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篇（1）

發達國家的現代物流業起步較早，有著龐大的市場規模以及先進的技術和組織管理條件支撐，其發展水平較高。我國引入現代物流管理的理念已有20余年，國家的物流政策從無到有逐步完善和細化，但目前還未出臺任何針對現代物流企業的財務管理的規定或會計核算制度，關于如何核算物流企業成本以滿足財務會計需要的理論研究和實務探討十分缺乏，各個物流企業根據自己對物流成本概念的理解，運用傳統的成本核算方法核算企業成本，使企業所核算的物流成本信息缺乏準確性和可比性。因此，分析我國物流企業成本核算的現狀，探索物流企業成本核算的對策很有必要。

1物流企業成本核算的困惑

目前，物流企業成本核算在理論上尚沒有統一的方法，在實務中也沒有可參考的模式，因此呈現出多樣化的現狀，主要有以下幾種情況：

一是傳統運輸業轉型的物流企業，其成本核算均沿用交通運輸企業的成本核算方法。如擁有公路運輸資產的轉型企業，其成本計算對象主要有三種類型：①以業務劃分，如貨運業務、裝卸業務；②以營運工具劃分，如貨柜車、散貨車、空調車、冷凍車；③以運輸路線來劃分，并把成本費用構成細分為：運輸營運成本、倉儲成本、管理費用。通常該類企業的物流成本核算是由運輸營運成本與倉儲成本的簡單累加構成，其缺陷是沒有從企業整體業務考慮來確定成本計算對象，無法提供不同業務或者不同客戶的成本，也無法計算企業提供增值服務的成本，影響了成本核算的準確程度。

二是第三方物流企業具有資產型、多功能、大規模的特點，通過提供物流服務實現資產的增值。因此，第三方物流企業把物流服務看成是一種無形產品，把相關物流功能整合成的合同服務作為成本計算對象，比照制造企業細分成本項目為：直接材料、直接人工、間接費用，而營業費用（包括銷售人員的工資和傭金、廣告費用、售后服務費）、管理費用（主要是與研究、開發和總體管理有關的費用，如新的物流服務開發，運輸路線、運輸方式的優化，倉庫儲存的優化，針對不同的客戶開發不同的增值服務等）作為期間費用。物流企業的直接材料、直接人工占企業總成本的比重很小，而間接費用比重卻很大，因此間接費用能否合理分配到成本計算對象至關重要。可此類比照制造企業細分成本項目的方法，缺乏合理有效的間接費用分配，只是采用按月分攤間接費用，削弱了間接費用與各個合同服務之間的關聯度，歪曲了各個成本計算對象的成本信息。

三是為生產企業從事物料配送、為大型連鎖超市從事商品配送的配送中心，采用以營業費用、管理費用、財務費用三項總費用計算企業的成本費用。為了便于客戶談判，通常采用的辦法是以上年的實際營運情況，制定一個參照基準費率（上年成本費用總額/上年配送總金額），再根據配送物品具體特征、客戶重要性程度、客戶的需要等具體情況在基準費率基礎上制定。

四是浮動費率。業務部門與客戶定價基礎就是浮動費率加目標利潤率。這種成本計算方法只是按月歸集實際費用，談不上成本核算，因為沒有確定成本計算對象。

五是郵政企業因其業務繁雜，求得單項業務成本的計算一直是通過“倒扣法”得到的，即從收入中扣除一定百分比的利潤，剩余部分被作為成本，在每個會計期間與收入配比。各項業務“倒扣”得到的成本總額與實際發生的費用總額差異很大，不得不采取人為調節的方式，在報表中的成本費用無法得到真實的反映，無法真正體現出收入與費用的配比。

上述情況可看出，我國物流企業根據自己對物流成本概念的理解，運用傳統的成本核算方法核算企業成本，造成物流成本核算的隨意性，加上傳統成本核算方法的局限性，使物流企業所核算的成本信息缺乏準確性和可比性。此外，我國大多數企業還沒有真正計算過物流成本，并不知道物流成本占總成本多大比重；即使個別企業曾經計算過，也會因為采用計算標準不統一，顯性成本和隱性成本各自內涵的確認不統一，區分依據的不統一等，造成核算結果千差萬別，導致計算結果間缺乏可比性，這就是我國物流企業成本核算的困惑。

2物流企業成本核算的對策

鑒于物流企業成本核算的困惑，應該完整理解物流成本的概念，分析物流成本的本質；解決物流成本管理的現實要求和現行會計制度之間的技術性沖突；尋求物流企業成本核算的方法。以下從這三個方面作初步的探討：

2.1完整理解物流成本的概念，分析物流成本的本質

目前，我國企業基本上是根據會計報表的分類方法，將成本分為生產成本和銷售成本，將物流成本與銷售成本混在一起，這是對物流成本理解的不完整。從物流實際運作的過程來看，由于所處的階段不同物流有供應物流、生產物流、銷售物流、回收物流和廢棄物流，每個階段都有相對應的物流成本。而銷售物流只是物流的一個階段，其物流成本充其量僅是整個物流成本的一個部分。因此，要以企業的客戶服務目標為前提，將物流看成是一個完整的體系，全面考慮客戶服務成本、運輸成本、倉儲成本、定單處理/信息系統成本、批量成本、庫存持有成本和包裝成本等，將覆蓋物流全過程的費用全部計入物流成本。

物流企業的成本就是消耗在物流業務方面的顯性成本與隱性成本之和。物流顯性成本包括：倉庫租金、運輸費用、包裝費用、裝卸費用、加工費用、定單清關費用、人員工資、管理費用、辦公費用、應交稅金、設備折舊費用、設施折舊費用、物流軟件費用等。物流隱性成本包括：庫存資金占用成本、庫存積壓降價處理、庫存呆滯產品成本、啟返程空載成本、產品損壞成本、退貨損失費用、缺貨損失費用、異地調貨費用、設備設施閑置成本等。

我國現有的會計核算體系，是利用現有的財務報表進行物流成本核算。而企業的兩個主要會計報表是資產負債表和損益表，分別反映的是一個企業在特定時點上的財務狀況和一定時期內與企業經營相關的收入及費用成本。在此情況下，體現在會計報表中的物流成本有運輸費用、包裝費用、裝卸費用、倉儲租賃費用、流通加工費用等，屬于可視成本開支，即顯性成本。另一類隱性成本，如庫存積壓降價處理、庫存呆滯產品、回程空載、產品損耗、退貨、缺貨損失等，也應該計入企業物流成本的范疇。但由于資產負債表和損益表這兩張會計報表在確認、分類、報告等方面都必須遵循現行會計準則的要求，導致了物流成本分析的“剝離”缺陷和“不完全”缺陷缺陷。以庫存成本為例，根據企業會計準則，在庫存成本中不要求確認及分配有關庫存維持的費用，如保險、積壓物降價處理、呆滯產品成本等，這部分就是未在會計報表中體現的隱性庫存成本部分。另外，對于企業總的人工費、辦公費在多大程度上用于物流活動，歸入物流成本，仍然存在著一個如何剝離的問題，這是另一類隱性成本。

2.2解決物流成本管理的現實要求和現行會計制度之間的技術性沖突

現有的會計核算制度是按照勞動力和產品來分攤企業成本的，所以在企業的“損益表”中并無物流成本的直接記錄，沒有單獨考慮到物流成本的問題，物流成本的各個項目分散在企業成本核算的不同會計帳戶中，如物料回運成本常常包含在貨物的購入成本或產品銷售成本之中；廠內運輸成本常常是計入生產成本的；訂單處理成本可能包含在銷售費用之中；部分存貨持有成本又可能包含在財務費用之中等等，從現行的會計系統中無法直接得到各個物流成本項目的金額，物流管理無法獲得準確的物流成本數據。

日本于20世紀50年代末60年代初從美國引入現代物流，至1977年，日本運輸省流通對策部根據流通理論和經濟活動制訂了計算物流成本的基本方法，公布了《物流成本計算統一標準》；1992年日本通產省政策局流通產業課又編寫了《物流成本計算實用手冊》，使得日本企業能清楚地了解公司在物流業務方面的費用開支，從此為日本現代物流的發展奠定了基礎。2000年國際物流博覽會提供的資料顯示，日本主要制造業的物流成本占銷售額的比例已由1975年的10.16%下降到1999年的8.09%，宏觀物流成本占日本GDP的比例由1991年的10.6%下降到1997年的9.6%，這一成本水平低于美國1997年的10.02%。

可見，明確各個物流子系統中物流成本的可能構成，建立科學的物流管理會計制度，解決物流成本管理的現實要求和現行會計制度之間的技術性沖突，使物流成本管理與財務會計在系統上聯結起來是解決物流企業成本核算困惑的對策之一。

2.3采用模糊統計方法分析隱性物流成本

在物流活動中，隱性物流成本往往占有較大比重。上述“剝離”缺陷形成的隱性成本，導致了物流成本的模糊和低估，可用模糊聚類分析法，從相關成本、費用中將物流成本分離出來。聚類分析（也稱群分析、點群分析）是一種新興的多元模糊統計方法。在古老的分類學中，人們主要依靠經驗和專業知識，很少利用數學。隨著生產技術和科學的發展，分類越來越細，以至有時光憑經驗和專業知識還不能進行確切分類，于是統計這個有用的工具逐漸被引進到分類學中，形成了數值分類學。近些年來，數理統計的多元分析方法有了迅速的發展，多元分析的技術自然被引用到分類學中，于是從數值分類學中逐漸地分離出聚類分析這個新的分支。

聚類分析主要用于辨認具有相似性的事物，并根據彼此不同的特性加以“聚類”，使同一類的事物具有高度的相同性。簡言之這是一種把事物按其相似程度進行分類，并尋找不同類別事物特征的分析工具。

聚類分析應用在物流成本分析時，涉及到宏觀經濟和微觀經濟的各個層面。在微觀層，企業可以通過聚類分析掌握物流成本細分的原則，了解不同物流環節的成本特征，也可以借此確定主要控制策略；而在宏觀層，聚類分析與因子分析等相結合，可以統一隱性物流成本的概念，進而統一核算標準。

對于“不完全”缺陷形成的隱性成本用模糊集合來描述。根據模糊數學理論，集合依其是否具備明確的內涵和清晰的外延邊界，又可分為普通集合和模糊集合。前者對應的是一個明確的概念，概念具有明確的內涵和清晰的外延；后者則是對應一個模糊概念，概念的內涵和外延都是不確定的。如未記入會計賬戶，但屬于物流成本的隱性成本和費用，其內涵和外延一般都難以確定，因此對于這類模糊概念，只能用模糊集合來描述。模糊集合是用隸屬度的大小程度來說明的。隸屬度是用來度量“亦此亦彼”模糊程度的指標。它的取值介與（0，1）之間。如果等于零，說明完全不屬于物流成本；等于1，說明完全屬于物流成本，也就是顯性成本的概念。元素和集合的關系摒棄了“非此即彼”的確定性，而表現出“亦此亦彼”的模糊性。因此在核算物流成本時，就能對這些模糊的模棱兩可的隱性費用準確地說出它們屬于“物流成本”的程度應該是多少。

3結語

物流成本管理的研究工作在我國尚處于起步階段，目前還沒有建立專門的物流成本核算體系，缺乏規范的核算，但是有不少企業已在探討和摸索，取得了一些積極的成果。理論界也在積極探討關于建立統一的物流成本計算標準的問題。通過對物流成本的管理來改善物流流程，降低成本，提高效益，已經成為我國物流業的核心問題。

參考文獻

1李伊松，易華.物流成本管理[M].北京：機械工業出版社，2005

2中國現代物流發展報告[M].北京：機械工業出版社，2006

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一、引言

在當前企業發展中，越來越多的企業對于物流的重視程度越來越高，這主要是因為企業的發展和物流的關系越來越密切，物流活動甚至成為企業成敗的關鍵因素。因此，如何確保物流成本核算的準確性，從會計核算入手進行分析和控制是比較有效的一個手段。確保企業物流成本會計核算的準確性，需要首先了解當前存在的一些問題和缺陷，進而才能夠采取有效措施進行完善，提升會計核算效果的同時，把企業物流成本控制在一個較為合理的水平上。

二、企業物流成本會計核算的重要性分析

在當前企業的發展中，企業物流方面的費用可以說是直接關系到企業的經濟效益，進而也就對于企業的發展產生了較大的影響，加強這種企業物流成本方面的管理也就能夠較好提升其競爭力，相應的企業物流成本會計核算工作在此過程中也就能夠表現出較強的重要性，詳細分析來看，這種重要性主要體現在以下兩個方面：1.針對企業物流成本進行有效地會計核算能夠較好規避一些無效環節。在企業物流成本的會計核算過程中，通過對于物流成本進行分析也就能夠較好了解企業物流涉及到的各個基本流程，并且針對這些流程的具體作用和價值進行詳細探索，了解其在企業物流中發揮的效果，對于一些無效環節也就可以在今后的企業物流管理中進行規避和剔除，如此也就能夠較好提升其流程高效性，達到較好地企業物流成本逐步優化控制的效果。2.針對企業物流成本進行會計核算還能夠較好提升資金的利用效率。對于企業物流相關工作來說，其最為主要的目的和功能就是針對貨物進行高效運輸和倉儲，輔之以高效的配送、包裝、裝卸搬運、信息處理的物流活動。在此過程中，如果能夠做好相應的物流成本會計核算工作，進而也就能夠較好提升其物流活動的效果，并且在此基礎上較好提升其運行效率，減少這些環節中的物資損耗，提升相應物資的應用效率，這也是提升其最終企業物流成本管控水平的重要途徑。

三、企業物流成本會計核算問題分析

結合當前我國企業物流成本管理中相應的會計核算工作來說，雖然企業管理人員已經意識到了這種成本管控的必要性，也要求相應的會計核算人員針對該項內容進行全面詳細的分析和掌控，但是從具體的落實效果上來看，因為會計核算人員的素質能力不強，或者是相關流程的控制不當，都會造成其最終的企業物流成本會計核算效果不佳，出現較多的問題和缺陷，這些問題主要表現在以下幾個方面：1.企業物流成本會計核算不全面問題嚴重。基于企業物流成本來說，因為其涉及到的內容是比較繁雜的，尤其是從各個企業物流相關流程上分析，更是存在著較多的管理和關注要點，這些內容也都需要作為企業物流成本會計核算的基本內容，但是在當前具體執行過程中，卻很容易出現一些遺漏缺陷，尤其是對于一些采用自行運輸以及自行儲存的企業來說，其相對應的企業物流成本則更為復雜，容易忽視的內容也比較多，任何一個環節失去控制都會影響到最終的會計核算準確性，并且給最終的企業發展造成影響。2.物流成本核算科目設置不合理。對于企業物流成本會計核算工作來說，為了提升其會計核算的準確性效果，還需要重點針對相應的科目設置進行重點研究，保障相應的企業物流成本會計核算工作能夠具備理想的制度體系，才能夠提升其后續操作執行的有序性。但是在當前具體的物流成本會計核算工作中，相應的核算工作往往不存在一個獨立的科目，進而也就容易和其它內容產生混淆，最終影響到相應的會計核算精確性。這一方面的問題和相對應的會計系統不完善存在密切的聯系，也是造成相應物流成本信息缺失的一個重要問題。3.物流費用歸類不合理。在現階段很多企業物流成本的會計核算過程中，存在的重要問題和缺陷還表現在相應的各類費用的歸類處理的偏差上，因為我國當前企業物流費用涉及到的內容比較多，相應的交叉項也較為繁雜，歸類不恰當必然會影響到會計核算的有效性。當前企業物流成本會計核算中，往往會將運輸以及儲存等產生的費用直接當作物流成本，但是卻對于一些管理費用、物流信息費以及庫存占用資金成本、缺貨成本等沒有計算在內，因此也就必然會限制了企業物流成本的會計核算效果，造成其相應的核算值偏低，不利于相應價值的體現。

四、企業物流成本會計核算問題的解決措施

結合現階段我國企業物流成本會計核算中體現出來的各個問題和缺陷來說，為了充分提升其相應的作用價值，必須要有效解決這些問題和缺陷，相應的處理對策主要有以下幾點：1.單獨設置物流成本科目。做好企業物流成本會計核算工作的一個基本前提條件就是確保其相應的物流成本科目能夠體現出較為理想的實用性，需要在具體的處理中進行單獨設置，在傳統財務會計框架內單獨增設物流成本這一科目，促使其能夠和生產成本、管理費用、財務費用以及銷售費用等成本并列的科目類型，如此也就能夠較好提升這種物流成本會計核算的有效性。此外，還需要針對這種單獨設置的物流成本下設的一些具體指標內容進行詳細分析，并且進行有效設立采購物流成本、銷售物流成本、管理物流成本以及各功能物流成本，如運輸物流成本、倉儲物流成本、包裝物流成本等各個具體科目，為后續的相關會計核算打好基礎。2.細化賬務處理。企業物流成本會計核算工作的有效優化還需要重點針對相應的賬務內容進行細化，尤其是對于明確歸類后的物流成本科目來說，必須要促使其能夠將各個具體的費用類型進行詳細劃分，如此也就能夠較好保障企業物流成本會計核算的準確性，避免在具體會計核算中出現任何的偏差問題，保障后續物流信息處理的可靠性效果，這種完整的企業物流成本會計核算才能夠為后續物流流程的優化提供較強的參考效果。3.合理應用先進的會計核算方式。從具體的企業物流成本會計核算方式上進行創新優化也是比較重要的一個方面，當前比較有效的企業物流成本會計核算方式有作業成本法等，這種作業成本法能夠基于具體的企業物流成本內容進行相位系統、連續的分析和核算，并且保障其具體會計核算的全面性效果，尤其是在費用方面，其應用的實效性還是比較理想的，值得引起較好的推廣和運用。

五、結語

綜上所述，對于企業物流成本進行有效的會計核算是比較重要的一個方面，具備著較強的價值和意義，能夠有效優化提升企業物流運行效果，而企業物流成本會計核算水平的提升，除了要重點關注上述相關問題之外，還需要切實提升會計核算工作人員的素質和技能水平，保障各項工作的落實效果。

參考文獻：

[1]曹慧,朱俊瑩,王燕.企業的物流成本會計核算問題研究[J].企業經濟,2012,01:179-181.

[2]方桂萍.企業物流成本會計核算及改進探討[J].中國商貿,2012,11:163-164.

[3]汪永蘭,賈思媛.企業物流成本會計核算及改進策略[J].財會月刊,2010,23:69-71.

[4]王桂琴.對物流成本會計核算和管理問題的思考[J].物流技術,2005,09:40-42.

篇（3）

1引言

隨著全球化的進一步發展和知識經濟和信息時代的到來，企業面臨著顧客需求多樣化、高質量和低價格的挑戰。如何在保證產品/服務品種多樣化和高質量的同時，保證低成本優勢，成為企業競爭重點之一。在提高生產系統的柔性、物資資源和人力資源成本投入的減少的同時，企業更將目光投向流通領域，即通過物流效率和效益的提高，提高產品/服務質量，降低企業總成本。因而，如何確定企業物流成本的范圍及其核算方法成為企業和理論界關注的焦點之一。

1.1物流成本核算的意義

傳統意義上的物流，主要是指企業的倉儲和運輸管理，并且兩者間各自為政，是企業生產和銷售的支持活動。現代意義上的物流，是指“物品從供應地向接受地的實體流動過程。根據實際需要，將運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能實施有機結合。”①首先，它強調了對物流各項活動的整合，是一體化的物流運作；其次，它強調了信息系統在現代物流中的重要作用；其三，它強調了物流活動的增值性。物流，既是企業成本構成的一個重要方面，也是企業利潤的來源。因而，準確把握物流成本的范圍及其來源，根據價值鏈理論對企業物流流程進行流成重組和優化，降低物流成本，提高物流服務水平，是提高企業物流能力，獲取競爭優勢的重要前提之一。

宏觀上，根據1997年國際貨幣基金組織的統計數據，我國物流成本占GDP的比重為16.7%，而相關專家則推斷，目前我國的物流費用占GDP的比重約為20%，上述兩個數據都遠遠高于歐美日等發達國家10%左右的水平。因而，如何提高物流活動的現代化程度，促進其合理化發展，降低物流成本等，有關國家競爭力的提高。因此，界定物流成本的范圍，通過相應的方法核算和管理物流成本尤為重要。

1.2美日物流成本管理

從美國會計師協會（NationalAssociationofAccountants，NAA）下屬的管理會計實務委員會（ManagementAccountingPracticesCommittee,MAPcommittee）所頒布的一系列“管理會計公告”，我們可以對美國物流成本的管理有所認識。該公告對物流成本的管理涉及的內容主要包括物流成本范疇的界定、物流成本的計算、物流的作業成本計算、物流管理的業績計量、物流信息在成本管理中的運用等問題。該公告的頒布“旨在幫助會計人員和其他人員提高對物流成本的確認、計量和管理方式”②，涉及內容已經與現代供應鏈管理理論的發展密切結合，形成一套先進的管理體系。

日本的物流成本管理研究是根據其本國的基本國情單獨進行的，迄今已形成一套完整的體系。日本的研究經歷了由重視職能成本轉變為重視總成本，進而重視服務成本與戰略的過程。1977年，日本運輸省制定了《物流成本計算標準》，為日本企業進行統一的物流成本核算提供了依據。經過長期的研究積淀，日本已經開始考慮逐步將企業物流成本與企業財務結算制度進行接軌，通過企業的報表相信息需求者提供關于企業的物流成本信息。日本神奈川大學的唐澤豐教授認為，物流成本管理的研究必須經歷四個階段，即“了解物流成本的實際構成及影響因素—采用恰當的預算管理制度—設定基準值或標準值—與財務會計制度接軌”這四個階段，而目前日本的物流成本管理研究正處于第三階段。

1.3國內物流成本管理

20世紀80年代初，我國引入了物流的概念，但單獨關于物流成本管理的著作并不多，且集中于介紹歐美、日本等國家的研究成果上。目前，我國在物流總成本與物流服務水平的研究方面還處于起步階段，尤其缺乏對物流成本的研究。首先，對物流成本的構成認識比較模糊。我國的財務制度中沒有對物流成本設立單獨的科目來進行核算，而是將與物流活動相關的各種支出列于企業的各項費用內，或者僅僅將部分的物流成本隨材料、制造費用等計入產品的制造成本中，使得企業的產品成本中對物流成本的反映不夠全面。這樣的核算方法將大量物流成本被隱藏在各種費用的名目下，使得人們對物流成本的整體構成缺乏認識。其次，物流成本的核算范圍由各企業依據自身的需要進行認定，缺乏統一的統計口徑，造成企業間數據沒有可比性。物流成本統計口徑的統一，有利于對企業的物流活動極小進行評估，從而促進其合理化，也有利于國家從宏觀管理的角度進行物流基礎設施的規劃與建設。總的來說，我國的物流成本管理研究仍處于初級階段。

2物流成本核算方法

2.1物流成本界定

在物流過程中，所有的活動都必然要占用或消耗一定的活勞動或者物化勞動，這些活勞動或者物化勞動的貨幣表現，可以理解為我們所說的物流成本。具體到企業，可以定義為：企業在生產經營過程中，產品從原材料供應開始，經過生產加工，到制成產品直到實現銷售，以及廢棄物回收利用所發生的全部物流活動的費用日本1997年制定的《物流成本計算統一標準》對我們可能有比較大的參考價值，有三種不同的方式規定：

（1）按物流范圍分

供應物流費用、生產物流費用、企業內物流費用、銷售物流費用、退貨物流費用和廢棄物物流費用。

（2）按物流功能分

運輸費、保管費、包裝費、裝卸費、信息費、管理費。

（3）按支付形式分

材料費：耗材、燃料、工具、備用品；

人工費：人員工資、補貼、獎金、雜費、退休金、福利費等；

維護費：使用和維護建筑、土地、車輛、工具等支付的維護維修、材料消耗、稅、租賃、保險等費用；

一般經費：差旅費、交通費、會議費、交際費、培訓費、雜費等；

特別經費：折舊費、企業貸款利息等特殊支出費用；

委托物流費用：企業想外支付的包裝費、運輸費、保管費、裝卸費、手續費等。

2.2物流成本核算方法及程序

（1）傳統的會計核算方法及存在的問題

對物流成本的核算，傳統的會計方法是將其計入不同的帳戶。產品從工廠到分銷商或客戶的物流成本，計入“產品銷售成本”，采購物流成本計入“材料采購”，自運費和倉儲費計入“營業費用”，與物流有關的利息計入“財務費用”，相關的人力、水電開支計入“管理費用”等等。但，傳統的會計成本算法不利于物流成本的管理，存在下列問題：

第一，不能充分體現現代生產特點，準確反映和控制物流成本。隨著生產方式從大批量生產（MassProduction）逐漸向大規模定制生產（MassCustomization）方式的轉變，企業生產活動日趨復雜，產品品種結構多樣，產品批量減少，批次增多，生產工藝多變，從而更多與產量無關的活動如訂貨作業、物料搬運、物流信息系統的維護等產生的費用大大增加。而成本會計中普遍采用與產量關聯的分攤基礎--直接工時、機器小時、材料耗用額等，這種“數量基礎成本計算”方法使許多物流活動產生的費用處于失控狀態，從而造成了大量的浪費和物流服務水平的下降。

第二，沒有完全覆蓋企業物流所包含的各項費用。一般情況下，企業只將外包的物流活動如運輸、倉儲等活動記入企業物流費用，而忽視了企業自營的各項物流費用及存在于采購、生產、銷售各環節的物流費用，從而造成了所謂的“物流費用冰山說”一說。正是因為其沒有覆蓋各項物流費用，因而不利于物流費用的分析和控制。

第三，不能提供需要的物流成本信息。首先，傳統的會計方法一般以現有會計科目將其與其他活動產生的費用混為一體，無法確認出物流活動本身產生的費用，而不同的分配率不能準確地計量出實際物流費用的比率，從而不利于物流成本的確認。其次，物流活動本身是一項跨部門的活動，將物流費用以現有會計科目統一以后，很難確認出不同活動費用的責任主體，不利于跨部門合作各項活動中業績標準的確定，確定各部門的權責，不利于物流活動一體化的實現。其三，隨著我國各個企業業務流程重組活動的展開，需要相關的物流和供應鏈改造活動的成本管理，而傳統會計方法不能完成上述活動成本的核算。

（2）基于活動的物流成本核算方法

對物流成本的核算，可以利用基于活動的成本法（ActivityBasedCosting，簡稱ABC法），也稱作業成本法。ABC法應用于物流成本管理的原理是：物流服務的產生源于物流作業的消耗，物流作業消耗資源并導致成本的發生。突破產品/服務本身的界限，ABC法把成本核算深入到作業層次；以作業為單位收集成本，并把“作業”或“作業成本池”的成本按作業動因分配到產品/服務。

根據ABC成本法原理和根據物流管理理論，我們可以按照下列步驟進行物流成本的分析：

第一，界定物流系統涉及的具體作業，即物流活動是由哪些作業來完成的。所謂的作業，指具體的工作單位（unitsofwork）。具體到物流活動中，由于各個企業的規模、類型不同，物流活動的復雜程度和具體作業內容也有所差異，作業單位的具體類型和數量也會隨之改變。如：接收進貨活動可能包括裝卸、檢驗、搬運、分揀等多項物流作業。

第二，確認這些作業各自需要消耗的人工和物質資源。任何一項物流作業的完成，都需要投入相應的人力或者物力資源，而資源的消耗是產生成本的根源。以裝卸為例，該項作業所用到的資源包括：裝卸的主體——人力資源、裝卸活動所需要的設備——物質資源。資源的消耗即產生成本，人力資源的消耗產生直接人工費用等，物質資源的消耗產生直接材料消耗、固定資產折舊等成本。

第三，確認各項資源所需成本，合計出總物流成本和相應作業的成本。根據資源與成本間的邏輯關系，將物流成本分配到各項作業中去，通過各項分別加總，得到各項物流成本和物流總成本。

（3）基于活動的物流成本核算程序

在現實操作中，我們可以按照物流涉及的各項組成活動——采購、運輸、收貨和檢驗、裝卸搬運、倉儲保管、流通加工（生產企業中可能沒有）、信息處理、包裝、訂單管理、配送、回收以及企業內部生產活動中同時進行的物流活動、運輸保管等環節的損失等，這些環節所涉及到的人工、材料消耗（包括土地使用權、房屋和其他固定資產的折舊、長期投資的分攤）、資金的占用成本和保險、稅等，從各各會計科目中區分出來，進行統計。

具體步驟如下：

第一，按上述論書在各環節按支付形態將物流成本從記帳憑證中抽出，分別統計。

第二，按管理的需要，設計不同的管理表格，將其填入。如，我們可以根據企業物流范圍（供應物流費用、生產物流費用、企業內物流費用、銷售物流費用、退貨物流費用和廢棄物物流費用）做成一級表格，每個一級表格的具體項目按同一格式設計六張二級表格，每張二級表格的物流作業再細化為三級表格。僅以供應物流費用表為例，按物流作業設計二級統計表格，豎列是支付形態，橫行是各項物流作業。

需要指出的是，上述二級表格的物流作業僅僅是一個粗化的劃分，并未具體到實際操作的作業單元。應將包裝、運輸、保管、裝卸、流通加工、物流信息管理和物流管理具體細化到三級表格部分。可以看出，二級表格的數據源于三級表格，一級表格的數據源自二級表格。三級表格的計算是具體到作業層次的。

第三，按照不同的管理要求匯總分析。

在此階段，主要是根據管理需求，分析不同的數據。如，若管理層需要了解委托物流費用和本企業支付物流費用的比例，只需將相關的費用加總求其比值即可。若需了解各個細化的物流作業的費用比例及規模，只需將三級表格中的相同的物流作業費用歸類后加總、求比值即可。由此可見，三級表格是核算的基礎。因為其相對而言，要詳盡到每一個物流作業，涉及內容廣泛且復雜，且不同企業的具體物流作業有所區別，可以建立通過建立行業標準達到統一，因而在此不作具體設計。

2.3隱性物流成本

物流成本是否就是上述提到的可以進入會計準則要求的成本呢？事實上并非完全如此。因此有人提出了顯性物流成本和隱性物流成本的概念。所謂的顯性物流成本，是在按照現行會計準則的要求和物流理論，明確可以計入物流成本的，如大部分上面列出的項目。而隱性物流成本是會計準則中沒有或不能確定能否計入的。

隱性成本的主要內容有：

（1）外企業支付的物流費用。認為如果外企業送貨，支付給外企業的價格中就包含了一部分物流成本，事實上還是企業的物流開支。

（2）庫存占用資金的機會成本。會計中對機會成本并不進行計量。如果計入的話，以什么利率計入？是同期企業利潤率，還是以銀行利率？

（3）庫存積壓造成的價值下降。要否計入物流成本？

（4）缺貨損失，指由于庫存量不能滿足顧客要求而失去訂單的損失，這部分成本難以衡量，而且也是隱性的。

（5）生產中的物流費用難以分離，難以計算。美國是采用一定的比例（大約為4％），那么我國的數據應該怎樣衡量，怎樣的比例更為合適？

上述隱性成本是否進入物流成本的核算，如果進入核算體系，核算口徑也需要在在核算之前確定下來，這樣才具有可比性，有助于物流成本的有效控制。

2.4物流成本核算電算化

由于物流成本涉及的范圍比較廣，和現行的會計核算不統一，只能采用統計式的核算方法。而一條一條查詢會計憑證進行確認是不現實的，工作量太大。上述三級表格的設計只是其中一種形式，其中第三級表格設計中的具體作業費用才是我們的數據來源。每個數據可根據具體的管理需要進行分類和核算。因此，我們可以考慮利用對現有的電算化會計系統進行改進，從而便于企業物流成本的核算。

電算化會計系統主要是帳務處理子系統，工資核算子系統，固定資產核算子系統，材料采購及應付賬款子系統，存貨核算與管理子系統，銷售及應收張款子系統，成本核算與管理子系統，會計報表子系統等。

主要改進思想及流程如下：

首先，根據ABC法和物流管理原理確定企業中相關的物流作業單元、資源分配和成本分配。清楚地劃分企業經營活動中哪部分屬于物流活動，哪部分不屬于；各物流作業成本的具體屬性如何。同時，確定物流活動產生的相關費用中的哪部分屬于電算化計算范圍。

其次，設置相應的編碼以區分物流成本與非物流成本，各物流成本的不同屬性，如是屬于銷售物流還是供應物流，是屬于人工費用還是材料費用。該編碼是調用和統計信息的檢索和查詢條件，也是我們進行各項統計分析的前提。

篇（4）

在物流發展的同時，西方發達國家的物流成本控制研究經歷了:了解物流成本實際狀況、物流成本實際核算、物流成本管理、物流收益評估、物流盈虧分析等五個階段。雖然很多物流企業開始分析其物流體系，但大多數情況下這種分析是根據經驗和直覺進行的，分析過程中很少使用分析模型或工具。雖然西方學術界開發了許多有效的分析模型、工具和決策支持系統，論述這些工具、模型和決策支持系統的著作也很少，但是工業界還未真正了解和應用這些技術，因而目前部分企業物流成本控制達到第四個階段，而多數企業的物流成本控制還都處于第三階段，還沒有達到第四、第五階段。雖然現在對物流成本構成有了更加全面的理解，但是由于許多會計核算方法不健全成為解決物流成本的障礙，現在對物流過程進行有效的成本管理控制仍然存在困難。

二、國內研究現狀

我國現代物流經過數十年的發展，已經迎來了物流業的春天。近十年來國家經濟持續穩定的高速增長、電子商務的興起、加入世貿組織等等，為我國物流業激起一個又一個的浪潮。目前由于政策環境與經濟環境的改善，企業改革日益深化，為物流企業發展建立了良好的宏觀環境與微觀基礎，物流事業的發展形勢越來越好。

然而對于物流成本控制而言，我國企業的物流成本控制大多還處于了解物流成本實際狀況的階段，即對物流活動的重要性認知的階段，只有少部分企業達到了物流成本核算，即了解并解決物流活動中存在問題的階段(但核算水平很低，了解和解決問題的層次也不深)，物流部門遠遠落后于生產部門，物流成本管理也遠遠落后于生產管理。對物流成本核算的相關理論和實務探討非常薄弱，對物流成本的計算沒有明確規定，對物流成本的計算方法的研究大多是基于日本的

三、選題背景與意義

隨著人們物流管理意識的增強，降低物流成本已經成為物流管理的首要任務。無論采取什么樣的物流技術與管理模式，最終的目的都不在與這種模式與技術本身，而是要通過物流系統的整體優化，在保證一定的物流服務水平的前提下實現物流成本的降低。可以說，整個物流技術和物流管理的發展過程就是不斷追求物流成本降低的過程。

同時伴隨著新經濟時代的到來，經濟全球化、市場一體化的趨勢日益加強，企業面對變化無常、競爭激烈的市場環境以及顧客需求多樣化、個性化消費水平的不斷提高，其傳統的、機械的采購、生產、物流模式己經難以適應市場的需要。企業必須快速把握市場的真實需求，縮短產品的開發周期、采購供應周期、生產加工周期、流通配送周期，全面降低企業作業鏈過程的成本，才能提高企業的生存能力和競爭能力。在傳統的企業成本管理模式下，企業往往過于強調通過產量的擴大來降低單位產品所分攤的固定成本，通過采用廉價勞動力和原材料等措施降低企業的生產成本，從而獲得預期的利潤。但是，隨著企業間的競爭越來越激烈，單純通過擴大產量來形成規模經濟而不考慮市場對產品接受程度和競爭對手的策略的做法，己經被證明是行不通的，通過改進產品的設計和控制生產過程中的浪費來降低成本的手段所能起的作用和降低成本的空間也越來越小。因此，人們意識到，為保持企業的生存能力和競爭能力，必須為企業尋找新的利潤源泉。

通過多年的研究，發現在企業物資的流動過程中所發生的成本并不會增加顧客的價值，并且企業物流活動所發生的成本占企業總成本的比例較大。由此引發了學術界對企業物流的研究，同時，實務界也在積極地研究如何規劃和實施本企業的物流戰略。另一方面，各國政府為搞活本國的經濟，通過“大流通促進大生產”，希望對本國基礎建設的投資來帶動國家的經濟發展，也迫切需要研究如何發展物流戰略。通過幾十年研究的積累，物流學界對企業物流成本管理的認識，形成了“第三利潤源”、“物流冰山”、“效益背反”等理論。國內企業一般沒有單獨對物流成本進行核算，往往都是和企業其它成本一同核算，沒有單獨設立核算項目。即使有些企業將物流成本劃分出來進行單獨核算也往往應用比較傳統的分步法或品種法等，導致物流成本核算的嚴重失真。

對于恩希愛這個外資企業，雖然在日本的市場已經完全打開，但對于中國這個陌生市場，要打開這個市場就必須降低成本，提高競爭力。由于長期以來企業重生產和銷售，輕流通，導致企業的物流成本偏高。目前，我國生產企業生產中直接勞動成本占總成本的比重不到10%，而物流費用達到了40%。在當今激烈的市場競爭下，物流成本的降低比銷售額的提高更容易。這意味著在激烈的競爭中誰降低了物流費用，誰就降低了成本，誰就會在競爭中取勝。

從分析物流成本入手，進行物流成本管理，改善企業物流，具有重要的意義。物流成本計算是物流成本管理的基礎，但在我國現行的會計制度下，難以按照物流成本的內涵完整地計算出物流成本，而且按照傳統成本法分攤出來的物流成本，也不能滿足物流管理的需要。這種狀況不僅打擊企業進行物流成本計算的積極性，更重要的是由于缺乏物流成本這一基礎數據，影響了企業物流管理、物流系統再造等決策的科學性和正確性，從而制約了企業物流管理水平的提高和企業競爭力的加強。

因此，開展企業物流成本計算研究，確定其成本構成，可以有效地降低企業成本，提高資金利用率和提升企業競爭力。

四、研究目的與內容

傳統的物流成本核算方法或是以一定比例和標準從總成本中抽取，或只是部分的記錄、核算物流成本，無法準確的計算企業物流真實成本。本文在借鑒、分析現有物流成本及其計算的相關理論基礎上，對我國企業物流成本的構成進行深入剖析，并在揭示我國企業物流成本核算的現狀和存在的主要問題后，試圖在不改變現行財務制度的條件下，為企業提供適合自己的物流成本核算方法，以便激勵企業進行物流成本核算，實施物流成本管理，從而提升自身的競爭力。

本文主要從以下幾個方面對其進行研究：

（1）物流成本的概念、企業物流成本的影響因素與特征和我國企業物流成本核算的現狀；

（2）企業物流成本分類及物流成本的構成和物流成本的核算范圍；

（3）物流成本核算的方法和幾種方法之間的差異和比較；

篇（5）

一、物流成本的概念

1、物流成本的概念。我國對物流成本的定義是根據2001年8月1日起正式實施的由國家質量技術監督局的《中華人民共和國國家質量標準物流術語》中的規定:“物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現,即產品在實物運動過程中,如運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等各個環節所支出的人力、物力和財力的總和。”

根據上述概念可將物流成本劃分為保管成本、運輸成本和物流管理成本。保管成本是指花費在保存貨物上的費用,既包括倉儲、殘損、人力費用及保險和稅收,又包括庫存占壓資金的利息。運輸成本主要指貨運費用,即運輸部門的運作和裝卸費用。物流管理成本是指企業為了保證其物流部門能夠合理有效的運作而進行的一系列管理活動所耗費的成本,它的核算一般是根據行業以及歷史情況確定一個固定比例,乘以保管成本和運輸成本的總和計算得出。

2、傳統物流成本與現代物流成本的區別。傳統物流成本主要包括企業對外支付的物流費用,如支付的運輸費、保管費以及材料的購買費、裝卸費等,是物流成本中易于企業核算的一小部分費用。而現代物流成本既包含企業對外的物流費用,還包括企業內部發生的物流費用。企業內部的物流費用包括企業內與物流中心相關的人員費用、設備折舊費用、庫存占壓資金的利息以及流通過程中的基礎設施投資等,其中把庫存占壓資金的利息加入物流成本,這是現代物流與傳統物流費用計算的最大區別。由于企業內部的物流費用一般會分散統計于制造費用、管理費用和銷售費用當中,使得企業難以明確劃分和單獨核算這一部分物流成本,如何降低這部分物流費用便成為了企業成本管理的重點。

二、物流成本的核算

由于物流成本的客觀存在及其重要性要求企業應對其進行合理有效的核算。物流成本核算的作用體現在以下兩個方面:首先,通過對物流成本的核算,可以提供全面、系統的物流成本信息,使得企業能夠準確把握物流成本大小和它在生產成本中所占的地位,進而及時發現企業物流活動中存在的問題,有利于企業采取措施加以解決;其次,利用物流成本會計核算所提供的資料,可以為企業編制物流預算和預算控制提供所必需的資料。正確地核算物流成本,可以提供物流成本的準確信息,提高物流管理的效率,降低物流成本。因此,加強物流成本的會計核算和管理,將對提高企業物流成本管理水平打下堅實的基礎。

由于目前我國尚未制定關于物流成本會計核算辦法,使物流成本的核算在理論上尚沒有統一的方法,企業大都根據自己對物流成本概念的理解,運用傳統的成本核算方法核算企業成本,這造成物流成本核算的隨意性,使企業所核算的物流成本信息缺乏準確性和可比性。此外,目前我國大多數企業還沒有真正計算過物流成本,尚不了解物流成本占總成本的多大比重,即便是個別企業計算過,也是由于采用的計算標準不統一,對物流成本中的顯性成本和隱性成本各自內涵的確認不統一等,造成其核算結果間缺乏可比性。要解決我國企業物流成本核算的困惑,一方面需要政府部門盡快制定出物流成本會計核算的規范和計算標準,使企業對物流成本的核算有統一的標準規范,計算結果相互可比;另一方面企業應提高對物流成本會計核算重要性的認識,建立、健全相關的核算制度和方法,加強對內部物流成本的控制和監督力度。

三、物流成本管理及其意義

物流成本管理,就是以成本為手段去管理物流,即管理的對象是物流而不是成本。按其目的和方法可分為物流成本控制和物流成本降低。物流成本管理是物流管理的重要內容,降低物流成本與提高物流服務水平,是物流管理最基本的內容。加強物流成本管理對降低物流成本和提高物流活動的經濟效益有著十分重要的意義。通過對物流成本的有效把握,科學合理地組織物流活動,加強對物流活動過程中費用支出的有效控制以及根據物流成本計算的結果制定物流計劃,從而達到降低物流總成本,提高企業和社會經濟效益的目的。

四、降低物流成本的途徑

第一,企業要根據物流成本的會計核算對象確定本企業物流成本核算的具體項目。按照物流成本會計核算管理的要求,設置相應的會計科目、憑證和賬簿,這是物流成本會計核算的關鍵。企業還應根據物流成本的核算特點設置適合本企業的物流成本會計報表,編制其物流成本會計報表,提供本企業的物流成本信息。

第二,通過實現供應鏈管理來降低物流成本。隨著當今企業間價格競爭的激化,現代物流成本控制不僅強調局部控制,更應重視系統化的綜合控制。伴隨著ECR等新型供應鏈體制的出現,企業應考慮在新型物流供應鏈管理體制下從產品制造到最終用戶整個過程的整合優化,協調企業與其他企業(如零件供應商)、運輸商以及客戶之間的關系,實現整個供應鏈活動的效率化,從而降低物流成本。

第三,從流通全過程的視角降低物流成本。對于物流企業或是企業的物流部門來說,控制物流成本不僅僅是本企業或其物流部門的事情,而且還應該考慮從產品制成到最終用戶整個流通過程的物流成本效率化。隨著折扣店的迅速發展,客觀上要求廠商必須適應零售業這種新型的業態形式,展開直接面向零售店鋪的物流活動。在這種情況下,要求企業建立新型的符合現代物流發展趨勢的物流中心和自動化設施,這些投資可能從短期來看增加了物流成本,但從企業整個流通過程的長期發展來看,卻在很大程度上提高了物流績效。

第四,通過建立物流責任會計管理制度降低物流成本。物流責任會計制度是根據不同級別的物流管理部門和人員應負的責任,搜集、匯總及報告有關資料的一種會計制度,它能把責任實體控制與物流成本核算有效地結合在一起,以“誰受益誰負擔”的原則歸集成本,進而實現物流成本的降低。

主要參考文獻:

[1]易華.物流成本管理[M].北京:北京交通大學出版社,2005.

[2]李伊松,易華.物流成本管理[M].北京:機械工業出版社,2005.

篇（6）

中圖分類號：F259.22 文獻標識碼：A

一、第三方物流成本核算現狀以及研究的必要性

從我國的物流企業的業務現狀來看，第三方物流仍然處于由傳統運輸、倉儲企業向真正意義上的第三方物流轉變的過程中。根據有關統計數據，第三方物流企業85%的收益來自運輸、倉儲等傳統基礎性業務，物流增值服務和信息咨詢服務等現代物流服務只占15%。隨著精益生產、零庫存等經營管理模式的推廣，小訂單物流比重大幅度上升等，都對第三方物流企業的成本管理提出了新的要求。而我國傳統的物流成本核算體系是以在制造企業為基礎發展起來的，已經不適合建立在現代管理理論基礎上的第三方物流企業成本管理的需要。第三方物流的管理的核心是成本管理，而成本管理的關鍵是成本的計算。所以為了正確計算物流服務成本，加強物流成本控制，減少物流作業支出，提高其自身競爭力，探索一種新的有效的成本管理方法己經刻不容緩。

二、我國現代第三方物流企業成本核算及費用歸集存在的主要問題

1.傳統的成本計算法的缺陷

(1)傳統的成本計算法沒有區分出各項物流費用。企業會計科目中，只把支付給外部運輸、倉庫企業的費用列入成本，而沒有將企業利用自己的車輛運輸、利用自己的庫房保管貨物和由自己的工人進行包裝、裝卸等費用都沒列入物流費用科目內。并且在確認、分類、分析和控制物成本上都存在許多缺陷。

(2)物流成本核算方法不合理。物流企業參照制造業細分成本項目或是沿用交通運輸企業的成本核算方法。其缺陷是沒有從企業整體業務角度來確定成本計算對象，無法提供不同業務或者不同客戶的成本，也無法計算企業提供增值服務的成本。

(3)傳統的成本計算法通常并不能提供足夠的物流量度.物流活動及其發生的許多費用常常是跨部門發生的，而傳統的成本計算是將各種物流活動費用與其他活動費用混在一起歸集為諸如工資、租金、折舊等形態，這種歸集方法不能確認運作的責任。

2.物流行業的物流成本統計信息混亂

由于缺乏統一的、規范的物流成本概念、構成要素及核算方法，不同政府部門和民間組織統計出來的物流行業物流成本數據往往出現較大差異，影響了政府相關部門的物流行業政策決策，也影響了民間的物流專業組織及物流專家的研究，經常造成理論研究與政府政策出現沖突。

三、第三方物流應用作業成本法核算的優越性

1.作業成本法的概念

作業成本法(Activity-Based Costing，簡稱ABC)，即基于作業成本的成本計算法，是指以作業為間接費用歸集對象，通過資源動因的確認、計量，歸集資源費用到作業上，再通過作業動因的確認計量，歸集作業成本到產品或顧客上去的間接費用分配方法。

2.作業成本法與傳統成本法的區別

(1)傳統產品成本核算對象是產品，作業成本的核算對象是作業。作業是企業使投入變成產出的一系列活動。

(2)在傳統成本核算制度下所有成本都分配到產品中去，成本計算程序，與傳統成本制度相比，作業成本制度要求首先要確認費用單位從事了什么作業，計算每種作業所發生的成本。然后，以這種產品對作業的需求為基礎，將成本追蹤給產品。作業成本采用的分配基礎是作業的數量化，是成本動因。

(3)在傳統成本核算制度下，間接費用或間接成本的分配標準是機器或人工小時;在作業成本核算制度下，首先要確認費用單位從事了什么作業，計算每種作業所發生的成本。然后，以產品對這種作業的需求為基礎，經過原材料、燃料和人力資源轉換成產成品的過程，將成本追蹤到產品，因而作業成本采用的分配基礎是作業的數量化，是成本動因。

3.第三方物流企業的使作業成本法的應用成為必要

對于物流企業來說，它在對外提供物流服務時是以與客戶簽訂的合同為基礎進行的，而實際上幾乎沒有兩份完全一樣要求的合同，這就是說物流服務產品生產的個性化極高。傳統方法只采用單一的標準成本費用的分配，無法正確反映不同產品生產中不同費用的發生對產品的影響；作業成本法將直接費用和間接費用都視為產品消耗作業所付出的代價同等對待，對成本費用的分配依據成本動因的不同，采用多樣化的分配標準，從而使成本的可歸屬性大大提高；并且能夠正確反映不同產品生產中不同費用的發生對產品產生的影響。

在第三方物流企業成本管理上實現作業成本法，能夠適應現代物流企業的經營管理方式；能夠更加精確的計算物流成本，為物流企業決策提供更加有力的依據和支持；將重點放在每一作業的完成及其資源消耗上，可以極大的增強成本意識，有利于了解成本何時何地如何產生，進而進行有效的物流成本控制.

四、第三方物流企業作業成本核算的基本步驟

作業成本法應用于物流成本核算的基本理論是:產品消耗作業，作業消耗資源并導致成本的發生。應用作業成本法核算第三方物流企業成本進而進行管理可分為如下四個步驟：

1.界定企業物流系統中涉及的各個作業。定義第三方物流企業組織中生產和服務的作業。

2.確認企業物流系統中的作業中心。一般先考慮先確定一些主要作業，然后將其上下工序的一些不太重要的作業與之歸集成作業中心。然后將同質性作業歸集到作業中心。

3.確認動因。成本動因選擇存在于作業成本法中的兩個環節中，一是在作業環節選擇資源動因，這一步側重于純粹性的考慮，兼顧實行成本;二是在成本標的環節選擇作業動因，這一步是在第一步基礎上通過科學地合并作業，成立作業中心，建立作業成本庫之后的選擇，側重于實行成本兼顧精確度要求。

4.成本動因分配率的計算為作業成本庫選擇合適的成本動因，確定成本庫成本動因消耗量，計算成本動因率。成本動因率等于作業中心成本庫的成本除以成本動因量。

作者單位：大連交通大學

參考文獻

[1]Hauser.PannekandThomPson.”APPlyingAetivityBasedManagementtoLogistics”，.GMA/KPMGBenellnlarkingStUdy，1998.

篇（7）

關鍵詞：

物流成本；發展理論；核算方法

一、國際物流成本核算的主要理論

隨著世界經濟的一體化，在國際市場的競爭變得越來越激烈的情況下，隱藏著很大可降低成本空間的物流領域也越來越受到人們的重視。不論在國內還是國外，越來越多的專家學者開始專門研究物流領域的物流成本。為了從根本上認識物流成本，對物流成本的理論研究就成為人們研究的主要方面。

1.物流成本冰山學說

日本早稻田大學的教授西澤修提出物流成本冰山說。冰山說是指人們不完全掌握物流成本的全部內容，一說起物流成本大家能夠想起的就像露出海面的冰山一角，卻看不見大部分深藏在海水里面的冰山，然而真正主要的物流成本就是深藏在海水里面的冰山。在通常情況下，企業設立的會計科目之中，只包含花在外部的運輸以及租用倉庫的成本費用，這些在全部物流成本費用中只占冰山一角的費用列入成本。企業使用自身的交通工具進行運輸的費用、使用自身的倉庫存儲貨物的費用、以及利用自身的員工進行貨物的裝載、卸載以及包裝等方面的費用都沒有歸入物流成本費用之中。而實際情況是，企業花在內部之中的物流費用比企業花在外部的物流費用要多很多，內部的物流成本費用才是總物流成本費用的大部分。

2.第三利潤源學說

第三個利潤源學說也是由日本早稻田大學的教授西澤修提出來的。從經濟社會的發展來看，出現過三個利潤源：第一利潤源是指在產品供不應求的階段，無論生產多少產品都能夠銷售出去，一次生產銷售的過程所創造出來的剩余價值；第二利潤源指的是在產品供過于求的階段，第一利潤源已經無法再創造出更大的利潤，這時候就需要依靠科學技術的進步來創造出更大的利潤價值；第三利潤源則是在第一、第二利潤源都已經達到極限，無法創造出更大利潤之時，新興崛起的物流領域。隨著經濟的迅速發展，企業之間的市場競爭也越來越激烈，各個企業的市場占有率也是有限的。當市場占有率到達一定的上限時，就不能夠通過擴展市場來提高利潤。同時，物流成本費用在企業總成本費用中占了很大的比例，這時如果能夠降低物流成本費用，企業就找到了新的利潤增長方法，就很大程度地提高企業的利潤。

3.“黑大陸”學說

黑大陸學說是由美國著名的管理學專家彼得F.德魯克在1962提出來的。黑大陸主要指出了在當前的經濟情況下，許多企業沒有真正地重視物流管理，而物流成本費用的管理則是發現企業潛在的提高利潤能力的重要手段。在我們一般的財務會計體系中，把生產成本以及管理、營業和財務費用歸為生產經營的費用，然后再按照不同的支付形態將營業費用分門別類。所以，在最后的利潤表中我們能夠看到的物流成本費用在全部的銷售額之中所占比例十分小。這也就意味著，沒有意識到物流成本管理的重要性，這也就是物流領域為什么被稱作“黑大陸”的原因。

4.效益悖反論

根據悖反內容不同，分為兩種情況：

（1）物流成本與服務水平的效益悖反物流成本與服務水平之間的效益悖反，是指物流成本與服務水平之間存在著一個非線性的關系。而物流管理的目的就是為了降低物流成本，但是在現在的科學技術和經濟水平條件下，高質量的服務水平必然和高物流成本相對應。如果降低物流成本，那么相應的服務水平也會下降，這就是二者之間的悖反關系。

（2）物流功能之間的效益悖反物流功能之間的效益悖反，指的是在物流領域中，若干要素之間存在的損益的矛盾，也就是說如果優化其中一個或幾個功能要素，要素利益發生同時，另外一個或者幾個功能要素的利益就會發生損失。反之亦然。比如，產品的廣告宣傳問題，在產品的銷量和售價不變的前提下，假設其他的因素也不變，那么在廣告宣傳上少花一分錢，這個少花的錢就肯定會轉到收益上面來，廣告宣傳費越省，利潤就會越高。然而，當產品開始銷售后，因為產品的宣傳力度不夠，購買產品的人群就會減少，就會造成產品的滯銷，帶來利益的損失。很明顯，廣告宣傳費的節省是以損失其他因素為代價的。

二、國內物流成本核算研究的主要理論

1.成本控制論

物流系統成本提出了具有效益悖反功能的物流的不同方面的成本為基礎的物流系統和系統成本效益，是解決物流效益悖反的關鍵。這就需要與物流業務的企業管理系統物流一體化。系統化的物流有兩層含義：一是物流運輸、倉儲、包裝、送貨以及加工和流通的信息等的聯系，相互影響，相互制約，互相結合，協調運作和合作產生新的總功能的功能；二是由相互關聯的整體相互制約形成的內部供應鏈的物流企業。物流是一個系統性的物流，它強調以提高整體效率來降低物流的總成本，重點是對物流的系統研究，從系統的角度來找出企業的盈利能力，減少物流成本費用。因此，物流的各個部分作為一個不可分割的整體，是以降低物流成本總費用為目標的，以尋求整體的各個方面的總成本最低。總的物流成本費用是物流成本控制的核心目標，而不是功能性的費用。

2.財務模式論

我國現行的財務會計制度中，還沒有對物流成本進行獨立的核算，而是根據不同的界定將物流成本費用分攤到產品銷售費用、管理費用、材料采購、制造費用等不同的賬戶中去。尚未對物流成本費用以及其形成機制和構成有一個統一的界定。所以，在這方面的研究，通常都借鑒國外的各種觀點及經驗。

三、物流成本的核算

隨著社會市場經濟的不斷發展，競爭越來越激烈，只有不斷地降低生產成本，提高利潤率，才能增強企業的競爭力。由于物流成本占企業總成本的很大一部分，這就要求企業對自身的物流成本進行精確而合理的核算。

1.企業物流成本核算釋放的正能量

進行企業物流成本核算有其積極作用，至少能從以下幾方面釋放正能量：

（1）有助于反映物流成本的準確數據。物流成本核算能從整體上把握企業的物流成本，有助于計算出物流成本的準確數據，從而加強企業對物流成本的控制

（2）有助于找出物流活動中存在的問題。通過對具體物流成本的計算，可以找出物流活動中存在的問題，從而為以后更好地進行營運活動提供可靠的信息。

（3）有助于各部門物流成本的對比。對不同的部門進行物流成本核算，可以準確地計算出不同部門之間的物流成本，從而評估各個部門的績效成果。

（4）有助于了解相關設備或工具的損耗情況。對某一設備或工具進行物流成本的核算，可以準確地把握該設備或工具的具體損耗情況，以便提高物品的使用效率，達到降低成本的目的。

（5）有助于制定不同客戶物流服務計劃。對具體的服務客戶進行物流成本的核算分析，有助于企業針對不同物流服務層次的客戶制定出相應的計劃。

（6）有助于不同時期物流成本的比較。對具體的成本項目進行物流成本核算，通過比較不同期間的成本增減情況，可以找到相應的原因。

（7）有助于檢查物流預算管理的執行情況。對實際的物流成本進行核算，可以檢測出物流管理預算的具體實施情況。

2.我國企業物流成本核算存在的問題

（1）沒有設置一個獨立的會計科目。隨著我國經濟技術的發展，物流行業也得到迅速地發展。但是，在我國物流行業仍然算是一個剛剛興起的行業。所以，在我國現行的財務會計制度下，還沒有為物流成本核算開設一個專門的會計賬戶和科目，而是把物流成本按照不同的付出方式分攤到制造費用、財務費用、材料采購等會計科目中去，在分攤核算的過程中經常會出現不準確的情況，這就為真實的物流成本的正確核算帶來了很大的不方便。

（2）構成部分還具有很大的不確定性。在我國現階段，到底哪一些費用應該歸集到物流成本費用里面來，哪一些費用又不能算作物流成本費用，還尚無定論。這就造成了物流成本核算的不精確性和多樣性。不同的企業可能采取的歸集的標準不一樣。一個企業認為某種費用應當是物流成本費用，而另一個企業則可能沒有將其歸集到物流成本費用里面來。這種不確定性就導致了會計資料和會計處理在某種程度上的不一致性，也會影響到對物流成本核算的正確處理，也會影響到企業最終的利潤結構。

（3）核算的計算標準不統一。我國物流成本核算的計算標準不統一引起的結果，與物流成本的構成部分不統一導致的結果是類似的，這會讓不同的企業之間的物流成本核算計算結果缺乏可比性，最終會影響到企業正確的利潤結果，無法給會計信息使用者正確可靠的信息。

（4）制度還不夠完善。我國關于物流成本核算的制度還不夠成熟，缺乏一個完整系統的制度指導，操作起來難度也大。從而導致物流成本的核算顯得十分的復雜，并且最終得出的結果也是不完備的，起不到會計信息應有的作用。

（5）信息不夠準確。由于我國現階段的財務會計制度無法對物流成本信息進行準確、統一、完整的歸集和分配，導致了物流成本信息的不準確性，直接影響到會計信息的真實性。

（6）缺乏專業的財務會計人員。雖然我國財務人員的業務和專業水平得到了飛速的發展和提升，但是由于知識體系之中沒有關于物流成本核算的相應內容，導致現在缺乏專業的財務會計人員來處理物流成本核算的相關問題。

作者：陳文菱 單位：中南財經政法大學會計學院

參考文獻：

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一、利用“項目核算”功能可以實現單軌制核算企業物流成本

“項目核算”功能是財務軟件的一種重要輔助核算功能，該功能的開發充分利用了計算機在數據處理方面的特點和優勢，為會計主體組織明細核算提供了新的途徑，常被用于工程核算、成本核算和現金流量等范圍。事實上，“項目核算”功能的應用范圍遠不止此，利用“項目核算”功能，企業可以不用設置物流成本輔助賬戶，直接從會計數據中提取和歸集物流成本信息。

（一）從數據庫技術看企業多維度成本核算的實質為滿足經營管理的需要，企業需要從多個角度了解成本信息，要求會計核算系統能提供多元化的成本信息，因此，形成了一個涵蓋產品成本核算、責任成本核算、標準成本核算和變動成本核算的多維度成本核算體系。責任成本、標準成本和變動成本屬于西方管理會計中的核算方法，在被引進我國之初，學術界也存在單軌制和多軌制之爭：一種觀點是幾種成本核算不能結合進行，應分別組織核算，即建立“多軌制”的成本核算體系；另一種觀點則認為幾種成本可以在同一核算中完成，即建立“單軌制”的成本核算體系。從目前的情況來看，經過多次會計制度調整并借助于計算機技術，“四位一體”的“單軌制”成本核算在實際操作中已經實現。

事實上，不同維度的成本核算是對相同的原始成本數據，采用不同的分類標準劃分類別，并在此基礎上按不同的成本對象進行歸集整理，以便從多個角度反映企業的成本管理問題。從數據庫技術的角度來看，多維度成本核算的實質是對同一數據源的數據從多個角度進行分類標識和分類匯總等操作。因此，從理論上講，只要定義好原始成本數據的分類標識，借助于數據庫技術，可以滿足用戶對原始成本數據的任何分類匯總要求。財務軟件中的部門核算、個人往來、客戶往來、供應商往來、項目核算等輔助核算功能均可以看作是這方面的運用實例。例如，為了解各部門招待費的開銷情況，企業可以將“管理費用”科目中的明細科目“招待費”指定為部門核算，然后，在填制會計憑證時，只要涉及到該明細科目，系統就會自動提示輸入相應的輔助核算信息，這個過程實際上是對“招待費”按部門進行分類標識，在憑證審核記賬后，系統可以按部門分別匯總招待費。

（二）財務軟件的“項目核算”功能可用于企業物流成本核算從會計核算的角度來說，不同行業對項目有不同的理解。譬如，施工企業、建設單位所承建的工程項目，印刷、出版企業所承印的書畫、期刊，加工、制造企業所承擔的貨物加工、產品制造，科研院所所承接的科研課題等，均可稱之為“項目”。雖然不同會計主體所要核算的“項目”內涵不同，其成本構成也存在很大差異，但就同一會計主體而言，作為成本核算對象的“項目”具有核算時效性和耗費相似性等特點。因此，可將“項目”定義為會計主體具有共同或類似支出構成的一組成本核算對象。在手工會計處理條件下，企業為了獲得不同工程項目、產品或科研課題的各項支出，通常需要對在建工程、生產成本和在研課題等科目設置多欄式明細賬并按成本核算對象開設專頁進行明細核算。針對“項目”所具有的核算時效性和耗費相似性等特點，財務軟件一般通過開發“項目核算”功能以實現對“項目”收支的輔助核算。其基本開發思路是在憑證數據表文件中增加“項目代碼”字段用以專門存儲“項目代碼”信息，并以“項目代碼”為索引與項目數據表文件建立關聯，從而把對“項目”收支的核算從傳統的“科目”核算中分離出來，為會計主體組織明細核算提供了新的途徑。

將“項目核算”僅用于滿足會計主體的成本核算，其實是對“項目”概念的狹義理解。在電算化系統中，“項目核算”通常采用與“科目核算”類似的開發方式，即以單獨存儲于憑證數據表文件的“項目代碼”記錄實現對“項目”數據的分類、統計。這種處理方式可使用戶在不增加主賬套明細科目級次、數量的前提下進行立體式賬務系統設置。因此，“項目核算”已經不再局限于會計主體對成本的核算，而被應用于所有具有相同或類似明細核算特性的核算對象。由于電算化系統將“項目核算”視為“科目核算”的一個屬性，并使用獨立字段對憑證數據表文件進行單獨標識，從而使用戶可針對不同科目通過設定不同的核算屬性而滿足核算或管理上的特殊需要。如對現金類科目按現金流入、流出項目進行“項目核算”可實現現金流量表主表的計算機編制；對應收、應付款科目按往來單位進行“項目核算”可實時掌握與每一往來單位的債權、債務情況等；對主營業務收入、主營業務成本按商品品種或服務類別進行“項目核算”可獲得不同商品或服務的毛利信息。為此，可以把財務軟件及電算化賬務系統的廣義“項目”概念定義為“針對不同核算科目所設置的具有相同或類似特性的一組核算對象”。物流成本符合廣義“項目”概念，其核算涉及多個會計科目，可對這些科目按企業物流成本項目構成、范圍構成和支付形態構成進行“項目核算”，從中提取和歸集物流成本信息。下文將以用友ERP-U8軟件為例，闡述利用其“項目核算”功能核算企業物流成本的具體思路。

二、利用“項目核算”功能計算企業物流成本的思路

在用友ERP-U8下，利用項目核算功能完成企業物流成本提取和歸集工作，再利用UFO報表系統編制企業物流成本報表。其基本思路是：在項目檔案中定義“物流成本”項目大類；根據物流成本項目構成和物流成本范圍構成進行二級項目分類定義；根據支付形態構成建立物流成本的項目目錄；在編制記賬憑證時，根據發生業務的性質，隨時確認涉及物流業務所屬的物流成本項目；在UFO 報表中，自定義報表的格式，確定企業物流成本項目的數據來源，實現企業物流成本報表的編制。

（一）將與物流業務相關的會計科目設定為項目核算科目 在會計核算中，對生產制造企業來說，物流成本常被分散記入生產成本、制造費用、其他業務成本、銷售費用、管理費用、財務費用、營業外支出以及材料采購等科目，因此，這些會計科目是物流成本項目的輔助核算科目，應該在設置會計科目時，將這些會計科目或其下的某些明細科目設定為“項目核算”。

（二）建立物流成本項目檔案 具體包括：（1）定義項目大類。定義項目大類名稱“物流成本”。定義項目級次為兩級，以便于從物流成本項目構成和物流成本范圍構成兩個維度進行項目分類定義；一級參數選定為2，因為物流成本項目構成超過十個，需要兩位數對其進行編碼，二級參數選定為1，因為物流成本范圍構成只有五個，只需一位數就可以完成對其編碼。（2）指定核算科目。將生產成本、制造費用、其他業務成本、銷售費用、管理費用、財務費用、營業外支出以及材料采購等科目或其下的明細科目選為物流成本項目核算科目。上述科目一般都會下設明細科目，應該只將其中與物流成本相關的明細科目指定為物流成本項目的輔助核算科目。因為一旦某科目被指定為項目輔助核算科目，那么在編制會計憑證時只要涉及該科目就會被強制要求輸入項目輔助核算信息。因此，如果將與物流業務無關的明細科目剔除出去，會計人員在錄入憑證時就不用費神判斷該項業務應該歸屬于哪個物流成本項目，并減少憑證錄入時的工作量，以提高工作效率。（3）定義項目分類。以物流成本項目構成和物流成本范圍構成為依據定義項目分類，同時根據國家標準GB/T20523－2006《企業物流成本構成與計算》提供的企業物流成本主表所需填報的相關細目，增設部分“其他”項，用以表示無法準確劃分類別的委托成本，例如：“016其他”表示無法準確劃分物流范圍的委托運輸成本；“034其他”表示無法準確劃分物流范圍的委托包裝成本；“11其他”表示不分成本項目，用整體計費方式支付但可劃分物流范圍的委托成本；“116其他”則表示不分成本項目也無法劃分物流范圍，用整體計費方式支付的委托成本。另外，增加一個“非物流成本”項目類別，用于歸集指定核算科目中不屬于物流成本的內容。這很重要，因為一旦指定某會計科目為“物流成本”項目的輔助核算科目，那么在編制會計憑證時，在輸入完科目名稱后，系統會強制要求輸入該科目的輔助核算信息，而可能該科目的發生額中只有小部分屬于物流成本，還有大部分不屬于物流成本，應將不屬于物流成本的部分歸屬于“非物流成本”項目類別，如企業的材料采購業務，在“材料采購”科目的發生額中大部分是材料的價款，只有少部分是企業支付的運輸費用，因此，應該將“材料采購”科目的發生金額一分為二，材料價款記入“非物流成本”項目類別，支付的運輸費用記入“運輸成本――供應物流成本”項目類別。具體項目分類見表1。（4）定義項目目錄。項目分類是以物流成本項目構成和物流成本范圍構成為依據，因此，為了從三個維度反映企業物流成本，在項目目錄中，還需要體現物流成本的支付形態；同時，根據國家標準GB/T20523-2006《企業物流成本構成與計算》提供的企業物流成本主表和附表所需填報相關細目，建立具體的項目合計118項。由于數量過多，本文不準備一一列舉，只用舉例的方式予以說明。例如：由于運輸成本存在于企業供應物流、企業內物流、銷售物流、回收物流和廢棄物物流全過程，同時還要考慮無法準確劃分物流范圍的委托運輸成本，因此與運輸成本相關的項目共有21個；而倉儲成本通常僅發生于企業內物流階段，因此與倉儲成本相關的項目只有4個，見表2。另外，在項目分類中，定義了“非物流成本”項目類別，那么在項目目錄中也要定義歸屬于此類別的“非物流成本”項目，該項目不在物流成本報表中反映。

（三）編制記賬憑證時，隨時確認發生的物流成本所屬的物流成本項目 輸入憑證時，要錄入輔助核算明細，對輔助核算科目發生額中不屬于物流成本的部分指定為“118非物流成本”項目；對屬于物流成本的部分，則需要根據所涉及物流業務的性質，指定其所屬的物流成本項目。由于這一操作步驟，既要確定發生的物流成本所屬的物流成本項目，還要確定物流成本的發生金額，因此會涉及到間接物流成本分配的問題，是物流成本計算的關鍵和難點所在，需要企業各個部門的全力配合，建立完善的原始會計信息，并采用科學的方法方能完成。

（四）物流成本報表的編制企業可以通過總賬系統中的“項目輔助賬”查看物流成本項目的總賬和明細賬，獲取詳細的物流成本信息。當然，為了使各部分的物流成本看起來更直觀，可以利用UFO 報表中的自定義報表功能根據國家標準推薦的格式編制物流成本報表。物流成本項目的輔助核算科目除材料采購科目為資產類賬戶外，其他全部為成本費用類科目，而根據借貸記賬法，資產類賬戶與成本費用類賬戶具有相同的賬戶結構，即借方記錄本期增加的發生額，貸方記錄本期減少的發生額，因此，物流成本是通過其輔助核算科目的借方一筆筆記錄下來的。在編制物流成本報表時，只需要統計輔助核算科目借方發生額中與物流成本相關的部分即可。利用“項目核算”功能計算企業物流成本應注意：（1）我國的商品化財務軟件，因受實務中“項目”核算內容、核算方式和會計工作組織的影響，對“項目核算”功能所作的不同程度的限制妨礙用戶的實際運用。例如，用友ERP-U8規定一個會計科目只能指定一個項目大類，從而限制了核算的維度，比如將“制造費用”指定為物流成本項目大類核算的科目，就不能再將其指定為生產成本項目大類核算的科目，無法滿足用戶多元化的信息需求。（2）財務軟件的項目核算功能只能對已經標識過的信息進行分類匯總，并不能解決原始數據的標識問題。例如，在編制會計憑證輸入“材料采購”科目的輔助核算信息時，只有在原始憑證中分別注明了材料價款和運輸費用，人們才知道，應該分別將多少金額計入“非物流成本”項目和“運輸成本――供應物流成本――委托”項目。可見，為了滿足物流成本計算的需要，企業應該豐富原始憑證記載的內容；而企業的原始憑證既有來自外部的，也有來自內部的，因此，需要外部合作伙伴和內部各職能部門的密切配合方能完成。

［本文系江西省教育廳2009年度科學基金項目《基于用友ERP軟件的物流成本核算體系構建研究》（GJJ09157）階段性研究成果］

參考文獻：

［1］馮耕中、李雪燕等：《企業物流成本計算與評價》，機械工業出版社2007年版。

［2］中華人民共和國國家標準：《GB/T20523－2006企業物流成本構成與計算》，中國標準出版社2006年版。

［3］杜趙偉：《企業物流成本核算模式及方法研究》，吉林大學2008年碩士學位論文。

［4］陳文：《物流成本管理》，北京理工大學出版社2009年版。

［5］呂立偉：《試論現代成本核算體系》，《河北財經學院學報》1994年第4期。

［6］鈔天虎、邢福治：《財務軟件“項目核算”功能的開發應用》，《中國管理信息化》2009年第9期。

篇（9）

中圖分類號：F252.5 文獻標識碼：A

一、論文研究意義

本文之所以要研究物流成本的管理，是因為我們需要計算出物流成本來對物流活動進行管理。毫無疑問，物流成本己經成為企業應對市場競爭和維護客戶關系的重要戰略決策資源。

二、物流成本管理現狀及存在問題

（一）物流成本管理現狀。

西方發達國家的物流成本管理發展經歷了五個階段，分別是了解物流成本實際狀況，物流成本核算，物流成本管理，物流收益評估和物流盈虧分析。在我國，生產企業對物流成本的構成已經有了一定的理解，并確認了最需要展開的功能成本分析和動態的成本計算能力。但由于我國工業化總水平較低，許多會計核算方法成為解決物流成本問題的障礙，對物流過程進行有效成本管理仍然存在著困難，嚴重影響了生產企業物流合理化及管理水平的提高。從物流成本管理經歷的五個階段看，我國企業的物流成本管理大多處于了解物流成本的實際情況，及對物流活動的重要性提高了認識的第一階段，只有少部分企業達到了物流成本核算階段，即了解并解決物流活動中存在的問題。物流部門落后于生產部門，物流成本管理遠遠落后于生產管理是中國生產企業存在的普遍問題。

（二）存在的問題。

社會發展現實帶來的影響：（1）物流管理政策不健全。由于缺乏相關政策，物流成本核算存在很多問題，物流成本管理風險加大。所以，物流管理政策不健全使企業物流成本管理存在了非常大的不確定性，物流成本的可控性非常低。（2）物流成本管理人才缺乏。與發達國家相比，我國物流管理的起步較晚，因此專業物流管理人才的培養也處于起步階段。人才瓶頸在一定時期內將會對我國的物流成本管理起到制約作用。（3）現行財會制度和核算方法不利于物流成本管理。目前我國企業現有的會計核算制度主要是按照勞動力和產品來分攤企業成本的，企業現行的財會制度中沒有單獨的科目來核算物流成本，企業的損益表中沒有物流成本的直接記錄，因而較難對企業發生的各種物流費用做出準確的計算和分析，無法完整統計物流成本，使企業物流成本管理無從下手。

企業管理經營帶來的影響：（1）企業對成本管理缺乏足夠的認識。隨著社會經濟的發展，企業物流成本的有效管理和控制成為企業利潤的新增長點，但很多企業還沒有意識到物流成本管理對企業成本降低和企業效率提高的巨大影響。（2）物流量小制約物流成本的降低。雖然物流業在正在蓬勃發展，但因其仍缺乏規模性，第三方物流這種最新、最先進的物流模式仍處于起步階段。多數第三方物流企業重視基礎設施建設，忽略物流信息平臺建設，缺乏標準化的運作程序，無法提供整體解決方案。運輸、配送各個環節仍然以手工作業為主使企業物流成本管理難以開展，物流成本較高。（3）企業物流的管理手段落后。目前，計算機雖然在企業管理中已相當普及，但在物流成本管理和控制方面還沒有形成系統，更沒有形成網絡，在軟件開發方面也相對落后，企業物流成本管理還停留在紙筆時代。在物流運作中，物流成本涉及的管理面非常廣泛，需要通過計算機系統進行統一協調和管理，所以技術問題也是當今我國物流成本管理所遇到的障礙之一。

三、降低物流成本幾點建議

從前面的章節我們看到企業物流成本的所包含的內容，以及影響物流成本管理社會發展現實、企業經營管理和會計核算制度三個主要方面，下面我們結合北京物流分公司的管理現狀提出一些降低物流成本的幾種途徑：

1、通過效率化的配送來降低物流成本企業實現效率化的配送，減少運輸次數，提高裝載率及合理安排配車計劃，選擇最佳的運送手段，從而降低配送成本。

2、借助現代化的信息管理系統控制和降低物流成本在傳統的手工管理模式下，企業的成本控制受諸多因素的影響，往往不易也不可能實現各個環節的最優控制。企業采用信息系統一方面可使各種物流作業或業務處理能準確，迅速的進行；另一方面通過信息系統的數據匯總，進行預測分析，可控制物流成本發生的可能性。

3、加強內控管理力度，降低支出成本。一是要加大宣傳教育力度，轉變司機觀念，使其能為企業利益著想，把樹立企業的良好形象作為自己的責任；二是要加大考核力度，加強運行周期的管理，推行單車考核辦法，讓司機學會算成本帳，樹立節約意識，提高車輛的運行效率，將司機個人的利益與車輛的運行效益掛鉤；三是建立定點修理廠，降低單車成本。四是進一步強化車隊長成本管理意識，做到“會算賬，算細賬”。

四、結論

雖然本文研究在物流成本管理的理論和應用方面都取得了一定的進展，由于時間關系以作者的思維局限，論文的研究遠未完善，仍然存在著一些需要深入研究的問題。北京物流分公司作為一個專業化的物流運輸公司，必須要通過對物流成本的有效管理能推動公司的合理化進程，提高公司的經濟效益。隨著我國企業管理水平的日益提高和政策的日益完善，公司的管理水平也會更上一個臺階，成本的管理也會日趨完善。

（作者單位：鐵道部信息技術中心）

篇（10）

隨著生產技術的發展，產品制造成本的降低空間越來越小，越來越多的制造企業開始關注降低物流成本以增加盈利，物流成為了企業的“第三利潤源”。要降低物流成本，就需要對物流成本進行核算，了解物流成本占企業生產總成本的份額，發現物流活動存在的問題，進而調整物流活動。然而我國目前的會計制度并未對物流成本進行單獨核算。本文主要討論制造企業物流成本計算體系的相關問題。

一、制造企業物流成本會計核算存在的問題

物流成本會計核算的范圍不全面。從物流成本會計核算的范圍來看，目前企業日常物流會計核算范圍著重于采購物流、銷售物流環節，部分企業只把支付給外部運輸、倉儲企業的費用列入物流成本，忽視了其他物流環節的核算。按照現代物流的內涵，物流活動包括：物資包裝、裝卸、運輸、儲存、配送、物流信息等，這些活動涵蓋了整個企業供應鏈運作流程。與此相應的物流費用包括：供應物流費、生產物流費、銷售物流費等。由于物流成本核算只涉及部分物流費用，影響了會計信息的真實性，不利于相關利益者做出正確的決策。

部分物流費用分配方法不合理。屬于間接費用的物流費用，部分企業沿用傳統成本核算方法中直接人工工時或機器工時的分配方法。這種方法不僅歪曲了物流成本，而且高級管理人員基于這些數據所做的決策也是不正確的。

物流成本會計信息的披露與其他成本費用的披露混雜，致使企業所需的物流成本信息只能從相關會計信息中歸納，不僅影響物流成本信息的完整性，而且過程復雜，數據的時效性差，不利于物流管理和績效的評價。由于我國會計制度沒有要求在會計報表中單獨反映物流成本，因此，企業的物流成本只能綜合反映在報表中。如果企業要對物流成本進行分析、評價，必須從報表數據中重新進行“剝離”計算，這樣勢必會影響物流成本信息的完整性和及時性。

沒有專門負責物流成本核算與管理的機構和人員。由于沒有專門的機構和人員作保證，加上當前很多企業的物流管理采用的是分散管理物流的體制，即物流系統的規劃設計、能力建設、合理化改進、物流運作、信息系統建設與維護分別由若干部門完成，不僅導致物流成本的基礎數據難以完整計算，而且各部門對物流費用的管理也是各自為政，這樣就無法保證企業物流總成本的降低，影響企業物流整體效益的實現。

物流成本的計算缺乏參照標準，行業物流成本比較沒有標桿數據。近幾年，無論是制造企業還是物流企業的物流活動，在數量、規模、服務創新、業績表現等都邁出了一個新臺階。但我國至今仍未制定物流成本的計算標準，因而，每個企業只能根據自己的認識和理解來把握，不僅企業之間計算出的物流成本無法進行比較，也無法得出行業平均物流成本，使行業物流成本的比較缺乏標桿數據。

二、物流成本計算的基本內容

隨著人們對物流成本認識程度的提高,越來越多的制造企業已經不再只考慮外付物流成本,而更多的開始關注一些被認為是冰山下的企業內耗物流成本。成本是一個普遍的經濟范疇,凡是有經濟活動的地方都必然有成本的存在。以制造企業為例，其物流活動的成本計算，主要應包括以下內容：

1.物流費用及分類

進行物流成本計算，是企業內部加強物流管理的客觀需要。成本計算過程，實際上就是費用的歸集和分配過程。制造企業的物流費用，按經濟內容和經濟用途進行分類為：

物流費用按經濟內容分類，可分的費用要素有：①材料費；②人工費；③公益費；④維護費；⑤一般經費；⑥特別經費；⑦委托物流費。其中，一般經費是指從事物流活動所發生的旅差費、交通費等，若與其他經營活動混合發生的，可按人均攤計算。

物流費用按經濟用途分類分，可分的成本項目有：

（1）銷售物流費。銷售過程中發生的物流成本。

(2)運輸費。主要核算公路運輸、其他運輸方式和貨主方面的費用。

(3)庫存費。主要核算內容是除核算倉儲費、折舊費、人力費、保險費及稅費之外，還包括庫存占用資金的利息。

(4)裝卸費。核算企業向外支付的裝卸費，屬于委托物流費。

(5)包裝費。主要包括產品的出廠包裝，生產過程中制成品、半成品的包裝以及在物流過程中換裝、分裝、再包裝中發生的費用。

(6)物流信息費。核算企業為物流管理所發生的財務、管理信息系統費。

(7)物流管理費。核算企業為物流管理所發生的差旅費、交通費、會議費、交際費、教育費和其他雜費。

(8)配送成本。按用戶要求，在物流據點進行分貨、配貨工作，并將配好的貨物送交收貨人所發生的費用。

2.成本計算對象的確定

傳統的成本計算一般以產品或以某一步驟(分步法)或某一訂單(分批法)為成本計算對象。但在彈性制造系統、適時制生產方式下，傳統的成本計算方法已經很難滿足多層次的成本計算要求。現代企業管理強調成本控制觀念，并注重成本控制手段創新，加之生產組織中作業的可分辨性日益增強，以作業計算成本得以實現。

作業成本法（activity-based costing，簡稱abc法）的理論基礎是成本因素理論，其基本原理是產品消耗作業，作業消耗資源并導致成本的發生。控制和考核各作業層次的資源耗費，對節約費用很重要，物流活動按作業計算成本也十分必要。根據作業成本法的要求，物流成本計算對象可確定為資源、作業、作業中心和制造中心。

各作業所消耗的人力、材料、設備、房屋建筑物、動力等資源，以及直接發生的貨幣資金支出，應依據作業消耗的資源數量將其費用分配到作業上——人工費按人工工時分配，材料費按材料消耗量分配，機器設備折舊費按機器工時分配，房屋建筑物折舊費按使用面積分配，動力費按耗用數量分配，貨幣資金支出按實際發生額直接計入各作業。

3.制造企業物流費用的歸集和分配

在不打破現有的財務會計的框架下，將現有成本計算中計入“其他費用”項目的物流費用抽出來,單獨進行物流成本計算。為此，增設“物流成本”科目,核算企業發生的全部物流費用,并按物流費用發生的部門設置二級科目,在二級科目下按物流功能設置運輸費、保管費、裝卸費、包裝費、維護費、折舊費等三級科目。另設“委托物流費”科目及相應賬戶。這兩個科目屬于成本（費用）類科目，分別用以核算、記錄企業自身從事物流業務所發生的費用，以及企業委托第三方從事物流業務所發生的費用。具體的費用歸集如下：

（1）銷售成本，在“銷售費用”的二級科目中歸集；

（2）運輸部門發生的費用，在“運輸費”二級科目中歸集，并再按“運輸費”、 “人工費”、“其他費”等設專欄分類歸集；

（3）包裝成本，在“包裝成本”二級科目中歸集，并按“包裝材料費”、“包裝機械費”、“包裝技術費”、“包裝人工費”等設專欄分類歸集。

（4）庫存保管費（包括存貨資金占用貸款利息），在“庫存保管費”二級科目中歸集，并再按“倉儲費”、“折舊費”、“人力費”、等項目進行歸集；

（5）物流管理費，在“物流管理費”二級科目歸集，并再按“差旅費”、“交通費”、“會議費”、“招待費”、“教育費”、“其他費用”等項目進行歸集核算；

（6）配送成本，在 “配送成本”二級科目中歸集，并再按 “配送運輸費”“分揀費”“配裝費”等項目歸集核算。

(7) 物流信息費。 在“物流信息費”二級科目中歸集，并再按“信息處理費”“信息設備費”“通信費”歸集核算。

（8）裝卸費。在“裝卸費”二級科目下設“人工費”“營運費”“裝卸合理損耗費”“其他費用”中進行歸集核算。

生產經營活動中因物資流動而產生的費用先在“物流成本”借方歸集，期末按一定的分配標準,計算并結轉應由本期損益負擔的物流成本時,從其貸方轉出到“本年利潤”賬戶。在利潤表中,增設物流費用項目,作為利潤總額的扣減項。

參考文獻：

[1]王桂琴.對物流成本會計核算和管理問題的思考[j].物流技術，2005,9：40-42.