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篇（1）

〖關鍵詞〗：現代企業管理審計內部控制審計

〖Abstract〗：Theobjectofthisstudyismodernenterprise.Iusedthenewestideaofauditinworld，analyzedallconceptsaboutinternalauditofmodernenterprisesynthetically，appraisedthedifferenceandconnectionamongmanagementaudit、operationalauditandinternalcontrolaudit.Onthisbase，Ianalyzedsomeunsuitabilityoftheseconceptionsbecausetheinfluenceofchangingenvironment，thenIputforwardthenewidea“internalmanagementaudit”，droughtthescopeof“internalmanagementaudit”，definedthat“internalmanagementauditisthedevelopingandextendingofinternalcontrolaudit.”Internalmanagementaudit“concludeinternalcontrolaudit、governanceauditandriskmanagementauditandsoon.Thispaperbuiltanewmodeofinternalmanagementaudit.Ihopethispaperbringsforthnewideasinthetheoryandhasthefunctionofguidingpractice，Ihopeitcanreflectsthedevelopingandchangingcharacteristicofinternalaudittheory.

〖Keywords〗：modernenterprisemanagementauditinternalcontrolaudit

現代企業的內部審計是否具有管理功能？審計理論界對這個問題的研究尚未形成統一的觀念和意見，實務界也在觀望與彷徨之中左右搖擺，認為內部審計具有管理功能的企業，大刀闊斧地進行企業組織改革，通過優化公司治理結構，提高內部審計在公司中的層級，擴充內部審計力量，從而提升內部審計在公司中的權威性，為改善公司治理環境、提高治理效率奠定了良好的基礎；而主張只進行內部財務審計的企業，其管理者卻從企業業務流程的改良和經營管理職能的組合排列中將內部審計斥之于公司之外，紛紛將內部審計職能外包給專業公司，弱化了人們對內部審計重要性的認識，從而，使內部審計停留在微觀審計層面，使在公司內從事內部審計工作的人員成為了企業的臃贅。國外實踐如此，國內也有效仿之傾向。現代企業內部審計何去何從？公司治理是否因內部審計的進入而更加有效率？這是一個值得探究的問題。

一、關于現代企業內部審計的幾種認識

衍生于授權管理之需要的企業內部審計，根植于傳統企業環境，經過幾十年的發展，已經基本形成了固有的模式和完整的體系格局。但當傳統企業演變為現代企業之時，原有的內部審計理論和實務發生了碰撞，許多既定的內部審計內容和方法，顯得難以適應新的企業環境。尤其是針對公司治理發展的迫切需要，學術界和實務界掀起了對現代企業內部審計適當定位的熱潮。什么是現代企業的內部審計？這是我們必須首先思考的問題。就這個問題，當前比較集中的觀點有如下幾種：

1、管理審計（ManagementAudit）。英國的李斯特？R？赫伍德在其論文《管理審計基礎》中指出，管理審計是指企業的董事會為了檢查了解本部門及分支機構的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經營，而委托專門的審計機構（人員）進行的一種活動。日本松田修一也曾經指出，所謂“管理審計”（ManagementAudit），是與公司的經營業績和經營活動無關的獨立第三者，即管理審計人員通過對公司的收益力、資金力和組織力進行個別的分析研究，來表明公司經營妥當與否的綜合性批判意見，旨在維護股東、債權人和其他利害關系人的利益（松田修一，1999）。我國管理審計的倡導者王光遠教授將由內部審計人員開展的管理審計稱之為內向型管理審計，按照他的觀點，內向型管理審計是對組織內部的各種管理活動進行獨立的、客觀的、綜合的、建設性的、面向未來的檢查和評價，以幫助管理當局這一資金受托人改進決策，提高獲利能力和經營能力，更好地完成受托管理責任（王光遠，1996）。

2、經營審計（OperationalAudit）O.美國D？L？弗萊什S？西沃爾特在《經營審計及其起源》中談到，經營審計并非財務審計，它的目的是評價一個公司或者公司某個職能部門的管理組織極其效率。它是一種建設性的評價活動。D？J？開斯勒、J？R？克勞開特對經營審計下了一個比較長的定義，即：經營審計是評價一個組織管理當局控制下的經營活動的效果、效率和經營的經濟性，并將評價結果和改進建議，報告給有關人員的有系統的過程。有些學者還認為，“經營審計”與“現代內部審計”實質上是同義的。戴維？S？科沃克瑞克早在1987年就在其編著的《現代經營審計》一書的序言中指出，經營審計指的是在許多不同公司中的內在事物，無論你怎樣稱呼它，它總是一種方法論，一種思維方式。在我看來，經營審計就是內部審計。

3、內部控制審計（internalcontrolaudit）。COSO報告指出，內部控制主要是管理層的責任，但組織中的每一位成員都應共同來承擔這一責任。內部審計的作用是幫助管理層監督控制結構，并提醒管理層注意內部控制各環節的強弱（COSO報告，1992）。成功的企業經營來自全體人員的努力。內部審計是整體人員中的成員，負責檢查企業各層次為經營需要而建立的各項控制。審計人員評價這些控制如何聯合才能最有效、最有利地服務于整體經營。簡而言之，審計人員的任務就是保證這樣一種管理，那就是合理地設計企業的經營控制。國際內部審計是協會在《內部審計職責說明》中指出，內部審計是一種控制，它的作用在于檢查和評價其他控制的適當性和有效性。這些觀點，從多個方面強調了內部審計與內部控制的關系，意味著內部審計人員必須關注各管理層可能建立起來的或執行的所有控制形式。

二、針對上述觀點的評述

我認為，上述三種關于內部審計的描述具有本質上相同的特征。之所以產生這樣三種概念，完全是因為定義內部審計時選擇的角度不同。企業經營，即是在一定的制度、一定的環境下，借經營手段的援助，以多數人的協調，繼續不斷地實現經濟財產的生產與分配的一種動態活動。管理是人和技術的“系統安排。古典管理學派代表性人物法約爾認為，管理不同于經營，它只是經營的六種職能活動之一。管理的最終目的是通過組織整體的活動，以有效的方式達成經營目標。由此我們可以看出，經營與管理既有區別，也有聯系，相對而言，管理是手段，但從另一個角度來講，管理與經營又不能割裂開來，管理滲透在企業經營活動之中，沒有經營活動所支撐的企業管理不成為管理，反之，沒有管理的經營活動也難以實現其預期目標，經營活動融合到了管理的四大職能之中。這樣說來，管理審計與經營審計的范圍和內容基本是一致的，從審計涵蓋面上看，二者都涉及到經營活動全部；從職責上看，二者都通過管理職能體現出來。管理審計、經營審計，是一個問題的兩種形式的論述。內部控制既是管理的一個主要職能，又以管理活動為依托加以實現控制的功能。現代管理審計將其核心放在了針對內部控制而開展的內部審計方面，從一定意義上來說，二者實際內涵的核心意義是相同的。因此，我認為，無論是上述的哪一種審計，盡管名稱叫法不同，但其本質涵義是一致的，體現了內部審計從財務審計發展到管理審計的縱向維度，符合現代企業內部經營與管理的現實需要，因此，就現代企業而言，沒有必要對上述三個概念進行苛刻的區分，從規范的角度界定，管理審計，更加清晰明了。

三、內部管理審計構造

現代企業環境下發展的內部審計管理審計理論，需要我們在這樣一些方面有所建樹：

1、重塑現代企業內部管理審計的目標。目標是人類所有行為的指南，是特定系統的特定任務。每個系統都有各自的目標，它們應清楚地加以規定而且是可以衡量和可以達到的，目標是系統目的的具體化。審計目標是審計活動的出發點與歸宿，是對審計事項與設定標準或一定要求的相符合程度進行的確認?，F代企業內部審計，從管理審計到治理審計，首先表現為內部審計目標的變化，它不是一種“擯棄”的過程，而是不斷“兼容”的過程。

傳統審計將其目標鎖定在“幫助管理者最有效地管理組織的業務活動（IIA，1947）方面，但內部管理審計的目標，其實質是幫助組織增加價值和提高組織經營效率（IIA，1999）。它通過系統化、規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現其經營目標?，F代企業內部審計目標的轉換，意味著內部審計必須更多地參與未來事件，參與管理層規劃現在與未來的決策工作。因環境快速變遷，組織所需要的是對風險發生的可能性時時關注。內部審計目標本與組織目標、作業及改變作更進一步的鏈接，將內部審計的重點置于組織全體，強調內部審計主要關心組織整體目標的達成，而非個別作業部門或個人?，F代企業內部管理審計已經不能僅將焦點置于控制系統之審計，也不能置于單位決策之外，應該更積極了解、確認單位風險并加以評估、管理，而風險管理審計則可以提供內部審計整合風險管理的利器。內部審計也將因提供單位附加價值的服務而更接近單位的價值鏈，其專業形象將更加肯定。

2、拓展現代企業內部管理審計的內容與范疇。審計內容要服務于審計目標（譚勁松等，2002）。企業內部審計目標的演變過程是從最初的查錯糾弊，到幫助管理者更好地履行職責，再到幫助企業增加價值，與之相應，企業內部審計也從財務審計到內部控制審計，再到財務審計、內部控制審計、風險管理審計和治理程序審計。財務審計是指在評價內部控制的基礎上檢查憑證、帳冊、報表，核實貨幣資金、財物物資，查證各項財務收支及債權債務，判斷財務成果、財務狀況是否真實、可靠，從而對被審計單位的財務活動是否合法合規，作出恰如其分的評價（秦榮生，2000，P81）。無論企業形式如何變化，其財務審計始終是基礎，現代企業內部審計也不例外。“控制”一度曾為管理審計的核心，它將內部審計的焦點由財務及遵循性控制轉換為管理控制，但這與內部治理審計的要求還有一定的距離，圍繞增加價值展拓的內部管理審計，除了應包括原來在管理審計理論框架下的內部控制審計之外，還應向風險管理審計和企業發展治理審計方向延伸。國際內部審計師協會的專業指導小組頒發的新定義向我們發出了警示：現代企業內部審計不注意風險管理和治理程序這一領域是不行的，國際內部審計師協會要為內部治理審計這一職能的發展起到指導作用。所以，現代企業內部治理審計主要包括內部控制審計、風險管理審計和管理審計等相關部分內容。

四、實施管理審計，必須關注的若干問題

1、關注審計的獨立性問題。實施管理審計，必然會涉及到獨立性與審計風險問題。如何保證管理審計不與之相互摩擦呢？我認為必須從如下方面進行努力：

（1）內部審計人員在實施管理審計時，只提出建議，不要求經營者必須執行，管理決策本身是經營者的事，內部審計人員不承擔經營責任。

（2）為避免發生利益沖突，或潛在的利益沖突，參與了管理決策審計的內部審計人員最好不要再繼續從事決策執行情況的審計，如果受客觀條件限制不能做到這一點的話，則有必要要求決策執行情況的審計與決策審計的時間間隔應比較長，至少，它不對審計人員提供審計建議造成影響，這是保證審計獨立性的一種良好舉措。

2、關注審計人員的勝任能力問題。內部審計人員應提高其業務能力，具備與管理審計相關的專業知識。與傳統審計不同，管理審計本身涉及到戰略管理知識、財務管理知識、人力資源管理知識等，內部審計人員如果還把自己的知識能力鎖定在財務知識方面的話，顯然是不合適的，所以，內部審計人員應注意吸收與管理有關的專業知識，以具備適當的勝任能力。

3、關注管理審計功能定位問題。必須界定內部審計的“咨詢服務”功能與“審計監督”功能之間的差異。從實際效果上看，管理審計更多地體現了內部審計的“咨詢服務”功能，那么，當咨詢服務功能與傳統的審計監督功能并存于同一部門的職責范疇之內時，我們就要警惕二者之間的沖突與碰撞，注意保持審計的審慎性，不對審計結論作出絕對的保證。

4、關注組織保證問題。實施管理審計必須改革企業組織模式，使內部審計在企業內部具有較高的組織地位，從而具有實施管理審計的組織保證?！肮镜慕M織機構中，應給予內部審計師適當的地位，使他們可以不受限制地審查本公司經營的所有方面。內部審計師應向組織中的一個人負責，這個人應有充分的權威能保證審計師進行廣泛范圍的審計，并能對他們的建議采取行動（庫克溫克爾1986）。”從西方國家的企業內部審計機構的領導關系上看，內部審計機構可能有四種設置方式：一是設在董事會或董事會所設的審計委員會之下；二是設在最高行政官之下；三是設在高級管理層之下；四是設在主計長之下。從實施管理審計的要求上看，以第一種組織模式為最佳，這是因為內部審計師向最高權力機構作報告，可以提高他們的獨立性，能夠把檢查、評價企業經營情況的信息直接傳輸給企業的主要決策者，以助于其恰當決策。還有人指出，內部審計師應向財務副總裁或主計長負責。處于這種地位的人通常與生產經營無直接關系，能客觀地考慮審計師的調查結論和建議，同時也深為熟悉由最高管理當局所規定的目標、計劃、程序和控制。重要的是內部審計師向之作報告的有權威的人，要能根據審計師報告中的建議采取行動。當前，還有一種觀點說：內部審計應同時向董事會和股東大會負責。從理論上來說，這應該是最佳選擇，但在實際操作中面臨許多困難，這些人員由于不能接近日常經營，因而，難以評價內部審計師的調查結果和建議，也許不能及時采取必要的改革措施。但是，如果我們能夠將內部審計與監事會的功能鏈接起來，則可以使這種模式的效能達到登峰造極的境界。我認為，這種模式更加適合于集團公司，它能夠延伸監事會的職能，同時提高整個組織的工作效率。無論怎樣說，外部審計師的獨立性，也是內部審計師需要具有的。只有這樣，才能使審計目標不受干擾。企業管理當局能做不少工作去樹立這種獨立性，諸如準許審計師有充分的自由去選擇特定業務加以研究，并通知那些經營負責人在審查中全面支持審計師的調查。不論內部審計師在組織系統中處于什么地位，他們應具有聲譽、地位和最高管理當局的支持，使他們能夠在全公司中隨時取得審計報告所需的信息。他們應該具有與管理主管人員接近的權力，這些主管人員能對審計師的意見和建議做出迅速而恰當的考慮。由于每個公司的組織結構不同，在公司的組織地位中，內部審計將成為一個參謀職部門。

5、關注審計方法問題。實施管理審計，要求審計時間前移，變事中、事后審計為事前審計，真正其到“事前反饋”的作用。

6、關注管理層的主要興趣。因為管理審計的目標是幫助組織增強持續發展的能力，所以，企業內部審計人員必須設想自己既處在總體管理的位置上，也處于部門管理的位置上，為企業提供建設性的服務。任何部門或職能管理的基本目標都是要達到總體管理制定的總目標。作為一個企業來說，最高管理當局最關心的莫過于如下問題：（1）加強經營、加強經營控制及有助于實現目標等方面的建議；（2）向上級報告和說明經營結果的方法；（3）有關經營的總政策、指令和分配方法的影響。因此，企業內部審計人員在按照企業內部審計的總體目標要求實施企業內部審計時，必須針對上述問題有個明確的回答和解釋，以便于董事會在進行企業決策予以考慮。

7、關注業績評價。雖然內部審計人員必須考慮管理問題，但也需牢記內部審計人員不是經理或經理的監督人，審計人員在企業中的地位和作用類似于醫生、診斷師、顧問和參謀，他們的基本職責是隨時隨地地提醒管理當局在作出決策時應盡可能地使用足夠充分的信息，并注意到企業的經營管理活動是否都行之有效。審計人員應從理論和實務上對企業的經營行為進行評價，幫助經營管理者更好地履行其職責，提高經營管理工作的效率和效果。

8、關注所有利益相關者的利益。管理審計必須關注所有利益相關者的利益，尤其是顧客的利益。以顧客為起點的戰略模式將逐漸代替傳統企業的戰略思維模式。傳統企業的管理模式以“資產驅動型”思維為基礎，由此而導引的運營方式是：資產投入產品服務渠道顧客；今天，受新經濟觀念的影響，我們的戰略理念應有所改變，以顧客為起點的戰略模式正好與傳統模式反其道而行之，即：顧客渠道產品服務投入資產。

在企業的生產經營活動中，顧客扮演著極為重要的角色。企業所提供的產品或服務，必須滿足用戶的需求，離開了用戶，企業就失去了存在的意義，更不用說企業的發展了。可以說用戶是企業的“衣食父母”。從產品的研究開發至生產銷售的整個過程，都要對用戶的需求、偏好、購買動機等進行分析。因而，內部審計也應轉變管理審計的重點，更加關注利益相關者問題，尤其是顧客問題。

五、結語

內部管理審計概念是在現代企業研究背景下形成的，它反映了內部審計動態發展的基本趨勢和變革之傾向，關注內部審計的發展，將內部審計與企業治理緊密地結合起來，是我們必須要認真面對的一個問題。當然，也不能否認，未來的企業治理，還將進一步帶動內部審計的發展，內部審計機制的不斷完善，也將促進公司治理之進程。從逐步完善管理審計體系，預示著內部審計發展的主流方向。

參考文獻：

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篇（2）

我國內部審計協會2005年的內部審計具體準則第16號——《風險管理審計》指出：“風險管理，是對影響組織目標實現的各種不確定性事件進行識別與評估，并采取應對措施將其影響控制在可接受范圍內的過程。風險管理旨在為組織目標的實現提供合理保證。”

根據以上定義，結合學校的特點，學校風險管理是為實現培養德、智、體等全面發展的社會主義人力資源，發展科學技術文化的總體目標提供合理保證，具體包括對運營的效率和效果、財務的可靠性及法律法規的遵循性提供合理保證。

（二）學校財務風險

不論學校規模大小，財務風險是學校風險中的重要風險，風險管理必須以財務風險為重點。學校財務風險的含義應該是廣義的，是指導致學校發生資產損失、財務困境等不利財務事件的可能性。資產損失指資產被盜、貪污挪用、意外事故導致損失等，財務困境是指一個學校處于經常性現金流量不足以抵償現有到期債務（例如銀行借款本息、商業信用等），導致正常運轉受到影響，而被迫采取改正行動的境況。財務困境可以通過若干方法解決，比如，（1）出售主要資產；（2）減少資本支出及研究與開發費用；（3）與銀行和其他債權人談判進行債務重組。學校財務風險主要體現在籌資、投資、資產管理、資金使用等方面。

（三）學校風險管理在防范財務風險中的作用

實施風險管理有助于識別學校戰略規劃、業務運營中的各種財務風險，認識財務風險的性質和特征，為財務風險評估、財務風險應對奠定基礎；實施風險管理對學校財務風險采取定性、定量或定性與定量相結合的方法進行評估，可以合理判斷財務風險發生可能性的大小及發生后影響程度的大??；實施風險管理，針對學校財務風險的特征及影響，采取科學的方法進行深入分析，能夠提出回避、接受、降低、分擔財務風險的具體措施，有效防范財務風險。

二、風險管理審計定義及其在防范學校財務風險中的作用

（一）風險管理審計定義

王曉霞在《企業風險審計》一書中，給出企業風險審計定義為：“企業內部審計部門采用一種系統化、規范化的方法來進行以測試企業風險管理信息系統（RMIS）、各業務循環及相關部門的風險識別、分析、評價、管理及處理等為基礎的一系列審計活動，對機構的風險管理、控制、及監督過程進行評價進而提高過程效率，幫助機構實現目標?！蔽覈鴥炔繉徲媴f會2005年的內部審計具體準則第16號——《風險管理審計》指出：“風險管理是組織內部控制的基本組成部分，內部審計人員對風險管理的審查和評價是內部控制審計的基本內容之一?！薄皟炔繉徲嫏C構和人員應當充分了解組織的風險管理過程，審查和評價其適當性和有效性，并提出改進建議?！薄帮L險管理包括組織整體及職能部門兩個層面。內部審計人員既可對組織整體風險管理進行審查與評價，也可對職能部門風險管理進行審查與評價?！本C合以上觀點，在內部審計中風險管理審計可定義為：風險管理審計是內部審計人員站在獨立、客觀的角度，圍繞組織風險，采用系統化、規范化的方法，從組織整體層次到職能層次，對組織風險管理機制的健全性、有效性，風險管理過程的適當性、有效性進行鑒定和評價，提出改進建議，幫助組織實現其目標。

（二）風險管理審計在防范學校財務風險中的作用

1.實施風險管理審計可以協助學校建立健全風險管理機制和風險管理過程，能夠從機制、制度方面強化對學校財務風險的管理。目前學校還沒有建立有效的風險管理機制和風險管理過程，沒有實施風險管理審計，內部審計人員對學校風險管理機制的建立可以起到前瞻性作用，能夠提出建立風險管理機制的合理建議，使最高管理層認識到風險管理的意義和重要性，促使其建立科學有效的風險管理機制和風險管理過程，對學校財務風險實施規范管理。當學校已經建立風險管理機制和管理過程時，實施風險管理審計，對風險管理過程的有效性和充分性進行監控、檢查、評估、報告、提出建議，能夠協助風險管理機制的健全，促進風險管理過程的完善，有利于財務風險管理。

2.實施風險管理審計，內部審計人員可以從學校整體出發，從全局考慮，從獨立、客觀的角度對風險進行識別，及時建議學校管理層采取措施防范和控制財務風險；內部審計人員能以獨特的身份調控學校的風險策略，防范宏觀決策帶來的財務風險。

3.實施風險管理審計，內部審計人員采取獨特的技術手段，檢查、評估風險管理過程的充分性和有效性。內部審計人員可以采取調查、取證、分析等手段評價主要財務風險因素，測定關鍵風險點、風險度，以判斷學校財務風險監控報告制度是否適當、監控報告是否充分有效，財務風險分析是否全面、防范措施是否完善；對管理層自我評估進行測試，檢查其依據是否準確；評估與財務風險有關的薄弱環節并與有關管理層進行溝通；評價財務風險管理方式與學?；顒有再|是否適當。

4.實施風險管理審計，內部審計人員提供客觀的風險管理建議直接報告給學校最高決策層，能夠引起高層對財務風險管理的重視。

5.實施風險管理審計，內部審計人員能夠對學校預算管理進行評估，促進學校嚴格執行預算，按預算使用資金，提高資金使用效率和效益。

三、加強風險管理審計，防范學校財務風險的對策

（一）強化內部審計機構獨立性，完善內部審計組織機制，使內部審計人員能夠獨立、客觀、公正地實施風險管理審計，獨立客觀的監督學校財務風險管理，幫助學校實現財務目標，進而實現學校的終極目標。規模較大的學?？梢砸孕閱挝怀闪W校理事會，小規模學校（特別是公立中小學校）可以以鄉（鎮）為單位成立學校理事會，理事會下設立審計委員會，內部審計機構受審計委員會領導。對公立中小學校也可以由縣級教育行政部門的內審機構向學校（大規模）或鄉鎮（小規模學校）下派專職或兼職內部審計人員履行內審職責，實行對下進行監督評價，對上進行職能報告的內部審計機制，這種方式必須進一步提升縣級教育行政部門內審機構的地位，確保獨立性。

（二）提高內審人員素質，確保實施風險管理審計的專業勝任能力。內審人員是否具有較高的專業勝任能力，專業水平高低，是保障內審工作質量的必要條件。學校高層管理者、內部審計機構要重視內審人員的后續教育，為內審人員學習內審領域先進的審計理念、技術、方法提供各種保障，不斷促進內審人員專業勝任能力提高。只有永遠保持專業水平的先進性，才能有效實施風險管理審計，才能不斷改進完善學校財務風險管理，合理防范財務風險。

（三）使用先進的審計技術，保證風險管理審計的有效性。先進的審計技術已經得到實踐證明是合理的、有效的、科學的，能夠從內審角度對風險識別、分析、評估、應對進行評價，并提出改進建議。可以使用的技術有：（1）風險控制自我評估（CSA）。CSA是一種預防性審計工具，即針對硬性控制也針對柔性控制，是針對內部控制進行的咨詢業務，可以評估旨在減緩風險的各項控制以及有關政策和規程的全面遵循情況，可以采取協調性小組討論會（專題研討班）、問卷調查、管理人員分析三種方法。專題研討班可以采?。骸澳繕?風險-控制-剩余風險-評估”的形式，強調列舉阻止實現目標的的壁壘、障礙、威脅和風險，接著對控制進行檢查，以確定控制過程是否足以對關鍵風險進行管理，其目的是確定嚴重的剩余風險；（2）頭腦風暴法。針對問題，把能想到的一切主意集中起來，通過一群人的交流，來激發新思想產生；（3）德爾菲法。采用函調方式，分別向有關專家提出問題，之后將專家的意見整理、歸納，并反饋給有關專家，再次征求意見，然后再次綜合反饋，這樣多次重復，得到比較一致的意見；（4）抽樣技術；（5）共同研討法；（6）系統分析法。

（四）確定財務風險重點領域，揭示風險暴露，加強風險預警

學校的財務風險重點體現在以下幾個方面：籌資、投資、固定資產管理、資金管理及使用。

1.籌資。學校應重點關注債務風險。吉林大學陷入30億元債務困境，說明加強債務風險管理舉足輕重。學校債務須經最高層批準，內部審計人員可以分析學校的資產負債率、還本能力、還息能力，揭示債務風險是否達到警戒狀態。對資產負債率的分析既要看比率的大小，又要分析預期資產負債率的變化；對于還本、還息能力分析應重點分析預期所有者（各級政府等投資者）是否不斷增加償還債務本息的投入；可以分析利息保障倍數（預計不含利息費后的結余/利息），利息保障倍數至少為1，越高還息風險越小。

2.投資。應重點關注校辦產業、工程建設、閑置資金的投資，應注重投資效益分析，如新建學生宿舍是否有效改善了學生住宿狀況，籌辦產業企業的未來收益如何。閑置資金應投資于國債等收益穩定、風險較小的項目，不要投資于股票等高風險投資，天津大學發生違規挪用資金炒股，造成巨額損失3750萬元就是巨大教訓。高校依托先進技術籌辦產業企業，內審人員必須對其風險評估進行審查評價，可以采取貼現現金流量等技術。工程建設項目是否有充分的數據支持項目申請，是否進行招投標，是否納入資本預算，在建工程支出控制是否完善。

3.固定資產管理。應重點關注固定資產的采購、保管和使用。內審人員應重點審查評價資產采購的控制制度是否完善，采購是否進行競價選擇；資產保管制度是否健全，記錄是否規范；哪些資產經常使用，哪些資產不需用，各類資產的年使用次數及使用效率。確定對固定資產的實物控制、固定資產處理的控制是否恰當，以判斷其是否足以防范固定資產管理及使用方面的財務風險。

4．資金管理及使用。應注意資金（現金、銀行存款等）實物接觸控制不當、盜用及錯誤處理資金、潛在舞弊和違規、支出未經授權或審批、未按規定用途使用資金等財務風險及暴露。如兩免一補、中職、高教的助學金專款專用，內部審計人員應審查、評價風險管理控制是否健全有效，是否按國家規定的用途使用，效益如何。

5.樹立預防為主的理念，對重點風險領域進行實時跟蹤審計。學校高層應授權內部審計機構參加重大財務事項的預測、規劃等重要會議，使內審人員以獨立的視野分析各種財務風險，提供合理建議。對重點風險領域應進行實時跟蹤審計，對各種財務風險進行及時防范，避免學?？赡茉馐芙洕鷵p失。

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[7]中國內部審計協會.內部審計具體準則第16號—風險管理審計.中內協網，2005.

篇（3）

有學者認為，內向型管理審計不是一種獨立的審計類型，其代表人物就是BradfordCadmus，他在《業務審計手冊》中指出：內向型管理審計與其說是一種獨特的程序和方法，倒不如說是一種思維方式，內向型管理審計與內部審計完全相同，只是態度、探究、分析、思考的方式不同而已。1987年，DavidKowalozyk再次重申了上述觀點，他指出：“內向型管理審計的特征是由審計師的思維方式和方法決定的，而不是由獨特的程序和方法決定的”，“由于內向型管理審計的價值取決于審計師而不是審計程序，因而就必須認真選擇審計師，……那些缺乏想像力的審計師，是不可能搞好內向型管理審計的”。持這種觀點的人認為：內向型管理審計是內部審計的擴展與修正。

（二）

大多數學者認為：內向型管理審計是一種獨特的審計類型，不僅在態度上、思維方式上有別于傳統內部審計，而且在原則上、實際操作上也明顯地區別于傳統內部審計。長期從事管理審計研究，并取得重要成就的英國伯明翰城市工學院的JanuszSantocki教授，曾向工商界的董事長、總裁、高級經理、會計公司合伙人、管理咨詢公對的咨詢師、學術界專家等發問卷調查，結果發現大家比較一致的看法是：內向型管理審計是客觀地、獨立地對管理者實現公司目標和政策的效果進行評估，以指出公司內部所有的業務和職能部門現有與潛在的薄弱點，并提出改進這些薄弱點的辦法。所以，內向型管理審計與傳統財務審計有著很大的區別。WilliamLeonard認為內向型管理審計“是對公司、公共機構或政府機構及其處室的組織機構、目標、計劃、經營方式以及人力和物力資源的利用情況進行的綜合性和建設性的檢查”。WilliamGreenwood認為內向型管理審計是“檢驗組織的整體狀況以發現現存的薄弱環節，并提出改進建議”。在WalterKell主編的《現代審計學》中，則引用了這樣的表述：內向型管理審計是評估組織經營活動的經濟性、效率性和效果性，并向適當人士報告評估結果及改進建議的一種有系統的過程。

Raph·S·Polimeni認為：內向型管理審計的整體目的在于從四個方面為各階層管理當局提供信息，協助他們有效地履行受托責任，這四個方面是；①客觀地分析；②評估；③建議；④適當的說明。Polimeni進一步指出了內向型管理審計的主要目的，即：①確定存在的問題；②評估管理上的適當性；③使管理創新所產生的利益最大化。

專家們認為內向型管理審計的基本特征有以下八個方面：①審計的目的旨在幫助管理當局改善公司經營；②審計的范圍是各項業務活動或職能部門；③時間導向上既包括現在也包括未來；④審計是周期性的，但具體時間安排有不確定性；⑤審計方法多應用管理技術和數量技術；⑥審計標準不是會計原則而是評估管理業績的標準或管理原則；⑦從必要性上看，審計工作是由管理當局任意決定的，而不是法律所強求的；⑧審計報告的接受人是組織的管理當局。

（三）

篇（4）

管理審計的實質目標

民營企業內部審計機構的建立經歷了不同的發展過程，從內審機構的行政隸屬關系、工作職責權限、工作內容和范圍、審計效果等重要方面都經歷了不同程度的“實驗”過程，在這個艱難的發展過程中，內部審計和民營企業家終于確立了民營企業設立內部審計的目標就是增加企業效益和提高工作效率。

效益和效率可以理解為績效，它來自于過程。企業的運營過程就是一根完整的循序不斷的鏈條，只有健康、高速運轉，過程才能確保創造績效。而過程控制本身是管理職能，不是內部審計的職責，管理審計要求內部審計介入管理又不參與管理，事實上很難嚴格做到。在民營企業內部審計就是醫院里的專職外科門診大夫，僅限于驗病開方，不兼賣藥品和參與手術開刀，以發現風險和轉移風險為己任。內部審計找準切入點和擺正這個位置有三個必要條件應同時具備。第一，高度獨立的體制。最適合國情的內部審計機構應直接受企業的董事長領導，特點是確保獨立性和有效性。第二，內部審計機構應確保有能力履行內部審計職責。第三，能夠實現審計目標——增加效益，提高機構工作效率。

基本條件和主要內容

民營企業內部審計的工作范圍較大且具雜亂感。這是由企業高層高度信任或直接授權所造成的。一般情況下，常規審計很難進入規范化審計程序，企業高層也不關心你內部審計的工作過程，只問結果。這是民營企業內部審計的特點。但就管理審計而言，沒有明確的審計對象和開展內部審計的基本條件，搞管理審計很難操作。一方面很難跳出常規財務審計的圈子，另一方面內部審計很難開創新局面。因此開展管理審計必須解決以下審計環境問題。

1、管理審計面對的是各級職業經理人，其優秀素質的集中表現是較強的管理意識和較高的工作效率。主觀上理解、關心、支持內部審計的時間成本不會過高，工作溝通、配合、減少和解決矛盾都能在一個平臺上順利進行。

2、經營目標和考核認證標準明確。民營企業在經營上具有靈活性。這是因為市場影響企業的生存決定的，在企業內部無論哪個主管、部門、負責人、總經理、總裁都有明確的責任目標和詳盡的考核認證辦法。但是，這種目標和考核認證之間有沒有沖突，考核是否獨立、嚴格進行，有無共同利益在里面是企業所有者最關心的，內部審計職能的實現是解決企業高層最關心問題的最好途徑。

3、內部控制制度健全并不斷得到修正。民營企業的內部控制制度因企業文化和發展規模的不同而存在差別。一般情況下都能圍繞企業效益來制定。但最容易被職業經理人“遺忘”也是企業所有者最關心的問題是內控制度均缺乏“違約條款”或制度輕描淡寫沒有責任承擔者，不具操作性，出了問題或矛盾找不到文字上的東西，往往找不到責任人。這說明制度本身有問題。這是民營企業家最不愿看到的事情。內控制度的不完善就是沒有壓力，這會直接影響企業的效益和機構的工作效率。那么與生產、經營、管理相匹配的內部控制制度這根鏈條是否健全，有無死節、壞節、環節鏈是否有隱患和風險僅靠企業家一人是顧及不到的，靠各“環節”匯報仍存在報喜不報憂之嫌。管理審計的介入就不同了，因為內部審計與運營無直接利益關系，通過內部控制制度符合性測試以及從各種調度會、協調會、總經理辦公會、總裁辦公會、董事會議上反映出來的各種矛盾、沖突、脫節、扯皮等負面信息均能發現內部控制制度的盲區和盲點。個別責任部門和責任人不作為暴露無疑。

4、要有良好的企業文化。民營企業的企業文化的核心是職工的凝聚力，內容包括生存觀、責任感、歸宿感、誠信和企業發展理念。民營企業發展的關鍵首先是老板，其次是能從內心徹底認同該企業文化的合格的稱職的具備高素質的職業經理人團隊。以誠信為前提的充分授權激發出創新的動力，使各級職業經理人時刻銘記民營企業賦予自己的職責和義務。職業經理人要想在民營企業生存和發展就必須具備勇于承擔責任的能力和付出對企業忠誠的代價。

5、要有科學的內部審計標準。管理審計實現最終目的的途徑是通過獨立的評價活動來完成的。在不違反法律的前提下，內部審計要制定重點審計項目的審計標準。主要包括采購成本審計標準、有效生產成本審計標準、資金預算審計標準、應收賬款審計標準、特殊風險審計標準、部門盡責程度審計標準等。

計劃、實施與報告

管理審計必須制定計劃。審計計劃應盡可能編制詳細。經高層批準的審計計劃是來自民營企業的最高指示，應該全部

落實。

1、突出重點。管理審計計劃編制前應盡力爭取企業高層，尤其是董事長本人明確（或暗示）的重點風險領域，并將之列為重點對象，切忌自作主張確定非必要重點，即浪費審計資源又勞而無功。

2、明確目標。就是施實管理審計要達到什么目的？審計報告要揭示和反映問題的原因及責任是什么？目標必須具體，不能似是而非。

3、確定工作范圍。管理審計范圍的確定要看被審計對象的信息系統或企業高層所要求的審查深度來定，一般包括以下內容。

（1）重點審計對象的內控制度是否健全？已有的制度是否被有效執行？重要職能部門的工作績效怎樣？

（2）財務和經營管理信息資料的真實性。

（3）對重點審計對象的考核評價、兌現利益是哪個部門進行的？有無利益關系或職責關聯相容關系？

（4）經營者（或項目）的責任經濟目標是否完成，薪資、獎懲是否按規定執行。

實施審計。實施審計的過程就是內部審計機構代表企業所有者對審計對象就審目標進行測試、評估、認證的過程。

報告結果。民營企業管理審計報告最好直接報告給董事長，因為民營企業（非上市公司）90%以上股權或資本都是董事長直接或間接所有。如果董事長認為有必要讓董事會或總裁辦公會重視這份報告，可建議董事長已批轉報告的方式周知或舉行小范圍審計聽證會。管理審計報告的格式不宜統一。根據審計計劃或高層指派就某一項目或某一部門進行審計，報告的重點是明確肯定或明確否定審計對象的風險。突出效益、效率影響，明確原因和責任承擔者，并從內部審計角度提出可操作性審計意見。

審計標準與技術方法

由于內部管理審計建立起來的審計標準不同，其審計的技術方法也存在很大差異。效益標準和效率標準的建立是民營企業從職業經理人量化了的任務指標和部門職責兩大平臺所構成，是確保企業發展的前提條件之一，管理審計的介入就是通過獨特的方法向企業高層提供獨立的客觀保證，從而增加企業價值并提高機構運作的效率。

管理審計的標準和技術方法一般應包括以下幾方面內容。

一、采購成本的審計標準

1、采購計劃標準。從內部審計掌握的信息資源中，審查目標期內的采購計劃總成本是否超過產業公司目標期的生產計劃期內總成本，生產計劃總成本是否超過營銷公司同期銷售目標所需成本。根據各品種的單位成本逐一審核并加權計算采購總成本，扣減有效庫存后編制當期必購物資計劃和采購預算即可作為管理審計的標準。

2、比價標準。民營企業確定供貨商是同過比質比價來進行的。比價會議應該有內部審計人員的參與并在會議決議上簽字負責。報價、比價過程一般在互聯網或各自局域網上進行。原則為隨行就市同質優價，老客戶與新客戶機會均等一視同仁。供貨合同必須報內部審計部門就采購數量、價格、結算辦法、付款方式和違約條款等內容進行審核通過方可蓋章生效。

3、無效庫存標準。所有采購物料均設立庫存時限和不合格物料追究制度。庫存超限或不合格物料一律視為無效庫存，計算損失成本和貨幣的時間價值，落實責任部門和責任承擔者。實行責任上劃，連帶追究制度，即下級責任上級主管負責并與考核、獎懲掛鉤。上級承擔責任后追究連帶責任是其職權范圍內的事。

4、調整計劃標準。市場決定企業生存，民營企業的經營政策有不確定性特點，對審計標準的及時調整必須加強。平衡和解決經營政策變化與內控目標的矛盾關鍵在于決策信息系統的快速反饋。管理審計要憑借總裁會議、董事會決議信息將不確定因素加以分析及時調整審計計劃和審計標準，以免提供非有效信息，人為制造矛盾。

二、有效成本審計標準。民營企業發展到集團化階段，隨著引進先進設備和管理經驗勞動生產率快速提高。一般情況下，大批量的訂單生產基本上都形成了標準成本定額，為管理審計解剖生產成本提供了基礎。管理審計認為生產成本應區分為有效成本和非有效成本。大批量生產產品開工的第一天。綜合部門就知道批量產品的標準成本（直接材料、人工、變動成本、固定成本）總額。這為管理審計的介入創造了切入點和審計標準。批量產品全部完工或控制期末應產出未產生（廢品損失）的原因、數額就是審計對象，是什么原因？應明確到班組、個人；產出來的產品經檢驗為不合格不能銷售的產品也必須明確責任；已產出的合格產品在成品庫超限存放占用資金的原因是什么，哪個部門或哪個責任人對此應承擔責任必須明確。問題的原因要區分主客觀因素。主觀原因必須處罰?？陀^原因的背后是否存在職責不清，內控制度銜接有問題，部門之間扯皮等情況。比如設備出了問題應該找出是動力部門問題還是車間操作問

題還是維修部門的問題。責任無法落實的，要將損失量化后視同非有效成本上劃到連帶部門的共同上級管理責任人，并由其承擔責任。

三、資金預算審計標準。民營企業的每一分錢都是老板的私人資本，因此實行資金預算制度非常重要。

1、資金預算必須經企業有權批準人的批準方能執行。

2、經批準了的預算收入是否按規定及時到位，不能到位的原因是什么？誰應對此負責。

3、經批準了的預算支出在資金上是否有數量上的保證，資金調撥環節是否暢通，是否存在預算批準了，而資金到不了位影響生產、經營運轉的問題，什么原因，內控制度本身有無漏動，誰應負責任。

4、超預算支出和無預算支出的批準人是誰？有無追加預算的審批手續或最高層授權，內控制度是否還應明確。

四、應收賬款的審計標準

應收賬款的風險管理在民營企業有其鮮明的特點。即對所有應收賬款設立限額和限時制度。比如對同一經銷商所欠貨款超過發貨總額的10%到合同期滿不能劃回，或單筆應收賬款超過45天不能收回即應視為“壞帳”進行風險管理。凡是進入“壞帳”程序的應收賬款不能計算經營業績并與提成、獎勵脫鉤，已發放的獎金、提成均應追回。超過發貨總額30%超過60天仍不能劃回的應收賬款記入營銷公司期間費用落實責任。

五、盡責程度的審計標準

民營企業招聘和重用人才的標準主要有兩方面即誠信和能力。管理審計對各職能部門或其負責人盡責程度的評估認證是站在企業所有者的角度來進行的，其主要形式是設立評估項目打分進行。

1、工作態度。全心全意為企業工作，工作講實效，服從上級并正確向上級報告，精通業務內容，熟練掌握職務要點，正確領會上級指示并全面執行，在規定的時間完成任務。

2、能力。具備獨立工作的能力，良好的溝通能力，崗位創新能力。

3、責任感。任務有排期、工作有計劃，預測過失的可能性，并有預防對策，有勇于主動承擔責任的實際行動，知錯必改。

4、全局觀念，不以我為中心，突出部門協調，一切以企業利益為中心，一切為了顧客，一切為了市場。

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二、行政事業單位開展管理審計的可行性

從2000年7月1日起正式實施的新《會計法》，對內部審計工作提出了明確要求，規定單位負責人要對本單位工作和會計資料的真實性、完整性負責。這一規定從根本上改變了以往那種人人都負責，結果卻無人負責的狀況。同時，明確了單位要建立內部控制制度，并且將內部審計作為內部控制的一個重要環節加以規定，這將會增強單位負責人對內部審計的重視程度，提高內部審計機構的地位，為管理審計的健全與發展提供契機。新《會計法》在關于法律責任的規定中，對違規人員從罰款、行政處罰、吊銷從業資格證，直到開除、判刑等分別做出規定，規定明確，處罰力度大，措施具體，針對性和可操作性明顯加強。新《會計法》的實施在有力地維護經濟秩序的同時，也必然為管理審計工作的開展創造良好的會計執法環境。

三、行政事業單位開展管理審計的主要內容

（一）內控制度是否健全有效，是否在國家及地方有關政策制度的基礎上建立健全了部門規章制度并認真執行；會計核算是否符合會計法的要求，是否建立了現金出納制度、報銷制度、借款制度、主要領導審批制度等內部控制制度，有無因內控制度不嚴或領導決策失誤造成損失浪費一起其他經濟事故問題。

（二）預算外收入是否合法，有無亂收費、亂罰款、亂集資、亂攤派、收入不入帳或設置帳外帳等問題；預算外支出是否符合規定范圍，有無大吃大喝、請客送禮、亂發錢物和鋪張浪費等行為。

（三）各項預算內收入是否符合國家政策，有無違規收入。行政事業單位的收入主要是財政撥款和罰沒收入、規費收入。財政撥款是財政按批準的預算撥付的，罰沒收入是按規定對某種違規行為的罰款，規費收入是國家機關為公民和單位提供某種特殊服務時按規定所收取的手續費和工本費，不提供服務不能收費。因而行政事業單位所取得的各項收入必須嚴格執行上級政策，不得自定規則亂收費。

（四）債權債務和往來款項業務是否真實，有無通過應付款為其他單位辦理不正當業務或截留應當上交國家收入、出借單位資金謀取私利等。

（五）經費支出是否合規合法，有無將救濟、科研、農業、教育、基本建設等專項資金（基金）挪作他用的問題；

（六）固定資產是否入帳建卡，能否保證安全完整；特別是納入財政統一核算體系后，各單位自管固定資產是否能夠帳實相符，增減變動手續是否齊備，有無管理不善造成流失問題；有無未經批準擅自處置固定資產，或通過降低轉讓價格獲取好處的問題；固定資產的變價收入是否全部入帳、專款專用。

四、行政事業單位開展管理審計的方法

（一）運用審閱法、核對法、觀察法、查詢法，檢查行政事業單位的財政撥款、預算外收入的真實合規、合法性。如將行政事業單位收到的財政撥款數與財政部門實際撥款進行查詢、核對，將行政事業性收費醒目與物價部門核批的《收費許可證》上的項目、標準核對，將罰沒收入與財政領取的罰沒收入、專用票據核對，以檢查被審計單位有無截留罰沒收入、納入預算的規費收入和亂收費、亂罰款，私設“小金庫的問題。

（二）運用順查、逆查、詳查、抽查等方法，按照有關法規和財政?？钗募︻A算內外支出項目的真實性、合規和合法性進行審計。對財政收支數額不大的應采用順查法和詳查法。

（三）運用比較法、結構分析法等審計分析方法對預算內外資金的管理使用效益情況進行分析評價。

五、行政事業單位開展管理審計存在的風險

管理審計存在較高的審計風險。審計風險主要由固有風險、控制風險、檢查風險三個要素組成。管理審計是指對行政事業單位所有業務活動和管理活動的恰當性和有效性以及人力資源的擁有和使用進行檢查、分析和評價，鑒證管理當局履行受托管理責任的業績，鑒明現存的和潛在的薄弱點，并就其改進提出措施，以便更加有效地使用所擁有的物質資源和人力資源，改善管理，提高行政事業單位服務社會的能力。管理審計與其他類型審計的主要區別是強調對人力資源的審計。因為人力資源是最為寶貴的資源，在知識經濟時代更是如此。人不僅是日常行為活動的主體，而且是最為活躍的管理因素，它的質量高低和狀態如何，會直接影響單位的經濟活動及其結果，進而影響到工作目標的實現。然而，對人力資源的審計，內審機構開展的少之又少，缺乏經驗和相應的審計知識，加之現階段人力資源配置的復雜化，使管理審計的開展將面臨一定的高風險，導致很多行政事業單位內部審計機構和人員望而卻步。

六、做到兩個“加強”，全面提升行政事業單位內審人員素質

（一）加強專業培訓，提高內審隊伍素質。為了使廣大內審人員盡快適應管理審計工作的要求，國家審計機關必須從實際出發，加強對內審人員的培訓工作。為此應做好三方面工作：一是要定期對內審人員進行職業道德教育和管理審計專業知識方面的培訓，提高他們的思想修養水平和業務能力。二是要嚴格審計程序，制定明確的標準來約束和規范內審人員的行為，強化責任感。三是要采取短期輪訓、以審代訓和研討會等形式，不斷提高內審人員的素質。

（二）加強國家審計機關對內審的指導管理，促使行政事業單位內審人員不斷提高工作水平。國家審計機關在切實履行指導內審的職責時，應做好四方面工作：一是要轉變內審工作的指導方式，從以行政指導為主逐步轉到政策引導和典型引導上來；從以審計機關指導為主逐步轉移到審計機關領導下的內審協會行業指導為主上來；從抓內審面的擴大逐步轉移到點面結合上來，特別是要加強對行業內審的工作指導。二是突出內審工作的重點，既要重視內審機構建設、內審人員配備，更要重視提高內審工作的質量。三是切實轉變工作作風，努力為內審工作做實事。在強化內審宣傳、學習培訓、總結交流等方面下功夫，促進內審進一步發展。四是有計劃地對行政事業單位內部審計人員定期進行考核，促使其不斷學習，不斷提高執業水平。

篇（6）

企業成本管理對象是與企業經營過程相關的所有資金耗費。既包括財務會計計算的歷史成本，也包括內部經營管理需要的現在和未來成本，此項涉及企業成本管理先期審計；既包括企業內部價值鏈內的資金耗費，也包括行業價值鏈整合所涉及的客戶和供應商的資金耗費。

審計部門在成本管理審計中，要首先審計評價成本費用的內控制度建立健全情況，審計是否有一套成本費用開支范圍、開支標準、計劃制定、授權審批等制度。是否分解了成本費用的責任，有沒有定期對成本費用檢查、分析，有沒有成本控制獎懲措施，同時在成本管理的過程中審計部門要做好成本的事中審計，規范企業成本運用效果，審計部門要提出建立和完善有關制度的審計建議，促進提高企業的成本控制水平和管理水平。

一、企業強化成本管理審計的主要內容

1.強化企業內部事前成本審計的力度。伴隨著企業經營管理模式的轉變，審計環境、審計目標及職能的變化，現代企業成本管理越來越注重對成本的先期預測和執行，成本的規范和成本管理制度的健全為企業審計部門加強內部控制的一項重要工作，如此必然導致了審計的范圍和內容發生變化。為了適應新形勢，企業內部審計必須對企業經營管理活動的全過程展開全面審計，對成本管理以事中和事前審計為主。由于內部控制是現代管理的產物，內部控制制度貫穿于成本管理的全過程之中，所以，利用內部控制可以更加經濟有效地達到成本管理的先期事前的目標。

2.加強對企業內部成本控制制度的評審。重點檢查成本費用管理責任制是否健全有效，是否按照成本費用管理責任制規定的職責任務，把管理責任分解落實到單位、部門和責任人，并制定具體目標和考核辦法，建立目標成本負責制。是否建立健全各項定額管理制度，物耗、能耗定額是否科學、先進、合理。

3.加強對企業成本費用支出真實性審計。成本支出的真實性，關系到能否正確、客觀地反映企業生產耗費和經營成果，關系到企業經營決策的成敗，對構成鐵路運輸企業成本費用諸要素進行審查，落實成本支出的真實性，是成本費用審計的核心。重點檢查是否有弄虛作假、營私舞弊行為，如虛報冒領，隨意調節、虛增、虛列成本費用，虛增產值利潤，騙取包干工資或承包獎金等行為。

4.加強對成本支出有效性審計。重點審查是否本著節約開支、精打細算的原則進行生產經營，以最小的投人，產出最大的效益，是否有跑冒滴漏及人材物的損失浪費，如勞動生產率、設備利用率、物耗能耗定額、存量資產、資源配置是否達到最佳狀態和有效利用。

5.加強對成本支出的合法性、合規性審計。重點檢查成本費用支出是否符合企業成本管理規定等，各項開支是否符合成本費用開支范圍，有無將資本性支出、營業外支出、專項費用支出和利潤項目支出計入成本費用。是否按權責發生制嚴格區分前后期成本費用。

二、我國企業成本管理審計存在的主要問題

1.企業成本控制忽略成本事前審計。在改革開放多年來我國企業在成本管理審計過程中注重成本事中管理和事后審計管理，即在成本管理過程中注重成本控制和節約，在事后利用成本管理的監督職能對成本管理進行總結和盤點。但隨著成本管理理論的不斷發展，戰略成本管理理論及先進成本管理理論的不斷涌現，成本管理已經發展成一個全過程、多側面的管理體系，主要在成本管理的前期進行成本管理制度、成本管理環節和成本管理預期等工作，同時其中期和后期的工作同樣十分重要。這就涉及到成本管理事前審計的問題，正如前文論述，內部控制制度在成本先期控制和審計問題上有著舉足輕重的作用。

2.企業成本控制不完善。目前,我國許多企業只注重生產過程中的成本審計,忽視供應和銷售過程的成本控制;只注意投產后的成本審計,忽視投產前產品設計及生產要素合理組織的成本控制。成本計劃缺乏科學性、嚴肅性、可增可減;在成本的具體核算中,只注重財務成本核算,缺少管理成本核算。以冶金行業為例,工序間的半成品,水、電、風、汽等供應量大,對成本的影響也大。有些原材料消耗無法計量,每月就采用實地盤點法倒算,隨意性較大、假賬真算、對各生產單位的內部成本指標很難考核。

3.現有會計系統需要創新?，F有的成本會計系統未能采用靈活多樣的成本方法,使得成本控制陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈,不能提供決策所需的正確信息,不能深入反映經營過程,不能提供各個作業環節的成本信息,從而誤導企業經營戰略的制定。另外,傳統的成本控制對象局限于產品財務方面的信息,不能提供管理人員所需要的資源、作業、產品、原材料、客戶、銷售市場和銷售渠道等非財務方面的信息,難以起到為戰略管理提供充分信息的目的。

三、企業成本管理審計措施建構

隨著社會主義市場經濟的發展、市場競爭的激烈和企業內部管理的科學化,審計將得到更大的發展,企業審計在發揮好監督作用的同時,更應發揮服務作用,為企業改善經營管理,提高經濟效益服務。內部審計在成本管理中發揮作用有以下幾方面:

1.建立健全內部控制先期成本管理審計工作，制定。內部審計的目的就在于協助本單位完善內部控制、防范風險、促進經濟效益的提高。企業審計部門對尚未實施的經濟事項進行事前成本審計,指出成本管理制度和成本管理項目存在的問題，提早對企業成本管理過程中將會出現的細節性關鍵點進行預測，提出一個規避風險、規范科學的成本管理機制，加強企業成本管理事前審計，即將成本管理審計工作的重點由事后審計監督向事前審計轉移，參與事前成本決策，以增強企業成本管理審計的實效性，發揮內部控制制度在成本管理工作中的重要作用。

2.抓住內部控制制度審計,加強企業管理,降低企業管理成本。如果一個企業的內部控制制度良好,其業務處理的正確程度就高,錯弊情況就少,管理成本也低;反之則相反。因此,內部審計通過對企業內部控制制度的審計和評價,可促進企業進一步完善內控制度,使制度更加合理,以利于規范業務操作,準確評估員工工作業績,從而達到降低管理成本的目的,也更有利于企業實現成本控制這一整體目標。

3.進行資金營運效益審計,降低資金運作成本。資金管理是企業管理的中心工作,企業資金營運效益的高低,已成為影響企業活力和效益的關鍵因素。開展對企業各業務部門資金使用績效的審計工作,既可以檢查其資金使用是否按計劃、是否達到了預期效果,又可以分析其資金運營效益高低的原因,正確評價各部門的資金使用情況。

4.對成本進行事前審計會簽,事后跟蹤調查,降低成本。審計部門應和財務部門密切配合對合同及成本核算表進行事前審核,對不利成本差異的要明確責任,對通過計算審核,不能盈利的業務實行“一票否決”,以達到降低成本的目的。

5.對應收賬款和對外投資等進行專項調查清理,努力降低風險成本。對應收賬款,審計可通過專項調查落實到人,明確責任;還可以建議企業領導將應收賬款與有關業務人員的效益工資結合起來,以防范新的逾期賬款的發生。審計工作應下大力氣逐筆進行清查分析,對于效益不佳或被投資企業予以停產的,應建議企業該撤資的撤資,該清盤的清盤,以使企業避免遭受更大的損失。

6.堅持對企業費用水平審計,促使企業嚴格控制各項費用開支。費用水平是指企業在經營中商品流通費占銷售收入的比率。它直接影響到企業成本管理,關系到企業的經濟效益,因此,控制費用水平是降低企業成本,提高經濟效益的直接途徑。

四、總結

搞好成本費用審計，要發揮人的主觀能動性。降低成本費用，審計部門要在抓好上述四個環節的同時，還要進一步發揮人的主觀能動性，克服人員專業結構不合理的困難。首先是各單位的領導必需重視以成本審計為核心的經濟效益審計，主管領導必須親自抓成本審計工作，給審計人員下任務，壓擔子，親自簽署審計通知書、審計決定，對審計部門提出的問題和建議必須認真研究解決。要調整審計隊伍的人員結構，配備必要的工程、財務、經濟等專業人員。

成本費用的高低，是直接影響企業經濟效益的關鍵因素，成本費用審計是經濟效益審計的核心內容，緊緊抓住這個“牛鼻子”，就抓住了效益審計的根本，審計就會出成果、出效益。因此，各級內部審計部門必須認識到這一點，并有所作為。這樣內部審計的地位才能日益提高，影響不斷擴大。

要完成好上述工作,要求內部審計人員必須熟悉外貿業務,精通財務、審計知識,還要懂外語、計算機及法律知識,必須有高度的責任心,這對內部審計人員而言,既是機遇也是挑戰,我們相信內部審計在現代企業“降低成本、減少費用”方面將會大有作為。

參考文獻:

[1]陳巧陳亞楠:公司治理結構的完善和內部審計的發展[J].華北電力大學學報(社會科學版),2004(01)

篇（7）

噴錨網支護是錨桿、鋼絲網、噴射混凝土相結合的聯合支護方式?？勺畲笙薅鹊乩眠叡谕馏w的自穩能力，使結構處于最佳受力狀態，根據監測數據可隨時調整支護參數，具有很大的靈活性，特別是在周邊環境復雜的情況下，因所需設備簡單、所需場地較小而具有較大的優越性。

1工程概況及工程地質條件

圖1基坑平面圖

該工程位于河南省平頂山市，總建筑面積7200m2。主樓兩棟，高約83m，地上20層，地下2層，框剪結構，筏板基礎，基坑挖深約9.0m，為圖1中的1#和2#基坑；裙樓兩棟，地上4層，地下1層，框架結構，筏板基礎，基坑開挖深度約5.0m，為圖1中的3#基坑。該建筑物的周圍環境比較復雜，北側距擬建圍墻約14m，墻外為正建的7層住宅樓；南側距擬建圍墻8.2m，西側距擬建圍墻約4.5m，東側距擬建圍墻4.6m，基坑平面見圖1（自然地面標高-1.00m）。

根據《巖土工程詳細勘察報告》，工程場地劃分兩個含水層組：第一層為上層滯水，埋深在自然地面下4.6～5.5m，補給來源主要靠大氣降水及下管道滲水；第二層為潛水，具微承壓性，水位埋深在自然地面下11m以下。場地內各層土的物理力學性質指標見表1

2支護方案的選擇

2.1場地評價

基坑場地在開挖深度內主要以粉質粘土和粘土層為主，該土層土質強度高，自立高度大，同時，基坑內水位埋深較深，受地下水影響不大，經計算，臨界直立高度Hc=7.07m，所以，基坑開挖過程中，不需采用特殊支護，在場地允許的條件下，可以放坡開挖，局部無大的放坡余地可采用錨噴網支護，但放坡開挖后土體長期暴露于外，會受雨水沖刷或風化導致土質變化而產生蠕變。所以，放坡開挖后，采取素噴方式，保護邊坡土體不受風化及雨水沖刷，確保土體原有特性。同時，又能使基坑內施工現場清潔、衛生，保證基礎施工在雨季順利進行。具體素噴方法見圖2和圖3

圖2素噴、錨噴結構示意圖

圖3素噴剖面圖（注：摩擦錨桿長1m，水平、垂直間距均為1.5m）

2.2支護方案的選擇

根據現場踏勘實測數據表明：基坑南、北兩側場地較寬闊，可以大放坡，而東西兩側場地狹小，放坡比例很小，北側可以在預留出支護所需材料堆放、加工的場地后，按1：0.4左右比例放坡；南側也按1：0.4左右的比例放坡；東西兩側場地狹小，按1：0.1放坡，1#深基坑的東側和2#深基坑的西側放坡后采用噴錨網支護。

2.3錨噴支護方案的確定

設計參數的取值：土體容重γ=19.8KN/m3，挖深H=9m，內聚力C=29KPa，摩擦角φ=13°，安全系數K=1.3，外荷載q=10KN/m2，由此，布置6排錨桿，具體參數詳見表2及圖2、圖4：

圖4錨噴剖面圖（注：錨桿水平、垂直間距均為1.5m）

3施工要點

3.1基坑土方開挖及修坡

基坑土方開挖應分步進行，分步開挖深度主要取決于暴露坡面的直立能力，為給錨噴網施工提供良好的工作條件，每層挖深1.5m～2m，不允許超深開挖。開挖長度應根據交叉施工期間能保持坡面穩定的前提決定，一般在同一軸線開挖的長度為15m～20m。邊坡開挖應最大限度地減少對支護土層的擾動，并嚴格按規定修坡，防止因分層開挖的誤差引起最終基坑外形尺寸的不足。

3.2錨桿施工

錨桿施工首先是錨桿的成孔，根據地質情況采用人工鑿孔或鉆機鉆孔，按設計的孔位布置，進行測量畫線，標出準確的孔位，后按設計要求的孔長、孔的俯角和孔徑進行鑿孔。其次是錨桿安裝，按照設計規定的各排錨桿的長度、直徑，加工合格的錨桿，為使錨桿處于孔的中心位置，每隔1.2～2m焊接一個居中支架，將錨桿安放在孔內。最后是注漿，注漿是保證錨桿與周圍土體緊密粘和的關鍵，在安好錨桿的孔內注入1：1水泥砂漿，壓力不低于0.4MPa，以確保錨桿與孔壁之間注滿砂漿，砂漿內加膨脹劑及早強減水劑，注漿采用由里向外注，需將注漿管插入孔內距孔底約0.5m處，必須在孔口綁扎止漿布袋，防止漿液流出。

3.3掛網噴混凝土

等錨桿施工完成后，用φ10圓鋼與錨桿彎頭銜接起來，形成整體。然后迅速在邊坡面上，布上一層φ6.5，網格200×鋼筋網，網筋之間用扎絲扎牢，網片之間搭接要牢。在上述工序完成后，即可噴混凝土，噴射混凝土是借助噴射機和使用壓縮空氣將按一定比例配合的拌合料通過管道輸送并以高速噴射到邊坡受噴面上，凝結后與鋼筋網形成薄壁鋼筋混凝土板墻?；炷梁穸劝丛O計要求為80～100mm，強度為C30。噴射混凝土時噴槍口與受噴面距離保持在1～1.2m為宜，避免因距離過大而影響受噴面混凝土的密實度，距離過小而造成過多的混合料反彈損失。

3.4設置測點

監測要設置測點，在施工期間和竣工前定期觀測。一是地面下沉值，二是坡面位移值，現場監控測量對噴錨網支護技術尤為重要，通過監測，隨時掌握邊坡的穩定狀態、安全程度，為設計和施工提供信息，以便隨時修改設計和施工方案，達到設計和施工最優化。

4支護工程造價比較

該基坑支護工程為施工單位自帶方案的招標工程。參加招標的施工單位共三家，在計費標準相同，施工方案自定的條件下，其中選用人工挖孔加鋼支撐的支護方案，投標價為150萬元，選用人工挖孔樁加預應力錨桿的支護方案，投標價為182萬元，選用噴錨網支護的方案，投標價僅為98萬元，由此可見，在深基坑支護方案中，如果地質條件許可，使用噴錨網支護方案是比較經濟的。

參考文獻：

1.彭振斌錨固工程設計計算與施工武漢中國地質大學出版社1997

2.余志成深基坑支護設計與施工北京中國建筑工業出版社1997

篇（8）

一、設計階段的劃分

（一）建筑工程設計階段的劃分

1.建筑工程設計應按方案設計、初步設計、施工圖設計三個階段進行。

2.小型或技術簡單的建筑工程，經有關主管部門同意，可按方案設計審批后直接轉入施工圖設計的兩階段進行。

（二）與建筑工程設計文件編制深度有關規范和規定

1.建設部[1992]102號文版發的行業技術管理標準《建筑工程設計文件編制深度的規定》（中南建筑設計院主編）

2.上海市標準DBJ08-64-97《建筑工程設計文件編制深度規定》（上海市勘察設計協會主編）

（三）設計文件編制原則

設計文件編制必須貫徹國家和地方有關工程建設的政策和法令，應符合國家和地方建筑工程建設標準、設計規范（規程）和制圖標準，遵守設計工作程序。

各階段的設計文件應是完整齊全，內容深度要符合規定，文字說明和圖紙均應表達清晰、準確，整個文件必須經嚴格校審，減少各種差錯。

二、初步設計圖紙深度

（一）區域位置圖

1.地形和地物；

2.城市坐標網、坐標值；

3.工程場地范圍的測量座標或尺寸；

4.場地附近原有或規劃的交通線路及公用設施，本工程道路、鐵路接線點及進入場地的位置、坐標和標高；

5.場地附近河道、水庫的名稱、位置、主要高程；

6.場地附近大型公共建筑的位置和名稱；

7.指北針、風玫瑰圖；

8.區域位置圖可視工程規模等情況與總平面圖合并；

分析中國電信、金融大廈區域位置圖。

（二）總平面圖

1.地形和地物；

2.測量坐標網、坐標值，場地施工坐標網、坐標值（或標注尺寸），規劃紅線；

3.建筑物、構筑物、出入口、圍墻位置，其中主要建筑物、構筑物的坐標（或相關尺寸）；

4.廢舊建筑物的拆除范圍、相鄰建筑物的名稱和層數與相鄰建筑物的距離、日照陰影圖；

5.道路、鐵路和排水溝的主要坐標（或相關尺寸）；

6.停車庫（場）的車位布置、消防登高場地、綠化及美化設施的布置示意；

7.指北針、風玫瑰；

8.主要技術經濟指標和工程量表；

9.說明欄內應有尺寸單位、比例、場地施工座標和測量座標的關系、補充圖例及必要的說明等。

分析中國電信通信總平面圖。

（三）豎向布置圖

1.場地施工坐標網、坐標值（或尺寸）；

2.建筑物、構筑物的名稱（或編號）、室內外設計標高；

3.場地的道路、鐵路、河渠或地面的關鍵性標高；

4.道路、鐵路、排水溝的起點、巒坡點、轉折點和終點等設計標高；

5.用坡面箭頭表示地面坡向；

6.指北針；

7.比例、尺寸單位；

8.當工程簡單時，可與總平面圖合并。

（四）內部作內圖

1.道路、排水溝、擋土墻的斷面、尺寸、用料；

2.工程復雜時，專業管線干線需進行綜合。

（五）平面圖

1.表明軸線、軸線編號、變形縫的位置；

2.表明墻、柱、幕墻、內外門窗、天窗、樓梯、電梯、作業平臺、吊車類型、噸位、跨距、行駛范圍、鐵軌、地坑、陽臺、雨蓬、平臺、臺階、坡道、散水、水池、衛生潔具及與設備專業有關的設施等；

3.注明各房間、車間、工段等的名稱和房間的特殊要求（如潔凈度、恒溫、防火等），給出有特殊要求的主要廳、室的具體布置及等土建有關的主要工藝設備的布置示意；

4.標明軸線間尺寸、外包軸線總長及其他尺寸與軸線的關系；

5.標明室內外地面設計標高和各層樓地面標高；

6.標明剖切線及編號；

7.底層平面上標明指北針；

8.多層或高層建筑標準層、標準單位或標準間，需要時繪制局部放大平面圖及室內布置圖；

9.單元式住宅平面圖中應標注技術經濟指標和標準套型，大開間住宅應繪制分隔示例系列。

分析同濟大學醫學院平面圖。

（六）立面圖

根據建筑物的性質、繁簡，選擇繪制有代表性的立面，立面圖應包括：

1.立面外輪廓線、門窗、幕墻、雨蓬、檐口、女兒墻頂、屋頂、平臺、欄桿、臺階、變形縫、主要裝飾材料選用；

2.標注各層標高、室外地坪至女兒墻頂或建筑檐口的總高度、各層之間尺寸和其他必須的尺寸（室內外高差、屋頂層女兒墻頂、屋頂突出物等）；

3.關系密切、相互間有影響的相鄰建筑部分立面（如沿街立面圖、保護建筑等）；

4.特殊造型或必要的建筑構造圖；

5.建筑兩端部的軸線、軸線編號。

分析同濟大學醫學院立面圖。

（七）剖面圖

剖面應剖在層高、層數不同、內外空間比較復雜的部位，繪出如下內容：

1.墻、柱、內外門窗、幕墻、地面、樓面梁板、屋頂、檐口、女兒墻、出屋面煙囪、吊車、吊車梁、吊頂、天窗、檔風板、樓梯、電梯、平臺、雨蓬、陽臺、地溝、臺階、坡道、散水；

2.剖視方向的投影（包括室外和室內局部立面）；

3.軸線和軸線編號；

4.標注各層標高、室外地坪至檐口或女兒墻的總高度，各層之間的尺寸、室外地坪至最深一層地下室地面的尺寸。

分析同濟大學醫學院剖面圖。

三、施工圖設計深度

（一）圖紙目錄

先列新繪制圖紙后列選用的標準圖或重要利用圖紙。

（二）總圖

1.總平面圖

（1）地形和地物；

（2）測量坐標網、坐標值，場地施工坐標網、坐標值（或標注尺寸），規劃紅線；

（3）建筑物、構筑物、出入口、圍墻位置，其中主要建筑物、構筑物的坐標（或相關尺寸）；

（4）廢舊建筑物的拆除范圍、相鄰建筑物的名稱和層數與相鄰建筑物的距離、日照陰影圖；

（5）道路、鐵路和排水溝的主要坐標（或相關尺寸）；

（6）停車庫（場）的車位布置、消防登高場地、綠化及美化設施的布置示意；

（7）指北針、風玫瑰；

（8）主要技術經濟指標和工程量表；

（9）說明欄內應有尺寸單位、比例、場地施工座標和測量座標的關系、補充圖例及必要的說明等。

分析茉莉苑總平面圖；分析中國電信總平面圖。

2.豎向布置圖

（1）場地施工坐標網、坐標值（或尺寸）；

（2）建筑物、構筑物的名稱（或編號）、室內外設計標高；

（3）場地的道路、鐵路、河渠或地面的關鍵性標高；

（4）道路、鐵路、排水溝的起點、巒坡點、轉折點和終點等設計標高；

（5）用坡面箭頭表示地面坡向；

（6）指北針；

（7）比例、尺寸單位；

（8）當工程簡單時，可與總平面圖合并。

3.管線綜合圖

（1）總平面布置；

（2）場地四界施工坐標（或尺寸）；

（3）各管線平面布置，注明各管線與建筑物構筑物的距離和管線間距；

（4）場外管線接入點的坐標和標高；

（5）管線密集地段和典型部位斷面圖；

（6）指北針、補充圖例、比例、尺寸單位。

分析中國電信室外管線圖。

4.室外環境設計

（1）總平面布置；

（2）場地四界施工坐標或尺寸；

（3）道路、硬地和硬質景觀布置和設計；

（4）綠化和種植設計；

（5）指北針、圖例、比例、尺寸單位。

分析中國電信環境設計圖和種植設計圖。

（三）建筑

1.軸網關系圖

當平面圖較大時，可分區繪制，增加軸網關系圖，給出軸線和軸線編號、軸線尺寸及相互關系，注明分區名稱。

分析松少年活動中心軸網關系圖。

2.平面圖

（1）承重和非承重墻、柱（壁柱）、軸線和軸線編號、內外門窗位置和編號（需要時同時編在立面上）、門的開啟方向、房間名稱或編號、房間特殊設計要求（如潔凈度、恒溫、防爆、防火等）；

（2）外包總尺寸、軸線尺寸、門窗洞口尺寸、分段尺寸、墻身厚度、墻柱關系尺寸、變形縫位置和寬度尺寸、其他構件尺寸；

（3）衛生器具、水池、臺、櫥、隔斷等的位置；

（4）電梯主要尺寸、樓梯主要尺寸上下方向；

（5）地下室、地溝、地坑、必要的機座、各種平臺、夾層、人孔、墻上預留洞、重要設備的尺寸與標高等；

（6）工業建筑鐵軌位置、軌矩和軸線尺寸關系，吊車類型、噸位、跨距、行駛范圍、吊車梯位置等；

（7）陽臺、雨蓬、臺階、坡道、散水、明溝、排氣道、管道井、煙囪、垃圾井道、消防梯、雨水管位置及尺寸；

（8）室內外地面標高、樓面標高；

（9）剖切線及編號、指北針（注在底層平面中）；

（10）有關詳圖索引號；

（11）屋頂平面一般包括女兒墻、檐口、天溝、坡度、坡向、雨水口、分水線或屋脊、變形縫、樓梯間、水箱、電梯機房天窗及擋風板、上人孔、排氣煙口、室外消防樓梯及其他構筑物、屋頂設備、詳圖索引號、標高等；

（12）大開間住宅應繪制平面分隔示例系列；

（13）對不涉及二次裝修的室內吊頂應繪制平頂圖，包括吊頂部位分塊標高、燈具風口、噴淋、煙感等內容；

（14）根據工程性質和復雜程度，可繪制局部放大平面。

分析同濟大學醫學院主樓平面圖。

3.立面圖

（1）各個不同方向的立面圖應畫全；

（2）內部院落局部立面可在剖面圖中表示，如不能完全表示時，應繪制內立面；

（3）當形體較復雜，不便繪制某個方向投影立面時，應繪制展開立面；

（4）立面圖應繪制兩端或展開立面轉折處軸線和軸線編號；

（5）立面圖應繪制外輪廓線、門窗、幕墻、女兒墻頂、檐口、柱、變形縫、室外樓梯和消防梯、陽臺、欄桿、臺階、坡道、花臺、雨蓬、門頭線條、煙囪、勒腳、雨水管、裝飾構件、空調室外機擱架、墻面裝飾材料、分格線、外墻留洞和尺寸，注明外墻裝飾用料；

（6）樓層標高、室外地坪標高、屋頂塔樓標高、室外地坪至女兒墻或檐口的總高度、層高尺寸、外門窗與樓面的關系尺寸、室內外地坪高差尺寸、屋頂塔樓高度尺寸；

（7）平面圖上表示不出的門窗編號，節點詳圖索引。

分析同濟大學醫學院主樓立面圖。

4.剖面圖

剖面應剖在層高、層數不同、內外空間比較復雜的部位，繪出如下內容：

（1）墻、柱、內外門窗、幕墻、地面、樓面梁板、屋頂、檐口、女兒墻、出屋面煙囪、吊車、吊車梁、吊頂、天窗、檔風板、樓梯、電梯、平臺、雨蓬、陽臺、地溝、臺階、坡道、散水；

（2）剖視方向的投影（包括室外和室內局部立面）；

（3）軸線和軸線編號；

（4）標注各層標高、室外地坪至檐口或女兒墻的總高度，各層之間的尺寸、室外地坪至最深一層地下室地面的尺寸，門窗洞與樓層的關系尺寸、內部尺寸如地坑深度、隔斷、洞口、平臺、吊頂等尺寸；

（5）底層地面標高、各層樓面標高、樓梯、平臺標高、屋面板、屋面檐口、女兒墻頂、煙囪頂標高、高出屋面的水箱間、樓梯間、機房頂標高、室外地面標高、底層以下的地下各層標高。

分析同濟大學醫學院主樓剖面圖。

5.樓梯大樣圖

（1）樓梯編號；

（2）各層樓梯平面圖，包括墻、柱、門窗、幕墻、正壓送風井和送風口、消防箱等、樓梯踏步、欄桿、樓梯梯段剖斷線、上下方向線、踏步高度和寬度、上下級數、樓層及平臺標高、軸線、軸線編號、軸線尺寸、樓梯間凈尺寸、樓段寬度、樓梯井寬度、平臺深度、樓梯踏步的踏面寬度和數量、樓段長度、剖切線（一般畫在底層平面大樣圖）；

（3）剖面圖，樓梯剖面包括墻、柱、門、窗、幕墻、梁、過梁、樓板、樓梯梯段、踏步、欄桿等剖切的斷面或投影、軸線和軸線編號，樓層和平臺標高、層高尺寸、每個樓段踏步高度和數量、每個樓段的高度、欄桿高度尺寸、踏步和欄桿的節點詳圖索引；

（4）踏步節點詳圖；

（5）欄桿節點詳圖。

分析同濟大學醫學院主樓樓梯大樣圖。

6.電梯大樣圖

（1）電梯基坑和各層井道平面大樣圖，包括電梯編號、墻、柱、電梯門洞、電梯轎箱和平衡重，軸線、軸線編號、軸線尺寸、井道尺寸（寬和深）、預留門洞尺寸、井道壁厚尺寸和材料、基坑標高、各層樓層電梯廳標高；

（2）電梯機房平面圖大樣圖，包括墻、柱、門、窗、幕墻、機房名稱電梯井道位置、電梯編號、電梯機房凈尺寸、電梯機房、尺寸與井道位置的關系尺寸、電梯機房標高；

（3）剖面大樣圖，包括電梯井道壁、電梯門洞、電梯廳樓地面、電梯基坑底板、電梯機房樓面和頂面、門窗、幕墻、消防電梯集水井、各層層名和標高、電梯機坑標高、各層層高尺寸、基坑深度尺寸、緩沖層高度尺寸、提升高度尺寸、預留門洞高度尺寸；

（4）電梯選用說明，包括選用依據、電梯編號和名稱、類型和控制方式、載重量、速度、轎箱尺寸、井道尺寸、基坑深度、緩沖層高度、提升高度、停站層數、主站位置、電梯門尺寸、電梯門土建預留門洞尺寸、電梯轎箱、廳門和門套裝修要求；

（5）以上（1）～（4）相當于電梯招標圖深度，待電梯承包商提供電梯土建工藝資料后，需補充電梯機房牽引機支架、控制柜、分體空調、排風扇布置位置和留洞圖，電梯門洞牛腿節點詳圖，門框埋件圖，呼喚鈕和層顯留洞圖，電梯基坑檢修梯，消防電梯集水井和排水口，電梯門框裝修節點。

分析同濟大學醫學院主樓電梯大樣圖。

7.衛生間大樣圖

衛生間平面大樣圖，包括墻、柱、門窗、幕墻隔間布置、衛生器具布置、管道井排氣道、軸線、軸線編號、軸線尺寸、衛生間凈尺寸、隔間尺寸、衛生器具布置尺寸，地坪標高、地面坡度和坡向、地漏位置、地坪與走道高差、管道井擋水翻口、房間名稱。

分析同濟大學醫學院主樓衛生間大樣圖。

8.門窗大樣、門窗表

（1）門窗大樣圖包括門窗編號、門窗框和分格、材料、開啟方向、洞口尺寸及分格尺寸，復雜門窗增加平面圖；

（2）門窗表包括類別、編號、洞口尺寸、每層數量和總數量、選用或參考圖集和說明。

分析同濟大學醫學院主樓門窗大樣圖。

9.建筑幕墻

設計人員應會同業主認真選定有資質的幕墻專業公司，并提出設計要求：

（1）幕墻所選用的結構形式和材料；

（2）幕墻立面分格圖，開啟窗、開扇方式、進排風口；

（3）裝飾構件的斷面形式和尺寸；

（4）確定和檢測幕墻的風壓變形、空氣滲透、雨水滲透的性能值；

（5）保溫、隔聲、層間位移、耐撞擊等要求；

（6）防火防雷；

（7）清洗機形式、位置和要求。

四、初步設計說明書（分析中國電信初步設計說明書）

（一）初步設計說明書包括以下內容

1.設計總說明；

2.總平面設計；

3.各專業設計說明，包括建筑、結構、給排水、暖通、強電、弱電等；

4.各專篇設計說明，包括消防、環保、人防、節能、勞動保護（安保、交通、建筑智通化）；

5.工程簡單或規模較小時，設計總說明和各專業的說明可合并編寫，有關內容可以簡化，各專內容也可以簡化。

（二）設計總說明

1.工程設計主要依據

（1）批準的可行性報告（包括選址報告及環境評價報告）、經有關規劃部門和建筑管理部門批準的方案文件；

（2）建設場地的氣象、地理條件、工程地質條件；

（3）水、電、蒸汽、燃料等能源供應情況，公用設施、交通運輸條件；

（4）規劃、用地、交通、消防、環保、勞動、環衛、綠化、衛生、人防、抗震等要求和依據資料；

（5）建設單位提供的有關使用要求或生產工藝資料。

2.工程建設的規模和設計范圍

（1）工程設計的規模和設計范圍；

（2）分期建設情況；

（3）承擔設計的范圍和分工。

3.設計指導思想和設計原則

（1）設計中貫徹國家政策、法令和有關定的情況；

（2）采用新技術、新材料、新設備和新結構的情況；

（3）環境保護、防火安全、交通組織、用地分配、能源消耗、安保、人防設置以及抗震設防等主要原則；

（4）根據使用功能要求，對總體布局和選用標準的綜合敘述。

4.總指標

（1）總用地面積、總建筑面積、總建筑占地面積等指標；

（2）總概算及單項建筑工程概算、三大材料的總消耗量；

（3）水、電、蒸汽、燃料等能源總消耗量與單位消耗量；

（4）其他相關的技術經濟指標及分析。

（三）總平面設計

1.設計依據和基礎資料

（1）摘述選址報告、用地范圍及對外協議（如征地的初步協議書）等以及設計任務書中與本專業有關的內容；

（2）設計采用的指標和標準；

（3）有關部門對本工程的規劃許可條件、紅線及用地范圍、建筑物高度、建筑容積率、綠化系數、周圍環境、空間處理、交通組織、環境保護、文物保護、分期建設等要求。

2.場地概述

（1）說明場地周圍環境、市政基礎設施配套、供應情況、與當地能源、水電、交通、公共服務設施的相互關系；

（2）概述場地地形起伏，丘川、塘等狀況（位置、流向、水深、最高最低標高、總坡向、最大坡度和一般坡度等）；

（3）描述場地周圍建（構）筑物分布情況，場地內原有建筑物、構筑物（包括地下）以及大樹、文物古跡等的情況和設施；

（4）與總平面有關的因素如地震、植被覆蓋、匯水面積、小氣候影響、洪水位等的擇要說明。

3.總平面布置

（1）說明根據地形、地質、朝向、風向、消防、衛生、交通、環保等因素進行布置，滿足使用功能和技術經濟合理；

（2）說明功能分區，近遠期結合發展用地、人車線路組織出入口、停車場和地下停車庫的布置、停車數確定的原則、人防設置、消防環路和登高場地；

（3）說明街景空間組織與周圍環境的協調關系；

（4）說明環境設計關系。

4.豎向設計

（1）說明決定豎向設計的依據，如城市道路、管道標高、工藝要求、運輸要求、地形、排水、洪水位、土方平衡等；

（2）說明豎向布置方式（平坡式或臺地式），地表雨水排除方式，如采用明溝系統，應說明排放地點和形式、高程等情況。

5.交通組織

（1）說明人流和車流、貨流、主要出入口的布置；

（2）說明道路的主要設計技術條件，如主干道、次干道的路面寬度、標準橫斷面形式、路面結構、轉彎半徑、最大縱坡以及橋涵洞。

6.主要技術經濟指標和工程量表

（四）建筑設計說明

1.設計依據和設計要求

（1）摘述設計任務書和其他依據性資料中與建筑設計有關的內容；

（2）按使用性質、生產類別、闡述建筑物在城市規劃、土地使用、建筑耐久年限、建筑防火分類和耐火等級、抗震設防要求、人防設置要求、衛生標準、環境保護要求、建筑節能要求、建筑智能化標準；

（3）概要說明經設計方案比較后所選定的設計方案的特點，如使用功能、技術設備、經濟效益和據以進行初步設計的原則。

2.平面設計

（1）闡述建筑平面功能布局或生產工藝流程；

（2）說明各部分流線出入口和建筑平面內部流線。

3.立面設計

說明建筑物的立面造型、建筑物群體及其與周圍環境空間的關系。

4.剖面設計

（1）說明建筑剖面功能布局或工藝流程；

（2）說明建筑各部分層高、室內外地坪的關系、地下室頂板與室外地坪的關系、設備用房、高層建筑設備層避難層的關系。

5.垂直交通

說明建筑物內人流、貨流的流線設計，樓梯、電梯等設計情況。

6.功能面積表

7.建筑用料

（1）外裝修用料；

（2）內裝修用料；

（3）墻體材料；

（4）保溫材料；

（5）防水材料。

8.建筑設備

說明建筑設備情況，如電梯、擦窗機、吊車等的技術要求。

（五）消防設計專篇（建筑部分）

1.概況

（1）設計依據；

（2）建筑規模，包括總建筑面積、主樓層數和建筑高度、裙房層數和建筑高度；

（3）建筑使用性質；

（4）建筑分類與耐火等級；

（5）玻璃幕墻防火措施。

2.總體設計和建筑平面布置

（1）周圍環境狀況；

（2）消防車道；

（3）登高面長度、登高場地尺寸及地坪；

（4）消防水源；

（5）防火間距；

（6）消防控制室，位置及功能；

（7）鍋爐房、變壓器、開關室、柴油發電機房、液體儲罐、可燃氣體、煤氣調壓房和煤氣表房等設備用房情況；

（8）地下車庫和人防設置情況。

3.防火防煙分區

（1）防火分區；

（2）防煙分區；

（3）防火分隔物；

（4）自動扶梯及中庭的分隔措施；

（5）管道井防火分隔措施。

4.安全疏散

（1）各防火分區疏散流線；

（2）疏散樓梯形式、數量、梯段寬度、前室尺寸等；

（3）消防電梯及前室設置；

（4）內走道寬度與長度，是否暗走道；

（5）安全疏散門的開啟方向、門寬及防火等級。

5.在使用功能上有特殊要求的建筑物和部位的防火防爆措施（例如無窗廠房、潔凈廠房、筒倉、鍋爐房、煤氣調壓站、煤氣溴化鋰空調機組等）。

6.建筑室內裝修材料耐火性能和執行規范情況。

（六）人防設計專篇（建筑部分）

1.設計概況

說明建筑概況和人防工程總體規劃、人防工程設置部位、規模、功能等級、人數等情況。

2.設計依據

3.建筑設計

（1）防護單元和抗爆單元的劃分；

（2）人防埋置深度；

（3）人防出入口、連通口、進排風口等口部情況；

（4）平戰結合，人防平戰轉換措施；

（5）防護密閉門，密閉門和防爆波活門。

4.結構設計

5.給排水設計

6.暖通設計

7.強電設計

8.弱電設計

（七）環境保護設計專篇

1.設計依據

（1）設計任務書中有關環保的要求和相關的國家和地方標準；

（2）環境影響報告書（表）及其批文；

（3）環保部門、主管部門的意見和要求。

2.設計采用的環保標準

（1）環境質量標準；

（2）有關環保的建筑技術標準；

（3）污染物排放標準。

3.建設項目可能影響的因素

依據環境影響評價說明工程建設項目可能影響環境的因素。

（1）廢氣排放因素，如汽車庫、廚房、柴油發電機房、鍋爐房等；

（2）廢水排放因素，如廁所污廢水、沖洗汽車廢水、廚房廢水、生產廢水等；

（3）固體廢氣物因素，如生活垃圾、生產垃圾等；

（4）噪聲和振動污染因素；

（5）其他污染因素，如放射性等。

4.建設項目環境保護防治

（1）廢氣影響防治；

（2）廢水影響防治；

（3）固體廢棄物防治；

（4）噪聲和振動污染影響防治；

（5）光污染影響防治；

（6）特殊情況。

5.環境影響評估結論

說明建設項目環境影響評價所提出的環境影響因素，經過各項防治措施，能夠滿足環境保護要求。

（八）勞動安全衛生專篇

1.編制依據

（1）國家和地方法律、法規；

（2）勞動安全衛生標準、規范、規程；

（3）用戶要求；

（4）工程設計所承擔的任務及范圍、工程性質、地理位置和特殊要求；

（5）工程自然條件中的危險性；

（6）工程周圍環境對工程構成的危險性。

2.工程使用過程或生產工藝可能產生的影響安全健康的因素

（1）易燃、易爆、有害、腐蝕等物質；

（2）高溫、高壓、低溫、輻射、振動、噪聲、粉塵危險；

（3）泄漏、飛揚、擴散、輻射部位；

（4）危險性較大的設備；

（5）職工危害。

3.勞動保護措施

（1）分區、自動化、治理維護；

（2）電氣安全；

（3）衛生設施。

（九）節能設計專篇（建筑部分）

1.編制依據

設計依據，說明采用的有關標準與規定。

2.能耗情況

（1）說明本工程電力、煤氣、天然天、柴油、重油、煤、自來水等能源年耗實物量，折標煤量，綜合能耗總量及各種能源占能耗總量百分比；

（2）民用建筑計算出建筑物每平方米綜合能耗用電量KWh/m2，用水量，煤氣，每平方米空調負荷，并與同類建筑相比較；

（3）結合當地能源和環保等情況，說明能源選用的合理性。

3.建筑節能設計

（1）建筑體型；

（2）建筑出入口；

（3）圍護結構熱工設計。

4.給排水節能設計

5.暖通節能設計

6.電氣節能設計

五、施工說明（分析同濟大學醫學院主樓施工說明）

（一）工程概況

（二）設計依據

（三）建筑定位

（四）建筑用料

1.墻體材料；

2.地下防水；

3.外裝修：屋面、外墻、外門窗等用料和構造；

4.內裝修：樓地面、踢腳和墻裙、內墻、平頂、用料和構造；

5.其他。

六、施工配合

（一）設計交底

1.施工圖設計完成，取得施工圖審查通過和主管部門批準后在開工之前，設計單位需進行設計交底；

2.設計交底一般應有業主、施工單位、監理單位和設計單位參加；

3.設計交底時，設計單位應介紹工程設計概況和要求，各專業設計要求和注意事項；

4.業主單位、施工單位和監理單位應事先取得施工圖紙并作好充分準備，在設計交底時提出疑問，設計單位應對疑問作出明確解答，說明處理辦法；設計交底應形成會議紀要，并由業主單位、施工單位、監理單位、設計單位簽字蓋章，作為施工文件的補充；

5.設計單位應對設計交底會議紀要提出需要補充和修改的設計圖紙進行修改。

（二）施工配合

1.設計單位應配合施工單位解決施工過程中出現的與設計有關的問題，參加各項隱蔽工程驗收；

2.施工配合的形式視工程復雜程序和路程，根據與業主設計合同或協商的要求，一般可采取需要時處理、例會制或駐工地代表制等形式；

3.各階段驗收

一般由業主、施工、監理、設計等單位進行驗收。

（1）放線驗收，施工單位根據設計定位圖放線后，提出放線報告，設計單位應檢查其放線結果是否符合設計要求，當符合要求時簽字蓋章，放線報告經規劃部門認定的測量單位測量無誤后批準生效；

（2）各階段分部、分項項工程、單位工程驗收。

4.消防、人防、環保、衛生、供電、熱力、煤氣、上下水等主管部門專項驗收；

5.工程竣工驗收；

6.工程竣工備案；

（三）上海市建設工程竣工備案和質量監督實施意見（試行）技術簡報第二卷第4期

1.建設工程質量監督申報，領取施工許可癥，正式開始施工；

2.開工前的質量監督；

（1）委派工作；

（2）第一次監督檢查；

（3）首次監督工作會議；

3.施工過程中的質量監督；

（1）質量責任制；

（2）實物質量抽查；

（3）工程質量資料抽查；

篇（9）

(二)內部審計在企業管理中的作用內部審計職能的外在表現是內部審計在企業的管理過程中的作用，是內部審計部門在完成審計任務或者行使審計職能，在審計目標實現時產生的客觀效果。內部審計職能可以隨著經濟管理和社會的不斷發展而發生改變。在許多現代企業中，內部審計具有管理控制、監督、服務、評價鑒證等四項職能。

二、充分發揮內部控制在企業中的作用

在企業管理過程中內部審計是不可或缺的部分，特別是在面對我國國內大多數企業的管理模式時。內部審計工作的作用非常廣泛，它能非常有效地對企業在運營和管理中的缺失和風險進行彌補，還能有效的更新企業的管理制度和管理觀念，真正從本質上做到與時俱進。更好的發揮內部控制的作用。

(一)對內部審計工作轉變觀念在西方國家，將他們的內部審計和我國的內部審計進行比較，發現很大的區別。這些區別主要產生于行政的命令，與公司多層經營管理的內在需要是沒有關系的。所以，我國內部審計的基礎顯得比較薄弱。許多企業不能理解內部審計所提供的各種服務和各種管理，他們認為內部審計部門就是在給自己找麻煩、挑毛病。在心理上對內部審計工作存在排斥，造成積極性較低，有很大抵觸情緒的現象。

(二)內部審計范圍應由財務審計轉向經營審計隨著我國建立了現代企業的制度，企業內部的管理，一般是以市場經濟作為導向，向著科學化和現代化的管理方向發展，內部審計作為企業管理的組成部分，內部審計工作的內部功能也在不斷增強。但是，目前在我國多數企業中，內部審計工作依然僅僅停留在財務審計的層面，很少會涉及到管理審計、業務審計。

(三)提高業務技能和綜合素質目前，我國大部分企業的內審人員都存在業務技能和綜合素質反面的問題，他們還沒有達到內審人員的基本素質。在工作過程中更沒有達到風險管理和內部控制作為導向的高度，有很大的必要內審人員加大培養力度。所以，內審人員應當加強自身，努力學習內部審計理論，在工作之余不斷為自己“充電”，使自身的專業勝任能力不斷增強。

(四)保證內部審計機構獨立性在工作過程中，應當使內審機構的獨立性得到保證，對其權力和職責進行合理界定，這與內部審計治理和控制過程充分與否、否能夠有效的運行有著密切的關系。

篇（10）

美學家克萊夫·貝爾在他的著作《藝術》中指出：“一種藝術品的根本性質是有意味的形式”。它包括意味和形式兩個方面：“意味”就是審美情感，“形式”就是構成作品的各種因素及其相互之間的一種關系[1]。一件作品通過點、線、面、色彩、肌理等基本構成元素組合而成的某種形式及形式關系，激起人們的審美情感，這種構成關系、這些具有審美情感的形式就稱之為有意味的形式。現代產品設計是技術和藝術的有機結合，要解決的本質問題就是將產品與人的關系形式化，這種形式除了要滿足消費者的使用需求外還要滿足其審美的需求，因此也是一種有意味的形式，產品設計的形式研究不能脫離審美的范疇。就最后的設計成果而言，在現代產品設計中美的因素已成為考量其優劣程度的標準之一。意大利建筑家奈而維（P．L．Nervi，1891-1979)指出“一個技術上完善的作品，有可能在藝術上效果甚差。但是無論是古代還是現代，卻沒有一個從美學觀點上公認的杰作而在技術上卻不是一件優秀的作品。優良的技術對于優良的建筑來說，雖不是充分的，但卻是必要的條件”。[2]優秀的產品設計，技術與藝術的有機結合可以從他的審美效果上體現出來。隨著社會的不斷發展，科學技術日新月異，當技術相對于產品來說已經不成為主要問題的時候，形式審美就顯示出越來越重要的作用，因此分析產品的形式審美特征對于現代產品設計具有積極的意義。

就純粹的形式美而言，可以不依賴于其他內容而存在，它具有獨立的意義，德國哲學家康德稱之為自由的美，狄德羅則稱之為絕對的美或獨立的美，在產品形式上表現為秩序、和諧等基本的形式美法則，用以滿足消費者的審美趣味；當然，產品設計的形式美不可能那么絕對自由，確切地講要受到材料、結構、工藝等技術上的制約，因此也有人稱之為羈絆美；另外，產品設計的形式還必須與使用功能、操作性能緊密地結合在一起，是功能性與視覺形式的有機結合，產品外在形式是內在功能的承載與表現，體現出產品的高品質性能，表現為功能美；同時，產品設計是在一定的社會環境下進行的并且是以滿足社會需求為前提，因此在一定程度上也是社會文化生活的綜合體現。

一、產品設計的形式是產品功能的外在表現，其形式美受材料、結構、工藝等技術因素的制約

產品的外形既是外部構造的承擔者，同時又是內在功能的傳達者，而所有這些都需要通過一定的材料來表達，不同的材料同時就具備不同的材質美感?！犊脊び洝酚涊d：“天有時，地有氣，材有美，工有巧，合此四者，然后可以為良”，依靠材料的性能和特點來表現美的特征自古已有。從設計史上我們知道不同設計風格的演變往往與新材料的發展和應用是同步進行的，不同性質的材料與它組成的不同結構的產品都會成現出不同的視覺特征，給人不同的視覺感受?，F代工業產品的形式在很大程度上是依靠對材料的運用和加工來表現的。造型材料是形式表現的內容之一，同時他又有自身的特點，不同的材料有不同的“品格”，其本身就蘊藏著形式美的特征。現代設計中常見的有金屬、塑料、陶瓷、玻璃、皮革、織物以及不斷出現的新興復合材料，而其中的金屬和塑料在產品中應用的最廣泛。金屬材料其光潔的表面、閃爍的金屬光澤、干凈整潔卻顯得冷漠的外觀給人一種高科技感，有時也會給人一種神秘、高貴感。塑料制品一般來講可能讓人感覺廉價、大眾化。[3]這也許可以解釋為什麼很多塑料產品表面要噴涂成金屬質感的原因。比如手機的金屬外殼其實都是塑料制品。但是即使是塑料制品這種讓人感覺廉價的材料通過技術手段也能顯示高雅的質感，蘋果公司的IMAC電腦機箱的半透明塑料材質就迷倒全世界，成為一種時尚。

各種材料都有其自身的結構美感要素，產品結構的美感要素往往來源于對這些材料的合理加工使用。不同的材料適合于不同的加工工藝從而形成不同的結構形態。金屬板材適合沖壓加工，但是沖壓加工使產品的成型結構又受到一定的限制，20世紀初的流線型風格就是因為當時的沖壓成型技術無法控制金屬材料受壓后的反彈而形成大弧面的流線型造型風格，而隨著沖壓成型技術的進步，金屬能加工成平、薄、小弧面的結構形態，顯示出整潔、精致的風格。塑料由于其本身的可熱融性而采用注塑成型，特別是現在的CAD/CAM技術，使塑料制品的結構、形式具有了更加豐富多樣的選擇，能滿足各種各樣的審美需求。

設計源于“制器造物”的人類活動，藝術起源于勞動，實用重于審美。《易．系辭》說“備物致用，立成器以為天下利”[4]，這是人類祖先樸素的器物思想?，F代產品設計的目的也在于實用，也就是說不管什麼樣的審美形式都不能脫離產品的使用功能，產品設計的形式審美不是來源于對產品表面的純粹裝飾，而是產品功能的外在表現，產品功能的傳達者。過分裝飾的產品反而會使人無所適從。如20世紀30年代的機器美學風格在設計上鼓吹表現新技術，羅維設計的收音機面板上布滿各種旋鈕、控制鍵和各種非常精確的顯示儀表作為裝飾，卻讓使用者恐懼，不知如何操作[5]?；仡櫄v史，從芝加哥學派的中堅人物路易斯·沙利文提出的“形式追隨功能”到包豪斯的格羅皮烏斯提出“藝術與技術的統一”奠定了現代主義的設計思想到后現代主義的極簡設計代表人物菲利普·斯塔克，無論其設計的產品是以何種形式出現，都是以滿足其基本使用功能為前提。在歷史的長河中我們也可看到真正能廣為流傳的好設計從來都是形式與功能的高度統一。

現代產品的設計是通過采用適當的材料，運用合理的加工手段以恰當的內、外結構形式來傳達產品的使用功能同時具備審美功能。

二、產品設計是創造有意味的形式，要符合形式美的基本法則

運用不同的材料、適當的結構關系、必要的生產工藝最終生產出具目標功能的產品。而作為產品的終端用戶即消費者所見到的只是產品的形態、色彩、肌理等外表，即產品的外觀形式。產品在滿足所需功能要求的前提下，形態是否具有意味是否符合消費審美成了能否打動消費者從而滿足市場需求的關鍵。美感最初主要來源于人們在生活中對美的事物的體驗，長期以來人們通過不斷的實踐體驗，對自然中天然存在的一些事物美的因素的歸納與概括，形成了具有普遍意義的美學規則。產品設計中對形式審美的掌握在很大程度上影響到產品造型的審美價值，產品的形式美在某種意義上成了產品設計中藝術造型的核心。既然美的形式法則是人們社會實踐中總結出的普遍規律，而產品設計的目的是為滿足大眾消費需求的，因此必須遵循這些基本的形式美法則。概括起來主要有以下幾方面內容：統一與變化，“統一”使人感覺單純、整齊、利落，“變化”帶來新奇和刺激，打破單調與乏味；對比與調和，“對比”強調了變化和個性，“調和”則強調了事物間的共同因素，在設計中要講究，沒有對比沒有變化就覺得呆板、不活躍，變化太多又會有凌亂之嫌；還有對稱與均衡、節奏與韻律、呼應與重點、比例與尺度等等。產品形式美感的產生直接來源于構成形態的基本要素，即對點、線、面等形式其及所構成的形式關系的理解而產生的生理與心理反映，當色彩、形態、材質肌理等形式要素通過不同的點、線、面的組合符合形式規則時，使人產生了美的感覺。

設計產品不同于傳統工藝制品，前蘇聯學者諾維科娃曾說：“手藝人使用的技術是極初步的，從本質上說，這種技藝是手控能力的完善和加強”[6]。產品設計是現代文明的標志，與人們日常生活息息相關，因此在運用形式美法則時，應該強調以充分發揮產品使用功能為前提，以創造功能與審美相統一的形式為原則。并且作為設計者還必須認識到，西方美學家阿恩海姆雖然發現了“心理-物理”場的規律，分析了“形式”與“心理”的同質異構關系，但是卻忽視了“形式美”的社會和歷史原因[7]。在產品設計中談論純粹的形式美是無意義的，產品設計的形式美必須與消費者與市場聯系起來，要通過研究市場研究消費者將設計者的審美體驗和消費者對美的需求相結合起來，從而創造出符合需要的美的形式。而且形式美法則也并不是金科玉律，一成不變的，隨著時代的進步，人們審美觀念的更新，形式美法則也必然會發生變化。

三、產品設計的形式美要體現設計的人性化關懷，遵循可持續性發展等設計觀

產品設計是一個時代文化發展的綜合體現，產品設計的形式風格伴隨著工業生產的時代文化背景以及設計師個人的才華與智慧，留下了時代信息、文化風貌、企業特征與個人情感的印跡。設計的本質是一種創新活動，創造思維講究獨創性，人們總是對新奇、變化甚至陌生的東西有某種心理渴求。阿道夫.格勒提出:“審美疲勞”的解釋:熟悉的東西比不熟悉的東西較少引起人們的注意,因而人們總是要求更強烈的刺激。[8]在當今社會，新奇的產品越來越受到人們的歡迎。在純藝術別珍視哪種自由與個性的創造，但是作為產品設計是為社會消費主體服務的，而這種消費主體必然會形成某種特定的人文環境及社會風尚，反過來也就必然影響到產品的設計，尤其表現在產品的形式審美上，并且這種審美趣味又具很強的變異性，隨著時間的變化因特定的人文環境及社會風尚的變化而變化。正如包豪斯的格羅皮烏斯在《全面建筑觀》中所闡述的：從歷史的角度來看，美的觀念隨著思想和技術的進步而改變，誰要是以為自己發現了永恒的美，那麼一定會陷入模仿和停滯不前[9]。產品相比于建筑更具靈活性，更易受到特定人文環境、社會風尚等的影響。流線型風格產生于二次世界大戰之間美國人對設計的態度，即把產品的外觀造型作為促進銷售的重要手段。采用象征性的表現手法體現工業時代的精神，給20世紀30年代大蕭條中的人民帶來解脫和希望。產品風格的流行是通過日常消費的行為來完成的，大眾文化的流行對消費觀念起著主導作用。無論是產生于20世紀20年代的流線型風格、藝術裝飾風格，20世紀60年代的POP風格、高技術風格，還是產生于20世紀80年代的簡約主義風格、新鋒銳風格，無不帶著不同區域的消費觀念和大眾文化流行與發展的痕跡。正是世界各國文化融合的復雜性，促使了設計多元化的形成和發展，文化在設計風格和流派的形成和發展中起著舉足輕重的作用。

產品設計發展到今天已不只是當初的“形式追隨功能”的單純的功能主義了。隨著社會的進步，社會物質財富和精神財富日趨豐富，產品設計已演變為對生活方式的設計，在某種意義上講設計已成為提高生活質量及生活品位的一門藝術。產品設計雖然以物質功能為表現前提，卻也越來越關注人類精神的需求，并且隨著這種對人類精神需求關注的深化，在產品設計上表現出一種人性化的關懷。這一方面是由于日常產品技術同質化的原由，使生產者轉向于開拓產品對于消費者的新的精神方面的享受(精神的享受是無止進的,這方面也可以給生產者提供更廣闊的市場空間),另一方面也是消費者在滿足基本需求后的更高層次追求。比如運用人機工程學使產品更適于人的操作使用；追求產品的趣味性和娛樂性，滿足現代人追求輕松、幽默、愉悅的心理需求；對殘疾人設計領域的關注等等。形式美的內容已不止是一種表面的裝飾，而是“以人為本”將功能與審美有機的結合，考慮到人的心理感受和生理舒適，反映出設計與實用、設計與情感、設計與舒適等的多方面的統一。

人們在注重產品的實用性及情感的享受的同時，不應忽視隨著設計的過度商業化已引發生態環境的破壞以及資源、能源的過度消耗和浪費，并對地球的生態平衡造成了很大的損害?？沙掷m性發展設計觀就是倡導設計不只是屈從于商業目的，而應著眼于長遠利益，考慮人與自然的生態平衡關系，在設計過程的每一步充分考慮到環境效益，減少對環境的破壞。在設計形式美上不過分強調外觀形式上的標新立異、材料的堆砌及奢華的色彩，而將重點放在創新上，創造出既單純簡潔而又有意味的形式，滿足使用與審美的高度統一，符合可持續性發展的要求。

參考文獻：

［1］[英]克萊夫·貝爾著,周金環、馬鐘元譯.藝術[M].中國文藝聯合出版公司,1984.

［2］凌繼堯,徐恒醇.藝術設計學[M],上海人民出社,2001.

［3］吳翔.產品系統設計[M].中國輕工業出版社,2000.

［4］趙江洪.設計藝術的含義[M].湖南大學出版社,1999.

［5］何人可.工業設計史（修訂版）[M].北京理工大學出版社,2000.