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財務管理是對企業資金運動全過程進行決策、計劃和控制的管理活動，是企業管理的核心，其目標必須與企業的目標相一致。近年來，關于企業財務管理目標的說法沒有統一，因此有必要結合我國國情對其現實目標的選擇加以分析。現就企業價值最大化作為我國企業財務管理目標的現實選擇來談談看法。

一、具有代表性的幾個財務管理目標觀點

1、利潤最大化目標

利潤最大化目標是指通過對企業財務活動的管理，不斷增加企業利潤，使利潤達到盡可能大。隨著我國市場經濟體制的不斷深入．企業有了自，有了自己的經濟利潤，人們逐漸認識到產值最大化目標模式弊端太多。于是企業的理財目標就自然轉向了利潤最大化。但是利潤最大化的財務管理目標在實踐中也存在一些缺陷如：利潤是一個絕對數，未考慮同投入資本的關系，不能科學地說明企業經營效益的高低，不便于企業的比較。

2、經濟效益最大化目標

所謂經濟效益就是企業的產出和投入的比例關系。即以一定的資源消耗獲取最大量的收益，它是一個比利潤更廣義的概念．它必須借助于一定的經濟指標才能表現出來。另外，對它也難以控制．難以分解落實責任

3、企業經濟增加值率最大化

企業經濟增加值最大化目標模式是指企業通過財務上的合理經營，采取最優化的財務政策，充分考慮貨幣時間價值和風險及報酬的關系，在保證企業長期穩定發展的基礎上，追求一定時間內所創造的經濟增加值與投入資本之比的最大化。它在實踐中便于操作，但是采用單純的數量指標．不能體現財務管理目標的統一性和綜合性，企業相關利益人的利益很難體現出來。

4、股東財富最大化目標

股東財富最大化是指通過財務上的合理經營為股東帶來盡可能多的財富。市場化較早的國家一般都采用股東財富最大化作為理財目標。但是該目標存在重大缺陷：(1)使用范圍很窄，非公司制、股份制企業不能使用。(2)它很難使企業形成凝聚力和向心力．很難激發企業廣大職工的責任感和使命感。

5、企業價值最大化

企業價值最大化是指通過企業財務上的合理經營采取最優的財務政策，充分考慮貨幣的價值與報酬的關系，在保證企業長期穩定發展基礎上使企業總價值達到最大。企業價值最大化的優點在于它考慮了取得報酬的時間和風險，克服了追求利潤的短期行為。

二、企業價值最大化是我國財務管理目標的現實選擇

在對以上幾個財務管理目標的對比分析可知，確立科學的財務管理目標應對其界定一個科學合理的使用范圍。就我國而言，更加強調協調各方面的利益．努力實現共同發展和共同富裕。通過借鑒以下兩種財務管理目標模式，可以進一步認識到企業價值最大化是符合我國國情的財務管理目標的現實選擇。

1、美國模式和日本模式

從世界范圍來看，主要有兩種財務管理模式：以美國為代表的建立在發達的證券市場上的財務管理模式和以日本為代表的建立在發達的銀行制度基礎上的財務管理模式。

(1)美國模式：企業的個人股東居多，股權比較分散。

①勞動力市場比較發達，員工和企業之間沒有穩固的關系。員工很少關心企業的長期發展，但比較關心當前的工資和獎金的高低。②美國債權人和企業之間是一種契約關系。當企業財務狀況好時，銀行會主動提供貸款；反之，當企業經營業績不好時，則要求企業清償債務，甚至可能要求企業破產還債。(美國政府認為，管的越少就是管的最好。政府一般不對企業干預，但要求企業遵循有關法規、法律。

(2)日本模式：

①日本企業的所有者一般以法人為主，股權相對集中。股票不經常轉讓。②日本政府對企業的關心是比較多的。政府通過各種中長期計劃。引導企業投資方向和經營、財務決策。③日本企業的負債率一般都在80％左右，銀行與企業之間有著穩固、密切的關系，債權人在企業出現展示困難時。一般會幫助企業渡過難關。

研究表明：美國和日本的財務管理模式中，各利益關系人在企業財務管理決策中所起的作用完全不一樣。在美國，美國公司的財務經理非常重視股東利益，以股東財富最大化作為財務管理目標．而股東財富主要表現為股票的上漲。因此，財務管理目標又轉化為股票價格的最高。在日本，股東、債權人、職工、政府在企業財務決策中都起重要作用，財務決策必須兼顧各方面的利益關系。這就得追求企業價值最大化成為財務管理的合理經營，采用最優化的財務政策，充分考慮貨幣的時間價值和風險與報酬的關系，在保證企業長期穩定發展的基礎上，使企業總價值達到最大，這同時也是企業價值最大化和股東財富最大化最明顯的區別。

2、影響我國選擇財務管理目標模式的經濟現狀

(1)中國的證券市場剛剛起步，總體來說還不規范，信息傳遞速度慢，投資者對信息的理解力較差。

(2)中國企業的資產負債率較高，其中銀行借款占絕大多數．銀行對企業的財務決策會產生一種程度的影響。

(3)中國政府目前還不可能向美國政府那樣對企業的經營不進行干預。在國有企業占比重較大且困難重重的情況下。政府對企業的干預是必然的，只是應當盡可能減少行政方面的干預，而更多地采用經濟手段來引導企業地發展

3、企業價值最大化目標的衡量

企業財務目標的制訂。既要符合企業財務活動的客觀規律，又要充分考慮企業財務管理的實際情況．使之具有實用性和可操控性。企業價值最大化的衡量指標應該以相關者的利益為出發點。在科學設定薪、息、稅和凈利等權數的前提下，謀求其加權和的最大。即用相關者利益為指標所衡量的企業價值最大化的理財目標是我國企業現階段理財目標的現實選擇。

三、從企業治理結構透視財務管理目標

1、兩種企業治理結構的對比

從企業治理的主題角度來說．美國模式可稱為“股東至上”模式。日本模式可稱為“共同治理”模式。它們分別對應不同的理財目標，即股東財富最大化目標和企業價值最大化目標。兩者之間的本質差異在于為股東利益服務，還是為利益相關者或當事人的利益服務。“共同治理”的邏輯是強調由利益相關者共同擁有企業的剩余索取權與控制權的分配來相互制約，這種企業治理結構主體的多元化．符合契約主體機會平等的基本思想和現代產權理論的基本內涵．因而有著廣闊的發展前景。

2、我國企業治理結構及理財目標的發展變化

我國近些年來國有企業改革的著眼點始終是改進和完善政府對企業經營行為的激勵和約束，即從確保國有資產保值增值的角度出發來構建國有企業的治理結構，這樣的改革思路大致可以稱得上是“股東至上”的治理邏輯。由于這種治理邏輯并沒有解決關鍵，所有者被架空．國有資產受到侵蝕的事例比比皆是，股東權益受到損害的非正常行為屢屢出現。因此，必須轉變企業治理的思路，遵循既符合我國國情又順應歷史發展趨勢的“共同治理”邏輯。

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二)鄉鎮財政財務管理薄弱一是財務管理制度不健全，重收輕支現象十分突出，亂支濫用、擅自提高開支標準和開支范圍，造成接待、各種補貼等非生產性支出直線上升；內控制度、票據領用、支出審批權限程序、實物采購等不規范。二是鄉鎮財政干部隊伍不穩定，由于鄉鎮財政干部編制不到位，專職崗位不落實，制約著鄉鎮財政管理工作的整體水平的提高。

二、鄉鎮財政管理改革的對策與建議

(一)推進預算改革，健全監督機制，強化預算約束預算管理是公共財政建設的主導環節，也是財政管理工作的前提和基礎。在預算管理上，必須從加強預算編制、規范內部運作機制和強化預算監督入手抓好改革。一是改革預算編制。要按照預算編制的要求，早編細編預算，并從細化上做文章，提高預算編制的及時性和準確性。二是規范內部運作機制。建立預算編制、執行、監督三分離的運作機制，提高預算管理的科學性、規范性。成立鄉鎮會計核算中心，實行集中支付，實現財政性資金管理的“四統一”，建立“管錢不管事、管事不管錢”的運作機制。三是強化預算監督。縣(市)及鄉鎮人大要定期審查鄉鎮的預算執行情況，加強對財政預決算實質性審查，確保鄉鎮財政依法理財、健康發展。同時要建立完善績效考核制度和鄉鎮長離任審計制度，約束鄉鎮領導任期的財政管理行為。

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1、1　財務環境理論。應該說，沒有任何一個財務學家否認過環境對財務理論與實務的，在中外財務中，財務環境也都占有一定的篇幅。問題是，財務環境在財務理論體系中的地位、財務環境的具體構成及其對財務理論與實務的具體影響等問題，在研究上還不能說已經到位。從和現實看，財務環境對財務目標及根據邏輯導出的財務戰略、財務策略、財務機制和方法都有著全面的和直接的影響。從這個意義上說，應當把財務環境理論作為財務理論體系的內生性要素，甚至應作為財務理論體系的最高層次來理解。其次，盡管人們已經對財務環境的構成內容進行過多種歸納，對于財務環境要素，筆者的看法應當用多維度的立體論方法歸納，概括為、、文化、、、、技術、人口、歷史和地理十個維度，并按對財務的影響范圍、影響程度、影響方式和發生頻率等多種方法進行歸類。最后，對財務環境的研究還應克服和消除存在的“環境與財務板塊結合”的狀態，從縱橫結合的“時空差異”上深入分析和把握各個維度的環境因素對財務理論、財務戰略、財務機制和財務方法的具體影響。國際間的財務行為總是存在差別的，而差別的形成基礎是環境差異。財務學的研究，必須能夠有效地把握國際財務差異及其形成機理，并側重從特殊的財務環境出發，研究適合這個特殊環境的財務理論與方法。只有按照這個思路和方法，才能構建對中國具有實際的和直接的指導意義的財務理論體系。

1、2　財務基礎理論。這是財務本體理論最基礎的部分，討論財務的具有“實質性”的問題。筆者的看法是，如果把財務理解為“一種有目的性的行為”，則財務理論的基礎部分就應當從特定的財務環境出發，研究這種行為的主體與范圍、本質與職能、動機與目的、前提與條件、原則與規則、方式與方法、過程與結果等行為要素。也就是說，財務基礎理論的構成內容應當包括財務主體（包括法人主體與人主體）、財務活動范圍、財務基礎性和基本假設、財務本質與職能、財務基本目標、財務一般過程或環節、財務基本原則、財務一般規則（包括制度性規則、技術性規則和道德性規則）、財務基本方法、財務效果評價十個部分。

1、3　財務戰略理論和財務治理權配置理論。這兩個都是全新的財務學研究領域，尤其是財務治理權配置理論。關于財務戰略，國內已有一些研究成果，至于財務治理權的配置，目前還難以發現專門的、較為具體的研究文獻。對于公司財務治理權，我的看法它是公司法人財產權的核心，人們常說的法人財產權，其主要內容就是法人財務治理權，包括財務決策權、財務執行權和財務監控權，《公司法》的規定就是較好的體現。財務治理結構是公司法人治理結構的重要部分，財務治理權配置又是財務管理體制和財務運行機制的核心內容，從目前情況看，配置的合理與否還是影響財務資源配置效率的關鍵性因素。如此重要的問題，至今卻未能引起理論界的重視，不能不說是財務學研究的一大缺憾。圍繞財務治理權的配置，需要研究的問題很多，比如財務治理權的內容與結構、財務治理機構的設置與運作、財務治理權的配置范圍與層次、配置模式與結構、運作機制與方式、企業集團財務治理權配置的特殊性、財務治理權配置模式的國際比較、文化差異與財務治理模式的選擇、政治制度對公司財務治理模式的影響、股權結構等經濟因素差異與財務治理模式選擇等。

2、財務基礎理論的若干基本要素

2、1　關于財務本質。財務本質理論的討論由來已久，主要有貨幣收支活動論、貨幣關系論、分配關系論、價值運動論、資金活動論、現金流轉論、本金投入和收益論、財權論、資本要素配置論等幾種觀點，它們在不同程度上反映了財務的某些特性，也推進了財務理論的建設和。不過，這些觀點是難以將財務學與學和政治經濟學相區別的。實際上，財務的本質與會計的本質一樣都不是一成不變的，傳統計劃經濟體制下的財務解釋為“分配關系”尚可理解，而在市場經濟條件下，再將財務的本質與職能僅僅理解為某種關系或某種資金或現金的活動，就顯得有點過于狹隘了。現代財務作為公司管理系統中最重要的組成部分，其最本質的職能就是有效培育與配置財務資源。處理分配關系、或組織現金流轉、或安排資金或資本、或財權合理配置等，不過是“有效培育與配置財務資源”系統的一個側面或一個組成部分。這里所說的財務資源，在現代社會和現代企業中，應當既包括“硬財務資源”如資金和自然資源等，也包括“軟財務資源”如市場資源、人力資源、知識產權和組織管理資源等。所謂財務，其實質就是通過合理的財務制度安排、財務戰略的設計和財務策略的運作，有效地培育和配置財務硬資源和財務軟資源，以求利益相關者的利益最大化和協調化，維持理財主體的可持續發展。

2、2　關于財務假設。這方面的研究成果已有一些，諸如財務主體、貨幣時間價值等幾乎一致被作為財務基本假設來看待。在科學研究和學科建設領域，假設的存在具有普遍性，任何一門學科都有與之相適應的假設體系。然而問題是，財務學假設的客觀基礎是什么？有無必要將財務學假設作為一個體系來看待并進行層次劃分？財務主體、貨幣時間、價值等假設是否就是財務學的基礎性假設？我的看法：①任何假設的客觀基礎都是環境不確定性。比如會計上的持續經營假設，就是源于會計主體的生存壽命的不確定性。②不確定的財務環境因素是一個體系；有些財務環境因素如財務資源是否稀缺、理財人的行為動機和行為方式等，對財務行為和財務學體系的構建具有全局性和重大性影響；而有些財務環境如產品壽命周期、物價變動、稅率調整等，只對財務行為具有局部性的影響。據此，可以把財務學的假設體系分為基礎性假設、基本假設和技術性假定三個層次。③財務學的基礎性假設對財務行為具有全局性影響，構成財務學的基礎性理論，主要包括財務資源稀缺性假設、理性理財人假設、理財者為經濟人假設、理財信息完備性和對稱性假設、財務利益最大化假設等。④財務學的基本假設對財務行為具有重大性和直接性的影響，構成財務學的基本概念和基本原理，主要包括財務主體、貨幣時間價值、現金流轉、風險與報酬對等假設等。⑤）財務學的技術性假定對具體的財務行為具有局部性和直接性的影響，構成財務學的操作方法論部分。如在投資決策中，不考慮通貨膨脹或緊縮時的幣值不變假設，或考慮通貨膨脹或緊縮時的幣值有規則變動假設等。財務學的技術性假定是多種多樣的，可以說，每一種財務方法都有一個或幾個假定前提。

2、3　關于財務目標。這是財務學領域中研究較為熱烈的一個問題，目前較為流行的是股東財富最大化的觀點和企業價值最大化的觀點。

至于企業價值最大化的目標假說，理論上還不能說是比較成熟的。主要問題有兩個：一是企業價值的含義模糊，與利潤和股東財富的關系尚未理清。西方經濟學自誕生以來就一直認為企業的價值在于追求利潤的最大化，因此，作為出資人的股東最關心的是企業的利潤及產生利潤的載體———企業的資產和凈資產。然而，信息技術和知識經濟的發展，使得像微軟公司這類的企業的市場價值與其利潤或凈資產嚴重背離。于是，人們便思考用股票市值來解釋企業價值，并將企業價值等同于股東財富。美國麥肯錫公司的湯姆科普蘭、蒂姆科勒和杰克默林三位學者在《價值評估———公司價值的衡量和管理》一書中，還將企業價值解釋為“產生現金流量和基于現金流量的投資回報能力”，并認為這就是全新的價值觀念。二是企業價值難于計量。在所接觸到的文獻資料中，人們已經提出的企業價值的計量方法有每股收益法、股票市價法、凈資產收益率法、經濟利潤法（公司價值現值：投資資本+相當于每年創造價值的溢價即預計經濟利潤）和未來現金流量折現法等多種，尤以股票市價法和現金流量折現法最為流行。股票市價法只能在上市公司使用，并且最好是該公司的股票市價與其價值高度相關，而這樣的公司，不說在中國，就是在市場經濟發達的西方國家，為數也是不多的。至于未來現金流量的折現，用這個具有高度不確定性的數值來計量公司的價值，其可靠性是很難保證的。

關于的財務目標，我的看法是有效增加值最大化和利益分配協調化。增加值是對企業創造的新財富的價值衡量，增加值的多少體現企業為創造的新財富的實際水平；同時它也是企業股東、債權人、經營者、政府、員工等利益相關者的利益源泉，用增加值作為財務的目標，能夠兼容所有利益相關者的利益需求。對單個企業而言，增值有有效增值與無效增值之分，區分的標志就是增值能否給企業實際帶來利益的流入，因為增值的實質就是未來經濟利益的流入。無效增值的形成原因是信用風險和上的權責發生制。有效的增值需要按照經濟的和社會的規則在各利益相關者之間進行分配，基于利益相關者各自對自身財務利益最大化的追求，企業管理當局還必須把有效地協調利益關系作為其理財目標的重要組成部分。

2、4　關于財務基本原則。學術界的看法不盡相同，可以羅列出至少十幾種觀點，有三原則、四原則、五原則、六原則的歸納，更有上的千差萬別。從知識經濟和可持續財務的角度出發，本文提出的財務基本原則是：資本保全原則；硬財務資源適度耗費與有效利用原則；積極培育軟資源原則；利益相關者配置與共同治理原則；公平分配與利益協調原則；人本財務與物本財務相結合原則；權責利效相結合原則。這些原則強調了對稀缺硬資源的有效利用和對軟資源的有效培育，突出了利益相關者共同參與企業的財務治理和財務利益的分配以及利益分配中的公平性，體現了與人們倡導的可持續發展戰略相適應的可持續發展財務的基本特征與要求，所以稱為基本原則。

3、財務治理權配置的幾個

3、1　財務治理權的配置層次。90年代末學者明確提出財務三層次論（所有者財務、經營者財務和財務經理財務），并認為經營者財務處于財務管理的核心地位。這個觀點的創新意義及對國內財務學的積極是有目共睹的，問題是，還有無必要與可能進一步發展。筆者的看法是，至少有兩個問題還需要進一步探討：

3 1 1　處在第一層次上的是否只有出資人或所有者。財權的基礎是產權，產權制度安排決定財務治理權的配置。從上看，以小規模為主要業態的古典企業是體現“財務資本至上”邏輯的“財務資本所有者擁有企業產權制”或“業主產權制”，相應的財務治理結構為“一元主體（業主）治理結構”，即業主擁有絕對的財務治理權。現代公司制的出現以及“經理革命”使公司財務資本“所有權與經營權分離”，相應的財務治理權配置模式也演化為“二元主體（所有者與經營者）共同治理結構”，所有者與經營者共同分割公司的主要財務治理權。公司的產權功歸誰的理論，直到20世紀80年代以前，經濟學家們還一直維護“（財務）資本雇傭勞動”的邏輯，維護“業主產權論”的觀點。但是80年代以后，業主產權論的邏輯開始受到經濟學家們越來越多的懷疑，體現“財務資本與人力資本并重”邏輯的“財務資本所有者與人力資本所有者合作產權論”越來越受到人們的重視。最值得一提的是“利益相關者共同產權論”，該理論把企業視為利益相關者締結的一組合約，每個利益相關者都對“企業剩余”作出貢獻并享有剩余索取權。因此，經理們要為企業的利益相關者而不僅是股東的利益服務。從現實來看，政府、投資者、債權人、經營者、員工乃至社會公眾，這些利益相關者均對企業有財務利益要求，也均對企業有財務權利。這就是說，處在財務治理權配置第一層次的，應當不僅僅是企業外部的股東，還有企業外部的其他利益相關者。換句話說，外部利益相關者是公司理財的第一層次。

3、2　員工是否構成一個獨立的理財層次。外部的利益相關者、內部的經營者和財務經理，他們都是企業財務治理權的分享主體，也是企業財務利益的分享主體，那么員工呢？從理論上說，員工是企業直接的利益相關者，在“從業員主權理論”下還是最重要的利益相關者，當然應參與企業的財務治理。我們一貫提倡的民主理財，也是把員工作為企業內部的一個獨立的理財層次來看待。這樣說來，企業財務治理的層次，實際上就是四個層次，即外部利益相關者、經營者、財務經理和員工。不同的人參與財務治理的程度和方式也是不同的，這正是我們結合國情需要認真研究的。

財務治理權的配置模式。面向知識經濟、可持續發展的現代財務治理模式的基本特征和框架可歸納為4個方面：利益相關者共同參與財務治理；人力資本最大者擁有最重要的財務治理權；財務相機治理；知識和信息專家參與財務治理。這4個方面是現代財務治理模式的一般特征，其具體結構和表現形態因時因地而異。研究我國企業財務治理模式，必須廣泛、深入地聯系我國特殊的經濟、和文化基礎。

3、3　財務治理權的配置結構。財務治理權的配置，應以權利性質、公司類型、法人治理結構、管理人員素質、環境影響和配置效果等因素為基礎。在“一長（董事長）四會制（股東會、董事會、監事會和經理會）”的公司，財務決策權配置的一般情形是：財務戰略決策權歸屬股東會和董事會，財務日常決策權被授予經理會。不過，財務決策權的安排也具有明顯的相對性和環境適應性。其次，財務決策權的配置還具有動態調整性，財務相機治理機制所揭示的就是這個道理。一般的理解，相機治理是指：內部人或經營者主導財務治理權的條件是公司財務生存能力，當公司償債出現困難時，銀行就會出面干預公司財務與經營。財務決策權在公司內部人與銀行之間的變換與轉移，是現代企業治理制度的重要組成部分。

相對于財務決策權，財務監控權的配置要分散得多。主要有四大分享主體體系：一是財務監控權的市場分享體系，主要是通過會計市場來實現的；二是財務監控權的政府分享體系，包括財政機關、稅務機關、審計機關和證券監管部門等；三是財務監控權的出資人分享體系，包括投資者和債權人兩大類；四是財務監控權的內部人分享體系，這個體系又可以分為縱向財務監控體系和橫向財務監控體系兩個分支體系。縱向監控體系是在公司內部的各層級之間，享有監控權的上級組織或個人對下級組織或個人的監控；橫向監控體系是在地位平行的組織或個人之間展開的。公司內部的財務牽制制度應按縱橫結合的立體方式設計方能奏效。

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[1]　湯谷良經營者財務論

[2]　論市場經濟條件下財務微觀性

[3]　價值評估一公司價值的衡量和管理“評介

[4]　再論財務管理目標

[5]　知識經濟與財務創新

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1.語用學研究語言文字符號的意義及其在不同的語言環境里的不同用法，乃至不同的表達效果，側重于語言的實用。

2.語用學注重語言本身的使用，以語言為基本的要素，講究語言的組織與駕馭，特別在乎語言在特殊環境里的特殊表意效果，講究語言規律的內在探索。

3.語用學始終是隨著社會的發展而發展的，社會發展的速度越快，語用學的內容也就越充實。它在最初的發展階段，僅僅以語言教學為目的，隨著社會的前進，它的運用范圍也越來越廣泛。

4.語用學與其他學科有著廣泛的內在聯系。只是它更側重語言的基礎性特點。在我們的教學中，可以說專門對語用學進行過介紹，然而高考卻并沒有缺少對語言運用的具體而實在的考查，只是我們的注意力不是那么強罷了。而這一點也造成了目前語文教育效率不高的真正原因。如此重要的一條規則，語文教材與教學在有意無意之中忽視了。

二、教材體系應考慮的問題

根據教學大綱規定，我們應當以語言訓練為其要點，這樣，我們在語文教學中從語言學習的角度出發，大講特講語用學，以語用學的科學體系作為最終出發點，應該是語文教學的出路所在。實際上，教材中大量具有相當文學水準的作品離學生的認知水平本來就遠，實用傾向也不明顯，訓練體系嚴重不足。教材內容和形式單一的這種傾向，恐怕是語文教學效益不高不可忽視的一個重要原因。因此建立以語用學為目標的學科教材體系就顯得十分重要：

1.語匯運用體系。如果說，在小學時期還比較注重字匯的學習，上了初中以后，字匯的積累沒有能放到一個合適的位置。到了高中，更是忽略了詞匯的進一步提高。語言是建立在大量的詞匯基礎上的，但是語文教材并不注重母語詞匯體系的教學。

2.口語體系。“幾百年來，書面語一直是文學的工具，也是判斷語言優劣的標準的根據。人們認為書面語使語言具有永久性和權威性。因而，語法規則無一例外地都是用書面語作為例子。相反，日常用語卻被忽視或被譴責為只表現出粗心和沒有組織，是不值得研究的課題。”“一個人倘不把已有的文化積累——包括語言——盡可能地占為己有，并且從這個基礎上跨開步去，那他實際上是不懂得利用條件，讓自己處在優勢的地位。”“不過作為語言的取之不盡、用之不竭的源泉，畢竟還是來自活人——尤其是人民群眾的口頭。”在我們的教材里，口語體系與書面語體系各自的作用并沒有被引起重視。在教材里相當多的口語語匯系統，口語的語法系統更是付諸闕如。

3.書面語體系。現代漢語沿襲了古代漢語的深遠影響。“在五四時期白話文運動以前，書面語和口語的區別實際上是古今語的區別。文言……往下一直延續到20世紀初葉。”可惜，教材在這方面也沒有太大的突破。

4.口語與書面語的語法運用體系。“書面語能精心組織，表達更緊湊、更復雜的結構話語的單位。”而相反的事實是，“口語的自發性和快速性使復雜的事先計劃的機會減少到最低程度，并且助長了說話人當機立斷的特征——比較松散的結構、重復、重新措辭、插入語、以及用語調或停頓把話語分割成易懂的意群。”“書面語展示出數種獨有的特點，如標點符號、大寫、空格、色彩和其他圖文效果。口語中幾乎沒有與此相對應的特征。例如：口語中問號可以用升調表達；感嘆號和劃線部分可能用放大音量表示；插入語可能用減速、降低音量或音調來表示。”“有些結構只能在書面語里找到。詞匯里的某些詞條很少或從來不用在口語中，如許許多多音節的化學術語，或較神秘的法律術語。反之亦然，口語里使用的某些詞一般不用于書面語，以及某些俚語和猥褻的詞。”比較我們的教材，其語法系統，雖然多年以來有所創建，但是至今還是沒有一點是關于口語方面的。

5.篇章運用體系。文章通常以篇章馭段落，以段落馭句群，以句群馭句子，以句子為基本構成單位，實現其表意功能。現存教材側重了完整的文章，忽視了用選段的方式來實現其篇章的靈活性和巧妙性。與此帶來的結果是，增大了學習的難度，大大減少了學生大量占有信息，進行對比學習的機會。

6.綜合文體運用體系。教材中的文體通常以記敘、說明、議論的三分法為標準。對各種新興的文體往往視而不見，遠遠落后于實際和時代的需要。也就難怪教師在教學中無法用新穎的知識為內容吸引學生，學生學習起來也覺得枯燥難耐了。

7.語文與文學體系。語文當然離不開文學。但是在教材中怎樣處理語言與文學的關系卻是一件值得研討的事情。我們的教材中，文學作品所占的比例相當大，但是缺乏一個明確的準則。并且在教學中是以無形中拔高了學生的文學修養為前提的。我們以為只要在教學中對范文進行一番分析就能達到目的了，因而多年來的語文教學往往有一種文學化的教學傾向。文學的創造是要講很多因素的，我們卻忽視了這些因素。西瓜沒有揀到，芝麻也丟了。

8.語文與文化體系。語文絕不是單純的一門學科，文化語言學告訴我們，語言與文化聯系密切，它是以廣闊的歷史文化為深厚的背景的。反之，我們也能從語言中窺測出歷史的長久淵源。可惜，語文教材以表面化的思想教育體系取代了語言豐富的文化意義。

“文化語言學從一問世就呈現出它令人目不暇接的豐富性：方言與歷史人文地理，言語交際中的社會、文化背景和民族心理，語法與漢民族文化心理結構的深層通約性，漢語言史與漢民族文化交融史，古漢字與先民的意識特征，……幾乎中國現代語言學的每一個分支都可以打開一個引人入勝的文化視界。”（《語文的闡釋》申小龍p612）教材中，有關文化方面的范例只有一二篇知識短文和少數幾個練習，沒有較為適當的選文。這或許就是當代學生缺乏文化的根源。

9.語文與多學科體系。語文的工具性特點最能及時反饋社會科學與自然科學的發展成果。在語文教材中我們卻發現并沒有一點有關這方面的材料，而高考卻無中生有地出很多這一類型的考題。這幾年，高考題中這一類考題分值都在10％以上，范圍十分廣泛。

10.語文與信息語言體系（機器語言、計算機語言）。“電視、傳真、復印、錄像、激光照排、衛星通信、模式識別、各種語言分析合成儀器、電子計算機等先進技術和設備的出現，更把語言的運用提高到一個新水平。”“隨著社會科學、自然科學和工程技術的發展，應用語言學的領域越來越廣，已經包括文字創制、語言政策制訂、語言疾病治療、通信技術研究乃至人工智能研究等等。”可是我們的語文教材卻對此置若罔聞，視而不見。這無疑是對語文自身科學性的懷疑和否定。

11.語言與風格學體系。《文心雕龍·體性》把文章風格分為八種類型“一曰典雅，二曰遠奧，三曰精約，四曰顯附，五曰繁縟，六曰壯麗，七曰新奇，八曰輕靡。”并且進一步指出：“雅與奇反，奧與顯殊，繁與約舛，壯與輕乖”，將風格分成截然不同的兩種類型。“由于交際的場合、媒介、對手、目的、內容等的不同，語言的運用也不同，因此，存在著不同的文體。”“語言里最常用的語音、詞匯、句法項目是全民共用的，然而，每人在不同的社會、文化環境里對這些項目常須作出不同的選擇。”“對于語言中一個項目的運用，有約定俗成的常規，然而，在人們運用的時候，常對常規作或大或小的變異。”直到現在，我們的語文教學對此都還沒有任何反應。比如高中教材全文選文140余篇，講解課文68篇，48位作者，作品風格的單調可見一般。

三、出路與思考

1.文章內容信息量太少、運用語言的幾率不多

現行的教材是按文章本體的方式編排的，這樣的好處是可以全面了解作者的意圖；知道作者為設計篇章而付出的辛勞；缺點是夸大了篇章的實用功能；減少了語言本身的規律化的運用機會；增強了學習難度；忽視了語言的操作水平。為此，我們不妨學一學西方一些教材編輯法，把教材編輯為教程的方式，通過大量選文的方式實現信息的集約化處理。比如現今世界上有名的幾部英文教材《循序漸進美國英語》、《新概念英語》、《主導英語》等等。首先側重語言本身的科學規律，表意的功能，其次才考慮它的其他方面，而不是首先把個性化學習的文學色彩放在第一位。

2.文體對比性信息欠缺

我國的文體學具有悠久的傳統。“文辭以體制為先。”古人就是通過研究分析文體來教人寫作的。現代社會的發展為文體的發展提供了更為廣闊的空間，當人們已經把文體當作一種“美的創造”時，我們的教材還停留在極為古舊的自以為是的貧乏的說法之中。這實在是一種不相稱的事情。為此，在新的語文教材中，我們必須考慮適當增加各種新型實用的文體，以適應學生認知的需要。值得注意的是，現在上海H版等多種版本已從閱讀能力方面要求，并不怎么看重三分法，對社會需要的文體樣式如報紙、期刊、書信、工具書、書目、讀物介紹等設置單元進行專門訓練。這無疑為文章讀寫提供了新的思路。

3.辯證理解缺乏層次

美國沃爾夫認為，語言是思維的塑造者，它決定人們的思維，甚至決定人們對世界的看法。日本的語言學家時枝誠記也說：“語言是思想的表達或理解，思想的表達過程和理解過程本身就是語言。”語言與思維之間的關系是得到公認的。高考對思維能力的測試也無一例外放過，但檢諸教材，卻不能發現有系統的訓練模式。學生能否理解得深刻，還得看老師的教學修養如何，學生的天資有無差錯。否則就只能聽天由命了。所以我們在設計教材時必須考慮的是怎樣把語言的思辨功能加以強調。

4.練習設計無梯度

統觀我們的練習，很容易發現它的隨意性和雜亂性，即使教了多年的老教師也很難找到這其中的內在聯系。由于以文章為本體，所以練習就成了附屬產品。它表現出以下幾個方面明顯的不足：

①練習無梯度。高三的文章可以初一讀，初一的文章放在高三也不會有太大的問題。與之對應的是，高一的學生做高三的考試題不會在話下，而高三的學生做高一的寫作也就同樣一回事。初中的語文知識體系是由拼音、字詞、標點符號、字典詞典到寫作，高中的語文知識體系也無一例外。聰明的學生只需要在初中努一把力，上了高中往往就會應付裕如。這樣一來即使老師使勁教，也等于做了無用功。

②練習頻度低。比較西方一些有名的教材，都十分重視練習的設計，往往為學生配有大量的操作練習題；練習與教材之間差不多50％的比率；并且還十分重視練習的簡易性和難度大小，不需要學生另起爐灶，在教材上就可以通過操作來完成，從而得到提高。相反，我們的教材，由于選文側重文章本體，所以很容易忽視練習在課本中的獨特作用。有很多練習就是思考思考，如果要做，就得大動干戈，不是準備筆，就是準備紙，教師還得費心費力使勁改，總之問題一大堆。這樣一來，操作不便，工作量增加，學生厭煩，老師也不愿意。

5.其他

語文教學包含著互相包容、互相作用的許多因素。但是，我國當前的語文教學形成了識字—讀書—作文章這樣一個程序，語文教學被完全孤立起來，“語文教學的研究和發展既是中國文化、教育、科學發展的需要，也是國際關系發展和國際文化發展的需要。使語文教學與教育科學和語言科學的發展更加緊密地結合起來，納入應用語言學的發展軌道，提高教學效率，是當前語文教學研究的重要內容。”從語用學的角度把握語文教學的本體性質，研究語文教材，看來確實是改革語文教學的一條捷徑。

[1]中國大百科全書·語言文字[M]。

[2]劍橋語言百科全書[M]。

[3]孫犁.作家要鑄煉語言[M]。

[4]中國大百科全書·語言文字[M].152。

[5]劍橋語言百科全書[M].283。

[6]中國大百科全書·語言文字[M]。

[7]中國大百科全書·語言文字[M]。

篇（5）

1、查原因

俗語“無因不成果”，是說任何事物的發展變化都有其原因。我們一旦知其結果，只要順藤摸瓜，層層推進，總能探求其原因。材料分析查原因法，就是根據結果去推求原因，在原因處立論，確立文章的觀點。

[示例1]一個六歲的孩子，放學回到家，拿起刀子就要切蘋果。只見他讓蘋果橫躺下，一邊是花蒂，一邊是果把，刀子放在中間。剛要切，爸爸趕忙喊道：“切錯了！切錯了！”話音剛落，蘋果早已被切開，兒子拿起一半給爸爸看，喊道：“爸爸好漂亮的一顆五角星！”只見蘋果的橫斷面上，由果核的輪廓組成了規則的五角星。

這是一則敘述性材料。事情的結果是小孩子切蘋果發現了規則的五角星圖案。為什么會出現五角星圖案？是小孩子不按常規而橫切蘋果。難道小孩真的不懂如何切蘋果？不是，而是小孩有一顆好奇心。小孩的好奇心是發現果核而成無角星圖案的原因。好奇心就是人們常說的創造性思維，稍作引申就能得出結論：創造性思維能獲得意料不到的成功。

2、明關系

材料中人或事物往往不是孤立存在的，他們總是以一定的關系而依存，我們可以從分析他們間的關系入手而立論，看看他們是什么樣的相互關系，是如何聯系在一起的，他們的正常關系是怎樣的，不正常的關系又該怎么辦。這樣準確抓住了他們間的關系就能正確立論了。

[示例2]一位大學生，在校花銷吃緊，寫信向在鄉下種地的父親要錢。信只有三個字——“爸：錢。兒”

人們知道“三字信”以后，議論紛紛。請以這位大學生中學同學的身份就此給他寫一封信。（以議論為主，兼用記敘、抒情等寫法）

這則材料的中心內容就是三字信。材料中的人物關系是父與子的關系，其正常關系是骨肉關系、親情關系，可是在兒子的三字信中，除了“錢”連接關系外，再也沒有其他，甚或一兩句問候語。說明兒子與父親是一種不正常的關系，究其原因是兒子缺乏禮貌，缺乏孝敬心，缺乏對在鄉下日夜操勞的父母的安慰。因此，以中學同學的身份給他寫信就要勸導、教育他要懂得孝敬父母。若不從此入手，就會在“花銷緊”要節約上大做文章，而不能切中問題的要害。

3、抓關鍵

提供的材料總是有一個中心，為了突出中心，有時會在材料中設置關鍵句，抓住這些關鍵詞句就能把握材料的精髓，準確理解材料，正確立論。

[示例3]北人生而不識菱者，仕于南方。席上啖菱，并殼入口，。或曰：“啖菱須去殼。”其人自護其短，曰：“我非不知；并殼者，欲以清熱也。”問者曰：“北土亦有此物否？”答曰：“前山后山，何地不有？”（清江盈科《雪濤小說》）

這則文言材料中“其人自護所短”便是關鍵句，這一關鍵句意在告訴人們“自護所短”是要不得的，因此可以教容易地得出結論：不可自護所短。若抓不住這一關鍵句而贊頌北人不同凡響的壯舉就不足為怪了。

4、辨是非

命題者在提供材料時，時而在其中將自己的褒貶愛憎的感情或明或暗地體現出來，這就是材料的是非傾向性，對此不可視而不見。辨明材料中的傾向性，可以判斷自己提煉的觀點是否正確。

[示例4]當斷臂的維納斯展示在人們面前時，吸引了無數好事徒趨之若騖。他們提出種種接上維納斯斷臂的奇思妙想。維納斯失去的手臂就如同一個充滿誘惑力的圈套。但迄今為止仍未有任何設計能取得普遍的贊賞。

這則材料的傾向性非常強。材料稱想接上斷臂的人為“好事之徒”，稱他們的行為是“趨之若騖”，“好事之徒”“趨之若騖”貶斥之情溢于言表，也就是材料中對想接上斷臂這種做法持否定態度，對斷臂維納斯持贊賞態度。“好事之徒”的做法實質是把自己的想法強加于他人。據此，我們可以提煉這樣的觀點：①要有獨特的美（從斷臂維納斯的角度）；②要順其自然，不必把自己的觀點強加與人（從好事者的角度）。顯而易見，如不顧材料中的傾向性而提煉“攻關不怕難”，“只要堅持就能成功”的觀點是不正確的。

以上僅僅是分析單項文字材料提煉觀點的四中方法，結合具體材料分析還可以總結出其他方法。同時，在分析材料提煉觀點時，可以采用幾種方法從不同的角度得出多個符合材料內容的觀點。

二、多項材料

1、同中求異

相同的材料，從他們的相同點出發可以提煉觀點，但往往缺乏深度，如果我們從相同的材料中尋求它們之間的不同點，就能挖掘深度，得出有份量的結論。

[示例5]①馬克思23歲被譽為當時德國最偉大的哲學家。②恩格斯21就著文批判當時德國哲學家謝林。③列寧17歲就開始革命活動。④26歲主編《湘江評論》。⑤徐特立48歲留法，克服困難，學會法語。

以上五個材料都是講偉人們在事業上都有所成就，這是材料的共性，倘若就此立論，觀點就缺乏深度了。進一步分析材料會發現①—④還有一個共同點，即青年時代就出成果，而材料⑤是講徐特立48歲苦學法語有所成，年齡特點與前四位偉人不同。根據這個不同點可以立論：年青時代是出成果的黃金時代，但是，年齡并不是成就事業的唯一條件，關鍵在于有無堅定的志向和堅韌不拔的毅力。

2、異中求同

相異的事物，有時是形異而實質相同的，因此，對于多項材料，我們可以進行分析比較，尋找材料間的共同點，從共同點入手提煉觀點。

[示例6]①一根木頭擱在山澗之上，下面深不見底，則敢于走過去甚少，但若橫木置于地，則常人皆能步其上而過。②小李第一次演講，他事先也作好了充分準備，但一走上臺，看到下面一禮堂黑壓壓的人，便渾身冒汗，腦子里一片空白，一句話也記不起來了。

這兩則材料，一則是說很少有人能走過擱在山澗上的木頭，一則是說小李演講面對黑壓壓的人一句話也記不起來。兩則材料從形式上看是不相同的，但他們的結果都是一樣——未能如愿以償，究其原因都是膽小，缺乏良好的心理素質。由這個共同點，我們可以提煉這樣的觀點：①良好的心理素質是成功的重要因素；②要培養良好心理素質。

3、異中辨異

有些相異的材料，它們之間有明顯的分歧點，我們找出分歧點，從它們的分歧點處入手提煉觀點。

[示例7]①俗話說：“一個巧皮匠，沒有好鞋樣；兩個笨皮匠，商量出鞋樣；三個臭皮匠，賽過諸葛亮。”

②俗話又說：“一個和尚挑水吃，兩個和尚抬水吃，三個和尚沒水吃。”

這則材料中的人物身份、事情、結果都不相同，但我們可以找出一些共同點：同樣是3個人，同樣是要做一見事。可是，為何同樣是3個人卻產生如此不同的結果呢？他們的分歧點在哪里呢？3個臭皮匠心往一處想，勁往一處使，做成了好鞋樣，賽過了諸葛亮；3個和尚心也往一處想——要吃水，可是他們互相推委，不往一處使勁兒，3個和尚沒水吃。可見他們的分歧在于是否齊心協力。抓住分歧點，可以提煉這樣的觀點：①齊心協力才能取得成功；②做什么事情都要心往一處想，勁往一處使。

4、互補疊加

有些材料性質是同一的，但各自并不全面，而是互為補充的，只有將它們疊加起來，才是科學合理的，也只有這樣才能提煉出正確的觀點。這就是互補疊加法。

[示例8]①佛羅倫薩詩人但丁的名言：“走自己的路，讓別人去說吧！”

②波蘭諺語：“常問路的人不會迷失方向。”

篇（6）

1.力求扎實活潑有序地提高學生讀寫聽說的能力，發展智力，培養自學能力和學習語文的良好習慣。2.力求較好地體現中學生學習語文的規律，正確處理語言學習與生活實踐的關系，傳授知識和培養能力的關系，掌握基礎知識與實際應用的關系，以及嚴整有序與靈活多樣的關系。3力求運用多種方法，有效地培養學生學習語文的興趣，充分調動學習的積極性。4.面向大多數，力求難易適度，線索簡明，梯度合理，易教易學。

該社新編高級中學語文實驗課本的編輯指導思想如下：

1.語文教學改革的根本目標，是適應現代化建設的需要，全面提高語文教學質量和效率，堅持走民族化和科學化統一的道路，為建立具有中國特色的現代化的語文教學新體系而奮斗。2.語文教學改革的基本要求，是既要適當提高程度，又要適當縮短學程；既要適當加大容量，又要適當減輕負擔。3.高中語文教學改革的起點，是現代語文讀與訓練已經初步“過關”。4.高中語文教學的基本任務，是在初中的基礎上，繼續進行嚴格的語文訓練，全面提高學生的語文能力。5.語文教材改革的主攻方向，是改革舊的教材體系。

英國是屬于教科書自由制度的國家，“1988年教育改革法”頒行以后，出現了標有“國家課程”字樣的教材，《牛津英語教程》、《英語》、《新階梯》三套教材體現了以下編輯指導思想：

1.突出英語基礎知識，注重聽、說、讀、寫基本技能和語言與思維的關系。2.強調學生主體的言語實踐活動。3.密切聯系學生的現實和日常生活。

通過對以上中英語文教材的編輯指導思想的陳述，我們嘗試著作以下的比較。

一、我國語文教材的編輯重視意識形態的作用。從總體上說，各國語文教材的編輯均受社會政治、經濟文化的變革影響，它是一定民族、一定的社會發展階段，在社會經濟政治文化等方面發展的最基本、最集中、最系統的反映，具體體現該時期對人才諸方面的要求，是教育目標的具體體現和課程計劃的物化形態，也是社會化的人所具備的基本素質。在建設中國特色的社會主義現代化的進程中，強調以建設有中國特色的社會主義理論為指導，強調“三個面向”的精神，是我國基礎教育階段教材編輯的總思想，它能給教材建設以及教學過程方向性的指導，使我國的語文教育能更好地為社會主義建設服務，相比之下，英國長期以來奉行教科書自由制度，沒有國家層面上的總的課程標準，更沒有嚴格意義上的意識形態控制下的教材，但由于整個社會意識形態的潛移默化的作用，其意識形態在語文教材中的滲透也是必然的，同時，隨著國家對基礎教育課程改革的干預的加強，這方面也有加強的趨勢。由于意識形態的作用，我國的教材建設在一定程度上限制了教材編輯的靈活性，另外意識形態在教材中的體現并不意味著它在具體的語文教育中的成功，如何在教材編輯中更好地體現這方面的指導思想，以更有利于語文教育的具體實施，還需要進一步探討。

二、從兩者的比較中可以發現，我國的語文教材的編輯無論是宏觀還是微觀都重視教材編輯的可操作性，而英國的教材編輯則具有效高的靈活性。我國的教材編輯思想是基于編輯和教學的實際的可行性，從知識、能力到智力和習慣，從學習規律到要處理的各種關系，從方法到興趣和學習的積極性，從階段目標到長期目標，從教材改革到教學改革，都有比較細化的規定，這種規定具有實際的可操作性。英國的編輯思想則顯得空泛一些，語文方面的知識和技能，語言和思維，言語實踐活動，現實和日常生活等等，更注重宏觀的把握，它往往不易操作，這正是其奉行教科書自由制度的影響所在。這種可操作與不可操作，導致了兩個國家在教材編輯中，一個較為拘泥于框框，一個則較為靈活，這同樣給實際的語文教學以相類似的影響。

三、我國語文教材的編輯思想強調一個循序漸進的體系。“有序”、“梯度合理”、“在初中的基礎上”等隨時在強調構建一個語文教材的體系，可以說，這個體系是與我國長期以來基礎教育統一的課程標準相適應的，整個基礎教育階段的這一體系是在長期的教材編輯和教學實踐的基礎上形成的，它給我國的基礎教育階段的語文教育以積極的影響，同時也與我國的傳統的循序漸進的思想密不可分。英國的教科書自由制度使得其在教材建設上缺乏系統性和一致性，就是在國家課程標準頒布的今天，也缺乏類似的體系，使得知識技能等方面的銜接以及發展缺乏相應的循序漸進性。即使在教科書建設走向多元的今天，我們也應繼承這一傳統，使得我們的教材更加科學，更加有利于學生的語文學習。

篇（7）

此種解釋原則淵源于羅馬法“有疑義應為表意者不利益之解釋”原則，其后為法學界所接受，不但法諺有所謂“用語有疑義時，應對使用者為不利益的解釋”，且亦為英美法和大陸法所采用。目前，世界各國保險立法或司法判例大多確立或采用此規則。保險合同解釋中的不利解釋規則指“在保險單用語可以作出兩種解釋的情況下，保險單用語應當依照最不利于保險人的方式予以解釋”。保險實務中之所以引入不利解釋原則，其理論淵源主要有四：

1．保險合同是附和合同理論保險合同所列明的條款一般都是由保險人預先擬定的格式合同，投保人在通常情形對保險單的內容僅能表示接受或不接受，并無討價還價的余地，故保險合同為附和合同。若保險人在擬定合同時，能立于公平正義的立場，不僅考慮自身，也兼顧他人利益，則保險合同的附和性并非無可取之處。然而作為“經濟人”的保險人，不一定能夠保持超然的地位，他們可能會利用其豐富經驗制定出只保護自己的條款。在此情形下，所謂的合同公平則流于形式而非實質，被保險人對于合同內容的發言權完全被剝奪。因此，當保險合同的條款用語有疑義時，應當作不利于條款擬定人的解釋。

2．保險合同具有專有技術性理論

保險業經過幾個世紀的發展，已經成為一個具有高度技術性的行業。保險是把可能遭受同樣危險事故的多數人組織起來，結成團體，測定事故發生的概率，按照此比例分攤風險。根據概率論的科學方法，算定分擔責任要有特殊技術，這種特殊技術就是人身保險和財產保險的共同特征。保險條款中所涉及術語的專門化和技術性，并非一般投保人所能完全理解，這在客觀上有利于保險人。若保險人科學地運作保險技術，合理地使用保險術語，則沒有干涉或解釋條款的必要性。但保險人可能從自己的利益出發濫用保險技術，在保險條款中使用晦澀或模糊之文字，以減輕或避免其所承擔的義務和責任。因此，應作不利于保險人的解釋。

3．弱者保護理論

該理論認為，在保險交易中，投保人或被保險人相對于保險人而言往往處于弱勢地位，主要表現為“交易能力不對等”，具體表現為：首先是交易力量懸殊。保險人一般是具有很強的資金、技術、法律等方面的實力，而一般的被保險人尤其是作為個人的被保險人很難有對等的談判實力。其次是交易信息不對稱。保險合同是復雜的法律文件，非業內人士很難理解其中的文字，保險人擁有保險的專門技術、豐富的知識和經驗，而一般普通投保大眾對此則不了解。因此，出于保護弱勢地位的被保險人，當對保險條款發生歧義時，應作不利于保險人的解釋。

4．理性預期理論

該理論起源于2()世紀60年代英美法系國家，是在“附和合同”理論基礎上發展起來的“保險合同是一個附和合同，換言之，在這種合同中，沒有提出標準合同形式的當事人絕對沒有機會對合同討價還價。在承認這一點后，牢固確立了‘滿足被保險人的理性期待’和‘不允許被保險人的任何不合理利益’的原則”。因此，該理論的主張者堅持應該根據一個未經法律訓練的人的理性預期來解釋保單。該理論的倡導者從兩個方面闡述了其理由：其一，從保險業的歷史變遷視角看，保險業發展初期，保險契約當事人有相對的對等談判力量，雙方談判時間充足，且當時交易類型簡單，因此，要保人與保險人對于保險契約所產生的權利義務，容易有相同的了解。但隨著保險交易類型的繁雜化，以有限的保險契約類型承保Et新月異的保險事故，本來就形相見拙，況且保險契約的訂立過程，在省時省錢的要求下，事實上不能詳細討論契約內容，更不可能針對具體危險狀況，增刪修改。故保險人對保險契約的內容固然具有信息、經驗、專業知識等優勢，而社會大眾則只憑直覺產生期待。所以法院應遵循“理性預期的原則”，作有利于被保險人一方的解釋和處理。其二，被保險人被視為是擁有“深口袋”，一些法院有時候會過分地忽視合同文字而使保單持有人行為的受害者獲得賠償。

二、“不利解釋”原則在財產保險領域中的司法實踐現狀

1．把不利解釋原則誤解為爭議利益解釋原則

這混淆了爭議與疑義，把疑義利益解釋原則奉為一旦爭議就自動首先適用的“優先原則”。其實，爭議并不等于疑義，爭議是解釋的必要前提，“無爭議則無解釋”，沒有爭議就無需任何的解釋活動。但是，這并不表明爭議就是不利解釋原則的充分條件。當事人之間產生的爭議，有的是可以從這個合同條款的語言文字中得到一定的合理支持的合理爭議，而有的則可能是在任何一個不偏不倚的中立者閱讀都不會產生疑問的情況下仍然存在的爭議。在后一種情況下，雖然有爭議，但是并沒有疑義!所以，爭議的存在僅僅表明疑義存在的可能性而不是必然性!那種沒有任何合理根據的無理取鬧式爭議，根本不應該適用不利解釋原則作出對其有利的解釋。否則，就無異于法律對投保人承諾“一爭即勝，一爭即有利”，等于是鼓勵投保人不管有理無理都“不鬧白不鬧，不爭白不爭”。正因為如此，絕大多數保險立法或者判例法，都以“有疑義”而非“有爭議”作為適用該原則的不可或缺的前提。

2．把疑義利益解釋原則誤解為“有疑必有利”的無條件原則

這忽視了該原則的適用條件而把它推廣到了不適用的領域。當要保人就保險合同產生疑義時，我們要看是誰造成了這種疑義。造成保險合同疑義的原因眾多，有法律法規的原因，有保險人的原因，也可能是被保險人自己的原因。而保險人只能對由于其自身原因造成的保險條款疑義承擔責任。因此，在有疑義時，作出對投保方“有利”的解釋，這個“有利”離不開特定的前提條件，在這些條件不具備時就不能適用，如果適用就將違背客觀的經濟規律和該原則最根本的價值目的。換言之，在保險合同的解釋方面，并非有疑義則必須作有利于投保方的解釋，而是要看造成疑義的責任承擔者是否是保險人。

3．司法實踐中的誤操作及影響

目前，由于對“不利解釋原則”存在誤解，因此在司法實踐中出現一些誤操作，具體表現為：一是保險合同的解釋不夠規范統一。由于我國《保險法》的規定過于原則、簡單、缺乏操作性，最高人民法院也尚未出臺相關的司法解釋，加上法院的一些審判人員對《保險法》和相關的業務知識比較生疏，不能很好地處理保險合同與其它商事合同之間的共性和個性的關系，用審理普通民商事案件的思維對待保險糾紛，使保險合同的解釋不夠規范。二是不恰當地任意引用“不利解釋”原則。一些法官片面強調“保護弱勢群體”，認為只要被保險人對保險合同的內容有爭議，就首先引用保險合同的“不利解釋”原則，作有利于被保險人的解釋，對保險公司的要求過于嚴苛。三是解釋保險合同時，拘泥于字面意思而忽略了當事人的真實意思，不注重合同的整體性，斷章取義。以上情形導致了法律適用錯誤、責任認定不當、審判尺度不統一等問題，損害了保險人的利益。保險糾紛案件的處理，往往會影響到一批保險合同的理賠，易助長被保險人的僥幸心理，不利于防范道德風險，同時也損害了其他被保險人的利益，給保險市場的健康發展帶來了一定的負面影響。

三、“不利解釋原則”理論與財產保險現實的偏差

1．就合同的附和性而言

人身保險因具有很強的技術性和規律性，保險人擬定的條款和約定一般都是經過精確計算的結果，條款內容彈性很小，一般不會因人而發生變動。要保人只能同意購買或不購買，或者在不同的保險產品中作選擇，但并不具備與保險人討價還價的技術能力和總體實力。財產保險則不同，財產保險主要面對的是各行各業的企事業單位，企事業單位在投保時常處于有利的主動地位，可以根據自己行業和企業的特點，就保險合同所涉及的條款、約定、費率等進行討價還價，而且大多數企事業單位或者其經紀人具備與保險人對抗的技術能力和總體實力。因此，人身保險合同是一種嚴格的附和合同，而財產保險合同在很多情形下，已經逐步發展為了一種非要式合同。

2．就專有技術而言

人身保險對危險幾率的計算較為精密，危險事故的發生也比較規則穩定，在保險專業人士的不斷探索中已經形成了一套成熟的專門技術，人身保險中保險人對技術形成了壟斷之勢。而財產保險事故的發生并不規則，也缺乏穩定性，對技術的探索基本上是建立在以往的經驗的基礎之上，沒有很強的專業技術。同時，保險業經過幾個世紀的發展，人身保險產品層出不窮，產品創新日新月異；但財產保險不論是理論還是條款的發展都沒有太大的跨度，經過長期的交易，企業和其保險經紀人對條款、約定等都有較深刻的理解和認識。因此，在財產保險領域，就技術能力而言，保險人的優勢地位在不斷削弱，而要保人在不斷增強。

3．就保險合同當事人雙方的力量對比而言

因人身保險幾乎全部適用于個人保險，個人保險涉及的每筆保費金額較小，保費的計算也較準確，競爭的余地很小，因而要保人處于絕對的弱勢地位。而財產保險則不同，我國財產保險公司大部分的保費收入均來自一小部分規模較大的企業。況且，這些規模較大的企業要么有自己專門負責保險事務的專業人士，要么有保險經紀人相助，不論是保險技術，還是總體實力，保險人并不處于強勢地位。相反，因保險公司之間的競爭，這些企業還處于有利的優勢地位。

4．就“理性預期”而言

在財產保險領域中，部分企業及其經紀人在經驗、專業知識等方面并不處于劣勢地位。相反，很多保險合同均是在雙方談判的基礎上形成。再者，隨著保險業的不斷開放和市場競爭的加劇，與一般企業相比，保險企業在資金實力方面的優勢在不斷消融。相反，越來越多的企業成為了保險企業的投資者，擁有保險公司的股份。因此，在財產保險領域，理性預期理論賴以發展的基礎已經發生了深刻的變化。

四、不利解釋原則在財產保險領域的適用條件

筆者認為隨著保險市場的發展和變化，鑒于人身保險和財產保險呈現出越來越大的差異，“不利解釋”原則在財產保險領域的適用；應受到以下幾個條件的約束。

1．存在疑義的保險條款確實模糊不清

適用不利解釋原則的實質要件，是保險合同的條款“模糊不清”。模糊不清這一用語的本來含義指“一個詞語具有兩個完全不同的含義，以致于在同一時間，對這一詞語的理解既有可能是正確的也有可能是不正確的”，這一用語適用于保險合同的解釋中，則通常被界定為保險合同的條款和用語擁有一個以上的合理解釋。按照英美法院的主流觀點，只有在保單條款模糊不清，并且這種模糊不清無法借助外部證據予以解決的情況下，不利解釋原則方可適用。在長期的審判實踐中，英美法院就此確立了許多可供我們參考的判斷規則，歸納起來主要有：其一，在考察保險合同的條款是否模糊不清時，法院所使用的方法應當是能夠“找到模糊不清”而非“制造模糊不清”的方法；其二，保險合同條款是否模糊不清，其考慮因素主要不是合同的用語或措辭，而是不同的合同閱讀者在閱讀該份合同時，是否會產生不同的含義。至于何謂“合同閱讀者”，英美法院的確認標準各有不同。美國法院主要將其確定為正常的，具有合理理解能力的人；英國法院則一般將其確定為正常的律師。其三，英美法院除從正面對“模糊不清”的含義加以界定以外，還從個案中歸結出了許多不屬“模糊不清”的例外情況。這主要包括：保險合同條款不因其用語可以在字典中找到不同的定義而模糊不清；保險合同的用語不因法院在先前的案件中對其持不同的見解而必然模糊不清；保險合同的條款也不會僅因其難以解釋、十分復雜以及保險糾紛的當事人對該用語持不同的觀點而模糊不清；即便在保險合同難以辨認的情況下，如果審理案件的法院能夠閱讀并理解該合同，該合同條款也不能被認為是模糊不清。其四，不利解釋原則要得到適用，被保險人須對保險合同中“模糊不清”之處的產生不承擔責任。

2．被保險人是否為弱勢群體

不利解釋原則的創立，一個重要的原因是建立在對保險人和被保險人之間不平等的交易地位進行司法調整的基礎之上。但是在保險實踐中，除了存在大量的由擁有優勢談判地位的保險人擬定，并在“取舍聽便”的基礎上銷售給被保險人的格式個人保單以外，還存在著為數眾多的、由經驗老到的保險經紀人、風險管理人及律師，代表被保險人與保險人經談判達成的商業保險合同。這就產生了一個與不利解釋原則的適用范圍有關的問題，即在保險人與被保險人的交易地位相等的情況下，他們之間簽訂的格式商業保險合同是否仍然能夠適用該原則?審判實踐中，美國法院就此發展了不同的判斷標準，歸納起來主要有以下七種：

第一個判斷標準是被保險人的規模。被保險人的規模越大，其擁有的談判實力越強，不利解釋原則適用的必要性和可能性就越小。第二個判斷標準是律師的參與。如果在產生爭議的保險合同簽訂之時，被保險人的事務由經驗豐富的律師，不利解釋原則將無法適用。第三個判斷標準是保險經紀人的參與。基于保險經紀人所擁有的強勁交易實力和專業技術，一些美國法院拒絕將不利解釋原則適用于由獨立保險經紀人代表被保險人簽訂的保險合同。第四個判斷標準是手寫保單的使用。由于商業風險通常十分復雜和專業，因此許多商業保險單常常采用個人之間反復談判并最終達成協議的方式簽署，這種保單被稱為“手寫保單”。與格式保單一方擬訂、另一方接受的“附和合同”的特點不同，經由個別談判達成的手寫保單較為充分地反映了被保險人的真實意愿。手寫保單的這一性質使得一些美國法院拒絕將不利解釋原則適用于該種保單的解釋。第五個判斷標準是被保險人對保險的熟悉程度。不利解釋原則創立的原因，是為了保護缺乏經驗的被保險人，因此，按照一些美國法院的觀點，在被保險人擁有與保險人相當的保險經驗的情況下，不利解釋原則將無法適用。第六個判斷標準是有關的爭執是否是保險人之間的爭執。不利解釋原則適用的基石，是被保險人缺乏經驗，因此在兩個保險公司就保險合同條款發生爭執的情況下，只有依照合同條款本身進行解釋才是公平的。第七個判斷標準是被保險人擁有的總體談判實力。鑒于商業保險的被保險人通常擁有在公平的基礎上與保險人進行談判的市場能力，因此一些美國法院認為，由擁有相同談判實力的當事人簽訂的保險合同，應當被當作普通合同并按照適用于普通合同的解釋方法加以解釋。

3．用于附加條款而非基本條款

在我國，關于不利解釋原則是否用于基本條款，學術界則多有爭議，筆者認為不利解釋規則不能適用于基本保險條款。因為，基本保險條款不同于保險人事先擬訂的其他保險條款，不論保險人是否將其用于保險合同，保險人均不得修改或變更基本保險條款。同時，在我國由于保監會制訂的商業保險主要險種的基本條款具有部門規章的性質，而我國法院尚不具備對法律規范進行審查的司法權。因此，保險人使用有保監會所制定的合法條款，即使是格式條款，即使可能存在疑義，也不能只考慮被保險人的利益而作出對其有利的解釋，而是按照一般的解釋原則進行解釋。因為，此時的保險合同條款本質上并沒有體現多少保險人的自由意志，而是附和法律的產物、徒有格式條款之形而已無格式條款之實。投保人又附和保險人的條款，雙方都沒有自由地站在自己的立場制定該所謂的格式條款。所以，已經失去格式條款的本來含義。此時，如果還是不加變通地堅持所謂對被保險人有利的解釋原則，無異于刻舟求劍，必然損害保險制度的基礎。

篇（8）

2.不能有效的控制費用的支出，缺乏經費預算計劃的執行力。由于監獄企業的資金來源是國家財政撥款，監獄企業無法實現完全市場化管理，以致財務部門在預算方面有失規范，費用的支出不能有效執行或是沒有計劃定額。財務部門在財務管理上主要采取事后核算的工作形式，而對事前預測和使用控制方面嚴重不足，導致財政資金使用效率低。然而預算是基礎，各項財務收支都應該根據財務預算嚴格執行，而大多數監獄企業的各種經費支出的標準不明確，缺乏明晰的標準規定監督事業單位的財務管理。因而，部分監獄企業經常使用實報實銷的制度，這種制度極大可能存在漏洞以致造成浪費資源和公款挪用的現象，并對監獄企業財務管理的內部控制造成一定影響。

3.缺乏對財務管理制度的約束機制，內部控制制度有待完善。一方面，我國的部分監獄企業對財務管理工作的認識還不夠全面清晰，對財務管理和會計核算等方面的職能不清、職責不明，因而對財務管理工作也沒有一個明確的定位，繼而使財務管理工作顯得形式化而不具備實際意義。另外約束機制的缺失或是無效也使得財務管理內部控制制度的建設止步不前；另一方面，我國的大多數監獄企業的財務管理內部控制制度都還未得到完善。其主要表現為：財務管理的流程混亂，財務工作交叉，會計與出納職責不清，監督機制未能形成；部分監獄企業的財會人員只能服從上級安排工作，在權利與利益的驅使下丟棄原則，經常違規違法；會計崗位設置模糊，記賬兼管出納、現金兼管檔案等兼崗現象普遍存在；部分監獄企業在資金支出、報銷憑證審核等方面的物資管理上存在紕漏；缺乏有效監督考核體系，財會人員責任心不足。

二、加強監獄企業財務管理的相關對策

1.提高財政資金利用效益。監獄企業首先要細化管理財務預算的編制及批復，使之形成明確的財務預算的支出標準，從而增強財務預算的編制管理，進而使財務預算工作規范化、科學化，保證能有效執行財務預算；嚴格管理監獄企業的專項資金，科學合法實現專款專用和專項專管的要求；嚴格審計原始憑證，按標準給予報銷；按照財務程序嚴格審批權限，真實實現財務獨立的要求。

2.完善財務預算和開支控制制度。在會計系統控制方面，要根據監獄企業的實際情況出發，制定相關的責任制度；在崗位分工控制方面，以明確的崗位職責，把無法相容的崗位進行分離；在授權批準控制方面，按照授權權限的范圍，嚴格授權，并集體審批重大會計事項；在財產清查控制方面，以定期盤點形式保證監獄資產的安全；在內部報告控制方面，以整體的形式體現經濟運行的情況。除此之外，監獄企業的內部審計部門還要做好財務審計評價，發現問題，修改策略。

3.增強財務內部控制意識。通過培訓學習的途徑，增強監獄企業領導和職工的財務內部控制意識，讓領導職工認識到財務管理內部控制工作的重要性，從而提高思想認識，明確部門工作職責，切實落實內部控制責任。為調動全體人員積極參與到內部控制的工作中來，首先要讓部門負責人增強責任意識，其次設立部門獎罰激勵機制，最后切實落實財務管理內部控制制度。

4.規范事業單位的年終結算決算報表。為了使監獄企業的年終結算決算工作的真實性以及財務決算報表的規范完整性，首要任務是嚴格規范企業內部的財務管理制度，使財會人員明確相關責任，對賬簿的記錄認真仔細，并建立較為完整的會計基礎數據檔案。除此之外，根據財務制度嚴格規范財務工作，為確保年終決算報表的真實準確性，在年終結賬之前仔細對監獄企業的各類往來賬目款項進行分類清理處理。

5.加強財務管理的隊伍建設。監獄企業財務工作的好壞由其財務人員的素質高低直接決定，并且企業財務管理的內部控制制度的創新也跟財務人員的素質有直接關聯。因而，于監獄企業的管理而言，增強財務人員的綜合素質顯得尤為重要。監獄企業必須根據自身的實際情況出發，制定相應的培訓學習方案，提高財務人員的專業知識水平和業務能力，增強協調溝通能力和處理財務管理事務的能力，使財務人員能更好地開展事業單位的財務管理工作。

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預算管理主要通過建立相應的組織體系來完成，只有不斷完善預算管理組織的體系才能保證學校預算管理組織保障。通常情況下，預算管理都會按照統一領導分級管理的方式進行，從決策、管理與執行三方面入手。學校需要建立預算管理委員會，將委員會作為管理主要決策層，由學校的人事部門、教育研究部門、學校后勤等部門構建而成，負責對學校所有預算進行審核，監督預算的實施情況，協調各方工作人員，提升工作效率，解決工作過程中產生的問題。管理層人員主要由學校的財務主管擔任，實施具體的預算管理措施，將其作為日常辦事機構，其余各部門從執行層面入手，構建預算責任中心。學校校長及各處室領導要對預算進行管理和監督。

1.2完善預算觀念

市場經濟的不斷發展推動了學校體制的改革，在預算管理上，《學校財務制度》對學校財務預算工作的概念以及內涵應進行明確，提出統一預算編制原則以及相應的編制方法，將學校收支情況與預算管理相統一，由預算相關部門統一管理。從新預算法的內容來看，學校預算如果通過審核，必須要通過各種方式自求平衡，不可以出現赤字預算，進而提升資金的整體使用效率。

1.3提升預算編制質量

學校財務管理工作會涉及到學校各部門的權力以及職責安排，是經濟活動的前提，可以通過科學的手段分析預算的可執行情況，將財務預算管理工作的實效性充分發揮出來。學校的經濟成分近年來逐漸呈現出復雜化的趨勢，預算工作所需要涉及的項目也越來越多，所以預算編制方式也需要進行一定的更改。要按照財政部門要求采用“零基預算法”編制預算，徹底打破傳統模式下基數只增不減的預算編制方式，對學校各個部門的全年經濟計劃進行全方位的調查，綜合利用各種編制方法，提升預算工作的規范性與科學性。將編制預算的全過程變成上下級相互聯合決策的過程。學校各部門在向財務部門申請預算經費時，上報的情況必須的真實可靠，保證預算工作的準確性及合理性。

1.4建立責任制，完善預算監督

具有一定科學性的內部控制體系可以幫助學校改善財務管理狀況，減少亂收亂支情況的發生幾率。建立各級經濟責任制，明確各級人員的責任，對負責范圍進行劃分，不論是學校的領導還是財務工作人員，都需要切實的融入到責任制中，逐級防范。從傳統的重視預算、輕視管理模式中走出來，完善預算監督工作，建立檢查制度與評估制度，預算明確后要保證項目的后期執行。對項目經費實際使用情況進行檢查，對結果進行評估，如果發現問題，要在之后的一段時間內反復對項目進行復查，保證資金的正確使用，同時也可以找出既定目標與學校實際工作過程中的差距，評判業績的優劣，提升經費使用的有效性，合理開支，提升財務管理工作的實效性。

1.5完善內部審計

學校內部審計、監察部門需要切實參與到預算制定過程中，明確學校未來發展方向與戰略方針，以預算為中心，進行單項審計，加強對執行情況的檢查與審計。如果在檢查過程中發現違規行為，可以通過網上公示或者通報批評等方式給與提醒，情節惡劣者，可以移交相關政府機構來處理。審計監察部門需要加大對重大項目、大型設備采購方面的監察力度，對比較重要的經濟合同實行預算審計，未通過審計的合同，財務部門可以拒絕付款，減少資金流失漏洞，保證財務預算正常進行。

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一是細分內部成本控制中心，科學確定財務預算管理的責任單元。

我們將成本中心作為財務預算管理體系中的基本單位，根據生產經營的環節和組織結構合理設置成本中心，并確定各自的職責范圍和管理權限，尤其是強調成本中心負責人所承擔的責任，預算的編制、下達、控制、分析和考核都以成本中心為單位進行。公司內部各層次共建立了150個大大小小的成本控制中心，通過成本中心的建立，將預算控制的責任傳遞到最基層，形成了一級保一級的預算控制機制。在各成本中心之間建立內部轉移價格制度，確保成本中心成本的完整和真實，避免成本環節中出現真空地帶，在不同的成本中心建立服務與付費的關系，制訂內部清算辦法，各部門的相互服務收費按實際成本計算，向最終用戶收取，使每一項支出都納入預算管理的范疇，促進財務預算管理責任的落實。重新確定各項作業成本定額，剔除所有不合理的開支，制定較為科學的物料消耗定額，并對成本的真實性逐項進行認定，為編制成本預算提供科學依據。

二是將收入預算按車次下達，增強員工的營銷觀念和效益意識。

公司成立之初，就對運營的61.5對列車進行了“量本利”分析，計算出了每趟列車的盈虧平衡點，并將“量本利”分析資料印發到各客運事業部和車隊車班組織學習。在集團公司下達經營目標后，我們根據目標利潤確定了營業收入預算，特別是按照每趟車的列車等級、運行區間及客流情況，將客票收入預算和車補收入預算按車次進行分解，層層下達到事業部、車隊和車班，使每一位列車長、乘務員都明白自己擔當的列車單趟應該完成多少收入、上座率達到多少才能盈利，從而主動改善服務質量，吸引客流，提高列車上座率。同時，及時掌握各車次客票收入的完成情況，與收入預算進行對比分析，為調整和優化列車開行方案提供依據。

三是強化資金集中管理，為財務預算管理提供資金保障。

資金跟著預算走，預算資金按照進度撥付，利用資金手段調控成本預算的執行。大宗物資的資金由公司統一對外結算。事業部和各成本中心嚴格按照成本預算及專項預算使用資金，不允許資金在不同的預算項目之間進行調劑，嚴禁將預算資金用于預算之外的其他用途。事業部和成本中心都沒有融資權，資金的缺口由公司統一籌措。通過嚴格的資金預算管理，確保了公司生產經營、設備更新和技術改造的資金需求。

四是推行物資采購招標制度，從源頭上加強成本預算的管理。

公司實行物資集中采購，逐步弱化事業部及成本中心的材料采購權限，對列車臥具備品、大宗的車輛配件等常用物料實行公開招標，定點定廠統一采購。事業部只可在限定金額內自行采購普通材料。通過集中招標，大大降低了材料消耗成本。2001年集中對五趟進京列車的臥具備品、乘務員制服進行了招標，單位價降低近30％，僅此一項就節約成本310多萬元。

五是對相關實業實行一體化管理，完善了財務預算管理的內容和范圍。

將與運輸主業相關的餐飲、多種經營、工附業等相關實業統一納入公司管理考核，全部回歸主業核算，變多本賬為一本賬，納入公司財務預算管理。對這些單位的收入、支出、利潤、資金都編制下達財務預算，按規范的財務預算方式進行管理，向上級部門匯總編報一套報表。將相關實業的工資分配納入公司人工費用總預算統籌考慮，統一政策，合理分配，消除了多元經營收入隱形分配的現象，既規范了管理，堵塞了漏洞，又能取信于員工，得到了大家的贊同。

六是相關服務市場化運作，減少了預算控制的層次和環節。

對列車保潔等非核心業務和公司不夠擅長的業務實行外包，使公司能夠更好地將精力集中于旅客運輸服務這一核心領域，提高核心競爭力，同時節約人力成本和設備投入，減少成本控制環節。2001年，公司先后將各客運事業部庫內列車、臥具等清洗保潔工作外包給了專業化的保潔公司，提高了列車服務質量，并節約成本50多萬元。

七是注重預算的編制和審核，事前化解預算執行過程中可能發生的矛盾。