序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇企業(yè)財務(wù)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

商業(yè)企業(yè)對于資金周轉(zhuǎn)的要求很高，而通常的財務(wù)分析方式集中于比較分析、因素分析等，這幾種分析方法的指標多集中于會計利潤，從采用的數(shù)據(jù)上來看都集中在利潤表以及資產(chǎn)負債表，對現(xiàn)金流量表中的數(shù)據(jù)分析較少。很明顯，這就會使得財務(wù)分析不能夠全面地反映企業(yè)的經(jīng)營成果以及財務(wù)狀況。在實務(wù)操作中，商業(yè)企業(yè)往往通過盈余管理來對利潤進行操作，以滿足管理層的意愿。相比之下，現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)人為可操作性較弱，通過對其數(shù)據(jù)的分析，管理者等信息使用者可以更加準確地把握企業(yè)的經(jīng)營狀況，分析投資決策的風險。

1.2表外因素的分析不足

商業(yè)企業(yè)在進行財務(wù)分析時往往會忽視表外因素，即非財務(wù)因素的分析。我國商業(yè)企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模相差較大。其中，大型商業(yè)企業(yè)為大型外資、國有企業(yè)把持，民營企業(yè)主要占據(jù)零星、本地化市場，并且中小型商業(yè)企業(yè)通常存在著設(shè)施落后、商品流通梗塞、損失浪費巨大等情況。因此，商業(yè)企業(yè)財務(wù)分析如果不考慮表外因素，那么必然就得不到真實的決策信息。實務(wù)中，商業(yè)企業(yè)對于財務(wù)分析表外因素的忽略，一方面是因為其管理機構(gòu)以及職能的不健全導(dǎo)致表外信息散亂，難以進行整合；另一方面則是因為這些信息本身并沒有被包含在財務(wù)報表內(nèi)，沒有引起財務(wù)分析人員的關(guān)注，尤其是對于小型商業(yè)企業(yè)。

1.3財務(wù)分析方法不足

正如上文所述，財務(wù)分析方法主要集中于傳統(tǒng)的比率分析法以及因素分析法，但是傳統(tǒng)的分析方法存在著很多的不足，并且企業(yè)在運用過程中也存在著很多問題。一方面，傳統(tǒng)的財務(wù)分析方法并不完全適用于商業(yè)企業(yè)的發(fā)展，不能滿足相關(guān)人決策的需要。商業(yè)企業(yè)是市場充分競爭下的產(chǎn)物，其本質(zhì)在于賺取購銷差價，其所提供的產(chǎn)品其實就是其所提供的服務(wù)，這與工業(yè)企業(yè)獲取利潤的方式———生產(chǎn)并銷售產(chǎn)品存在較大差別。因此，從傳統(tǒng)的財務(wù)分析角度，即類似于工業(yè)企業(yè)角度來進行分析，則只能是形而上學的，不能完全切合商業(yè)企業(yè)的特點。同時，商業(yè)企業(yè)在進行財務(wù)分析時，很多時候也忽略了綜合商業(yè)企業(yè)特點所進行的分析。商業(yè)企業(yè)雖然都具有賺取差價的特點，但是不同的商業(yè)企業(yè)其經(jīng)營模式還是存在著一定的差別，這就使得我們所要選取的分析指標存在不同。譬如：對于以零售為主的連鎖超市，它們在進行財務(wù)分析時應(yīng)收賬款就會很低，而對于以批發(fā)為主的商業(yè)企業(yè)，應(yīng)收賬款則相應(yīng)較高。因此，對于商業(yè)企業(yè)的財務(wù)分析，需要考慮結(jié)合企業(yè)所特有的特點采用不同的分析指標。

1.4財務(wù)分析人員綜合水平較低

商業(yè)企業(yè)財務(wù)分析工作開展的內(nèi)部核心因素依舊是人才，分析人員的綜合水平內(nèi)在的決定了財務(wù)分析的質(zhì)量。在實務(wù)操作中，財務(wù)分析人員在技術(shù)上往往存在以下兩個問題：一是專業(yè)水平較低，其專業(yè)理論知識跟不上企業(yè)財務(wù)分析的需要，而自身又不予以提高，給財務(wù)分析質(zhì)量帶來嚴重影響；二是人才匱乏，即由于商業(yè)企業(yè)處于充分市場競爭條件下，利潤率相對較低，導(dǎo)致員工薪酬較低，并且也沒有太大的競爭力，因此，招攬到高素質(zhì)的財務(wù)人才比較困難，從而使財務(wù)分析水平不高。

2商業(yè)企業(yè)財務(wù)分析體系的構(gòu)建思路

2.1重視現(xiàn)金流量指標的分析運用

2.1.1加強對現(xiàn)金流量指標的分析

對于商業(yè)企業(yè)來說，現(xiàn)金流量對于判斷其營運能力以及償債能力都有著重要的意義。由于商業(yè)企業(yè)利潤較低，資金周轉(zhuǎn)較快，所需資金量較大。因此，要將現(xiàn)金流回收期的考核以及資金周轉(zhuǎn)速度作為重要考核指標。分析商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量以及籌資活動現(xiàn)金流量之間的關(guān)系，可以促使企業(yè)正確地把握企業(yè)所要采取的營銷模式以及資金周轉(zhuǎn)速度。譬如，對于大型批發(fā)企業(yè)來說，如果當經(jīng)營凈流量為負數(shù)，投資活動凈流量為負數(shù)，籌資活動凈流量為正數(shù)，那么就說明企業(yè)的運營風險很大，經(jīng)營活動以及投資活動均不能產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金流來支撐商品的流轉(zhuǎn)。如果該批發(fā)企業(yè)處于起步階段并且行情較好，那么企業(yè)的決策者可以做出廣開籌資渠道以滿足供貨需求的決策；如果處于正常營業(yè)階段，則說明該批發(fā)企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)問題，需要調(diào)整經(jīng)營模式以及與供應(yīng)商、客戶之間的合作模式，以提高企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)率。

2.1.2充分利用杜邦分析體系

對傳統(tǒng)的杜邦財務(wù)分析體系的變造主要體現(xiàn)在成本費用和流動資產(chǎn)兩項指標上，即“成本費用＝采購成本＋期間費用＋稅金＋其他費用＋配送成本”“流動資產(chǎn)＝貨幣資金＋應(yīng)收賬款＋存貨”。我們以連鎖超市、批發(fā)企業(yè)為例來分析，商業(yè)企業(yè)的財務(wù)分析體系主要從配送成本以及采購成本兩個方面予以體現(xiàn)銷售成本，從上述兩項指標的變化我們可以看出運用管理思維中的杜邦分析體系可以將成本等納入分析當中，進而影響杜邦分析公式中的銷售凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，最終對商業(yè)企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率給予更加客觀的評價。

2.2重視表外因素的分析

財務(wù)分析實踐要求我們重視表外因素的分析，因為表外因素與財務(wù)因素相結(jié)合分析的方式能夠更加全面地反映商業(yè)企業(yè)的綜合實力。大型商業(yè)企業(yè)，比如沃爾瑪、家樂福等，往往具有組織機能完善、資金周轉(zhuǎn)較快、供貨商穩(wěn)定、銷售便利、分布較廣、品牌效應(yīng)較強等一系列優(yōu)點，其在市場中往往占據(jù)主導(dǎo)地位。我們可以充分利用這些表外因素來對企業(yè)的經(jīng)營進行分析，比如觀察超市人流量可以大致得出企業(yè)的營業(yè)狀況，統(tǒng)計其營業(yè)點分布狀況可以為其所占市場份額提供依據(jù)，查看其供貨商的營運狀況可以為判斷企業(yè)的營運成本提供一定的依據(jù)等。而對于中小型商業(yè)企業(yè)，我們可以從其銷售渠道評估期營業(yè)收入，從其供貨渠道對營業(yè)成本進行大致估算，從其品牌效應(yīng)判斷大眾接受度等。可見，通過表外因素，我們可以對商業(yè)企業(yè)的營運狀況、甚至是投資、籌資活動做出一個初步判斷，為財務(wù)報表的分析提供一個基本方向。此外，商業(yè)企業(yè)還要重視表外因素的收集。表外因素的收集對企業(yè)各個部門的配合提出了很高的要求，只有通過各個部門工作的總結(jié)匯報，才能從中提取出關(guān)鍵性的表外因素。

2.3完善商業(yè)企業(yè)財務(wù)分析方法

商業(yè)企業(yè)的特殊性決定了傳統(tǒng)的適用于工業(yè)企業(yè)的分析方法并不完全適用于商業(yè)企業(yè)的財務(wù)分析。由于現(xiàn)金流量的分析對于商業(yè)企業(yè)有著很重要的作用，因此，我們在運用分析方法時可以建立以“現(xiàn)金流”為核心的財務(wù)分析體系，將現(xiàn)行“財務(wù)報表為主體”的財務(wù)分析系統(tǒng)和“財務(wù)指標為主體”的財務(wù)分析系統(tǒng)進行總結(jié)提煉，突出“現(xiàn)金流”的內(nèi)容，構(gòu)建以現(xiàn)金流為中心的新的指標體系。比如，可以對大型零售行業(yè)進行貨幣資金應(yīng)用效率分析、投資資金流動分析體系等，通過這些指標分析，考察其現(xiàn)金流能力以及銷售產(chǎn)品的市場行情等。此外，由于商業(yè)企業(yè)種類較多，并且規(guī)模不一，所以在采用財務(wù)分析方法時應(yīng)當考慮到企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品以及模式的具體情況，而不是單純地套用各種指標。

2.4建立良好的財務(wù)分析外部環(huán)境

首先，要增強財務(wù)分析人員的專業(yè)技術(shù)水平。一方面，對其進行專業(yè)性的人才培養(yǎng)，鼓勵其不斷更新分析理論，采用“胡蘿卜加大棒”的方式對其管理，并對其進行專業(yè)性的技術(shù)考核。另一方面，增加人才培養(yǎng)的成本，引進高水平的專業(yè)人才，建立財務(wù)管理人才庫，并采用激勵考核機制增強競爭力。其次，增強財務(wù)分析人員的工作獨立性，尤其是對于大型商業(yè)企業(yè)。只有保證獨立性，才能保證他們的職業(yè)道德不受外界的干擾，為投資者提供準確的信息。

篇（2）

隨著我國企業(yè)改革的不斷深入，以及企業(yè)理財活動空間的進一步擴大，理財活動內(nèi)容的日益豐富，企業(yè)理財?shù)膬?nèi)外部環(huán)境變化的日趨頻繁，財務(wù)危機發(fā)生的頻率也相應(yīng)增加。決策風險可以說是企業(yè)最大的風險，決策風險防范應(yīng)成為企業(yè)財務(wù)危機防范的重點。企業(yè)財務(wù)危機防范應(yīng)主要從以下兩個方面開展：

（一）建立和完善企業(yè)財務(wù)危機防范機制

一方面，應(yīng)成立財務(wù)危機防范控制網(wǎng)絡(luò)，除了可以成立企業(yè)財務(wù)危機管理機構(gòu)外，還可以結(jié)合企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任單位和業(yè)務(wù)區(qū)域劃分情況，建立危機區(qū)域控制中心，各控制中心應(yīng)配置控制人員，明確其責任，并建立相應(yīng)的考核制度；新疆石油管理局建立了科學合理的企業(yè)財務(wù)危機防范機制，其有局財務(wù)處建立財務(wù)危機防范科，對個下屬個企業(yè)進行防范危機管理，起到了很好的控制作用，既防范了財務(wù)危機，又保證了國有資產(chǎn)不流失。另一方面，應(yīng)制定財務(wù)危機控制制度，使其成為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，控制制度的核心是要根據(jù)各個控制對象，制訂科學合理的控制標準和危機監(jiān)測、信息反饋機制等，以便于將危機防范落實到實處。例如，新疆石油管理局克拉瑪依職業(yè)技術(shù)學院就建立了完善的企業(yè)內(nèi)部開展機制，將各種危機防范落到實處，企業(yè)那邊財務(wù)管理實行院長負責制，各系部有自己的財務(wù)管理機制，再由財務(wù)處進行統(tǒng)籌控制，很好地防范了財務(wù)危機。

（二）實施有效的財務(wù)危機防范措施

財務(wù)危機防范措施主要是針對企業(yè)高風險經(jīng)濟活動領(lǐng)域或業(yè)務(wù)活動的特點，事先所作的一些財務(wù)危機防御性安排。一方面應(yīng)建立企業(yè)決策制衡機制，決策是企業(yè)管理的關(guān)鍵，為了防范盲目或錯誤決策，企業(yè)應(yīng)完善治理結(jié)構(gòu)，加強決策層成員之間的制衡與約束，并建立決策負責制度，從而促使決策者謹慎而負責地行使決策權(quán)利。企業(yè)的財務(wù)決策按風險程度分為確定性決策、風險性決策和不確定決策，所以建立企業(yè)決策制衡機制，決策是企業(yè)管理的關(guān)鍵；另一方面應(yīng)重視和借助企業(yè)外部獨立機構(gòu)的意見，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動、財務(wù)管理和各項決策中，聽取和吸收外部專家的建議會有助于降低錯誤判斷率，減少企業(yè)運行和決策中的風險。

二、企業(yè)財務(wù)危機的預(yù)控

財務(wù)危機預(yù)控是企業(yè)解決財務(wù)危機的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是對企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機的危險性及其程度進行動態(tài)的分析與預(yù)測，并對引起企業(yè)財務(wù)危機的內(nèi)在隱患采取針對性的措施和辦法，化解或阻礙財務(wù)危機不利的變動趨勢，力求避免或延緩其發(fā)生。其主要作用有：可以使企業(yè)管理當局及時掌握企業(yè)財務(wù)安全狀況和變動趨勢，強化財務(wù)危機管理意識；即使企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機的趨勢已不可避免，也可以起到預(yù)先警示作用，促使企業(yè)提前作好應(yīng)對和處理財務(wù)危機的準備，以免當財務(wù)危機爆發(fā)時失去處理危機的主動權(quán)。企業(yè)財務(wù)危機預(yù)控應(yīng)重點作好以下三方面的工作：

（一）開展企業(yè)財務(wù)危機的預(yù)警工作。

財務(wù)危機預(yù)警是對企業(yè)財務(wù)危機發(fā)生的可能性，進行多角度分析判斷，并及時發(fā)出危機警告的過程，其主要目的是督促企業(yè)盡早作好預(yù)防和應(yīng)對財務(wù)危機的準備。首先應(yīng)從影響面廣的經(jīng)濟危機、行業(yè)危機和重大事件的觀察、分析與檢測著手；其次，應(yīng)時刻關(guān)注企業(yè)財務(wù)危機的早期信號，如企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)狀況不佳的征兆、財務(wù)報表的異常表現(xiàn)；最后，運用適合的財務(wù)危機預(yù)警模型。

（二）完善企業(yè)經(jīng)營者的約束激勵機制

經(jīng)營者是企業(yè)主要決策者，直接影響著對企業(yè)起全局和長遠作用的各種決策，其內(nèi)容主要包括：1.對經(jīng)營者采取恰當?shù)募罴s束方式，激勵與業(yè)績掛鉤，精神獎勵與物質(zhì)獎勵相結(jié)合，即期激勵與長遠激勵相結(jié)合；2.制定嚴格的考評制度，包括考評標準、考評方式、考評期限和考評依據(jù)，通過考評既要肯定成績，也要找出差距和存在的問題，從而使經(jīng)營者明確下一步努力的方向。另外，企業(yè)還應(yīng)建立相對獨立的考評組織，防止出現(xiàn)經(jīng)營者自己考評自己的不合理局面。

（三）加強企業(yè)資金流動性和成本費用的控制

一方面企業(yè)擁有充足的變現(xiàn)力、很強的營運資金，是其能夠順利履行到期償還義務(wù)

的安全保障，企業(yè)在考慮財務(wù)運行安全性的同時，應(yīng)該關(guān)注營運資金的利用效率。另一方面，成本費用失控是導(dǎo)致企業(yè)虧損的主要因素，必須重點加以控制。

三、企業(yè)財務(wù)危機的處理

處理財務(wù)危機是一項系統(tǒng)工程，處理的過程包括相互聯(lián)系的基本步驟和若干必要的環(huán)節(jié)，在危機處理中應(yīng)認真對待每一個必經(jīng)的步驟，忽視任何一個環(huán)節(jié)，都可能產(chǎn)生不利影響，甚至導(dǎo)致處理失敗。企業(yè)應(yīng)成立財務(wù)危機專門處理小組，收集相關(guān)資料、判斷形勢，采取正確的指導(dǎo)方針，選擇合適的解決方案。財務(wù)危機處理的關(guān)鍵是要明確重點，注意策略，應(yīng)重點做好以下三方面工作：

（一）抓住處理財務(wù)危機的重點。抓住重點，就是要明確找出引發(fā)企業(yè)財務(wù)危機的主要根源以及影響財務(wù)危機處理的全局問題。

（二）注意處理財務(wù)危機的戰(zhàn)略和措施。企業(yè)在財務(wù)危機處理中，為達到處理目標應(yīng)采取主動進攻的戰(zhàn)略，在處理財務(wù)危機行動中，既要注意機會成本、社會期望值，又要兼顧企業(yè)的承受能力；在解決各種問題時，既要滿足解決眼前矛盾的要求，又要立足企業(yè)的長遠發(fā)展。企業(yè)處理財務(wù)危機是轉(zhuǎn)化危機的過程，如何抓住機遇、化險為夷，就必須十分注意具體策略的運用。

篇（3）

（一）明確財務(wù)處理的具體日期企業(yè)改制為股份制企業(yè)，必須要由有資格的評估機構(gòu)對其全部資產(chǎn)和負債進行評估，出具評估報告，以企業(yè)凈資產(chǎn)作為股份制公司的股權(quán)總額，并將此作為確定各股東股權(quán)比例的依據(jù)。股東全部繳納出資后，須經(jīng)法定驗資機構(gòu)驗資并出據(jù)驗資報告。這里出現(xiàn)兩個時間點，一個是股東認繳出資額并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)時，一個是出具驗資報告時。個人認為，做出財務(wù)處理的日期為企業(yè)拿到驗資報告的時間為佳。因為出驗資報告才意味著承認新股東的法律地位，承認企業(yè)今后的經(jīng)營成果為新的股東所有。

（二）做好應(yīng)收應(yīng)付的評估工作在股份制改革中，對財務(wù)要求最多的就是資產(chǎn)的評估，應(yīng)收應(yīng)付和存貨占了較大的比例，特別是應(yīng)收賬款的評估最煩瑣，應(yīng)收賬款的特點是回收時間不確定，回收金額不確定，作為家族企業(yè)，對于應(yīng)收賬款的管控不嚴，有些應(yīng)收應(yīng)付錢款由老板直接收取和支付，存在很多帳實不符的情況。所以這一工作不能像年報審計一樣抽查，而應(yīng)配合會計師事務(wù)所做到每一家客戶都進行函證，盡量采取積極式函證。確認應(yīng)收應(yīng)付余額后，如屬賬務(wù)處理錯誤的，應(yīng)入前期差錯科目，調(diào)整應(yīng)收應(yīng)付余額；如屬賬外收支原因，應(yīng)請原股東補齊差額，調(diào)整應(yīng)收應(yīng)付余額。

（三）清查存貨，全面盤存企業(yè)股份制改造進行資產(chǎn)評估的目的在于確定企業(yè)的凈資產(chǎn)。存貨作為企業(yè)的較重要的實物資產(chǎn)，有必要進行全面清查，在全面盤存的同時一定要注意存貨的期限，為提取合理的存貨跌價準備金做準，夯實企業(yè)的資產(chǎn)。在核實存貨之后，進行相應(yīng)的賬務(wù)處理，如屬于財務(wù)處理錯誤的，入前期差錯科目，調(diào)整未分配利潤；如屬存貨跌價的，先沖減跌價準備金，差額入以前年度損益調(diào)整，并調(diào)整未分配利潤。

（四）確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在家族企業(yè)中，一般不設(shè)遞延所得稅資產(chǎn)和負債這一科目，但是遞延所得差異確實存在，其中一種情況是固定資產(chǎn)的折舊計提，因為家族性企業(yè)是一股獨大，對于固定資產(chǎn)入企業(yè)后的折舊計提有一定的獨斷性，有時和會計準則的要求有一定差距，在股改中需要把這一部分進行規(guī)范化。另一種常見的情況是存貨跌價準備和壞賬準備，在股改以前的財務(wù)處理一般不計提遞延所得稅負債，成立股份有限公司后，為了向全部股東負責，一定要實事求是的反映企業(yè)的資產(chǎn)情況，所以需要設(shè)立這兩個會計科目并引用。

（五）正確選擇會計政策家族企業(yè)實施股份制改造后，應(yīng)執(zhí)行現(xiàn)行的會計準則，并選擇符合公司實際情況的會計政策和會計估計，按企業(yè)會計準則第38號———首次執(zhí)行企業(yè)會計準則的要求做好賬務(wù)銜接工作。改制前的會計年度需重新按現(xiàn)行會計準則編制比較報表，經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況也可能與改制前的報表存在較大差異。同時，公司在改制時應(yīng)按基準日的凈資產(chǎn)進行折股，避免以后具備上市申報條件時出現(xiàn)不必要的麻煩。

（六）規(guī)范關(guān)聯(lián)交易在家族企業(yè)中，關(guān)聯(lián)方交易大多不規(guī)范，特別是企業(yè)與股東之間的交易可以形容為理不清的狀態(tài)，認為反正企業(yè)是自家的，無所謂，但股份制改造后，企業(yè)的財務(wù)狀況是要向所有股東公開的。企業(yè)應(yīng)在改制時清理關(guān)聯(lián)方關(guān)系，對關(guān)聯(lián)方交易要遵守程序合規(guī)、定價公允、披露充分的原則。關(guān)聯(lián)方在股東大會就關(guān)聯(lián)方交易問題進行表決時應(yīng)當回避，關(guān)聯(lián)方不得以任何形式干涉公司的決定。

二、家族企業(yè)股份制改造對財務(wù)工作的要求

前文闡述的家族企業(yè)在股份制改造中的財務(wù)工作，只是一部分現(xiàn)時的工作，更重要的股改后的后續(xù)財務(wù)工作對財務(wù)人員提出了更高的要求。

（一）制定完善的財務(wù)管理制度制定財務(wù)管理制度是股份制企業(yè)正常運作的基本部分，也是新成立的股份制企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗。家族性企業(yè)一般都沒有完備的財務(wù)收支制度、利潤分配制度，有的公司章程和財務(wù)管理制度大都流于形式，擺擺樣子，個別企業(yè)的股東是一人說了算，而且對財務(wù)工作認識不足，缺乏必要的財務(wù)會計知識，致使財務(wù)管理處于混亂狀態(tài)，這些都為企業(yè)自身發(fā)展埋下了隱患。成立股份公司后，企業(yè)財務(wù)一定要配合公司決策層制定完備的財務(wù)管理制度，做好資金的籌集和運用，固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)管理，做好成本核算，合理進行利潤分配等，真實、快捷的編制會計報表，為公司決策層提供參考，為股東提供正確可靠的會計信息。

篇（4）

財務(wù)控制是指財務(wù)人員（部門）通過財務(wù)法規(guī)、財務(wù)制度、財務(wù)定額、財務(wù)計劃目標等對資金運動（或日常財務(wù)活動、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)）進行指導(dǎo)、組織督促和約束，確保財務(wù)計劃（目標）實現(xiàn)的管理活動。這是財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)或基本職能，與財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)分析與評價一起成為財務(wù)管理的系統(tǒng)或全部職能。隨著我國會計電算化工作的發(fā)展，國內(nèi)各種優(yōu)秀的財務(wù)軟件不斷提升、完善，企業(yè)會計核算水平得到了很大的提高，但在財務(wù)管理方面卻還存在著很大的不足，企業(yè)迫切需要建立有效的財務(wù)控制體系。

近年來，我國財務(wù)控制制度的建設(shè)取得了重大的突破。但是，從進一步發(fā)展和完善的眼光來看，我國財務(wù)控制理論研究還有許多問題亟待解決，主要表現(xiàn)在：

第一，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，內(nèi)部人控制問題嚴重。在我國，由于數(shù)十年的放權(quán)讓利改革，人們普遍認為改革就是給企業(yè)的高層管理人員以不受所有者約束的經(jīng)營自。于是，國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營、股東會和董事會形同虛設(shè)等現(xiàn)象比較普遍，實際上把所有者排除在企業(yè)之外，企業(yè)內(nèi)部高層經(jīng)理掌握著企業(yè)的最終控制權(quán)，實際上是在沒有內(nèi)外監(jiān)督的情況下全權(quán)經(jīng)營這部分國有資產(chǎn)；于是內(nèi)部人控制企業(yè)就成為一種相當普遍的現(xiàn)象。

第二，財務(wù)控制標準不統(tǒng)一。我國至今尚無一個類似美國COSO報告權(quán)威性很高的財務(wù)控制標準體系。有關(guān)部門未將財務(wù)控制作為一個體系來研究，在財務(wù)的控制標準的設(shè)計上存在著各自為政、就事論事的傾向。例如，中國證監(jiān)會《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》是從信息披露的角度對企業(yè)財務(wù)控制予以要求；中注協(xié)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》是從報表審計的角度來進行規(guī)范；財政部《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的諸多規(guī)范局限于會計核算。這就使得企業(yè)在進行內(nèi)部財務(wù)控制和注冊會計師進行外部審計時無所適從。

第三，評價體系尚未建立。財務(wù)控制評價是對財務(wù)控制制度執(zhí)行有效性的檢測。對企業(yè)財務(wù)控制進行評價，應(yīng)該執(zhí)行哪些程序、遵循什么樣的標準、用什么樣的評價方式等都是考慮的因素。目前我國財務(wù)控制的評價體系尚未建立，已制定和出臺的財務(wù)控制法規(guī)未將這方面的內(nèi)容作為主要部分予以重視，財務(wù)控制制度的有效性無法檢驗。

以上反映了我國財務(wù)控制的突出問題，就上述問題，提出幾點建議：

第一，規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，加強財務(wù)治理，建立健全企業(yè)財務(wù)控制制度。通過完善公司治理結(jié)構(gòu)，可以創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，有利于進行財務(wù)控制。完善公司治理結(jié)構(gòu)從以下幾個方面著手:（1）建立內(nèi)部董事與外部董事結(jié)合的制度。內(nèi)部董事是股東大會選舉產(chǎn)生，是股東的代表。外部董事是由聘任的具有特殊經(jīng)歷、背景，以及專業(yè)技能的專家型人員組成，可以彌補內(nèi)部董事不“董事”的缺陷。（2）積極培育經(jīng)理市場。在市場經(jīng)濟發(fā)達的西方國家，基本上形成比較成熟的經(jīng)理市場，一方面給經(jīng)理提供晉升的機會，另一方面也帶來了被取代風險。如果企業(yè)經(jīng)營效果不好，就可能成為被兼并的目標企業(yè)，從而經(jīng)理人員被解職，而且很難在經(jīng)理市場找到合適的職位。（3）實施經(jīng)營者持股一定比例的制度。經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離使得所有者為了控制經(jīng)營者必須支付成本，包括對經(jīng)營者進行激勵的支出、進行監(jiān)督的支出、經(jīng)營者偏離所有者目標給所有者造成的損失。如果該成本超過給予經(jīng)營者一定的股權(quán)而付出的成本，則可選擇給予經(jīng)營者一定的股票期權(quán)，使經(jīng)營者的目標與所有者目標趨同。

第二，完善企業(yè)集團的內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計在企業(yè)理結(jié)構(gòu)中有著不可替代的作用，可建立審計委員會來全面負責企業(yè)的內(nèi)部審計工作，監(jiān)督公司經(jīng)營規(guī)范化和保證財務(wù)數(shù)據(jù)真實、可靠性。具體方法包括：（1）加強企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)章制度的建設(shè)；（2）以強化企業(yè)資產(chǎn)控制為主線，建立審計網(wǎng)絡(luò)；（3）定期或不定期地對子公司的內(nèi)部控制機制的有效性進行評估，監(jiān)督和完善子公司的內(nèi)部控制制度；（4）對公司的一些工程項目、經(jīng)濟合同、對外合作項目、等開展單項審計；（5）實行離任審計制度，審查和評價公司責任主體的經(jīng)濟責任履行情況。

第三，健全和完善內(nèi)部控制制度。建立組織機構(gòu)，明確責任主體和責任人，其目的是為了進行協(xié)調(diào)與管理，而有效的協(xié)調(diào)與管理是不能通過人制來實現(xiàn)的，必須依靠法制來完成。就企業(yè)的財務(wù)控制而言，就是必須依靠完善的內(nèi)部控制制度來完成的，而不是靠人的權(quán)力。內(nèi)控制度包括組織機構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互之間協(xié)調(diào)與管理的方法和措施。這些方法和措施目的是保護企業(yè)的財產(chǎn)保值和增值，檢查企業(yè)會計信息的準確性、可靠性，提高經(jīng)營效率，促使有關(guān)人員遵循既定的管理方針。內(nèi)控制度的建立必須在廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上進行，建立后的內(nèi)控制度必須在試行的過程中不斷地修訂和完善，這樣的內(nèi)控制度才能具有實用性和可操作性，才能發(fā)揮應(yīng)有的效能。

總之，企業(yè)財務(wù)控制的好與壞直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展，在一定程度上，我們可以認為財務(wù)控制是企業(yè)集團管理的核心，因為對企業(yè)來說首要的是控制權(quán)，其次才是控制收益權(quán)，這兩者的結(jié)合就是財務(wù)控制。所以，企業(yè)一定要正視企業(yè)存在的種種財務(wù)問題，并找出癥結(jié)，進一步完善企業(yè)集團的財務(wù)控制制度體系。

參考文獻:

[1]湯谷良:財務(wù)控制新論-兼論現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)控制的再造[J]．會計研究,2000,3

篇（5）

（一）企業(yè)財務(wù)被公司大股東左右

在現(xiàn)代股份公司里既然有眾多的股東，就有大小股東的分別，而大股東利用其絕對的控制權(quán)，棄其他股東利益于不顧，玩弄財務(wù)管理這一“工具”使自己的利益達到最大化。在我國的上市公司中，就有ST猴王和三九醫(yī)藥這兩個典型。ST猴王，上市7年以來一直扮演著從證券市場中“拿錢”的簡單角色，而拿回來的錢都交給了在其上市半年多后才組建的猴王集團，據(jù)估算，與ST猴王“渾然一體”的猴王集團近年來從上市公司提款的“額度”在13億元以上，通過猴王集團之手，猴王股份變成了提款機，并最終被“玩”死。同樣，三九醫(yī)藥的大股東三九藥業(yè)及關(guān)聯(lián)公司占用三九醫(yī)藥資金約25億元，被占用的資金甚至包括了三九醫(yī)藥未使用的及用于補充流動資金的募集資金，25億元欠款相當于三九醫(yī)藥當時26.5億元凈資產(chǎn)的96%，達到了三九醫(yī)藥上市實際募集資金16.7億元的1.5倍。通過財務(wù)處理，使這些行為得到掩蓋，而結(jié)果都是一樣的，即小股東，乃至經(jīng)營者的利益受到嚴重侵害。

（二）企業(yè)財務(wù)被經(jīng)營者左右

現(xiàn)代企業(yè)股權(quán)要么高度分散，例如西方發(fā)達國家的市場經(jīng)濟中的股份制企業(yè)，要么股權(quán)高度集中，像我國的上市公司中的國有股一股獨大。但不管哪種情況，似乎都患了“流行病”，即資本所有者主體地位缺失或控制乏力，從而導(dǎo)致經(jīng)營者控制企業(yè)財務(wù)，并“充分”利用財務(wù)工具使經(jīng)營者利益達到最大化。美國世界通信公司把投資者蒙在鼓里，在2001年和2002年的頭3個月里，該公司的資本開支分別達到30多億美元和7.97億美元，但是這些開支在階段收入核算中沒有反映出來，隱瞞開支從而虛增利潤達38億美元。法國媒體巨子———維旺迪集團企圖在該公司2001年的賬目上“增加”已經(jīng)出手的15億歐元股票交易額，但在這一取巧手段被法國有關(guān)財務(wù)管理機構(gòu)及時發(fā)現(xiàn)并下令制止后，不得不放棄了“做假帳”的陰謀。而我國上市公司中的“績優(yōu)股”藍田股份是這樣被經(jīng)營者造出來的：1999主營業(yè)務(wù)收入年實際是2千4百多萬元，虛構(gòu)為18億5千多萬元，凈利潤是負的2千2百多萬元，虛構(gòu)為5億1千多萬元，每股收益是負的0.0049元，虛構(gòu)為1.15元；2000年主營業(yè)務(wù)收入實際不到4千萬元，虛構(gòu)為18億4千多萬元，凈利潤實際是負的1千多萬元，虛構(gòu)為4億3千多萬元，每股收益實際為負的0.0239元，虛構(gòu)為0.97元。通過財務(wù)這一靈活工具，藍田股份在資本市場上大肆圈得巨額資金，坑害了無數(shù)的投資者，可以說是其雙手沾滿了投資者的“鮮血”。諸如此類還有：桂林集琦披露的2000年中報包含虛假利潤和未披露為控股子公司擔保事項；ST鑫光公司未予披露存在的大量可能形成呆、壞賬損失的應(yīng)收款項和大量的關(guān)聯(lián)方擔保，在審計報告中未作說明與評價。即便在制度非常完備和先進的西方國家，這些事例也不是鮮見。總之，這些例子不勝枚舉，而有一點可以肯定：在經(jīng)營者的控制之下，財務(wù)管理的目標是使經(jīng)營者的利益得到最大化，而股東的利益早已被棄之如敝屣。

（三）企業(yè)財務(wù)被國有股的者所左右

國有股一般是通過委托人經(jīng)營的，而人通過控制企業(yè)財務(wù)來達到人利益最大化的目標。“瓊民源”的原任董事長馬玉和伙同公司聘用會計班文昭欺騙股東和社會公眾，通過財務(wù)“運作”，在公開披露的1996年年度報告中虛構(gòu)收入和虛增資本公積共計10余億元，從而達到操縱其股票漲跌并獲取私利的目的。在我國很多國有企業(yè)中，像“瓊民源”把國有企業(yè)當成最后的晚餐，一下子把企業(yè)搞跨的還不多，更多的是講究策略的，讓國有企業(yè)資產(chǎn)細水長流，使大量國有資產(chǎn)神不知鬼不覺的流向個人腰包。

總之，企業(yè)財務(wù)不管為誰控制，財務(wù)管理都已異化，而且已經(jīng)系統(tǒng)化，這可從ST黎明造假案例中略見一斑：首先，公司的造假系統(tǒng)工程從年初開始啟動，造假項目在年初就有了準備，然后再一一推出，循序漸進，有條不紊；其次，財務(wù)造假系統(tǒng)工程的手續(xù)齊全，如假購銷合同、假貨物入庫單、假出庫單、假保管帳、假成本計算單等原始憑證一應(yīng)俱全；第三，造假系統(tǒng)工程點多面廣，覆蓋與公司經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的各個方面；第四，公司對于會計核算，以假原始憑證為依據(jù)，按照規(guī)范的核算程序，認真進行核算，假帳真算，一絲不茍；第五，造假系統(tǒng)工程突出以“提高效益”為中心，以取得顯著“成效”。

二、企業(yè)財務(wù)異化是產(chǎn)權(quán)主體分化的結(jié)果

（一）現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體分化

現(xiàn)代企業(yè)的一個重要特征是圍繞企業(yè)財產(chǎn)權(quán)出現(xiàn)所有者與使用者的分別，亦即企業(yè)財產(chǎn)權(quán)主體分化出所有者與經(jīng)營者。企業(yè)財產(chǎn)權(quán)的基本內(nèi)容包括所有權(quán)、使用權(quán)、經(jīng)營權(quán)、處分權(quán)和剩余索取權(quán)等，其中剩余索取權(quán)是所有權(quán)所派生的，經(jīng)營權(quán)與處分權(quán)是使用權(quán)所派生的，因此，產(chǎn)權(quán)的核心內(nèi)容是所有權(quán)和使用權(quán)。產(chǎn)權(quán)主體分化之后，所有者掌握所有權(quán)，包括剩余索取權(quán)，而經(jīng)營者掌握使用權(quán)，包括經(jīng)營權(quán)與處分權(quán)等，其實質(zhì)是二者對企業(yè)財產(chǎn)權(quán)的分割。當然，現(xiàn)代企業(yè)制度并不意味必然出現(xiàn)所有者與經(jīng)營者相互分離，董事長仍然可以兼任總經(jīng)理，特別在中小企業(yè)里，所有者與經(jīng)營者多為一個人。但隨市場經(jīng)濟的高度發(fā)展和專業(yè)化程度的加深，經(jīng)理階層的逐步形成，現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體分化的趨勢已非常明顯。我國現(xiàn)階段，一方面家族型企業(yè)大量存在，另一方面所有者與經(jīng)營者也不斷出現(xiàn)分化。

（二）不同產(chǎn)權(quán)主體對企業(yè)財務(wù)的不同要求

一旦所有者與經(jīng)營者分化，并且確立了各自對產(chǎn)權(quán)分割的內(nèi)容，各自經(jīng)營的目標也會出現(xiàn)分化，從而對企業(yè)財務(wù)的要求也不同。對于所有者，掌握著企業(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)和剩余索取權(quán)，因此，必然要在財務(wù)上體現(xiàn)其對所有權(quán)和剩余索取權(quán)的要求。依據(jù)所有權(quán)和剩余索取權(quán)，所有者在財務(wù)上要求獲得最大的企業(yè)剩余，即要求股東財富最大化或每股收益最大化。依據(jù)經(jīng)營權(quán)和處分權(quán)，經(jīng)營者在財務(wù)上要求獲得最大的經(jīng)營和操縱能力，并使經(jīng)營者的福利達到最大化。因此，不同的產(chǎn)權(quán)主體在財務(wù)管理活動中，具有不同的目標函數(shù)。

（三）財務(wù)異化是產(chǎn)權(quán)主體分化的結(jié)果

由于所有者和經(jīng)營者在企業(yè)的財務(wù)活動中具有不同的目標函數(shù)，所以企業(yè)財務(wù)活動必然在財務(wù)管理的目標、職能和內(nèi)容等方面產(chǎn)生分化。在實際經(jīng)營中，由于無視這種財務(wù)分化，要么忽視所有者在財務(wù)上的要求，導(dǎo)致財務(wù)管理完全為經(jīng)營者控制，使得所有者的權(quán)益在財務(wù)上得不到保障；要么忽視經(jīng)營者在財務(wù)上的要求，導(dǎo)致財務(wù)管理完全為所有者或少數(shù)大股東控制，使得小股東和經(jīng)營者的權(quán)益在財務(wù)上得不到保證。而不管出現(xiàn)哪種情況，都導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)的異化。

三、企業(yè)財務(wù)異化的對策

（一）確認產(chǎn)權(quán)主體的經(jīng)濟理性

現(xiàn)代股份公司的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)有兩個層次。第一層次是財產(chǎn)最終所有權(quán)和法人財產(chǎn)權(quán)（董事會）結(jié)構(gòu)；第二層次是法人財產(chǎn)權(quán)（董事會）與和公司經(jīng)營權(quán)（經(jīng)營者）結(jié)構(gòu)。在這兩個層次中產(chǎn)生三個主體，即出資人、董事會和經(jīng)營者。一般條件下，董事長與董事會成員同時也是出資人，因此董事會與出資人都歸為所有者，所以產(chǎn)權(quán)主體一般只有所有者與經(jīng)營者的分別。但在國有股的經(jīng)營中，董事長與董事會成員不構(gòu)成對國有股的占有，因此董事長與董事會成員有相對獨立的利益，所以就有出資人、董事會和經(jīng)營者的分別。

出資人、董事會和經(jīng)營者這三者具有密切的關(guān)系，出資人與董事會之間是委托-關(guān)系，而董事會與經(jīng)營者之間又是委托-關(guān)系，但三者又各自形成獨立的經(jīng)濟主體。在市場經(jīng)濟條件下，這三者都具有經(jīng)濟理性，有各自的經(jīng)濟目標。在實際經(jīng)濟活動中，認識與處理這三者的經(jīng)濟理性和經(jīng)濟目標時往往顧此失彼，這實際是對部分產(chǎn)權(quán)主體地位的否定，因而是對產(chǎn)權(quán)主體分化的現(xiàn)實的歪曲。由于不能明確這三者的經(jīng)濟利益邊界，往往導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)主體之間在經(jīng)濟利益上的相互侵蝕，財務(wù)異化也就不可避免。因此確認各主體的經(jīng)濟理性和各自的經(jīng)濟目標，從而肯定其經(jīng)濟利益的所在是避免財務(wù)管理異化的關(guān)鍵。

（二）尋求產(chǎn)權(quán)主體之間的利益均衡

1.所有者利益的調(diào)整。在傳統(tǒng)條件下，所有者利益是企業(yè)存在的唯一理由，財務(wù)管理作為企業(yè)管理的一個組成部分，其目標完全體現(xiàn)于所有者利益。而隨產(chǎn)權(quán)主體的分化，根據(jù)權(quán)利與責任的對稱性，其利益也必然被分割。繼續(xù)強調(diào)所有者利益的最大化或者不可侵犯是無視其它主體的利益，甚至是對其它主體利益的侵犯，其結(jié)果是所有者本身的利益也變得不可靠。因此，所有者利益的調(diào)整是對產(chǎn)權(quán)分割現(xiàn)實的認可。

2.企業(yè)家利益的實現(xiàn)。企業(yè)家利益是企業(yè)家精神在價值上的實現(xiàn)，企業(yè)家精神則通過對其經(jīng)營權(quán)和處分權(quán)的行使而得到體現(xiàn)。因此，企業(yè)家利益的實現(xiàn)是產(chǎn)權(quán)主體分化的內(nèi)在要求。

3.人利益的規(guī)范。現(xiàn)代企業(yè)的董事長與總經(jīng)理等，都可能是人。人和委托人（所有者）之間始終存在一種博弈關(guān)系，因此解決人利益是一個不斷發(fā)展與完善的動態(tài)過程。只有通過不斷的規(guī)范，才能確保各種主體之間保持合理的利益邊界。

（三）建立所有者財務(wù)與經(jīng)營者財務(wù)的共生關(guān)系

由于產(chǎn)權(quán)主體出現(xiàn)分化，導(dǎo)致財務(wù)管理活動分野，并出現(xiàn)相應(yīng)的所有者財務(wù)與經(jīng)營者財務(wù)，但這兩種財務(wù)活動又統(tǒng)一于企業(yè)整體財務(wù)活動。如果產(chǎn)權(quán)主體之間發(fā)生權(quán)力失衡，財務(wù)管理活動就會發(fā)生偏差，最終出現(xiàn)所有者財務(wù)與經(jīng)營者財務(wù)形成相克關(guān)系，并出現(xiàn)異化問題。因此，首先要建立和完善良好的激勵和約束機制，確保產(chǎn)權(quán)主體之間的權(quán)力均衡；其次要強化財務(wù)管理的外部校正機制、特別是財務(wù)監(jiān)督機制。只有這樣，才能確保所有者財務(wù)與經(jīng)營者財務(wù)的共生。

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篇（6）

近些年來，國際國內(nèi)財務(wù)舞弊案時有發(fā)生而且形勢愈演愈烈，一方面使經(jīng)濟發(fā)展遭受重大損失，另一方面造成了惡劣的社會影響，其中利用虛假財務(wù)報告與財務(wù)報告粉飾手段造假是財務(wù)舞弊發(fā)生的重要原因之一。

1新企業(yè)會計準則體系對于企業(yè)財務(wù)報告的修訂

1．1新企業(yè)會計準則對財務(wù)報告的目標進行了修改

原準則對財務(wù)報告目標的規(guī)定是“滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要”，新準則指出，財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府以及有關(guān)部門和社會公眾等。新會計準則對于財務(wù)報告目標的修訂能夠更好的反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有助于外部投資者和債權(quán)人等評價企業(yè)的經(jīng)營管理責任和資源使用的有效性。

1.2新企業(yè)會計準則對財務(wù)報告的體系進行了調(diào)整

原準則中的財務(wù)報告包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表或現(xiàn)金流量表、附表及附注和財務(wù)情況說明書。新準則在保留了原準則財務(wù)報告中的資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、附注的基礎(chǔ)上，作了如下修改：（1）將“附表”改為“其它財務(wù)報告”，使其包含的內(nèi)容更多，比如在原來利潤分配表的基礎(chǔ)上又增加了股東權(quán)益變動表，并規(guī)定企業(yè)可根據(jù)需要增加相關(guān)報表，形成了一個開放性的動態(tài)體系。（2）取消了財務(wù)情況說明書，因為財務(wù)情況說明書涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況等內(nèi)容，不同企業(yè)存在各不相同的生產(chǎn)經(jīng)營情況，不宜通過會計準則作統(tǒng)一規(guī)范。

1.3新企業(yè)會計準則改變了財務(wù)報告的計量基礎(chǔ)

舊準則中會計確認和計量屬性是歷史成本,以此為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告不論物價如何變動總是按照業(yè)務(wù)發(fā)生時的成本計量,降低了財務(wù)報告提供的信息質(zhì)量。國際財務(wù)報告準則比較重視公允價值的使用,我國新會計準則結(jié)合中國市場經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實狀況,與國際會計準則趨同,于繼續(xù)采用歷史成本計量的同時,在金融工具、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等各項會計準則中采用了公允價值計量,改變了財務(wù)報告單一的計量屬性,使財務(wù)報告計量基礎(chǔ)更科學、合理。

2現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告存在的問題

2.1企業(yè)財務(wù)報告職能過分強調(diào)為政府的宏觀經(jīng)濟管理服務(wù)

財務(wù)會計報告是會計核算的最終結(jié)果，是國家實行財政、稅收和物價政策等的主要手段和重要依據(jù)之一，這就要求會計信息應(yīng)當為政府的宏觀經(jīng)濟管理服務(wù)。我國現(xiàn)行的財務(wù)會計采用的核算原則是權(quán)責發(fā)生制，因此報告內(nèi)容也體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制、歷史成本等計量屬性，報告模式產(chǎn)生于計劃經(jīng)濟，在計劃經(jīng)濟時期是適應(yīng)的。但在當前社會主義市場經(jīng)濟日益完善的情況下，企業(yè)已經(jīng)成為獨立經(jīng)營、自負盈虧、自主管理的經(jīng)濟實體，并且隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展和改革開放的不斷深入，企業(yè)的投資主體逐漸呈現(xiàn)多元化的格局。

2.2不能客觀地反映知識經(jīng)濟時代的新業(yè)務(wù)

知識經(jīng)濟時代所出現(xiàn)的一些新的資產(chǎn)形式、經(jīng)營方式、前瞻性信息、不確定性信息以及潛力巨大的無形資產(chǎn)等無法在現(xiàn)行財務(wù)報告中得到反映，無法滿足信息使用者預(yù)測的需要，也勢必會使投資者轉(zhuǎn)而尋求其他的信息來源，從而增加了信息搜尋成本和信息風險，進而影響到社會經(jīng)濟資源的有效配置。現(xiàn)行的財務(wù)報告模式僅將重心放在硬性資產(chǎn)上，對一些前瞻性、不確定性的信息，因為不符合歷史成本原則、實現(xiàn)原則和可靠性原則等而無法包括在財務(wù)報告內(nèi)。而在知識經(jīng)濟時代，這類信息卻是非常重要的信息。信息技術(shù)的發(fā)展，聯(lián)機實時報告系統(tǒng)的應(yīng)用，企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)化使會計不再是個封閉的子系統(tǒng)，它除了提供歷史的財務(wù)信息外，還可以提供非財務(wù)信息、經(jīng)營管理信息、分析性和預(yù)測性信息。

2.3財務(wù)報告信息披露不夠及時

信息的最大特點在于時效性。隨著競爭的加劇，科技的進步和金融工具的日新月異，經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了急劇變化，企業(yè)的經(jīng)營類型和經(jīng)營風險、財務(wù)風險會隨時轉(zhuǎn)換。會計信息使用者要求會計能夠提供“實時”信息。為了向企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者提供企業(yè)的經(jīng)營情況，現(xiàn)行財務(wù)報告采取了定期報告的制度。然而，現(xiàn)行財務(wù)報告的披露無法達到會計信息質(zhì)量的及時性要求，披露的周期、時限過長，會計信息的不確定性大大增加，過時的信息往往無助于決策甚至有害于決策。

2.4側(cè)重企業(yè)歷史經(jīng)濟活動而忽略未來可能的經(jīng)濟活動

現(xiàn)行財務(wù)報告所提供的歷史交易信息與使用者經(jīng)濟決策的相關(guān)性正在日益減少，有些甚至毫無用處。而現(xiàn)在人們完全可以而且很容易從電腦數(shù)據(jù)庫中獲得越來越多的著眼于提供預(yù)測數(shù)據(jù)的信息。現(xiàn)行財務(wù)報告模式下的財務(wù)報表基本上是一張歷史會計數(shù)據(jù)的匯總表。會計要素的定義應(yīng)該包含現(xiàn)在和未來這兩個時間點的交易和事項，事實卻并非如此。在經(jīng)濟環(huán)境變化不顯著的情況下，我們可以用反映企業(yè)過去經(jīng)營結(jié)果財務(wù)報告及其因果聯(lián)系去推測企業(yè)的未來，但在經(jīng)濟環(huán)境劇烈變化的條件下，不可能直接用過去的財務(wù)報告去及時推測企業(yè)未來，這就導(dǎo)致財務(wù)報告的相關(guān)性大大降低。3完善企業(yè)財務(wù)報告的一種新理念：高質(zhì)量財務(wù)報告

3.1高質(zhì)量財務(wù)報告理念提出的背景

高質(zhì)量財務(wù)報告理念是寶羅B.W米勒與寶羅R.班森兩位教授提出的，此理念的提出并不是要替代現(xiàn)有的財務(wù)報告體系，而是對現(xiàn)有財務(wù)報告體系的完善。我國目前的財務(wù)報告是按照企業(yè)會計準則的要求報出的，這種最低報告標準一方面無法滿足廣大信息使用者尤其是投資者與債權(quán)人的要求，另一方面為許多造假者利用現(xiàn)有財務(wù)報告不完善之處蒙蔽欺騙廣大信息使用者提供了有利之機，使許多投資者與債權(quán)人遭受了損失。高質(zhì)量財務(wù)報告理念是一場變革，它鼓勵企業(yè)拋棄對投資者和債權(quán)人舊有的態(tài)度，通過高質(zhì)量的全面的財務(wù)報告與他們建立一種密切的、公開的、真誠的以及彼此信任的新型關(guān)系。它的核心思想是：企業(yè)只有提供資本市場需要的信息，才能夠獲得經(jīng)濟效率。相反，如果企業(yè)提供的是投資者和債權(quán)人不需要的信息，那么他們就無法獲得經(jīng)濟效率。

3.2高質(zhì)量財務(wù)報告理念對于傳統(tǒng)財務(wù)報告的完善

(1)補充披露，補充披露為突破傳統(tǒng)財務(wù)報告的限制提供了最大的機會。這種突破必須是在反映事實的條件下才能夠進行，企業(yè)需要揭示使用者認為重要的信息，并將這些信息提供給使用者，以減少報表使用者的猜測和從間接渠道獲得的估計信息的依賴，而這些信息往往會增加不確定性和風險。企業(yè)在現(xiàn)行財務(wù)報告的基礎(chǔ)上，應(yīng)該：①增加對衍生金融工具的揭示。②增加物價變動信息披露。③增加對研究與開發(fā)信息的披露。發(fā)達國家經(jīng)驗表明，企業(yè)在研究、開發(fā)方面的大量投入是推動當今技術(shù)進步與經(jīng)驗增長的主要動力之一。④社會責任信息的披露。⑤前瞻性信息。企業(yè)應(yīng)披露未來價值趨勢信息，應(yīng)在表外盡可能詳盡地披露與企業(yè)未來價值相關(guān)的一些信息。⑥背景信息。作為一個企業(yè)，其所處的地域、行業(yè)、經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍、技術(shù)水平以及技術(shù)改造、市場上的經(jīng)營氛圍、遠期近期發(fā)展目標、公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、過去的盈利水平、主要競爭對手等狀況，都應(yīng)在財務(wù)報告中反映。⑦簡明信息。編制簡明信息，便是對那些為絕大多數(shù)信息使用者共同關(guān)心的重要信息進行簡明扼要的闡述，這樣更能擴大財務(wù)報表的效用。(2)報告的頻率，當前，企業(yè)面臨的現(xiàn)實是產(chǎn)品生命周期不斷縮短衍生工具不斷涌現(xiàn)，經(jīng)營活動的不確定性日益顯著，會計信息的決策有用期大大縮短。而現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告在時效上不能很好地滿足報表使用者的需要。因此，首先必須建立一套能提供實時信息的財務(wù)報告制度。一方面，定期報告仍要存在，作為財務(wù)成果分配的依據(jù)；另一方面，編制實時報告作為有效決策的依據(jù)。為保證財務(wù)報告信息的及時性，我國中期財務(wù)報告可借鑒西方國家的一些做法，在時間上采用季報編制形式，在內(nèi)容上要重點突出，避免“小而全”。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和運用，會計數(shù)據(jù)能通過計算機進行實時的處理與反映，會計人員賬務(wù)處理一完成，計算機就可以自動生成報表。這就大大縮短了報告輸出的時間間隔。其次，必須建立和完善實時財務(wù)報告系統(tǒng)。通過互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會計信息已經(jīng)成為企業(yè)與用戶溝通的重要手段。網(wǎng)絡(luò)會計使會計信息無論在形式上，還是內(nèi)容上都得到了大大拓寬，減少了會計信息產(chǎn)生、傳播與利用的時間間隔。

(3)獨立的審計，在高質(zhì)量財務(wù)報告理念下，獨立的審計很重要，因為審計師就是通過減少投資者的不確定性來創(chuàng)造價值，如果沒有審計師，那么市場對于財務(wù)報告的信任會很低，不確定性非常高，后果就是公司在資本市場上融資成本的升高。有了有效的審計，不確定性仍然存在，但是總體水平會下降很多，所以建議企業(yè)任用審計師作為獨立的第三方來提高財務(wù)報表的價值，在高質(zhì)量財務(wù)報告體制下，審計師將以“財務(wù)報表對決策有沒有用”和“我們還能做些什么使披露的信息更有用”做為審計的目標，試想這樣的審計報告對于決策者會是多么的不同啊。高質(zhì)量財務(wù)報告理念告訴審計師他們是唯一通過第三方的證明來創(chuàng)造可信性從而增加財務(wù)報表價值的人，只有他們維護自身的獨立性，不跟客戶妥協(xié)，這樣才能使他們增加的價值最大化。

當企業(yè)意識到現(xiàn)存財務(wù)報告的不足和高質(zhì)量財務(wù)報告的優(yōu)點，相信他們將會以三種方式改變他們的行為。第一種方式，他們會在會計準則的標準下將財務(wù)報告提高到一個更高的水平，使報告不僅符合企業(yè)會計準則的最低標準，而且更加有用。這種方式只需要改變管理層的態(tài)度就行了。第二種方式是編制高質(zhì)量財務(wù)報告的企業(yè)經(jīng)過長期的努力來產(chǎn)生有用的信息披露，以滿足目前對更多數(shù)據(jù)和信息的需求。第三種方式就是更快更廣泛的公開財務(wù)報表。

參考文獻

篇（7）

戰(zhàn)略聯(lián)盟是指兩個或兩個以上的企業(yè)（或職能部門）為了特定的戰(zhàn)略目的，通過一定的方式組成的松散型網(wǎng)絡(luò)式的聯(lián)合體[1].隨著我國市場經(jīng)濟體系的日益完善，市場也由買方市場向賣方市場轉(zhuǎn)變，其競爭程度也日趨激烈。為了在激烈的市場競爭中取得先機，以及克服市場不確定性的需要，增強企業(yè)自身的核心競爭力就顯得尤為必要。但是，由于任何企業(yè)只能在價值鏈上的某些環(huán)節(jié)擁有優(yōu)勢，構(gòu)建擴展到所有結(jié)盟企業(yè)之間的戰(zhàn)略合作關(guān)系，能夠極大的增強結(jié)盟企業(yè)的核心競爭力。戰(zhàn)略聯(lián)盟作為企業(yè)實現(xiàn)快速成長的三種戰(zhàn)略之一，越來越多的企業(yè)趨向于采用戰(zhàn)略聯(lián)盟的營運機制。它可以使來自不同國家或地區(qū)的結(jié)盟企業(yè)共同分擔風險、共享資源、獲取知識、進入新市場[2].相關(guān)文獻對企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟組織與運作的研究涉及頗多，而對于企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟財務(wù)監(jiān)控方面的文獻極少。對企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟實施有效的財務(wù)監(jiān)控，對于企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟良性協(xié)調(diào)的發(fā)展極其重要。

一、對企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟實施財務(wù)監(jiān)控的必要性

為了準確限定我們的研究范圍，我們將伴有資本流動的企業(yè)收購、兼并等形式不列入企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟研究的范圍。而且把企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟分成兩大類：即在某一生產(chǎn)經(jīng)營活動的價值鏈中承擔不同環(huán)節(jié)任務(wù)的企業(yè)之間的垂直聯(lián)盟，如產(chǎn)銷戰(zhàn)略聯(lián)盟；在價值鏈中承擔相同任務(wù)的企業(yè)之間的水平聯(lián)盟，如研究開發(fā)聯(lián)盟，市場拓展聯(lián)盟[3].

從企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟實踐發(fā)展的角度來看，企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟財務(wù)監(jiān)控問題在實踐中是客觀存在的，但其理論落后于實踐的發(fā)展。企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟作為各個結(jié)盟企業(yè)松散的聯(lián)合體，如何對其實施財務(wù)監(jiān)控，的確存在一定的難度。他們之間既不具備行政隸屬關(guān)系，各自的利益目標也并不一致，不可能像單個企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控那樣，監(jiān)控的主客體明晰，目標明確，監(jiān)控手段多樣。各個結(jié)盟企業(yè)也是基于生存戰(zhàn)略的考慮，為了在激烈的市場競爭中奪得先機，因而結(jié)成的企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟。無論是聯(lián)盟內(nèi)部經(jīng)濟利益的分配，還是企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟正常有效的運營，以至于最終戰(zhàn)略目標的達成，都離不開有效的財務(wù)監(jiān)控。在企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟的運營中，如果財務(wù)監(jiān)控機制設(shè)計不當，極易導(dǎo)致結(jié)盟企業(yè)的個體利益偏離企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟整體利益的方向。因此，對企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟實施有效的財務(wù)監(jiān)控就顯得尤為必要。

二、企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟財務(wù)監(jiān)控機制的構(gòu)建

企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟作為一種松散的企業(yè)聯(lián)合體，其組織結(jié)構(gòu)的特點決定了其財務(wù)監(jiān)控的機制也較一般的單個企業(yè)，存在很大的差異。企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟的財務(wù)監(jiān)控建立在協(xié)商的機制之上，其管理的強制性不高，管理力度較弱。企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟財務(wù)監(jiān)控機制包括原則、主體、客體、對象、目標、方式、內(nèi)容等具體體內(nèi)容：

1、構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟財務(wù)監(jiān)控機制應(yīng)遵循的原則。其主要原則是協(xié)調(diào)一致原則、實時性原則及前瞻性原則。企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟的財務(wù)監(jiān)控與其說是一種監(jiān)督活動，不如說是一種協(xié)調(diào)活動，結(jié)盟各方協(xié)調(diào)的行為有助于企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟的協(xié)同效應(yīng)的產(chǎn)生。企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟的財務(wù)監(jiān)控又是一種適時的財務(wù)監(jiān)控[4]，借助于高度發(fā)達的信息技術(shù)，實現(xiàn)了動態(tài)的財務(wù)監(jiān)控。企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟的財務(wù)監(jiān)控也是一種跨越單個企業(yè)主體的財務(wù)監(jiān)控，客觀上需要在戰(zhàn)略層面上考慮問題，具備前瞻的眼光極其重要。

2、企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟財務(wù)監(jiān)控的主體。由于在企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟當中，存在垂直戰(zhàn)略聯(lián)盟和水平戰(zhàn)略聯(lián)盟。這兩種形式的戰(zhàn)略聯(lián)盟，財務(wù)監(jiān)控的主體是有著差異的。就垂直戰(zhàn)略聯(lián)盟來說，各個結(jié)盟企業(yè)處在產(chǎn)品價值鏈的不同環(huán)節(jié)，一般存在某一核心企業(yè)，出面組建這一戰(zhàn)略聯(lián)盟。核心企業(yè)可以是生產(chǎn)企業(yè)，也可以是零售企業(yè)。由于核心企業(yè)在垂直戰(zhàn)略聯(lián)盟中處于物流、信息流、資金流的交匯中心，核心企業(yè)能夠有效的協(xié)調(diào)各個加盟企業(yè)的財務(wù)行為，以達成企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟的財務(wù)目標。因此，核心企業(yè)作為垂直戰(zhàn)略聯(lián)盟財務(wù)監(jiān)控的主體是合適的。就水平戰(zhàn)略聯(lián)盟來說，各個結(jié)盟企業(yè)都處于平等地位，只是就為增強結(jié)盟企業(yè)自身價值鏈的某一環(huán)節(jié)而組成聯(lián)合體，這種建爭———合作關(guān)系上的水平戰(zhàn)略聯(lián)盟，不是法律意義上獨立的實體，水平戰(zhàn)略聯(lián)盟中的財務(wù)監(jiān)控是一種結(jié)盟企業(yè)之間的財務(wù)協(xié)調(diào)，水平戰(zhàn)略聯(lián)盟財務(wù)監(jiān)控的主體就是各個結(jié)盟企業(yè)。

3、企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟財務(wù)監(jiān)控的客體。在垂直戰(zhàn)略聯(lián)盟和水平戰(zhàn)略聯(lián)盟中也存在少許差異。就垂直戰(zhàn)略聯(lián)盟來說，財務(wù)監(jiān)控的客體是企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟中的其他加盟企業(yè)，相對于核心企業(yè)而言，處于實現(xiàn)戰(zhàn)略聯(lián)盟目標的從屬地位，是被協(xié)調(diào)的對象。就水平戰(zhàn)略聯(lián)盟來說，財務(wù)監(jiān)控的客體是其他結(jié)盟企業(yè)，作為平等的伙伴，他們之間存在著一個動態(tài)的博弈關(guān)系，互相的監(jiān)督，有助于水平戰(zhàn)略聯(lián)盟維系良好的運轉(zhuǎn)狀態(tài)。

4、企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟財務(wù)監(jiān)控的對象。企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟財務(wù)監(jiān)控的對象與一般單個企業(yè)相似，是資金及其流轉(zhuǎn)。但在垂直戰(zhàn)略聯(lián)盟和水平戰(zhàn)略聯(lián)盟中的具體表現(xiàn)有較大不同。就垂直戰(zhàn)略聯(lián)盟來說，資金流會伴隨物流、信息流在整個結(jié)盟企業(yè)之間循環(huán)流動，有效的監(jiān)督與協(xié)調(diào)各個結(jié)盟企業(yè)之間的資金流動，對于整個聯(lián)盟的有效運作至關(guān)重要。就水平戰(zhàn)略聯(lián)盟來說，存在聯(lián)合投資行為，資金流等財務(wù)資源從各個結(jié)盟企業(yè)流盟當中，并結(jié)合其他的相關(guān)資源，經(jīng)過一定轉(zhuǎn)化過程，會最終加強各個結(jié)盟企業(yè)的核心競爭力，同時也會以更大的現(xiàn)金回流為表現(xiàn)形式，呈現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟到各個結(jié)盟企業(yè)兩者之間的往復(fù)運動。

5、企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟財務(wù)監(jiān)控的目標。企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟財務(wù)監(jiān)控的目標是在實現(xiàn)共贏基礎(chǔ)上顧及各個加盟企業(yè)利益的整個企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟價值最大化。單個結(jié)盟企業(yè)的價值最大化有賴于整個企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟價值的最大化。

6、企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟財務(wù)監(jiān)控的方法。企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟財務(wù)監(jiān)控的方式上，與一般的單個企業(yè)相比，企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟的財務(wù)監(jiān)控缺乏權(quán)威性，不能簡單的依靠行政命令或者憑借外來投資者的身份對結(jié)盟企業(yè)施加外部控制，企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟財務(wù)監(jiān)控的方式是在聯(lián)盟協(xié)議詳細規(guī)定的基礎(chǔ)上，主要采取協(xié)調(diào)的方式來進行。

7、財務(wù)監(jiān)控的內(nèi)容。（1）在選擇聯(lián)盟伙伴組建企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟時，要分析相關(guān)企業(yè)的核心競爭力和財務(wù)狀況，評估價值鏈外在連接點，預(yù)測組建企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟后的財務(wù)指標，以決定是否加入或組建企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟。（2）企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟的談判簽約階段，在聯(lián)盟的協(xié)議中，需要包括財務(wù)監(jiān)控方面的具體條款，同時，為了保證財務(wù)監(jiān)控有效實施，還應(yīng)在協(xié)議中明確規(guī)定財務(wù)信息流的傳遞方向。（3）在戰(zhàn)略聯(lián)盟運行期間，首先，應(yīng)確保資金流、物流、信息流的暢通。信息流的暢通，可以確保各個財務(wù)監(jiān)控主體做出有效的調(diào)控行為。資金流和物流的暢通，有助于戰(zhàn)略聯(lián)盟協(xié)調(diào)的運轉(zhuǎn)。其次，還應(yīng)注意監(jiān)控資金流等財務(wù)資源的使用效果，同時也要對各個財務(wù)監(jiān)控客體的投融資，利益分配的行為進行監(jiān)控，以確保結(jié)盟企業(yè)的行為不違背企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟的整體目標。最后，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟的運行狀況，對各個結(jié)盟企業(yè)進行績效評價，依照各個結(jié)盟企業(yè)所承擔的風險和所付出的代價，協(xié)調(diào)利益的分配。

三、對企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟實施財務(wù)監(jiān)控的配套措施

要對企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟實施有效的財務(wù)監(jiān)控，良好的配套措施必不可少，以下從幾個方面加以說明：

1、努力培育廣泛的合作基礎(chǔ)。企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟的財務(wù)監(jiān)控機制要得以有效運行，需要結(jié)盟各方的積極配合，有許多協(xié)調(diào)工作要做。而協(xié)調(diào)工作的效果在很大程度上取決于結(jié)盟各方的友善和信任態(tài)度。沒有信任，企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟的伙伴關(guān)系無從立足，有效的財務(wù)監(jiān)控更無從談起。

2、塑造共同的價值觀[5].結(jié)盟企業(yè)只有在設(shè)定共同的價值觀的前提下，才能順利地推動合作進程。造成聯(lián)盟財務(wù)行為產(chǎn)生分歧的重要原因常常是價值觀的碰撞，導(dǎo)致結(jié)盟各方合作效率低下。結(jié)盟企業(yè)在合作過程中，應(yīng)努力塑造共同的價值觀和經(jīng)營理念，并逐步統(tǒng)一雙方不同的財務(wù)行為機制。

3、積極溝通，保持良好的戰(zhàn)略協(xié)同關(guān)系。結(jié)盟企業(yè)之間必須通過積極有效的溝通，本著共贏的合作理念，確保協(xié)議中規(guī)定的財務(wù)監(jiān)控有關(guān)條款得以落實，以此保持結(jié)盟企業(yè)的發(fā)展目標與企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟整體目標的高度一致，并最終提高企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟的績效。

總之，企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟作為一種整合結(jié)盟企業(yè)核心競爭力的有效方式，要在激烈的市場競爭中占得先機，要使企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟有效運作，嚴格的財務(wù)監(jiān)控必不可少，對企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟而言極其重要。隨著全球經(jīng)濟一體化的步伐加快，我國企業(yè)將面臨越來越多不可控的國際環(huán)境因素，企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟將成為我國企業(yè)規(guī)避市場風險的主要營運機制。企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟的財務(wù)監(jiān)控必將成為戰(zhàn)略聯(lián)盟管理理論與方法體系建設(shè)的重要內(nèi)容。

「參考文獻

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篇（8）

1.1A公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率持續(xù)走低

明顯低于行業(yè)平均水平在2010~2014年間，A公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分別為：1.07,1.23,1.12,1.18，而批發(fā)零售業(yè)和餐飲業(yè)的行業(yè)平均應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率均在8以上。如此看來，該公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度慢，周轉(zhuǎn)次數(shù)少，每次周轉(zhuǎn)所需天數(shù)多，表明A公司收賬速度慢，壞賬損失大，營運能力較弱。

1.2A公司的營業(yè)利潤增長率出現(xiàn)大幅波動

對于A市值有一定影響A公司2010~2014年的營業(yè)利潤增長率分別為：87.74%，65.17%，326.36%，-1881%，在2004年當年第一季度中將3500萬美元到4000萬美元計入費用中，公司采取此措施表明公司規(guī)模減小，利潤受損，因此導(dǎo)致A公司的營業(yè)利潤增長率極大不穩(wěn)定，這些數(shù)據(jù)導(dǎo)致分析師們對它的股票就愈發(fā)悲觀。

1.3A公司的銷售毛利率較低

與該行業(yè)平均值相比存在較大差距A公司2010-2014年的銷售毛利率分別為：16.64%，19.63%，239%，277%，而食品飲料業(yè)當年的平均值為：475%，47.91%，45.57%，46.19%，與行業(yè)平均值相比，A公司銷售毛利率存在較大差距。并且A公司的成本費用凈利率較低，成本占凈利潤比重較大。在2010-2014年，成本費用凈利率分別為：5.13%，7.14%，7.50%，10.45%。在不停擴大規(guī)模的同時，成本戰(zhàn)略選擇不清晰，沒有根據(jù)自己自身的優(yōu)勢進行有效定位，從而導(dǎo)致企業(yè)成本過高，不利于企業(yè)發(fā)展。

2A管理層關(guān)注經(jīng)營的態(tài)度大不如從前

自2010年起，公司門店數(shù)量翻3番，管理層決策的失誤，選址不當，在區(qū)域人流較少的市郊地段開設(shè)多家門店，致使營業(yè)收入受到極大沖擊。A最大的問題是增長太快，為吸引華爾街的青睞，他們通過太多的網(wǎng)點銷售甜甜圈，使他們的光輝形象每況愈下。A公司作為曾經(jīng)的美國的最熱門的品牌，受到消費者與投資者的極大關(guān)注，在2014年受到“低卡飲食潮流”的影響下，公司采取的應(yīng)對方式是停止運營旗下的多家分店，而不是順應(yīng)潮流作出應(yīng)對措施，推出更加健康，更加受歡迎的產(chǎn)品，說明公司不能很好地應(yīng)對經(jīng)濟環(huán)境作出的改變，在經(jīng)營管理方面存在問題。在材料中可以看出公司自營的門店收入占公司總收入的27%，關(guān)閉旗下的門面意味著公司收入將減少，并且還在當年第一季度中將3500萬美元到4000萬美元計入費用中，公司采取此措施表明公司規(guī)模減小，利潤受損，極大影響投資者的預(yù)期，造成公司市值下降，使市盈率和市凈率不斷走低。同時，特許商們沒有受到關(guān)于“店外”經(jīng)營的正常培訓，勢必造成了許多門店都在“店外”業(yè)務(wù)中賠錢的現(xiàn)象。此外，公司在IPO的初始階段沒有對市場進行調(diào)查，就采取激進的措施盲目增大公司規(guī)模，產(chǎn)品線過于單一且在國外擴張，公司預(yù)期收益容易受到市場波動的影響。

二A公司面臨的深層次問題的思考

1公司在IPO初始階段

應(yīng)對自身的市場進行定位，對產(chǎn)品前景進行分析，不應(yīng)盲目擴大公司規(guī)模，尤其是國外市場的規(guī)模；國外市場可能會因為消費者的喜好、口味不同，導(dǎo)致企業(yè)對國外銷售形勢的估計不準確，從而導(dǎo)致大量原材料庫存積壓等問題。

2產(chǎn)品單一

消費者口味的變化大，公司沒有針對主打產(chǎn)品甜甜圈開發(fā)出多樣化的，針對不同人群的產(chǎn)品品種，自身產(chǎn)品只有做精做細才能立足市場；公司身為一個飲食行業(yè)，只有甜甜圈一個品種顯然是沒有競爭力的，而且從作為快餐和甜點來說，在市場都有很多替代品，這對公司的市場競爭力構(gòu)成威脅。雖然公司有推出咖啡，但是從其所占總收入的比例可以看出，咖啡的銷售量較低，并沒有得到大眾的認可，公司應(yīng)該多注重研發(fā)更多更好符合大眾口味的產(chǎn)品，以滿足不同消費群。

3對于公司重大會計處理上

由于公司在IPO后，公司的一些重大會計處理將會影響投資者的投資行為，比如公司在關(guān)閉旗下的多家門店的費用，公司將該筆費用一次計入當季度的費用，造成當季度的利潤嚴重下降，對于此會計處理，公司可以采取費用攤銷的方式進行，在當年度進行攤銷，這樣才不導(dǎo)致公司當年的利潤波動過大。利潤的波動反映在財務(wù)報表上，會給投資者和債權(quán)人，以及其他報表使用者傳遞一種不良的信號，對公司股價造成了一定影響。此外，對于特許經(jīng)營權(quán)的購回形成的無形資產(chǎn)應(yīng)進行攤銷，否則造成公司資產(chǎn)長期虛大，資產(chǎn)回報率虛低的風險，影響投資者的投資信心。

4A公司及其特許經(jīng)營系統(tǒng)中嚴重缺乏基本的管理運營、執(zhí)行及成本控制

造成了效率低下的局面。同時，A公司的戰(zhàn)略規(guī)劃與目標缺乏，A的利潤過多地依賴于銷售給每個新開門店的特許商們高價格的設(shè)備，其利潤與特許經(jīng)營的店面數(shù)量的增長呈正相關(guān)，而在2014年9月，A宣布將當年新開門店的數(shù)量從早前宣布的120家減少為60家左右，這無疑說明了A在沒有任何明確的企業(yè)戰(zhàn)略與目標的情況下，對于其自身的發(fā)展是不利的。這不僅使A不能與時俱進，提供網(wǎng)上訂餐業(yè)務(wù)，造成銷售量降低，使銷售收入大為減少，同時還使A易被其他競爭對手超越。

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2重視制度體系的建設(shè)

房地產(chǎn)企業(yè)要制定一系列制度細則，將普通財會崗位的工作到總會計師的職責，一一落在了紙面上。將管理會計的思維方法和企業(yè)戰(zhàn)略的承接，通過制度規(guī)范的形式，傳遞到企業(yè)的每個角落。制度再好，也需執(zhí)行。人就是執(zhí)行中最重要的動因。因此，用人同樣是房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管控體系建設(shè)的重點。目前中國房地產(chǎn)企業(yè)難以推進有效的財務(wù)管控體系，一個明顯的“短板”就是企業(yè)內(nèi)部財會人員的數(shù)量尤其是素質(zhì)不達標，因此企業(yè)要將會計師隊伍建成財務(wù)集中管控的抓手，建設(shè)一批德才兼?zhèn)洹⒕C合素質(zhì)強、勇于變革創(chuàng)新的財會人員團隊，對財務(wù)人員有計劃、有針對性的進行分批次業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，實現(xiàn)財務(wù)人員持證上崗，為企業(yè)財務(wù)工作規(guī)范運行提供堅實的保障，建立完善總會計師制度，提升財務(wù)管理效能。財務(wù)集中管控系統(tǒng)的實施需要全體員工的支持，這樣才能幫助管理會計得以迅速成長，持續(xù)前行。

3加強預(yù)算管控

任何一筆資金進入房地產(chǎn)企業(yè)，就有了兩條“出路”。一條是購買原材料，進入日常生產(chǎn)系統(tǒng)，也就是進入了全面預(yù)算管理體系下某個生產(chǎn)部門的一個分項之中，通過生產(chǎn)工序的流轉(zhuǎn)，最后賣出產(chǎn)品獲得收益，完成了業(yè)務(wù)上的一個資金循環(huán)。另一條是進入了投資系統(tǒng)，在資本市場上經(jīng)財務(wù)人員運作，獲得理財收益，完成了財務(wù)上的另一個資金循環(huán)。無論哪一條出路都需要企業(yè)財務(wù)部門的參與，為此企業(yè)要實施全面預(yù)算管理將外部投資、內(nèi)部投資、籌資預(yù)算、收益分配預(yù)算等的資金全部納入集團財務(wù)管控之中，從而對確保集團資金鏈安全、提高資金運行效益、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化起到了不可或缺的重要作用。房地產(chǎn)企業(yè)要根據(jù)預(yù)算管理的要求，加強預(yù)算管理體系，強化預(yù)算管控力度，確保成本可控再控，通過全面預(yù)算管理體系這個平臺，使用總會計師組織體系這一有效手段，在財會政策制度體系建設(shè)這個根本和會計信息報告體系建成的基礎(chǔ)上，用財務(wù)監(jiān)督檢查體系有力地保障了財會集中管控系統(tǒng)的實施，用工作考核評價體系堅實地支撐財務(wù)集中管控系統(tǒng)的落地。緊緊圍繞著企業(yè)戰(zhàn)略制定的財務(wù)戰(zhàn)略，通過資金管理和風險管控注入了企業(yè)全身，通過全面預(yù)算管理體系接進各個部門的業(yè)務(wù)流程，再通過工作考核評價體系落實到各級人員的工作之中。無論資金管理還是風險管控，無論全面預(yù)算管理還是工作考核評價，都要通過制度和人實實在在地進行信息傳遞和監(jiān)督檢查，才能知道企業(yè)這個有機體到底在運行中有了什么樣的癥狀？不斷變化的環(huán)境到底給它帶來什么樣的影響？哪些地方被阻滯了？哪些地方在活躍？哪些地方需要破舊立新？哪些地方需要深入推進？……這些信息的反饋和收集是會計信息報告體系的工作。而信息真實性和可靠性的保障，則是財務(wù)監(jiān)督檢查體系的職責。為此要建設(shè)高效的財務(wù)組織體系，確保財務(wù)管控體系的能夠有效貫徹實施。

4信息化提高財務(wù)管控水平

財務(wù)信息化要求房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部搭建統(tǒng)一的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理平臺，按照統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一標準、統(tǒng)一制度、統(tǒng)一數(shù)據(jù)管理的原則實施部署。企業(yè)在進行財務(wù)信息化建設(shè)時，必須整合各類數(shù)據(jù)資源，在企業(yè)內(nèi)部施行同一套財務(wù)制度，使企業(yè)各單位產(chǎn)生統(tǒng)一標準的財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。隨著云計算、大數(shù)據(jù)、移動互聯(lián)網(wǎng)等IT技術(shù)越來越滲透到人們的生活和企業(yè)的運作當中，作為傳統(tǒng)信息之一的會計信息在大數(shù)據(jù)時代依然是核心信息，其相關(guān)數(shù)據(jù)種類和規(guī)模迅猛增長，會計與財務(wù)的理念、功能、模式和方式方法正在發(fā)生一場顛覆性的變革，集中、共享、服務(wù)的財務(wù)共享模式滿足了集團管控的新趨勢。財務(wù)共享服務(wù)中心這一發(fā)展已久、但信息化手段并不成熟的管理模式逐步開始受到了新興技術(shù)帶來的體驗沖擊。財務(wù)管控系統(tǒng)要求在統(tǒng)一的信息化平臺的技術(shù)支撐前提條件下，把整個公司的財務(wù)進一步進行專業(yè)化的細分，實現(xiàn)數(shù)據(jù)標準化以及要素精確化，大到企業(yè)之間的合同，小到出差的發(fā)票，對每一個財務(wù)要素進行標準化制定，在這個基礎(chǔ)上，全面實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)憑證無紙化，任何財務(wù)單據(jù)都要直接進入財務(wù)管控系統(tǒng)中，實現(xiàn)財務(wù)服務(wù)、財務(wù)管理、資金管理三中心合一。隨著財務(wù)管控系統(tǒng)的逐步開發(fā)與完善，系統(tǒng)會根據(jù)既定邏輯，即時的預(yù)測財務(wù)風險，讓管理者能夠在第一時間采取有效措施來降低風險。信息化財務(wù)管控體系的構(gòu)建對于總會計師的職責也提出了新的要求，在傳統(tǒng)意義上，總會計師的專長是保持財務(wù)記錄清晰準確、保證符合法規(guī)要求。但是由于財務(wù)管控系統(tǒng)的信息化，使得公司的全部財務(wù)數(shù)據(jù)能夠保存在云端，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)分析。深藏在企業(yè)后端系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)走上了前臺，這將使企業(yè)在制定業(yè)務(wù)戰(zhàn)略時發(fā)揮重要作用。財務(wù)工作已經(jīng)遠遠超過了傳統(tǒng)的編制報表和靜態(tài)分析等工作，總會計師要更深入的了解企業(yè)預(yù)算的使用與分配，以向其他部門提供深度信息，為他們創(chuàng)造價值。隨著管控系統(tǒng)的信息化，這些統(tǒng)一集中起來的財務(wù)數(shù)據(jù)能夠為企業(yè)的關(guān)鍵決策者提供實時的、有戰(zhàn)略意義的洞見。不僅是總會計師，傳統(tǒng)的財會人員也將面臨著挑戰(zhàn)，數(shù)據(jù)標準化的發(fā)展，使得原始數(shù)據(jù)在信息系統(tǒng)平臺中自動生成企業(yè)所需的財務(wù)數(shù)據(jù)或其他管理數(shù)據(jù)成為可能。傳統(tǒng)財會人員將成為名符其實的“bookkeeper”（簿記員）。正如機器人搶了傳統(tǒng)工人的飯碗一樣，財務(wù)管控的信息化會搶了會計的飯碗，這是大數(shù)據(jù)時代的必然趨勢。

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二、小微企業(yè)財務(wù)管理存在的問題

小微企業(yè)的財務(wù)管理活動較之相對規(guī)范的大中型企業(yè)，普遍存在如下問題：

（一）企業(yè)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)、財務(wù)管理權(quán)等權(quán)利嚴重混同，實際由企業(yè)主一人獨享。

小微企業(yè)的企業(yè)主普遍不能將自身與企業(yè)法人的法律身份區(qū)分開來，沒有企業(yè)財產(chǎn)的法律概念，導(dǎo)致業(yè)主既是業(yè)務(wù)管理人員，又是實際的財務(wù)管理和決策人員，享有隨便處置企業(yè)財產(chǎn)、隨便支配、命令財務(wù)人員按照企業(yè)主個人的意思從事財務(wù)工作的種種特權(quán)，業(yè)主集權(quán)現(xiàn)象非常嚴重。此外，企業(yè)主憑借親情關(guān)系、人脈紐帶等在自己的親朋好友中招募和設(shè)置財務(wù)人員，財務(wù)人員的獨立性得不到保證。業(yè)主也經(jīng)常將自己定位于企業(yè)的“家長”，對財務(wù)人員的設(shè)置、財務(wù)工作的處置享有隨時、隨便支配的特權(quán)，從而無視財務(wù)人員的真正職能，把財務(wù)人員當成單純的“記賬人員”而不能發(fā)揮其他任何職能。

（二）企業(yè)主經(jīng)營理念落后，對財務(wù)管理人員的職能和地位不能正確對待。

財務(wù)管理人員在思想上也不能發(fā)揮主觀能動性，對企業(yè)主言聽計從，財務(wù)管理崗位形同虛設(shè)。通過研究我們可以發(fā)現(xiàn)，目前中國絕大多數(shù)小微型企業(yè)是由個體工商戶、自然人經(jīng)營實體等轉(zhuǎn)型而來，企業(yè)主也想當然的認為企業(yè)就是自己個人的企業(yè)，對企業(yè)資產(chǎn)的支配就是對自己個人財產(chǎn)的支配，如何支配老板一個人說了算，業(yè)主即使雇傭了專職財務(wù)管理人員，也只是應(yīng)付工商、稅務(wù)等需求，實際真正的財會人員就是企業(yè)主自己，財務(wù)人員的工作完全制約和服從于老板，形同虛設(shè)，不能充分發(fā)揮甚至完全不能發(fā)揮財務(wù)人員的財務(wù)管理職能。

（三）小微企業(yè)普遍不設(shè)置專職財務(wù)人員，習慣于“賬務(wù)外包”，即使設(shè)置有專職財務(wù)人員，該財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平也普遍較低。

絕大部分小微企業(yè)財務(wù)人員未接受過系統(tǒng)化的專業(yè)訓練，企業(yè)財務(wù)人員對《會計法》等法律法規(guī)和財務(wù)管理專業(yè)知識掌握不多，依法理財?shù)挠^念淡漠，整體素質(zhì)不高，工作方式基本停留在賬表處理等日常業(yè)務(wù)上，不能掌握財務(wù)核算工作，不能發(fā)揮財務(wù)人員的參謀、監(jiān)督作用，而真正的財務(wù)專業(yè)人員也大多不愿到小微企業(yè)工作，從而造成小微企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)普遍較低的現(xiàn)狀。

三、小微企業(yè)財務(wù)管理問題導(dǎo)致財務(wù)人員的法律風險

鑒于小微企業(yè)普遍存在權(quán)利基本集中在企業(yè)主一人手中、財務(wù)人員由于主觀和客觀原因?qū)е虏荒馨l(fā)揮參謀監(jiān)督等職能、業(yè)務(wù)水平普遍較低等問題，從而產(chǎn)生了一系列的行政甚至刑事法律風險，其中較為突出的風險可歸納為外因引起的風險和內(nèi)因引起的風險。

（一）外因引起的風險，可通俗地表述為“老板交代”釀風險。

外因引起的風險，是小微企業(yè)財務(wù)人員所面臨的法律風險的多數(shù)情形，小微企業(yè)的財務(wù)工作安排，一般是“老板個人直接聯(lián)系財務(wù)個人”的模式，沒有中間的任何監(jiān)督環(huán)節(jié)，老板一個電話或者一句話交代，財務(wù)人員馬上照老板的意思不折不扣地遵照執(zhí)行，在此僅僅充當了老板的提款員或者記賬員的角色。由于企業(yè)主對財務(wù)人員的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和決策權(quán)，如果財務(wù)人員堅持原則，往往會因企業(yè)主的一個不滿從而丟掉飯碗，而往往財務(wù)人員在企業(yè)主的交代、授意、要求下做了假賬、提供了虛假財務(wù)報告而被問責時，企業(yè)主又會以“賬是會計做的，我不懂財務(wù)管理，我也不知道……”等為由推脫責任，此時，財務(wù)人員苦于沒有證據(jù)，相應(yīng)的法律風險將因“老板交代”很大程度地轉(zhuǎn)嫁給財務(wù)管理人員。

（二）內(nèi)因引起的風險，可通俗地表述為“無能、無意”釀風險。

所謂內(nèi)因引起的風險，是指外部沒人強迫，財務(wù)人員本身也并非故意為之，但卻招來了麻煩，這實質(zhì)上是由于財務(wù)人員專業(yè)知識或經(jīng)驗不足等無意行為導(dǎo)致的。目前，我國小微企業(yè)主出于經(jīng)營成本等因素的考慮以及正規(guī)財務(wù)人員對自身發(fā)展、自身利益方面的考慮等原因，導(dǎo)致小微企業(yè)不能吸收到素質(zhì)過硬的財務(wù)管理人員，有的小微企業(yè)即使設(shè)置了財務(wù)人員，但并沒有將之放到應(yīng)有的財務(wù)管理位置，從而使得該人員不能真正地發(fā)揮職能，不能更新、提高業(yè)務(wù)水平，對財務(wù)管理知識、國家的法律法規(guī)知之甚少，從而在處理財務(wù)業(yè)務(wù)時犯了無意識的錯誤，違反了國家的法律規(guī)定。

四、小微企業(yè)財務(wù)管理人員的法律風險防范

小微企業(yè)的財務(wù)人員面臨的法律風險該如何防范呢？筆者認為，可以從以下幾個方面入手：

（一）企業(yè)主應(yīng)當轉(zhuǎn)變觀念，為財務(wù)管理人員創(chuàng)造堅持原則的外部環(huán)境，免除財務(wù)管理人員的后顧之憂。

小微企業(yè)主應(yīng)當轉(zhuǎn)變“公司即是我家、老板即是家長”的傳統(tǒng)觀念，確立現(xiàn)代企業(yè)管理理念，建立完善的公司治理制度，讓制度約束包括企業(yè)主在內(nèi)的所有人員，設(shè)置真正的財務(wù)管理崗位，任命真正的財務(wù)管理人員，“簡政放權(quán)”，真正做到讓財務(wù)管理人員能夠“行其能、司其職”，免除其后顧之憂，充分發(fā)揮財務(wù)管理人員的參謀、監(jiān)督職能。

（二）小微企業(yè)的財務(wù)管理人員應(yīng)提高自身業(yè)務(wù)水平，端正財務(wù)管理工作的態(tài)度，堅持財務(wù)從業(yè)人員的基本準則，恪守財務(wù)管理人員的職業(yè)道德。

上文提到，小微企業(yè)的財務(wù)管理人員整體業(yè)務(wù)水平不高、出于自身利益考慮而不能堅持原則等普遍問題，從而導(dǎo)致諸多的法律風險，因此財務(wù)管理人員應(yīng)當加強國家法律法規(guī)和政策的學習，提高自身的業(yè)務(wù)水平，端正財務(wù)管理工作的態(tài)度，強化財務(wù)會計的參謀和監(jiān)督的使命感和責任感。合格的財務(wù)人員要時刻牢記通過學習提高自身抵御法律風險的能力，要及時獲知并掌握國家的各項財經(jīng)法規(guī)、方針、政策，嚴格貫徹和執(zhí)行會計法、稅法、經(jīng)濟法、審計法、證券法等相關(guān)法律法規(guī)，強化法律意識，提高自身修養(yǎng)，還應(yīng)掌握企業(yè)管理知識、財政稅務(wù)知識、電子工具操作知識等相關(guān)知識。只有綜合掌握各方面的法律法規(guī)，才能把握什么可為、什么不可為，才能有效防范形形的法律風險。