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【摘要】國際會計準則理事會認為，會計計量的目標是有助于忠實地陳報相關的信息，對所有資產和負債采用單一的計量基礎并不能提供最為相關的信息。在選擇某一項目的計量方法時，必須考慮該計量方法將會通過財務狀況表、損益和其他綜合表產生何種信息。

【關鍵詞】會計計量　初始計量　后續計量

計量是確定一個項目在財務報表中列報金額的過程，是會計程序的重要環節。盡管計量如此重要，但關于會計計量及應該采用何種計量方法，現行概念框架卻很少有詳細的指引。大量交易通過現金或短期應收款來結算，對于主要從事此類交易的主體并不存在計量的難題。但是，如果主體的交易是一些復雜的活動，則計量問題就變得格外復雜而且也非常重要。理事會認為，修訂后的概念框架，應該包括一些詳細指引，以便指導理事會在制定或修訂具體準則時明確計量要求。

一、財務報告目標、有用財務信息的質量特征與計量的關系

（一）計量的目標

財務報告的目標是概念框架的基石，而有用財務信息的質量特征也以財務報告目標為基礎，兩者共同為計量提供了概念基礎。《財務報告概念框架第一章：通用目的財務報告的目標》和《財務報告概念框架第三章：有用財務信息的質量特征》分別闡述了財務報告的目標和財務信息的質量特征。理事會認為，實現計量的目標，既有助于實現財務報告的目標，也有助于相關信息的忠實陳報。

1. 相關性對計量方法的影響。理論上講，為了提供相關性的信息，所有資產和所有負債均應采用相同的計量基礎。也就是說，要么采用現行市場價格（如公允價值）計量所有資產和負債，要么以成本為基礎計量所有資產和負債。按統一的計量基礎計量所有資產和負債，優點是財務報表中列報的所有金額所表達的含義相同，總計金額和小計金額的含義均比現行財務報表更易理解。例如，現行財務報表中的“凈資產總額”并沒有太多的信息含量，因為影響“凈資產總額”的各項目采用了不同的計量基礎。但是，統一計量基礎也存在兩個問題：一是以成本基礎計量所有資產和負債無法提供相關的信息，例如用成本來計量衍生金融資產，就不可能提供相關的信息。

二是對于某些資產和負債，部分使用者認為現行市場價格所提供的信息相關性較低，他們更加關注因過去交易而產生的毛利和貢獻。例如，有人就認為，以成本計量在經營過程中使用的固定資產，比用現行市場價格計量提供的信息更為相關。而且，若現行市場價格無法直接取得而必須加以估計時，花費頗高，主觀性較強。因此，若用現行市場價格計量所有資產和負債，很難用合理的成本向報表使用者提供具有足夠效益的信息。

所以，理事會的初步觀點是，修訂后的概念框架不應建議使用統一的計量基礎計量所有資產和負債。計量既影響財務狀況表，也影響損益和其他綜合收益表，這兩張報表都可以向報表使用者提供相關的信息。在選擇計量方法時，如果僅考慮財務狀況表，或者僅考慮損益和其他綜合收益表，都不會產生最為相關的信息。理事會認為，某一計量方法的相關性，取決于投資者、債權人和其他貸款人評估該類資產或負債對主體未來現金流量貢獻所采用的方式。例如，某些對現金流量有直接貢獻（如通過銷售）的資產，報表使用者很可能運用資產的市場價格來評估該資產對未來現金流量的貢獻；某些不直接產生現金流量的資產或者必須與其他資產共同使用的資產（如設備），報表使用者則可能運用交易的成本和資產消耗方面的信息，通過計算歷史毛利和估計未來毛利來評估該資產對未來現金流量的貢獻，市場價格的變動對上述評估并不相關；某些負債的現行市場價格，是該負債抵沖未來現金流入量的最佳指標，而對某些其他負債的現行市場價格并非未來現金流出量的最佳指標。

由于一項資產或一項負債對未來現金流量的貢獻方式，影響財務報表使用者對主體未來現金凈流量的評估方法，理事會認為，資產的計量方法應取決于資產對未來現金流量的貢獻方式，負債的計量方法應取決于主體結算或履行債務的方式。但某些金融資產對未來現金流量的貢獻方式以及某些金融負債的結算或履行方式，對評估主體的未來現金流量前景并不能提供有用的信息，現行市場價格則可能成為最相關的計量方法。

2. 忠實陳報對計量方法的影響。與相關性相比，忠實陳報對計量的影響較小，但也有一些潛在的作用。完美的忠實陳報應無偏無誤，但這并不是要求計量的方方面面都完美無缺、分毫不差。在估計一項不可觀察價格的情況下，只要對所估計金額的描述清晰準確，說明了估計方法的性質和局限，而且作出估計時選擇并運用了恰當的方法，對該估計的陳報當屬忠實。

在確定特定的計量方法是否忠實地陳報了主體的財務狀況和業績時，理事會必須考慮怎樣才能最好地反映相關項目之間的聯系。如果一項資產和一項負債存在某種關系，對資產和負債分別采用不同的計量方法，就可能導致計量不協調（會計錯配），從而使財務報表不能忠實地陳報主體的財務狀況和業績。因此，理事會認為，在某些情況下應要求或允許使用相同的計量方法來計量相關聯的資產或負債，因為這比分別采用不同的計量方法能夠提供更為有用的信息，特別是一個項目與其他項目的現金流量通過合同形式相互關聯時更是如此。

3. 強化質量特征對計量方法的影響。

（1）可理解性。信息的使用者必須能夠理解主體所使用的計量方法。使用的計量方法越多，變更越頻繁，就越難理解計量方法對反映財務狀況和財務業績的影響。因此，理事會的初步觀點是，在能夠提供相關信息的前提下，應把計量方法限制在最小的數量。同時，一個項目所使用的計量方法類型，還應避免不必要的變更并必須解釋清楚變更的原因和變更的影響。這就意味著，后續計量應與初始計量相同，至少應當一致。為了避免計量方法的變更，一是不能廢棄成本計量基礎（如折舊、減值調整后成本），因為減值調整源自經濟狀況的變化而非計量方法的變更，因而能夠提供可理解且忠實地陳報此類經濟狀況變化的相關信息。二是不能阻止因改善信息相關性所作的計量要求變更，但此類變更的影響和結果必須透明。

（2）及時性、可核性和可比性。從計量的角度看，及時性意味著：如果價格或價值的變化與使用者決策相關，所使用的計量方法應在價格或價值發生變動時（而非未來某一時點）加以確認；可核性意味著：所使用的計量方法應能得到直接或間接的具有獨立性的證明和支持，否則即應采用其他方法，或通過披露來幫助使用者理解所使用的假設；可比性意味著：不同期間和不同主體所使用的計量方法應該相同，把計量方法的種類限制在最小數量也有利于提高可比性。

（二）成本約束對計量的影響

財務信息的成本在很大程度上取決于可利用的信息。由于許多計量方法需要估計，作出估計時所需要的輸入信息可能無法免費取得，而收集、處理以及核實這些信息都需要花費成本。一般地，一種計量方法的主觀性越強，計量所花費的成本也就越高。

與此同時，即使一種計量方法的相關性最強，但隨著其主觀性的增強成本也越來越大，財務報表使用者的受益也會降低。不幸的是，沒有任何主觀性的計量方法，卻也可能毫無相關性可言。例如，對于一項沒有固定現金流量的衍生金融工具，或者一項無需太大營銷工作即可出售且確定出售的資產，現行市場價格無疑是最相關的計量方法。但是，如果影響衍生金融工具現金流量因素的市場信息很少或者不存在、不知道該資產的現行市場價格，現行市場價格的估計將高度主觀，充滿不確定性。

在這種情況下，估計的成本就可能很高，效益（相關性）可能很低。但另外一種計量方法（如原始交易價格）的成本可能很低而且確定無疑，但效益（相關性）卻為零或接近零，因為成本對最終現金流量的信息含量極低甚至為零。在這種情況下，理事會認為必須在提供相關信息的成本與使用者受益之間作出權衡。當特定計量方法的相關性太低或者成本過高時，則應考慮其他計量方法。

也有人認為，當某種計量方法的主觀性非常高時，該計量方法不可能忠實地陳報想要反映的項目。但是，一項高度不確定的估計，如果進行了恰當的描述（例如，“該計量并非市場價格，而是具有高度不確定性的估計市場價格”），亦屬忠實陳報。因此，對于一項具有高度不確定性的計量，理事會必須考慮兩個方面的因素：一是它是否具有相關性；二是如果具有相關性，采用何種方法進行方可進行最佳披露。

（三）初步結論

（1）計量的目標是有助于忠實地陳報相關的信息。

（2）對所有資產和負債采用單一的計量基礎并不能提供最為相關的信息。

（3）選擇某一項目的計量方法，必須考慮該計量方法將會通過財務狀況表、損益和其他綜合表產生何種信息。

（4）某一資產的計量方法，應取決于其對未來現金流量的貢獻方式；某一負債的計量，應取決于主體結算或履行負債的方式。

（5）計量方法的種類應限制在提供相關信息所必須的最低數量，力避不必要的計量方法變更，必要的變更予以解釋說明。

（6）某一計量方法所產生的效益應大于其成本。

二、計量方法的分類

（一）以成本為基礎的計量

在《國際會計準則第16 號——不動產、廠場和設備》《國際會計準則第38 號——無形資產》和《國際會計準則第40 號——投資性房地產》中，成本是“取得或建造一項資產時支付的現金或現金等價物，或者放棄的其他對價的公允價值”。以此類推，負債應是指負債發生時收到的現金或現金等價物，或者收到的其他對價的公允價值。

《國際會計準則第2 號——存貨》規定，成本包括購買成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態而發生的其他成本。國際會計準則第16 號也規定了成本應包括的內容。

以成本計量的資產和負債，會隨著時間的推移而采用不同的方法加以調整，調整的主要原因包括折舊或推銷、應計利息、溢折價推銷、資產減值以及出現虧損合同時負債賬面價值的調增。

為反映價格變動也需要調整成本。例如，為反映一般價格變動（特別是惡性通貨膨脹時）和特殊價格變動（在使用重置成本計量資產負債時），都需要調整成本。部分財務報表使用者認為，相較于使用歷史成本，使用重置成本時獲得的毛利數據更為相關。但是，為反映價格變動而進行的調整，是某些資本保持觀的要求，本討論稿不探討資本保持觀。

有人認為，相較于基于歷史成本的計量方法，目前使用的基于成本的計量方法能夠提供更為相關的信息。例如，剝離價值（也稱作“經營價值”）就表示：如果把一項計量的資產剝離掉而遭受的損失。剝離價格是以下兩項金額的較低者：

（1）主體重置該資產必須支付的金額。

（2）資產的可回收金額，即以下兩項中的高者：一是資產的公允價值減銷售成本；二是資產的使用價值。使用價值是資產持續使用和最終處置的未來現金流量，按市場參與者對類似風險資產進行估價所使用的折現率折現后的金額。

在多數情況下，剝離價值等于其重置成本。

但是，在財務狀況表和損益和其他綜合收益表中使用類似于剝離價值的計量方法，產生的增量成本與取得的額外收益相比并不合理，這是因為：

（1）無論是確定重置成本，還是確定公允價值減銷售成本，不僅花費成本，而且還頗具主觀性。

（2）使用價值的確定非常主觀，所要求的許多內部假設很難判斷其合理性。當然，這一批評也適用基于歷史成本計量時所使用的減值模型。

（3）某些單項資產并不能提供獨立的現金流量。因此，為確定使用價值，就必須計量資產組，從而歸屬于取得和處置的金額就很難確定。另外，這一批評也適用基于歷史成本計量時所使用的減值模型。

（二）現行市場價格（含公允價值）

在現行國際財務報告準則中，公允價值是使用頻率最高的現行價值計量方法。《國際財務報告準則第13號——公允價值計量》將公允價值定義為“市場參與者之間在計量日進行的有序交易中，出售一項資產所能收到或轉移一項負債所需支付的價格”。

“有序交易”一詞，意指參與者既不處于絕望的境地，也沒有因為財務危機或其他因素進行被迫的快速出售或購買而使參與者處于異常不利的交易狀態。

《國際財務報告準則第13 號——公允價值計量》應用指南第13 段明確：使用現值技術計量資產或負債的公允價值涵蓋了計量日從市場參與者角度考慮的下列所有要素：

（1）對被計量資產或負債未來現金流量的估計。

（2）對代表現金流量固有不確定性的現金流量金額和時間可能變動的預期。

（3）資金的時間價值，由無風險貨幣資產的利率代表，該資產的到期日或期限與現金流量覆蓋的期限相一致，且對持有人而言不存在時間的不確定性或違約風險（即無風險利率）。

（4）因承受現金流量固有不確定性要求的價格（即風險溢價）。

（5）市場參與者在當前情況下考慮的其他因素。

（6）對于負債，負債相關的不履約風險，包括主體（即債務人）的自身信用風險。

所有現行市場價格均反映了上述因素。但是，現行市場價格通常不可直接觀察，需要利用上述輸入值進行估計。在決定是否要求估計現行市場價格時，理事會將需要考慮下列因素：

（1）該計量能否產生對財務報表使用者相關的信息。

（2）為確保忠實陳報信息需要進行哪些披露。（3）信息的成本是否合理。

《國際財務報告準則第13 號——公允價值計量》把公允價值定義為脫手價格。如果存在不同的市場（例如在一個市場取得一項資產，而在另外一個市場出售該資產，就會出現這種情況），公允價值之外的市場價格能夠根據公允價值分析確定。某些項目的進入市場不同于脫手市場，理事會可能考慮使用進場價格（即在主體購買一項資產在現行市場需要支付的購買價格，或者承擔或發生一項負債所收到的現行價格）而非脫手價格。

當一項資產屬于持有待售，最為相關的可能就是脫手價格，因為脫手價格將反映因出售而可能獲得的收益。

相反，當出現以下情況時，使用進場價格（例如，重置成本）

則可提供更為相關的信息：

（1）持有資產意在使用而出售。

（2）脫手價格無法獲得，或者脫手價格并不反映買賣雙方之間的有序交易。

現行部分準則在進行減值調整時也使用公允價值減銷售成本，在資產初始計量時則使用公允價值加交易成本（負債初始計量時則減交易成本）。

（三）以現金流量為基礎的其他計量

現行國際財務報告準則所使用的個別計量方法，既非現行市場價格，也非基于成本，而是基于估計的未來現金流量。這些計量方法目前用于：

（1）金融資產減值、租賃應收款和以攤余成本計量的租賃負債。

（2）非金融資產減值。

（3）存貨可變現凈值。

（4）準備（時間和金額不確定的負債）。

（5）退休后福利負債。

（6）遞延所得稅資產和負債。

上述計量方法系在具體會計準則中的要求。另外，保險合同會計準則征求意見稿所建議的以現金流量為基礎的計量并非現行價格。

現金流量為基礎的計量用于：

（1）成本或現行市場價格不能提供充分相關的信息。

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隨著我國市場經濟規模的不斷擴大，原有的會計基礎理論已經無法滿足現代社會發展的需求，因此我國相關學者應提高對會計基礎理論創新的關注，并采取相應的措施提高其自身的研究水平，最終達到我國的會計基礎理論可以應用于世界經濟發展的目標。以下就是對基于會計學發展戰略的會計基礎理論的詳細闡述，望其能為我國會計基礎理論內容的構建提供有利的文字參考，并由此帶動我國社會經濟的進一步提升。

一、會計基礎理論的內容

會計基礎理論的內容由幾個主要的部分組成：第一，會計基礎理論的內容首先包括會計的一般基礎理論，例如，在會計的實際工作所涉及到的財產估價等。同時隨著我國經濟市場規模的擴大，會計的國際化理論也被融入到了基礎理論的內容中，以便企業在發展的過程中可實現較好的跨國合作項目；第二，由于會計在日常工作中的主要職責是對企業發展中所產生的財務信息進行核算，因此會計基礎理論的重點內容即為會計核算體系理論等內容，該內容的學習可促使相關會計工作人員能在實際工作中保持良好的職業準則和職業操守；第三，會計基礎理論的內容還包括會計管理基礎理論，該理論知識的學習可促使會計人員能提高自身的財務管理能力，為自身企業贏得更大的經濟效益；第三，會計體制基礎理論也是會計基礎理論內容之一。會計基礎理論的內容涉及的較為廣泛，因此，在會計基礎理論的研究中應將其內容的研究放在主要位置[1]。

二、會計基礎理論的特點

經過大量的實踐表明，會計基礎理論具備幾個顯著的特點，首先，會計基礎理論具備一定的客觀性，即相關的會計工作人員在開展工作的過程中對會計事物的評價要保持客觀的態度，不允許將個人的主觀思想融入到工作環境中，影響對事物本質內容的評判。其次，會計基礎理論還具備一定的規范性，在會計人員的實際工作中，企業的相關部門會根據會計工作內容的特點和功能等方面制定出相應的機制和政策，并要求會計人員在開展工作時要嚴格按照制度的規定來執行。因此，從中可以看出，會計基礎理論具有一定的規范性，它可以促使會計事物的運行保持較好的協調與統一。除此之外，會計基礎理論還具備系統性、前提性、支持性等特點[2]。

三、會計基礎理論的功能與表現

（一）認識作用

會計基礎理論最突出的功能表現在認識作用上，即企業會計人員在實際工作中可通過會計基礎理論知識內容的認知來判斷會計事物的相關事宜。與此同時，由于企業在生產的過程中會遇到不同的會計事物，因此會計人員利用自身的會計基礎理論即可較好的認識會計事物，并為企業解決會計事物問題的同時，也可促使企業在良好的會計基礎理論的認知下能贏得更大的經濟效益。會計基礎理論在會計事物的判斷中承擔著認識的作用，即企業在發展中若遇到相應的財務問題，會計人員則可通過會計基礎理論來對財務的總體特征和規律等進行判斷，降低財務問題對企業經濟的影響。

（二）指導作用

會計基礎理論在企業的發展中還承擔著指導作用，例如，會計人員通過對會計基礎理論的學習，可以提高自身的財務核算能力，因此在實際的工作中該會計人員即可利用自身所掌握的專業技能高效率的完成核算工作。從中可以看出，會計基礎理論在企業的經營過程中擁有著指導作用。而為了發揮會計基礎理論的指導功能，要求我國企業的相關部門應通過開展相關的會議等方式來宣傳會計基礎理論的重要性，并通過培訓的形式來提高會計工作人員對會計基礎理論的認知，進而在實際工作中，可促使會計人員在具備良好的核算認識的基礎上，能避免不規范核算行為的發生，并由此來提高企業財務信息的準確性。

會計基礎理論在企業中的指導作用還表現在制定企業發展方向上。精準的財務信息可促使企業領導在了解企業的實際經營狀況時，即可通過財務報表等內容獲知，最終促使企業領導可更好的判斷企業未來的發展方向和發展目標。同時，企業領導在對某一事項進行決策時，也可利用會計基礎理論的指導功能來更好的做出相應的決策行為。

（三）教育作用

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一、會計學基礎理論研究

（一）對會計基礎理論的認識。會計基礎理論所包涵的內容非常的廣泛，它不僅包括會計學的一般基礎理論，如對含企業財產的評估，而且它還是企業財務核算的依據，而且會計核算體系也是會計基礎理論學習中的重點內容，不但教育會計工作人員專業的財務知識，還會包涵一些會計職業道德和職業操守。

（二）會計基礎理論的特點分析。進行會計基礎理論的研究必須要了解會計學發展的特點，即：客觀性、穩定性、系統性、規范性、規律性和支持性等等。也就是說，在進行會計的相關工作時，會計人員必須要以客觀事實為依據，來對事物的發展趨勢及規律特點進行科學合理的評價，其中絕對不容許摻雜任何的個人主觀成分，這樣才更有利于會計工作的穩定性和系統性發展。而且會計基礎理論還具有非常強的規范性，它就像是一個標準制度，不容許任何人、任何部門去觸碰，因此，在企業的財務管理方面，必須要制定出一系列的機制和政策。

二、會計學發展戰略下會計基礎理論的主要表現及作用

（一）具有指導性的作用。會計基礎理論在企業的長期發展與經營管理中起著不可忽視的指導作用，通過會計基礎理論的學習，可以提高財務工作人員的核算能力和管理勇，能夠提高他們的專業技能水平和工作效率。為了讓會計學的指導性作用能夠更好的發揮出來，就必須要加強對會計工作人員的專業培訓與學習，提高他們對會計基礎理論知識的認知水平，在進行會計核算工作中能夠一絲不茍的完成各個環節的核算與評估工作，提高企業財務數據的準確性和可靠性。最后要的一點，就是企業可以通過這些財務信息來制定其發展計劃和策略，能夠及時的掌握企業的實際生產和經營現狀，對未來的發展方向和發展目標能夠有一個全面的認識，更有利于企業管理者決策的正確性，可以說會計學發展策略也是企業發展方向的一個指航針。

（二）提高認識的全面性。提高會計工作人員在實際工作中對會計事物的認識是會計基礎理論學習的突出意義和作用，因為在企業的長期發展和生產中，可能會遇到各種各樣的問題和會計事件，而會計工作人員只有在進行會計理論基礎學習時不斷的完善自我、充實自我，掌握更加全面的會計知識，才能更進一步的認識會計事務，為企業解決可能出現的各種會計事物問題，促進企業的健康發展。而且進行深入的會計基礎理論學習，還能夠讓會計人員對財務工作的總體特征和規律進行正確的認識和判斷，降低企業財務風險的同時，為企業規避各種盲目性的投資和建設，使企業贏得更高的經濟效益和社會效益。

（三）達到教育的目的。上面已經說過，會計基礎理論所涉及的范圍非常廣，所以其所能發揮的作用必須要引起相關人員的重視。所以，作為會計專業的老師，可以通過對會計專業教學，在提高會計專業學生在對會計基礎理論正確認知的前提下，進一步提升他們的會計核算能力，而且老師還可以利用會計學的教育性作用，來讓學生對會計基礎理論知識更具有專業性，為他們走向社會，走進崗位以后，更快、更好的融入奠定基礎。另外，老師在進行會計基礎理論教學研究時，必須要以發展的眼光看待問題，要用發展性戰略來進行會計學的研究，把會計中的實際問題融入到基礎理論的講解當中，讓學生學會分析問題和解決問題，充分發揮其教育作用，達到理論與實踐的完美結合，從而有效提升學生的綜合素質，實現整體教學質量的全面提高。

三、結束語

總而言之，社會的不斷發展，不僅讓人們提高了對會計學的關注和重視，更使大家改變了傳統的觀念和看法，對會計基礎理論有了一個全新的認識。而會計學也只有在不斷提高專業教學技能的基礎上，加大會計人員的實踐核算能力，培養他們的會計管理水平，能夠把理論與實踐有機的結合在一起，為企業提供更加準確可靠的財務信息，解決各種財務問題，推動企業的健康、穩定發展。

參考文獻

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搶答辯論賽分為搶答和辯論兩個部分。搶答題主要以學生所開設課程的知識點進行設計，包括經濟學、管理學、統計學等專業基礎理論知識;財務會計、成本會計、財務管理、審計、金融等專業知識;會計法、經濟法、稅法等相關法律知識等。搶答賽可根據參加學生的人數多少進行分組，可以多組比賽。辯論賽是把學生分為兩組，圍繞相關的會計問題進行正反兩方的辯論。

會計操作分為點鈔、計算器盲打及會計軟件操作三個部分。點鈔比賽是將散開的練功券整點為100張一把，以點鈔張數多少評定成績，采用限時不限量，統一計時的方法進行比賽。計算器盲打是利用計算器將指定的數字相加計算出結果，也采用限時不限量方法比賽。會計軟件操作是利用我系實訓室網中網會計軟件，在規定的時間內完成實訓平臺相關會計工作，以軟件自動生成的成績來評定。

一、會計知識及技能競賽評分標準

會計知識及技能競賽以三部分成績累計進行綜合評定。筆試占30%，搶答辯論占30%(其中搶答15%，辯論15%)，會計操作占40%(其中點鈔10%，計算器盲打10%，會計軟件操作20%)。由于每項單項成績的總分不同，為體現比賽評比的公平性，評分時不以每項的單項成績簡單按3：3：4的比例相加，而以每一項單項的排名計成績，排名越前得分越高。

二、會計知識及技能競賽的效果

(一)提高了學生的綜合能力

筆試競賽的考題內容，主要考查學生的會計基礎知識及財經法規與職業道德兩門課程的掌握的程度與熟練程度。

在搶答賽中，所涉及的題目內容為會計專業各專業基礎理論知識和專業知識，學生在備賽過程中，進一步對這些知識進行了復習，加深了對知識的理解和掌握。在辯論賽中，學生的口頭表達能力、分析問題和解決問題的能力得到了鍛煉。由于搶答辯論都需要分組，在分組與選撥辯手的過程中，也鍛煉了學生的溝通能力、組織協調能力。

在準備第三部分會計操作比賽過程中，很多學生苦練點鈔技術、計算器盲打技術，并常去會計實訓室，上機操作財務軟件，掀起了學習熱潮。此項比賽使學生手工操作的熟練程度、會計核算能力、財務軟件應用能力都得到了鍛煉和提高。

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1.1明確課程的性質，處理好與后續課程的關系

《基礎會計》是后續課程《企業財務會計》《成本會計》開展的基礎，所以需要明確本課程的性質，并且確定教學的要求，從而教師需要將課程的內容進行設計，明確課程案例，將課程的“度”和“次序”把握好。

1.2教學內容既要突出重點，又要兼顧一般

在教學課時的內容設計的時候，應該根據《基礎會計》特點，合理科學安排教學的章節內容。內容需要突出重點，也需要兼顧其中的一般。教師可以根據教學大綱進行相關的教學工作的開展，其中會計教學的大綱有規定，即使不作為重點進行教學的也應該作為一般進行概括的講授。

2《基礎會計》“教學做合一”教學模式中的“學”

“教學做合一”教學模式中“學”的定義：更新學生學習方式，挖掘學生對于會計的技能以及會計的理解的深度，使得學生能夠將理論和實踐很好地貫穿起來，最終實現教師教學與學生學習的統一。使得學生能夠提高自主學習的能力，掌握更好的學習方法，樹立終身學習、自主學習的觀念。

2.1發揮好學生的主體作用

在《基礎會計》教學中，理論教學的部分可以更新相關的教學方法，從而發揮好學生的主體作用。使得學生自主自發投入到會計教學知識獲取之中。教師在《基礎會計》教學過程之中，需要培養學生脫離書本之外的，對于圖書和雜志網絡資料的查找能力，從而加強學生的發現問題、解決問題、分析問題的能力，加強學生的自主學習能力。

2.2提升學習能力，關注個體差異

在《基礎會計》教學中，教師應該關注每個學習個體的差異性。在教學大綱之中規定但是難度并不高的知識點，可以要求學生全部接受，并且熟練掌握。但是，在會計教學之中有著一定的會計前沿性的知識，需要對于學生能力更好的學生提出更高的學習要求，在學好課程的教材的同時，鼓勵學生能夠自主學習相關的推薦書籍。會計教學之中，對于會計教學基礎比較差薄弱的學生，應該幫助這部分學生進行會計教學內容的理解、掌握和領會，使得部分學生能夠達到中等水平，從而樹立學生的自信心，改進學習習慣。

2.3不斷創新學習方法

學生的學習方法應該進行創新，提升學生的接受能力。教師在《基礎會計》教學中，需要不斷深入到班級的學生學習之中，并且做好相關的研究，使得學生能夠積極提出意見。學生根據教師的啟發式、答疑式、案例式的教學方法，進行學習方法的自我改善。

3《基礎會計》“教學做合一”教學模式中的“做”

在《基礎會計》教學中，會計實踐的運用便是指學生在會計實務之中的“做”，本課程更加要求學生的實際操作能力。“做”是“學”的理論知識的深化，兩者有著理論與實踐的關系，也是知識和能力的關系。在《基礎會計》教學中，為使學生正確、規范的“做”，教師應處理好以下幾點。

3.1明確實訓的目的

《基礎會計》課上的實訓可以讓學生掌握實際的會計核算方法，使得學生加深會計基礎理論的認識，對學習的基礎理論知識有相對深刻的理解，從而能夠融會貫通實際操作方法與會計基本理論。

3.2熟練掌握實訓要求

根據實訓參考書提供的實訓材料、《基礎會計》教材教授的知識和相關會計制度規范，使用真實的會計賬簿、會計報表、會計憑證，在上課老師的教導下，獨自完成課堂練習和實訓項目的操作，在限定的時間完成全套實訓資料。

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在目前高校擴招的大背景下，會計相關專業的入學人數逐年增加，如果能夠更好地完成對這批高校學生的會計教學任務，那么隨著高校的學生逐漸走入社會、融入社會，他們必然能夠更好地服務于經濟建設、維持市場經濟秩序、提高經濟運行效率。由此可見，在目前市場經濟秩序并不完善的今天，提高會計教學的質量就成為一項緊迫的任務，同時也間接地服務于經濟建設。

（一）注重培養學生的批判思維能力

傳統的會計教學大多依靠機械記憶的教學方法，典型的模式是：老師講解、然后學生記憶，這樣的方法限制了學生的創新思維與思考問題的能力，使得他們在應對變化的工作環境時顯得適應能力不足。因而我們必須加強對學生的批判思維能力的培養，在會計教學中更多地引入推理元素，從傳統的填鴨式教學轉變為引導學生進行主動思維的過程。而要具體地培養學生的批判思維能力，我們應當注意以下幾個方面的問題：

1.辨識要討論的問題

批判性思維理論要求提出的問題必須是全體參與者產生爭論、分歧或者是亟待解決的問題。

2.針對所列的問題，列出所要考慮的各種因素及相應要進行學習的內容

這一部分是培養批判性思維的主體，在列出問題之后應針對問題列出所有正面、反面等所能考慮的因素。這個過程也是整理思路的過程，這可以說是培養批判思維的開端，這些因素是已經了解的知識，而我們還應引導學生寫出他們還希望指導及學習什么，并通過對比教學前后學生關于此項的回答來評價會計教學的效果。

3.總結與逆向思考

引導學生善于記錄、串聯重要信息，這對于適應未來的工作環境也是至關重要的。信息時代大背景下，信息的收集、篩選與整理的能力對于我們盡快適應工作環境與外部變化都是至關重要的。

在培養學生批判性思維的步驟中，逆向分析思考是關鍵的一環。逆向分析即從問題的最后結論反向思考，這將有利于加強學生的行為目標和思維推理的技能。

（二）由實踐導向回歸財務分析

注重培養批判思維能力使得財會類學生能夠更好地理解基礎知識架構及概念，而在深刻理解各種會計原則、處理方式的基礎上，財會專業的學生才能更好地運用基礎知識去解決實際中變化多端的問題。因此筆者認為會計教學中應建立“批判思維—會計基礎理論—程序操作—財務分析”的體系，而如何有效地銜接實務操作與財務分析則成為會計教學中關鍵的一環。財務分析是以會計核算和報表資料及其他相關資料為依據，采用一系列專門的分析技術和方法，對企業等經濟組織過去和現在有關籌資活動、投資活動、經營活動、分配活動的盈利能力、營運能力、償債能力和增長能力狀況等進行分析與評價的經濟管理活動。而在具體的實際工作中，財務分析的每個環節都涉及對信息技術的使用和基礎理論知識的應用。具體應當注意對以下教學方法的應用：

1.案例教學

在學生學習并掌握了一定的會計理論知識的基礎上，案例教學將學生至于實際的商業環境中，學生通過剖析會計案例，能夠更靈活地運用所學的知識與方法并進行分析。案例教學有助于提高學生發現問題、分析問題和解決實際問題的能力。針對不同的會計主體，所需要的財務信息及要求的會計知識不同，可以為學生們設計不同的場景，分小組就此作出不同的財務分析結果，培養學生的財務預測能力。此外，除了課堂教學能培養學生對復雜的實際問題的分析能力，學生課后還可以重讀案例、討論案例或進行相關的數據收集與調查，對案例進行進一步的深入思考。

2.討論法

討論法是由教師提出問題，引導學生進行積極思考并根據已有知識和經驗，通過推理而各抒己見，最終獲得知識的方法。通過對基礎理論知識或是實際案例的探討，應注意引導學生如何對討論進行評價、總結與歸納。

在實踐中應加強會計教學模式由傳統的單一理論向實踐操作的轉換，豐富 “批判思維—會計基礎理論—程序操作—財務分析”的教學體系，并將實踐操作與財務分析進行更好地銜接，培養學生綜合分析能力，為企業和社會輸送復合型人才，提高學生適應環境的能力。

（三）會計教學理念的探討

有句古話叫“授人以魚不如授人以漁”，因此更好的教育理念應當是：學科教育的目的不在于教授學生更多的專業知識使之成為專業人員，而應當是培養他們未來能夠成為專業人員的素質。

會計人才的培養目標是和一定時期的經濟發展相聯系的，專業的課程設置和課程結構與之息息相關，會計所處的社會、經濟、科技及會計本身的技術手段和方法確定了相應的會計教學的目標。而在目前的經濟環境下，筆者認為我們培養會計人才的目標應當是：在具有廣博的專業相關知識并具有良好的專業技能和較高素質下，培養具有較強的社會適應能力和市場經濟意識的應用型會計人才。

除此之外，會計職業道德教育容易忽視但卻至關重要，應當通過相關的專題討論與交流加強對學生的職業道德教育，并使之適當地融入到日常的教學與案例分析當中。

參考文獻:

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一、引言

 

大學教育的使命是文化的傳授、專業教學、進行科學研究和培養未來的科學研究人員(奧爾特加·加賽特，2001)。要培養學生的創新意識和能力，就需要推進高校的教育教學改革，而研究性教學是高校教學改革的趨勢，是培養學生創新意識、能力的重要途徑。隨著社會經濟的快速發展，會計學專業也得到長足的發展，正所謂“經濟越發展，會計越重要”。然而在會計學本科人才培養中，存在著專業培養方案雷同、課程體系設置相近問題。近幾年來，隨著會計本科教學改革的深入，各高校已經逐漸意識到在會計學本科人才培養中存在的問題——過多偏重于會計實務的教學，缺乏系統的理論知識傳授，各高校紛紛采取措施來增加會計理論課程的開設。據筆者不完全統計，70%左右設有會計學專業的本科高校現在已經開設了會計理論課程，但課程名稱并不統一，大致可歸納為三類名稱：第一類稱為會計理論，第二類稱為會計理論專題，第三類稱為會計理論基礎。盡管名稱不統一，但是其教學內容有共同之處，那就是都涉及會計基本理論的講授。根據筆者近幾年的跟蹤調查發現，在開設會計理論課程的高校中，有些教師仍然像會計實務課程一樣，采用較為傳統的教學方式，因此我們可以探索新的教學方法，以研究性課程的形式來開展教學活動。

 

二、會計理論研究性課程的性質和教學目標

 

(一)會計理論研究性課程的性質

 

會計理論課程主要是面向高年級會計學本科專業學生開設，重點介紹會計理論的發展歷史、會計理論研究方法、財務會計概念框架、會計準則理論、會計要素確認與計量、財務報告理論、會計前沿理論、管理會計理論等內容，旨在培養學生較為扎實的理論功底和探索研究方法，為后續課程的學習、畢業論文寫作以及升學深造打下扎實的理論基礎。它一般設置為選修課，也有高校設置為必修課。通常一周安排2—3課時。

 

(二)會計理論研究性課程教學目標設置

 

對本科生而言，學習專業知識不但要知其然，還要知其所以然，學習會計理論有助于其對會計實務的理解、分析，并對會計實務進行合理的預測，從而加深對會計實務的掌握，因此開設會計理論研究性課程不但能向學生傳授專業基礎理論知識，而且能夠培養和訓練學生邏輯思維能力和科學研究能力。根據這一思路，可將本課程教學目標設置為以下幾方面：

 

1.幫助學生系統掌握會計基本理論知識，鞏固已學會計實務知識。學生前期所學的專業課程大多數是實務性課程，包括會計基礎、中級財務會計、成本會計等，通過會計理論研究性課程的學習，能夠使得學生學習到系統的會計基本理論，引導學生分析問題、解決問題，先實務后理論，先簡后難，不斷拓展實務的范圍，啟發學生探究在其他可能情況下該如何處理類似問題，總結提升理論知識，使學生具有更高的應用會計基本知識的能力和處理現實會計實務的能力。亨德里克森(1992)指出，會計理論是一套邏輯嚴密的原則，能夠使實務工作者、投資者和債務人、經理和學生更好地理解當前的會計實務，提供評估當前會計實務的概念框架，指導新的實務和程序的建立。可見會計理論對于提升學生專業理論素養有著重要的作用。

 

2.訓練學生文獻資料的搜集和幫助學生掌握科學的會計研究方法。在會計理論研究性課程的設計上，可以圍繞某一理論專題進行課堂研討。由教師布置研討專題內容，再由學生搜集和整理文獻資料，利用課堂時間由學生來展示其研究成果或觀點并展開討論，在課堂討論中，教師可以結合文獻資料向學生介紹會計的主要研究方法，比如規范研究方法、實證研究方法，使得學生在掌握文獻資料搜集方法的同時了解會計研究方法，這為今后學生進一步深造或畢業論文的寫作打下一定的研究基礎。

 

3.提升學生邏輯思辨能力和實務處理能力。會計理論課程的內容之間邏輯性是非常強的，比如財務會計概念框架理論就是一個理論較為嚴密的邏輯體系。通過本課程的學習能夠培養學生嚴密的邏輯思維能力，使得理論與實務之間有了一個聯系的橋梁，據筆者多年觀察發現，在學生學習會計理論課程后，分析問題、解決問題的思路變得清晰了，特別是遇到較為新穎的業務，學生能夠運用一定的理論來進行解答。學生參加研究生入學考試，其專業課程成績也會有較大幅度的提高。

 

三、會計理論研究性課程的教學內容和教材選取

 

(一)會計理論研究性課程的教學內容

 

會計理論的內涵有狹義和廣義之分。狹義的會計理論主要是指財務會計理論，廣義的會計理論包括財務會計理論、審計理論、管理會計理論。作為研究性課程的教學，筆者根據多年的教學實踐，可將會計理論按照內容劃分為會計基本理論、會計應用理論和會計理論前沿三個部分。

 

1.會計基本理論。這部分主要是圍繞財務會計概念框架體系的內容，包括會計目標的內涵及主要觀點、會計要素的確認與計量、會計信息質量特征、財務會計概念框架(CF)內涵及國際比較。這部分內容是會計理論的主體內容，也是比較重要的內容。

 

2.會計應用理論。這部分主要是有關會計準則理論的內容，包括會計準則產生的背景和歷史淵源、各國會計準則的制定、會計準則的制定導向問題、高質量會計準則的評定標準問題。這部分內容與現在的會計準則國際趨同與協調密切相關，也是各國規范會計實務的主要依據，與當前實際聯系緊密。

 

3.會計理論前沿研究。這部分內容主要是隨著社會經濟的發展涌現出的新的會計問題和熱點問題，會計理論需要對其做出解釋，比如會計行為理論、社會責任會計、人力資源會計、碳會計等，這一部分內容可以根據教學需要作一定靈活的安排，也可以學術報告的形式來開展教學與研究。

 

(二)會計理論研究性課程的教材選取

 

教材作為高等學校教學的一個重要參考，為學生的專業學習提供必要的依據，尤其對本科生來講，選擇合適的教材對他們的專業學習會有很大的幫助。綜觀國內高校會計本科會計理論課程的教材，下面選擇以下幾本有影響力的著作：

 

1.《會計理論》，葛家澍、杜興強著，復旦大學出版社。該著作較早地引進了西方會計理論，并且注重結合中國會計的實際和作者自身的觀點來撰寫，創新發展了我國的會計理論，是一本會計理論的經典著作，其主要內容如上頁表1所示。

 

2.《會計理論》，湯云為、錢逢勝著，上海財經大學出版社。該著作引用、吸收了美國亨德里克森《會計理論》的研究成果，依照西方會計理論內容和結構撰寫，側重于財務會計理論，其主要內容如表2所示。

 

3.《會計理論》(第四版)，魏明海、龔凱頌編著，東北財經大學出版社。該著作按照財務會計理論、成本控制理論和管理會計理論三部分進行撰寫，其特點是內容由淺入深，教材內容隨著社會經濟的發展能夠做到及時更新。其主要內容如表3所示。

 

根據對三部教材的分析，我們不難發現當前的會計理論相關著作既存在相同或相近的內容，也存在不同之處，作為研究性課程，我們在選擇教材時可以根據教學的需要，選擇其中一部作為教材，其他相關著作作為教學參考，博采眾長，使得學生既能掌握會計基本理論，又能關注當前理論前沿的動態和中國特色會計理論的發展。

 

四、會計理論研究性課程的教學方法

 

會計理論是對會計實踐的一種理性認識，它來源于實踐，又指導實踐，會計理論與實踐相互作用，并不斷發展。鑒于在講授會計理論時，學生已經學習完了會計基礎、中級財務會計、高級財務會計等實務性課程，因此在講授會計理論課程時要突出其理論性與研究性，一方面要系統介紹會計基礎理論，另一方面又不能拘泥于現有的會計實務，筆者認為可以通過綜合運用以下幾種研究性教學方法，倡導啟發式、探究式的學習方式來提升課程教學的效果。

 

(一)案例導入式教學方法

 

在每一章節講授理論之前，給出簡短的案例來引導、啟發學生。例如通過安然事件，引出高質量會計準則問題。這種教學方式一方面可以使得學生以問題導向來學習理論知識，另一方面也使得學生有更為廣泛的知識面。

 

(二)合作互動式教學方式

 

現代教學不應該是教師一個人講到底的單項信息傳遞，而應是師生間、學生間的雙向交流與多向交流活動。教師可以提前布置需要討論的專題，由班級學生自由組合成若干研討小組，利用課余時間查閱相關文獻資料，歸納總結凝練成為研討小組的觀點，到課堂上進行講解、展示。例如在講授會計準則國際比較這一專題內容時，筆者就把授課班級分成10個小組，每一小組負責某一國家會計準則制定情況資料的搜集，然后制作成PPT在課堂上進行演示，教師在他們講解的基礎上對不正確的地方給予糾正，接著再進行國際比較分析，這樣使得學生對世界主要發達國家和我國的會計準則制定都有一個較為深入的了解，同時對會計準則的國際趨同與協調也會有更深的理解。合作互動式的教學達到了師生互動、合作學習、共享學習成果的效果。

 

(三)名作名篇評析課堂

 

教師先向學生介紹精品力作或專業權威期刊最新的名作名篇，比如《經濟研究》《管理世界》《會計研究》等雜志上發表的會計類論文，由學生事先進行仔細閱讀，并且撰寫讀書筆記，教師再利用課堂時間為學生進行一定的評析，主要圍繞論文的選題、論點以及論證方法等幾方面展開，這樣使得學生對會計論文有一個比較直觀的感性認識，同時也使學生了解到了最新的理論前沿動態和創新觀點，拓展了學生的知識視野，為今后學生的論文寫作打下良好的基礎。

 

五、結語

 

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基礎會計理論作為會計學以及財務管理的基礎性內容，建立健全基礎會計理論培訓體系對進一步提升企事業單位財務管理工作水平、提升企事業單位資源優化配置以及規避財務風險具有重要意義[1]。當前，隨著我國企事業單位的發展更加成熟，我國會計制度為了進一步適應市場需求的需要經歷了幾次變遷，基礎會計理論的培訓需要不斷的與變革的會計制度進行對接，更新基礎會計理論的培訓內容，使之做到系統科學[2]。企事業單位在經營管理過程中，需要重視對財務管理人員的基礎會計理論知識的培訓，從源頭強化工作人員業務能力，提升企事業單位財務管理工作整體水平。基于此，本文首先對當前我國基礎會計理論培訓中存在的問題進行分析；其次，對構建系統科學的會計基礎理論培訓體系的必要性進行分析；最后，基于新會計制度，對如何進一步完善、健全我國基礎會計理論培訓體系提出政策建議。

1基礎會計理論培訓工作存在的問題

當前，由于我國基礎會計理論培訓課程設置往往是一種短期的業務培訓模式，培訓周期較短，導致我國基礎會計理論培訓工作中主要存在以下三方面問題：一是當前我國基礎會計理論培訓工作中缺少實踐操作環節的培訓。培訓工作主要是對基礎理論的教學和培訓，缺乏實務知識的學習，有可能導致受培訓人員雖然掌握了基礎會計的理論知識，但是在工作的實際運用當中出現問題，受訓人員的理論運用能力有待進一步的提升[3]。二是基礎會計理論培訓的政策導向性不強，當前，基礎會計理論體系的設計過程中注重基本知識的傳授，并不能很好的結合會計政策的動態變化，隨著企事業經營生產內容的增多以及市場環境的變化，會計制度也在經歷了不同程度的變化，基礎會計理論培訓體系應當注重運用的時效性[4]。三是基礎會計培訓課程內容設計時間安排不合理。一方面，部分基礎會計培訓課程不能夠按照基礎會計知識點的重要性安排相應的課程安排，采用統一的課程安排，不能合理的按照不同環節重要性安排不同的課時。另一方面，基礎會計培訓課程缺少必要的職業道德培訓，這方面的培訓幾乎沒有或者只占有少量的課程安排。

2優化基礎會計理論培訓體系的必要性

優化基礎會計理論培訓體系是市場人才需求的必然要求，會計制度以及相關準則的變革也要求基礎會計培訓的內容根據新的變化形式不斷進行調整，使培訓內容與會計制度相對接。由于當前基礎會計理論培訓體系中存在的問題，導致課程學習者并不能真正掌握基礎會計理論的重點，對基礎會計理論的實際操作掌握也不強，導致相關人員在工作中不能很好的勝任崗位的需求，職業操守也有待進一步的加強。這就要求基礎會計理論培訓體系需要進一步的完善課程設計，在強調基礎會計重點的同時，增強受訓人員的實際業務操作能力，在此基礎之上，強化受訓人員財務工作人員的職業操守，做到“遵循準則”以及“不做假賬”要求。

3基礎會計理論培訓體系完善路徑

一是基礎會計理論培訓體系進一步加強實際運用能力的提升。課程設計在相關知識點的培訓以后，需要選取相應的操作實務加強培訓效果的鞏固，使受訓人員可以在參加工作以后能夠更好地適應崗位職能的要求。二是基礎會計理論培訓內容需要進行及時的更新。一方面，增加會計信息化建設等相關方面技能的培訓，使受訓學員能夠掌握更多的會計技能。另一方面，基礎會計理論培訓內容應當及時更新內容，與會計準則的調整內容相匹配。從兩個方面完善和更新基礎會計培訓內容，提升培訓質量。三是基礎會計培訓課程應當進一步優化教學內容，一方面，要根據基礎會計理論相關知識點的重要性合理的安排課程課時的安排，對基礎會計理論中的復式記賬、賬戶體系以及會計核算等相關知識安排與更多的課時。另一方面，在進行基礎會計專業知識技能的授課的同時，需要進一步加強會計從業者的職業道德的培訓，樹立職業道德意識。

4結語

我國基礎會計理論培訓課程設置往往是一種短期的業務培訓模式，存在的缺少實踐操作環節培訓、政策導向性不強以及課程內容設計時間安排不合理等問題，基礎會計理論培訓體系優化應當不斷對相關培訓課程內容進行更新、并對學員的業務操作能力進行提升。

【參考文獻】

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稅收是影響企業經營管理活動的一個非常重要的因素。會計實務中有大量涉稅會計交易和事項。因此掌握一定稅收基礎理論和基本知識，熟悉稅收法規，是會計專業人才必須具備的專業素質。《國家稅收》在很多高校作為會計專業一門必修專業基礎課，在國家舉辦的會計從業資格考試、注冊會計師考試中，有關稅法知識也是重要考核內容，受到廣泛重視。作為會計專業開設《國家稅收》，在教學目標、教學內容、教學方法及手段的運用等方面有不同于其他財經類專業如財政、稅收、經管等專業的要求，必須結合會計專業特點。本文擬就此進行探討，求教于同仁。

一、關于《國家稅收》課程教學目標的定位

課程教學目標是課程教學首先要考慮的問題，是決定教學內容、教學方法的基礎。會計專業課程教學目標必須體現專業人才培養目標。進入21世紀，各門學科的技術變革和知識淘汰率都在加快，客觀上要求個人所受教育內容必須經常更新。根據西方學者的研究發現，人類在20世紀90年代以后，知識就以大約每7年更新一次的態勢發展。因此高校會計教育的目標更注重對學生專業能力的培養，使他們形成一種終生學習的意識。正如美國著名會計學家Richard E Flaherty所言：“會計教育最重要的目標是培養學生獨立學習的素質，大學教育應是為學生提供終生學習的基礎，使他們在畢業后能夠以獨立自主的精神持續地學習新的知識，因此終生獨立自學能力就成為會計專業人員生存與成功的必備條件。”這種教育目標也應該在作為專業基礎課的《國家稅收》課程中體現出來。《國家稅收》主要是面向會計本科、專科學生開設，培養“通用型人才”是這一層次的教育目標。但其教學目標應有別于稅收專業教學目標，體現一定的專業要求。同時，課程教學目標也應體現與會計職業教育的區別，兼顧稅收基礎理論基本知識與具體的現行稅收法律法規，既不能偏重于基礎理論知識的掌握，也不能陷入細碎的稅收法規中。所以稅收課程教學目標不應該局限于與《財務會計學》等專業核心課相配合，掌握各稅種應納稅額的計算，而應該是在較全面地了解稅收的基礎理論和基本知識的基礎上，熟悉我國現行的稅收法律制度，引導學生培養稅收理論、稅收法律法規的自學能力。

二、關于《國家稅收》課程教學內容

明確的課程教學目標定位為教學內容的確定提供了指導思想。《國家稅收》課程在教學內容上分稅收基礎理論與稅收實務即具體征收制度兩部分。在具體安排上，基礎理論知識部分主要包括稅收概念、稅制結構、稅負轉嫁，占總課時的20%左右，以保證學生了解較全面的基礎理論知識；實務部分是主體，重點講授增值稅、營業稅、消費稅、企業所得稅等稅種的具體征收制度，是教學中重點內容，占總課時的80%左右。兩部分內容互相聯系，互相照應，構成一個有機整體，基礎理論部份引導實務學習，具體征收制度的理解與掌握程度依賴于基礎理論知識；實務部分體現基礎理論的具體運用，既是重點，也有助于加深對基礎理論知識的進一步理解。兩部分結合起來學習，才能對稅收知識做到不僅能知其然，而且知其所以然。不僅熟悉具體的征收制度，更理解具體征收制度的設計理由和原因，把握其本質精髓，對稅收知識融會貫通。另外，國家稅收政策性非常強。在社會主義市場經濟體制的建立和逐步完善過程中，稅收對國民經濟調節作用日益突出，我國稅收法律法規得到不斷修訂完善。如近兩年，個人所得稅、消費稅、企業所得稅、車船稅、土地使用稅等相繼修訂，與此同時，國家稅務總局隨時就各稅種實施中遇到的新問題出臺一系列具體規定和解釋。稅收政策經常變化勢必要求教學內容的不斷創新，要求教師以培養學生學習能力為目標，在教學內容基本結構相對不變的前提下，刻苦鉆研，不斷學習，跟蹤學科前沿，以動態觀念對待稅收制度的具體規定和解釋，采取按重要性分類處理方法，對其中涉及面廣、影響大而且影響深遠的，及時補充到教學內容中去，反之則可忽略。因為第一，稅法具體規定本身在不斷變化，第二在教學中更重要的是學生創新能力、思考能力、學習能力的培養，而不是具體瑣碎的稅法規定的學習。我們有必要把有限的課程學習時間用在實現教學目標這個刀刃上。

三、關于教學方式和教學手段的運用

《國家稅收》課程具有實踐性應用性強的特點。理論教學與案例教學水融。為此需要考慮學生接受能力和課時限制，適當運用案例教學。案例教學是真正能夠使學生了解和掌握稅法的本質精神以及稅法規則如何操作和運用的重要方法。在課堂教學中，教師通過對案例的介紹、分析和討論，將抽象的概念和復雜的法律規定講深、講透，提高學生的學習興趣，進行同步思維、思考和訓練，實現理論教學與實踐教學的有機結合，使課堂氣氛活躍、內容生動形象。為此教師有必要按案例教學程序規范案例教學活動。在案例準備階段，教師精心選取具體案例，明確案例分析具體目標，確定案例分析方式，合理安排案例分析學時，對案例教學全過程進行周密的計劃安排；在案例實施階段，既需要教師充分調動學生積極性，又要求教師有效控制課堂秩序，課堂討論時限制發言時間，使大多數學生能夠得到鍛煉機會，情景模擬時準備充分，情景人物逼真，保證計劃的順利完成；在案例總結階段，及時對案例教學情況進行書面分析，自我檢查，總結成效、存在差距及原因，以推動案例教學水平不斷提高。

學生綜合運用知識能力、自學能力需要多方位多層次培養，除了理論教學與案例教學方式以外，其他教學方式必不可少。對《國家稅收》而言，完成一定量的習題及進行必要的測驗都是非常重要的。為此需要針對每章重點難點設計典型習題，作為課堂精講和同步訓練的主要內容，以復印或網絡方式下發給學生，要求在規定時間內完成。條件成熟時，學生可直接通過網絡提交作業，教師及時解答，及時反饋，充分提高教與學效率。另外在有條件的情況下，聘請稅務部門有關人員講課，組織學生參觀走訪當地稅務部門，讓學生對我國的稅收管理有更直接

的感性認識，也是不錯的選擇。

四、關于教師綜合業務素質

會計教育目標重視學生創新能力、實踐能力的培養，要求教學手段和方法多樣化，要求教師具有較高較全面較扎實的理論水平和較強的實踐能力。教學質量的好壞，取決于教師素質的高低。因此要實現會計教育目標，提高教育教學質量，就必須提高教師的綜合業務素質。作為會計專業《國家稅收》課程教師，要求有較全面的稅收專業知識，對會計專業知識也非常熟悉，以保證教學目標的實現。這樣要求教師進行跨專業學習，一方面，教師可以通過自學，彌補自身不足，充實和更新知識，完善知識結構，滿足教學需要。這點非常重要。作為教師要想給學生一碗水，自己得有一桶水。況且目前知識的更新速度快，如果不能不斷地給自己“充電”，也就無法很好地“放電”。另一方面，學校要有計劃、有步驟地安排教師到有關院校去深造或到實際部門鍛煉。一是在培訓上應打破常規，不能僅限于本專業，還應涉及關聯專業。只有這樣才能提高綜合業務水平；二是定期或不定期選派部分教師到基層稅務局（所）、企業、會計師事務所等實際部門去實踐、去鍛煉。稅收既是一門理論性學科，又具有很強的實踐性，以此彌補大多數教師從學校到學校的不足，真正做到理論和實踐相結合，促進專業課教學，為進一步培養合格的會計專業人才奠定基礎。

參考文獻：

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隨著社會的不斷發展，經濟水平與科技水平的提升，已近開始讓會計學知識表現出了難以適應新時期發展需求的特點。在經濟全球化之間的聯系不斷加強的情況下，全球化也成為了我國會計學的主要發展趨勢。

一、會計基礎理論的概述

會計環境、會計信息系統、會計對象和會計職能等要素是會計基礎理論的主要內容。會計環境主要指的是經濟環境、法律體系和政治環境等外部原因對會計系統的影響。會計信息系統涉及到了企事業單位中的一些重要經濟信息。根據《中華人民共和國會計法》的有關規定，會計核算與會計監督是會計職能的主要表現形式。從企事業單位所面臨的實際情況來看，會計職能也可以被細化為反映與控制職能、反映與監督職能和考核與評價職能等多種職能。會計對象則主要指的是會計工作每天所要進行統計和監督管理的內容。

二、會計基礎理論的主要特點

客觀性是會計基礎理論的一個主要特點。它的這一特性要求會計人員在日常工作中需要用一種客觀的態度對會計事物進行評價，進而避免因個人主觀思想所帶來的對會計事物本|內容評判的不利影響。其次，從會計人員的實際工作情況來看，企業財務部門需要依托本單位會計事物的主要特點，對相應的管理機制進行完善，這就說明會計基礎理論還存在這規范性的特點。在這一因素的作用下，會計實務的運行會表現出協調性和統一性的特點。除此以外，系統性、前提性和支持性也是會計基礎理論所表現出來的主要特點。

三、會計基礎理論的功能表現

（一）認知功能

會計基礎理論是建立在具體化的會計實踐活動的基礎上的一大理論體系。它可以在對會計實踐工作進行探究的基礎上，對會計實務進行系統化的總結。從企事業單位會計工作所表現出來的主要特點來看，對會計基礎理論的學習，是讓會計人員對會計實務和會計活動進行全面認知的有效方式。在對會計基礎理論進行充分了解以后，會計人員可以借助這一理論對一些會計問題進行準確化的分析與判斷，因而，認知功能是會計基礎理論所表現出來的主要功能。這一功能的發揮，對企業經濟效益的提升有著積極的促進作用。

（二）規范功能

對正確的認知與規律進行總結，是基礎理論的主要內容。因此，客觀性與科學性是基礎理論所表現出來的主要特性。對會計基礎理論知識的掌握與理解，已經成為了企業在會計行為的開展過程中對會計人員的個人行為進行規范的有效方式。對于企業而言，在會計行為的進行過程中，企業內部的相關工作人員需要對會計基礎理論中的有關內容進行充分了解。因此，會計基礎理論是會計活動的規范性和會計核算工作的實效性的保障因素。規范功能也是會計基礎理論所表現出來的主要功能。

（三）指導功能

從我國社會主義市場經濟的發展現狀來看，會計工作已經開始在我國的廣大企事業單位中得到了有效普及。會計工作也成為了社會經濟活動的一大重要組成部分。從我國企業的發展現狀來看，會計基礎理論已經成為了企業經營決策的主要參考要素。它在企業的生產經營工作中也可以發揮出一定的指導作用。在會計人員對事關會計工作的基礎理論有了充分認識以后，他們會通過自我約束的方式來避免一些不規范的行為。因此，會計基礎理論在企業的經營決策管理工作的開展過程中也可以發揮出一定的指導功能。

（四）教育功能

會計基礎理論的教育功能主要指的是這一理論在課堂教學中所發揮出來的主要不更能。從我國高等院校的發展現狀來看，會計學專業已經成為了我國經濟類院校中的重點學科，會計基礎理論已經成為了會計教學工作的主要教學依據。我國現行的會計既能培訓模式也職業道德培養方式就是在會計基礎理論的基礎上建立起來的。《會計學原理》和《會計基礎》等基礎課程的開設，可以讓學生對會計學的相關知識進行充分了解。《會計規范》課程的開始，克一那好

四、會計基礎理論的發展趨勢

（一）會計基礎理論的發展戰略方向

從我國經濟社會的發展現狀來看，在對社會經濟的主要發展方向進行充分把握的基礎上，對會計基礎理論的發展戰略目標進行確認，是對會計工作的科學性和時效性進行提升的重要方式，根據科學發展觀對我國經濟社會發展所提出的要求，我國會計學的發展也還需要在遵循科學發展觀的基礎上堅持以人為本的原則。為促進會計基礎理論的可持續發展，有關人員需要在對新時期的會計學發展戰略進行明確的基礎上，對科學化的戰略目標進行構建。

（二）會計基礎理論的發展趨勢

堅持全面協調可持續的原則，是會計基礎理論在新時期的主要發展趨勢。這一發展趨勢的產生，與我國所面臨的環境問題之間存在著一定的關系，在我國的生態環境已經遭到嚴重破壞的情況下，經濟社會發展與環境之間的關系問題已經開始得到了社會的關注。在對會計基礎理論進行整合的過程中，有關部門可以將環境損害因素設置為制造業企業等領域中存在污染問題的企業的經濟核算工作中的指標因素，以促進社會經濟的可持續發展。

五、結論

會計基礎理論知識對企業會計行為的規范有著積極的促進作用。針對市場經濟新時期對會計學發展所提出的要求，在遵循可持續發展原則的基礎上，從中國國情出發對會計理論發展觀念進行不斷更新，可以讓會計基礎理論的自身功能得到成為充分的發揮。

參考文獻：

[1]高瑋.基于會計學發展戰略的會計基礎理論探討[J].中外企業家，2016，06：93-94

[2]孟凡龍.基于會計學發展戰略的會計基礎理論問題淺析[J].當代經濟，2016，06：107-108