序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇綠色會計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

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可持續發展概念最早由世界環境和發展委員會于1987年提出，是立足于自然生態環境資源的人類長期發展戰略模式。從時間和空間的角度關注企業與社會、環境、經濟之間的相互作用和聯系。史蒂芬·肖特嘉和羅杰·布里特在2010年《世界商業》上發表的文章中提出了“可持續會計”概念，指出可持續會計是會計的一個分支，是為生態系統和社會服務的會計，而且可持續會計作為一種信息管理工具和方法，能促進企業的可持續性和企業責任的發展。

(二)排放權理論

排放權理論源于經濟學中經典的外部性理論，外部性概念最早源自馬歇爾1890年發表的《經濟學原理》，他的學生庇古在1920年出版的《福利經濟學》一書中將外部性的研究問題從企業活動受外部的影響轉向企業活動對外部影響，他把邊際凈私人產品和邊際凈社會產品做了明確區分，并把兩者的差額稱為外部性。1960年科斯進一步發展了外部性理論提出了著名的科斯定理：只要產權明確，外部性問題都可以通過協商后的補償得到解決。1968年戴爾斯將科斯定理引入美國水污染治理研究，提出了污染權交易理論。該理論主要思路是：在滿足環境要求的前提下，由政府設立合法的污染物排放權利即排污權，通常以排污許可證的形式出現，并允許這種權利像商品一樣被買賣。目前歐盟開展的碳排放交易的概念就來源于該理論。

(三)壞境會計信息披露理論

該理論可以從宏觀和微觀兩個角度去認識。從宏觀角度講進行環境會計信息的披露是國家宏觀管理的需要；從微觀角度看是企業內部管理和自身發展的需要，是投資人、債權人等環境會計利益相關人進行重要決策的需要。同時，環境信息披露也體現了企業的受托責任，有助于減少報表使用者與企業之間環境信息的不對稱問題。

(四)成本管理理論

該理論與傳統管理會計理論相結合從環境成本的控制及內部管理出發，認為企業重視經濟效益的同時要重視生態環境開發的成本，提高社會效益和經濟效益，實現可持續發展。20世紀90年代物質流成本會計（MFCA）理論的提出是成本管理領域研究的一個重大突破。物質流成本會計是使物質流動及其成本細致透明化的新成本會計，通過追蹤所有原材料及能源的投入與產出，以確保沒有重要的能源、水或其他原材料被計算所遺漏。將物質流成本會計理論引入綠色管理會計，使企業能更準確的測算環境成本從而達到節約能源、降低污染、減少成本的目標。

二、對電力行業的啟示

隨著經濟建設的不斷發展，企業生產經營中破壞自然環境的情況日益被我國政府重視。1998年我國正式簽署《京都議定書》，碳排放交易概念被引入；2003年原國家環保總局了《關于企業環境信息公開的公告》，以法規形式首次規范企業環境信息的披露要求，隨后證監會、上交所也對企業環境信息披露做出相關規定。而電力行業作為能源企業、公用事業企業，深入認識保護環境的重要性，制定實行綠色發展戰略，努力推進自身的綠色發展顯得尤為重要。目前已開展的碳排放交易和企業環境信息披露對電力行業的長遠發展必將產生直接深遠的影響。現分別就這兩方面提出一些想法：

(一)碳排放權的會計核算

從2008年至今我國已成立了五個碳排放交易所，分別是：北京環境交易所有限公司、上海環境能源交易所股份有限公司、天津排放權交易所有限公司、深圳排放權交易所有限公司和廣州碳排放權交易所有限公司。隨著未來碳配額交易政策的正式推出，政府將把二氧化碳減排量作為硬性指標分配到各個企業。這樣一來，碳排放權就將像股票債券一樣在碳排放權交易所進行上市交易，并且形成有效的定價機制。電力行業中的風電、水電、太陽能發電等綠色減排項目產生的二氧化碳減排量，將成為一項可計量可交易的資產，給企業帶來收益。因此加強對碳排放權會計核算的研究，對未來真實公允的反映電力行業的資產狀況、經營成果將會顯得格外重要。國際會計準則委員會（IASB）下轄的財務報告解釋委員會（IFRIC）在2004年12月曾推出《國際財務報告解釋委員會解釋公告第3號：排放權》（IFRIC3），用于規范排放權交易會計處理，其中認為碳排放權是一種無形資產。不過，相對于排放權交易快速發展而言，IFRIC3不夠系統且存在著與其他國際會計準則的協調問題，因此，IASB于2005年6月廢止了IFRIC3。在參考了已廢止的IFRIC3和我國目前實施的企業會計準則，根據企業獲取排放權的目的和用途對其進行資產分類確認，不失為解決碳排放權資產化的一個有效核算方法。當企業獲取碳排放權是為了銷售，則應當確認為一項金融資產；當企業獲取碳排放權是為滿足生產經營需要，則應當確認為一項“無形資產”；當企業在碳排放權存續期內對其用途發生改變時，應對其資產分類進行調整，從“金融資產”轉入“無形資產”，或由“無形資產”轉入“金融資產”。根據《企業會計準則第22號-金融工具確認和計量》中對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產四類金融資產的定義來看，碳排放權作為排放二氧化碳的權利，且為近期出售而持有的短期資產，應該更符合交易性金融資產的定義，作為交易性金融資產進行核算。根據交易性金融資產具體準則規定，碳排放權其初始計量可按取得該資產的公允價值（即按碳交易所排放權的價格指數確定排放權的入賬價值）作為初始確認金額，相關交易費用計入當期損益；資產負債表日應按公允價值計量（即按碳交易所排放權的價格指數進行后續計量）；公允價值變動應計入當期損益；處置時應將取得的價款與賬面價值之間的差額，計入投資損益，同時調整公允價值變動損益。對于確認為無形資產的碳排放權，其初始計量按照取得時的公允價值，借記“無形資產”，在后續計量中企業應按照實際排放量對碳排放權進行攤銷，在期末碳排放權應以重估價（即期末的公允價值）作為其賬面金額。碳排放權賬面價值若因重估而增值，增值部分應計入資本公積，若因重估發生減值，減值部分應確認損益。

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1.1建立綠色會計是實施可持續發展戰略目標的需要

可持續發展戰略目標的主要內容就是在滿足當前經濟發展又不損害未來利益的基礎上合理使用自然資源。因此可持續發展要求經濟結構要以低碳環保為核心，而目前我國的經濟發展大多是以高能源消耗為基礎的，因此必須要建立綠色會計，通過綠色會計體系督促經濟結構向低碳環保方向發展。

1.2建立綠色會計是我國會計改革和發展的需要

快計模式與經濟發展之間有著必然的聯系，隨著經濟發展模式的轉變，我國的會計制度也在不斷地改革與創新，我國會計由單純的傳統會計、管理會計到人力資源會計再到現在的綠色會計都是隨著經濟發展模式的改變而發展的，隨著環保意識的增強，我國經濟發展必須要以低碳環保為核心，因此經濟發展過程中必然會用到環境會計，這種經濟發展趨勢對綠色會計的發展是一種有利的支持。

1.3建立綠色會計是強化企業內部的環境管理工作的需要

基于當前企業經濟發展過度依賴自然資源的現狀，企業內部管理模式實施綠色會計具有非常重要的意義，因為綠色會計可以幫助企業轉變經濟發展模式，將環境成本也納入到企業的成本支出體系中，這樣有利于企業改變以往的以環境破壞為代價的經濟發展方式，提高了經濟的整體效益。

2新經濟形勢下綠色會計發展中存在的問題

目前關于綠色會計的論述比較多，但是針對我國新經濟形勢下發展綠色會計中存在問題的相關研究還比較少，本文則以我國新經濟形式環境為背景，分析我國綠色會計發展過程中存在的問題：

2.1綠色會計理念還不成熟

綠色會計的發展理念主要是從我國宏觀經濟角度出發，從社會環境利益方面考慮企業的經濟發展，而不能從企業各方面的經濟利益衡量，但是就目前綠色會計的實效運行情況看，綠色會計在企業中的應用還非常的少，尤其是在一些中小型企業中幾乎沒有綠色會計的概念，甚至一些會計人員連基本的綠色會計概念都沒有。

2.2缺乏完善的綠色會計體系

我國綠色會計研究要遠遠落后于西方發達國家，我國企業在會計工作中應用綠色會計體系的案例非常少，雖然經過多年的發展，我國對綠色會計的重視程度越來越高，并且取得了一定的成果，但是在會計實務中還是不能準確系統的對綠色會計的要素、計量以及記錄行為進行規范，企業的環境會計信息披露也不全面。比如現在我國相關會計制度的不健全導致在企業的會計信息披露中，只會在上市公司的照顧投標書中披露環保因素信息，而對于環保問題而產生的債務等信息卻沒有做出具體的規定。

2.3政府及社會對于綠色會計發展的監督力度不足

環境關系到每個人的切實利益，因此環境污染治理需要每個人履行其職責，依靠社會群體的力量治理環境污染，但是目前我國的環境治理主要是依靠環保部門的監督與控制，而社會群眾以及媒體等對環境污染問題實施監督，而沒有一定的處罰權等，這樣就會導致許多社會環境污染問題依靠環保部門的單一監督與管理很難實現環境污染治理工作，這樣一來因為監督力度的缺失，再加上實施綠色會計對企業沒有產生直接的效益，因此企業實施綠色會計的動力不大。

3新經濟形式綠色會計發展的對策

3.1提高社會對綠色會計的認識

為改變綠色會計在會計實務中的缺失問題，應該從提高人們對綠色會計的認識方面入手，通過宣傳綠色會計，提高綠色會計在企業中的應用。一是政府部門要通過各種宣傳途徑加強對綠色會計理念的宣傳與指導，引導人們對綠色會計實施的意義以及重要性等有一個清晰的認識；二是加強對綠色會計理論的研究，豐富與創新綠色會計的內含，將綠色會計理論與企業經濟發展緊密相連，實現綠色會計更好地服務我國經濟發展和環保的要求；三是實現綠色會計與企業的經濟利益的掛鉤，讓企業明白實施綠色會計對企業經濟效益的作用，進而通過企業實施綠色會計提升社會整體的經濟效益。

3.2建立健全完善的綠色會計體系

基于我國經濟結構的現狀，發展低碳經濟成為我國經濟結構轉型的關鍵，為實現我國低碳經濟，需要各級政府部門要將綠色會計納入到經濟管理工作中，發揮綠色會計的環保功能。①國家立法部門要進一步完善綠色會計的法律法規，雖然我國出臺了許多關于環境保護的法律法規，但沒有形成一套完整的法律體系，而且現有的會計體系多數是以犧牲環境為代價的，因此制定完善的法律法規，以法律制度的形式確定綠色會計的地位是我國經濟結構調整的必然要求；②加強綠色會計理論研究，我國要積極吸取國外的先進經驗與研究成果，在經濟結構轉型過程中要注重環境保護與經濟發展的關系，實現經濟發展與環境治理的同步發展。

3.3強化環境審計力度

基于綠色會計不會給企業帶來直接的經濟利益，因此在具體的會計實務中，企業選擇綠色會計的動力不足，它們不會主動披露對環境社會責任的履行情況，也不會主動披露因為環境污染成造成的負債信息，因此政府部門以及社會中介機構要強化對企業的環境審計力度，通過對環境問題的審計，實現綠色會計在社會中的發展。同時我國也要建立科學獎罰機制，對于破壞環境的經濟行為要給予嚴厲的制裁，而對于實施綠色會計的企業以及人員要給予一定的獎勵。

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（1）綠色成本的會計核算

即在制造系統中，制造行為和管理行為從對環境負責的角度，因上述行為對環境造成影響而被要求采取的措施成本，以及為達成生產所需的必要政策法規要求所付出的其他成本；

（2）綠色效益的會計核算

對于企業資源和排污減量化和重復利用工藝帶來的直接經濟成本的減少，以及因制造活動無害化、產品使用的無害化對企業長期可持續發展和產品受眾對產品使用舒適性的信任帶來的消費欲望的穩定性等帶來的間接的和潛在的效益。通過對綠色成本會計核算的認識，我們不難看出，這一方式是對核算工作的細化，能夠使企業更進一步的認識綠色成本在企業制造成本中的明細，為企業發展戰略的實施，以及能源、設備、工藝改進的方向提供基礎參考數據。

2綠色成本的會計核算的制度要求

按照企業產品成本核算制度有關要求，有關資源的使用費、棄置費用和排污費等有關環境保護和生態恢復支出都屬于產品成本構成范圍，同時企業產品成本核算制度有關要求也規定了“其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使產品達到預定可銷售狀態所發生的其他支出”一項，都是會計成本核算目錄中的內容，按照會計通則的相關要求，綠色成本的計入和控制是企業產品核算的必要組成部分，綠色成本應在企業會計賬戶體系中的“生產成本”賬戶中進行核算，并可在生產成本賬戶總分類賬下設明細分類賬戶。企業產品成本核算制度也明確規定：“工業企業按照成本支出的經濟性質，可以設置原材料、燃料和動力、職工薪酬、折舊和攤銷、其他等成本項目。其他，是指未能歸入以上項目的停工損失、廢品損失、環境成本等支出。”，為綠色成本的核算提供了法律和制度基礎。

3綠色成本的主動成本和被動成本

當然根據綠色成本的不同情況實施不同的會計處理，從影響環境的責任和承擔的費用考慮，合理、真實、準確地計算綠色成本。其主要內容一般包括（并不限于）以下幾個方面的內容：對于綠色成本我們可以將成本細分為主動成本和被動成本兩類，主動成本是我們為了實現資源減量化和生產過程無害化主動采用的設備工藝方法以及其他管理投入，包括改進原材料的組成、制造方式，也包括為此付出的人工成本和其他管理成本；被動成本是在生產過程中，為了滿足法規要求以及企業自身發展需要，必須投入的治理作業環境和污染物排放環境所必須投入的設備、人工管理成本以及其他材料投入成本。認真區分主動成本和被動成本，有利于企業進行成本對比，既能明確企業主動成本投入帶來的直接效益和減少浪費的節約明細，也能對不進行主動成本投入帶來的被動成本增加有明晰的認識，為企業成本控制提供財務數據分類。

4綠色成本的會計科目歸集

產品成本歸集、分配和結轉是制造企業會計科目的主要內容，對于確定由某一成本核算對象負擔的，應當直接計入產品成本，按照這一會計要求，對于主動成本，我們很容易通過“借記”、“原材料（或物資采購）科目”以及“貸記”、“應付環保費——排污費”相關科目計入產品成本和相關費用，同時對于制造過程產生的小量污染以“借記”、“生產成本——直接污染”科目進入制造成本科目，從而實現動態的計入成本。對于排放類污染均可以采用上述方法進行處理。此外，對于企業污染源先期治理需要的藥劑、物品等也可以采用上述方式進行借計，以實現全過程成本核算的目的。對于被動成本的歸集，因為該部分費用可能融入不同的制造體系和產品體系，較難進入產品的直接成本，一般以“管理費用——××費用”等科目進行相關的財務處理，該部分成本不構成資源產品的成本，但對其計價，可以從數量方面客觀地反映生態資源降級的代價以及恢復的代價。該部分成本直接反映了制造業的清潔生產水平環境影響代價，正是進行綠色成本核算和分析的重中之重，應該在會計核算實踐中予以充分重視的部分，其中制造過程中使用的不可回收利用的包裝、排污先期治理的費用、各種廢棄物和不可利用的中間物等項目成本支出，也正是改進和完善清潔生產過程控制的主要目標，從財務管理角度上，這部分的支出也是做財務核算需要著重加以控制的支出項目，從核算角度推進企業成本構成的優化和減量化要求。

5綠色成本的效益核算

據前所述，綠色效益與成本一樣，有直接和間接之分，企業在不同時期發展的著眼點和關注度以及企業所處的行業特點都有所差異，因此綠色成本的核算方式也會有所不同，具有很強的時效性。隨著國家和社會對清潔生產行為的認知程度的加深，在越來越注重環境效益和持續發展效益的今天，效益計算會更多的引入環境效益計算和可持續發展效益計算的范疇，綠色成本的效益核算的內容和其顯示意義也會不斷的為人民所重視。直接綠色效益，取決于單位產品能源的消耗和使用，制成過程的污染排放成本的降低，無害化工藝所帶來的排污費用的減少等方面帶來的物資成本和管理成本的減少。從而實現企業產品價值積累和物質積累，為企業直接創造利潤和貨幣貢獻，在相關科目中體現這部分的內容是直觀的，可直接對比分析的，是財務核算制度下，可見的效益部分。間接綠色效益，我們通常并不能通過直接的產品價值核算得出和明示，但不容忽視的是，我們對環境進行開發利用，雖然不直接增加人類的物質資本，卻可以深刻影響人類持續開發資源的能力和依賴性，從而間接影響我們從大自然和我們賴以生存的環境獲取充分資源的長期性，進而影響我們進一步實現物質積累的過程。因此在企業會計科目中，綠色收益也應作為單獨的會計科目進行相關業務的核算。

6綠色成本效益核算的主要內容

成本是企業核心競爭力，成本核算是企業成本管理的動力源泉，按照綠色成本效益核算的思路和成本核算工作的要務，目前的綠色成本效益核算應以以下（并不限于）幾個方面為出發點：

（1）直接綠色成本效益（同傳統效益分析，在此不做贅述）；

（2）單位產品能源動力占用的減量；

（3）單位產品綠色可再生材料使用的比率；

（4）相關環境保護目標（大氣、水、噪聲等）控制指標占標率減少率；

（5）企業廠界內以及廠界外生態環境的變化梯度等。

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低碳經濟作為新的發展模式,不僅是實現全球減排目標的戰略選擇,也是保證經濟持續健康增長的良方。氣候變化和經濟危機為中國的跨越式發展提供了難得的契機,中國企業目前已經在多個低碳產品和服務領域取得世界領先地位,其中以可再生能源相關行業最為突出。在2008年中國政府4萬億的經濟激勵計劃中,環境基礎設施建設、新能源開發和能效提高為重點投資領域。今年的兩會政協一號提案也是力挺低碳經濟。

在實施低碳經濟的背景下,通過實施綠色會計,能夠把在經濟發展過程中由于環境資源利用不合理而造成的諸多問題通過事前、事中控制而降低其限度,更好地增進企業自身的效益,從而提高了整個社會的經濟效益和環境效益。通過實施綠色會計可以充分考慮社會生態環境的成本,準確核算國民生產總值和企業生產成本。

一、我國綠色會計發展現狀

(一)綠色會計一些基本概念的界定還比較模糊

綠色會計(GreenAccounting),亦稱環境會計(EnvironmentalAccounting),它以貨幣為主要計量單位,以有關環境法律、法規為依據,研究經濟發展與環境資源之間的關系,并運用專門方法,對企業給社會資源環境造成的收益和損失進行確認、計量揭示、分析,以便為決策者提供環境信息的會計理論和方法,是環境科學與會計和實物交叉滲透而形成的一門全新的應用科學。

(二)研究方法單一

總體看來,目前我國會計界綠色會計的研究是以規范性研究為主,多數研究涉獵的是綠色會計的必要性、會計目標、會計假設、會計要素確認等內容,但實證研究仍鳳毛麟角。

(三)綠色會計核算方法缺乏可操作性和科學性

由于綠色會計目標定位過高,過于追求理想化的綠色會計模式,以至于綠色會計的核算如會計科目、記賬方法、會計報告的設計和使用方法都沒有走出套用傳統會計的模式。一方面,我國在綠色會計的制度和準則制訂上才剛起步,缺少可執行的國家級的相關制度的約束力。另一方面,缺乏具有我國特色的綠色會計理論與實踐體系作為綠色會計實踐的支撐。

(四)專業人才儲備缺乏

綠色會計對于任何國家都是一種新生事物,理論上講是一個邊緣性學科,發展綠色會計需要跨學科領域的復合型人才,既要深諳會計理論,又要掌握一定的資源、環保知識。我國目前相當缺乏這樣的人才,高校相關學科建設與教學研究也相對滯后。現有的會計人員由于知識結構有限,很少有在環境、生物等方面有所研究的,所以就企業目前財會人員的現有的素質來看,難以恰當處理環境問題,以及環境績效問題。

二、完善綠色會計實施的政策建議

(一)進一步完善相關的法律法規

自1979年我國頒布《中華人民共和國環境保護法(試行)》以來,已頒布環境保護和自然資源管理法律十余部,行政法規30余部,國家環境標準360多項,地方法規600多項,加入的相關國際公約20余項。

盡管我國已經制定了一些環境保護法規,但是,一方面這些法規本身不完整,實施細則不明確,可操作性差;另一方面,對于法規執行起來很不得利。為此,國務院在《關于環境保護若干問題的決定》中明確要求:各級環境保護行政主管部門必須切實履行環境保護工作統一監督管理的職能,加強環境監理執法隊伍的建設,嚴格環保執法,規范執法行為,完善執法程序,提高執法水平。只有這樣,才能發揮法律的效力,才能使法規落到實處。

(二)樹立綠色經營理念

企業在經營活動中不可避免地發生這樣那樣的對環境產生負面影響的經濟行為。在追求價值最大化的情況下,只要企業的經濟活動能夠帶來純利潤,只要這種經濟行為的邊際利潤大于零,企業就會選擇這種經濟行為,甚至會擴大經濟規模。但是企業在新的運營形式下,考慮了環境因素的影響,其成本結構必然發生了變化。在綠色成本核算要求下,企業必須為犧牲和維護環境付出代價。因此企業在進行經濟決策時,就必須考慮這部分的成本。在這種情況下,就必須對于企業的總成本(包括綠色成本)有一個綜合的測算。在此基礎上,企業的管理者才能決定是否擴大生產和生產的規模,以使企業的該種經濟行為達到一種最優的環境污染水平。

(三)完善綠色信息披露

信息披露是綠色會計核算發揮重要影響的主要途徑。要提高我國綠色會計的信息披露的質量,還要盡快大力發展和完善綠色會計的信息披露及報表。綠色會計報表的內容主要包括企業利用資源是否有效、環境污染的治理和環境成本的發生情況、環境損益形成情況和企業生產經營活動對社會帶來的影響等。綠色會計報表包括綠色資產負債表、綠色成本報表、環境影響報告表、環境排放表及環境政策報告。由于目前企業對綠色會計信息披露還處于認識和起步階段,可以借鑒財務報告的模式,即在現行會計報表內增加與環境有關的財務狀況和經營成果指標進行單獨披露。即單獨設置“綠色資產”、“綠色負債”、“綠色權益”項目,分別列示在資產負債表及現金流量表項目中,再單獨設置“綠色成本”和“綠色效益”項目,列示在利潤表中。讓報表使用者在了解企業財務業績的同時,知曉該企業的環境狀況。同時,企業還應在會計報告的附注中披露相關的環境信息,如企業的綠色會計政策治理措施企業的資源環境管理系統企業對環境的損害情況及處理措施企業采用的環境標準及其變化對數據的影響企業控制污染的措施及其效果企業對有害的環境影響結果進行保險,以及政府對此補助金的運用情況,以及其他需要說明的情況。

(四)加大綠色會計的宣傳和教育力度

實施綠色會計不僅是一個會計問題,同樣是一個復雜的環境問題和社會問題,對社會可持續發展具有重要意義。既不能以犧牲環境為代價追求經濟效益,也不能為了保護環境而拋棄經濟發展。要廣泛開展可持續理論、綠色會計知識的普及教育,增強全民的環保意識,尤其是國家行政部門和企業的環保意識,以促使政府加強環保執法力度,促使企業認識環保的迫切性和重要性,自覺建立并實行綠色會計核算體系。應通過開展形式多樣的宣傳方式,提高社會的環保意識教育,使綠色會計逐步被公眾、企業和市場接受。

(五)完善綠色會計理論的研究

綠色會計實務操作存在的問題,反映出綠色會計理論的不成熟。綠色會計所依賴的理論和方法體系的多元化,尤其在計量環節上沒能突破,使得當前綠色會計缺乏與實務相結合的理論支點。如果政府或相關部門能結合當地引導會計理論界在綠色會計方面加大研究,成立綠色會計理論及應用專題課題組,認真研究得出相應成果,將會提高我國企業綠色會計理論水平,促進

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關鍵詞：環境會計會計處理建議

環境會計是以環境資產、環境費用、環境效益等會計要素為核算內容的一門專業會計。又稱綠色會計,是會計學科新興的一個分支,以貨幣為主要計量尺度。按照《現代會計百科辭典》收錄的詞條,環境會計是“從社會利益角度計量和報導企業、事業機關等單位的社會活動對環境的影響及管理情況的一項管理活動。它指導經濟資源作最有效運用及最佳調配，以提高社會整體效益”。

一、傳統會計面臨的挑戰

資源、環境是人類生存和發展的基本條件。進入20世紀40年代以后,科學技術迅猛發展,客觀上把發展生產力建立在過度索取自然的基礎上,對自然資源補償普遍不足,造成全球性自然資源存量銳減,生態平衡被破壞,環境污染惡化。在環境問題并不突出的過去,傳統會計的職能得到很好的發揮,但事實上環境資源并不是取之不盡的,由于環境問題造成的損失越來越大,將環境因素拒絕在外的傳統會計已無法準確衡量企業經營成果和財務狀況。

二、環境會計產生的背景

生產力和科學技術快速發展使得人類改造自然界的空間和規模越來越大,從自然界獲得的資源越來越多,但排放的廢棄物也與日俱增,給環境帶來沉重負擔,環境污染日趨嚴重。嚴峻的環境問題已引起全球性關注。這些活動既對自然環境產生影響,同時又與企業的財務狀況和經營成果相聯系,企業會計就不能熟視無睹。環境會計是貨幣為主要計量單位,以自然資源耗費應如何補償為中心而展開的會計,它試圖將會計學與環境經濟學相結合,通過有效地價值管理,達到協調經濟發展和環境保護的目的。

三、我國建立環境會計的必要性

1.我國嚴峻的環境狀況需要環境會計予以反映和監督

我國企事業單位廢水排放量2008年為373億噸,比2003年增長5.4%;廢氣排放量2008年為123407億立方米,比2003年增長44.5%;工業固體廢物排放量2008年為0.22億噸,比2003年下降了53%排放的固體廢物不僅占用入地,而且污染地下水及水源地,釋放有害的氣體。我國3496個礦山資源的總回收率只有30%,比世界水平低20%;我國每年水上流失面積為15000萬公頃,草原退化面積達130公頃。我國黃河面臨著污染和斷流的兩重壓力,監測的66.7%的河段為四類水質;海洋河水系和大運河水系污染嚴重,總體水質較差,監測的50%的河段為五類和超五類水質。據有關部門測算,我國每年因環境污染造成的損失達360億元,生態破壞損失為500億元。?以上情況表明,我國環境面臨的問題仍是十分嚴重,加強會計核算落實污染單位責任,有效利用資源已經十分必要。

2.正確衡量國民生產總值和企業生產成本的需要

傳統會計核算的辦法未將環境資源列入資產核算,經濟增長的指標不能如實反映經濟發展速度,虛增了國家富有程度,夸大了人均收入和經濟福利。企業成本只計算人造成本,而對“自然成本”忽視不計,造成企業對自然資源的無償戰用和污染,以犧牲環境為代價虛增利潤。環境會計通過企業的社會資源成本,加放于產品成本中,能較準確地核算國民生產總值和企業生產成本,促進企業挖掘內部潛力,維護社會資源環境。

3.環境會計提供的信息對經濟的可持續發展十分重要

目前,我們按傳統的國民經濟和核算方法計算國民生產總值,包括計算個人消費支出,個人總投資、政府支出及凈出口等未考慮環境因素,治理環境污染所發生的費用只作為國民生產總值的扣除項,而環境污染造成的破壞及環境收益未能得到充分反映。如果國家以此制定國家經濟和社會發展規劃及有關政策,則企業不清楚它們對社會的危害程度,沒有壓力在環保上進行多投資,則環境污染造成的損失將會導致生態平衡遭到破壞,從而影響國民經濟可持續發展。此外,環境會計能為政府環保部門及其他部門、企業管理當局、投資者和債權人、社會公眾提供環境活動和環境業績等方面的資料,以利益他們做出出決策,更加協調地促進經濟的持續發展。

4.是會計改革和發展的需要

在市場經濟下,會計不僅要為微觀經濟服務,而且要有助于宏觀經濟調控;不僅要考慮到企業自身的利益,而且要兼顧社會利益。環境會計不僅只核算與企業直接有關的信息、資金與物質商品,而且對于企業有關的資源環境、廢棄物以及與生態環境的關系等進行反映和控制。其所提供的信息不僅有經濟性信息,也有社會性信息;不僅能為企業自身服務而且能為社會大眾服務。它是一種微觀自主、宏觀顧及的“微觀-宏觀共振型”的會計模式,符合市場經濟的要求,并有助于會計理論的發展。

四、對環境會計會計處理的幾點建議

為了實現環境會計既核算企業耗損自然資源的費用,又保護自然環境的目標,開展環境會計可推行以下三個方面的會計處理。

1.企業的財務報告應充分披露企業對自然環境的影響

企業應在資產負債表上設置“環保負債”項目,該項目披露企業因生產耗用或損害自然資源應負擔的社會責任。在損益表上,增列“環保支出”項目,以便準確地核算企業利潤。除對上述兩項信息進行披露外,財務情況說明書應專門說明企業環境的損害情況及治理措施。

2.計提環保負債,形成治污專用資金

篇（6）

環境標準之所以可以作為計量環境價值的起點，是因為：（1）它在一定范圍（國家或地區）中是唯一的、被公眾普遍接受的，在該范圍內用它評價出的環境質量具有可比性，故而以環境質量為依據的環境價值也具有可比性；（2）它是依據環境科學原理制定的，以滿足人類生活的合理需要為原則，綜合考慮了各方面因素，不致于使環境價值被過高或過低地估量；（3）它是國家以強制力量保證實施的，法規性地位賦予它的權威性使之易于發揮價值標尺的作用；（4）環境標準同環境資源使用權的關系具有會計學意義。

2.綠色會計的計量方法

環境經濟學的豐富理論與實踐，為我們提供了綠色會計的計量方法。常用的方法主要有直接市場法和替代性市場法。

（1）直接市場法

直接市場法指的是度量被評價的環境質量到環境標準之間的變動，然后直接運用貨幣價格對這一變動的條件或結果進行測算，具體包括：

①市場價值或生產率法

環境質量的變化對相應的商品市場產出水平有影響，因而可以用產出水平的變動導致的商品銷售額的變動來衡量環境價值。如果環境質量變動影響到的商品是在市場機制的作用發揮得比較充分的條件下銷售的，那么就可以直接利用該商品的市場價格，但是，必須注意商品銷售量和商品價格的相互影響。計算公式如下：

P＝P1×Q1－P0×Q0

其中P指根據某種商品產出變動所測算的環境價值；P1指商品在被評估環境質量下的市場價格；P0指商品在標準環境質量下的市場價格；Q1指商品在被評估環境質量下的產出量；Q0指商品在標準環境質量下的產出量。

如果選定的商品是在市場機制不夠完善的條件下銷售的，那么，就需要對市場價格進行調整，甚至用影子價格來取代市場價格。

②人力資本法或收入損失法

環境質量脫離環境質量標準對人類健康有著多方面的影響。這種影響不僅表現為因勞動者發病率與死亡率變化而給生產直接帶來的損失或收益（可用前述市場價值法加以估算），而且還表現為醫療費開支的變化等，該方法就是專門評估反映在人身健康上的環境價值的方法。

為避免重復計算，人力資本法只計算因環境質量脫離環境標準而導致的醫療費開支的變化，以及因為勞動者生病或死亡的提前或推遲而導致的個人收入變化。前者相當于因環境質量脫離環境標準而增加或減少的病人人數與每個病人的平均治療費（按不同病癥加權計算）的乘積；后者則相當于環境質量脫離標準對勞動者預期壽命和工作年限的影響與勞動者預期收入（扣除來自非人力資本的收入）的現值的乘積。公式如下：

Cn=[P（Ti（Li—Loi）+Yi（Li—Loi）+P（Li—Loi）Hi]M

其中P指人力資本（取人均凈產值）；M指污染覆蓋區內的人口數；Ti指i種疾病患者耽誤的勞動時間；Hi指i種疾病患者陪床人員平均誤工時間；Yi—i種疾病患者平均醫療護理費；Li，Loi分別為評估區和符合環境標準區I種疾病發病率。

事故傷亡造成的損失：

Cd=PMRT

其中P指人力資本；M指勞動人數；R指傷亡機率；T指平均預期壽命。

③防護費用法

當某種活動有可能導致環境污染時，人們可以采取相應的措施來預防或治理環境污染，用采取上述措施所需費用來評估環境價值的方法就是防護費用法。防護費用的負擔可以有不同的方式，它可以采取由污染者購買和安裝環保設備自行消除污染的方式；可以采取建立專門的污染物處理企業來集中處理污染物，而由污染者支付處理費用的方式；也可以采取受害者自行購買相應設備，而由污染者給予相應補償的方式。應注意的是，在預防或治理環境污染的效果都能達到環境質量標準的情況下，防護費用應該是費用最低的方式所需的費用。

④恢復費用法或重置成本法

在被評估環境質量低于環境標準要求時，假如無法治理環境污染，則只能用其它方式來恢復受到損害的環境，以便使環境質量達到環境標準的要求。將環境質量恢復到標準狀況所需要的費用就是恢復費用——重置成本。

直接市場法是建立在充分的信息和明確的因果關系基礎之上的，所以評估結果比較客觀，但是，它不僅需要足夠的實物量數據，而且需要足夠的市場價格或影子價格數據。如果在因環境質量脫離環境標準而帶來的損失或收益中，相當部分根本沒有相應的市場，因而也就沒有市場價格；或者其現有市場只能部分地反映環境質量脫離環境標準的結果，在此情況下，直接市場法的應用或者不可能，或者有很大的局限性。此外，直接市場法所使用的，是有關商品和勞務的市場價格，而非消費者相應的支付意愿或受償意愿，這就使得該方法不能反映消費者因環境質量脫離環境標準而得到或失去的消費者剩余，因而也就不能充分衡量環境的價值。

（2）替代性市場法

在現實生活中，有些商品和勞務的價格只是部分地、間接地反映了人們對環境質量脫離環境標準的評價，用這類商品與勞務的價格來衡量環境價值的方法，稱為間接市場法，即替代性市場法。替代性市場法使用的信息往往反映了多種因素產生的綜合性后果，而環境因素只是其中之一，因而排除其它方面的因素對數據的干擾，就成為采用替代性市場法時不得不面對的主要困難。所以，替代性市場法的可信度要低于直接市場法。還有，替代性市場法所反映的同樣只是有關商品和勞務的市場價格，而非消費者相應的支付意愿或受償意愿，因而同樣不能充分衡量環境質量的價值。但是，替代性市場法能夠利用直接市場法所無法利用的可靠的信息，衡量時所涉及的因果關系也是客觀存在的；這是該方法的優點所在。

綠色會計的計量確認是難點，如何確定特定環境的貨幣金額，各種計量方法都有自己的特點，綠色會計在計量特定環境價值時，應根據計量目的、可獲信息的充分性及可靠性和成本——效益原則來選擇具體方法，也可采用非貨幣計量在會計報表附注中披露。

綠色會計的對象能以貨幣和非貨幣計量，是綠色會計的重要前提和假設，它說明了綠色會計具有一般會計學科的共性；也有不同于傳統會計學的非貨幣計量個性，綠色會計便是這種共性和個性的綜合體。

二、綠色會計的報告

篇（7）

摘要：我國的工業企業亟待解決環境會計不力的問題，應該從各個角度同時出發，立足企業自身，不斷學習與創新，在西方先進經驗和理論的基礎上建立綠色會計體系。

 

關鍵詞：工業企業 綠色會計

 

在競爭日益激烈的今天，管理層的任何一項戰略都將直接決定企業的成功與否。隨著可持續發展的理念的提出，企業將戰略的重點逐步轉移到如何增加企業可持續競爭力上來，尤其是一些工業企業。我國是一個資源相對欠缺的國家，環境治理一直比較落后，在工業企業大規模、高速度發展的背后往往蘊藏著高污染、高成本的隱憂。作為會計的一個分支，綠色會計的興起與發展為工業企業解決環境問題提供了新思路。本文將從綠色會計發展的角度，討論工業企業如何在有限的資源環境中運用綠色會計進行發展的。

 

一、綠色會計概述綠色會計也被稱作是環境會計，它是將環境科學、資源條件、統計分析和會計等多學科有機統一，相互結合的新興學科。它是以自然環境資源和社會環境資源耗費應如何補償為中心，以貨幣為主要計量單位，運用一定的方法，輔之以實物計量和文字表述來反映、報告和考核企業經濟效益和社會效益的一門新興會計專業科學。綠色會計的核算范圍不同于傳統會計，而是將周圍的空氣、水等環境資源劃入計量范圍，并從企業的發展中尋求一定的價值補償，從而真正體現出社會成本的或者社會效益。

 

二、工業企業實行綠色會計的必要性

1.實行綠色會計是我國現階段發展的必然要求我國目前正處于轉型期間，是社會發展的重要歷史階段，而且是以經濟的發展和環境的和諧作為轉型基礎。工業企業作為經濟發展的支柱行業，但同時也是污染嚴重的行業，兩者只有有效協調，才能為我國經濟的發展做出貢獻。因此，只有將周圍環境和資源列入我國經濟核算體系才能真正體現我國經濟發展的社會成本和社會效益。

2.綠色會計是工業企業發展的必然條件工業企業作為我國經濟發展的支柱產業，其污染性也不能忽視，我們應該持有可持續發展的理念，不僅在當前獲得前所未有的發展，也應該為后代創造繼續發展的條件。因此，工業企業應該重視環境和資源的保護，一方面，可以增加投資者和消費者關注看好企業的程度；另一方面，可以為工業企業減少環境治理成本，增加企業的競爭力。

 

三、我國工業企業推行綠色會計所面臨的挑戰

1.指導方針不健全我國的環境會計還處于摸索階段，更多的是照搬國外的現有成果，于我國的現實國情連接不完善。而且一些重點環節與國外的差距較大，沒有達成一致。因此，我國的綠色會計現階段還沒有完善的指導方針政策，國家雖然支持鼓勵企業推行環境會計，但是沒有完整的方針政策，企業不敢貿然采用，一旦實行，一方面是成本較高，另一方面企業沒有系統的綠色會計準則和會計制度作為指導，這使得企業面臨兩難的選擇。

2.對綠色會計的重視還不夠綠色會計或者說是環境會計，對于我國企業特別是工業企業來說，都沒有引起足夠的重視。實施綠色會計要求會計主體具有高度的環保意識和資源節約意識，但是我國的工業企業只顧眼前的利益，盲目擴大生產規模，造成了周圍環境的惡化。而且，我國企業的道德責任較差，沒有意識到環境責任與企業利益的直接利害關系。雖然2005年，國家統計局和環保總局要求各省市要研究《中國環境經濟核算體系框架》，提出完善建議，并建立適合本地區的環境經濟核算體系，并且開展污染損失調查和環境核算，但是這是我國進行的為數不多的大范圍環境核算的活動。這些足以證明，我國的工業企業對環境會計學科沒有充分的重視。

3.綠色會計的理論體系不健全任何一個學科的實踐都需要完整的相關理論作為支持論據，綠色會計的實施同樣如此。我國的學者引進綠色會計概念后，雖然進行了一些探討，但是不夠深入，對于一些理論細節問題做得還不夠好。比如，綠色會計的實施與我國目前資源耗費量大的矛盾如何解決，企業進行綠色會計的成本相當大等問題。再者，學者進行研究的時候一味的翻譯造成理論不能聯系實際，而且只注重綠色會計單一方面的研究，而沒有將綠色會計作為一個系統整體進行探討，致使我國在推行綠色會計時缺乏有效地理論支持。

4.相關的法律法規有缺陷我國的會計工作通常是由財政部制定的會計準則和會計制度來規定和指導的，但是會計準則只涵蓋了會計工作的問題，沒有涉及到環境等專業會計問題。《中華人民共和國環境保護法》自從頒布實施已經經歷了二十年，在日益進步的今天，配套的相關法律沒有進一步頒布實施，無疑為進行環境會計設置了障礙。

5.綠色會計專業人才缺乏綠色會計是一門新興學科，而且綜合了環境科學、會計科學、統計學、經濟學、社會學等多種學科的相關知識，這大大增加了國家對綠色會計人才的培養難度。現階段，工業企業的會計人員一般都是傳統會計核算人員，專門從事環境會計的人才為數不多，企業也不愿意花費高額的成本進行培養。國家也沒有專門定期的培養綠色會計人才的計劃，這大大制約了綠色會計在我國的發展 腳步。

 

四、工業企業推行綠色會計的建議對策

1.加強綠色會計的理論研究我國的會計學者應該加大對綠色會計的理論研究，盡管綠色會計相對來說比較冷門，但是學者應該秉承應有的學術風范對綠色會計進行系統的研究。首先應該建立綠色會計理論體系，然后在理論的研究基礎之上，進行實踐與理論的結合，并且要積極借鑒國外的先進工作經驗，為我國工業企業推行綠色會計做鋪墊。

2.加大綠色會計人才的培養力度對于人才的培養，首先應該做到積極宣傳，將綠色會計的理念通過各種媒體普及的社會中去。這樣一方面使會計人員可以建立對綠色會計學科的興趣，也可以使企業關注環境保護知識，建立良好的社會責任感，給綠色會計人員更大的發展空間。其次，國家應該建立綠色會計人才培養計劃，定期進行培訓，積極選拔具有綜合文化知識的人才進行會計方面的培養，還可以設立等級考核制度，通過評定職稱等方式增加會計人員的積極性，爭取建立一支系統的綠色會計師隊伍。最后，在某些地區先行試點，特別是以社會各界關注的環境保護問題為主要內容，加大宣傳報道力度，發現問題，及時研究解決，最終逐漸推廣、普及完善的綠色會計制度準則。

3.完善相關法律法規建設我國的工業企業應該在現有的制度下進行發展，綠色會計同樣也應該在相關制度下進行建設和發展。財政部應該盡快推出綠色會計的相關準則和制度，建立健全《環境保護法》、《會計法》、《稅法》等相關法律，使綠色會計能夠有章可循、有法可依，而且應該堅決落實制度和規定的實施。按照規定，上市的工業企業應該披露關于環境的會計信息，但是大部分工業企業沒有按照規定披露。這樣的現象應該堅決打擊，加大處罰力度，增加監督治理環節，一定要讓違法的成本大于獲得的利益，只有這樣才能杜絕此類現象的發生。

4.建立環境審計制度，

--> 加強監督職能目前我國的相關審計機構的審計工作還停留在傳統的審計職能上，并沒有進行環境會計的審計，這不利于對工業企業的環境會計進行監督。我國應該建立環境審計制度，將工業企業的環境會計納入審計的范圍，加強外部監督治理，有效約束企業的經濟活動，督促企業及時進行整改和對環境污染的治理。此外，建立民間環境審計組織，配備環境審計人員，以利于做好環境審計工作，發揮審計監控作用。

 

參考文獻：

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[2]杜德春.對實施綠色會計的研究及分析[j].改革與戰略,2007,(02)

[3]賈芬閣.淺析綠色會計在我國的發展和應用[j].時代金融,2007,(02)

篇（8）

據中國汽車工業協會的數據顯示，2007年，排量小于1.3L的車型共銷售73.02萬輛，占轎車銷售總量的11.60%，與上年同期相比，市場占有率下降了3.7%.而排量小于1.0L的車型，僅銷售25.17萬輛，同比下降30.9%.這與我國大排量轎車銷售量大幅度上漲形成鮮明對照，說明節油減排效果明顯的小排量車型，市場占有率呈現逐年萎縮的態勢。

為了更好地分析小排量汽車市場下滑的原因，制定相應的營銷策略，有必要先分析小排量汽車的營銷環境。

一、小排量汽車營銷環境分析

1.經濟環境對小排量汽車影響至關重要，利弊兼有。有利的方面有：一是國內經濟增長較快。2007年，全年國內生產總值246619億元，比上年增長11.4%，連續五年增速達到或超過10%，國民經濟保持平穩快速發展；二是居民收入有很大的提高。2007年城鎮居民人均可支配收入13786元，扣除價格因素，實際增長12.2%；農村居民人均純收入4140元，扣除價格因素，實際增長9.5%；三是國內油價居高不下。汽車最常用的93號汽油價格從2005年初的每升3.92元上漲到2007年的每升5.34元，漲幅達到36%.這些對小排量汽車的市場發展是一個不可多得的機會。不利的方面是其他消費品價格上漲較快。據統計，2007年居民消費價格上漲4.8%，漲幅比上年提高3.3個百分點，商品零售價格上漲3.8%.這種物價不斷的上漲直接或間接降低了消費者對汽車尤其是小排量汽車的購買力。

2.消費者對小排量汽車需求存在誤區。一般來說，小排量汽車具有節能、環保等優勢，因此，在國際油價頻頻上漲，我國石油消費壓力日增之際，消費者應該會更加青睞小排量汽車。可事實上，消費者選擇的不是環保節能的小排量汽車，而更多的是選擇被號稱為“油老虎”的某些大排量的汽車。造成消費者對小排量汽車需求誤區的原因主要有以下幾點。一是購車者認為“小排量”就是劣質的代名詞。其實，“排量”大小并不能反映車輛質量好壞，小排量汽車也可以是質量很好、技術水平很高的汽車。二是消費者購車主要是追求名利，張揚個性。很多消費者認同大排量汽車駕駛時很過癮，能充分展現自己的個性，滿足自己的虛榮心；而小排量汽車在這方面則不能與之相提并論。會計論文

3.政府政策沒有真正惠及到小排量汽車。目前，盡管國家出臺能源環保政策并進行了汽車消費稅調整的改革，但小排量車型市場表現仍處于低迷狀態，究其原因，還是政府政策沒有真正惠及到小排量汽車。首先，早在2004年，國家將低稅率檔次由原來的排量小于1.0L提高到排量小于1.5L，這樣就使得排量小于1.0L的汽車失去了競爭優勢；其次，國家對小排量汽車的購置稅沒有實行補貼、減免稅費等優惠政策，而是實行和其他大排量車一樣上繳諸如保險稅、路橋稅、車船稅等的政策；第三，部分地方政府制定對小排量汽車限制行駛路線、限制行駛時間等歧視政策。可見，國家對環保節能的小排量汽車基本上沒有明確的優惠政策，而且有些政策還無形中限制了小排量汽車銷售和發展。

從上面營銷環境分析看出，小排量汽車市場之路依然坎坷，因此，企業必須要主動采取行之有效的營銷策略，才能有效地開拓市場。本文主要從產品策略、廣告策略和公關策略三個方面來闡述。

二、小排量汽車的產品策略

要想擴大小排量汽車市場份額，關鍵要提高產品的價值，這樣才能讓市場接受，讓消費者接受，真正打破消費者心目中的“小排量”就是劣質品的認識誤區。

1.提高小排量汽車的質量。目前，我國小排量汽車整體上看存在質量不高、技術含量低的情況。因此，必須采取以下措施，提高產品質量。一是加大科研資金投入，增加小排量汽車技術含量，提高核心產品質量；二是按照消費者個性化需求設計外觀，提高形式產品質量；三是注重品牌建設。汽車品牌尤其是名牌汽車，其本身就具有很高的市場價值，能滿足消費者追求名利的消費心理，因此，注重品牌建設有利于提高小排量汽車的附加價值。

2.提高產品售后服務水平。售后服務是否完善，會直接影響小排量汽車期望質量的高低。目前，由于服務人員技術不精湛和企業服務措施不到位，使得許多汽車售后服務水平偏低，因此，必須采取有效措施，提高小排量汽車的售后服務水平。一是大力培訓售后服務人員，提高他們的服務水平和維修技術；二是在售后服務過程中，采取某些相應措施給修車者提供便利，如提供代步車，以方便那些因修車而暫時無車使用的消費者。

三、小排量汽車的廣告策略

小排量汽車企業和經銷商在廣告上投入少，制作草率，缺乏創意，影響了廣告的效果，因此，企業制作廣告時必須精心策劃，以提高廣告的效果。

1.慎重選擇廣告媒介。企業和經銷商應該根據消費者的基本情況，對不同消費群體選擇不同的廣告媒介，如對知識型白領，由于其工作時間大部分在室內，加之其比較喜歡讀書看報，采用報紙和雜志比較合適；而對經常外出的消費者可采用以墻體廣告、廣播為主，也可輔以報紙雜志廣告，這樣廣告效果相

對來說要好一點。

2.廣告設計要有創意。一個成功有創意的廣告，能最大限度吸引消費者的注意力，并使之產生共鳴。首先，廣告設計要精心挑選形象代言人，如挑選大家公認的成功人士做轎車代言人，這樣給人的聯想是：擁有這樣的車是成功的象征。其次，廣告設計還要能表現汽車利益屬性，如寶馬廣告有這樣一組畫面：在冰封雪地的海岸上，一只企鵝遠遠望著一輛快速奔馳寶馬轎車，自愧不如，這則廣告將寶馬“完美的駕駛工具”的屬性表現得淋漓盡致，這是小排量汽車進行廣告設計值得借鑒的。

3.廣告投放地要以城鎮為主，不斷向城鄉結合地帶擴散。由前述可知，隨著國民經濟的飛速發展，農村居民收入也有了很大的提高，這為他們購買小排量汽車奠定了堅實的物質基礎。依據相關人士預測，當前使用低速貨車、摩托車的農民將會是今后小排量車的一大消費群體。因此，小排量汽車廣告不能忽略農村，否則，從長遠來看，其廣告效果要大打折扣。會計論文

四、小排量汽車公關策略

我國很多小排量汽車企業和經銷商沒有采取行之有效的公關策略，這也是導致小排量汽車沒有真正享受到政府優惠政策、沒有被消費者接受的原因之一。因此，企業有必要采取相應的公關策略，提高小排量汽車的整體形象，改變政府和消費者對小排量汽車的態度。

1.有效進行政府公關。小排量汽車企業應該精心策劃，對政府進行有效的公關活動，做到合情、合理、合法，具體可采用以下措施。一是綠色環保原則。企業應該向政府部門強調小排量汽車節能、環保，并出處具體的相關標準和數據，說明小排量汽車是節能環保的“護花使者”；二是公平原則。一般來說，高耗能高污染產品應該課以重稅，而低耗能低污染理應征收低稅，這是放之四海而皆準的道理。企業以此為突破口，運用適當的方法和技巧，相信政府部門會做出適當的考慮，并制定出對不同排量車型征收不同稅收的法律法規。

2.提升整體形象公關策略。首先，企業可利用重大事件或制造重大事件，邀請某些政府部門主管領導或者當紅明星參加，并運用適當方法，免費贈送為他們量身定做的小排量汽車，讓這些領導者或明星愉快的乘坐小排量汽車。這樣小排量汽車就會以“高檔優質”的形象出現，并得到極好的宣傳，就不會出現某些地方領導為了提高城市形象，做出禁止小排量汽車通行的決定；其次，企業要熱衷于社會公益事業，如提供綠化贊助，給為綠化做出很大貢獻的人頒獎；為貧困學子設立助學基金等。這些公關活動一方面將會給很多消費者帶來實惠，另一方面會使人認為這樣的企業是一個道德感和責任感很強的企業，企業和產品的良好形象將會因此而永遠留在收益者和相關人群的心中。

總之，在機會和威脅并存的營銷環境下，小排量汽車企業只有主動出擊，制定上述有效的營銷策略，才能真正保持并擴大其市場份額。

參考文獻：

篇（9）

一、京都議定書與碳排放權交易

近年來，頻繁發生的自然災害使得各國政府、公司和個人對全球氣候變暖給予了極大的關注， 1992年，聯合國制定的《聯合國氣候變化框架公約》提出了發達國家和發展中國家的“共同但有區別的責任”原則，并在1997年12通過《京都議定書》首次以法規的形式確定下來，即發達國家具有強制減排義務（所有發達國家的CO2等6中溫室氣體的排放量，要比1990年減排5.2%），而發展中國家并不承擔具有法律約束力的限控義務。為了實現全球范圍內的低成本減排，京都議定書建立了三種靈活減排機制：排放貿易（Emission Trade，簡稱ET）、聯合履行（Joint Implement，簡稱JI）和清潔發展機制（Clean Development Mechanism，簡稱CDM）。其中，CDM項目正是基于發達國家與發展中國家在同一減排量上存在的不同的成本，即價格差而產生的可實現雙贏的合作機制。

在《京都議定書》框架下，每個發達國家締約方都有一定數量的溫室氣體排放限額，表現為一種排放權利，就是“碳排放權”。面對碳排放權的排放限額規定，各國可根據自身的減排成本的大小，或者控制自身碳減排量，出售剩余額度；或者超出自身排放限額，購買額外的排放額度，碳排放權交易（簡稱碳交易）就因此產生了。可見，本來并無價值的碳排放權，在《京都議定書》的約束下變成了一種有價值的稀缺資源，成為了一種可供買賣的商品，會計上就需要對這種商品進行確認、計量、記錄和報告，需要報告其給企業帶來經營風險及不確定性，以及企業的應對措施等。但是，現行的會計準則體系尚無碳排放權及其交易的規范，碳排放權交易面臨諸多需要解決的會計問題。

二、碳會計的產生與國外研究現狀

“碳會計”一詞最早是由斯圖爾特·瓊斯（Stewart Jones）教授于2008年提出的。因為最初以碳排放及交易為核心的溫室企業排放引發的會計問題，是納入排污權會計框架內進行探討的，但隨著碳排放、交易及其披露問題的日益突出，有學者發現，傳統的排污權框架已經不能滿足溫室氣體排放引起的所有會計事項，需要單獨設置一個碳帳戶來對碳排放及其交易的風險和不確定性進行處理，也有學者認為要將碳固（Carbon Sequestration）及鑒證（Carbon Assurance）業務納入其中，即企業的碳賬戶在排放市場中進行交易前，須由勝任的第三方進行獨立鑒證。這樣，2008年，斯圖爾特·瓊斯（Stewart Jones）教授將碳排放、交易及其鑒證等會計問題綜合到一起稱之為碳排放與碳固會計（Carbon Emission and Sequestration Accounting， CES Accounting），簡稱碳會計（Carbon Accounting）。這是首次在會計研究文獻中獨立出現“碳會計”一詞，從此，“碳會計”作為一類重要而又特殊的會計事項開始受到業界的關注和重視。

從國外文獻的研究進程看，Bebbington和Larrinaga（2008）從碳排放配額的會計處理、與碳排放相關的風險核算與報告、與碳排放相關的不確定性核算與報告三個方面闡述了碳會計涉及的內容，指出是否對政府無償分配的碳排放配額進行入賬以及怎么入賬是人們爭論的焦點，一種支持凈入賬法（net approach），即無償分配得來的碳排放配額不入賬，購買的才入賬；一種認為總入賬法（full approach），即無償分配來的可視為受贈資產，同樣需要入賬。碳資產和碳負債的計量基礎的不一致也是人們關注的問題；碳排放相關的風險來自于管制風險和競爭風險，高碳產品的競爭力會下降，而能源依存度低、應用新技術的企業未來的競爭力會提升。

Ratnatunga和Balachandran（2009）則闡述了京都議定書機制的實施對企業成本會計和管理會計的影響，指出碳會計成本要求以產品的整個生命周期或為產品終身為碳成本歸集期間，它除了要核算產品整個生成過程中的形成碳成本外，還要核算原材料采購的運輸途中形成的碳成本，產品報廢、產品循環利用形成的碳成本和碳機會成本。碳管理會計即在傳統分析標準與方法的基礎上，引入碳治理、碳信息管理、碳管理培訓和碳政策等要素，對采購、生產、銷售、產品回收、循環利用等各環節進行有碳影響的分析，并為企業決策提供參考依據。

而隨著能源管制政策的出臺，投資者也開始關注企業面臨的“碳風險”，即CO2排放措施的不斷出臺對企業經營產生的影響。為了形成公司應對氣候變化行為的信息披露標準，彌補正是財務制度的缺失，2000年由一個專門的機構投資者發起設立了一個國際性合作項目——碳披露項目（Carbon Disclosure Project，CDP），其采用問卷調查方式，反映被調查公司在應對氣候變化方面的信息，披露內容包括氣候變化引致的風險、機遇、戰略和減排目標、溫室氣體減排核算方法、溫室氣體減排管理、氣候變化治理等四個方面。另外，對于具有碳固價值的森林資源，其吸收CO2的能力可以為企業創造額外的碳減排指標，因此在低碳背景下，森林資源的價值不僅僅體現為其傳統意義上所界定的生物資產的賬面價值，更體現為碳固價值，因此對這類可再生能源信用資產會計處理問題也受到Ratnatunga（2004）等學者的關注。

由國外對碳會計的研究，我們發現，碳會計問題主要集中在如下四個方面：（1）企業碳排放和交易的會計處理問題；（2）碳排放權受限引發的企業成本管理和戰略決策問題；（3）企業碳信息披露內容和框架問題；（4）企業中可再生能源信用資產價值的再評估與計量問題。

三、國內碳會計研究現狀

我國雖然簽署了《京都議定書》，但作為發展中國家，我國并不承擔具有法律約束力的碳削減義務，碳排放-配額機制在我國并尚沒有開始實施，因此，碳排放權在我國暫時并不是有價值的稀缺資源，并不需要會計予以反映，這造成我國企業的碳風險管理意識淡薄，碳會計相關研究緩慢。

（一）CDM下碳減排量的會計核算

我國作為CDM項目的參與方，可接受發達國家的資金、技術援助，在我國境內實施有助于緩解氣候變化的減排項目，由此獲得經過核證的減排量（Certified Emission Reductions，CERs），可以抵消發達國家的部分碳排放量，作為其履行京都議定書規定的定量化限控和減排承諾的一部分貢獻。CDM項目一種是投資于可再生能源的項目；另一種是投資于提高能效的項目。于是，CDM下經過第三方獨立機構審定和核證，并通過聯合國氣候變化框架公約CDM執行理事會批準的溫室氣體的減排量，即“碳減排量”是有價值的，具體價值大小分兩種情況，一種是CDM項目在申請時已有國外買家合同，已約定好了碳減排量的合同價格，另一種是該項目可能還沒有找到國外買家合同，這時，要將碳減排量劃入中國國家帳戶，等買家確定后，確定了交易價格，再由主管機構核準轉出。

因此，對于成功注冊了通過審核的CDM項目的企業，就需要對CERs進行會計確認和計量。中國第一個CDM項目—是內蒙古輝騰錫勒風電項目，于2005年6月27日在CDM執行理事會注冊成功，之后許多企業參與注冊申請了CDM項目。需要注意的是，CDM項目的完成是一個復雜的程序，從申請到批準最順利也要3到6個月時間，不論是否注冊成功，前期的設計、包裝費用至少需要投入10萬美元，CDM項目的交易成本較高。

我國碳會計論文比較少，研究范圍計較窄，主要是CDM下碳減排量的會計確認和計量問題，其爭議主要集中在應將碳減排量確認為何種類別資產的問題上。主要觀點有確認為金融資產、確認為存貨、確認為無形資產三種：（1）作為存貨的贊同理由為：CDM項目下的碳減排量是為了執行銷售合同為持有的，最終目的是銷售；反對理由為：碳減排量是無形的，高額且有風險的CDM申請費怎么辦？（2）作為金融資產的贊同理由為：碳減排量是金融衍生產品，擁有自由交易市場，始終以公允價值計量；（下轉封三）（上接第272頁）反對理由為：缺乏有效的碳交易市場。（3）作為無形資產的贊同理由為：不具有實物形態，可以單獨出售或轉讓，且由于CDM項目實施過程中存在風險，未來經濟利益不確定，不屬于以固定或可確定的金額收取的資產；反對理由為：碳減排量應該屬于流動資產。

（二）企業碳資產管理的內容

隨著政府排放管制的不斷強化，企業應逐漸認識到積極進行碳資產管理的重要性，因為只有積極主動應對，企業才能在低碳經濟時代占有主動權。反之，如果只是被動接受，很有可能在激烈的競爭中喪失競爭優勢。

北京環境交易所總經理梅德文認為，所謂碳資產管理，是指對《京都議定書》中所涵蓋的包涵二氧化碳在內的6種溫室氣體進行主動管理，如：碳監測、碳披露、碳減排、碳交易，以及在低碳時代規避風險、抓住機遇、提高企業競爭力等其他措施。祝福冬（2011）從低碳背景下的PEST分析、樹立低碳經營理念、進行低碳流程再造、低碳供應鏈管理、低碳營銷、低碳公共關系以及二氧化碳信息披露等方面介紹了碳管理涵蓋的內容。他們一致認為，碳核算是碳管理的起點。碳核算是一個多層次的碳計算、記錄、數據儲存和數據管理系統，它能幫助企業進行碳排放的精確測量和分析，摸清碳排放量和排放結構。只有有了可靠的數據，企業才能計算“碳排放成本“，制定有針對性的戰略。

（三）企業碳信息披露的現狀

由于我國目前尚不承擔強制減排義務，會計上主要是對CDM項目產生的碳減排權的確認和計量，對采用不同處理方法對財務報告的影響關注較少，也沒有探討與報表附注相關信息披露的方式和方法。另外目前我國公司的碳管理意識還不夠明確，沒有建立自身的碳核算信息系統，再加上對于企業溫室氣體的排放信息，國內沒有強制企業披露的要求，這導致我國企業無法或不愿意對外披露其碳信息。在CDP全球世界500強的調查中，13家上榜的中國企業也只有2家回復。2010年，國資委了《關于中央企業履行社會責任的指導意見》，對于央企編制社會責任報告書作了要求，要求上市公司圍繞經濟、環境和社會三個方面披露其責任管理和績效信息。但在環境信息披露上，披露最多的內容是“節能減排”、“綠色辦公”和“公益慈善”等有關信息。部分報告對企業可持續發展風險和機遇進行分析和披露。大部分上市公司“碳信息”、“水信息”等方面信息披露不足。

張彩平和肖序（2010）認為，我國的碳信息披露框架應該更側重于公司具體的碳減排行為，披露內容也應更詳細具體，披露信息審計標準也應相對比較簡單；在碳信息披露的格式上，張銳認為有兩種形式：一種是在傳統的財務報告中增列碳會計項目或在附注中進行詳細說明；另一種則是單獨報告，提供與碳會計相關的信息。

通觀我國和國外的碳會計研究現狀，發現我國碳會計研究進展較慢，原創性研究較少，大都是借鑒國外研究的成果，研究內容比較簡單，尚處于簡單的碳減排權的會計確認與計量階段，雖然學者對碳管理和碳信息披露的必要性進行了論述，但企業整體意識還是比較淡薄，實施效果不明顯。

四、碳會計未來研究展望

有人對《京都議定書》2012年后的后京都問題表示擔憂，認為一旦后續強制減排約定失效，企業的碳排放權的價值將大大減少，關于碳會計的研究也就沒有意義。還有學者認為我國會通過碳稅的征收來促使企業減排，碳交易市場短期內在我國市場前景不明朗。

關于這個爭議，筆者認為后京都問題一直受到聯合國氣候大會的關注，并于2009年12月在丹麥首都哥本哈根召開峰會，商討《京都議定書》一期承諾到期后的后續方案，即2012年至2020年的全球減排協議。其中，我國政府已向國際社會鄭重承諾到2020年單位國內生產總值二氧化碳排放比2005年下降40%～45%，其他國家也紛紛公開了其減排承諾或方案。因此未來的強制減排是趨勢，關系到世界各國的未來發展，是不會逆轉的。

關于我國減排機制的設計，碳稅和碳交易一直是人們關注的焦點。梅德文從三個方面對碳稅和碳交易進行了分析，他認為中國可能會先征收碳稅，在各方面改革、發展到一定程度，碳交易和碳稅都會實施。因此，盡管短期我國會征收碳稅來控制企業的碳排放，但碳交易一定是一個長遠的機制，它的實施是個早晚的問題。由此可見，我國的碳研究雖在理論和實務上已經取得了一定的進展，但還處于規范零散性的起步階段，理論與實務差距較大。我國碳會計尚待解決的問題有很多：①建立企業的碳核算信息系統，構建企業的碳會計體系；②培育碳會計所需的公允價值準則規范及其市場環境；③研究與碳會計規范相關的配套準則，提高各個準則體系的系統性和協調性。

參考文獻

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