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時(shí)間：2023-02-06 05:52:29
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理評(píng)估報(bào)告范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。
集團(tuán)公司董事會(huì)：
××××年是xx公司在沿襲近××年的國(guó)營(yíng)企業(yè)體制后，按照現(xiàn)代企業(yè)制度，經(jīng)過(guò)重大調(diào)整、變革，在全新體制下運(yùn)行的第一年，我有幸親歷并蒙董事會(huì)信任，受聘為集團(tuán)公司副總經(jīng)理兼xx分公司經(jīng)理職務(wù)，現(xiàn)就一年來(lái)的履職情況報(bào)告如下：
一、及時(shí)調(diào)整、轉(zhuǎn)變觀念，適應(yīng)新體制下企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要
×、當(dāng)好“配角”、演好“主角”。作為集團(tuán)公司副總經(jīng)理，當(dāng)好總經(jīng)理助手，嚴(yán)格按照管理程序，履行好分管工作職責(zé)，協(xié)助總經(jīng)理經(jīng)營(yíng)管理的正確決策，就分管工作向總經(jīng)理負(fù)責(zé)。作為xx分公司經(jīng)理，嚴(yán)格按照授權(quán)經(jīng)營(yíng)管理范圍，帶領(lǐng)分公司領(lǐng)導(dǎo)班子和員工隊(duì)伍，圍繞集團(tuán)公司下達(dá)的年度工作目標(biāo)和企業(yè)發(fā)展的需要，開(kāi)展卓有成效的經(jīng)營(yíng)管理工作，向總經(jīng)理負(fù)責(zé)。
×、加強(qiáng)自身建設(shè)，樹(shù)立“以德治企”的管理思想。作為企業(yè)管理者，努力革除長(zhǎng)期以來(lái)在國(guó)營(yíng)企業(yè)體制下的“官本位”思想，把自己從企業(yè)“領(lǐng)導(dǎo)”的定位中解脫出來(lái)，以企業(yè)“經(jīng)理人”向出資人負(fù)責(zé)的積極態(tài)度，加強(qiáng)自身素質(zhì)建設(shè)，培養(yǎng)正確的價(jià)值觀、人生觀，以積極、健康、飽含熱情的工作態(tài)度管好班子、帶好隊(duì)伍。
二、以人為本，致力培育團(tuán)結(jié)、和諧、高素質(zhì)的經(jīng)營(yíng)管理工作團(tuán)隊(duì)
×、“人”是企業(yè)發(fā)展的第一要素，員工素質(zhì)的高低決定企業(yè)管理和發(fā)展水平。按照創(chuàng)建學(xué)習(xí)型社會(huì)的要求，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要，積極倡導(dǎo)建設(shè)學(xué)習(xí)型單位，采取“請(qǐng)進(jìn)來(lái)、走出去”、“老帶新、先帶后”等多種形式的學(xué)習(xí)教育培訓(xùn)方法，基本實(shí)現(xiàn)全員計(jì)算機(jī)持證、技術(shù)崗位全員持證，良好的學(xué)習(xí)氛圍帶動(dòng)了員工的學(xué)習(xí)熱情，一批基礎(chǔ)好、具備一定專(zhuān)業(yè)水平的員工分別取得和晉升了技術(shù)職稱(chēng)和職業(yè)技術(shù)等級(jí)，企業(yè)整體文化業(yè)務(wù)素質(zhì)得到全面提升。
×、堅(jiān)持“以行導(dǎo)之，以情動(dòng)之，以德為之”的管理原則，不斷提升自身及班子的標(biāo)竿作用，在企業(yè)建立正確的人際工作關(guān)系和處事方法，有效的化解工作矛盾，培育團(tuán)結(jié)、和諧的工作氛圍，純潔員工隊(duì)伍思想，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力。
三、創(chuàng)新、務(wù)實(shí)，構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要的新機(jī)制
×、按照“簡(jiǎn)捷、高效、適用”的原則，科學(xué)設(shè)置管理層次和職能，建立“事業(yè)部制”的中層管理機(jī)構(gòu)，完善班組逐級(jí)責(zé)任管理建制，明確各自的分工和職責(zé)，強(qiáng)化部門(mén)職能作用。
×、采取組織考察、群眾推薦、員工自薦相結(jié)合的方式，以“上者為閑，能者居中，工者局下，智者在側(cè)”的管理經(jīng)典，重視人才發(fā)揮能人作用，選拔企業(yè)中層管理人員，提升了管理人員的綜合素質(zhì)。根據(jù)工作需要設(shè)置部門(mén)崗位(職務(wù))職數(shù)，對(duì)每一個(gè)崗位(職務(wù))都制定了相應(yīng)的崗位條件、工作標(biāo)準(zhǔn)和工作要求，基本完善了部門(mén)負(fù)責(zé)人、班組長(zhǎng)、職工在新體制下的“雙向選擇”聘(任)用機(jī)制，簽定了期限為一年的職工上崗協(xié)議書(shū)和職務(wù)聘任書(shū)，月度、年終考核，優(yōu)勝劣汰。
×、完善了考核辦法及薪酬制度，根據(jù)全年的目標(biāo)任務(wù)層層分解、人人細(xì)化，按照“多勞多得、按勞取酬”的原則，制定合理的薪酬分配方案，按照技術(shù)含量、勞逸程度、責(zé)任大小、工作貢獻(xiàn)適當(dāng)拉開(kāi)崗位(職務(wù))分配差距，績(jī)效工資細(xì)化考核到每一個(gè)崗位。同時(shí)完善考核體系，加大考核力度，獎(jiǎng)勤罰懶，激發(fā)企業(yè)內(nèi)在活力，調(diào)動(dòng)職工工作積極性。
四、目標(biāo)明確，企業(yè)各項(xiàng)工作全面協(xié)調(diào)發(fā)展
×、加快儲(chǔ)配站工程建設(shè)步伐，積極主動(dòng)的準(zhǔn)備前期工作，按照政府的統(tǒng)一安排部署，目前完成了土地征用，消防道路的修建及其各項(xiàng)評(píng)估報(bào)告和比選工作和燃?xì)夤艿赖匿佋O(shè)，工程即將進(jìn)入實(shí)質(zhì)性工作，力爭(zhēng)在今年×月底全面竣工。
×、增強(qiáng)企業(yè)安全管理系統(tǒng)投入，培育企業(yè)預(yù)警機(jī)制，加大安全檢查力度。今年企業(yè)投入資金建立了GIS管網(wǎng)地理信息系統(tǒng)，形成了完整的xx地下管網(wǎng)數(shù)據(jù)庫(kù)，便于科學(xué)評(píng)估運(yùn)行管網(wǎng)的使用年限及管網(wǎng)結(jié)構(gòu)，為管網(wǎng)安全運(yùn)行提供了有力的數(shù)據(jù)支撐;增添了的加臭裝置及遠(yuǎn)程監(jiān)控系統(tǒng)，增強(qiáng)了安全管理的規(guī)范化和科學(xué)化;配合氣象部門(mén)對(duì)天然氣運(yùn)行場(chǎng)所和公司公共場(chǎng)所進(jìn)行了防雷設(shè)施的專(zhuān)項(xiàng)檢測(cè)安裝，保證了設(shè)施設(shè)備的安全性;組織開(kāi)展首次安全應(yīng)急預(yù)案演練活動(dòng)，檢驗(yàn)和培養(yǎng)員工隊(duì)伍安全意識(shí)和應(yīng)急搶險(xiǎn)救援能力。作為集團(tuán)公司安全工作分管負(fù)責(zé)人，組織進(jìn)行了專(zhuān)項(xiàng)安全檢查和隱患集中整治工作，對(duì)各集團(tuán)公司下屬的場(chǎng)站、施工作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行安全監(jiān)察管理，并組織開(kāi)展安全宣傳日活動(dòng)，提高市民的安全意識(shí)，杜絕安全事故，確保公交營(yíng)運(yùn)、供水、供氣安全。
×、加速企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化、正規(guī)化建設(shè)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。公司多年來(lái)一直沒(méi)有相應(yīng)的獨(dú)立的設(shè)計(jì)和安裝企業(yè)資質(zhì)，今年根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，積極申報(bào)完善企業(yè)工程安裝資質(zhì)，并按照《特種設(shè)備監(jiān)察條例》的要求，一方面對(duì)公司在用特種設(shè)備辦理和完善注冊(cè)登記手續(xù)，使其合法化。組織職工參加技術(shù)監(jiān)督部門(mén)舉辦的特殊崗位操作管理人員培訓(xùn)班，使參與特種設(shè)備管理和操作的員工取得設(shè)備操作許可證，為公司今后的可持續(xù)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。
×、加強(qiáng)供氣區(qū)域管理，調(diào)整發(fā)展思路，規(guī)范農(nóng)村燃?xì)獍惭b工程。為規(guī)范燃?xì)馐袌?chǎng)秩序，保障人民生命財(cái)產(chǎn)和公共安全，明確燃?xì)夤?yīng)范圍，按照**省建設(shè)廳《關(guān)于城鎮(zhèn)燃?xì)馄髽I(yè)管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》(*建發(fā)〔××××〕×××號(hào))文件精神，以及《**省燃?xì)夤芾項(xiàng)l例》規(guī)定，公司根據(jù)現(xiàn)已建成的燃?xì)夤芫W(wǎng)敷設(shè)現(xiàn)狀和城市燃?xì)獍l(fā)展規(guī)劃，特申請(qǐng)××個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的供氣區(qū)域，保障了公司的合法利益。對(duì)年內(nèi)出現(xiàn)的供氣區(qū)域內(nèi)其它安裝單位安裝天然氣一事，堅(jiān)決的予以制止，發(fā)現(xiàn)情況的同時(shí)及時(shí)匯報(bào)并采取相應(yīng)辦法，***村等，都得到了圓滿(mǎn)的解決。
×、圍繞集團(tuán)公司下達(dá)的工作目標(biāo)任務(wù),轉(zhuǎn)變思想觀念，改進(jìn)工作作風(fēng)，全司干部職工同心協(xié)力、創(chuàng)新實(shí)干、扎實(shí)工作，圓滿(mǎn)地完成了全年的工作任務(wù)，取得了較好的社會(huì)效益和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。截止××××年底安全供氣××××萬(wàn)m×,完成年度責(zé)任目標(biāo)的×××.×%，同比增長(zhǎng)×.×%;經(jīng)營(yíng)總收入××××萬(wàn)元，完成年度責(zé)任目標(biāo)的×××.×%，同比增長(zhǎng)××.××%;實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)×××萬(wàn)元，完成年度責(zé)任目標(biāo)的×××.×%，同比增長(zhǎng)××.××%;供氣輸差率×.××%，比年度責(zé)任目標(biāo)下降×.××個(gè)百分點(diǎn)，較去年下降×.××個(gè)百分點(diǎn);新增天然氣用戶(hù)××××戶(hù)，較去年增加×××戶(hù)。
五、存在的問(wèn)題和今后努力方向
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)監(jiān)督
Key words: financial internal controls; financial supervision
中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2010）32-0050-01
1財(cái)務(wù)內(nèi)控的基本概念
最早的內(nèi)部控制概念是1936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《獨(dú)立職業(yè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查》中提出的，他們認(rèn)為:“內(nèi)部控制和控制這一術(shù)語(yǔ)是為了保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)，檢查簿記事務(wù)的準(zhǔn)確性，而在公司內(nèi)部采用的手段和方法。”初步體現(xiàn)出了保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)是內(nèi)部控制的主要目標(biāo)。
2加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的必要性
為保證企業(yè)的長(zhǎng)久持續(xù)發(fā)展，建立有效的內(nèi)部控制制度是當(dāng)務(wù)之急，行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制靈活運(yùn)行的保障，主要表現(xiàn)在：①能夠保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。內(nèi)部控制制度對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問(wèn)題的發(fā)生。②保證單位經(jīng)營(yíng)管理信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。正確可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者了解過(guò)去、控制目前、預(yù)測(cè)未來(lái)、作出決策的必要條件，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。③能夠保證國(guó)家對(duì)企業(yè)的宏觀控制，保證國(guó)家法律、法規(guī)在本單位的貫徹執(zhí)行。國(guó)家制定的一系列財(cái)政紀(jì)律及法規(guī)，都要求企業(yè)通過(guò)建立內(nèi)部控制制度來(lái)落實(shí)，企業(yè)通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制制度以進(jìn)行自我約束，遵循國(guó)家的財(cái)政紀(jì)律和法規(guī)。④避免和降低各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)。科學(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門(mén)及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地開(kāi)展。
3財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的職能分析
企業(yè)內(nèi)部控制制度涉及企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)的各個(gè)方面，從內(nèi)容上分，它涉及企業(yè)財(cái)務(wù)的成本管理，預(yù)算管理，風(fēng)險(xiǎn)管理等，從職能上分，它涉及對(duì)企業(yè)信息的核算職能，監(jiān)督職能和其它各項(xiàng)職能的控制。企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)是一個(gè)涉及企業(yè)內(nèi)部各個(gè)要素，針對(duì)各項(xiàng)職能，是一個(gè)完整的體系。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)涉及具體各項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)，根據(jù)各項(xiàng)職能主要分為幾個(gè)部分：首先，保證企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有秩序高效率地進(jìn)行；第二，要保證企業(yè)內(nèi)部管理信息和會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性；第三，要對(duì)企業(yè)的各類(lèi)資產(chǎn)進(jìn)行有效利用和管理，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；第四，保證企業(yè)制定的各項(xiàng)管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行；第五，盡量壓縮和控制企業(yè)的成本和費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的盈利目標(biāo)；最后，要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的可能出現(xiàn)的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防，一旦發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和弊端，要及時(shí)準(zhǔn)確的控制和糾正。企業(yè)內(nèi)部控制制度作為一個(gè)控制體系，涉及很多方面的問(wèn)題，幾乎涵蓋了企業(yè)財(cái)務(wù)和管理活動(dòng)的各個(gè)職能部門(mén)，但對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)控制目標(biāo)來(lái)分析，其本質(zhì)都是為了維護(hù)企業(yè)整個(gè)管理活動(dòng)體系的正常運(yùn)行，規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)內(nèi)部的潛在虧損作為企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容，是企業(yè)內(nèi)部控制制度的主要控制對(duì)象。通過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制制度控制企業(yè)內(nèi)部潛在虧損，可以幫助企業(yè)有效的規(guī)避內(nèi)部潛在風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。
4建立企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)采取的方法措施
確保企業(yè)建立一套完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，在實(shí)際的操作中，應(yīng)采取以下方法措施：
4.1 財(cái)產(chǎn)保全控制限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤(pán)點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。財(cái)產(chǎn)保全控制是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要環(huán)節(jié)，其目的是防止資產(chǎn)流失造成企業(yè)不必要的損失和增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。
4.2 風(fēng)險(xiǎn)控制針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和有效控制。主要指擔(dān)保評(píng)估審批制度、重大投資項(xiàng)目決策實(shí)行集體審議聯(lián)簽制度等。
4.3 內(nèi)部報(bào)告控制建立內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。主要指在工程項(xiàng)目決策和變更預(yù)算時(shí)、對(duì)外投資建議書(shū)及評(píng)估報(bào)告等，必須形成完整的書(shū)畫(huà)文件和其他相關(guān)資料，并經(jīng)相關(guān)部門(mén)及決策機(jī)構(gòu)審批后方可執(zhí)行。
4.4 建立電子信息技術(shù)控制運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施；同時(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文檔儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。
4.5 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)審控制制度主要是指在一定時(shí)間內(nèi)對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、以及賬實(shí)是否相符等情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的一種制度。這項(xiàng)制度往往伴隨財(cái)務(wù)清查制度同時(shí)進(jìn)行。內(nèi)審制度的內(nèi)容主要是：審計(jì)財(cái)務(wù)核算的正確性、支出的合法性及信息的真實(shí)性；檢驗(yàn)各項(xiàng)制度的制訂和執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)不足，彌補(bǔ)漏洞。
4.6 制定出的制度必須具有適用性、及時(shí)性適用性也就是指控制制度的設(shè)計(jì)既要考慮國(guó)家的法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，更要考慮本單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)外環(huán)境的實(shí)際情況；要有全局性，既要從單位的整體利益出發(fā)，著眼于全局，注意內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的嚴(yán)密性與協(xié)調(diào)性，以有效組織、協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)活動(dòng)及有關(guān)各方為單位整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而努力，保證各責(zé)任中心的目標(biāo)同單位總目標(biāo)一致；具有及時(shí)性，即當(dāng)決策者需要時(shí)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)能適時(shí)地提供必要的信息，在發(fā)生偏差時(shí)，能夠?qū)σ院蟮那闆r進(jìn)行預(yù)測(cè)，使控制措施針對(duì)未來(lái)；應(yīng)有靈活性，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本結(jié)構(gòu)要在相對(duì)穩(wěn)定的同時(shí)保留適當(dāng)?shù)膹椥裕赃m應(yīng)未來(lái)的修訂和補(bǔ)充。
中圖分類(lèi)號(hào)： TM621.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1673-1069（2016）19-52-2
0 引言
資產(chǎn)報(bào)廢及處置全過(guò)程數(shù)字化管理系統(tǒng)是針對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的報(bào)廢、處置、結(jié)算的應(yīng)用而開(kāi)發(fā)，能夠幫助發(fā)電企業(yè)建立一個(gè)規(guī)范及時(shí)的物資報(bào)廢、處置、結(jié)算數(shù)據(jù)庫(kù)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)發(fā)電企業(yè)普通物資（含粉煤灰、石膏等電廠衍生物）及固定資產(chǎn)的報(bào)廢、處置及結(jié)算流程實(shí)現(xiàn)在管理系統(tǒng)及電子商務(wù)網(wǎng)的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用，使普通物資及固定資產(chǎn)的報(bào)廢、處置及結(jié)算流程程序化（見(jiàn)圖1）。該系統(tǒng)完全按照資產(chǎn)處置標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)發(fā)，將使處置工作更加高效、規(guī)范，便于國(guó)有資產(chǎn)的管控，將繁復(fù)的物資報(bào)廢、處置程序格式化，方便查閱歷史記錄，并便于統(tǒng)計(jì)分析。同時(shí)，可提高資產(chǎn)利用率、降低發(fā)電企業(yè)運(yùn)行成本，優(yōu)化發(fā)電企業(yè)資源，提高發(fā)電企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
通過(guò)應(yīng)用本系統(tǒng)的資產(chǎn)報(bào)廢審批模塊、資產(chǎn)處置審批模塊、資產(chǎn)出租出售模塊以及出售出租確認(rèn)模塊，以規(guī)范化、高效化處置資產(chǎn)為目標(biāo)，管理者能夠隨時(shí)適時(shí)了解資產(chǎn)報(bào)廢情況、資產(chǎn)處置情況及資產(chǎn)出售結(jié)算情況，將資產(chǎn)報(bào)廢、處置、結(jié)算集成在一個(gè)數(shù)據(jù)共享的信息系統(tǒng)中。
1 系統(tǒng)介紹
1.1 資產(chǎn)報(bào)廢流程
1.1.1 發(fā)起報(bào)廢申請(qǐng)流程
需要報(bào)廢的資產(chǎn)（發(fā)電企業(yè)通常有：生產(chǎn)類(lèi)、通用辦公設(shè)備（IT）類(lèi)、通用辦公家具類(lèi)）由資產(chǎn)使用者提交報(bào)廢鑒定申請(qǐng)（資產(chǎn)歸個(gè)人管理使用的由使用人本人提出發(fā)起報(bào)廢流程，資產(chǎn)歸相關(guān)分部或者部門(mén)管理使用的由相關(guān)分部或部門(mén)發(fā)起報(bào)廢流程）。資產(chǎn)報(bào)廢審批流程根據(jù)各發(fā)電企業(yè)管理制度需經(jīng)過(guò)必要的審批之后才可報(bào)廢。
1.1.2 鑒定
通常資產(chǎn)報(bào)廢還需經(jīng)過(guò)再鑒定，生產(chǎn)類(lèi)資產(chǎn)報(bào)廢由發(fā)電企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面主管生產(chǎn)技術(shù)的部門(mén)組織技術(shù)鑒定，通用辦公I(xiàn)T類(lèi)設(shè)備由發(fā)電企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面主管IT信息的部門(mén)組織技術(shù)鑒定，通用辦公家具類(lèi)由發(fā)電企業(yè)主管后勤的部門(mén)組織技術(shù)鑒定。
再鑒定部門(mén)必須按表格要求詳細(xì)填寫(xiě)報(bào)廢物資信息，報(bào)廢物資原值由財(cái)務(wù)人員提供。再鑒定人員必須對(duì)報(bào)廢物資數(shù)量、重量、殘余價(jià)值等參數(shù)進(jìn)行詳細(xì)再鑒定（滿(mǎn)足物資報(bào)廢處置的要求）并提供最終的價(jià)值再鑒定報(bào)告。
因技術(shù)復(fù)雜或者限于本企業(yè)的技術(shù)力量不能自行組織鑒定的，可聘請(qǐng)外部專(zhuān)家或者委托專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定。
根據(jù)實(shí)際鑒定情況，申請(qǐng)報(bào)廢的資產(chǎn)一般分為三類(lèi)：
第一類(lèi)，經(jīng)修理或修復(fù)可以繼續(xù)使用，這類(lèi)資產(chǎn)還具有使用價(jià)值，不同意報(bào)廢，使用部門(mén)經(jīng)過(guò)修理或修復(fù)之后繼續(xù)使用；
第二類(lèi)，申請(qǐng)報(bào)廢的資產(chǎn)，不具備原使用價(jià)值，但可以轉(zhuǎn)為他用，這類(lèi)資產(chǎn)也具有使用價(jià)值，可進(jìn)行二次利用；
第三類(lèi)，若申請(qǐng)報(bào)廢的資產(chǎn)完全不可修復(fù)或者不可二次利用的，這類(lèi)資產(chǎn)不具備使用價(jià)值，可同意報(bào)廢。
1.1.3 判斷是否屬于固定資產(chǎn)
由財(cái)務(wù)部資產(chǎn)管理專(zhuān)責(zé)對(duì)所要報(bào)廢的物資是否屬于固定資產(chǎn)進(jìn)行判斷，屬于固定資產(chǎn)的填寫(xiě)資產(chǎn)原值。
1.1.4 原值超過(guò)100萬(wàn)元以上的資產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)
若發(fā)電企業(yè)同意報(bào)廢的資產(chǎn)成批或者單件原值超過(guò)100萬(wàn)元的，還需將報(bào)廢申請(qǐng)報(bào)集團(tuán)公司審批，具體由負(fù)責(zé)鑒定管理的部門(mén)負(fù)責(zé)報(bào)集團(tuán)公司審批，即生產(chǎn)類(lèi)資產(chǎn)報(bào)廢由發(fā)電企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面主管生產(chǎn)技術(shù)的部門(mén)負(fù)責(zé)申報(bào)，通用辦公I(xiàn)T類(lèi)設(shè)備由發(fā)電企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面主管IT信息的部門(mén)負(fù)責(zé)申報(bào)，通用辦公家具類(lèi)由發(fā)電企業(yè)主管后勤的部門(mén)負(fù)責(zé)申報(bào)。
原值超過(guò)100萬(wàn)元以上的資產(chǎn)報(bào)廢經(jīng)集團(tuán)公司批復(fù)同意報(bào)廢才可報(bào)廢。
1.2 報(bào)廢資產(chǎn)移交
經(jīng)同意報(bào)廢的資產(chǎn)由提出申請(qǐng)流程的人員或部門(mén)及時(shí)移交倉(cāng)庫(kù)保管，倉(cāng)管同時(shí)做好移交登記，并分類(lèi)放置，妥善保管。
1.3 報(bào)廢資產(chǎn)處置
①發(fā)起處置申請(qǐng)流程
倉(cāng)庫(kù)根據(jù)不同部門(mén)移交來(lái)的報(bào)廢資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)，達(dá)到一定數(shù)量發(fā)起處置申請(qǐng)流程，并根據(jù)報(bào)廢申請(qǐng)選擇是否是固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)部填寫(xiě)資產(chǎn)原值。
②負(fù)責(zé)出售的資產(chǎn)處置部門(mén)根據(jù)所處置資產(chǎn)的屬性出具初步處置意見(jiàn)。
③若為非固定資產(chǎn)或100萬(wàn)元以下固定資產(chǎn)項(xiàng)目，根據(jù)審批同意的處置方式進(jìn)行處置。
④單價(jià)或者批量原值達(dá)到100萬(wàn)元以上的資產(chǎn)項(xiàng)目，還需按照以下程序進(jìn)行：
a委托評(píng)估公司進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估；
b評(píng)估之后，負(fù)責(zé)出售的資產(chǎn)處置部門(mén)根據(jù)評(píng)估報(bào)告負(fù)責(zé)將處置申請(qǐng)形成請(qǐng)示文件，報(bào)集團(tuán)公司審批；
c集團(tuán)同意處置方案后，財(cái)務(wù)部進(jìn)行報(bào)備案；
d備案完畢，資產(chǎn)分部根據(jù)集團(tuán)批復(fù)的方案進(jìn)行處置。
⑤處置。
倉(cāng)庫(kù)做好處置記錄，填寫(xiě)處置結(jié)果。
⑥報(bào)廢資產(chǎn)的處置原則
（一）有利于提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力
對(duì)于企業(yè)而言，風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、全面性、不確定性及潛在性。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程之中，倘若某個(gè)部門(mén)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，那么其他的部門(mén)也會(huì)受到牽連和影響。作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和決策者，應(yīng)該防患于未然，制定各項(xiàng)制度用于規(guī)避和防范各種風(fēng)險(xiǎn)，不能等到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生才去制定政策以應(yīng)對(duì)。因此，企業(yè)應(yīng)不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制，鞏固企業(yè)控制與防范各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)能力，以推動(dòng)企業(yè)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。
（二）有利于加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)的安全性
企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)條件是財(cái)產(chǎn)物資，財(cái)產(chǎn)物資是企業(yè)命脈，關(guān)乎到企業(yè)所有人的切身利益，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有著舉足輕重的作用。保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資安全性和完整性是企業(yè)工作的重中之重，而通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制，可以有效地控制企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用和銷(xiāo)售以及貨幣資金收入、支出和結(jié)余等活動(dòng)，大大減少浪費(fèi)、貪污、破壞、偷竊等不法行為的發(fā)生，以最大程度地使資產(chǎn)得到保護(hù)，防止其流失。
（三）有利于企業(yè)利潤(rùn)最大化
眾所周知，支持企業(yè)進(jìn)行良好運(yùn)轉(zhuǎn)的最重要的來(lái)源是企業(yè)資產(chǎn)，企業(yè)資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中扮演著必不可少的角色。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，許多企業(yè)已經(jīng)逐步認(rèn)識(shí)到，成本的高低多少深刻地影響著企業(yè)的收益與日后的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者如果不重視財(cái)產(chǎn)物資的內(nèi)部控制管理，那么必將會(huì)造成不良后果，比如：未能重視庫(kù)存管理，使已毀損、報(bào)廢、盤(pán)盈、盤(pán)虧、滯銷(xiāo)等資產(chǎn)不能得到及時(shí)的處理等等，從而致使企業(yè)大量的資產(chǎn)遭到損失，加大了各項(xiàng)成本和費(fèi)用的支出。
（四）有利于提高各類(lèi)會(huì)計(jì)信息與資料的真實(shí)性和可靠性
對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，無(wú)論是企業(yè)內(nèi)部還是企業(yè)外部，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等信息資料的正確與否都對(duì)其有著至關(guān)重要的影響作用。一方面，從企業(yè)外部來(lái)講，國(guó)家的宏觀調(diào)控及其對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，企業(yè)間的交流合作、投資等都要通過(guò)正確會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和信息；另一方面，從企業(yè)內(nèi)部來(lái)看，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者和決策者只有經(jīng)過(guò)真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息等資料，才能準(zhǔn)確以及全面地對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和資金的運(yùn)轉(zhuǎn)情況有一定了解，從而根據(jù)了解到的具體情況，制定出有利于推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略決策。企業(yè)必須強(qiáng)化內(nèi)部控制，對(duì)會(huì)計(jì)人員和其他相關(guān)人員職責(zé)加以明確，合理分工，使各部門(mén)和各員工之間相互監(jiān)督和制約，確保企業(yè)各類(lèi)會(huì)計(jì)信息與資料的真實(shí)性和可靠性，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
（五）為企業(yè)開(kāi)展審計(jì)工作奠定良好的基礎(chǔ)
真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等信息資料是企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的重要前提，企業(yè)只有以這些真實(shí)可靠的資料為依據(jù)，才能較高質(zhì)量地完成財(cái)務(wù)審查、評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)責(zé)任等工作。然而，真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息資料又是建立在企業(yè)擁有健全有效的內(nèi)部控制制度的前提下才能獲得的，由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制不僅能夠保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)準(zhǔn)確，并且能為企業(yè)進(jìn)一步開(kāi)展審計(jì)工作奠定良好的基礎(chǔ)。
二、目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
（一）內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)
目前我國(guó)有很大的一部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺乏??有的認(rèn)識(shí)和了解，只是簡(jiǎn)單地認(rèn)為內(nèi)部控制就是規(guī)范員工的一些規(guī)章制度而已。一些企業(yè)的高層管理者由于只注重企業(yè)目前的經(jīng)濟(jì)收益，不重視企業(yè)的內(nèi)部控制。一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制重視不夠，并沒(méi)有建立內(nèi)部控制制度，無(wú)章可循。還有些企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度內(nèi)容不完善，面對(duì)問(wèn)題不按公司制度辦事，有章不循。
（二）內(nèi)部控制的體制、制度不完善
一個(gè)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)是組成這個(gè)企業(yè)的框架，它設(shè)置的是否合理關(guān)系著這個(gè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。目前，我國(guó)大多數(shù)中小型企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置很簡(jiǎn)單，采取直線(xiàn)型控制管理模式，管理者與監(jiān)督者、會(huì)計(jì)與審計(jì)往往是同一人，監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)；企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)缺乏審計(jì)監(jiān)督管理，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在失真的現(xiàn)象；企業(yè)的規(guī)章制度不健全，沒(méi)有制定相關(guān)的諸如財(cái)務(wù)預(yù)算、資金管理、過(guò)錯(cuò)追究等專(zhuān)門(mén)的規(guī)章制度，無(wú)形中使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本增加。
（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制存在缺陷
目前我國(guó)的大部分企業(yè)而言，并沒(méi)有完全樹(shù)立起足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，重視程度不夠，缺少健全有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，以至于企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)變能力和抵抗能力越來(lái)越弱。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和管理者由于嚴(yán)重缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，且企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的手段又較少，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和管理者只能憑借主觀意識(shí)做出判斷，根據(jù)自己的主觀意愿進(jìn)行投資決策，盲目地?cái)U(kuò)大企業(yè)規(guī)模，任意擔(dān)保等，不能與瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，因而給企業(yè)造成損失；有些企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制存在缺陷，并未形成健全有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，以致企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確識(shí)別、評(píng)估和控制各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)也造成許多損失。
（四）內(nèi)部控制力度不夠
企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督應(yīng)該從兩個(gè)方面進(jìn)行，一是內(nèi)部監(jiān)督，二是外部監(jiān)督，而我國(guó)大部分企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督上都存在較多缺陷。就內(nèi)部監(jiān)督而言，有些企業(yè)的各個(gè)部門(mén)之間缺少必要的交流和聯(lián)系，難以形成相互監(jiān)督，增加了企業(yè)內(nèi)部控制的矛盾；有些企業(yè)并沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，還有些企業(yè)為節(jié)省開(kāi)支和成本，將財(cái)務(wù)部和審計(jì)部合并，審計(jì)機(jī)構(gòu)就只是一個(gè)形式，并不能發(fā)揮其真正的監(jiān)督作用，使得內(nèi)部監(jiān)督力度不夠。各種社會(huì)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)各異，缺乏橫向溝通，監(jiān)督作用不明顯；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用并沒(méi)有有效地發(fā)揮出來(lái)，甚至僅僅為謀取利益，使監(jiān)督弱化。
（五）內(nèi)部信息溝通不暢
良好的信息與溝通系統(tǒng)作為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線(xiàn)，在企業(yè)的管理層采取糾正措施和監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)時(shí)為其提供信息依據(jù)以及保證，并能夠保證企業(yè)中的每一名員工清楚地了解到自己的職責(zé)與權(quán)利，但是卻事與愿違。
（六）人員綜合素質(zhì)低
一些企業(yè)財(cái)務(wù)人員與管理人員的綜合素質(zhì)較低，觀念落后，不能隨著時(shí)代的發(fā)展而繼續(xù)學(xué)習(xí)，業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)偏低，難以滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部控制的需要。
三、強(qiáng)化我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策
（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制的意識(shí)
企業(yè)管理者要轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)提高企業(yè)整合力、增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面的重要作用，主動(dòng)完善企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，并且管理層要做好模范帶頭作用，嚴(yán)格遵守企業(yè)內(nèi)部控制各項(xiàng)制度，同時(shí)做好監(jiān)督管理工作，對(duì)不認(rèn)真遵守內(nèi)部控制制度的員工要及時(shí)批評(píng)、糾正，為企業(yè)營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。
（二）健全內(nèi)部控制機(jī)制和制度
組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置是內(nèi)部控制關(guān)鍵，要根據(jù)企業(yè)的規(guī)模及實(shí)際情況設(shè)置相應(yīng)的諸如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層、部門(mén)負(fù)責(zé)人等管理層，針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中涉及到的生產(chǎn)、銷(xiāo)售、會(huì)計(jì)、審計(jì)、人事等各個(gè)方面設(shè)置相應(yīng)的職能機(jī)構(gòu)。要充分考慮各個(gè)組織機(jī)構(gòu)的職能及其相互之間的關(guān)系，確保各個(gè)機(jī)構(gòu)職能明確，并能夠?qū)崿F(xiàn)相互交流、相互監(jiān)督。根據(jù)各個(gè)層級(jí)、部門(mén)的具體職能制定各自規(guī)章制度，并嚴(yán)格執(zhí)行。對(duì)企業(yè)各項(xiàng)管理制度和會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行補(bǔ)充完善，促使內(nèi)部控制能夠有秩序地進(jìn)行。
（三）建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制
企業(yè)的管理層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，制定有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。企業(yè)應(yīng)聘用專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，準(zhǔn)確、及時(shí)地識(shí)別出各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行多角度的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以分析后出具全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，幫助企業(yè)減少各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)所造成不良后果。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員應(yīng)該不斷總結(jié)評(píng)估和控制風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中積累經(jīng)驗(yàn)，彌補(bǔ)并改進(jìn)不足之處。企業(yè)應(yīng)順應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，針對(duì)各個(gè)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，如采購(gòu)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)、基建、審核等，不斷地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制進(jìn)行更新和改進(jìn)，通過(guò)采取各種風(fēng)險(xiǎn)控制措施，使之有效地對(duì)企業(yè)在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到全面的防范和控制，為企業(yè)的各項(xiàng)重大決策提供重要依據(jù)。
（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制力度
企業(yè)控制活動(dòng)所涉及的控制對(duì)象范圍非常廣泛，包括人、物、財(cái)、供、銷(xiāo)等各個(gè)角度。因此，企業(yè)在開(kāi)展控制活動(dòng)時(shí)，首先要正確地把握關(guān)鍵控制點(diǎn)，即企業(yè)在布置控制活動(dòng)時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)重要的控制點(diǎn)分別進(jìn)行布置，并結(jié)合自身情況，使用各種有效的控制措施強(qiáng)化內(nèi)部控制力度。其次要全面控制與重點(diǎn)控制相結(jié)合，不僅要使控制活動(dòng)貫穿于企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程之中，而且在對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面控制的同時(shí)，應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要方面和重要環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)控制，通過(guò)點(diǎn)與面的相互結(jié)合，使控制活動(dòng)作用更加有效。
（五）建立和完善有效的信息與溝通系統(tǒng)
前言
為了有效落實(shí)企業(yè)各職能部門(mén)專(zhuān)業(yè)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理和流程控制，保障經(jīng)營(yíng)管理的安全性和財(cái)務(wù)信息的可靠性，在日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中防范和化解各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效率和盈利水平，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善就顯得格外重要。建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)營(yíng)效率，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)的有效的工具和手段。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。
1.內(nèi)部控制概述
1.1內(nèi)部控制制度含義
內(nèi)部控制最初起源于內(nèi)部牽制，即為維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料及其它有關(guān)資料的正確性，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性而建立起來(lái)的業(yè)務(wù)分管責(zé)任制。
1.2建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性
內(nèi)部控制產(chǎn)生于組織管理的需要，存在于組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之中，是組織內(nèi)部管理的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制兩大類(lèi)。內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、記錄和報(bào)表的可靠性沒(méi)有直接影響的內(nèi)部控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、記錄和報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。
2.企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部控制制度存在的主要問(wèn)題
2.1對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)不足
目前改革中普遍重視經(jīng)濟(jì)權(quán)利的下放，然而，卻淡漠了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部的至關(guān)重要的控制機(jī)制。目前一些企業(yè)特別是有些國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在兩種傾向：一是一部分人習(xí)慣于甚至滿(mǎn)足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進(jìn)。二是雖然大家意識(shí)到改革的必要性，但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。使公司的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。
2.2產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明、治理結(jié)構(gòu)不完善
產(chǎn)權(quán)制度改革是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。在我國(guó)現(xiàn)階段，法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，許多企業(yè)雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理班子，但在實(shí)際工作中，董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)，沒(méi)有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，尤其體現(xiàn)在董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的職能。有不少?lài)?guó)有企業(yè)在改革過(guò)程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會(huì)，董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊，致使國(guó)有單位產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，增加了內(nèi)部控制受益主體的模糊性。
2.3內(nèi)控機(jī)制不健全，控制乏力
目前有很多企業(yè)監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)審部門(mén)來(lái)實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形式上缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)帳目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全。計(jì)劃可能是好的，但由于沒(méi)有人認(rèn)真地去考核、去檢查，而只是搞形式，走過(guò)場(chǎng)，其執(zhí)行效果往往很差。
2.險(xiǎn)意識(shí)差，內(nèi)部壓力不足
由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒(méi)有提到應(yīng)有的高度，還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下賣(mài)方市場(chǎng)的水平上，沒(méi)有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。
2.5信息流通不暢，職責(zé)不清，責(zé)任不明
一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個(gè)人都清楚地知道其所承擔(dān)的特定職責(zé)。但我國(guó)企業(yè)往往存在著這樣一些區(qū)域：誰(shuí)都可以管，誰(shuí)都又可以不管。出了問(wèn)題以后常常是互相推卸責(zé)任，互相指責(zé)，最終不了了之，無(wú)法追究責(zé)任。
3.企業(yè)內(nèi)部控制的難點(diǎn)
3.1如何把握授權(quán)的度
內(nèi)部控制制度的度量界定是實(shí)踐中的一個(gè)難點(diǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證這個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，合理授權(quán)是必然的。對(duì)于企業(yè)法定代表人，既要保證其經(jīng)營(yíng)決策的獨(dú)立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性，權(quán)力的度量界定是關(guān)鍵一環(huán)。當(dāng)今社會(huì)大凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟(jì)案件的企業(yè)，基本上均是授權(quán)不當(dāng)引起的，是授權(quán)多、權(quán)力過(guò)大，且控制不力的惡果。
3.2如何提高被控對(duì)象的受控度
有效的內(nèi)部控制制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的所有個(gè)人實(shí)施全方位控制。這里存在一個(gè)控制與反控制的問(wèn)題，現(xiàn)在不少企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，舞弊行為時(shí)有發(fā)生，提高被控對(duì)象的受控度顯然成為了內(nèi)部控制實(shí)施中的一個(gè)難點(diǎn)。
3.3如何提升規(guī)范控制程度
提起內(nèi)部控制制度，人們往往想起會(huì)計(jì)工作崗位在設(shè)置上管錢(qián)的不管賬，管報(bào)銷(xiāo)的不管稽核等，其實(shí)內(nèi)部控制制度內(nèi)容極為豐富，涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。這無(wú)疑又是一個(gè)難點(diǎn)，對(duì)于一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)工程的控制，不能靠人治，也不能靠簡(jiǎn)單的出納控制來(lái)實(shí)現(xiàn)，而是靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度，用制度來(lái)規(guī)范管理的行為，讓管理者在從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，知道干什么、怎么干，按照規(guī)定的程序來(lái)完成工作任務(wù)、接受規(guī)定的控制管理。
3.4如何提高控制人員的業(yè)務(wù)能力和水平
企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，承擔(dān)內(nèi)部控制職責(zé)的主要是財(cái)會(huì)人員。因此，財(cái)會(huì)人員要能真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任，更新知識(shí)、提高操作能力就顯得刻不容緩。
4.內(nèi)部控制制度建設(shè)對(duì)策及措施
4.1 樹(shù)立以人為本的觀念，建立健全一套嚴(yán)密而科學(xué)的內(nèi)部控制制度
樹(shù)立以人為本的觀念。人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，設(shè)置核算機(jī)制，建立健全嚴(yán)密而科學(xué)的內(nèi)部控制制度，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作，強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，應(yīng)考慮重要性原則和成本效益原則，制度并非越多越好，越復(fù)雜越好，而是制度的選擇和詳細(xì)程度主要取決于控制環(huán)境和所要實(shí)現(xiàn)的控制目標(biāo)。
4.2 兼顧共性與個(gè)性的協(xié)調(diào)統(tǒng)一
企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部管理都迫切需要建立統(tǒng)一有效的內(nèi)部控制制度。建立內(nèi)控制度，既要依照法律、法規(guī)的規(guī)定，考慮它的統(tǒng)一性和權(quán)威性，又要充分認(rèn)識(shí)各單位在組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式和規(guī)模以及管理需要等方面存在的差異，考慮它的實(shí)用性和有效性，因此有一般規(guī)定與特殊規(guī)定、總體控制與局部控制之分。
4.3治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)管理體系
內(nèi)部控制是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程結(jié)合在一起的。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，作為既定的標(biāo)準(zhǔn)，借以規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展，通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)對(duì)具體行為偏離標(biāo)準(zhǔn)時(shí)加以修正。因此，制定企業(yè)內(nèi)部控制制度時(shí)，不能僅僅從會(huì)計(jì)入手，應(yīng)全面滲透到企業(yè)各個(gè)層次的管理組織體系，貫穿于公司治理結(jié)構(gòu)的始終，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的多元化目標(biāo)。
4.4建立統(tǒng)一的信息溝通系統(tǒng)
建立統(tǒng)一的信息溝通系統(tǒng)，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果，良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中成員清楚其所承擔(dān)的特定職能，了解控制制度中所扮演的角色、擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及所負(fù)責(zé)的活動(dòng)等。一個(gè)良好的信息溝通系統(tǒng)不僅要有向下的溝通渠道，還應(yīng)有向上的、橫向的以及對(duì)外界的信息溝通渠道。企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)為企業(yè)提供成本信息、營(yíng)運(yùn)信息、生產(chǎn)信息、庫(kù)存信息等。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其他方面的信息溝通體系的建設(shè)。
4.5提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)
會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的主要承擔(dān)者，充分發(fā)揮其積極作用對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制至關(guān)重要。會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)實(shí)狀況、敬業(yè)精神、業(yè)務(wù)知識(shí)以及工作能力、創(chuàng)新能力等方面素質(zhì)的優(yōu)劣，是內(nèi)部控制有效與否的決定因素。如果人員的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，對(duì)內(nèi)部控制的程序措施和方法理解錯(cuò)誤、判斷失誤、曲解等都會(huì)造成內(nèi)部控制失效。因此，提高財(cái)會(huì)、審計(jì)部門(mén)專(zhuān)業(yè)人員的知識(shí)水平和專(zhuān)業(yè)能力， 特別是以誠(chéng)信為標(biāo)志的職業(yè)道德水平顯得尤其重要。
4.6完善外部監(jiān)督機(jī)制
為保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施，應(yīng)特別加強(qiáng)外部監(jiān)督，完善外部監(jiān)督機(jī)制，遏制弱化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行為的發(fā)生。應(yīng)充分發(fā)揮政府監(jiān)管部門(mén)和中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。加強(qiáng)政府對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的推動(dòng)作用。
通過(guò)上述的分析,我們發(fā)現(xiàn),內(nèi)部控制作為一個(gè)系統(tǒng),其運(yùn)行包括了建立、執(zhí)行、反饋、評(píng)價(jià)和監(jiān)督等過(guò)程,需要企業(yè)各個(gè)層面的人員共同參與.在系統(tǒng)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)中,要進(jìn)一步加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度的有效使用，要注重業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì),并時(shí)刻關(guān)注內(nèi)部控制執(zhí)行情況,要建立和完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估報(bào)告, 要重視評(píng)價(jià)和監(jiān)督系統(tǒng)的建立。只有這樣才有可能形成有權(quán)威的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制分析評(píng)估報(bào)告,真正發(fā)揮內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用。
參考文獻(xiàn)
內(nèi)部控制自我評(píng)估（Control Self-assessment，CSA）是1987年由加拿大海灣公司（Gulf Canada）首次提出的一種全新的評(píng)估方法。其工作方式逐漸在全球得到推廣應(yīng)用。特別
是COSO報(bào)告的公布，《薩班尼斯-奧克斯利法》的頒布，都使得內(nèi)部控制自我評(píng)估方法得到有效發(fā)展。而在我國(guó)，2006年7月1日，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)—
—內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法》。2008年，我國(guó)財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)
施，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)和行政事業(yè)單位執(zhí)行。2010年4月26日,五部委又聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。兩大規(guī)范的頒布實(shí)施,正式將企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估納入
到了法規(guī)的管轄范圍內(nèi)。要求執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè),必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)估,披露年度自我評(píng)估報(bào)告,同時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的
有效性進(jìn)行審計(jì),出具審計(jì)報(bào)告。
一、企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估的工作流程
明確企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估的工作流程，是企業(yè)順利、有效開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)估工作的基礎(chǔ)。一般流程包括六步：制定計(jì)劃-人員溝通-確定方法-展開(kāi)評(píng)估-解答疑問(wèn)-編制
報(bào)告。具體工作如下：
1、制訂評(píng)估計(jì)劃。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定詳細(xì)可行的內(nèi)部控制自我評(píng)估工作計(jì)劃，計(jì)劃包括：評(píng)估主題、評(píng)估內(nèi)容、采用的方法及形式
、參與人、評(píng)估時(shí)間及地點(diǎn)等。這是企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)估，順利達(dá)成目標(biāo)的首要步驟。
2、進(jìn)行人員溝通。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，在開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)估前，本著服務(wù)和提高業(yè)務(wù)管理水平的目的，與相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理人員就內(nèi)部控制自我評(píng)估的目的、內(nèi)容及程序進(jìn)
行充分地事先溝通和交流，以便下一步選擇適合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制自我評(píng)估方法，同時(shí)獲得更多人員的理解和支持，提高參與人員的積極性和有效性。
3、確定評(píng)估方法。借鑒國(guó)外先進(jìn)的評(píng)估方法，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和上步溝通的結(jié)果確定企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估的方法。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)—內(nèi)部審計(jì)的控制自
我評(píng)估法》里面明確指出：“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)組織文化、管理風(fēng)格、員工素質(zhì)等靈活選用適當(dāng)?shù)脑u(píng)估方法，主要方法包括：專(zhuān)題討論會(huì)法、問(wèn)卷調(diào)查法和管理分析法。
”每種方法都有利弊，如何選擇，取決于企業(yè)自身的需要。
4、展開(kāi)內(nèi)部控制自我評(píng)估。編寫(xiě)內(nèi)部控制自我評(píng)估工作通知或者召開(kāi)啟動(dòng)會(huì)等形式，由企業(yè)內(nèi)部控制部門(mén)啟動(dòng)展開(kāi)此項(xiàng)工作。企業(yè)各部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估內(nèi)部控
制的健全性及有效性，評(píng)估被審企業(yè)的內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行情況，評(píng)估內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)水平，風(fēng)險(xiǎn)水平越高，則內(nèi)部控制的有效性越低，嚴(yán)格按照事先確定的內(nèi)部控制自我評(píng)估的
計(jì)劃和方法，自我查找和評(píng)估內(nèi)部控制的缺失或缺陷，明確下一步需要改進(jìn)和完善的業(yè)務(wù)內(nèi)容。
5、解答評(píng)估過(guò)程中的疑問(wèn)。展開(kāi)內(nèi)部控制自我評(píng)估工作時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制部門(mén)的組織和管理人員要加強(qiáng)與各部門(mén)管理層及相關(guān)員工的溝通和聯(lián)系，及時(shí)了解工作開(kāi)展中的難
點(diǎn)和疑點(diǎn)問(wèn)題，全面進(jìn)行收集整理，并一一進(jìn)行解答，使得評(píng)估工作能夠有效地持續(xù)進(jìn)行。
6、編制內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)人員在完成收集企業(yè)各部門(mén)內(nèi)部控制自我評(píng)估工作的結(jié)果后，要對(duì)開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)估的內(nèi)容、程序、方法和結(jié)果等進(jìn)行全面總
結(jié)，在此基礎(chǔ)上，提出下一步內(nèi)部控制工作改進(jìn)和完善的意見(jiàn)，完成編寫(xiě)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告。
二、企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估的發(fā)展策略
我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估的發(fā)展還處于剛剛起步階段，在運(yùn)行過(guò)程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)多方面的問(wèn)題，例如，管理層不重視，評(píng)估工作流于形勢(shì)；評(píng)估對(duì)象不明確，參與者積極性
不高；評(píng)估方法選擇不合理，評(píng)估效果不好；評(píng)估本身成本高，收益周期長(zhǎng)等等。
1、建立全員參與的內(nèi)部控制自我評(píng)估體系
由企業(yè)各個(gè)部門(mén)的管理人員定期或不定期對(duì)本部門(mén)的內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)估，從業(yè)務(wù)管理的角度出發(fā)，以崗位的職責(zé)和操作規(guī)范為中心，明確內(nèi)控評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)、程序、范圍、
評(píng)估方法、手段、組織方式等內(nèi)容，形成全方位、立體化推薦內(nèi)控體系建設(shè)的局面。
2、注重企業(yè)文化，適當(dāng)引進(jìn)先進(jìn)的評(píng)估方法
內(nèi)部控制自我評(píng)估的方法在國(guó)外已經(jīng)發(fā)展了20多種，各種方法都有其優(yōu)劣勢(shì)。我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估工作時(shí)，不能生搬硬套一些國(guó)外的理論和方法，要充分結(jié)合企
業(yè)自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)際和特色，建立實(shí)用性較強(qiáng)的內(nèi)部控制自我評(píng)估的方法，真正做到找出問(wèn)題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提升企業(yè)內(nèi)部控制水平的目的。例如：“引導(dǎo)會(huì)依法”，雖然是一種先
進(jìn)的內(nèi)部控制自我評(píng)估方法，但我國(guó)目前很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與員工之間，內(nèi)部審計(jì)人員與員工之間還缺少有效溝通機(jī)制，內(nèi)部控制環(huán)境較差，因此無(wú)法應(yīng)用該種方法。
3、考慮內(nèi)部控制自我評(píng)估成本效益原則
內(nèi)部控制的最終目的是降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，減少低效和投資浪費(fèi)，因此對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估要考慮成本效益原則。一方面內(nèi)部控制自我評(píng)估的設(shè)計(jì)和
運(yùn)行應(yīng)有重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有重要影響的部門(mén)和環(huán)節(jié)應(yīng)實(shí)施強(qiáng)有力的控制；另一方面，要在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評(píng)估所耗成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間保持平衡。（作者
單位：武漢軟件工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
一、內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)的概念
1986年，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在第十二屆國(guó)際審計(jì)會(huì)議上對(duì)內(nèi)部控制做出了解釋?zhuān)骸皟?nèi)部控制是國(guó)家的方針政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和規(guī)章制度正確落實(shí)、會(huì)計(jì)資料真實(shí)可信、財(cái)務(wù)活動(dòng)合法有效以及各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常有效開(kāi)展的根本保證。內(nèi)部控制作為完整的財(cái)務(wù)和其他控制體系，是由管理當(dāng)局根據(jù)總目標(biāo)而建立的，目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法化，具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，保證管理決策的貫徹，維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全，保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確與完整，并提供及時(shí)的、可靠的財(cái)務(wù)和管理信息。”
與內(nèi)部控制相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制審計(jì)，是指企業(yè)在遵守有關(guān)法規(guī)，在制定和實(shí)施相關(guān)政策、程序和措施的基礎(chǔ)過(guò)程上，以維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，保證其管理或者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性為目的而開(kāi)展的管理活動(dòng)。財(cái)政部《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》明確指出，內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。
二、內(nèi)部控制審計(jì)的作用
（一）有助于完善企業(yè)內(nèi)部控制
實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否完善、合理、有效，在企業(yè)的內(nèi)部控制中找出問(wèn)題的癥結(jié)所在，并有針對(duì)性地提出改進(jìn)措施，從而使被審計(jì)單位不斷完善內(nèi)部控制，堵塞漏洞，有利于加強(qiáng)管理，提高管理效率。
（二）有助于評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制
內(nèi)部控制審計(jì)通過(guò)對(duì)某個(gè)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行系統(tǒng)性的檢查和評(píng)價(jià)，制作成審計(jì)報(bào)告，其中包括對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)偏見(jiàn)的、獨(dú)立的、公正的分析和經(jīng)過(guò)論證以后，進(jìn)而合理地提出改進(jìn)行動(dòng)的建議，以協(xié)助各級(jí)部門(mén)能有效地履行其職責(zé)。由此可見(jiàn)，內(nèi)控審計(jì)是評(píng)價(jià)與改善企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段
（三）有助于提高審計(jì)工作效率和效果
以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要特征，內(nèi)部控制審計(jì)可以克服詳查或大量抽查浪費(fèi)人力和時(shí)間的不足，不僅可以提高審計(jì)效率，而且可以提高審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到深化審計(jì)監(jiān)督的目的。
（四）有助于突出審計(jì)重點(diǎn)
通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)，審計(jì)人員可以確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制的可信賴(lài)程度，有利于從薄弱環(huán)節(jié)入手，有效地、迅速地明確審計(jì)重點(diǎn)和方向，既保證了審計(jì)工作的質(zhì)量，又減少了審計(jì)工作量。
（五）有助于滿(mǎn)足信息使用者的需要
我國(guó)目前盡管己經(jīng)開(kāi)始實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，但是在實(shí)踐過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)定企業(yè)的內(nèi)部控制預(yù)期是有效的，只有在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法獲得充分有效的證據(jù)的時(shí)候，才考慮對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試。當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立公正的審計(jì)，出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，信息使用者就可以對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性和健全性有一個(gè)更加深入的了解，滿(mǎn)足其投資決策的需求。
三、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題
（一）內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)不明確
內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)決定著審計(jì)的范圍、審計(jì)程序的選擇與運(yùn)用、審計(jì)意見(jiàn)的表達(dá)、審計(jì)質(zhì)量的衡量和審計(jì)責(zé)任的界定。為了確保審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)過(guò)高的審計(jì)責(zé)任，審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)。但是，目前相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則尚未對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)做出明確規(guī)定。
（二）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)建立模式不合理
九十年代后，為了加強(qiáng)自身的管理，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)主要有兩種形式：第一種是受董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，另一種則是受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。這兩種模式都在一定程度上增強(qiáng)了內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，但也存在一定的不足。第一種模式使內(nèi)部控制審計(jì)以相對(duì)獨(dú)立的身份受董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)之托對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行監(jiān)督，但會(huì)造成經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的誤解，從而在不同程度上引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；第二種模式在為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)的基礎(chǔ)上把內(nèi)部控制審計(jì)作為總經(jīng)理的參謀和助手，但是在審計(jì)過(guò)程中，不可避免地受本單位利益的限制，涉足企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。尤其當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違紀(jì)時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)往往失去其效果，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）內(nèi)部控制審計(jì)程序不明確
為了確保內(nèi)部控制審計(jì)能夠?yàn)閮?nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的真實(shí)性和合法性提供合理保證，相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則必須明確內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序，否則內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量就無(wú)法保證。但是，由于我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施時(shí)間不長(zhǎng)，與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的概念尚未得到清晰的厘定，采取的審計(jì)程序也是不系統(tǒng)的。
（四）內(nèi)部控制審計(jì)方法落后
目前的內(nèi)部控制審計(jì)方法主要是制度基礎(chǔ)審計(jì)，這種審計(jì)方法過(guò)分依賴(lài)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響較深，許多內(nèi)部控制審計(jì)流于形式，缺乏自身應(yīng)有的地位和威信，起不到應(yīng)有的效果，根本無(wú)法保證內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，因此已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。
四、科學(xué)設(shè)計(jì)我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)流程
中圖分類(lèi)號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-0278（2013）05-034-02
一、中小企業(yè)融資風(fēng)險(xiǎn)的概述
（一）融資風(fēng)險(xiǎn)的概念
中小企業(yè)的融資風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)因融資結(jié)構(gòu)的變化以及借款償還方式及期限的不同，而導(dǎo)致的企業(yè)降低或喪失償債能力。企業(yè)融資方式不同，其償債壓力不同，所承受的融資風(fēng)險(xiǎn)也不一樣，企業(yè)必須根據(jù)自身特點(diǎn)，確定一個(gè)合理的融資結(jié)構(gòu)，并加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，盡可能地規(guī)避融資風(fēng)險(xiǎn)。
二、中小企業(yè)融資風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型及成因
政府、銀行、擔(dān)保公司、信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)、中小企業(yè)為中小企業(yè)融資的主要相關(guān)者、參與者，它們的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)中小企業(yè)融資影響較大，所以來(lái)自他們的風(fēng)險(xiǎn)，基本構(gòu)成了中小企業(yè)融資的主要風(fēng)險(xiǎn)。
（一）來(lái)自政府的風(fēng)險(xiǎn)
1.對(duì)外交往方面所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。政府對(duì)外政治經(jīng)濟(jì)主張的變化，外交摩擦、對(duì)外戰(zhàn)爭(zhēng)等因素，有可能導(dǎo)致中小企業(yè)融資的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境惡化引起中小企業(yè)償付能力削弱。
2.國(guó)家經(jīng)濟(jì)金融政策變化帶來(lái)的融資風(fēng)險(xiǎn)。政府的財(cái)政政策、貨幣政策、產(chǎn)業(yè)政策等金融政策來(lái)調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，在具體政策的貫徹與落實(shí)時(shí)，可能對(duì)部分中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)環(huán)境和融資形式產(chǎn)生一定的影響，如果中小企業(yè)不能根據(jù)政策變化做出敏銳的反應(yīng)和及時(shí)的調(diào)整，這種影響將進(jìn)而轉(zhuǎn)化為中小企業(yè)的融資風(fēng)險(xiǎn)，影響到中小企業(yè)的發(fā)展。
3.目前我國(guó)還沒(méi)有統(tǒng)一的中小企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，法律法規(guī)尚不健全。企業(yè)融資本質(zhì)上是產(chǎn)權(quán)制度的創(chuàng)新，需要國(guó)家通過(guò)立法劃分產(chǎn)權(quán)界限，維護(hù)產(chǎn)權(quán)收益，但是我國(guó)當(dāng)前的政策法規(guī)基本都是按照行業(yè)和所有制性質(zhì)制定的，相應(yīng)的基本法律法規(guī)尚不健全，缺乏對(duì)中小企業(yè)的統(tǒng)一規(guī)范，因此提高了中小企業(yè)融資的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）來(lái)自銀行的風(fēng)險(xiǎn)
1.信息不對(duì)稱(chēng)所引起的風(fēng)險(xiǎn)。信息不對(duì)稱(chēng)容易導(dǎo)致“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”，大多數(shù)中小企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)果不合理，經(jīng)營(yíng)透明度低，不能向銀行提供合理的財(cái)務(wù)報(bào)表。
2.銀行貸款利率提高所引起的風(fēng)險(xiǎn)。銀行貸款利率提高，增加了中小企業(yè)的融資成本、償債壓力，企業(yè)無(wú)法償還過(guò)高利率的貸款，從而促進(jìn)引發(fā)其償債難的可能性。
3.銀行辦事效率低引起的風(fēng)險(xiǎn)。銀行辦理貸款程序繁瑣或辦事效率不高，不能及時(shí)將貸款發(fā)放給企業(yè)進(jìn)行使用，致使企業(yè)不能及時(shí)正常運(yùn)用貸款，從而蒙受損失，導(dǎo)致企業(yè)償付能力F降。
4.銀行經(jīng)營(yíng)管理者的道德法律意識(shí)差。銀行經(jīng)營(yíng)管理者，在向企業(yè)發(fā)放貸款時(shí)，利用自己的職權(quán)謀求利益，向企業(yè)“吃、拿、卡、要”，間接地提高了中小企業(yè)的貸款成本，或者與中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者串通一氣，不加考慮中小企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，惡意侵占銀行信貸資金，導(dǎo)致貸款無(wú)法正常收回，從而帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）來(lái)自擔(dān)保公司的風(fēng)險(xiǎn)
我國(guó)如今面臨著擔(dān)保公司數(shù)量少、擔(dān)保資金不足、資金來(lái)源以政府出資為主等一系列問(wèn)題，并且在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，還會(huì)出現(xiàn)以下風(fēng)險(xiǎn)：一、擔(dān)保公司經(jīng)營(yíng)狀況惡化，或出現(xiàn)擔(dān)保資金不足的情形，導(dǎo)致銀行擔(dān)保貸款不能收回。二、擔(dān)保程序繁瑣，貽誤擔(dān)保貸款發(fā)放時(shí)間，造成經(jīng)濟(jì)損失，導(dǎo)致企業(yè)不能按期歸還貸款。而且，銀行往往不認(rèn)同效益一般的企業(yè)擔(dān)保資格，這使得中小企業(yè)難以找到合適的擔(dān)保人，缺乏有效的擔(dān)保抵押。
（四）信用評(píng)級(jí)所帶來(lái)的融資風(fēng)險(xiǎn)
中小企業(yè)信用等級(jí)的高低，直接影響到中小企業(yè)的間接融資和直接融資的融資資格、融資規(guī)模和融資成本。在間接融資方面，商業(yè)銀行把企業(yè)的評(píng)級(jí)作為貸款管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。在直接融資方面，無(wú)論中小企業(yè)發(fā)行債券，還是進(jìn)行股權(quán)的再融資，多與中小企業(yè)的信用等級(jí)密切相關(guān)。信用等級(jí)高，投資者的風(fēng)險(xiǎn)小、投資信息足，企業(yè)融資成為可能。但我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況是，中小企業(yè)在信用評(píng)級(jí)方面明顯處于劣勢(shì)，一方面專(zhuān)門(mén)針對(duì)中小企業(yè)的信用評(píng)級(jí)體系和機(jī)構(gòu)不健全，對(duì)中小企業(yè)的評(píng)級(jí)結(jié)果往往偏低。另一方面，由于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，財(cái)務(wù)實(shí)力弱，負(fù)擔(dān)不起國(guó)內(nèi)外權(quán)威評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用。同時(shí)一些評(píng)估人員違反職業(yè)道德，忽視國(guó)家法律法規(guī)，有意出具虛假內(nèi)容的評(píng)估報(bào)告也給中小企業(yè)融資帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。
（五）來(lái)自中小企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)
中圖分類(lèi)號(hào)：F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
一、引言
目前，內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)管理的重要舉措，越來(lái)越受到上市公司利益相關(guān)者的關(guān)注。2002年，美國(guó)頒布了《薩班斯――奧克斯利法案》，該法案強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制信息披露在公司治理中的核心地位，強(qiáng)制要求在美國(guó)上市的公司披露內(nèi)部控制信息。我國(guó)在1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》中，以法律形式對(duì)建立健全內(nèi)部控制提出原則要求，財(cái)政部相繼了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制――基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及企業(yè)內(nèi)部控制配套《指引》，也從不同角度強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制的重要性，規(guī)定上市公司在年報(bào)中詳細(xì)披露內(nèi)部控制信息。但從近幾年的實(shí)踐來(lái)看，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露存在披露信息流于形式、信息含量少等問(wèn)題。可見(jiàn)，強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部控制信息披露效果不佳，內(nèi)部控制信息披露的重要性還未被上市公司、外部信息使用者所認(rèn)識(shí)。
二、內(nèi)部控制信息披露的含義
（一）內(nèi)部控制的含義。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，只要有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。2008年5月，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，將內(nèi)部控制定義為：“由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。”內(nèi)部控制有利于企業(yè)在遵守現(xiàn)行的法律、法規(guī)、行業(yè)的監(jiān)管規(guī)章和企業(yè)內(nèi)部管理制度下，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和管理效果，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠，防止錯(cuò)誤和舞弊。由于內(nèi)部控制的重要作用和投資者了解上市公司內(nèi)部控制狀況的內(nèi)在需要，內(nèi)部控制信息披露就變得十分必要。
（二）內(nèi)部控制信息披露的含義。內(nèi)部控制信息披露是指企業(yè)管理當(dāng)局依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，向外部投資人或其他利益關(guān)系人披露本單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的完整性、合理性和執(zhí)行的有效性，進(jìn)行自我評(píng)估的信息以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告審核的信息。建立在董事會(huì)和管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制信息披露有利于投資者更全面地了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)管理情況，能為做出正確的決策提供有力的依據(jù)，也有助于管理當(dāng)局提高內(nèi)部控制的管理水平。
三、上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題
上市公司內(nèi)部控制信息的披露形式主要有公司年度報(bào)告中的管理層陳述、招股說(shuō)明書(shū)中的管理層對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)估、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)估報(bào)告及其結(jié)論性意見(jiàn)和上市公司所的單獨(dú)的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告四種。目前我國(guó)上市公司披露的內(nèi)部控制相關(guān)信息常見(jiàn)于年報(bào)、公司治理自查報(bào)告和專(zhuān)項(xiàng)整改報(bào)告、章程等文件中。從上市公司內(nèi)部控制信息披露的情況來(lái)看，主要存在以下問(wèn)題：
（一）內(nèi)部控制信息強(qiáng)制性披露缺乏自愿性。上市公司內(nèi)部控制信息披露缺乏自愿性披露，主要體現(xiàn)在自愿性披露階段，基本沒(méi)有公司會(huì)主動(dòng)披露；在強(qiáng)制要求披露內(nèi)部控制信息之后，各個(gè)公司只是披露一些無(wú)關(guān)痛癢的內(nèi)容，對(duì)一些實(shí)質(zhì)性影響投資者決策的內(nèi)容很少披露，都以“能不披露的，一定不披露；一定要披露的，盡量少披露”為原則。上市公司沒(méi)有嚴(yán)格遵守證券交易所年報(bào)通知的要求，或者未披露問(wèn)題及整改計(jì)劃；或者未列出上市公司控股子公司控制結(jié)構(gòu)及持股比例圖表；也有部分公司披露的內(nèi)部控制報(bào)告，雖然標(biāo)題相符，但具體的格式、內(nèi)容則完全偏離要求。內(nèi)部控制信息披露缺乏自愿性，提供信息的有效性也因此無(wú)法得到保證。這就使得我國(guó)上市公司內(nèi)控披露標(biāo)準(zhǔn)不一致、不規(guī)范，甚至在一定程度上存在混亂現(xiàn)象。
（二）選擇性披露內(nèi)部控制信息現(xiàn)象較嚴(yán)重。內(nèi)部控制信息的披露有助于投資者對(duì)上市公司的未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r做出正確的預(yù)測(cè)，從而直接影響到其決策。因此，可以說(shuō)幾乎每一家上市公司都希望通過(guò)內(nèi)部控制信息的披露產(chǎn)生積極效應(yīng)，都在有意或無(wú)意地選擇性披露內(nèi)部控制信息。一方面選擇性披露體現(xiàn)在內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容的詳細(xì)程度上。通常，上市公司在披露一些利好消息時(shí)，做到“不厭其詳”；而對(duì)于一些不利消息，則是“言簡(jiǎn)意賅”、籠統(tǒng)概括，甚至有些公司是“只字不提”；另一方面選擇性披露體現(xiàn)在后續(xù)的補(bǔ)充公告和更正公告中（俗稱(chēng)打“補(bǔ)丁”）。一些上市公司對(duì)與某個(gè)事件相關(guān)的信息有意不一次性全面披露，而依賴(lài)于補(bǔ)充公告和更正公告，盡管這些公告能對(duì)報(bào)告中的差錯(cuò)和遺漏進(jìn)行及時(shí)更正，但由于這些補(bǔ)丁通常是針對(duì)敏感問(wèn)題，事后以小公告的形式進(jìn)行更正，常常不會(huì)引起投資者的注意，使他們忽略一些重要信息，最終可能導(dǎo)致他們無(wú)法做出正確的決策。
（三）信息披露流于形式，信息含量少。大部分上市公司的內(nèi)部控制信息披露流于形式，披露內(nèi)容不完全，信息含量少。例如，一些公司通常用一句話(huà)來(lái)描述內(nèi)部控制狀況：已建立較完善的內(nèi)部控制；內(nèi)部控制需要進(jìn)一步完善。這些話(huà)語(yǔ)使內(nèi)部控制信息披露流于形式，而對(duì)于內(nèi)部控制制度建設(shè)的框架、董事會(huì)和管理層對(duì)內(nèi)部控制制度的合理性、有效性、完整性的意見(jiàn)卻沒(méi)提及。在披露中真正提到內(nèi)部控制存在缺陷的公司很少，即使認(rèn)為公司內(nèi)部控制存在問(wèn)題，也是以“控制重點(diǎn)不突出”、“個(gè)別控制業(yè)務(wù)執(zhí)行不力”等無(wú)關(guān)痛癢的話(huà)語(yǔ)來(lái)描述。這樣的內(nèi)部控制信息披露信息含量少，幾乎不涉及到公司的一些實(shí)質(zhì)性問(wèn)題，使得外部信息使用者不能全方位詳細(xì)地了解公司內(nèi)部控制情況，從而無(wú)法做出正確的判斷與決策。
四、上市公司內(nèi)部控制信息披露存在問(wèn)題原因分析
上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題，與我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的關(guān)注起步較晚、上市公司對(duì)內(nèi)部控制缺乏正確認(rèn)識(shí)以及上交所和深交所的《上市公司內(nèi)部控制指引》以及《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定還比較籠統(tǒng)都有直接關(guān)系。
（一）對(duì)內(nèi)部控制缺乏正確認(rèn)識(shí)。一些上市公司還未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制存在一些錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，主要表現(xiàn)為：內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，企業(yè)管理層不重視內(nèi)部控制；一部分上市公司并未制定完善的內(nèi)部控制制度或者說(shuō)即使制定了也未按規(guī)定執(zhí)行，形式化相當(dāng)嚴(yán)重。另外，內(nèi)部控制過(guò)分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制對(duì)避免會(huì)計(jì)信息失真的作用，而忽視了內(nèi)部控制的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；甚至有人認(rèn)為內(nèi)部控制僅局限于會(huì)計(jì)控制，而不是覆蓋于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，忽視了內(nèi)部控制的整體協(xié)調(diào)。對(duì)內(nèi)部控制缺乏認(rèn)識(shí)直接導(dǎo)致公司披露內(nèi)部控制信息的積極性不高，大多數(shù)情況下的披露都是以滿(mǎn)足證監(jiān)會(huì)和交易所方面的要求為己任，缺乏自愿披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)力。
（二）出于成本效益的考慮。《基本規(guī)范》明確規(guī)定：企業(yè)在建立與實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，要遵循成本與效益原則。不僅如此，上市公司在披露內(nèi)部控制信息時(shí)，也能自覺(jué)遵循成本與效益原則。上市公司由于內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的復(fù)雜程度、工人的素質(zhì)及工作效率的不同，會(huì)導(dǎo)致披露內(nèi)部控制信息的成本差距較大。上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估要發(fā)生的成本，主要包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的辦公費(fèi)、人員工資費(fèi)、各種工作補(bǔ)貼及委托外部的中介組織即會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行評(píng)估費(fèi)用、在報(bào)紙上披露需要支付給報(bào)社的費(fèi)用、在網(wǎng)站上披露需要發(fā)生一定的網(wǎng)站維護(hù)費(fèi)、內(nèi)部控制信息披露發(fā)生錯(cuò)誤或遺漏等而產(chǎn)生的訴訟費(fèi)用等。由于上市公司不能從信息的供給中獲得直接經(jīng)濟(jì)利益，無(wú)法補(bǔ)償信息披露成本，導(dǎo)致內(nèi)部控制信息披露的成本與效益不平衡。從而，上市公司自愿性和披露動(dòng)力不足，同時(shí)也不能充分滿(mǎn)足信息使用者的需求。
（三）詳細(xì)披露內(nèi)部控制信息可能涉及商業(yè)秘密。通常，上市公司為了顯示自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，提高公司對(duì)投資者的吸引力，提升自身競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)再融資，更傾向于自愿披露歷史信息與財(cái)務(wù)信息。而內(nèi)部控制信息屬于非財(cái)務(wù)信息，關(guān)系到公司的商業(yè)秘密和公司的未來(lái)，以及不確定性可能導(dǎo)致的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，使公司競(jìng)爭(zhēng)處于劣勢(shì)，上市公司一般不愿披露這些信息。
（四）內(nèi)部控制信息披露缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國(guó)尚未正式出臺(tái)類(lèi)似COSO報(bào)告的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，更不用說(shuō)對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性有一個(gè)明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。各個(gè)公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行及監(jiān)督各有特色，其披露形式也各不相同。就上市公司而言，各個(gè)公司關(guān)于內(nèi)部控制制度的完整性、合理性與有效性的說(shuō)明就各不相同。
如果按2003年證監(jiān)會(huì)的《證券公司內(nèi)部控制指引》來(lái)建立內(nèi)部控制，則應(yīng)從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、控制活動(dòng)與措施、信息溝通與反饋、監(jiān)督與評(píng)價(jià)五個(gè)方面來(lái)評(píng)價(jià)并披露內(nèi)部控制信息。而2004年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第29號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)價(jià)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（征求意見(jiàn)稿）》則只是從外部間接提供建立和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的依據(jù)。2008年由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》則基本上是依據(jù)COSO報(bào)告框架來(lái)建立的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。以上這些規(guī)范各有側(cè)重點(diǎn)，大多數(shù)公司披露的內(nèi)部控制信息可比性較差，很大原因在于缺乏權(quán)威完善的指導(dǎo)性規(guī)范和可操作性強(qiáng)的理論框架或模型。
（五）內(nèi)部控制信息披露監(jiān)管力度不夠。目前，我國(guó)內(nèi)部控制信息監(jiān)管體系尚未理順，為上市公司違規(guī)操作和非規(guī)范披露創(chuàng)造了有利條件。我國(guó)的監(jiān)管方式尚未完全擺脫傳統(tǒng)行政管理方式的影響，有關(guān)政策的制定不能獨(dú)立行職，而是由財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)等部門(mén)共同參與，形成了政出多門(mén)的局面，在制度上難以協(xié)調(diào)統(tǒng)一，且由于缺乏必要的執(zhí)法手段，致使一些違規(guī)行為難以查處，阻礙了規(guī)范化的進(jìn)程。例如，管理當(dāng)局應(yīng)披露而未披露或者出具了不實(shí)的評(píng)價(jià)意見(jiàn)時(shí)，究竟應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任；以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了不符合上市公司內(nèi)部控制實(shí)際情況的評(píng)價(jià)意見(jiàn)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任，在這些方面尚無(wú)明確的規(guī)定。不按規(guī)定披露內(nèi)部控制信息卻不會(huì)受到相應(yīng)的制裁，凸現(xiàn)出監(jiān)管方面的漏洞。
（六）社會(huì)公眾對(duì)內(nèi)部控制信息關(guān)注不夠。目前，社會(huì)公眾尚未意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)一個(gè)企業(yè)興衰成敗的重要性，他們不關(guān)注上市公司內(nèi)部控制的建立健全，不關(guān)心經(jīng)營(yíng)過(guò)程，更多的是關(guān)心企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，即受托責(zé)任的履行情況。而從企業(yè)持續(xù)發(fā)展來(lái)看，企業(yè)要有良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)需要完善的內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)。
（作者單位：海南大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）
主要參考文獻(xiàn)：
2008年6月28日，財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及公布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》的征求意見(jiàn)稿，對(duì)于此次基本規(guī)范的制定和若干配套指引的公開(kāi)征求意見(jiàn)，財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍指出，這是繼我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則正式頒布和順利實(shí)施之后，財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管和國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)以實(shí)際行動(dòng)貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、促進(jìn)企業(yè)和資本市場(chǎng)又好又快發(fā)展的又一重大舉措。然而，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范還有待于財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門(mén)貫徹與實(shí)施。其中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息的披露問(wèn)題理應(yīng)進(jìn)一步思考與探索。
一、我國(guó)政府關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露的現(xiàn)行規(guī)定
中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2000年12月文件要求商業(yè)銀行、證券公司在其年報(bào)中披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告及CPA的審核報(bào)告①，2007年12月對(duì)非金融上市公司內(nèi)控信息披露做出了規(guī)定②，但完全未提及可參照?qǐng)?zhí)行的內(nèi)控披露和自評(píng)的依據(jù)。隨后，上交所、深交所分別于2006年6月、9月頒布并分別于當(dāng)年7月和次年7月實(shí)施的《上市公司內(nèi)部控制指引》。內(nèi)控指引均要求上市公司在披露年度報(bào)告時(shí)，披露董事會(huì)內(nèi)控自評(píng)報(bào)告及CPA的評(píng)價(jià)意見(jiàn)，并結(jié)合中國(guó)企業(yè)的特殊情況分別提供需重點(diǎn)關(guān)注的控制活動(dòng)，為我國(guó)上市公司全面正確理解內(nèi)部控制提供新的理念。為了進(jìn)一步考慮對(duì)信息系統(tǒng)有效性的評(píng)價(jià)，2008年6月在《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》（征求意見(jiàn)稿）中規(guī)定“應(yīng)用信息系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部控制的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對(duì)信息系統(tǒng)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括信息系統(tǒng)一般控制評(píng)價(jià)和信息系統(tǒng)應(yīng)用控制評(píng)價(jià)”。同時(shí)，在《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》（征求意見(jiàn)稿）中規(guī)定，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，考慮信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制及擬評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的影響”。為了考慮內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息的披露，在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將針對(duì)內(nèi)部控制缺陷提出的整改方案采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告，并要求企業(yè)出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》（征求意見(jiàn)稿）明確要求企業(yè)結(jié)合年末控制缺陷的整改結(jié)果，編制年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》（征求意見(jiàn)稿）中也要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成內(nèi)部控制鑒證后，單獨(dú)對(duì)內(nèi)部控制出具鑒證報(bào)告。
二、我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露現(xiàn)狀及主要問(wèn)題剖析
楊有紅等（2008）通過(guò)描述性統(tǒng)計(jì)對(duì)2006年滬市年報(bào)內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀進(jìn)行分析認(rèn)為，2006年滬市公司內(nèi)部控制信息披露的強(qiáng)制規(guī)定未得到有效執(zhí)行、內(nèi)部控制信息自愿性披露動(dòng)機(jī)不足、公司的內(nèi)部控制自我評(píng)估和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核實(shí)評(píng)價(jià)缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。在對(duì)滬市800多家上市公司的調(diào)查中，披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告以及內(nèi)部控制審核報(bào)告的公司很少，兩者均不到5%；已經(jīng)披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的公司中，只有6家公布了評(píng)估依據(jù)，披露大多依據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，而大部分公司都未披露。筆者以A股市場(chǎng)的67家公司③2006年年報(bào)為例，分析了我國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息的披露情況。67家上市公司中，深市28家，滬市39家，按照披露內(nèi)部控制信息的項(xiàng)目以及內(nèi)部控制信息披露的詳略程度進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，具體情況反映在表1和表2中：
通過(guò)對(duì)A股上市公司內(nèi)部控制信息披露的分析，可以看出：第一，A股年報(bào)中有關(guān)內(nèi)部控制的信息并沒(méi)有集中地反映內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息，而是分散在幾個(gè)部分中。第二，在67家上市公司中，只有20家明確指出對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的，占30%；只有5家上市公司明確指出內(nèi)部控制制度存在不足，占7%。
總體來(lái)看，滬市上市公司的內(nèi)部控制信息披露情況要優(yōu)于深市上市公司。筆者認(rèn)為，這除了因?yàn)楦魃鲜泄咀陨淼闹匾暢潭炔煌猓c上海證券交易所和深圳證券交易所對(duì)上市公司的要求存在差別也不無(wú)關(guān)系。然而，值得注意的是，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息的披露情況不容樂(lè)觀，大部分上市公司僅僅說(shuō)明公司的內(nèi)部控制制度基本建立健全，并得到有效實(shí)施，但卻沒(méi)有具體說(shuō)明哪些方面存在著不足，應(yīng)該如何改進(jìn)等。盡管對(duì)內(nèi)部控制信息予以詳細(xì)披露的上市公司認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用，但是絕大多數(shù)公司對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)是為滿(mǎn)足證券交易所的要求，而且由于內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范的制訂剛剛起步或正在建設(shè)之中，所以上市公司對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和信息披露仍在摸索中，也沒(méi)有轉(zhuǎn)化為公司的主動(dòng)意識(shí)和行為。
概括而言，筆者認(rèn)為，目前我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露存在的主要問(wèn)題表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
一是從信息提供者的角度看，大多數(shù)上市公司管理層的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)沒(méi)有遵循嚴(yán)格的程序，僅僅給出一個(gè)簡(jiǎn)單的結(jié)論，不具有實(shí)用性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的審核限定在與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，而且，出于規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)部控制審核報(bào)告僅供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等專(zhuān)門(mén)目的使用，對(duì)于外部投資者沒(méi)有太大的參考價(jià)值。
二是從信息需求者的角度看，現(xiàn)階段投資者尚沒(méi)有認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息對(duì)于投資決策的意義；同時(shí)，企業(yè)內(nèi)的各級(jí)員工沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制信息對(duì)于其改進(jìn)工作流程、降低風(fēng)險(xiǎn)的意義，因此，缺乏內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息的需求動(dòng)力。另外，相關(guān)政府監(jiān)管部門(mén)也沒(méi)有對(duì)所需要的內(nèi)部控制信息做出具體的規(guī)定。
三是缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露規(guī)范。除了管理層主觀意識(shí)、投資者對(duì)此類(lèi)信息需求意愿不強(qiáng)之外，還缺乏權(quán)威的、統(tǒng)一的、具有可操作性的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露規(guī)范。也就是說(shuō)，只對(duì)自我評(píng)估報(bào)告的內(nèi)容做原則性規(guī)定，卻未規(guī)定自我評(píng)估的程序、方法和標(biāo)準(zhǔn)，并且也缺乏相應(yīng)的處罰約束機(jī)制。大多數(shù)企業(yè)所披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息在許多情況下并不是評(píng)價(jià)之后的結(jié)果，而僅僅是因?yàn)槠髽I(yè)建立了內(nèi)部控制規(guī)章，從而在假設(shè)企業(yè)有效地建立和執(zhí)行了相關(guān)內(nèi)部控制制度的前提下所得出的結(jié)論，通過(guò)這種方式披露的企業(yè)內(nèi)部控制信息不具有任何實(shí)際意義。
四是缺乏規(guī)范的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露方式。大多數(shù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息散見(jiàn)于年度報(bào)告的相關(guān)部分中，信息分散使投資者利用起來(lái)比較困難；雖然只有少部分企業(yè)開(kāi)始出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審核報(bào)告，但內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中的信息含量仍然較低，因而分析和利用價(jià)值也偏低。
三、完善我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露的若干建議
為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露，一方面要在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息提供者方面加以規(guī)范；另一方面也要滿(mǎn)足內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露的信息需求者的要求。同時(shí)，要保證披露的信息有效且能及時(shí)為信息需求方所用，必須制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露的規(guī)范并明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息的披露方式。
（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息提供者的規(guī)范
信息提供者進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的是表明企業(yè)內(nèi)部控制的有效性程度，進(jìn)而提升自身的價(jià)值，其結(jié)果通過(guò)披露為信息需求者獲得。價(jià)值趨向促使信息提供者披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息。
1.企業(yè)管理層。企業(yè)管理層對(duì)建立健全有效的內(nèi)部控制負(fù)有根本責(zé)任，其責(zé)任履行的結(jié)果如何，通過(guò)企業(yè)管理層向企業(yè)外部提供內(nèi)部控制有效性信息，而且內(nèi)部控制信息表明企業(yè)內(nèi)部控制是“整體有效”或者“基本有效”，從而使投資者有信心向該企業(yè)投資，可以引導(dǎo)優(yōu)勢(shì)資源源源不斷地流入企業(yè)，同時(shí)也可調(diào)動(dòng)企業(yè)全員一起更好地健全、完善企業(yè)內(nèi)部控制。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)的一個(gè)組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果能提供高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息，企業(yè)就有動(dòng)力聘用這種注冊(cè)會(huì)計(jì)師。利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，一方面對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性提供鑒證；另一方面可以幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)也可得到拓展。
3.相關(guān)政府監(jiān)管部門(mén)。相關(guān)政府監(jiān)管部門(mén)通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管和抽查提供企業(yè)內(nèi)部控制有效性的信息，可以對(duì)全社會(huì)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)情況有一個(gè)總括的了解，從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和健全進(jìn)行規(guī)范，并在今后對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)工作應(yīng)該給予的指導(dǎo)做出判斷。
（二）滿(mǎn)足內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露的信息需求者的要求
信息需求者對(duì)內(nèi)部控制信息的需求為內(nèi)部控制信息的披露提供了外部驅(qū)動(dòng)力。利益趨向驅(qū)使信息需求者關(guān)注內(nèi)部控制信息，同樣驅(qū)使信息提供者自愿提供內(nèi)部控制信息。
1.投資者。潘秀麗（2001）認(rèn)為，“內(nèi)部控制信息不一定是投資者需要的信息”。因?yàn)椤艾F(xiàn)階段投資者更關(guān)心的是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的結(jié)果，即受托責(zé)任的履行情況，并非關(guān)心其過(guò)程”。但是隨著內(nèi)部控制合理保證企業(yè)“經(jīng)營(yíng)的效率和效果”作用的逐漸顯現(xiàn)，內(nèi)部控制信息在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的作用也越來(lái)越明顯。內(nèi)部控制信息，特別是評(píng)價(jià)后的內(nèi)部控制信息不但從某種程度上反映了受托責(zé)任的履行情況，而且披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有效性結(jié)果也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理好壞的結(jié)果。在相關(guān)研究中也逐漸發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露與企業(yè)質(zhì)量之間的依存關(guān)系。因此，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的越來(lái)越規(guī)范以及全世界對(duì)內(nèi)部控制越來(lái)越重視，投資者為了自身的利益，必然需要內(nèi)部控制信息輔助進(jìn)行投資決策。投資者是企業(yè)的資金源泉，投資者對(duì)企業(yè)的信心影響著企業(yè)的價(jià)值，投資者對(duì)內(nèi)部控制信息的需求以利益驅(qū)動(dòng)企業(yè)提供內(nèi)部控制信息。
2.企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)人員。企業(yè)內(nèi)部的各層級(jí)人員也是內(nèi)部控制信息的主要需求者。其中，高級(jí)管理層利用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息可以了解企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，找出進(jìn)一步健全內(nèi)部控制的方向；中層管理者可根據(jù)內(nèi)部控制信息了解自己在內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的問(wèn)題及需要改進(jìn)的地方，并根據(jù)內(nèi)部控制信息中提供的建議改進(jìn)自己對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行；同時(shí)也可了解下級(jí)員工和其他部門(mén)在內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的問(wèn)題，從而明確今后監(jiān)控和評(píng)價(jià)的重點(diǎn)；下級(jí)員工和其他部門(mén)根據(jù)企業(yè)披露的內(nèi)部控制信息，一方面了解企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的重視程度，企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境是否有利于內(nèi)部控制的開(kāi)展；另一方面明確自己職責(zé)范圍內(nèi)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該采取哪些控制活動(dòng)，如何進(jìn)行信息的溝通。通過(guò)分析、利用披露的內(nèi)部控制信息能夠保證企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)人員更好地履行職責(zé)。
3.相關(guān)政府監(jiān)管部門(mén)。相關(guān)政府監(jiān)管部門(mén)既是內(nèi)部控制信息的提供者，同時(shí)也是內(nèi)部控制信息的需求者。相關(guān)政府監(jiān)管部門(mén)利用企業(yè)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的內(nèi)部控制信息或者通過(guò)審計(jì)或大檢查所獲得的內(nèi)部控制信息判斷整個(gè)社會(huì)企業(yè)內(nèi)部控制的狀況，明確今后監(jiān)管的方向，從而引導(dǎo)社會(huì)資源的有效流動(dòng)和配置。
（三）制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露規(guī)范
要保證披露的信息有效且能及時(shí)為信息需求方所用，必須建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露的規(guī)范。要求企業(yè)從防范風(fēng)險(xiǎn)入手提供相關(guān)、客觀和適度的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息。同時(shí)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息的生成，應(yīng)遵循統(tǒng)一的具有可操作性的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告信息披露應(yīng)采取分類(lèi)規(guī)定：對(duì)已具備條件的企業(yè)，由管理層出具符合框架要求的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告予以披露；對(duì)尚不具備條件的企業(yè)，應(yīng)披露財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告以及披露健全內(nèi)部控制的總體規(guī)劃和分步實(shí)施方案，以及目前已建立的單項(xiàng)或多項(xiàng)內(nèi)部控制子系統(tǒng)的運(yùn)行情況，以防制度被束之高閣或流于形式，引導(dǎo)公司將內(nèi)部控制構(gòu)建作為自律要求，而非應(yīng)付監(jiān)管的措施。
（四）規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息的披露方式
筆者認(rèn)為，按照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露的用途不同，一般分為公開(kāi)披露（對(duì)外披露）和僅向企業(yè)披露（對(duì)內(nèi)披露）。內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)論，對(duì)內(nèi)可以?xún)?nèi)部管理報(bào)告的形式提供內(nèi)部管理層，供其改善經(jīng)營(yíng)管理和對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行改進(jìn)，不需要專(zhuān)門(mén)的制度予以規(guī)范。對(duì)外披露則需要專(zhuān)門(mén)的制度予以規(guī)范，應(yīng)該明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息應(yīng)在什么時(shí)間、以什么方式、由誰(shuí)披露，利益相關(guān)者利用披露信息產(chǎn)生不良后果應(yīng)由誰(shuí)承擔(dān)，如何判定責(zé)任歸屬等。要解決這些問(wèn)題，需要有關(guān)部門(mén)制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露制度，企業(yè)據(jù)此制定自身的披露規(guī)范。
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