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篇（1）

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展、稅收體制的不斷完善，大企業(yè)在經(jīng)營管理中遇到的涉稅問題越來越多。2009年和2011年，國家稅務(wù)總局分別下發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引(試行)》(國稅發(fā)〔2009〕90號)、《大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程(試行)》(國稅發(fā)〔2011〕71號)。這說明國家越來越重視大企業(yè)的稅務(wù)風險管理。當前企業(yè)的稅務(wù)風險主要有兩種，一是違法法律法規(guī)規(guī)定而被稅務(wù)機關(guān)稽查，引發(fā)稅款補繳、繳納罰款的稅務(wù)風險。二是未正確理解稅收政策，而承擔過多的稅收責任，造成不必要的經(jīng)濟損失。大企業(yè)通常具有集團化、國際化、經(jīng)營活動復雜化的特點。雖然大企業(yè)的財務(wù)制度相對完善，但其涉及的稅務(wù)風險卻依然不容小覷。

1我國大企業(yè)稅務(wù)風險的來源分析

1.1經(jīng)營活動復雜

大企業(yè)相對中小企業(yè)而言，財務(wù)制度完善，由“做假賬”等低級會計錯誤所引發(fā)的稅務(wù)風險較少，但大企業(yè)由于集團化、國際化等原因，其經(jīng)營活動較為復雜，極易引發(fā)稅務(wù)風險。大企業(yè)的經(jīng)營活動往往涉及企業(yè)變更、企業(yè)重組、重大并購以及國際交易等。這類經(jīng)營活動往往涉及多個稅種及多個子公司，稅制和組織形式的復雜性增加了此類經(jīng)營活動的稅務(wù)風險。如在并購事項中，若企業(yè)未能考慮被并購公司的稅收遵從情況，在調(diào)查不充分的情況下很有可能承擔兼并企業(yè)所導致的稅務(wù)風險。又比如某大型設(shè)備制造企業(yè)簽訂了含有“包稅”條款的合同，承擔了不必要的稅收負擔，短短幾年間就增加了幾千萬的稅務(wù)成本。

1.2稅收籌劃不當

大企業(yè)稅務(wù)風險的另一來源是稅收籌劃不合理。一方面，如果企業(yè)缺乏納稅的主觀能動性，缺少對自身經(jīng)營活動的整體稅務(wù)籌劃，那么企業(yè)會承擔許多不必要的經(jīng)濟損失。另一方面，如果企業(yè)稅收籌劃不當，打政策的“球”，也極易引發(fā)稅務(wù)風險。近年來，國家加大了對避稅的打擊力度，積極開展反避稅行動，2015年我國反避稅對稅收增收貢獻580億元。如果企業(yè)不能及時把握和理解相關(guān)的稅收政策，其稅收籌劃往往不合理，由此引發(fā)的稅務(wù)風險不容小覷。

1.3稅收政策執(zhí)行標準不統(tǒng)一

我國大企業(yè)對稅收政策的關(guān)注度較高，但由于稅收政策在各地的執(zhí)行標準不一致，使得大企業(yè)內(nèi)部不同分支機構(gòu)所遵從的稅收政策標準不統(tǒng)一，增加了企業(yè)的稅務(wù)成本。以EPC業(yè)務(wù)的增值稅處理為例，各地口徑不一，有些地方將EPC的設(shè)計采購施工全部看成是建筑服務(wù)，適用建筑服務(wù)的增值稅政策，也有些地方將其看成相對獨立的兼營事項，分別計價、分別核算。可以看出，各地的稅收政策不一致，若大企業(yè)在會計核算過程中，忽略了地區(qū)間的政策差異，其會計處理與稅額的計算必然存在問題，必將導致稅收成本的增加。

1.4稅法變動程度大

我國當前正處于稅制改革之中，稅法的變動較大，且變動的時間也不固定。2016年5月1日起，營業(yè)稅改征增值稅全面推行，原來征收營業(yè)稅的行業(yè)將不再征收營業(yè)稅，改征增值稅。同時不動產(chǎn)的抵扣也納入了增值稅的抵扣鏈條。從企業(yè)的角度而言，我國稅法的變動較大，由此引發(fā)的會計記賬方式以及稅費計算的差異也較大。財務(wù)人員需要不斷接受新的稅收政策，倘若企業(yè)沒有跟上政策變動的步伐，很容易出現(xiàn)稅務(wù)操作錯誤，加大稅務(wù)風險。

2大企業(yè)稅務(wù)風險管理存在的問題

2.1稅務(wù)風險理念滯后

一是大企業(yè)的領(lǐng)導層對稅務(wù)風險管理的重視程度有待加強。盡管很多大企業(yè)已經(jīng)認識到稅務(wù)風險對企業(yè)的重要影響，但其對稅務(wù)風險管理的作用僅局限于涉稅事項的“不違規(guī)”。企業(yè)領(lǐng)導層并未將稅務(wù)風險管理與降低企業(yè)經(jīng)營成本、增加企業(yè)經(jīng)營利潤聯(lián)系起來。二是大企業(yè)對稅務(wù)風險管理的認識不夠全面。企業(yè)僅認識到少繳稅款引發(fā)的補繳稅款、補繳滯納金等風險，但未曾意識到多繳納稅款也將使企業(yè)承擔不必要的稅務(wù)風險。因此，許多大企業(yè)在事前缺少稅收籌劃，只能被動地多繳稅款，接受損失。

2.2缺少稅務(wù)風險管理部門

當前我國大部分企業(yè)尚未設(shè)立專門的稅務(wù)風險管理部門，諸多涉稅事項往往由企業(yè)的會計人員代為辦理。而會計人員由于缺乏稅法知識的系統(tǒng)培訓，很難正確把握稅收政策的精神，在涉稅事項的處理上，也只設(shè)計申報納稅等基本實務(wù)，很難涉及稅務(wù)風險管理。事實上，企業(yè)稅務(wù)風險管理涉及到的稅務(wù)知識較為復雜，需要專業(yè)的辦稅人員從事稅務(wù)風險管理。缺少稅務(wù)風險管理部門，不僅不利于企業(yè)涉稅事項的處理，更阻礙了企業(yè)對涉及的稅種進行整體把握和監(jiān)控。缺少專業(yè)的稅務(wù)風險管理部門，企業(yè)所涉及的稅種無法得到統(tǒng)一的核算和管理，阻礙了企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的溝通交流，不利于企業(yè)稅務(wù)風險的管理。

2.3內(nèi)部控制制度存在缺陷

我國企業(yè)尚未建立完善的內(nèi)部控制制度，其內(nèi)部控制制度存在缺陷。在這種情況下，即便企業(yè)有意控制稅務(wù)風險，其制度缺陷也會影響稅務(wù)風險控制結(jié)果，稅務(wù)風險控制的理念很難落實到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的始終。我國大多數(shù)企業(yè)缺少內(nèi)部稅務(wù)審計制度，無法針對企業(yè)經(jīng)營特點以及稅務(wù)機關(guān)的要求定期進行檢查。企業(yè)對自身的稅務(wù)風險也缺少有效評估。在稅務(wù)審計上，很多企業(yè)缺少主動性，大多只是依照稅務(wù)機關(guān)的硬性規(guī)定進行自查或直接委托中介機構(gòu)進行檢查。這兩種檢查方式均具有局限性。若只依照稅務(wù)機關(guān)的硬性規(guī)定進行自查，則容易忽視企業(yè)的經(jīng)營特點，在自查過程中也容易顧此失彼。而中介機構(gòu)很難真正了解企業(yè)的經(jīng)營管理流程和涉稅情況，因此委托中介機構(gòu)進行檢查同樣存在風險。

2.4缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)機制

大企業(yè)在稅務(wù)風險管理過程中缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)機制，這包括企業(yè)內(nèi)部溝通不足以及企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的溝通協(xié)調(diào)不暢。企業(yè)內(nèi)部溝通不足表現(xiàn)在稅務(wù)部門尚未直接參與到企業(yè)的重大戰(zhàn)略決策中。在稅務(wù)風險管理上，企業(yè)的稅務(wù)部門處于被動位置，無法為企業(yè)的重大決策進行事前規(guī)劃與風險監(jiān)控。同時，企業(yè)內(nèi)部各部門間缺少有效溝通，阻礙了企業(yè)內(nèi)部其他部門對稅務(wù)風險的認識不足，未及時將相關(guān)的稅務(wù)信息傳遞給稅務(wù)管理部門。因此稅務(wù)管理部門對企業(yè)的稅務(wù)風險管理大多為事中或事后調(diào)控，較少能達到未雨綢繆的效果。大企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的溝通協(xié)調(diào)不暢表現(xiàn)為復雜涉稅情況的處理問題難以及時有效地得到稅務(wù)機關(guān)的回復以及企業(yè)稅務(wù)管理部門人員與主管稅務(wù)機關(guān)的意見時有不一。由于我國稅法較為復雜、稅務(wù)機關(guān)對大企業(yè)的管理尚處于探索階段，大企業(yè)遇到復雜的涉稅事項時，往往無法得到主管稅務(wù)機關(guān)的及時解答。在這種情況下，企業(yè)依靠自身的稅務(wù)團隊處理涉稅事項時，很容易存在企業(yè)與主管稅務(wù)機關(guān)對政策的把握不一致的情況，從而大大增加了企業(yè)的稅務(wù)風險。

3優(yōu)化我國大企業(yè)稅務(wù)風險管理的建議

3.1深化大企業(yè)的稅務(wù)風險理念

大企業(yè)稅務(wù)風險管理的成果與企業(yè)對稅務(wù)風險的認識程度息息相關(guān)。這不僅需要企業(yè)的領(lǐng)導層進一步認識稅務(wù)風險，也要求基層執(zhí)行人員樹立稅務(wù)風險防范意識。領(lǐng)導層應(yīng)站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度上，正確認識稅務(wù)風險的管理作用，深化稅務(wù)風險理念。大企業(yè)的領(lǐng)導層在制定企業(yè)發(fā)展方針、戰(zhàn)略步驟的同時，應(yīng)及時了解最新的稅收制度變化，將企業(yè)的發(fā)展與稅務(wù)風險相結(jié)合，制定出符合企業(yè)長遠發(fā)展的戰(zhàn)略方案。不僅領(lǐng)導層需要繼續(xù)深化稅務(wù)風險理念，基層執(zhí)行人員也應(yīng)加強對稅務(wù)風險的認識。大企業(yè)在內(nèi)部管理過程中，應(yīng)大力宣傳稅務(wù)風險防范意識，達到稅務(wù)風險防范人人有責的境界，并將這種意識落實于日常的工作中。

3.2成立專門的稅務(wù)風險管理機構(gòu)

大企業(yè)應(yīng)成立專門的稅務(wù)風險管理機構(gòu)，該機構(gòu)可設(shè)置在稅務(wù)管理部門，也可設(shè)置于財務(wù)部門。稅務(wù)風險管理機構(gòu)的人員不僅需要處理納稅申報、發(fā)票管理、日常稅務(wù)自查等，還需參與到企業(yè)的重大管理決策中，及時指導企業(yè)重大涉稅事項的處理、制定符合企業(yè)自身情況的稅收籌劃方案、統(tǒng)一管理企業(yè)的涉稅行為。稅務(wù)風險管理機構(gòu)的工作人員不僅需要擁有豐富的稅務(wù)知識，還需要具備較高的財務(wù)管理水平。不僅如此，稅務(wù)風險管理機構(gòu)人員還需及時了解稅收政策，建立良好的稅企溝通關(guān)系。因此，在機構(gòu)人員的配置上，要考慮工作人員的業(yè)務(wù)能力、財務(wù)管理水平、溝通交流能力與學習能力。在日常的員工培訓中，應(yīng)加強對稅務(wù)風險管理機構(gòu)人員的培訓，提高工作人員對稅務(wù)風險的識別和應(yīng)對能力。

3.3建立有效的溝通協(xié)調(diào)機制

建立有效的溝通協(xié)調(diào)機制重在兩方面，一是要加強大企業(yè)稅務(wù)管理部門與企業(yè)部門的溝通交流。我們知道，稅務(wù)風險貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，而企業(yè)的稅務(wù)風險防范也不僅是稅務(wù)部門的工作。因此，稅務(wù)管理部門人員與其他部門溝通交流時，應(yīng)樹立防范稅務(wù)風險人人有責的意識，加強各部門人員對稅務(wù)風險的重視程度。同時，稅務(wù)管理部門應(yīng)積極參與企業(yè)的經(jīng)營管理過程，改變事中或事后控制的被動情況，爭取在重大涉稅事項前做好規(guī)劃。稅務(wù)管理部門應(yīng)積極主動地參與各部門的涉稅事項，建立良好的協(xié)作關(guān)系，才能有效降低稅務(wù)風險。二是要建立有效的對外溝通交流機制，尤其是與稅務(wù)機關(guān)的溝通交流機制。稅務(wù)管理部門要注意信息不對稱產(chǎn)生的稅務(wù)風險。稅務(wù)管理部門應(yīng)多與主管稅務(wù)機關(guān)溝通交流，認真學習稅務(wù)機關(guān)對稅收政策的解釋。同時，稅務(wù)管理部門也應(yīng)主動及時地向主管稅務(wù)機關(guān)交流企業(yè)的生產(chǎn)流程，在涉稅事項發(fā)現(xiàn)變化時，應(yīng)積極主動地配合稅務(wù)機關(guān)工作，避免信息不對稱造成的稅務(wù)風險。在遇到模糊的涉稅問題時，應(yīng)主動咨詢稅務(wù)機關(guān)意見，避免雙方因意見不統(tǒng)一而產(chǎn)生的風險。

參考文獻

[1]王玉蘭.構(gòu)建大企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的探討[J].稅務(wù)研究,2013(04).

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[3]鄧茜.我國大企業(yè)稅務(wù)風險管理研究[D].西南財經(jīng)大學,2012.

篇（2）

前言：

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國市場經(jīng)濟體制逐漸健全和完善，在經(jīng)濟實力提高的同時，國家對稅收管理方面的問題更加重視。對于我國大企業(yè)而言，對于企業(yè)生存和發(fā)展，與良好的稅務(wù)管理和合理規(guī)避稅務(wù)風險有著緊密的聯(lián)系，尤其是面對當下激烈的市場競爭，對于企業(yè)來說，進一步提升企業(yè)的核心競爭力是每個企業(yè)都面臨的嚴峻問題和考驗。在企業(yè)的經(jīng)營和管理中，企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風險的合理規(guī)避和妥善解決都存在一定的問題，很多企業(yè)高層人員也并沒有高度重視企業(yè)的稅務(wù)風險管理，這樣不僅會使企業(yè)發(fā)生巨大損失的幾率增加，也會對社會產(chǎn)生負面影響。

一、我國大企業(yè)面臨的稅務(wù)風險

針對大企業(yè)的經(jīng)營管理來說，面對各種的風險類型都會比小型企業(yè)多得多。以稅務(wù)風險來說，由于大企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模較大，跨地區(qū)經(jīng)營是很常見的事情，這樣就會增加大企業(yè)的經(jīng)營難度，呈現(xiàn)出經(jīng)營范圍廣、復雜程度高的特點。還有很多大型企業(yè)具有進出口業(yè)務(wù)，跨境經(jīng)營的模式使企業(yè)面臨的風險顯著提高，由于每個國家對稅收管理上的標準不同，就會產(chǎn)生相應(yīng)的稅種問題、稅率問題等。總的來說，大企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中針對稅收管理更為復雜和繁瑣，涉稅方面種類多、會計處理方式難度高、適用的稅收政策也更加復雜。總的來說，大企業(yè)面臨的稅務(wù)風險主要分為兩個層次，包括了稅務(wù)經(jīng)濟風險和稅收法律風險。其中，稅務(wù)經(jīng)濟風險主要是由于企業(yè)自身沒有很好的意識到企業(yè)面臨的市場需求現(xiàn)狀，對經(jīng)營范圍沒有準確的評估，致使沒有很好的服從國家制定的稅收政策，導致大企業(yè)本身的稅務(wù)風險提高，承擔了更多的稅務(wù)負擔。其次，稅收法律風險是以我國現(xiàn)行的與稅收相關(guān)的法律、政策和規(guī)定等為基準，而企業(yè)的納稅行為出現(xiàn)了違法、違規(guī)的現(xiàn)象，比如偷稅漏稅、逃稅、不納稅等違法行為，從而導致企業(yè)無法正常經(jīng)營，使企業(yè)聲譽也受到了嚴重的影響。

二、大企業(yè)面臨稅務(wù)風險的原因

（一）企業(yè)管理的主觀因素。

首先，由于企業(yè)高層管理人員對稅收管理方面不夠重視，缺少防范意識。目前很多大企業(yè)的重要環(huán)節(jié)多為產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，這些能帶來高額經(jīng)濟利潤的方面是很多企業(yè)高層都著力關(guān)注和大力發(fā)展的重點，就使得企業(yè)在整個生產(chǎn)決策體系中忽視了企業(yè)稅務(wù)管理工作和稅務(wù)風險防范工作的建設(shè)。由于沒有健全的稅務(wù)管理制度和完善的風險規(guī)避體系，使整個企業(yè)置身在險象環(huán)生的環(huán)境之中。其次，我國很多上市公司存在營私舞弊的現(xiàn)象。有個別人為了獲取最大化的自身利益，而對企業(yè)利潤和股市交易進行暗箱操作，進行惡意炒作或者對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行故意粉飾等，這樣給企業(yè)帶來了極大的稅務(wù)風險，嚴重則會產(chǎn)生違法現(xiàn)象，導致企業(yè)無法正常經(jīng)營。

（二）企業(yè)經(jīng)營的客觀因素。

同小型企業(yè)相比，大企業(yè)面臨的經(jīng)營業(yè)務(wù)類型更多、涉及范圍更加廣泛，因此面臨的稅務(wù)風險也就更多。并且，由于大企業(yè)涉及更多的稅收政策和法律條文，一旦國家出臺新的稅收政策，那么企業(yè)依法納稅的各項標準都要進行適當?shù)恼{(diào)整，從客觀上來說，會影響企業(yè)無法正確把握住相關(guān)政策和法規(guī)的中心理念，而加大了企業(yè)的稅務(wù)風險。同時，很多大企業(yè)也沒有進行妥善的稅務(wù)籌劃，操作行為的不當會使得企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅行為，影響企業(yè)的良好發(fā)展。

三、稅務(wù)風險管理在大企業(yè)中的重要性

首先，大企業(yè)加強稅務(wù)風險管理能夠確保國家的稅收收入。針對我國的現(xiàn)階段國情來看，大企業(yè)是我國主要的稅收來源。大企業(yè)的社會影響廣、經(jīng)濟實力強，其良好的納稅行為對國家的稅收收入有很好的保障和支撐作用，對我國的財政收入做出了重要貢獻。加強大企業(yè)的稅務(wù)風險防范機制建設(shè)，提升大企業(yè)的稅務(wù)管理能力，改善和規(guī)范大企業(yè)依法納稅行為，對全國各繳稅企事業(yè)單位的納稅行為起到了良好的帶頭作用。其次，良好的稅務(wù)風險管理能夠提升國家稅務(wù)機關(guān)的稅收征管效率，進一步加強企業(yè)的納稅回收周期，提升企業(yè)依法納稅的主動性和自控性，提升企業(yè)的稅務(wù)風險防范能力。最后，投資者根本利益也有了根本保障，進一步穩(wěn)定了我國市場供給需求狀況。我國很多大型企業(yè)都是屬于上市公司，良好的企業(yè)運行和經(jīng)營產(chǎn)生了社會影響非常重要，更關(guān)系到了整個證券市場的穩(wěn)定性。

四、加強大企業(yè)稅務(wù)管理的手段

（一）成立企業(yè)稅務(wù)風險管理部門。

稅務(wù)風險管理部門對于大企業(yè)來說就相當于一個強大的后備軍，為企業(yè)的良好經(jīng)營和正常發(fā)展營造了安全的經(jīng)營環(huán)境和氛圍。因此，大企業(yè)更有必要專門建立一個屬于企業(yè)內(nèi)部的、獨立的、專門針對稅務(wù)風險管理的部門或中心小組，重視企業(yè)依法納稅行為，樹立企業(yè)整體員工對稅收管理的正確認識，確保企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風險管理工作能夠有效、有序地進行。

（二）建立健全稅務(wù)風險管理制度。

在企業(yè)進行稅務(wù)風險管理工作的前提下，必須有一套完整、健全的稅務(wù)風險管理制度作為保證，這樣才能在規(guī)范的環(huán)境下進行稅收風險管理。大企業(yè)的稅務(wù)事項涉及到的人員、部門、財務(wù)和技術(shù)等因素的范圍都是非常廣泛且種類繁雜的，因此企業(yè)的管理層和決策層就很有必要制定完善稅務(wù)風險體系來明確工作的責任，加大工作的執(zhí)行力度。

（三）完善稅務(wù)風險信息管理機制。

企業(yè)進行稅務(wù)風險管理工作是一系列的、環(huán)環(huán)緊扣的整體工作體系，要保證風險管理能夠?qū)π畔崿F(xiàn)有效收集、整理、分類、分析和執(zhí)行工作，確保企業(yè)內(nèi)部的各個部門對稅務(wù)信息有正確的認識，并能夠采取積極的應(yīng)對措施。同時，企業(yè)也要建立有效的激勵機制，保證企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員規(guī)范納稅行為，全面提升稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)，提升員工的職業(yè)素養(yǎng)，調(diào)動工作的積極性。

結(jié)論：

綜上所述，通過對大企業(yè)進行稅務(wù)風險管理的思考，認識到了我國眾多大企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中針對稅收管理上更為復雜和繁瑣，涉稅方面種類多、會計處理方式難度高、適用的稅收政策也更加復雜的問題，因此面對的稅務(wù)風險會更高。而進行良好的企業(yè)稅務(wù)風險防范，能夠提升企業(yè)依法納稅的主動性和自控性，提升企業(yè)的稅務(wù)風險防范機制建設(shè)，進一步提升大企業(yè)的稅務(wù)管理能力，改善和規(guī)范大企業(yè)依法納稅行為，起到良好的帶頭作用，產(chǎn)生良好的社會效益。

參考文獻：

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一、大企業(yè)稅務(wù)風險的類型

大企業(yè)一般是指經(jīng)營規(guī)模大，發(fā)展資金雄厚，發(fā)展技術(shù)成熟，市場占有份額高的大型企業(yè)。依法納稅，是每個大企業(yè)應(yīng)該承擔的社會責任，也是每個大企業(yè)應(yīng)該盡到的法律義務(wù)。作為納稅主體，大企業(yè)在經(jīng)營與發(fā)展的過程中，可能面臨著比較嚴重的稅務(wù)風險。為推動大企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，保證大企業(yè)的整體發(fā)展活力，企業(yè)領(lǐng)導需要注重稅務(wù)風險的管理。大企業(yè)在履行納稅義務(wù)的過程中，其可能存在的稅務(wù)風險一般包括三個等級：第一，多繳稅款風險。大企業(yè)在經(jīng)營與發(fā)展過程中，可能由于財務(wù)部門中負責稅收管理的工作人員，缺乏專業(yè)的素養(yǎng)，缺乏對稅收政策的了解與認知等，沒有稅收籌劃的意識和能力，進而出現(xiàn)多繳稅款的問題。大企業(yè)的稅務(wù)風險是比較嚴重的，較之于大企業(yè)少繳稅款的稅務(wù)風險，多繳稅款的風險是相對比較小的。第二，漏繳、少繳風險。大企業(yè)在納稅過程中可能存在漏繳、少繳等行為。這方面的稅務(wù)風險，主要由于大企業(yè)在納稅過程中，沒有嚴格遵守我國的稅收法律法規(guī)，從而出現(xiàn)沒有繳納或者少繳納的問題，一旦出現(xiàn)這種情況大企業(yè)可能面臨著補稅、罰款以及接受相關(guān)法律處罰的后果。第三，主觀篡改等規(guī)避賦稅壓力。部分大企業(yè)為了盡可能的降低賦稅，采用修改財務(wù)報表或者少報項目等不當方式，當被稅務(wù)機關(guān)核實后，就可能面臨著較大額度的罰款。因此，大企業(yè)需要加強稅務(wù)風險的防范和管理，科學開展稅務(wù)工作，實施科學的稅收籌劃，充分保障企業(yè)自身的經(jīng)營權(quán)益，有效減少大企業(yè)不合理、不必要的經(jīng)濟負擔。

二、加強大企業(yè)稅務(wù)風險管理的思考

稅收是我國財政收入的主要來源，國家通過稅收杠桿的作用，能夠科學調(diào)控國民經(jīng)濟的發(fā)展。大企業(yè)是“納稅大戶”，它們的經(jīng)營范圍比較廣，經(jīng)營效益比較突出，納稅的款項比較多，理所應(yīng)當正確而努力完成繳納工作。但大企業(yè)在履行稅收責任和義務(wù)的過程中，常常出現(xiàn)比較嚴重的稅務(wù)風險。為幫助大企業(yè)科學有效的規(guī)避稅務(wù)風險，企業(yè)管理者應(yīng)該注重稅務(wù)風險的管理。

（一）加強稅務(wù)風險整體管理，有效規(guī)避稅款多繳

大企業(yè)在經(jīng)營與發(fā)展的過程中，稅務(wù)風險的發(fā)生概率是比較大的。大企業(yè)一旦出現(xiàn)稅務(wù)風險，不僅面臨著罰款、處罰等問題，很可能會進入稅務(wù)部門的黑名單，還有可能承擔相應(yīng)的刑罰。在市場經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，大企業(yè)的稅務(wù)風險業(yè)已成為制約企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的主要因素。基于此，加強大企業(yè)稅務(wù)風險的管理，提升大企業(yè)稅務(wù)風險的管理水平，能夠有效推動大企業(yè)的長效可持續(xù)發(fā)展。一方面，稅務(wù)管理部門應(yīng)該加強風險監(jiān)管，建立和健全稅務(wù)風險防控機制，引導大企業(yè)注重稅務(wù)風險。稅務(wù)管理部門應(yīng)該成立風險評估小組，深入大企業(yè)內(nèi)部開展普查工作，為大企業(yè)提供詳細的稅務(wù)摘要：對于企業(yè)而言，合法納稅依法納稅是企業(yè)應(yīng)該盡到的法律責任和義務(wù)。對于大企業(yè)而言，依法納稅決定著企業(yè)的發(fā)展前景，是企業(yè)立于不敗之地的有效保證。大企業(yè)在經(jīng)營與發(fā)展的過程中，其稅收條款是比較復雜的，這也決定了大企業(yè)在納稅過程中具有較大的稅務(wù)風險。基于此，加強大企業(yè)稅務(wù)風險的管理和防范，能夠保障大企業(yè)的發(fā)展方向，提升大企業(yè)的發(fā)展水平。關(guān)鍵詞：大企業(yè)；稅務(wù)風險；風險管理；思考風險內(nèi)容。另一方面，大企業(yè)應(yīng)該積極搭建稅務(wù)管理信息化系統(tǒng)。基于信息技術(shù)手段，及時快速提供企業(yè)的稅務(wù)信息，有效判斷企業(yè)面臨著的稅務(wù)風險，特別是降低大企業(yè)多繳納稅款的風險[1]。

（二）落實稅務(wù)風險管理機制，科學繳納企業(yè)賦稅

《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（試行）》中明確指出“公司應(yīng)設(shè)置稅務(wù)部門”的條例，這是大企業(yè)進行稅務(wù)風險管理和防范的前提條件。大企業(yè)在履行納稅義務(wù)的過程中，納稅條款比較多，納稅課目也比較繁瑣，若沒有統(tǒng)一完善的管理部門，極有可能會出現(xiàn)少繳、不繳、漏繳等稅務(wù)風險。因此，加強大企業(yè)稅務(wù)風險的管理，應(yīng)該首先構(gòu)建完善的稅務(wù)管理部門，同時落實嚴格的稅務(wù)風險管理機制。一方面，大企業(yè)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身需求和特點，成立相應(yīng)的稅務(wù)管理部門，加強企業(yè)納稅的統(tǒng)一科學管理。另一方面，大企業(yè)還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)當前的稅收責任和義務(wù)，落實嚴謹?shù)亩悇?wù)風險管理機制，全面統(tǒng)籌企業(yè)稅務(wù)工作，加強稅務(wù)風險的篩查和判斷，提供做好規(guī)避與處理措施，盡可能降低稅務(wù)風險的發(fā)生概率。同時，在稅務(wù)風險管理過程中，稅務(wù)管理部門應(yīng)該加強與管理層的溝通與交流，構(gòu)建完善的溝通與機制，積極提升企業(yè)管理者或決策層對企業(yè)稅務(wù)風險的重視，多措并舉全面提升稅務(wù)風險的防范與管理能力，有效提升企業(yè)人員的稅收法律意識，科學繳納企業(yè)賦稅[2]。

（三）完善稅收管理服務(wù)體系，科學規(guī)避不法行為

篇（4）

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2013）18-0145-01

1 概述

所謂的企業(yè)稅務(wù)風險是指“企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導致企業(yè)未來利益的可能損失”。總的來說當前大企業(yè)所面臨的稅務(wù)風險具體表現(xiàn)在以下兩個方面。一方面是大企業(yè)的納稅行為不符合國家相關(guān)的法律法規(guī)，對于應(yīng)當繳納的稅務(wù)而沒有繳納或是少繳納的行為，以至于大企業(yè)可能面臨著補稅、罰款以及接受相關(guān)法律處罰的后果；而另一方面是大企業(yè)沒有了解相關(guān)的稅務(wù)政策，沒有了解相關(guān)的優(yōu)惠政策，出現(xiàn)多繳納稅款的現(xiàn)象而使大企業(yè)承擔不必要的經(jīng)濟負擔。

2 加強大企業(yè)稅務(wù)風險管理的具體措施

2.1 建立和健全大企業(yè)的稅務(wù)風險管理機制

《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（試行）》中明確指出“公司應(yīng)設(shè)置稅務(wù)部門”的條例，而對于大企業(yè)自身的管理而言建立相應(yīng)的稅務(wù)管理機制將對企業(yè)自身的管理起到積極的作用。建立和健全大企業(yè)稅務(wù)風險管理機制可以促進管理部門與高層的溝通協(xié)調(diào)工作，國家應(yīng)該支持和鼓勵大企業(yè)成立稅務(wù)管理部門，幫助企業(yè)建立相關(guān)的溝通機制，積極地引導大企業(yè)開展稅務(wù)風險管理工作。

2.2 完善大企業(yè)稅收管理服務(wù)體系

加強大企業(yè)稅收風險管理的關(guān)鍵在于應(yīng)該根據(jù)大企業(yè)自身發(fā)展的特點，建立和完善大企業(yè)的稅收管理服務(wù)體系。稅務(wù)管理部門應(yīng)該為大企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)資源，不斷優(yōu)化稅收服務(wù)的內(nèi)容以及不斷地健全管理的措施和方法來適應(yīng)大企業(yè)的發(fā)展需求，稅務(wù)管理部門與大企業(yè)之應(yīng)當構(gòu)建和諧的合作關(guān)系，做到相互支持，實現(xiàn)稅企之間間合作共贏的征納關(guān)系。

2.3 強化大企業(yè)稅務(wù)風險管理

企業(yè)稅務(wù)風險已成為制約大企業(yè)整體發(fā)展的一大因素，對于大企業(yè)的稅務(wù)管理而言，一方面相關(guān)部門應(yīng)當要確定企業(yè)風險管理目標，深化稅務(wù)風險管理意識，建立和健全稅務(wù)風險防控機制，把企業(yè)稅務(wù)風險管理作為企業(yè)整體發(fā)展規(guī)劃與管理的重要內(nèi)容。全面加強稅源監(jiān)控意識、組織風險評估小組、定期開展納稅評估等工作來確保監(jiān)管的效益，各大企業(yè)要積極地發(fā)現(xiàn)和總結(jié)企業(yè)運行過程中的涉稅風險并且進行客觀的分析評估，根據(jù)稅務(wù)風險的具體情況制定出相應(yīng)的對策。另一方面，大企業(yè)要以信息化技術(shù)為手段，企業(yè)要有效地利用現(xiàn)有稅收信息系統(tǒng)建立相關(guān)的稅收信息平臺，各大企業(yè)可以借助多種渠道收集稅收的相關(guān)信息，并對所采信息進行具體分析和有效利用。

3 結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展以及經(jīng)濟體制改革的全面實施，新的歷史背景下的大企業(yè)發(fā)展面臨著前所未有的機遇，然而，當今的大企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展卻面臨著稅務(wù)風險的問題，一度影響了企業(yè)的形象，制約了企業(yè)的整體發(fā)展，也因此，大企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展面臨著巨大的挑戰(zhàn)。當前加強大企業(yè)稅務(wù)風險管理企業(yè)管理的一個重要組成部分，也是大企業(yè)當前亟待解決的重要問題，而加強大企業(yè)的稅務(wù)風險管理的方法在于三個方面，即建立健全大企業(yè)的稅務(wù)風險管理機制、完善大企業(yè)稅收管理服務(wù)體系以及強化大企業(yè)稅務(wù)風險管理。相關(guān)的稅務(wù)管理部門要嚴格按照《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（試行）》的要求，加大稅務(wù)管理宣傳、全面貫徹和落實大企業(yè)稅收的風險管理，全面保證大企業(yè)稅收管理的服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)效率，從而促進我國稅收事業(yè)平穩(wěn)健康的發(fā)展。

參考文獻

篇（5）

一、近年來國家稅收政策導向

隨著我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展，國家稅收政策也在不斷演變。國家稅務(wù)總局于2009年了《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》），就大企業(yè)風險管理的制度與目標、稅務(wù)風險管理組織、稅務(wù)風險識別和評估、稅務(wù)風險應(yīng)對策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進等問題進行了明確。隨后，在不同城市試點《稅收遵從協(xié)議》，稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管方式取決于納稅人對其納稅申報過程的控制程度。我們從這些政策中可以看到的關(guān)鍵詞是針對大企業(yè)的內(nèi)部控制和稅務(wù)風險。那么什么是稅務(wù)風險？內(nèi)部控制又會有什么作用呢？

二、稅務(wù)風險與內(nèi)部控制的聯(lián)系

（一）稅務(wù)風險

一般認為，企業(yè)稅務(wù)風險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而導致企業(yè)未來利益的可能損失。這種損失包括兩個方面，一方面，企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，導致未繳、少繳或遲繳稅款，產(chǎn)生相應(yīng)的補繳稅款、滯納金和罰款的義務(wù)，造成企業(yè)經(jīng)濟的損失和連帶的聲譽損失；另外一方面，由于企業(yè)對稅收政策把握不準，企業(yè)沒有享受到本該享受的稅收優(yōu)惠，或多繳、提前繳納了稅款，也會造成企業(yè)的稅收行為不經(jīng)濟。

稅務(wù)風險管理是指企業(yè)結(jié)合稅務(wù)目標和戰(zhàn)略，運用風險管理體系和流程，對企業(yè)可能面臨的涉稅風險事項進行管理和控制的一個過程。稅務(wù)風險管理通過識別可能影響企業(yè)稅務(wù)合法性的潛在事件，運用相關(guān)風險管理流程和工具，把稅務(wù)風險控制到企業(yè)可接受的水平，使企業(yè)的營收最大化，從而提高企業(yè)的核心競爭力。

（二）內(nèi)部控制

1972年，美國準則委員會（ASB）所做的《審計準則公告》，該公告循著《證券交易法》的路線進行研究和討論，對內(nèi)部控制提出了如下定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法。”具體來說，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)，開始于管理流程控制，有助于管理層實現(xiàn)經(jīng)營目標；結(jié)束于會計控制，將企業(yè)的經(jīng)濟活動真實完整地記錄下來，反映在財務(wù)報表中。

（三）稅務(wù)風險和內(nèi)部控制的聯(lián)系

與一般企業(yè)相比，大企業(yè)通常規(guī)模更大，內(nèi)部架構(gòu)復雜細化，經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣，管理協(xié)調(diào)難度大。稅務(wù)風險的存在通常不是來自于辦稅人員主觀故意，而更多是由于企業(yè)管理層的稅收風險意識不強，沒有建立起嚴格的內(nèi)部控制制度，稅務(wù)管理環(huán)節(jié)薄弱，防控意識不強，從而導致企業(yè)辦稅人員對稅法規(guī)定的不了解或了解不深從而產(chǎn)生風險。由于企業(yè)規(guī)模大，稅務(wù)管理只能依托于企業(yè)的采購、銷售、開票、記賬等等系統(tǒng)，而不可能依賴于手工操作。一個環(huán)節(jié)中的微小失誤就可能造成巨額稅款的少繳，從而給企業(yè)帶來巨大損失。對于大企業(yè)來說，以風險管理為導向，良好的內(nèi)控系統(tǒng)支持，完善的風控流程的建立是稅務(wù)風險管理的前提。

三、稅務(wù)風險防控及制度建設(shè)的建議

（一）完善法律法規(guī)框架

我國目前還沒有一套完整的法律法規(guī)框架體系來支撐企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立。2008年6月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。這個基本規(guī)范重點關(guān)注的是企業(yè)經(jīng)營目標和財務(wù)報告方面的目標。國家稅務(wù)總局于2009年的指引只是引導企業(yè)建立全方位的稅務(wù)風險管理和內(nèi)部控制機制，并非強制性執(zhí)行。在這樣的政策背景下，只有部分重視稅務(wù)風險管理的企業(yè)開始建立與稅收相關(guān)的內(nèi)部控制制度，而相當一部分有能力、有基礎(chǔ)的大企業(yè)還沒有意識到稅務(wù)風險控制制度建設(shè)的重要性，因此大企業(yè)的制度發(fā)展狀況也是千差萬別的。如果可以在立法層面上逐步推進企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控的建設(shè)，以大型國企、跨國企業(yè)為起點推進稅務(wù)風險控制，可以促進大企業(yè)提升稅務(wù)風險應(yīng)對能力，極大地降低企業(yè)稅務(wù)風險。從稅務(wù)機關(guān)的角度看，加強大企業(yè)的稅務(wù)風險控制，在稅收管理方面也實現(xiàn)了80/20法則，達到了事半功倍的效果。

（二）加強管理層稅收意識

長期以來，企業(yè)的管理層更多地把精力放在企業(yè)的戰(zhàn)略目標、研發(fā)、運營的主要活動上面，對于稅務(wù)風險不夠重視，在企業(yè)的戰(zhàn)略層面沒有對稅務(wù)活動進行考量，認為稅務(wù)只是企業(yè)經(jīng)營末端記賬核算的一部分。由此導致當稅務(wù)問題發(fā)生時，企業(yè)往往連補救的措施都沒有，造成巨大的稅收成本。相反，如果企業(yè)的管理層足夠重視稅收，投入相應(yīng)的人力物力，在企業(yè)設(shè)置稅務(wù)專業(yè)人員隊伍，并在做出重大經(jīng)營管理決策、發(fā)生重要經(jīng)營活動和建立重點業(yè)務(wù)流程前聽取稅務(wù)專業(yè)人員的意見，經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部管理層研究和審議，有針對性地關(guān)注相應(yīng)的賬務(wù)處理和會計核算方面的風險，就可以從源頭上控制稅務(wù)風險，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

（三）提高稅收從業(yè)人員的素質(zhì)

稅收工作是一項專業(yè)性很強的工作。而現(xiàn)實狀況是，很多大型企業(yè)都沒有專門設(shè)立稅務(wù)崗位，或由財務(wù)人員兼職完成最基本的納稅申報要求。由于辦稅人員的非專業(yè)，并不能很好地掌握國家的稅收政策，也不懂得怎樣和稅務(wù)機關(guān)溝通，造成很多當期和潛在的稅務(wù)風險。在政策環(huán)境多變，經(jīng)營環(huán)境復雜的條件下，大型企業(yè)打造一支專業(yè)的稅收工作隊伍是非常必要的，也是稅務(wù)風險內(nèi)控的核心。同時，企業(yè)應(yīng)與專業(yè)的第三方機構(gòu)適當合作，在系統(tǒng)構(gòu)建和做出重大稅務(wù)決策時聽取專業(yè)意見。

（四）建立以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制制度

由于大企業(yè)的規(guī)模龐大結(jié)構(gòu)復雜，加上很多企業(yè)在運營中并沒有建立行之有效的內(nèi)部管理系統(tǒng)和會計核算系統(tǒng)，導致其經(jīng)濟行為不能得到精確控制，難以收集據(jù)以做出經(jīng)營決策、控制風險和對外報送的有效數(shù)據(jù)，工作效率低下。在這個大數(shù)據(jù)的時代，為了與大企業(yè)的規(guī)模相適應(yīng)，企業(yè)應(yīng)投入相應(yīng)的人力物力，建立科學、有效、完整的核心系統(tǒng)，并據(jù)以進行嚴格的內(nèi)部控制。從計劃到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)控、總結(jié)的每一個環(huán)節(jié)，將企業(yè)各個部門、層次的人員都納入大系統(tǒng)中進行管理。核心系統(tǒng)的構(gòu)建將輔助企業(yè)經(jīng)濟活動的開展，強化人員績效管理，并通過系統(tǒng)痕跡追蹤細化責任，是當代大企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要依托。同時，要加強對電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。

（五）完成企業(yè)稅務(wù)制度體系建設(shè)

在管理層重視，建立企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)支持和打造稅務(wù)專業(yè)團隊的前提下，企業(yè)可以積極完成稅務(wù)制度的建設(shè)。以下為幾點具體的建議：

一是權(quán)力方面。企業(yè)稅務(wù)風險控制機制應(yīng)在機構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)流程方面做到互相監(jiān)督、互相牽制。納稅申報表的填報與審批崗位、稅款繳納劃撥憑證的填報與審批崗位、發(fā)票購買保管與財務(wù)印章保管崗位、稅務(wù)風險事項的處置與事后檢查等環(huán)節(jié)都要求進行職責分離管理。辦稅人員應(yīng)在企業(yè)重大經(jīng)濟事項過程中參與決策、審查、研究等，并對重大合同提出稅收影響和風險意見書。與稅務(wù)相關(guān)的企業(yè)內(nèi)外信息應(yīng)及時匯總到辦稅機構(gòu)和辦稅人員的手中，辦稅人員有權(quán)了解所有的涉稅信息。

二是責任和義務(wù)方面。辦稅人員應(yīng)為企業(yè)規(guī)避稅收風險，節(jié)約納稅成本，并對自身的稅務(wù)意見負責。將稅務(wù)風險管理工作成效與相關(guān)人員的工作目標、工作職責及工作業(yè)績相聯(lián)系，在業(yè)績考核時實行稅務(wù)差錯一票否決制。企業(yè)外聘的辦稅機構(gòu)有義務(wù)向企業(yè)決策者提供及時、準確的稅務(wù)信息，在重大稅務(wù)問題上為企業(yè)提供專業(yè)的意見。

三是系統(tǒng)開發(fā)方面。建議開發(fā)一套內(nèi)部涉稅風險評估與監(jiān)測的軟件系統(tǒng)，通過先進的技術(shù)手段和設(shè)定的財務(wù)指標，及時評估發(fā)現(xiàn)涉稅風險。對企業(yè)納稅遵從情況加以判斷、歸類和鑒定，并分析產(chǎn)生風險的原因。估測風險發(fā)生的概率和損失程度，并決定需要采取的應(yīng)對措施，編制容易發(fā)生涉稅風險的問題清單。形成一套日常控制稅收風險點的機制和發(fā)生稅務(wù)風險的應(yīng)急程序及措施，力求將稅務(wù)風險和損失降到最低。編制內(nèi)容全面、條理清晰、更新及時、使用方便的稅收手冊，讓不懂稅收的業(yè)務(wù)人員也能知道怎樣在日常的經(jīng)營活動中配合企業(yè)完成稅收目標。

同時，積極推進企業(yè)涉稅文化建設(shè)，將提高稅收遵從意識以及防控稅務(wù)風險的意識融入企業(yè)文化之中，建立健全每個員工的法制觀念和法律意識，將依法納稅作為企業(yè)的價值觀，將依法籌劃作為每個員工的行為標準。這樣的良性發(fā)展可以把企業(yè)稅務(wù)風險的內(nèi)部控制體系有成效地建立起來，為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標和戰(zhàn)略保駕護航。

（作者單位為北京大學學院）

參考文獻

[1] 崔九九.企業(yè)稅務(wù)風險與內(nèi)部控制[J].都市家教（下），2015（7）.

篇（6）

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01

近年來，國際上很多大公司因為對稅務(wù)風險的防控不嚴而出現(xiàn)稅收上的麻煩，國美、蘇寧、創(chuàng)維、娃哈哈、中國平安等諸多國內(nèi)知名公司都曾先后深陷其中，企業(yè)經(jīng)營和聲譽都遭受了不小的損失。2009年，我國某上市公司在接受稅務(wù)部門的例行檢查時，被指上年度的經(jīng)營與納稅存在違規(guī)情況，稅務(wù)部門對該公司進行了為期4個月的稅務(wù)稽查。期間，該公司受到客戶和眾多股民的質(zhì)疑，不僅公司的融資計劃難以執(zhí)行，公司股價也在多個交易日持續(xù)下跌。由此可見，加強企業(yè)稅務(wù)風險管理，已經(jīng)不是可有可無的問題，而是非常現(xiàn)實的迫切問題。大企業(yè)在正確的會計處理上應(yīng)注意以下幾點：

一、要以合法的票據(jù)入賬

購買材料要取得正式發(fā)票，這是每個財務(wù)人員都很熟悉的事情，但是有一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)因為發(fā)生不頻繁，企業(yè)財務(wù)人員對稅法要求的合法票據(jù)不甚了解，導致企業(yè)因此被稅務(wù)機關(guān)處罰。例如，企業(yè)對符合稅法規(guī)定允許稅前列支的對外捐贈，因未取得捐贈專用發(fā)票，導致企業(yè)稅負加大。因此企業(yè)財務(wù)人員要加強對原始票據(jù)的審核，對不符合規(guī)定的票據(jù)要求對方重新開具。

二、公司費用要與股東個人消費費用分開

在一些企業(yè)中，財務(wù)人員往往對發(fā)票的抬頭不重視，認為只要是合法的票據(jù)就入賬，這就給稅務(wù)稽查帶來風險。例如，公司出資購買房屋、汽車和手機等，權(quán)利人寫成股東個人，而不是付出資金的單位。在費用報銷中把股東個人消費也混入到公司費用中去，根據(jù)《個人所得稅法》及國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，上述事項視為股東從公司分得了股利，必須代扣代繳個人所得稅，相關(guān)費用不得計入公司成本費用。

三、對費用發(fā)票內(nèi)容嚴把審核關(guān)

目前國家稅法對費用列支有如下規(guī)定，財務(wù)人員要對費用內(nèi)容進行嚴格審核，以避免不必要的麻煩。

1.國家規(guī)定企業(yè)與企業(yè)或企業(yè)與個人發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來時，會計部門必須取得稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票或財政部門監(jiān)制的收據(jù)方可入賬，但是國家也照顧企業(yè)在實際操作中所面臨的困難，即確定無合法票據(jù)而又支出的費用（如青苗補助），應(yīng)按“真實、合法”的原則，依據(jù)提供的佐證材料確認支出，并允許稅前計入相關(guān)的成本費用。但是企業(yè)財務(wù)人員不能濫用此規(guī)定，把其他一些白條列入成本費用中。

2.國家對招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費都做了嚴格的定義并規(guī)定了扣除限額，企業(yè)財務(wù)人員要對此要熟悉，比如，企業(yè)銷售人員買禮品送給客戶，一般會計人員只知道要入招待費，卻忘記了要代扣代繳個人所得稅。廣告費扣除標準要比業(yè)務(wù)宣傳費高，一些財務(wù)人員為了多稅前列支，把一些宣傳費也計入廣告費科目，其實，廣告費有嚴格的列支標準，發(fā)票必須是稅務(wù)部門監(jiān)制的廣告業(yè)專用發(fā)票，要由專業(yè)的經(jīng)工商部門批準的機構(gòu)制作，通過一定的媒體傳播。

3.對某些特殊費用，企業(yè)財務(wù)人員要多學習財政部、國家稅務(wù)總局制定的相關(guān)文件，掌握核算原則。如企業(yè)女職工婦科檢查費用應(yīng)視同企業(yè)職工一般的體檢，檢查費用由企業(yè)職工福利費開支，不得列入勞動保護費。

四、財務(wù)人員要關(guān)注部分會計科目的年終余額

1.其他應(yīng)付款科目。國家規(guī)定建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的2%向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除，凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除，這就要求企業(yè)財務(wù)人員會計核算時要關(guān)注報銷發(fā)票是否為專用收據(jù)。

2.應(yīng)付賬款科目。企業(yè)財務(wù)人員要對公司財務(wù)賬上掛賬多年的應(yīng)付賬款要及時進行清理，如超過三年未償還的要納入當期所得稅額。

3.應(yīng)付工資科目。企業(yè)財務(wù)人員往往不太關(guān)注應(yīng)付工資科目，但是稅務(wù)人員卻對此關(guān)注。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定了兩種扣除方法，一是計稅工資、薪金制，另一種是效益工資、薪金制。稅法規(guī)定實行計稅工資辦法的企業(yè)，納稅人實際發(fā)放的工資總額超過計稅工資標準的，稅務(wù)部門在計算應(yīng)納稅所得額時，只能允許扣除計稅工資標準的部分，超過部分只能有企業(yè)自行解決。與之相對應(yīng)的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工福利費也必須按計稅工資標準的2%、1.5%和14%計提。納稅人實際發(fā)放的工資額低于計稅工資標準的，按其實際發(fā)放數(shù)扣除，與之相對應(yīng)的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工福利費必須實際發(fā)放的工資額2%、1.5%和14%計提。因此企業(yè)財務(wù)人員在年終所得稅匯算清繳時要關(guān)注應(yīng)付工資科目。

五、部分業(yè)務(wù)核算時要關(guān)注稅法相關(guān)特殊規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》對收入做了詳細的規(guī)定，但是有些業(yè)務(wù)收入確認，財務(wù)人員不易掌握。如企業(yè)基本建設(shè)、職工福利領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品、商品時，要按銷售價確認銷售收入，同時按照產(chǎn)品、商品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。對于以本企業(yè)產(chǎn)品換對方企業(yè)產(chǎn)品時，財務(wù)人員都知道當本企業(yè)產(chǎn)品出去時，要做銷售處理，換入產(chǎn)品做購進處理。但是當換入的是雙方的固定資產(chǎn)時，往往忘記這也是稅法規(guī)定的視同銷售，換出資產(chǎn)價值要并入當年所得稅額。另外企業(yè)財務(wù)人員也要區(qū)分國債利息收入和轉(zhuǎn)讓收入的劃分，國家對國債利息收入免稅，但是企業(yè)如果把國債投入到交易市場所取得的轉(zhuǎn)讓收入要并入企業(yè)所得稅額。當前，企業(yè)面臨越來越復雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，財務(wù)人員要與時俱進，不斷學習新知識，特別是最近財政部頒布的新準則，只有掌握好會計知識，才能為企業(yè)當好家、理好財。

參考文獻：

篇（7）

中圖分類號： F275 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）33-64-2

0 引言

在企業(yè)風險管理中，稅務(wù)風險管理是其中非常重要的一部分內(nèi)容。但是，最近幾年，很多企業(yè)都被查出了稅務(wù)問題，從而給企業(yè)帶來了嚴重的經(jīng)濟損失。企業(yè)在稅務(wù)風險管理中存在很多問題，其中包括稅務(wù)風險評估方法不科學、風險應(yīng)對措施采取力度不夠等。因此，面對市場競爭的日益激烈，企業(yè)要想在市場競爭中占有一席之地，就應(yīng)該充分認識到稅務(wù)風險管理的重要性，建立高效稅務(wù)風險管理體系，并定期對相關(guān)負責人進行專業(yè)知識的培訓，不斷提高相關(guān)負責人的風險管理意識，從而為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

1 企業(yè)稅務(wù)風險概述

1.1 企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)涵

稅務(wù)風險貫穿于企業(yè)發(fā)展的整個過程，企業(yè)要想能夠長久穩(wěn)定地發(fā)展下去，就必須重視稅務(wù)風險問題。目前，我國企業(yè)的稅務(wù)風險主要分為兩部分：一方面，企業(yè)的稅務(wù)行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，即企業(yè)存在未納稅、少納稅的現(xiàn)象，從而使得企業(yè)的聲譽受損，嚴重的就要面臨破產(chǎn);另一方面，企業(yè)經(jīng)營行為使用稅法不準確，多繳納了稅款，給自身企業(yè)增加了不必要的經(jīng)濟負擔。稅務(wù)風險的特點有很多，其中包括主觀性、必然性、預見性等[1]。

1.2 稅務(wù)風險管理

只有提高了稅務(wù)風險管理水平，才有可能保證企業(yè)經(jīng)濟效益的增長。在企業(yè)的發(fā)展中，稅務(wù)風險管理主要指的就是企業(yè)根據(jù)市場環(huán)境的制約和自身條件的限制，然后采用科學的管理手段來對稅務(wù)風險進行判斷和控制。在具體的稅務(wù)風險管理中，企業(yè)相關(guān)負責人應(yīng)該充分了解稅務(wù)風險的相關(guān)理論知識，不斷提高自身的稅務(wù)風險管理水平，并對稅務(wù)風險進行相關(guān)的事前的識別、事中的管理控制和事后的評價，爭取把稅務(wù)風險扼殺在源頭，最終減少企業(yè)的經(jīng)濟損失。

2 企業(yè)稅務(wù)風險管理中存在的問題

2.1 稅務(wù)風險評估方法不科學

從目前我國企業(yè)的稅務(wù)風險管理的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的稅務(wù)風險評估方法非常不科學，這在很大程度上影響了企業(yè)的稅務(wù)風險管理水平。在企業(yè)的稅務(wù)風險管理中，稅務(wù)風險評估方法有很多，目前，很多企業(yè)主要采用的風險評估方法有兩種：一種是定性分析法;另一種是定量分析法。部分企業(yè)都沒有重視稅務(wù)風險管理，也沒有根據(jù)自身企業(yè)的實際發(fā)展情況來制定完善的風險評估方法，同時，也沒有建立統(tǒng)一的評估體系，增大了稅務(wù)風險概率。

2.2 風險應(yīng)對措施實施力度不夠

據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，由于部分企業(yè)沒有充分認識到稅務(wù)風險管理的重要性，從而沒有加大對稅務(wù)風險的宣傳力度，風險應(yīng)對措施采取力度不夠。一般情況下，面對稅務(wù)風險，企業(yè)不應(yīng)該只是采用一種風險防控措施，應(yīng)該把多種應(yīng)對措施有效地結(jié)合起來，從而提高稅務(wù)風險的管理水平。但是，目前，很多企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)風險管理人員缺乏風險管理意識，也沒有風險管理經(jīng)驗，一旦遇到風險管理問題，就不能及時采取相應(yīng)的措施進行解決。總之，企業(yè)的稅務(wù)風險評估方法的單一性，風險應(yīng)對措施的數(shù)量較少性已經(jīng)成為了企業(yè)在稅務(wù)風險管理中面臨的一項非常棘手的問題[2]。

3 提高企業(yè)稅務(wù)風險管理水平的有效措施

針對以上企業(yè)稅務(wù)風險管理中存在的問題，企業(yè)應(yīng)該充分認識到稅務(wù)風險管理的重要性，采取多種風險應(yīng)對措施，制定完善合理的風險評估方法，不斷提高相關(guān)負責人的風險管理意識，從而提高風險管理水平。下面我們就來具體說下提高企業(yè)稅務(wù)風險管理水平的有效措施都包含哪些方面的內(nèi)容。

3.1 建立高效稅務(wù)風險管理體系

針對企業(yè)的稅務(wù)風險管理來說，建立高效稅務(wù)風險管理體系具有非常重要的意義。第一，企業(yè)應(yīng)該不斷對自身的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，讓企業(yè)的各級領(lǐng)導都能夠充分認識到風險管理的重要性，明確稅務(wù)風險管理責任，并充分發(fā)揮監(jiān)督部門的指責，調(diào)動工作人員的工作積極性，并根據(jù)自身企業(yè)的實際發(fā)展情況來制定完善的高校稅務(wù)風險管理體系，從而降低稅務(wù)風險概率。第二，企業(yè)應(yīng)該建立完善的稅務(wù)風險管理制度，不斷提高稅務(wù)風險管理的質(zhì)量和效率，有效發(fā)揮稅務(wù)風險管理制度作用，從而給企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟收益。第三，企業(yè)還應(yīng)該成立專門的稅務(wù)風險管理部門，并安排相關(guān)的稅務(wù)風險管理人員進行管理，把稅務(wù)風險中的各個責任都明確到每個管理人員身上，一旦遇到稅務(wù)風險管理問題，就應(yīng)該及時追究相關(guān)負責人的責任，并采用相應(yīng)的措施加以解決，同時，還應(yīng)該定期做稅務(wù)風險的匯報總結(jié)，及時向上級領(lǐng)導進行匯報，相關(guān)的領(lǐng)導根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況作出準確的稅務(wù)決策，從而降低稅務(wù)風險[3]。

3.2 加強技能培訓，提高稅務(wù)風險管理意識

企業(yè)要想提高稅務(wù)風險管理水平，還應(yīng)該不斷提高相關(guān)負責人的稅務(wù)風險管理意識，定期對相關(guān)管理人員進行專業(yè)技能的培訓。首先，企業(yè)應(yīng)該重視對風險管理人員的稅務(wù)風險管理與防控方面技能知識的培訓，讓相關(guān)的工作人員都能夠充分掌握稅務(wù)風險管理專業(yè)知識，有條件的企業(yè)還可以聘用一些稅務(wù)風險管理人才，擴充自身企業(yè)的稅務(wù)風險管理部門人才隊伍。其次，企業(yè)還應(yīng)該定期召開稅務(wù)風險管理座談會，聘請一些相關(guān)的稅務(wù)專家來蒞臨指導，不斷提高員工對稅務(wù)風險管理技能水平[4]。最后，企業(yè)還應(yīng)該加大對稅務(wù)風險管理的宣傳力度，讓所有的員工都能夠樹立正確的稅務(wù)風險防控意識，把稅務(wù)風險管理理念全面貫徹到稅務(wù)風險管理工作的各個環(huán)節(jié)當中，提高員工對稅務(wù)風險管理的思想意識，只有這樣，才能不斷降低稅務(wù)風險發(fā)生的頻率，從而為企業(yè)的持久穩(wěn)定發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

3.3 加強稅務(wù)風險管理信息的溝通

在日常的稅務(wù)風險管理中，企業(yè)各個部門之間的有效溝通對于降低企業(yè)稅務(wù)風險具有非常重要的作用。企業(yè)應(yīng)該定期加強各個部門、各個成員之間的溝通交流，一旦遇到任何稅務(wù)風險問題，就應(yīng)該及時溝通，隨時交流意見，從而杜絕稅務(wù)風險給企業(yè)造成的經(jīng)濟損失。隨著我國科學技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)風險管理部門就應(yīng)該采用現(xiàn)代化信息技術(shù)，比如網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計算機技術(shù)等，以此來建立完善的稅務(wù)風險管理溝通平臺，或者建立相關(guān)的稅務(wù)風險管理信息系統(tǒng)、外部信息獲取與共享系統(tǒng)等，互相分享稅務(wù)風險管理意見，降低稅務(wù)風險的發(fā)生概率。除此之外，在促進企業(yè)經(jīng)營與稅務(wù)風險管理信息化同時，企業(yè)可以把上述系統(tǒng)或者平臺有效地結(jié)合在一起，為企業(yè)的稅務(wù)風險管理創(chuàng)造良好的條件，從而促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化[5]。

3.4 構(gòu)建良好的企業(yè)文化

企業(yè)文化對于所有的企業(yè)來說都是非常重要的，它是企業(yè)的靈魂，企業(yè)文化在企業(yè)的日常管理中發(fā)揮著無可替代的作用。在進行稅務(wù)管理時，企業(yè)應(yīng)該把企業(yè)文化與之有效地結(jié)合在一起，這樣做能夠在很大程度上提高稅務(wù)管理水平。在企業(yè)的稅務(wù)風險管理中，無論是企業(yè)的高層領(lǐng)導還是基層工作人員，都應(yīng)該積極投身到稅務(wù)風險管理工作中，企業(yè)領(lǐng)導干部積極發(fā)揮帶頭作用與管理職能，以身作則，并帶動全體員工共同進行宣傳，加強員工的思想政治教育和職業(yè)道德素養(yǎng)教育，營造良好的工作環(huán)境，杜絕工作中的不良之風，從而保證企業(yè)文化能夠持續(xù)地發(fā)展下去。

4 結(jié)束語

總而言之，稅務(wù)風險管理是一項非常嚴謹且系統(tǒng)的工作，稅務(wù)風險管理水平的高低直接影響著企業(yè)的發(fā)展，因此，企業(yè)應(yīng)該充分認識到稅務(wù)風險管理的重要性，不斷總結(jié)工作經(jīng)驗，定期對管理人員進行專業(yè)知識的培訓，加強風險管理意識，從而促進企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

參 考 文 獻

[1] 羅威.中小企業(yè)稅務(wù)風險管理研究[D].暨南大學，2012.

[2] 杭州市國家稅務(wù)局課題組，張積康.大企業(yè)稅務(wù)風險管理國際經(jīng)驗及其借鑒[J].涉外稅務(wù)，2011（6）：34-39.

篇（8）

目前，國家頒布的稅務(wù)法律還不健全，稅務(wù)法律的有關(guān)內(nèi)容還存在瑕疵。在依據(jù)相關(guān)法律條文的規(guī)范下，企業(yè)制定符合本企業(yè)特點的財務(wù)制度和稅務(wù)處理制度，并開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。但是有關(guān)的國家法律制度還存在很多問題。比如，在2009年，國家稅務(wù)總局頒布的有關(guān)企業(yè)稅務(wù)風險的《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引(試行)》，該文件中存在很多問題，比如，文件的內(nèi)容很呆板，實際操作性不強，該文件給出了具體的稅務(wù)風險管理的原則和崗位職責，也包括具體的監(jiān)督和改進機制以及信息管理的內(nèi)容。但是每一個企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營特點、企業(yè)規(guī)模不一樣，在籠統(tǒng)的制度規(guī)定下，進行實際的稅務(wù)風險管理與控制是不可行的。

2.企業(yè)稅務(wù)風險控制力度不強

在企業(yè)的稅務(wù)風險管理控制中，還有一些企業(yè)沒有組建專門的風險管理部門，沒有具體的稅務(wù)風險管理與控制的人員開展工作，稅務(wù)風險的管理更是無從談起。當真正發(fā)生稅務(wù)糾紛事件時，企業(yè)的領(lǐng)導者不知道從哪里可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風險，更別說找到稅務(wù)風險發(fā)生的原因和如何降低風險，這也給稅務(wù)風險的善后工作制造了困難。目前，稅務(wù)風險的控制主要是定性的指標，可信度不強，說服力較弱，因此，應(yīng)該建立一個系統(tǒng)的全面的稅務(wù)風險控制的定量指標。目前，企業(yè)還不存在反映企業(yè)全面稅務(wù)信息的報表，企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)信息大都是在財務(wù)報表中找到，財務(wù)報表中一般會有營業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費和所得稅費用等會計科目，但是這些會計信息的反映一般比較籠統(tǒng)，不具體不詳細，不能達到稅務(wù)風險管理的要求。因此，企業(yè)可以考慮建立完善的稅務(wù)量化指標，從而加強對稅務(wù)風險的管理與控制。

3.企業(yè)稅務(wù)風險管理人才不足

目前，我國的稅務(wù)風險管理的研究起步較晚，大多是借鑒國外的研究經(jīng)驗，適合我國國情的稅務(wù)風險管理控制的理論研究還很不成熟，稅務(wù)風險管理的人才更是少之又少。隨著稅務(wù)風險案例的不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)在的企業(yè)管理層已經(jīng)注意到稅務(wù)風險管理控制對企業(yè)發(fā)展的重要性，有些企業(yè)在稅務(wù)風險管理與控制上已經(jīng)投入大量的資金和人力，但是這是一個漫長的過程，現(xiàn)在缺乏擁有稅務(wù)風險管理的專業(yè)人才，尤其是在稅務(wù)籌劃和風險控制方面。另外，有的企業(yè)設(shè)置了稅務(wù)風險管理的專門的崗位，但是這些職位的崗位要求很高，有的企業(yè)招聘不到具備專業(yè)資格的人才，從而出現(xiàn)這些職位形同虛設(shè)的現(xiàn)象。

二、企業(yè)完善稅務(wù)風險管理控制的對策

1.增強對稅務(wù)風險管理控制的重視

在實際的企業(yè)經(jīng)營中，稅務(wù)風險是客觀存在的，企業(yè)管理人員必須加強對稅務(wù)風險的重視。管理者應(yīng)該增加稅務(wù)風險的管理意識，防范風險的發(fā)生，只有增強風險防范的意識，提高警惕，才能及時的發(fā)現(xiàn)風險，并提出解決問題的對策。企業(yè)在增強風險防范意識和及時處理稅務(wù)風險外，還應(yīng)該不斷提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，完善財務(wù)管理制度。企業(yè)的領(lǐng)導者應(yīng)該做好宣傳工作，不僅要求財務(wù)人員重視稅務(wù)風險，還要要求其他職員重視提高稅務(wù)風險的意識。尤其是房地產(chǎn)行業(yè)更應(yīng)該加大重視，規(guī)模大、利潤高的房地產(chǎn)行業(yè)涉及8個稅種，包括金額較大的土地增值稅。2014年稅收專項檢查大幕已經(jīng)拉開。在往年的稅收專項檢查的數(shù)據(jù)統(tǒng)計中，房地產(chǎn)行業(yè)成了查補稅款的“大戶”，有些年份甚至占到全部查補稅款數(shù)額的一半。

2.不斷完善稅務(wù)法律制度

為了有效的管理和控制企業(yè)的稅務(wù)風險，相關(guān)政府部門應(yīng)該建立符合單位經(jīng)營特點和業(yè)務(wù)規(guī)模的稅務(wù)風險管理法律制度。目前，正在實行的是2009年的大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（試行），隨后有地方的海南省國稅局以提高稅法遵從度為目標引導幫助大企業(yè)建立完善稅務(wù)風險內(nèi)控機制，以及廣東省茂名市地稅局三措施提升大企業(yè)防范稅務(wù)風險能力等地方性的政策指引。但是，這些稅務(wù)風險法律制度，不能滿足不同類型和不同規(guī)模的企業(yè)防范稅務(wù)風險的要求。另外，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)相關(guān)稅收法律制度，不斷完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風險管理控制的信息溝通機制，及時地傳輸稅務(wù)風險信息。

3.增強稅務(wù)風險的控制力度

企業(yè)應(yīng)該進最大可能控制風險，最大化降低損失。在稅務(wù)風險發(fā)生前做好風險防范措施；當企業(yè)面對稅務(wù)風險時，應(yīng)該及時地找到風險發(fā)生的原因，找到應(yīng)對風險的方案。增強稅務(wù)風險控制強度時，首先是確立企業(yè)稅務(wù)風險管理目標，健全稅務(wù)風險防范機制，將企業(yè)稅務(wù)風險管理控制作為企業(yè)風險管理和內(nèi)部控制制度的重要組成部分，具體可以采用稅源監(jiān)控、納稅評估的開展、進行稅務(wù)檢查等一系列工作，并客觀處理稅務(wù)風險，針對不同等級風險實施不同的、實用的風險管理應(yīng)對方案。企業(yè)可以采取資金儲備的方式應(yīng)對稅務(wù)風險，在風險發(fā)生時，利用儲備資金應(yīng)對資金緊張的壓力，同時，企業(yè)也可以提高銀行信用，這樣才能保證及時的籌集到資金。

4.培養(yǎng)高素質(zhì)的稅務(wù)風險管理控制人才

現(xiàn)在，在高校的課程中已經(jīng)出現(xiàn)了稅務(wù)籌劃方面的課程，但是，講授課程的教師一般是做理論研究的學者，并沒有實際的稅務(wù)處理經(jīng)驗，稅務(wù)風險的管理與控制的經(jīng)驗更是欠缺，并且課程講授的對象主要是高校的學生，受眾面較窄，稅務(wù)風險管理的人才輸出數(shù)量較少，不能滿足眾多企業(yè)的需求。另外，稅務(wù)風險管理的工作要求高，需要改專業(yè)人員必須具備財務(wù)和稅務(wù)方面的專業(yè)知識，同時還應(yīng)該具備稅務(wù)風險識別、管理、控制方面的知識。稅務(wù)風險管理人才還應(yīng)該具有敏銳的觀察力，及時的學習和了解最新的財稅政策，并將其運用到實際的稅務(wù)風險管理控制的工作中去。

篇（9）

引言

隨著社會發(fā)展，國家法律體系不斷健全，稅收征管手段不斷增強，促使企業(yè)必須依法納稅；隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況日益復雜，企業(yè)面臨的稅務(wù)風險也隨之增加。這樣像以往簡單僅靠某個部門（財務(wù)部）或某個人已無法應(yīng)對不斷變化的稅收環(huán)境，企業(yè)必須建立健全稅務(wù)風險管理體系，通過管理機制來控制稅務(wù)風險，從而實現(xiàn)降低納稅風險，促進企業(yè)依法納稅。

一、概念

稅務(wù)風險管理是企業(yè)風險管理的分支，是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要部分。稅務(wù)風險是指企業(yè)稅務(wù)責任的一種不確定性，一方面是指企業(yè)未按照稅法規(guī)定承擔納稅義務(wù)而導致的現(xiàn)時或潛在的稅務(wù)處罰風險；另一方面是指企業(yè)因未按照稅收程序法的要求辦理相應(yīng)的手續(xù)導致企業(yè)喪失本該享受的稅收優(yōu)惠、稅額抵扣等稅收利益。

二、目的和意義

企業(yè)稅務(wù)風險管理目的是為了健全企業(yè)風險管理機制，降低納稅風險，促進企業(yè)依法納稅。

三、稅務(wù)風險管理體系建設(shè)

企業(yè)稅務(wù)風險管理體系，一般包括：管理目標、管理組織機制、風險識別和評估的機制、風險控制應(yīng)對策略和內(nèi)部控制、信息管理和溝通機制以及監(jiān)督和改進機制，簡稱“一個目標五大機制”。

（一）稅務(wù)風險管理目標稅務(wù)風險管理目標是企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的靈魂、宗旨，對整個企業(yè)稅務(wù)風險管理體系建起到總體指導作用。企業(yè)治理層以及管理層稅務(wù)風險意識及態(tài)度，以及行業(yè)慣例、法律法規(guī)和監(jiān)管要求等因素，對稅務(wù)風險管理目標設(shè)置起到?jīng)Q定性的作用。同時企業(yè)所處的生命周期的各個階段，往往會形成不同的稅務(wù)風險管理目標。因此設(shè)置適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)風險管理目標非常重要。對于剛成立企業(yè)、小公司來說，稅務(wù)風險管理目標，基本上是以符合稅收相關(guān)規(guī)定和會計制度及相關(guān)規(guī)定作為管理目標，比如納稅申報、稅務(wù)登記、賬本憑證管理、稅務(wù)備查資料等等。隨著企業(yè)發(fā)展、稅收風險增加，企業(yè)會逐步建立相關(guān)涉稅處理規(guī)定、制度，制定涉稅事務(wù)操作流程，這時企業(yè)會以建立健全稅務(wù)風險管理機制，降低納稅風險、促進企業(yè)依法納稅為稅務(wù)風險管理目標。

（二）稅務(wù)風險管理組織機制任何有效管理都離不開有效的管理組織機制，有效的管理組織機制的核心是明確的管理職責和權(quán)限，稅務(wù)風險管理也不例外，必須建立稅務(wù)管理機構(gòu)和崗位制度，明確部門、崗位的職責和權(quán)限。如何建立有效稅務(wù)風險管理組織機制？首先，要根據(jù)企業(yè)實際情況和管理目標需要設(shè)計稅務(wù)風險管理機構(gòu)，明確其職責和權(quán)限。其次，對稅務(wù)風險管理崗位設(shè)定崗位職責。1.組織機構(gòu)設(shè)計遵從成本效益原則規(guī)模小的公司或剛成立企業(yè)，可以不需單獨設(shè)立部門，只設(shè)稅務(wù)管理崗位，甚至不安排專人只設(shè)崗位，這種設(shè)置并非不可行，只要確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督便是可行。說到底任何管理必須遵從成本效益原則，如果管理產(chǎn)成的效果不能彌補管理成本，那還不如不管。規(guī)模大、經(jīng)營復雜的企業(yè)，可以單獨設(shè)立稅務(wù)管理部門和獨立崗位。如圖1、圖2。2.建立制衡機制制衡機制，就是一種對權(quán)力的制約和平衡的制度。一般包括：部門、崗位責任制度，業(yè)務(wù)程序文件、控制流程，決策、執(zhí)行和監(jiān)督等不相容崗位分離機制，重大事項決策機制等。3.稅務(wù)風險管理組織機構(gòu)設(shè)計根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風險管理目標要求，遵從成本效益原則，結(jié)合內(nèi)控制衡機制，建立合適的稅務(wù)風險管理組織。一般從三個層次考慮：企業(yè)治理層以及管理層、具體負責部門、監(jiān)督評價機構(gòu)。由企業(yè)董事會及類似機構(gòu)制定稅務(wù)風險管理目標和管理制度流程，具體涉稅處理部門負責日常稅務(wù)處理和稅務(wù)風險管理，監(jiān)督評價部門對企業(yè)稅務(wù)風險管理工作有效性進行評價、考核、監(jiān)檢。

（三）稅務(wù)風險識別和評估的機制稅務(wù)風險識別和評估機制，是稅務(wù)風險的事前控制管理，也是企業(yè)稅務(wù)風險控制和監(jiān)督基礎(chǔ)。1.稅務(wù)風險因素影響企業(yè)稅務(wù)風險的內(nèi)外部因素很多，主要有：企業(yè)領(lǐng)導稅務(wù)風險意識和對待態(tài)度、機構(gòu)人員配制、專業(yè)水平、經(jīng)營模式和工作流程、制度健全性及執(zhí)行能力等企業(yè)內(nèi)部因素，國家政策、行業(yè)慣例、法律法規(guī)和監(jiān)管要求等外部環(huán)境因素。2.稅務(wù)風險識別和評估的方法稅務(wù)風險識別的方法，一般有按稅收種類進行稅務(wù)風險點管理和按業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的稅務(wù)風險點管理等方法。企業(yè)結(jié)合二種管理方法建立起稅務(wù)風險點管理清單，進行快速有效地稅務(wù)風險識別和風險點控制。（1）按稅收種類進行稅務(wù)風險點管理方法通過按稅收種類進行稅務(wù)風險點梳理方法來達到對企業(yè)稅務(wù)風險識別，此方法具有普遍適用性、指導性，可以應(yīng)對各種經(jīng)營活動產(chǎn)生的稅務(wù)風險，但對企業(yè)稅務(wù)風險管理人員相關(guān)稅收法規(guī)理解程度要求高、專業(yè)性強。我國現(xiàn)行稅收種類，主要分為增值稅、消費稅、營業(yè)稅（已經(jīng)取消）、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。企業(yè)可以根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)，建立起各稅種主要的稅務(wù)風險點作為企業(yè)稅務(wù)風險識別依據(jù)。稅務(wù)風險點一般表現(xiàn)為是否及時、完整、準確的履行納稅義務(wù)。如增值稅稅務(wù)風險點：確定增值稅納稅義務(wù)時間、確定增值稅應(yīng)稅收入金額完整、確定增值稅適用稅率正確、確定增值稅可抵扣的進項稅額等，對其是否存在稅務(wù)風險進行描述和規(guī)范。（2）按業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的稅務(wù)風險點管理方法按企業(yè)業(yè)務(wù)活動情況，梳理出各種業(yè)務(wù)活動形成的稅務(wù)風險點。如采購業(yè)務(wù)活動，及時取得合法票據(jù)、按購銷合同繳納印花稅的稅務(wù)風險點；銷售業(yè)務(wù)活動，及時準確開具發(fā)票、銷售收入確認、按購銷合同繳納印花稅的稅務(wù)風險點；稅務(wù)申報作業(yè)，稅據(jù)填報、審核等不相容崗位設(shè)計的稅務(wù)風險點等。3.建立稅務(wù)風險管理清單和例外事項匯報管理稅務(wù)風險管理職能部門對公司內(nèi)部控制流程進行全面梳理，結(jié)合業(yè)務(wù)特點，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，篩選出具有影響公司實現(xiàn)稅務(wù)風險管理目標的稅務(wù)風險點，建立常規(guī)業(yè)務(wù)稅務(wù)風險管理清單，對常規(guī)業(yè)務(wù)稅務(wù)風險進行事先規(guī)范管理和控制。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動特點，將出現(xiàn)風險可能性概率大小、稅務(wù)風險影響程度高低，劃分為重要性風險和一般性風險。如圖3：4.建立稅務(wù)風險評估機制企業(yè)制定稅務(wù)風險評估工作流程及相關(guān)程序制度，有序開展稅務(wù)風險評估。稅務(wù)風險評估可以由企業(yè)稅務(wù)管理部門牽頭組織，并制定評估方案，組建評估小組，其他相關(guān)職能部門協(xié)助實施；也可以聘請中介機構(gòu)協(xié)助實施。利用評估機制不斷完善改進企業(yè)稅務(wù)風險管理清單，指導工作。

（四）稅務(wù)風險控制應(yīng)對策略和內(nèi)部控制1.結(jié)合企業(yè)工作流程，將稅務(wù)風險點融入企業(yè)內(nèi)控中稅務(wù)風險管理以控制稅務(wù)風險為出發(fā)點，根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風險管理清單，結(jié)合企業(yè)程序文件、工作流程等管理制度，把各個稅務(wù)風險點融入各業(yè)務(wù)流程中，這樣達到稅務(wù)風險控制與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)部控制完美結(jié)合。2.建立稅務(wù)風險預防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制機制為確保企業(yè)涉稅崗位、涉稅行為和涉稅事項處理規(guī)范、有序、合法，以達到最大限度遵從稅收法規(guī)、降低納稅風險目的。企業(yè)應(yīng)當結(jié)合企業(yè)內(nèi)控機制，系統(tǒng)性制定相關(guān)稅務(wù)風險管理制度及辦法，對涉稅業(yè)務(wù)管理、工作流程以及稅務(wù)風險預防性進行控制。針對企業(yè)偶發(fā)性業(yè)務(wù)，在發(fā)生時進行稅務(wù)風險分析，查找相關(guān)稅收政策或咨詢外部中介進行涉稅事項處理。3.重大涉稅事項事先評估、報告機制企業(yè)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃，進行重大對外投資、并購或重組，發(fā)生經(jīng)營模式改變以及簽訂重要合同等重大經(jīng)營決策時，應(yīng)事先由稅務(wù)風險管理部門對涉稅事項進行稅務(wù)風險評估。企業(yè)因內(nèi)外部稅收環(huán)境發(fā)生重大變化，對可能產(chǎn)生的稅務(wù)風險把握不定時，可以及時向稅務(wù)機關(guān)報告，以便避免承擔不必要的稅務(wù)風險。

（五）信息管理體系和溝通機制管理的另一角度理解，管理就是基于對信息變化的掌握與目標的對比，采取相應(yīng)措施對變化信息做出的有效回應(yīng)，如制度、措施、決策等。所以稅務(wù)風險信息有效和溝通渠道的暢通，是確保整個稅務(wù)風險管理體系有效運行有力保障。建立稅務(wù)風險管理的信息與溝通制度，利用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，確保企業(yè)稅務(wù)管理機構(gòu)之間、與各管理層之間進行及時、有效的溝通和反饋，為企業(yè)提供決策依據(jù)，對可能發(fā)生的稅務(wù)風險進行預防，對發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時報告并采取應(yīng)對措施。建立多渠道稅務(wù)信息溝通機制，在企業(yè)內(nèi)部之間、企業(yè)與稅務(wù)部門、企業(yè)與中介機構(gòu)等進行定期或不定期有關(guān)稅務(wù)政策溝通、交流。

篇（10）

一、前言

就目前市場競爭形式來看，金融危機的席卷使我國企業(yè)面臨著非常嚴峻的經(jīng)濟發(fā)展形式，企業(yè)要在這種惡劣的市場環(huán)境中立足就必須保證自身資源充足的同時具備各種應(yīng)付風險和問題的應(yīng)變能力。稅務(wù)風險管理是企業(yè)風險管理中重要的環(huán)節(jié)之一，稅務(wù)風險會直接影響企業(yè)的正常運營和可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)必須督促自身積極構(gòu)建一個科學、合理、可行的稅務(wù)風險管理體系，并且充分認識到稅務(wù)風險管理的重要性和必要性，并采取相應(yīng)的措施進行稅務(wù)風險的有效預防和處理，從而保證企業(yè)能夠獲得一定的市場競爭優(yōu)勢。

二、企業(yè)稅務(wù)風險的主要內(nèi)容

無論企業(yè)的規(guī)模、收益如何，一旦設(shè)計到稅務(wù)問題，就不可避免的存在稅務(wù)風險的問題。企業(yè)存在的目標是為了盈利，所以開展的活動也都是圍繞經(jīng)濟效益而開展，納稅行為也不例外。許多企業(yè)采取各種形式去逃稅、漏繳稅，雖然為企業(yè)謀得了短期經(jīng)濟效益，但是卻為企業(yè)的發(fā)展埋下了深深的風險隱患。通常情況下，企業(yè)面臨的稅務(wù)風險大多就是企業(yè)未按相關(guān)稅收政策而發(fā)生的稅收風險以及盲目進行節(jié)稅而放大了某些稅務(wù)風險這兩個方面。按照涉稅環(huán)節(jié)的不同可以將企業(yè)稅務(wù)風險大致劃分為：第一，由于企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理或業(yè)務(wù)流程制定不規(guī)范而引發(fā)的稅務(wù)風險；第二，沒有完全領(lǐng)悟稅收政策而引發(fā)的稅務(wù)風險，主要體現(xiàn)在收入、成本、費用以及特殊項目的確認上，如優(yōu)惠稅率的使用等;第三，由于財務(wù)處理不當或者關(guān)聯(lián)交易而引發(fā)的稅務(wù)風險，如企業(yè)內(nèi)部融資等；第四，發(fā)票管理和稅務(wù)處理引發(fā)的稅務(wù)風險，如增值稅發(fā)票的保管、營業(yè)稅的處理等;第五，在繳稅申報及繳納的過程中，由于不及時性或其他問題而引發(fā)的稅務(wù)風險。按照稅務(wù)風險的影響程度可以將企業(yè)稅務(wù)風險劃分為：第一，資金風險，對企業(yè)的正常運營造成直接的影響；第二，違法風險，企業(yè)相關(guān)工作人員在納稅處理上有意無意的違法行為有可能直接構(gòu)成犯罪；第三，信譽損失風險，一旦企業(yè)涉及稅收違法政策被暴露出來，會直接對公司的聲譽造成惡劣的影響；第四，稅收政策風險，這是企業(yè)違反了一些稅收法律相關(guān)規(guī)定而導致的無形損失。

三、企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生的原因

從目前企業(yè)稅務(wù)風險的現(xiàn)狀來看，可以從主觀和客觀原因來分析。從主觀原因的分析主要從四個方面來體現(xiàn)：第一，企業(yè)納稅意識薄弱，忽視了稅務(wù)風險管理的重要性；第二，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風險管理機制設(shè)置不合理，導致內(nèi)部稅務(wù)風險管理秩序管理；第三，企業(yè)對內(nèi)部稅務(wù)風險管理的監(jiān)管機制設(shè)置不合理，制度不監(jiān)督；第四，企業(yè)稅務(wù)風險管理人員綜合素質(zhì)低，專業(yè)能力有限，對稅收政策的理解不夠全面。從客觀原因的分析主要從三個方面來體現(xiàn)：第一，目前我國企業(yè)稅務(wù)制度不健全，漏洞太多；第二，具體稅務(wù)執(zhí)法工作落實不到位，需要進一步規(guī)范；第三，稅收政策自身存在不確定性的特征，企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)因為各自的利益及出發(fā)點不同，博弈在二者之間總是客觀存在。就目前而言，產(chǎn)生企業(yè)稅務(wù)風險的客觀原因一時之間難以消除，企業(yè)對于此也是無能為力，唯有從主觀原因著手，不斷增強自身的稅務(wù)風險意識，加強對企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風險管理，構(gòu)建完善的企業(yè)稅務(wù)風險管理體系。

四、構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的具體途徑

（一）構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的理論基礎(chǔ)

企業(yè)稅務(wù)風險不僅有內(nèi)部和外部的原因，也有主觀和客觀的原因，因此要解決一系列企業(yè)風險問題，要求企業(yè)必須把握構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的理論基礎(chǔ)，如全面風險理論，全面風險管理理論主要由內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事項識別、風險評估、風險應(yīng)對、控制策略、信息溝通、問題監(jiān)察等八個部分組成，稅務(wù)風險管理應(yīng)以此為理論基礎(chǔ)，詳細的了解企業(yè)稅務(wù)風險管理的流程和方法，及時準確的編制企業(yè)適用的稅法規(guī)范制度并不斷更新；建立及完善健全的稅務(wù)風險管理體系及更新系統(tǒng)，保障企業(yè)稅務(wù)管理系統(tǒng)與國家法律規(guī)范的標準保持一致，以此來構(gòu)建科學的、全面的企業(yè)稅務(wù)風險管理體系，從而實現(xiàn)企業(yè)科學、有效且全面的稅務(wù)風險管理。

（二）制定風險控制流程，設(shè)置風險控制點

我國稅務(wù)局頒布的《大企業(yè)稅務(wù)風險指引》的文獻，其中明確指出了企業(yè)稅務(wù)風險管理的目標，并且為一些具體的稅務(wù)風險問題提出了解決方案和措施，不僅為企業(yè)稅務(wù)風險管理指明了方向，同時也使得企業(yè)稅務(wù)風險管理提供了政策依據(jù)。企業(yè)應(yīng)該在圍繞《指引》展開一系列企業(yè)稅務(wù)風險管理工作，設(shè)置稅務(wù)風險控制點，采取人工控制機制或自動化控制機制，建立預防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機制。針對重大稅務(wù)風險所涉及的管理職責與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施；協(xié)同相關(guān)職能部門，管理日常經(jīng)營活動中的稅務(wù)風險，聯(lián)系企業(yè)具體實際情況，制定出科學合理的，適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)風險管理制度，并且嚴格落實制度具體方案，最大限度的控制企業(yè)的稅務(wù)風險，杜絕企業(yè)偷稅漏稅等違法行為，促進企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的構(gòu)建。

（三）遵循構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的特殊原則

企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的構(gòu)建要求企業(yè)必須遵循及時準確申報、按時繳納、絕不拖欠的特殊原則，堅決履行企業(yè)納稅任務(wù)，盡可能的降低企業(yè)稅務(wù)風險對企業(yè)正常運作的影響。除此之外，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系要求企業(yè)還用遵循成本效益、全面性、可操作性、目標導向性以及有效性等原則，幫助企業(yè)成功化解各種稅務(wù)問題，并且為企業(yè)稅務(wù)風險管理提供指引，從而促進企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的構(gòu)建。

（四）提高稅務(wù)風管理人員對稅務(wù)風險管理的認識

企業(yè)稅務(wù)風險管理人員普遍風險意識薄弱，這也是制約企業(yè)稅務(wù)風險管理發(fā)展的一大問題，作為稅務(wù)風險管理的主心骨，不僅要不斷提升自身綜合素質(zhì)及專業(yè)水平，同時也要不斷提高自己的風險意識，才能有效地促進企業(yè)稅務(wù)風險管理的發(fā)展，避免出現(xiàn)因為“謀私利”、“中飽私囊”等的現(xiàn)象。同時增強對風險的預知能力，最大限度的降低稅務(wù)風險帶給企業(yè)的損失。

（五）規(guī)劃稅務(wù)風險應(yīng)對策略

稅務(wù)風險對企業(yè)造成的影響可大可小，企業(yè)對風險的應(yīng)對也有多種策略，可分為可接受、逃避、轉(zhuǎn)移、小心管理等。因此，在處理稅務(wù)風險上可按照稅務(wù)風險的危害程度來選擇應(yīng)對策略，對于比較容易發(fā)生且風險影響大的風險盡可能的避免；對于比較容易發(fā)生但危害程度小的可選擇轉(zhuǎn)移；對于發(fā)生幾率小危害程度也小的風險可選擇小心管理的策略，盡量控制風險使其合理化；對于發(fā)生幾率和危害程度都小的風險，就可以選擇可接受，適當適量的風險反而有利于推動企業(yè)的發(fā)展。

五、結(jié)語

綜上所述，為保障企業(yè)稅務(wù)管理工作的有效開展，必須遵循納稅原則，把握全面風險管理的理論基礎(chǔ)，重視相關(guān)的政策依據(jù)，重視稅務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)與風險意識的培養(yǎng)，構(gòu)建一整套科學且全面的稅務(wù)風險管理體系，增強企業(yè)的稅務(wù)管理水平，進而增強企業(yè)的競爭軟實力，鞏固企業(yè)的競爭地位，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

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