管理部門未對結(jié)算進行實質(zhì)審核，導(dǎo)致工程結(jié)算價格虛高，大幅增加造價失控風(fēng)險。

（二）工程財務(wù)內(nèi)部控制存在不足。建設(shè)管理部門未建立財務(wù)付款管控機制，內(nèi)部未確定付款審核、復(fù)核流程，未將管理責(zé)任落實到個人。財務(wù)部門未建立工程款項支付的審核、復(fù)核、付款流程，相當(dāng)于只履行了出納“核票”職責(zé)，未履行財務(wù)審核職責(zé)。

（三）工程業(yè)務(wù)事項審計未突。出重點造價控制是建設(shè)工程管理審計最重要的目標(biāo)之一。據(jù)統(tǒng)計，在工程立項階段對造價的影響超過80%，設(shè)計階段對造價的影響超過70%。施工前基本決定了該項目造價的大半。在工程審計業(yè)務(wù)中，部分高校未能在投資立項階段和設(shè)計階段參與，未要求工程管理部門落實管理責(zé)任，進行限額設(shè)計和功能需求管理，對設(shè)計概算、招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價、合同等重要環(huán)節(jié)缺少管控。施工階段后緊跟管理部門，采用旁站式的審計方式，事無巨細(xì)，未突出重要環(huán)節(jié)、重要文件，削弱了審計效果。

（四）工程財務(wù)事項審計未覆蓋。財務(wù)付款審計是重要的審計方式，通過審計可以確認(rèn)管理部門和財務(wù)部門是否落實審核責(zé)任，是否按照合同和相應(yīng)進度付款。能否付款的審核權(quán)限，能夠增強審計管理效果，也是檢驗投資控制是否有效的重要手段。

五、高校建設(shè)工程審計策略

（一）建立工程審計宏觀管理概念。建設(shè)工程管理為復(fù)雜事項，需要建立一套機制，防止工程建設(shè)運行漏洞出現(xiàn)，否則審計部門將成為“第二基建工程部”，耗用大量精力用于核量核價，也容易出現(xiàn)管理越位風(fēng)險。抓宏觀管理，就是抓機制，審計人員要做審計應(yīng)做的事項，在最能產(chǎn)生效果的階段做事，做產(chǎn)生效益最大的事項。例如，促進和規(guī)范投資評審制度建設(shè)，在項目立項階段形成切實的造價控制標(biāo)準(zhǔn)，形成實質(zhì)性控制目標(biāo)，用投資估算控制設(shè)計概算，進而控制施工圖預(yù)算，最終控制結(jié)算價格。這一做法能強化工程造價管控，在立項階段推動投資評審效果明顯，就是審計應(yīng)推動建立的事項。抓宏觀管理，要做好建設(shè)工程內(nèi)部控制審計，一方面促進業(yè)務(wù)內(nèi)部控制機制建立，一方面促進財務(wù)內(nèi)部控制機制建立。審計應(yīng)落實各部門的管理責(zé)任，讓應(yīng)做事的部門做好自己的管理事項。建立建設(shè)工程歸口管理制度，對不同資金來源、不同性質(zhì)的建設(shè)工程統(tǒng)一管理制度、管理方式、管理機構(gòu)，避免資源浪費；規(guī)范工程建設(shè)管理制度，防止工程新建、修繕等缺少管理依據(jù)；捋順建設(shè)功能審核制度，防止未確定使用功能就進行設(shè)計或出現(xiàn)豪華裝修；招標(biāo)要建立招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價、合同等審核制度，防止價格失控；對洽商變更、工程結(jié)算應(yīng)明確工程管理部門造價審核責(zé)任；財務(wù)管理部門應(yīng)落實管理責(zé)任，審核付款是否符合合同和進度要求，落實好“兩支筆會簽”制度。

篇（5）

1、審計方法要從查錯糾弊向改革管理、提高效益、促進發(fā)展轉(zhuǎn)變；審計內(nèi)容從審計合規(guī)性為主向以效益性為主轉(zhuǎn)變，把提高經(jīng)濟效益作為基建審計的重點，幫助各單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

2.審計范圍要從財務(wù)管理審計向包括財務(wù)管理在內(nèi)的各方面轉(zhuǎn)變；要在財務(wù)管理審計基礎(chǔ)上，進一步拓寬內(nèi)部審計的范圍，把基建審計工作的重點轉(zhuǎn)移到內(nèi)部管理審計、決策審計、合同審計等方面上來，從而提高內(nèi)部審計的層次。審計部門要適時轉(zhuǎn)型，擴大審計范圍，深入到基建的各個方面，在加強管理控制、防范風(fēng)險、保證基建運行質(zhì)量和提高經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮積極作用。

3.審計時效要從事后審計逐步向事前、事中、事后轉(zhuǎn)變。目前的基建審計多為事后審計，主要起監(jiān)督作用。今后基建審計的作用不僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制，它將對基建進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。審計內(nèi)容也應(yīng)變?yōu)榻ㄔO(shè)的全過程、建設(shè)的各個環(huán)節(jié)的審計，其結(jié)果不僅能收到事半功倍的效果，而且也使審計工作的自身價值得以實現(xiàn)。

二、開展基建項目全過程審計的思考與實踐

（一）開展項目投資效益審計的做法

1、做好審前調(diào)查，精心制定審計方案，為實施審計工作打下堅實基礎(chǔ)

為了順利開展審計工作，在審計前要進行前期調(diào)查，掌握以下信息：一是摸清立項程序，包括審查該項目是否執(zhí)行國家投資、基建管理政策的有關(guān)規(guī)定，為審查項目決策立項的程序作準(zhǔn)備。二是摸清工程招投標(biāo)情況，包括對投標(biāo)單位資質(zhì)的審查，熟悉招標(biāo)文件的內(nèi)容，工程的施工方法。三是摸清施工合同內(nèi)容，包括合同中約定的承包范圍、結(jié)算方法。四是摸清結(jié)算資料編制情況，包括工程計量、設(shè)計變更及簽證手續(xù)是否齊全，竣工圖紙的審批手續(xù)是否完善。五是深入現(xiàn)場實地，與相關(guān)人員座談，了解工程建設(shè)情況等。

2、理清思路，突出審計重點，把握好審計實施的關(guān)鍵

這里主要抓好三方面工作，一是建設(shè)項目管理審計。二是資金管理審計。三是竣工決算審計。

（二）開展投資效益審計中存在的問題及困難

1、投資效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)難定，操作難度較大。財務(wù)審計已經(jīng)有一套評價財務(wù)收支真實合法的會計準(zhǔn)則，效益審計卻沒有統(tǒng)一的可評價的標(biāo)準(zhǔn)。要盡快制定比較系統(tǒng)、操作性較強的投資效益審計準(zhǔn)則，對投資效益審計對象、審計目的、審計程序、審計報告形式等作出明確規(guī)定，以指導(dǎo)和規(guī)范投資效益審計行為。要建立統(tǒng)一的、普遍適用的投資效益審計評價體系，為投資項目效益審計的開展提供科學(xué)的評價依據(jù)。

2、基層審計機關(guān)缺乏投資效益審計專業(yè)人員。投資效益審計既要查處問題，又要宏觀分析問題；既要審查合法性、合規(guī)性，又要評價經(jīng)濟性、效率性、效果性，需具備宏觀經(jīng)濟學(xué)、工程設(shè)計、概算、施工財會、工程預(yù)決算等相關(guān)知識，做到這一點，需要高素質(zhì)的審計人員。

篇（6）

1、審計方法要從查錯糾弊向改革管理、提高效益、促進發(fā)展轉(zhuǎn)變；審計內(nèi)容從審計合規(guī)性為主向以效益性為主轉(zhuǎn)變，把提高經(jīng)濟效益作為基建審計的重點，幫助各單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

2.審計范圍要從財務(wù)管理審計向包括財務(wù)管理在內(nèi)的各方面轉(zhuǎn)變；要在財務(wù)管理審計基礎(chǔ)上，進一步拓寬內(nèi)部審計的范圍，把基建審計工作的重點轉(zhuǎn)移到內(nèi)部管理審計、決策審計、合同審計等方面上來，從而提高內(nèi)部審計的層次。審計部門要適時轉(zhuǎn)型，擴大審計范圍，深入到基建的各個方面，在加強管理控制、防范風(fēng)險、保證基建運行質(zhì)量和提高經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮積極作用。

3.審計時效要從事后審計逐步向事前、事中、事后轉(zhuǎn)變。目前的基建審計多為事后審計，主要起監(jiān)督作用。今后基建審計的作用不僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制，它將對基建進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。審計內(nèi)容也應(yīng)變?yōu)榻ㄔO(shè)的全過程、建設(shè)的各個環(huán)節(jié)的審計，其結(jié)果不僅能收到事半功倍的效果，而且也使審計工作的自身價值得以實現(xiàn)。

二、開展基建項目全過程審計的思考與實踐

（一）開展項目投資效益審計的做法

1、做好審前調(diào)查，精心制定審計方案，為實施審計工作打下堅實基礎(chǔ)

為了順利開展審計工作，在審計前要進行前期調(diào)查，掌握以下信息：一是摸清立項程序，包括審查該項目是否執(zhí)行國家投資、基建管理政策的有關(guān)規(guī)定，為審查項目決策立項的程序作準(zhǔn)備。二是摸清工程招投標(biāo)情況，包括對投標(biāo)單位資質(zhì)的審查，熟悉招標(biāo)文件的內(nèi)容，工程的施工方法。三是摸清施工合同內(nèi)容，包括合同中約定的承包范圍、結(jié)算方法。四是摸清結(jié)算資料編制情況，包括工程計量、設(shè)計變更及簽證手續(xù)是否齊全，竣工圖紙的審批手續(xù)是否完善。五是深入現(xiàn)場實地，與相關(guān)人員座談，了解工程建設(shè)情況等。

2、理清思路，突出審計重點，把握好審計實施的關(guān)鍵

這里主要抓好三方面工作，一是建設(shè)項目管理審計。二是資金管理審計。三是竣工決算審計。

（二）開展投資效益審計中存在的問題及困難

1、投資效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)難定，操作難度較大。財務(wù)審計已經(jīng)有一套評價財務(wù)收支真實合法的會計準(zhǔn)則，效益審計卻沒有統(tǒng)一的可評價的標(biāo)準(zhǔn)。要盡快制定比較系統(tǒng)、操作性較強的投資效益審計準(zhǔn)則，對投資效益審計對象、審計目的、審計程序、審計報告形式等作出明確規(guī)定，以指導(dǎo)和規(guī)范投資效益審計行為。要建立統(tǒng)一的、普遍適用的投資效益審計評價體系，為投資項目效益審計的開展提供科學(xué)的評價依據(jù)。

2、基層審計機關(guān)缺乏投資效益審計專業(yè)人員。投資效益審計既要查處問題，又要宏觀分析問題；既要審查合法性、合規(guī)性，又要評價經(jīng)濟性、效率性、效果性，需具備宏觀經(jīng)濟學(xué)、工程設(shè)計、概算、施工財會、工程預(yù)決算等相關(guān)知識，做到這一點，需要高素質(zhì)的審計人員。

篇（7）

一、基層央行財務(wù)預(yù)算績效審計的實踐探索

自2018年以來，人民銀行各分支機構(gòu)便開始探索構(gòu)建預(yù)算績效管理工作機制，強化績效目標(biāo)管理，積極開展績效監(jiān)控和績效評價，創(chuàng)新評價方法，全面推進預(yù)算績效管理工作。伴隨著基層央行財務(wù)預(yù)算績效管理的實踐探索，績效審計于2019年啟動，從審計情況來看，基層央行雖已具備預(yù)算績效的理念，但對于績效的認(rèn)識和習(xí)慣還有待加強，績效管理各環(huán)節(jié)工作的開展相對粗糙。究其原因，主要是由于頂層設(shè)計的缺失，部分行雖起草了相關(guān)預(yù)算績效管理辦法，但無論從效力上還是從內(nèi)容上講，都存在指導(dǎo)性不足、約束力不夠、內(nèi)容不完整、操作性不強等問題，無法滿足基層行績效工作需要。與此同時，在進行績效審計過程中，審計人員也一度陷入無據(jù)可依的尷尬。對此，審計人員在認(rèn)真梳理財政部關(guān)于績效管理的一系列指導(dǎo)意見基礎(chǔ)上，結(jié)合上級行下發(fā)的相關(guān)工作通知，并通過與會計財務(wù)部門績效管理專員的座談交流，對基層央行績效管理實際開展情況進行畫像。總體來看，在績效審計過程中，審計人員更多的是側(cè)重合規(guī)性評判，如：檢查是否按照規(guī)定程序開展了績效監(jiān)控、績效評價等工作；是否將績效評價結(jié)果進行了運用等。而對于績效目標(biāo)的設(shè)定是否科學(xué)，績效監(jiān)控是否有效，績效評價結(jié)果能否產(chǎn)生約束、激勵等深層次績效審計工作開展的深度不夠。

二、基層央行財務(wù)預(yù)算績效審計的內(nèi)容重點

基層央行財務(wù)預(yù)算績效審計應(yīng)突出3方面內(nèi)容，分別是：對績效管理機制的審計、對績效管理鏈條的審計、對績效管理效果的審計。

（一）突出對預(yù)算績效管理機制的審計

實施全方位、全過程、全覆蓋的預(yù)算績效管理，需要完善的績效管理機制做保障。對績效管理機制的審計需重點關(guān)注被審計單位績效管理制度情況，是否結(jié)合本單位實際制定完善相關(guān)實施細(xì)則，能否有效指導(dǎo)本單位預(yù)算績效管理工作；關(guān)注組織管理情況，是否構(gòu)建了縱向一致和橫向協(xié)同的組織架構(gòu)，是否明確相關(guān)單位（部門）之間的權(quán)責(zé)關(guān)系，相關(guān)職能部門能否履行既定職責(zé)；關(guān)注激勵、約束情況，是否夯實主體責(zé)任，相關(guān)激勵、約束措施能否有效推動被審計單位績效管理工作。

（二）突出對預(yù)算績效管理鏈條的審計

對預(yù)算績效管理鏈條的審計，是開展預(yù)算績效審計的重中之重，也最考驗審計人員業(yè)務(wù)能力及專業(yè)素養(yǎng)。審計人員除了要關(guān)注各環(huán)節(jié)工作是否按既定程序、流程開展之外，還應(yīng)重點關(guān)注內(nèi)在的科學(xué)性和合理性。預(yù)算績效管理鏈條審計各環(huán)節(jié)關(guān)注重點、關(guān)注內(nèi)容如表1所示。

（三）突出對預(yù)算績效管理效果的審計

預(yù)算績效管理效果主要是指預(yù)算資金的配置效率和使用效益，其中，評判配置效率，審計人員除了可以通過對事前績效評估環(huán)節(jié)及績效評價環(huán)節(jié)的審計，實現(xiàn)對單個項目、政策支出的微觀績效進行關(guān)注之外，也應(yīng)注重從宏觀視角分析，對被審計單位整體層面的資金資源配置效率進行關(guān)注。在評判使用效益過程中，一方面，遵守國家預(yù)算管理、財務(wù)管理等法律法規(guī)的資金列支是評判資金使用效益的重要性基礎(chǔ)，即審計人員仍需對被審計單位預(yù)算執(zhí)行真實性、合規(guī)性進行重點關(guān)注。另一方面，在調(diào)查“職工滿意不滿意，認(rèn)可不認(rèn)可”的基礎(chǔ)之上，需關(guān)注被審計單位效益發(fā)揮與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)內(nèi)標(biāo)桿及自身以往年度數(shù)據(jù)對比情況。

三、基層央行財務(wù)預(yù)算績效審計的對策建議

深入基層央行預(yù)算績效管理審計，有效推動人民銀行預(yù)算績效管理，審計人員可從以下幾方面著手。

（一）適時轉(zhuǎn)變績效管理審計思路

傳統(tǒng)的審計思路主要是指“事中、事后審計”，但預(yù)算績效管理是一個涉及事前評估、事中監(jiān)控、事后評價的閉環(huán)系統(tǒng)。因此，審計人員需適時將審計思路調(diào)整為“事前、事中、跟蹤審計”，在開展基層央行預(yù)算績效管理審計時，可將審計端口前延，在事前績效評估環(huán)節(jié)，把關(guān)項目立項可行性；在事中績效監(jiān)控環(huán)節(jié)，把關(guān)預(yù)算執(zhí)行進度及績效目標(biāo)完成情況；在事后評價環(huán)節(jié)，向后延伸，跟蹤項目效果、效益的發(fā)揮，把關(guān)績效評價結(jié)果的客觀性。

（二）及時調(diào)整績效管理審計方法

傳統(tǒng)的審計方法主要包括復(fù)核法、核對法、審閱法、盤點法等，而在績效管理審計過程中，除了運用常規(guī)的審計方法之外，需對審計方法及時調(diào)整。如：調(diào)查法，即借助座談、問卷等方式，對觀察到的現(xiàn)象或事實進行考察，通過對搜集到的各種資料進行分析處理，得出相應(yīng)結(jié)論的方法；目標(biāo)成果法，即根據(jù)實際產(chǎn)出成果，評價被審計單位績效目標(biāo)是否實現(xiàn)，將產(chǎn)出成果與事先確定的目標(biāo)和需求進行對比，確定目標(biāo)實現(xiàn)程度的方法等等。

（三）有效拓展績效管理審計成果運用

開展預(yù)算績效管理審計，既要關(guān)注“表”，即績效管理程序性、流程性的工作，更要關(guān)注“里”，即各環(huán)節(jié)工作的科學(xué)性及合理性。因此，審計條線需有效拓展績效審計成果的運用，一方面，可將績效審計報告在適當(dāng)范圍內(nèi)公開，提醒相關(guān)審計人員學(xué)習(xí)，鼓勵審計人員實行“項目+調(diào)研”，提升績效管理審計專業(yè)化水平。另一方面，可總結(jié)、提煉績效審計方式、方法，梳理、歸納相關(guān)預(yù)算績效管理各環(huán)節(jié)操作規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)及依據(jù)，形成《預(yù)算績效管理審計小冊子》，指導(dǎo)審計人員績效管理審計工作的開展。

（四）積極開展績效管理審計培訓(xùn)

開展人民銀行預(yù)算績效管理審計，對審計人員提出了新的挑戰(zhàn)。一方面，人民銀行的預(yù)算績效管理實踐僅2年有余，不少審計人員對其接觸有限。另一方面，開展績效管理審計，除了關(guān)注各環(huán)節(jié)工作的程序合規(guī)性之外，更重要的是關(guān)注其科學(xué)性、合理性，能夠在審計過程中，檢查發(fā)現(xiàn)一些缺陷，提出一些建設(shè)性、可操作性的改進意見。因此，需針對事前預(yù)算績效的評估方法、績效目標(biāo)的設(shè)定、績效評價體系等方面，通過邀請業(yè)內(nèi)專家開展講座、與績效管理相關(guān)部門座談交流、解讀績效考評報告等方式，積極開展審計培訓(xùn)，促進審計人員了解熟悉一系列前沿、通用、可行的績效審計操作規(guī)范，提升實務(wù)技能和綜合素養(yǎng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐燕.淺議預(yù)算績效管理審計的關(guān)注點[N].中國審計報,2020-02-05(04).

篇（8）

（二）黃金企業(yè)管理審計的重點

管理審計是幫助管理人員改進決策、提高獲利能力和經(jīng)營能力的活動。管理審計的重點是度量評價經(jīng)營管理的經(jīng)濟性、效率性和效益性。黃金企業(yè)的經(jīng)濟性是由一系列相互聯(lián)系的生產(chǎn)管理活動構(gòu)成，效率性、效益性由密切關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營活動構(gòu)成，通過一系列技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)反映。這些技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)歸納起來有損失率、貧化率、采掘比、出礦品位、浮選回收率、氰化回收率、尾砂品位、冶煉回收率、全員勞動生產(chǎn)率、克金成本等。由此可見，選擇和斷定一些反映經(jīng)濟性、效率性、效益性的，影響企業(yè)效益、具有較高風(fēng)險的審計對象，是黃金企業(yè)管理審計的重點。

確定黃金企業(yè)管理審計的重點是由審計對象確定的原則決定的。確定審計對象的基本原則就是企業(yè)中的風(fēng)險。風(fēng)險是指控制無效（或降效）導(dǎo)致?lián)p失發(fā)生的可能性乘以潛在損失，用數(shù)學(xué)方程式表示如下：

R=pr·（E）

R代表風(fēng)險；E代表用貨幣表示的潛在的損失金額；pr代表用于控制失效（或降低效率）導(dǎo)致產(chǎn)生損失的可能性。

黃金企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)風(fēng)險是最高的。一方面因為黃金在產(chǎn)品價值高，潛在的損失較大；另一方面它處于現(xiàn)場當(dāng)中，管理難度大，控制容易失效，導(dǎo)致?lián)p失的可能性大。因此，生產(chǎn)環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險較高。確定黃金企業(yè)管理審計重點不僅由黃金企業(yè)特征決定，同時還是由黃金企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀所決定的。就黃金企業(yè)來講，一是組織機構(gòu)比較完善，質(zhì)量計量監(jiān)督部門、保衛(wèi)部門、財務(wù)部門一應(yīng)俱全，能夠相互協(xié)調(diào)相互配合；二是職責(zé)明確，企業(yè)管理的各項制度比較完善；三是財務(wù)管理十分規(guī)范，職責(zé)落實，財務(wù)審計由上級指定的會計師事務(wù)所承擔(dān)，涉及資金財務(wù)方面風(fēng)險較低。這些都決定了黃金企業(yè)管理審計重點不在采購、銷售、資金、財務(wù)等方面，而在生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)當(dāng)中。黃金企業(yè)，黃金生產(chǎn)集中于一線和基層，處于控制的末梢，容易形成空區(qū)和盲點，因此應(yīng)當(dāng)強化管理，重點進行審計。

（三）實施管理審計的幾個要點

那么，如何實施管理審計呢？筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)抓好以下幾點：

1、選準(zhǔn)審計對象。實施管理審計，首先要選準(zhǔn)審計對象，它既是實施管理審計的第一步，也是管理審計成效的關(guān)鍵。在選擇審計對象時既要看到現(xiàn)實的風(fēng)險，又要看到潛在的風(fēng)險。風(fēng)險已經(jīng)顯現(xiàn)出來的，說明問題已經(jīng)存在；問題沒有暴露出來的，風(fēng)險潛伏在管理過程當(dāng)中，這就需要審計人員甄別篩選。比如，2003年5月份，三山島金礦一度出現(xiàn)出礦品位低下的問題。審計發(fā)現(xiàn)出礦品位低的影響因素有損失和貧化兩項，而損失和貧化既有與設(shè)計有關(guān)的一次損失和一次貧化，又有與出礦有關(guān)的二次損失和二次貧化，選擇哪一項內(nèi)容進行審計呢？我們經(jīng)過初步調(diào)查，確定將采礦車間鏟運機出礦作為審計對象。我們按采場、按單車進行審計排查，發(fā)現(xiàn)在鏟運機出礦過程中有廢石混入的情況，最后確認(rèn)出礦品位低是由二次貧化造成的。對此，我們提出了整改意見，被采納后出礦品位很快得到改善。

2、要有一套完整的審計工作程序和工作思路。審計工作要有計劃性，應(yīng)按一定步驟進行。要制定出年度、季度或月份工作計劃，指導(dǎo)階段性的審計工作。

開展審計工作不但要嚴(yán)格按照程序進行，同時頭腦中還要有一套完整的工作思路。進行審計時，首先，要看是否建立控制制度，制度規(guī)定是否嚴(yán)密，有無漏洞。其次，要看人員、職責(zé)是否落實。第三，審查制度、職責(zé)是否被有效（嚴(yán)格）執(zhí)行。第四，發(fā)現(xiàn)的問題是否與審計目的相一致。第五，掌握的審計證據(jù)是否可靠、有力，能否說明存在的問題。第六，提出的建議、措施是否具有可操作性，能不能被管理者所接受。第七，所撰寫的報告是否恰如其分。

3、采取有效的審計方法。管理審計的方法很多，但對比測試和現(xiàn)場觀察兩種方法簡單而有效。對比測試可以從總的方面發(fā)現(xiàn)帶有傾向性的問題，現(xiàn)場觀察可以發(fā)現(xiàn)實質(zhì)性的問題。很多時候通過詢問或聽取當(dāng)場人員的反映是得不到真實情況和審計證據(jù)的，只有經(jīng)過對比分析和親自到現(xiàn)場查看，才能掌握真憑實據(jù)。比如，我們在對金屬平衡問題審計時，經(jīng)過對同組數(shù)據(jù)的對比測試，發(fā)現(xiàn)個別人在不同班次形成的數(shù)據(jù)有雷同現(xiàn)象。經(jīng)過分析，我們認(rèn)為取樣可能存在問題，于是針對取樣進行現(xiàn)場詳細(xì)觀察，從取樣數(shù)量、取樣時間到取樣頻率一一觀測，結(jié)果發(fā)現(xiàn)操作人員有延誤取樣時間問題，有的干脆一樣多代，化驗結(jié)果與實際指標(biāo)不相符，造成理論產(chǎn)金與實際產(chǎn)金的差異。

篇（9）

一、高校的財務(wù)狀況

財務(wù)管理是一個財政和物質(zhì)作為保證良好的金融內(nèi)部資金和物資管理的過程,必須發(fā)揮其潛力,也需要加強財政服務(wù)管理系統(tǒng)。在高校的財務(wù)管理廣泛擴張之后,普遍的存在著以下的一些問題:

1.1高校資金的管理原則和方法

不懂得進行對籌資方式風(fēng)險的分析,資金成本和結(jié)構(gòu)沒有進行科學(xué)的計算,沒有固定資產(chǎn)項目投資的概念等等;其次隨著高校的不斷發(fā)展和擴張部分高校發(fā)生了財務(wù)的緊張問題。為了融資或者其它目的,仍然按照高校財務(wù)預(yù)算的要求兒竭力掩蓋財政赤字和財政吃緊的事實,由于掩蓋了赤字,造成財務(wù)控制不力,使得得資金鏈斷裂,最終暴高校的財務(wù)危機。對高校的財務(wù)安全造成不可估量的損失此外,固定資產(chǎn)投資過程中,不提取折舊,也不反應(yīng)固定資產(chǎn)的真實價值,以最終的支付總價進行入帳,造成表明上資產(chǎn)的增加。

1.2不正視自己的財務(wù)問題

對自身財政所不能解決的問題只是片面的掩蓋,不列出支出或者等待下一個年度來解決。不列支并 不能在現(xiàn)實上根本上解決問題,而只是片面的財政數(shù)據(jù)上的掩蓋。長此以往,當(dāng)付款合同不得不兌現(xiàn)的時候,往往造成資金鏈的斷裂,就會影響高校自身的財政運作,引起財政甚至信用上的危機;最后,大部分高校財務(wù)沒有一套完整的指標(biāo)分析統(tǒng)計系統(tǒng),使得高校對自身負(fù)債情況沒有正確的認(rèn)識。意識不到自身的財務(wù)危機,盲目搞一些面子工程與其他學(xué)院攀比所謂的基礎(chǔ)建設(shè),舉債度日,造成了現(xiàn)在高校經(jīng)費普遍緊張現(xiàn)象。擴招以后的高校仍然是事業(yè)單位卻采用了企業(yè)的生產(chǎn)行為,如果沒有采用企業(yè)的財務(wù)管理方式,將會使高校對自身的財力沒有正確的認(rèn)識,甚至連資金的真實情況都不能得到反應(yīng)。

二、高校事業(yè)會計制度與企業(yè)財務(wù)管理

我國高校財務(wù)管理制度和方法經(jīng)過多年的改革和發(fā)展,雖然取得了一定的成績,總的來說,財務(wù)管理仍沿襲傳統(tǒng)的“報賬型”會計模式,對內(nèi)對外提供有關(guān)的基本信息,這些信息業(yè)僅僅是用于歷史性的一些記載,未進行深入地財務(wù)分析、資金效益考核,而不具有實際意義。財務(wù)管理工作的有效進行必須依賴于高校會計所提供的信息,財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)都依賴于會計信息。財務(wù)制度與會計制度的相互配合可以起到全面監(jiān)督的作用。彼此相互依賴,相互配合,已取得更好的效益。同樣,財務(wù)管理離開了會計就會成為空中閣樓。所以,財務(wù)制度與會計制度在理論上、方法上存在相互吸引、相互滲透的關(guān)系。高校規(guī)模的擴張,對財務(wù)管理將會提出更高的要求。學(xué)校之間的合并,分校區(qū)管理,二級財務(wù)管理,無紙化辦公等的發(fā)展,網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展也將給財務(wù)制度帶來一系列的發(fā)展甚至是革命,要求一級財務(wù)加強對二級財務(wù)的控制和指導(dǎo)力度。高校內(nèi)部各職能部門和教職員工要求對自身在學(xué)校內(nèi)的財務(wù)數(shù)據(jù),能夠經(jīng)常查詢、核實。所以,高校的財務(wù)管理可以采用事業(yè)會計制度,徹底實行企業(yè)財務(wù)管理方法。企業(yè)財務(wù)管理的基本內(nèi)容包括:籌資管理、投資管理、營運資金管理和企業(yè)分配管理。把這些基本內(nèi)容可以在高校的管理中起到較好的效果。如何進行這項企業(yè)化財務(wù)管理呢?財務(wù)管理的對象是指高校內(nèi)部,從資源流入到流出的籌資、投資、用資、收入、分配等價值活動。在管理中引進企業(yè)全面預(yù)算管理,首先要確定并且為學(xué)校整體戰(zhàn)略服務(wù)的各責(zé)任中心提供預(yù)算目標(biāo)。這樣能將學(xué)校的戰(zhàn)略目標(biāo)財務(wù)數(shù)據(jù)化,從而將之具體為各部門、各層次教職工的工作任務(wù)。其次,則是對預(yù)算總目標(biāo)根據(jù)責(zé)任單位的職責(zé)范圍和工作任務(wù)分解,將之模塊化。規(guī)定各項指標(biāo)由各個部門保質(zhì)保量完成,通過上下協(xié)調(diào),制定出學(xué)校各部門、各單位直至每個教職工的目標(biāo),進而總目標(biāo)指導(dǎo)分總體目標(biāo),用分目標(biāo)保證總目標(biāo),從而形成相互促進的責(zé)任預(yù)算指標(biāo)。因此,再將總體目標(biāo)在分解為各級子目標(biāo)。同時保證各級財政任務(wù)的完成,使得整個財政的架構(gòu)穩(wěn)定運行。

三、加強高校財務(wù)審計監(jiān)督

好的財務(wù)制度建立離不開組織保障,高校在進行財務(wù)制度改革的同時必須進行保障制度的建設(shè)。為了高校的廉政建設(shè),可以從以下幾個方面考慮:

3.1 財政制度透明化

一定要貫徹落實財政的公開透明制度財務(wù)部門要堅持以財務(wù)信息的廣泛公開為正常,這樣才能起到很好的民主監(jiān)督作用。除了部分閑置的內(nèi)容之外,都可以而且應(yīng)當(dāng)分層面多形式全過程按程序公開。各個部門應(yīng)在預(yù)算編制審批結(jié)束后就將財政記錄公開,在年終公開各項開支、收入,讓廣大群眾做到心里有數(shù),以起到很好的監(jiān)督作用。

3.2 強化內(nèi)部會計監(jiān)督機制

核算與監(jiān)督會計監(jiān)督是會計工作的一個重要部分,作為學(xué)校財務(wù)管理的歸口主管職能部門。目前,大多數(shù)高校都存在一定程度上的負(fù)債,在資金鏈也隨時可能都會出現(xiàn)一些問題,不能及時報賬。這樣的情況既不利于會計核算也不利于會計監(jiān)督。最好的辦法其實就是當(dāng)時的費用入當(dāng)年的帳目,即使無法支付,但是必須計入賬目。這種企業(yè)化的財務(wù)管理模式能起到很好的財務(wù)監(jiān)督效果。

3.3 財務(wù)風(fēng)險防范

財務(wù)管理作思路創(chuàng)新與工作理念創(chuàng)新、工作方法創(chuàng)新的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一,發(fā)揮了財務(wù)審計工作的保障、監(jiān)督、促進作用,保證了各項重大決策和重點工作的順利實施。堅持要以支付審計和資金流向?qū)徲嫗閷?dǎo)向,不斷地創(chuàng)新工作方法。

3.3.1堅持求真務(wù)實,并在此基礎(chǔ)上不斷創(chuàng)新工作思路

高校財務(wù)審計作為高校管理工作的重要組成部分,是促進教育事業(yè)健康有序發(fā)展的有力保障。我們作為高校的財政管理人員我們有著高校展廉政建設(shè)的重大責(zé)任。在工作思路上堅持全面審計、重點審計、責(zé)任審計、決策審計相結(jié)合的工作方法,將高校財政管理為目標(biāo),較好地實現(xiàn)了工作思路創(chuàng)新與工作理念創(chuàng)新、工作方法創(chuàng)新的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。

3.3.2堅持以支付審計和資金流向?qū)徲嫗閷?dǎo)向,不斷創(chuàng)新工作方法高校財務(wù)審計作為一種內(nèi)部審計,是有別于國家審計和社會審計的,其工作定位主要是對單位內(nèi)部經(jīng)濟活動的監(jiān)督。積極探索程序化審計的新方法,以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)作為平臺全面推進和發(fā)展財政體系的改革和升級。

3.3.3在效益審計和經(jīng)濟責(zé)任審計上實事求是

從高校管理不善、決策失誤造成的損失浪費等問題入手,從資金在高校行政運行中的小處入手,緊密圍繞資金流失和資產(chǎn)流失等兩個審計的關(guān)鍵性問題,力爭做到抓住要害,嚴(yán)肅查處,立即改善,較好地堵塞財務(wù)管理的的疏漏之處。堅持管理審計與財務(wù)機制約束相結(jié)合,不斷提升財務(wù)審計的工作質(zhì)量與層次管理審計的建設(shè)性、務(wù)實性職能,決定了管理審計的實施必須有一套與之相適應(yīng)的管理體制和運行機制。在這一思想指導(dǎo)下,我們把管理審計的最新研究成果運用于學(xué)院的財務(wù)審計和財務(wù)機制約束工作當(dāng)中,通過建立規(guī)范化、程序化、科學(xué)化的財務(wù)審計工作機制,極大的增強了審計工作的剛性。力保單項審計與綜合審計相結(jié)合,不斷強化財務(wù)審計的監(jiān)督職能和服務(wù)職能。我們要將先進的思想與本高校的現(xiàn)實相結(jié)合,把單項審計與綜合審計相結(jié)合作為主要思路,把單位或部門財經(jīng)活動頻繁、數(shù)量大、帶有傾向性、易產(chǎn)生共性紕漏的問題或項目作為審計監(jiān)督的重點,堅持從宏觀著眼,從微觀入手,對于群眾意見大、反應(yīng)強烈的焦點、熱點問題,如基建工程、教學(xué)設(shè)備購置、學(xué)生公寓用品采購、辦公家具購置、食堂承包招標(biāo)等,全面實行全程綜合審計,及時向?qū)W院領(lǐng)導(dǎo)匯報審計結(jié)果,極大地增強了這些工作的透明度,特別是通過審計工作的介入,更好地維護了學(xué)校的合法權(quán)益,提高了資金的使用效益。

四、總結(jié)

在市場經(jīng)濟體制下,隨著高等教育改革的逐漸深化,高校自主辦學(xué)的法人地位會繼續(xù)得到加強,各類經(jīng)濟決策行為將更加依賴于財務(wù)分析得出的結(jié)果,財務(wù)部門作為學(xué)校經(jīng)濟信息中心的地位也將更加突出。為此,我們需要進一步改進財務(wù)分析方法,建立完善財務(wù)分析系統(tǒng),將客觀的會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為決策支持信息,提高會計數(shù)據(jù)的使用價值。

參考文獻(xiàn):

[1]李政.新形勢下加強高校審計工作實踐與思考.高校后勤研究,2010;01:103-104

篇（10）

盡管軍隊住房資金供應(yīng)和管理也進行了相應(yīng)的調(diào)整，但仍存在著資金供管主體多元、供應(yīng)渠道分散、約束機制弱化等亟待解決的問題。為改善住房資金管理狀況，總后勤部專門于2007年下發(fā)了《關(guān)于進一步加強軍隊資金安全管理的通知》，要求各級審計部門要把住房資金管理作為一項必審內(nèi)容，在開展預(yù)算執(zhí)行、財務(wù)收支等工作中，都要對住房資金管理情況進行認(rèn)真審計。事實上，軍隊審計部門早已開展了住房資金管理審計，而且將其作為年度審計計劃的重要內(nèi)容，、還專門出臺了住房資金管理審計規(guī)定，但是軍隊住房資金管理審計的規(guī)范、效率、效果都不是很理想，筆者在審計實踐中也時常發(fā)現(xiàn)住房資金管理審計能夠發(fā)現(xiàn)問題，卻無力解決問題。

一、審計技術(shù)手段滯后于時展

現(xiàn)階段，我軍住房資金管理審計過程中仍然以手工審計方法為主，工作效率不高。雖然計算機被廣泛地應(yīng)用到軍隊住房資金管理審計中，但其應(yīng)用仍處于低層次，主要是用來歸集數(shù)據(jù)，很少利用計算機進行數(shù)據(jù)分析。在“軍審工程”推進過程中，采集被審計單位數(shù)據(jù)、查錯糾弊的技術(shù)方法上已經(jīng)有了很大的突破創(chuàng)新，但這種創(chuàng)新僅限于單機系統(tǒng)，必須由審計人員進駐被審計單位提取或是被審計單位將數(shù)據(jù)制作數(shù)據(jù)盤送審來完成，在審計機構(gòu)與被審計單位之間無法通過聯(lián)網(wǎng)來完成審計數(shù)據(jù)提取和審計結(jié)果的傳遞。同時，雖然“軍審工程”已經(jīng)開發(fā)數(shù)年，但從部隊實際調(diào)研情況來看，推行效果并不理想，沒能改變軍隊住房資金管理審計技術(shù)手段落后的問題。

二、審計結(jié)果運用無法實現(xiàn)審計目標(biāo)

受編制體制影響，我軍各級審計部門屬于雙重領(lǐng)導(dǎo)機制，既要接受本級單位領(lǐng)導(dǎo)又要受上級審計部門的領(lǐng)導(dǎo)。這種體制就容易使得審計部門與被審計單位之間產(chǎn)生千絲萬縷的關(guān)系，處于一種非常微妙的狀態(tài)。更重要的是，這種關(guān)系削弱了軍隊住房資金管理審計的獨立性，進而影響了審計報告的可信度，致使審計的結(jié)果的透明度不高，審計結(jié)果缺乏實際應(yīng)用價值，難以發(fā)揮軍隊審計的 “免疫系統(tǒng)”功能的作用，無法實現(xiàn)軍隊住房資金管理審計保護軍事經(jīng)濟安全，促進軍事經(jīng)濟資源在軍隊建設(shè)中發(fā)揮最大效能、產(chǎn)生最強戰(zhàn)斗力的根本目標(biāo)。

三、審計評價體系沒有建立起來

現(xiàn)行的軍隊審計制度賦予軍隊審計部門的監(jiān)督職能主要體現(xiàn)在被審計單位住房資金管理活動的真實性、合法性等方面，而對于軍隊住房資金管理績效方面的要求則比較籠統(tǒng)，既沒有具體的標(biāo)準(zhǔn)，也沒有量化的規(guī)定，使得軍隊住房資金管理審計評價工作的開展缺少制度支持和技術(shù)支撐。同時，由于軍隊住房資金管理審計活動涉及到資金運行的方方面面，而各項資金的效益實現(xiàn)過程和表現(xiàn)形式都不同，使得評價對象千差萬別，衡量審計對象資金運行活動經(jīng)濟性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)尺度難以統(tǒng)一。雖然我軍審計部門能先后出臺了一些項目審計評價考核標(biāo)準(zhǔn)，但對于軍隊住房資金管理審計評價尚無一個明確的規(guī)范，既沒有可以直接參考使用的指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)，也沒有具備可操作性的指導(dǎo)文件，沒有一個健全的評價體系，致使軍隊住房資金管理審計效果評價標(biāo)準(zhǔn)不一，難以深入應(yīng)用。

四、審計監(jiān)督的范圍與內(nèi)容存在空檔